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SO PAULO
2014
SO PAULO
2014
Ficha Catalogrfica
Aprovado em _____/______/_____.
Banca Examinadora:
Dedicatria
Agradecimentos
A Deus, por nos permitir concluir mais uma etapa de nossas vidas,
possibilitando novos conhecimentos, ampliando a nossa inteligncia e capacidade
de pensar, transformando sonhos em realidade.
Agradecer reconhecer a importncia das pessoas que passam pela nossa
vida e que deixam suas marcas.
o momento de pararmos para fazer uma reflexo diante do tempo,
analisando os fatos que transcorreram nesse perodo em que conhecemos pessoas
que contriburam para a construo da nossa histria.
Agradecemos aos nossos colegas integrantes do grupo paciolinaveia por
fazer parte desse captulo da grande pea teatral real chamada vida,
protagonizando momentos de amizade, nos ensinando o quanto bom essa troca
que renova o ser, dando mais brilho a nossa existncia.
Provavelmente alguns no tenham a percepo de quanto maravilhoso
passar adiante o conhecimento. To enriquecedor que a cincia contbil no
explica, pois uma conta em que a doao no contabilizada como despesa, mas
como investimento, pois enriquece o seu prprio patrimnio e ainda contribui
imensamente para o resultado do perodo daqueles com quem foi compartilhado.
Agradecemos aos professores que fizeram parte dessa trajetria em que
atravs dos lanamentos efetuados nas contas contbeis, foi obtido o maior
crescimento na conta do Ativo Intangvel, em que o Resultado do Exerccio, foi
demonstrado um Lucro de Amizade e Conhecimento. Aos orientadores Magalhes,
Adriano, Ubiratan, Marco Antonio, Glaucia, Cesar, Ricardo, Nbia e Wanderlei.
Foram esses que plantaram a semente e prepararam o solo, fornecendo uma base
segura para os prximos desafios. Aos Mestres: Moises, pela pacincia em nos
ensinar os primeiros passos do mtodo das partidas dobradas; Jamilson e Douglas
que, alm de conclurem essa misso com dedicao, ainda nos orientaram no tema
especfico e especialmente ao Prof. Renato que foi o nosso mestre e mentor que
desafiou a nossa inteligncia, instigando o ato de pensar possibilitando o
desenvolvimento deste TCC.
Os Integrantes
Resumo
Este um trabalho de concluso de curso que tem como objetivo geral analisar os
fatos geradores consequentes da falta de planejamento tributrio nas empresas de
pequeno porte, e como objetivos especficos, (1) desenvolver um estudo de caso
fundamentado em uma empresa de prestao de servio, (2) elaborar o
planejamento tributrio com base no segmento da construo civil, (3) demonstrar
alternativas de como o profissional da contabilidade pode contribuir com propostas
de reduo da carga tributria dentro da legalidade. A fundamentao terica
adotada foram os conceitos extrados de acordo com o STN (Sistema Tributrio
Nacional), CTN (Cdigo Tributrio Nacional), Constituio Federal e os artigos do
RIR
(Regulamento
do
Imposto
de
Renda);
sobre
as
caractersticas
Abstract
The aim of this coursework is to analyze the resulting lack of facts generating
tax planning in the small company, and specific objectives, (1) to develop a reasoned
case study on a service delivery company, (2) prepare the tax planning based on the
construction segment, (3) demonstrate options of how the accounting professional
can contribute tax burden reduction proposals legally. The theoretical reasoning used
was the concepts extracted according to the STN (National Tax System), CTN
(National tax code), Federal Constitution and the Articles of RIR (Income Tax
Regulations); on the characteristics and development according to Ching, Marques
and Prado (2010).The
according to guidelines of the Nascimento (2012); the data collected were analyzed
according Croker (2009). At the end of the research we can verify that the lack of tax
planning in the small business extremely burden the company's safer, also needing a
good account planning, a fact that makes it easy to enter information for a good
analysis, favoring a better view of taxes to be paid. We note that the more coherent
tax system and that will bring greater economy will be the National Simple. Must
remain in the current tax system including by existing factors generated by the lack of
organization and knowledge, that must be corrected, in order to, avoid reactions
from tributaries that will bring serious impacts to the entity. Achieving comprehensive
picture of situation was only achieved through the tax planning.
SUMRIO
INTRODUO .......................................................................................................... 13
CAPTULO I FUNDAMENTAO TERICA ........................................................... 15
1.1
Tributao .................................................................................................... 15
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.2.1.1
1.2.1.2
1.2.1.3
1.2.2
1.2.3
1.2.3.1
Impostos.......................................................................................... 18
1.2.3.2
Taxas .............................................................................................. 18
1.2.3.3
Unio ..................................................................................................... 20
1.3.2
Estados .................................................................................................. 20
1.3.3
1.3.4
Municpio ............................................................................................... 21
1.4.2
1.4.3
Lucro Presumido.................................................................................... 24
1.4.4
Tributos Diretos..................................................................................... 30
1.5.2
1.6.2
2.1.2
O Estudo de Caso................................................................................... 36
QUADROS
13
INTRODUO
como eliso fiscal ou economia legal, sendo que os custos para se pagar tributos
no se restringe somente a eles propriamente ditos e sim a todos os aspectos
formais e burocrticos de que os contribuintes tm de cuidar por determinao legal.
De acordo com Baradel (2012, p.11) a carga tributria brasileira comeou a
ser medida em 1947, quando o percentual apurado foi de 13,8% do PIB. Conforme
dados publicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) a carga tributria
mdia no Brasil fechou no ano de 2013 em 36,8% com relao ao Produto Interno
Bruto (PIB), sendo que o peso dos impostos cresce em mdia 0,5 pontos
percentuais a cada ano.
Percebe-se que cada vez mais aliado a novas ferramentas e ao avano da
tecnologia, o Estado busca mecanismos de confrontar informaes, visando
eliminao da evaso fiscal no Brasil.
Conforme dados publicados pelo Servio Brasileiro de Apoio s Micro e
Pequenas Empresas - SEBRAE (2013), o maior ndice de mortalidade no 1 ano de
vida em empresa no Estado de So Paulo chega a 27%, sendo que as principais
causas apontadas esto na falta de conhecimento e de planejamento do
Empresariado, fato que aponta para a relevncia do nosso estudo.
14
as
15
CAPTULO I
FUNDAMENTAO TERICA
1.1 Tributao
sistema
tributrio
brasileiro
rene
uma
diversidade
de
leis
16
17
1.2.1.1
Lanamento de Ofcio
1.2.1.2
1.2.1.3
18
1.2.3.1
Impostos
So considerados obrigaes fiscais que tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal, ou seja, que no esteja ligado a uma
atividade especifica gerada pelo governo, sendo este de acordo com a capacidade
econmica do contribuinte conforme se encontra
1.2.3.2
Taxas
19
1.2.3.3
Contribuio de Melhoria
Est vinculada a uma atividade estatal especfica, podendo ser cobrado por
ente federativo que realize obras pblicas, e que delas decorra a valorizao
imobiliria, tendo como fato gerador o benefcio decorrente, sendo estas cobradas
somente na regio beneficiada, conforme estabelece o art. 81 do CTN ela
instituda para custear o empreendimento e tem como limite total da cobrana o
custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel sendo
fundamental o benefcio a ser alcanado.
20
1.3.1 Unio
1.3.2 Estados
21
1.3.4 Municpio
22
ingressar no
Regime do Simples
Nacional, existe ainda uma serie de determinaes, que foram impostas pelo
governo, exigindo
caractersticas:
Ser facultativo
Ser irretratvel para todo o ano-calendrio
Abrange os seguintes tributos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ,
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, Programa de Integrao
Social - PIS/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, Contribuio Financeira para a Seguridade Social - CONFINS,
Imposto sobre Produto Industrializado - IPI, Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios - ICMS, Imposto sobre Servios - ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo
da pessoa jurdica Contribuio Previdenciria Patronal CPP.
Recolhimento dos tributos abrangidos mediante nico Documento de
Arrecadao do Simples Nacional - DAS
Disponibilizao s Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor mensal
devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio do
crdito tributrio
Apresentao
de
declarao
nica
simplificada
de
informaes
socioeconmicas e fiscais
Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subseqente quele em
que houver sido auferida a receita bruta
Possibilidade dos Estados adotarem sub-limites para EPP em funo da
respectiva participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses
Estados cuja receita bruta total extrapolar o respectivo sub-limite devero
recolher o ICMS e o ISS diretamente ao Estado ou ao Municpio.
23
24
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei
n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito
de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao,
ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao
competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente,
observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598/1977, art. 6, 4.
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observados a legislao ento vigente, ainda que
venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao
posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).
reais)
25
26
27
financeiras
exigidas
pela
legislao
fiscal;
efetiva
movimentao
financeira,
inclusive
bancria;
ou
28
29
30
1.5.1
Tributos Diretos
impacto
31
1.5.2
Tributos Indiretos
finais,
seja
na
reduo
do
preo
do
produto
vendido
ou
para
as compras
industrializao.
Base de clculo: em razo das diferenas de alquotas, deve-se atentar para
a escolha do estado onde se vai produzir ou comercializar.
Local da operao: devido s polticas de isenes e incentivos fiscais, existe
a influencia do local onde se vai produzir ou comercializar.
Forma de Contratao: a maneira de contratar a compra de um bem para o
ativo imobilizado ou a prestao de servio impacta na carga tributria.
32
que a receita bruta auferida esteja de acordo com o permitido e cumpram as regras
exigidas em lei, que lhe permitem o enquadramento no regime tributrio diferenciado,
simplificado e favorecido, sendo este um sistema integrado de pagamento de
impostos e contribuies.
De acordo com os ndices do SEBRAE-NA (2012), no Brasil existem 6,3
milhes de empresas, das quais 99% so Micro e Pequenas Empresas - MPEs,
sendo que os pequenos negcios (formais e informais) respondem por mais de dois
teros das ocupaes do setor privado. Com base na publicao SEBRAE-SP
(2013) estes ndices para o estado de So Paulo, correspondem a 1,5 milhes dos
estabelecimentos enquadrados como micro e pequenas empresas paulistas (MPEs).
Em recentes pesquisas (SEBRAE-SP, 2014) demonstraram que
33
34
vlido ressaltar que, nos casos em que a empresa inicie sua atividade no
decorrer do ano-calendrio, os limites devem ser proporcionais ao nmero de meses
em que a empresa houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
Atravs da Lei Geral, foram regulamentados vrios dispositivos, porm alguns
ainda dependem de regulamentao para que tenham plena eficcia e possam ser
aplicados pelas MPEs. As normas a serem elaboradas visam execuo das regras
contidas na Lei Geral. Caso no viabilizem esses procedimentos e definies, as
pequenas empresas e os rgos envolvidos no tero como pr em prtica alguns
benefcios previstos na Lei Geral.
Receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas
e os descontos incondicionais concedidos.
35
CAPTULO II
METODOLOGIA DE PESQUISA
36
empresa envolvida.
Classificamos a pesquisa como descritiva, partindo do principio de que os
dados correlacionados foram observados, registrados e analisados sem que
houvesse a manipulao dos fatos ou fenmenos ocorridos.
A metodologia aplicada foi o desenvolvimento de um estudo de caso, de
forma que nos permitiu conhecer e nos aprofundar nos problemas relacionados
tributao. Nascimento (2012, p.60) descreve esse mtodo de pesquisa da seguinte
forma:
Estudo de Caso - consiste no desenvolvimento de uma pesquisa
investigativa, baseada no estudo de um evento de carter exclusivo, sendo
que seus resultados no podem ser estendidos e aplicados a outros, por
mais parecidos e semelhantes que sejam.
37
estudo,
documentao
que
nos
permitisse
atender
as
premissas
38
Patrimonial
mapeamento
da
situao
demonstrativo
econmico-financeira
do
empreendimento
39
resultados.
Guia de Recolhimento de Tributos Esse conhecimento serviu como ponto
fundamental para o nosso desenvolvimento e nos remete ao Planejamento
Tributrio. O montante pago em tributos pela empresa ponto relevante e
serviu de base para o nosso trabalho, nos permitindo uma equiparao de
valores na busca do melhor resultado.
Declarao de Reteno Nos permitiu o entendimento de fatos em que o
volume retido junto aos rgos governamentais nos apontando para
caminhos a ser dispensados ateno especial e a uma reflexo do papel do
Profissional da Contabilidade no papel de orientador e ponto de apoio para o
pequeno empreendedor.
40
CAPTULO III
APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS
41
42
maior
43
Ms
Faturamento
Ms
Faturamento
Janeiro
$ 34.095,60
Julho
$ 71.587,59
Fevereiro
$ 3.750,00
Agosto
$ 89.950,95
Maro
$ 108.062,61
Setembro
$ 40.869,00
Abril
$ 152.844,21
Outubro
$ 54.111,52
Maio
$ 179.960,56
Novembro
$ 107.777,73
Junho
$ 161.637,12
Dezembro
$ 62.703,78
44
seguir
analisadas.
pertinente
destacarmos
questes
HISTRICO
01.01.2013
Saldo anterior
08.01.2013
05.01.2013
07.01.2013
10.01.2013
30.01.2013
PARCIAL
R$
Folha n 01
ENTRADAS
R$
SADAS
R$
10.000,00
10.000,00
5.500,00
15.500,00
3.500,00
12.000,00
600,00
11.400,00
5.890,50
17.290,50
2.000,00
Totais do ms
21.390,50
Saldo atual
15.290,50
SALDOS
R$
6.100,00
15.290,50
45
ATIVO
Circulante
Disponvel
Caixa
Caixa
Banco conta movimento
Banco Bradesco S/A.
Banco Ita Unibanco S/A.
Caixa Econmica Federal
Aplicaes financeiras
Banco Bradesco S/A.
Banco Ita Unibanco S/A.
Caixa Econmica Federal
Clientes
Cliente X
Cliente Y
Duplicatas a receber
(-) Duplicatas descontadas
(-) Duplicatas descontadas
(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa
46
1.1.05.01
1.1.06
1.1.07
1.1.08
1.1.09
1.1.09.01
1.1.09.02
1.1.09.03
1.1.09.04
1.1.09.05
1.1.09.06
1.1.09.07
1.1.09.08
1.1.10
1.1.10.01
1.1.10.02
1.1.10.03
1.1.10.04
1.1.11
1.1.11.01
1.1.12
1.1.12.01
1.1.12.02
1.1.12.03
1.1.12.04
1.2
1.2.01
1.2.01.01
1.2.02
1.2.02.01
1.2.02.02
1.2.03
1.2.03.01
1.2.03.02
1.2.03.03
1.2.03.04
1.2.03.05
1.2.03.06
1.2.03.07
1.2.03.08
1.2.03.09
1.2.03.10
1.2.03.11
1.2.04
1.2.04.01
1.2.04.02
1.2.04.03
1.2.04.04
2.
2.1
2.1.01
2.1.01.01
2.1.02
2.1.02.01
2.1.03
2.1.03.01
2.1.04
2.1.04.01
2.1.04.02
47
2.1.04.03
2.1.04.04
2.1.04.05
2.1.04.06
2.1.05
2.1.05.01
2.1.05.02
2.1.05.03
2.1.05.04
2.1.05.05
2.1.06
2.1.06.01
2.1.06.02
2.1.07
2.1.08
2.1.09
2.2
2.2.01
2.2.01.01
2.3
2.3.01
2.3.01.01
2.3.01.02
2.3.02
2.3.02.02
2.3.02.03
2.3.03
2.3.04
2.3.04.01
2.3.04.02
2.3.04.03
2.3.04.04
2.3.04.05
2.3.04.06
2.3.04.07
2.3.05
2.3.06
2.3.06.01
2.3.06.02
3.
3.1
3.1.01
3.1.01.01
3.2
3.2.01
3.2.01.01
3.2.01.02
3.2.01.03
3.2.01.04
3.2.01.05
3.2.01.06
3.2.01.07
3.2.01.08
3.2.01.09
3.2.01.10
3.2.01.11
3.2.01.12
3.2.01.13
3.2.01.14
IRPJ a Recolher
CSLL a Recolher
IRRF a Recolher
ISS a Recolher
Obrigaes Trabalhistas
Salrios a Pagar
INSS a recolher
FGTS a recolher
Proviso para 13 Salrio c/encargos
Proviso para Frias c/Encargos
Provises para IR e CSLL
Proviso para I.R.
Proviso para C.S.L.L.
Outros Ttulos a Pagar
Aluguis a pagar
Dividendos Propostos a Pagar
No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Promissrias a Pagar de Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
Reserva de capital
gio na emisso de aes
Alienao de partes beneficirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Lucros do exerccio
(-) Prejuzos do exerccio
DESPESAS
Custos diretos da produo
Custos dos produtos/Mercadorias vendidas
CMV
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios e ordenados
Adicional noturno
gua / Esgoto
Alimentao
Aluguis e arrendamento
Assistncia mdica/social
Associao de classe
Contribuio/donativos
Correios
Depreciao/Amortizao
Despesas com manuteno da loja
Farmcia
Frias
FGTS
48
3.2.01.15
3.2.01.16
3.2.01.17
3.2.01.18
3.2.01.19
3.2.01.20
3.2.01.21
3.2.01.22
3.2.01.23
3.2.01.24
3.2.01.25
3.2.01.26
3.2.01.27
3.2.01.28
3.2.01.29
3.2.01.30
3.2.01.31
3.2.01.32
3.2.01.33
3.2.01.34
3.2.01.35
3.2.01.36
3.2.02
3.2.02.01
3.2.02.02
3.2.02.03
3.2.02.04
3.2.02.05
3.2.02.06
3.2.03
3.2.03.01
3.2.03.02
3.2.03.03
3.2.04
3.3.04.01
3.3.04.02
3.3
4.
4.1
4.1.01
4.1.01.01
4.1.02
4.1.02.01
4.2
4.2.01
4.2.01.01
4.2.01.02
4.2.01.03
4.2.01.04
4.2.01.05
4.2.02
4.2.02.01
4.3
4.3.01
4.3.01.01
4.3.01.02
4.3.01.03
4.3.01.04
4.3.01.05
Gs
Horas extras
Impostos e taxas
Impressos
Indenizaes/aviso prvio
INSS
Legais e judiciais
Luz e energia
Materiais de consumo
Multas de trnsito
Multas fiscais
Pr labore
Propaganda e publicidade
Reprodues
Revistas e jornais
13 Salrio
Seguros
Servios terceiros pessoa fsica
Servios terceiros pessoa jurdica
Telefone
Vale transporte
Viagens e representaes
Despesas Comerciais
Crditos de Liquidao Duvidosa
Combustvel
Embalagens
Impostos s/ veculos
Manuteno de veculos
Propaganda e publicidade
Despesas financeiras
Encargos e Juros de Mora
Despesas Bancrias
Outras taxas e encargos
Provises
Provises para I.R.
Provises para C.S.L.L.
Outras Despesas
RECEITA
Receita bruta s/ vendas e servios
Receita bruta de venda
Revenda de mercadorias
Receita bruta de servios
Prestao de servios
Deduo de receita bruta vendas/servios
Deduo de receita bruta de vendas
Cancelamento de devolues
Abatimento incondicional
ICMS
COFINS
PIS s/ vendas e servios
Deduo de receita bruta s/ servios
ISS
Receita operacional
Receita financeira
Variao monetria ativa
Juros s/ aplicaes financeiras
Descontos obtidos
Receita de aplicaes pr-fixadas
Multas ativas
49
4.3.01.06
4.3.01.07
4.3.02
4.3.02.01
4.3.02.02
4.3.03
4.3.03.01
4.4
4.4.01
4.4.01.01
4.5
5.
5.1
5.1.01
Dividendos
Juros s/ duplicatas
Recuperaes diversas
Reembolsos diversos
Venda de sucatas
Receitas patrimoniais
Resultado da venda de bens
Receita de Participaes Societria
Receita em Participaes com Empresa Coligadas
Receita de Participaes Societria
Outras Receitas
CONTAS DE COMPENSAO
Resultado do exerccio
Resultado do exerccio
50
51
52
funcionrios registrados
53
VENCIMENTOS 2 Semestre
Total da Folha
215.220,59
Salrio
Auxilio enfermidade
Frias Gozadas
Aviso Prvio Indenizado
Cred. Compl. Salarial
13 Salrio
Frias Prop. Resciso
Frias Ind. Resciso
1/3 Frias Recebidas
1/3 Frias Resciso
Saldo Salrio Resciso
Arredondamento Atual
Indenizao Lei 7.238/84
Frias S/Aviso Prvio
13 Ind. s/Aviso Prvio
Pro-Labore Contr. IN 87
Salrio
156.888,43
Hora Extra
221,37
13 Ind. S/Aviso Prvio
880,67
D.S.R. S/ Horas Extras
69,91
Frias Recebidas
2.372,17
Aviso Prvio Indenizado
10.568,00
Cred. Compl. Salarial
461,10
13 Salrio
9.517,75
Frias Prop. Ind. Resciso
10.781,09
1/3 Frias Recebidas
790,73
1/3 Frias Resciso
3.887,25
Saldo Salrio Resciso
12.525,63
Arredondamento Atual
70,12
Dif. Salrio
941,60
Indenizao Art. 479
284,80
Frias S/ Aviso Prvio
880,67
Reembolso INSS S/ Frias
11,30
Pr-Labore Contr. IN 87
4.068,00
Total da Folha
215.220,59
DESCONTOS 2 Semestre
Desc. Frias Recebidas
2.843,46
Adiantamentos
455
Desc. Adiant. 13 Salrio
2.082,30
Arredondamento
71,43
INSS S/ 13 Salrio
846,87
Contribuio Sindical
503,28
Liquido da Resciso
43.607,98
Contr. Assit. Negocial
2.342,19
Desc.Compl Salrio A
407,46
INSS
16.289,34
IRRF
133,84
Total da Folha
69.902,59
Total Descontos
142.029,80
162.245,33
615,00
2.023,03
9.890,10
94,69
4.978,79
7.939,01
979.00
674,35
3.130,48
15.490,37
80,95
2.937,00
740,44
897,67
4.068,00
Total da Folha
216.784,21
DESCONTOS - 1 Semestre
Desc DSR s/ Faltas
1.337,53
Desc. Frias Recebidas
2.447,12
Adiantamentos
800
Faltas
3.040,83
Arredondamento
76,96
INSS S/ 13 Salrio
470,09
IRRF S/Frias
10,98
Contribuio Sindical
1.652,68
Lquido da Resciso
43.562,43
Contr. Assist. Negocial
2.721,83
Desc. Compl. Salrio Anterior
41,39
INSS
15.726,09
Total Geral - Folha
72.127,21
FOLHA DE PAGAMENTO
(-) Descontos de INSS
Total
432.004,80
33.332,39
398.672,41
TOTAL PR-LABORE
FGTS
8.136,00
27.352,54
54
ao
faturamento,
esclarecendo
que
essas
despesas
no
foram
Com relao ao FGTS da empresa analisada, verificamos que ela encontrase com as suas obrigaes devidamente regularizadas, haja vista essas aes
55
56
at 1.317,07
8%
de 1.317,08 at 2.195,12
9%
De 2.195,13 at 4.390,24
11%
57
Descrio
Obras de alvenaria
Alquota
3
Tabela B
INSS
20%
Repouso Semanal
SESI/SESC
SENAI-SENAC
SEBRAE
Tabela C
-
Multa Rescisria
Frias
40% FGTS
Feriados
Adicional de 10%
Aviso Prvio
LC 110/001
INCRA
Auxilio Doena
Salrio Educao
13 Salrio
RAT
3%
Licena Paternidade
FGTS
8%
Total
31%
Total
Total
58
Alquot
a
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%
IRPJ
CSLL
Cofins
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%
PIS/Pase
p
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
59
possibilidade.
Quadro 3.6.9 - Calculo do DAS Ref. exerccio 2012
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
VLR PRINCIPAL
1.472,34
1.607,59
3.706,80
916,02
4.906,40
3.851,47
6.029,05
5.656,53
3.687,10
11.738,10
MULTA
294,47
321,52
741,36
183,20
981,28
770,29
1.205,81
1.131,31
737,42
2.347,62
JUROS
328,04
358,17
799,56
190,81
990,6
751,42
1102,11
999,51
631,23
1874,57
VLR PAGO
2.094,85
2.287,28
5.247,72
1.290,03
6.878,28
5.373,18
8.336,97
7.787,35
5.055,75
15.960,29
Assim exposto, fica evidente que a empresa, por falta clara de conhecimento
e planejamento, arcou com dbitos excedentes no valor de R$ 16.740,30 referente a
juros e multa, sendo que essa diferena abonaria os primeiros seis meses desse
perodo, favorecendo o resultado do exerccio.
60
VLR PRINCIPAL
(-) Reteno
Valor - DAS
3.334,55
922,93
2.411,62
366,75
366,75
Maro
10.568,52
4829,87
5.738,65
Abril
14.948,16
6122,27
8.825,89
Maio
18.463,95
4.006,24
14.457,71
Junho
16.583,97
2965,35
13.618,62
Julho
7.702,82
2299,40
5.403,42
Agosto
9.678,72
3.089,12
6.589,60
Setembro
4.193,16
1.201,47
2.991,69
Outubro
5.551,84
1.623,33
3.928,51
Novembro
11.058,00
4.733,32
6.324,68
Dezembro
6.433,41
2.982,57
3.450,84
61
62
relacionados
ou
no
com
atividade-fim
da
empresa,
63
empresa de
acordo com a legislao vigente para se adequar aos novos critrios estabelecidos
ao mercado em que se encontra inseridos.
Com isso, percebemos que a empresa sofreu, devido falta de entendimento,
prejuzos e acumulou desnecessariamente nos cofres pblicos enquanto que, por
outro lado, gerava juros e multas decorrentes da falta de pagamento do DAS.
Para dirimir as dvidas dos contribuintes, foi publicada em 20 de junho de
2014 a Lei n 12.995/2014, que estabeleceu claramente que a alquota para fins de
64
65
Valor
$ 42.000,00
$ 30.000,00
$ 132.000,00
$ 4.800,00
$ 4.800,00
$ 7.200,00
$ 24.000,00
$ 6.000,00
$180.000,00
$ 24.000,00
$ 6.000,00
$ 6.000,00
$ 18.000,00
484.800,00
$ 60.000,00
544.800,00
Aluguel
Refeio
Material e equipamento
gua
Luz
Telefone
Combustvel
Pedgio
Colaboradores Terceirizados
Manuteno de auto
Pedgio
Almoo executivo
Passagens
Custo Total
Juros Passivos Financeiros
Custo + Despesa =
opo ter
os
resultados do empreendimento.
O planejamento tributrio uma medida preventiva que todos os
empreendedores tm como dever adotar como regra, pois ele no simplesmente
uma alternativa, mas uma obrigao do administrador eficiente, que dentro da
legalidade encontra meios de tornar menos onerosa a carga tributria, visando uma
administrao com base em resultados,
66
Itens
Servios
1.067.350,67
(108.883,85)
958.466,82
4. Custos Operacionais
( 512.425,91)
446.040,91
6. Despesas Operacionais
(544.800,00)
(98.759,09)
em
que
os
valores
ficaram
retidos
pelos
entes
tributantes,
67
Itens
1. Receita Operacional Bruta
Servios
1.067.350,67
2. Dedues
1.1 PIS 0,65%
( 6.937,78)
1.2 COFINS 3%
( 32.020,52)
1.3 ISS 5%
( 53.367,53)
975.024,84
( 512.425,91)
462.598,93
(544.800,00)
(82.201,07)
8. IRPJ
(61.388,05)
9. CSLL 9%
(30.739,70)
(174.328,82)
68
Itens
Servios
1.067.350,67
2. Dedues
2.1 PIS 1,65%
(17.611,29)
(81.118,65)
2.3 ISS 5%
(53.367,53)
915.253,20
4. Custos Operacionais
(512.425,91)
402.827,29
6. Despesas Operacionais
(544.800,00)
(141.972,71)
7.1 Adies
60.000,00
(81.972,71)
8. IRPJ
9. CSLL
69
Tributo
DAS
Simples Nacional
$ 108.883,85
Lucro Presumido
Lucro Real
$ 6.937,78
$ 17.611,29
COFINS 3% e 7,6%
32.020,52
$ 81.118,65
$ 61.388,05
CSLL 9%
$ 30.739,70
IPI
ICMS
ISS 5%
$ 53.367,53
$ 53.367,53
INSS 20%
$ 86.400,96
$ 86.400,96
$ 86.400,96
RAT 3%
$ 12.960,14
$ 12.960,14
$ 12.960,14
FGTS 8%
$ 34.560,38
$ 34.560,38
$ 34.560,38
$ 25.056,28
$ 25.056,28
$ 242.805,33
343.431,34
$ 311.075,23
23%
32%
29%
Sistema S 5,8%
Totais
% Faturamento
70
Aliq.
Atual
Aliq.
Reteno INSS
11%
$ 117.408,57
20%
$ 86.400,96
Planejado
Diferena
3,5%
$ 37.357,27
$ 80.051,30
2%
$21.347,01
$ 86.400,96
37.357,27
(16.010,26)
Reteno ISS
5%
$ 53.367,53
4,23%
DAS
9,78%
104.386,89
9,78%
$ 45.148,93
$ 8.218,60
$ 104.386,89
45.148,93
- $ 45.148,93
$ 59.237,96
RAT
60.000,00
Total
3%
-
$ 421.563,95
$ 12.960,14
($ 12.960,14)
$ 60.000,00
$ 154.704,30
$ 266.859,65
71
IRPJ para efeito de dedutibilidade como despesa financeira de acordo com a taxa
fornecida pelo Banco Central, desde que no ultrapasse 50% do valor do Lucro
Lquido do Exerccio.
Para regularizao da situao tributria em que se encontra, com fins de
evitar contrair maiores complicaes, necessrio entrar com um Processo
Administrativo para que seja efetuada uma regularizao a fim de evitar que os
scios e entidade tenham o seu nome no CADIN Cadastro Informativo dos
Crditos no Quitados de rgos e Entidades Municipal e Estadual e
respectivamente na SERASA, expondo o scio inclusive ao risco de ter o seu CPF
Cadastro de Pessoa Fsica inclusive cancelado.
Orientamos para que os contratos firmados com os seus clientes sejam
averiguados, para que haja a aplicabilidade de estudos com base na Contabilidade
de Custos, averiguando se a carga tributria representa de 23% com relao
Receita Operacional Bruta est devidamente inserida no preo de custo do produto,
sendo, portanto necessrio que o empreendedor tenha um entendimento bsico da
Contabilidade de Custos e Contabilidade Tributria, a fim de tomar decises seguras
para o desenvolvimento de sua empresa. Fica, portanto, o Profissional Contbil a
funo de esclarecer ao seu cliente para que ele tenha uma viso mais abrangente
dos riscos que se expe.
72
CONSIDERAES FINAIS
73
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
74