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Vamos l...
Para que possamos aferir a situao patrimonial lquida de uma entidade,
devemos observar, sempre, a relao existente entre ativo e passivo, ou
seja, a real situao de uma empresa pode ser obtida confrontando-se o
que ela tem (ativo) com o que ela deve (passivo).
PL= A-P
Trs possveis configuraes patrimoniais:
A>P ; PL>0 SPL Ativa, Positiva, Superavitria ou Favorvel
A=P ; PL=0 SPL Nula ou Compensada
A<P ; PL<0 SPL Passiva, Negativa, Deficitria, Desfavorvel ou Situao
de Passivo a Descoberto
Para que se configure a situao de passivo a descoberto, o somatrio do
PASSIVO EXIGVEL tem de ser maior que o somatrio do ATIVO.
O PL o nico grupo patrimonial que pode assumir valor negativo.
Professora Ivana Agostinho
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a Registros a
crdito
Exemplo:
Caixa
1.000
500
200
450
1.500
#850
650
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RETIFICADORAS
DO
PASSIVO
possuem
natureza
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Observao:
Contas retificadoras so contas de natureza inversa do grupo no qual
so registradas, causando efeito redutor do saldo do grupo a que pertencem,
podendo, portanto, serem chamadas de contas redutoras.
As contas retificadoras do ativo possuem natureza credora e tm como
finalidade reduzir saldos das contas a que esto vinculadas aos seus provveis
valores de realizao.
Exemplos de contas retificadoras do ativo: Perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa - PECLD, Perdas estimadas por
desvalorizao de estoque, Depreciao acumulada.
As contas retificadoras do passivo tm natureza devedora e visam a
reduzir os saldos das contas a que esto vinculadas aos seus provveis valores
de desembolso. Devido natureza credora do patrimnio lquido, as contas
retificadoras desse grupo tambm tm natureza devedora.
Exemplos de retificadoras do passivo: Juros a transcorrer, no passivo
exigvel; Aes em tesouraria e Prejuzos acumulados, no patrimnio
lquido.
Vamos continuar o nosso raciocnio, resumindo o que foi visto at aqui.
As duas nicas operaes das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o
registro de entradas e sadas de valores das contas so DBITO e CRDITO.
Debitar no diminuir e creditar no aumentar!
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Passivo
Fornecedores
2.000
2) Em dirio:
No dirio, os registros so efetuados sequencialmente. Veremos adiante que
existem quatro processos (ou sistemas) de escriturao (escriturao manual,
mecanizada, maquinizada e informatizada). O processo mais utilizado
atualmente o informatizado; no entanto, por incrvel que parea, o
processo manual o mais cobrado em provas de concursos.
A escriturao em dirio, segundo o processo manual, segue o seguinte
formato:
Conta Debitada
A Conta Creditada
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R$ valor
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10
R$2.000,00
R$2.000,00
R$2.000,00
Agora que j temos uma certa noo acerca dos livros e processos de
escriturao e da estrutura e do funcionamento das contas, vamos falar um
pouquinho sobre os aspectos formais relativos aos livros e s contas com as
quais vamos trabalhar a partir de agora...
01 PLANO DE CONTAS
Os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e capital prprio),
bem como os fatos que afetam a situao lquida (receitas e despesas) de uma
entidade so representados por meio de CONTAS. Conforme j vimos, contas
so nomes tcnicos dados a elementos ou variaes patrimoniais,
determinados com base em sua natureza. O nome de uma conta aquele que
melhor identifica o seu contedo, ou seja, o que tem l dentro.
Assim, por exemplo, se uma empresa concede um emprstimo a um de
seus acionistas, o direito que ela tem de ser reembolsada pode ser
representado por uma conta no ativo com o nome Emprstimo a Acionistas.
Por outro lado, se ela obtiver um emprstimo junto ao banco onde mantm
conta-corrente, essa obrigao pode ser representada por uma conta no
passivo chamada Emprstimos Bancrios.
Assim, vimos, desde o nosso primeiro contato, que todos os fatos
contbeis promovidos por uma entidade, tais como vendas, compras,
obtenes de emprstimo, pagamentos de salrios, so registrados em suas
respectivas contas.
Imagine, ento, a enorme quantidade de transaes que ocorrem
diariamente e que alteram o patrimnio das empresas em geral. Cada
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Resumindo:
PLANO DE CONTAS uma relao padronizada, ordenada, codificada,
customizada de contas, previamente estabelecida, que norteia o registro dos
fatos contbeis de determinada entidade, alm de servir de parmetro para a
elaborao das demonstraes financeiras.
Manual de Contas
Tem a funo de explicar o uso correto de cada conta componente do
plano de contas, definindo sua funo (razo de sua existncia) e seu
funcionamento (quando ser debitada e quando ser creditada).
Elenco de Contas
a estrutura do plano de contas. Compreende a relao ordenada e
codificada de todas as contas utilizadas pela entidade.
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CIRCULANTE
1.1.1 DISPONVEL
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.01.01 Caixa Geral
1.1.1.02 Bancos C/Movimento
1.1.1.02.01 Banco Alfa
1.1.2 REALIZVEL A CURTO PRAZO
1.1.2.01 Contas a Receber
1.1.2.01.01 Clientes
1.1.2.01.02 Outras Contas a Receber
1.1.2.02 Estoques
1.1.2.02.01 Mercadorias
1.1.2.02.02 Produtos Acabados
1.1.2.02.03 Insumos
1.1.2.02.04 Outros Estoques
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas a Receber
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
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b)
b)
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b)
b)
1.3.
No livro Razo, cada conta pode ser representada por uma ficha com a
forma de um quadro de oito colunas, da seguinte forma:
Ttulo
Data
CP
Histrico
Dbito
Crdito
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Saldo
d/c
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Observao:
Natureza das Contas
J comentamos anteriormente que, para que possamos aferir a natureza
de uma conta (saber se ela possui natureza devedora ou credora),
devemos verificar o que a conta (enquanto elemento do patrimnio)
representa para a empresa. Assim, as contas podem ser DEVEDORAS DA
EMPRESA ou CREDORAS DA EMPRESA.
ATIVO, DESPESAS e RETIFICADORAS DO PASSIVO possuem natureza
DEVEDORA, por representarem os devedores da empresa.
PASSIVO, PL, RECEITAS e RETIFICADORAS DO ATIVO possuem natureza
CREDORA, por representarem os credores da empresa.
As contas de natureza DEVEDORA apresentam SALDO DEVEDOR.
As contas de natureza CREDORA apresentam SALDO CREDOR.
E, pensando bem, faz sentido, no mesmo?
1.4. Razonete
a representao grfica de uma conta, com a utilizao de um T, em
que o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito o lado dos crditos.
a maneira mais prtica e simplificada de se trabalhar com contas.
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200
450
1.500
#850
650
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Observao:
A Lei n 6.404/76 refere-se escriturao em seu art. 177, a seguir
transcrito:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros
permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo
e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver
modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes,
devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros
auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das
demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou
de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que
prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou
critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos
ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.
(Redao dada pela Lei n 11.941 de 2009)
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas
observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por
auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n
11.941 de 2009)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que
se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia
com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas
sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
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Natureza
devedora
credora
credora
credora
devedora
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Dbito
Crdito
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Dbitos
1
1
2 ou +
2 ou +
Crditos
1
2 ou +
1
2 ou +
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2.000
500
2.000
Lanamento manual:
Caixa
a Diversos
a Receita Financeira
a Duplicatas a receber
500
2.000
2.500
5.000
500
5.500
Lanamento manual:
Diversos
a Caixa
Duplicatas a pagar
Despesa financeira
5.000
500
5.500
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3.000
5.000
Lanamento manual:
Diversos
a Diversos
CMV
3.000
Clientes
5.000
a Estoque
a Receita de vendas
3.000
5.000
8.000
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1.300
Lanamento correto:
Duplicatas a Pagar
a Caixa
1.300
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700
1.400
Observao:
Em erros de inverso, a correo pode ser feita estornando-se o
lanamento incorreto e fazendo-se o correto. Outra forma de corrigir
fazendo-se um nico lanamento com o valor dobrado, no caso, 1.400 =
700 + 700.
3) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 12.000.
Lanamento incorreto:
Caixa
a Duplicatas a Receber
7.000
5.000
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Livros Fiscais;
Livros Sociais;
Livros Trabalhistas;
Livros Contbeis.
Registro
Registro
Registro
Registro
de
de
de
de
Apurao do ICMS;
Inventrios;
Entradas de Mercadorias;
Sadas de Mercadorias;
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Observao:
1. Todas as empresas que possuem estoques de mercadorias, materiais
ou produtos so obrigadas, pelo RIR (Regulamento do Imposto de Renda), a
manter o livro de Registro de Inventrios. Para uma empresa comercial,
nesse livro controlado, entre outras coisas, o Custo das Mercadorias
Vendidas, o qual ser subtrado da Receita de Vendas, para o clculo do
Lucro Operacional Bruto, servindo este de base para se chegar ao Lucro
Real, que a base de clculo do imposto de renda das grandes empresas no
Brasil.
2. O LALUR um dos livros fiscais mais importantes. nesse livro que
as grandes empresas calculam o imposto de renda a pagar sobre os seus
lucros.
Livro
Livro
Livro
Livro
Livro
de
de
de
de
de
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Livro
Livro
Livro
Livro
de
de
de
de
Presena de Acionistas;
Atas das Reunies do Conselho de Administrao;
Atas das Reunies da Diretoria;
Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
Dirio;
Razo;
Caixa;
Contas-Correntes.
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Observao:
1. O livro DIRIO :
obrigatrio, pois exigido por lei (Cdigo Comercial);
principal, pois registra todos os fatos contbeis;
cronolgico, pois os fatos contbeis so escriturados em ordem
cronolgica (dia, ms e ano).
2. O livro RAZO :
facultativo, pela legislao comercial e obrigatrio, pela legislao
fiscal (RIR), somente s entidades obrigadas a declararar o IR com base no
Lucro Real (Lei n 8.218/91, artigo 18);
principal, pois, tal como o Dirio, registra todos os fatos contbeis;
sistemtico, pois os fatos so registrados por espcie (por tipo de
conta). Assim, por exemplo, se uma empresa comprar mercadorias a prazo,
no Dirio, tal fato ser posto em ordem cronolgica. No Razo, dever ser
localizada a conta Mercadorias, que ser debitada, e a conta Fornecedores,
que ser creditada. Cabe tambm ressaltar que, dentro de uma ficha de
razo, existe uma ordem cronolgica de dbitos e crditos. Da, pode-se
dizer que o livro Razo primordialmente sistemtico e secundariamente
cronolgico, enquanto o livro Dirio exclusivamente cronolgico.
3. Ao passo que os LIVROS PRINCIPAIS (Dirio e Razo) registram todos
os fatos contbeis, os LIVROS AUXILIARES (Caixa e Contas-Correntes)
registram alguns fatos contbeis. No livro Caixa, somente so registrados os
fatos que envolvam movimentao de dinheiro. No livro Contas-Correntes,
normalmente so registrados os fatos relacionados com Clientes,
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Data da transao;
Conta(s) debitada(s);
Conta(s) creditada(s);
Histrico;
Valor.
Nota:
O Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) a substituio da
escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital ECD. Trata-se da
obrigao de transmitir em verso digital, diversos livros contbeis e fiscais,
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Objetivo
1.
Alcance
2.
4.
5.
6.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
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36
15.
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que
utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes
Dirios e Balanos.
16.
17.
18.
19.
21.
22.
23.
24.
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37
25.
Documentao contbil
26.
27.
28.
Contas de compensao
29.
30.
32.
33.
35.
36.
Agora, vamos partir para a parte prtica e ver como esse contedo pode ser
abordado em concursos...
Gabarito: A
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40
c)
d)
e)
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42
caracterizao
refere-se
ao
lanamento
de
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Dbitos
1
1
2 ou +
2 ou +
Crditos
1
2 ou +
1
2 ou +
Gabarito: A
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Comentrio:
Incorreto. Numa partida de segunda frmula temos um dbito em
contrapartida de dois ou mais crditos e, numa de terceira, temos dois ou mais
crditos em contrapartida de um nico dbito.
Gabarito: ERRADO
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At a prxima!
Abraos,
Ivana.
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