A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO ADMINISTRADOR

DA SOCIEDADE ANNIMA NO CASO DE FALNCIA

Marcelo Barroso Mendes

Procurador Federal da Procuradoria-Geral Federal
no Rio de Janeiro

1 Aspectos Gerais
O presente trabalho busca examinar a responsabilidade do administrador da sociedade
annima em processo de falncia e com dbitos tributrios, e como isso se reflete no
processo de execuo fiscal.
A Lei 11.101/2005 veio trazer muitas inovaes no direito falimentar, dentre elas o
patrimnio de afetao, a criao da recuperao judicial e extrajudicial em substituio da
concordata. A primeira tem como objetivo viabilizar a superao da situao de crise
econmico-financeira do devedor, permitindo a preservao da sociedade, sua funo social
e o estmulo atividade econmica. Na segunda, preenchidos os requisitos do art. 48 da
citada lei, o devedor poder propor e negociar com credores plano de recuperao
extrajudicial, podendo, inclusive, requerer a homologao em juzo do plano de recuperao
extrajud icial.
Como bem colocado por Celso Marcelo de Oliveira:
A Nova Legislao Falimentar Brasileira um grande avano ao nosso Direito e a
Economia Empresarial, pois amplia o Instituto Falimentar e gera dois novos
mecanismos jurdicos: Recuperao Judicial e Extrajudicial. Assim, como j obervou
Alfredo Rocco na Studfi sulla teoria generale del fallimento in Rivista del Diritto
Commerciale, pela lei da concatenao do crdito, repercute em uma srie de economia
privadas, originando, s vezes, crises de extrema gravidade, da a importncia que
reveste este estudo sobre o Direito Falimentar e a Recuperao Empresarial. 1
Por outro lado, se novidades apareceram, outros institutos permaneceram quase que
inalterados, um deles o prprio conceito de falncia. Como destaca Ruben Ramalho 2 um
dos melhores foi formulado por Amaury Campinho: "Falncia a insolvncia do devedor
comerciante que tem seu patrimnio submetido a um processo de execuo coletiva".
Entretanto, o antigo conceito, embora plenamente aplicvel, deve ser relido aos olhos
da modernidade. com essa tica que trabalha a nova Lei de Falncia usando velhos
institutos, criando outros novos, sempre tendo como norte, e no poderia ser diferente, a
mxima kantiana se pensar o ser humano como um fim em si mesmo. 3

OLIVEIRA, Celso Marcelo de. Principais mudanas na legislao falimentar . Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n.
602, 2 mar. 2005. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=6384>. Acesso em: 18 ago. 2006.
2
RAMALHO, Ruben. Curso Terico e Prtico de Falncias e Concordatas, Ed. Saraiva, 1993, p. 4.
3
SARLET, Ingo Wolfgang, Dignidade da Pessoa Humana e Direitos Fundamentais na Constituio Federal de
1988, 3 ed., Porto Alegre: Editora Livraria do Advogado, 2004, p. 32.

Tem- se a o ponto principal da atual lei de falncias, o antigo filtrado pelo novo
arcabouo valorativo constitucional. 4
Nas argutas palavras do Ministro Luiz Fux 5 :
As severas transformaes scio-econmicas, acrescidas da novel percepo axiolgica
do direito, fundado na livre concorrncia e na dignidade da pessoa humana, conduziram
o legislador a repensar uma norma falencial mais voltada para a salvao das empresas
do que para a punio das mesmas com a decretao da quebra, o que conduziria, a
um s tempo, devedores e credores para situaes deveras desvantajosas. Enfim o
direito concursal no atendia mais as agruras da crise da empresa, impondo-se um
marco separatrio entre o passado e o presente; entre o processo liquidatrio de
outrora e o recuperatrio.

2. A Responsabilidade no Caso de Falncia

Se por um lado a novel legislao defende a propriedade, os meios de produo com o
fim ltimo na dignidade da pessoa humana conquistada atravs do trabalho honesto e justo,
no que inova, por outro lado, nada muda quanto responsabilidade dos administradores das
sociedades annimas, no que tange especialmente a sua atuao contrria a lei ou ao
estatuto social, ou, com dolo ou culpa dentro da sua esfera de poderes.
Importante lembrar que a figura do administrador independente surgiu com a criao
da sociedade annima, que trouxe um novo modelo de sociedade (sociedade de capitais) e
de administrao (propriedade desvinculada da administrao). Esse modelo distingue- se da
posio de gerente que era assumida pelo scio nas sociedades de pessoas 6 . Este dirigente
no- proprietrio, a princpio, contratado externamente companhia, ou, tambm, pode
ocorrer de ser um empregado que passa a assumir o cargo de administrador.
Rubens Requio7 , tra tando da responsabilidade os administradores das S/A, ainda sob a
luz do Decreto- lei n. 7.661/45, j ensinava que:
[...] a Lei de Sociedade por Aes, no art. 158, dispe que o administrador no
pessoalmente responsvel pelas obrigaes que contrair em nome da sociedade e em
virtude de ato regular de gesto; responde porm, civilmente, pelos prejuzos que
causar, quando proceder: I- dentro de suas atribuies ou poderes, com culpa ou dolo;
II com violao da lei ou do estatuto. (...) Todas essas normas legais acima
apontadas dizem respeito a scios de responsabilidade limitada, sejam
acionistas, cotistas ou comanditrios, que podem perder a vantagem da
limitao da responsabilidade. Ocorrendo a falncia da sociedade, e verificada
a hiptese legal de extenso das responsabilidades sociais aos scios-gerentes
ou administradores, esse fato ser apurado em processo ordinrio, no juzo
falimentar, de iniciativa do sndico.
Note- se que falamos de extenso das

SCHIER, Paulo Ricardo. Filtragem Constitucional: Construindo uma nova dogmtica jurdica. Porto Alegre:
Sergio Antonio Fabris Editor, 1999.
5
CAMPINHO, Srgio. Falncia e Recuperao de Empresa. O Novo Regime da Insolvncia Empresarial, Rio de
Janeiro: Editora Renovar, 2006, prefaciado pelo Min. Luiz Fux.
6
CAMPINHO, Srgio. O Direito de Empresa. luz do Novo Cdigo Civil, 2ed., Rio de Janeiro: Editora Renovar,
2003.
7
REQUIO, Rubens, Curso de Direito Falimentar, vol. 1, Falncia, Editora Saraiva, 16. Ed, 1995, pgs. 50-51.

responsabilidades sociais aos scios gerentes e administradores, e no extenso a

eles da falncia da sociedade. [...]
Por exercerem a administrao desvinculada da propriedade dos meios de produo, os
administradores independentes, sob o manto do revogado Decreto-lei 7.661/45, no sofriam
os efeitos da falncia, respondendo, de maneira geral, apenas pelo excesso de poderes ou
infrao lei.
O art. 6 do revogado decreto- lei encontrava- se assim redigido, in verbis:
Art. 6. A responsabilidade solidria dos diretores das sociedades annimas e
dos gerentes das sociedades por cotas de responsabilidade limitada,
estabelecida nas respectivas leis; ...sero apuradas, e tornar-se- o efetivas,
mediante processo ordinrio, no juzo de falncia, aplicando- se ao caso o disposto no
art. 50, 1. (grifo nosso)
No intuito de fazer um paralelo, insta novamente verificar a responsabilidade dos
administradores das sociedades annimas disciplinada na Lei 6.404/76:
Art. 158. O administrador no pessoalmente responsvel pelas obrigaes que
contrair em nome da sociedade e em virtude de ato regular de gesto; responde,
porm, civilmente, pelos prejuzos que causar, quando proceder:
I - dentro de suas atribuies ou poderes, com culpa ou dolo;
II - com violao da lei ou do estatuto;
[...]
2.Os administradores so solidariamente responsveis pelos prejuzos causados em
virtude do no- cumprimento dos deveres impostos por lei para assegurar o
funcionamento normal da companhia, ainda que, pelo estatuto, tais deveres no
caibam a todos eles.
A antiga lei de falncias remete a caracterizao da responsabilidade para o estatuto
prprio, que, ressalte- se, continua o mesmo da poca da citao de Requio, ou seja a Lei
das S/A.
Veja- se como a atual Lei 11.101/05 trata do tema de maneira praticamente igual:
Art. 82 A responsabilidade pessoal dos scios de responsabilidade limitada, dos
controladores e dos administradores da sociedade falida, estabelecida nas respectivas
leis, ser apurada no prprio juzo da falncia, independentemente da realizao do
ativo e da prova da sua insuficincia para cobrir o passivo, observado o procedimento
ordinrio previsto no Cdigo de Processo Civil.
Por conseguinte, resta plenamente vlido o entendimento esposado por Rubens
Requio ao aplicar o art. 158 da Lei 6.404/76, no havendo mudanas no contedo da
responsabilidade do administrador da sociedade annima, respondendo, frise- se, quando
proceder: I- dentro de suas atribuies ou poderes, com culpa ou dolo; II com violao da
lei ou do estatuto.
Mas no se pode asseverar que no existiu qualquer alterao. A segunda parte do art.
82 da Lei de Falncias elimina qualquer requisito preliminar para a apurao de falta do
administrador, o que medida salutar, pois torna o juzo de responsabilizao muito mais
clere e independente de qualquer prognstico das etapas do processo pr - falimentar.

Impende dizer que, a responsabilizao no depende da decretao da falncia da

sociedade, podendo ocorrer mesmo que no decretada a quebra, mas, para que ocorra,
deve necessariamente ficar caracterizada a conduta dolosa, ou culposa ou a violao da lei
ou estatuto, na forma do art. 158 da Lei das Sociedades Annimas.
Dessa forma, no processo de falncia ser perquirida a responsabilidade civil do
administrador da sociedade annima, que responder solidariamente com a sociedade na
eventual reparao dos danos causados por sua administrao ruinosa, ou subjetivamente,
ou objetivamente quando violar a lei ou estatuto.
Visto como fica a responsabilidade tributria
ento, resta saber: Qual o momento adequado
administrador no processo de execuo fiscal,
universal da falncia 8 ? Quando deve ser includo o
passivo da execuo fiscal?

do administrador da sociedade annima,

para a apurao da responsabilidade do
que corre independentemente do juzo
administrador da sociedade falida no plo

3. Responsabilidade do Administrador em Execuo Fiscal

Advogam alguns a tese de que como a execuo fiscal autnoma em relao ao juzo
universal da falncia, art. 187 do CTN, e que, portanto, a responsabilidade do administrador
da sociedade annima deveria ser perquirida naquela execuo, independentemente do
curso do processo falimentar, pois a falncia j seria motivo suficiente para o
redirecionamento da execuo fiscal para o administrador, co-responsvel pela dvida
tributria.
Entretanto, no esse o entendimento do e. STJ. A Corte vem decidindo que estando a
sociedade em processo falimentar no se presume a ocorrncia de dissoluo irregular da
mesma, a gerar a presuno de dolo ou culpa, e, assim no se pode, somente por esta
razo, executar os bens do administrador da sociedade. Isto porque no reconhecida a
responsabilidade objetiva dos administradores da sociedade annima.
Os seguintes arestos das duas Turmas do Eg. STJ demonstram ser a falncia uma
dissoluo regular da sociedade, no configurando dolo ou culpa dos diretores:
RECURSO
ESPECIAL.
TRIBUTRIO.
PENHORA
DE
BENS
PARTICULARES.
REDIRECIONAMENTO DA EXECUO FISCAL SCIO- GERENTE.
AUSNCIA DE
PEDIDO DE AUTOFALNCIA. NO- CONFIGURAO DAS HIPTESES PREVISTAS NO
ART. 135 DO CTN. DISSOLUO IRREGULAR. NO- OCORRNCIA. IMPOSSIBILIDADE
DE REDIRECIONAMENTO. RECURSO DESPROVIDO.
1. Deciso contrria ao interesse da parte no pode ser confundida com ausncia de
prestao jurisdicional.
2. A jurisprudncia deste Superior Tribunal de Justia pacificou entendimento no
sentido de condicionar a responsabilidade pessoal do scio- gerente comprovao da
atuao dolosa ou culposa na administrao dos negcios, decorrente de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto. H
entendimento tambm de que a hiptese de dissoluo irregular da sociedade
possibilita o redirecionamento da execuo.

CAMPINHO, Op. cit., p. 278.

3. descabido o redirecionamento da execuo ao scio -gerente, em virt ude

de esse no haver pleiteado a autofalncia da sociedade. Isso porque o
patrimnio da empresa que deve responder pelas obrigaes por ela
contradas, somente sendo possvel o redirecionamento da execuo fiscal ao
scio-gerente, nos termos do art. 135 do CTN, quando comprovado que ele
agiu com excesso de poderes, infrao a lei, contrato ou estatuto, ou na
hiptese de dissoluo irregular da empresa. No entanto, a ausncia de pedido de
autofalncia, conforme previsto no art. 8 da Lei de Falncias, no configura nenhuma
dessas hipteses ensejadoras do redirecionamento da execuo. Assim, correta a
concluso a que chegou o acrdo recorrido, no sentido de ser indevida a penhora de
bens particulares do scio- gerente.
4. Recurso especial desprovido. (REsp 442301/RS; Relatora Ministra Denise Arruda,
Primeira Turma, DJ 05.12.2005 p. 220)
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. FALNCIA DA EMPRESA EXECUTADA. AUSNCIA DE
BENS. SUSPENSO DA EXECUO. VIOLAO AO ART. 40 DA LEI 6.830/80.
REDIRECIONAMENTO DA DVIDA PARA O SCIO- GERENTE. IMPOSSIBILIDADE.
1. A massa falida responsvel pelas obrigaes a cargo da pessoa jurdica,
podendo a execuo ser redirecionada para o scio -gerente desde que
verificadas as condies previstas no art. 135 do CTN.
2. A quebra no autoriza o redirecionamento automtico para os scios-gerentes.
3. Recurso especial conhecido, mas improvido. (REsp 751840/RS; Relator Ministro
Francisco Peanha Martins, 2.Turma DJ 21.11.2005 p. 209) (grifo nosso)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL EXECUO FISCAL - SCIO- GERENTE
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA FALNCIA EXIGIDADE DE BENS REDIRECIONAMENTO.
1. Nesta Corte o entendimento de que o simples inadimplemento da obrigao
tributria no enseja a responsabilidade solidria do scio- gerente, nos termos do art.
135, III, do CTN.
2. A falncia no configura modo irregular de dissoluo da sociedade, pois alm de
estar prevista legalmente, consiste numa faculdade estabelecida em favor do
comerciante impossibilitado de honrar os compromissos assumidos.
3. Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que
responde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Com a quebra, a massa
falida responde pelas obrigaes a cargo da pessoa jurdica at o
encerramento da falncia, s estando autorizado o redirecionamento da
execuo fiscal caso fique demonstrada a prtica pelo scio de ato ou fato
eivado de excesso de poderes ou de infrao de lei, contrato social ou
estatutos.
4.Recurso especial provido. (REsp 697115/MG, Relatora Ministra Eliana Calmon, 2
Turma, DJ 27.06.2005 p. 337,RTFP vol. 64 p. 339) (grifo nosso)
TRIBUTRIO REDUO DE MULTA FISCAL APLICAO DO ART. 106, II, DO CTN
PROCESSO AINDA NO DEFINITIVAMENTE JULGADO NA ESFERA JUDICIAL

EXECUO FISCAL SCIO- GERENTE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA FALNCIA

EXIGIDADE DE BENS REDIRECIONAMENTO.
1. Na interpretao do art. 106, II, "c", do CTN, entende- se que a lei mais benigna
pode ser aplicada, mesmo estando em pendncia recurso judicial.
2. A expresso contida no art. 106 do CTN refere - se a deciso sujeita a recurso
administrativo ou judicial.
3. Nesta Corte o entendimento de que o simples inadimplemento da obrigao
tributria no enseja a responsabilidade solidria do scio- gerente, nos termos do art.
135, III, do CTN.
4. A falncia no configura modo irregular de dissoluo da sociedade, pois
alm de estar prevista legalmente, consiste numa faculdade estabelecida em
favor do comerciante impossibilitado de honrar os compromissos assumidos.
5. Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que
responde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Com a quebra, a massa
falida responde pelas obrigaes a cargo da pessoa jurdica at o
encerramento da falncia, s estando autorizado o redirecionamento da
execuo fiscal caso fique demonstrada a prtica pelo scio de ato ou fato
eivado de excesso de poderes ou de infrao de lei, contrato social ou
estatutos.
6.Recursos especiais parcialmente conhecidos e, no mrito, improvidos.
(REsp 601851/RS, Relatora Ministra Eliana Calmon, 2 Turma, DJ 15.08.2005 p. 249)
(grifo nosso)
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
EXECUO
FISCAL.
SCIO- GERENTE.
REDIRECIONAMENTO.
IMPOSSIBILIDADE. ART. 135 DO CTN. DECRETAO DE
FALNCIA. RESPONSABILIDADE DO SCIO. SUBJETIVIDADE. COMPROVAO.
1. O redirecionamento da execuo fiscal para o scio- gerente da empresa somente
cabvel quando comprovado que ele agiu com excesso de poderes, infrao lei ou
contra
estatuto, ou na hiptese de dissoluo irregular da empresa. O simples
inadimplemento de obrigaes tributrias no caracteriza infrao legal.
2. A autofalncia faculdade estabelecida em lei em favor do comerciante
impossibilitado de honrar seus compromissos, no se configurando hiptese
de dissoluo irregular da empresa.
3. Recurso especial conhecido, mas improvido.
(REsp 571740/RS, Relator Ministro Francisco
08.08.2005 p. 253) (grifo nosso)

Peanha

Martins,

Turma,

DJ

AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. FALNCIA DA EMPRESA.

HIPTESE PARA O REDIRECIONAMENTO DA EXECUO PARA O SCIO- GERENTE.
DECRETAO DE FALNCIA. DESCABIMENTO.
1. O redirecionamento da execuo fiscal, e seus consectrios legais, para o
scio-gerente da empresa, somente cabvel, quando reste demonstrado que

este agiu com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na

hiptese de dissoluo irregular da empresa.
2. Ausncia de motivos suficientes para a modificao do julgado. Manuteno da
deciso agravada.
3. Agravo regimental desprovido. (AgRg no Ag 566702/RS, Rela tor Ministro Luiz Fux, 1
Turma, DJ 22.11.2004 p. 272)(grifo nosso)
Ademais, procedimento normal em sede de execuo fiscal, que ocorre tanto na
Procuradoria da Fazenda Nacional quanto na Procuradoria Geral Federal, no caso de
execuo fiscal distribuda aps o processo de falncia, primeiro se requerer a penhora no
rosto dos autos do processo falimentar9 , ou, verificada a insuficincia de bens arrecadados
para a quitao da dvida tributria dentro da classificao dos crditos na falncia, art. 83,
buscar o redirecionamento da execuo fiscal contra os co-responsveis.
Neste sentido a doutrina de Manoel lvares 1 0 :
Encerrado o processo falimentar sem que a Fazenda Pblica tenha obtido sucesso no
recebimento de seu crdito inscrito na dvida ativa, a execuo fiscal poder ser
redirecionada contra a pessoa do scio- gerente, no caso de responsabilidade tributria
por substituio.
Esta ordem de primeiro penhorar os bens da massa e, ento, remanescendo a dvida
fazendria, redirecionar a execuo contra os administradores da sociedade se deve ao fato
de que no processo falimentar, como visto acima, ser perquirida a culpa ou dolo do
administrador da sociedade annima conforme estabelece o art.
82 da Nova Lei de
Falncias. Esse juzo de cognio da responsabilidade civil dos administradores poder ser
aproveitado para a execuo fiscal.

Concluso
Portanto, extinto o processo de falncia e, ainda pendente dbito, ou se insuficientes os
bens arrecadados no processo falimentar, o administrador poder ser chamado a responder
pelos dbitos de contribuies da Seguridade Social, mediante mera petio a ser juntada
nos autos do processo de execuo pelo membro da fazenda pblica responsvel pela
execuo fiscal.

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