Guia Mutualidade

Na sequncia, apenas o resultado lquido ser mencionado para simplificar a apresentao da conta de resultados.
O funcionamento das contas

Foi visto no precedente captulo que o balano contabilstico sofre mutaes devidas s
operaes econmicas que a mutualidade realiza. Para evitar estabelecer constantemente
um novo balano e para conservar informaes relativas a essas mutaes, estas so registadas nas contas. Estas contas permitiro estabelecer a conta de resultados e o balano do
exerccio.
Este captulo explica o papel, a organizao e o funcionamento das contas. Contudo, no
suficiente para produzir uma formao completa na matria. O objectivo aqui de dar
explicaes acessveis aos administradores das mutualidades a fim de reforar a sua capacidade de dialogar com os contabilistas e de utilizar os documentos produzidos pela contabilidade.
2.1
A conta
Uma conta um quadro que permite registar as operaes que modificam uma rubrica do
balano ou da conta de resultados.
A utilizao das contas permite:
conservar uma pista das operaes registadas cronologicamente e de forma contnua
nas diferentes contas em funo da sua natureza;

dispor a qualquer momento de informao sobre o estado da caixa, as dvidas, os pro-
dutos, os encargos, etc.;

facilitar o estabelecimento das contas anuais (balano e conta de resultados) do exerc-
cio, assim como, estatsticas e indicadores respeitantes ao funcionamento.
Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade
129
Apresentao
Uma conta apresenta-se sob a forma de um quadro cujo traado pode ser efectuado de
dois diferentes modos:
dbito e crdito separados,
dbito e crdito reunidos (esta apresentao sobretudo adaptada s contas de tesou-
raria: caixa, banco, etc.).

Exemplo
Dbito e crdito separados
Em Maro de 2002, a conta da Mutualidade de Sade Espoir, destinada a registar as prestaes
doena reembolsadas ao Hospital Bonne Sant, apresenta-se assim:
Conta: 6021 Hospital Bonne Sant
Dbito e crdito reunidos

Em Maro de 2002, a conta bancria da Mutualidade Espoir apresenta-se assim:
Conta:5211 Caixa Popular de Mogo
A apresentao material da conta deve, obrigatoriamente, indicar:

a data efectiva da operao;
a natureza da operao (descrio), por exemplo: Factura Fevereiro 2002 (factura n 48);
os montantes colocados no dbito da conta;
os montantes colocados no crdito da conta;
130
Guia de gesto das mutualidades de sade em frica

BIT/STEP
o saldo inscrito numa coluna especfica (dbito e crdito reunidos) ou debaixo da
coluna dbito ou da coluna crdito (dbito e crdito separados).

Regras de utilizao
Cada quadro de conta deve ser dedicado a uma nica conta;
Uma mutualidade deve abrir progressivamente e utilizar unicamente as contas que lhe
so teis ( ver adiante a seco sobre o plano contabilstico);

As contas de encargo e de produtos so abertas no decurso do exerccio em funo
das necessidades. Contrariamente s contas de balano, no h transporte de saldo

de um exerccio para outros;
O registo das operaes nestas diferentes contas devem ser feitos linha aps linha.
A recolha da informao deve ser feita em tempo real, isto , no momento em que a
operao realizada.
As contas so encerradas no ltimo dia do exerccio contabilstico. Para proceder ao
fecho da contabilidade, totaliza-se o dbito depois o crdito, a diferena entre estes

dois totais corresponde ao saldo da conta que ser inscrito na coluna cujo total o
mais baixo (dbito e crdito separados).
As contas de balano so reabertas no incio de um novo exerccio. Para reabrir uma
conta de balano, inscreve-se o transporte do saldo do precedente exerccio no dbito

se este saldo estiver devedor, ou no crdito, se estiver credor.
Exemplo
Fecho e reabertura da conta caixa
Conta: 57 Caixa
O funcionamento
das contas
As contas servem para registar as operaes financeiras e os fluxos.

Estes caracterizam-se por:
a sua origem;
o seu destino;
o seu montante.
131
Estas caractersticas dos fluxos esto na base da contabilidade em

partidas dobradas, para a qual:
a origem de um fluxo interessa a uma conta;
o seu destino interessa a outra conta.
Cada operao interessa, portanto, a duas contas pelo menos.
A questo saber de que lado de cada conta deve ser inscrito o
montante da operao. Para fazer isso, necessrio, antecipadamente, distinguir as contas de balano e as contas de gesto.
As contas de balano que reagrupam:
no activo, as contas que representam os
bens duradouros e circulantes da mutualidade (o emprego dos recursos). Estas
contas so contas devedoras. O seu
valor aumenta por causa dos dbitos e
diminui por causa dos crditos;
no passivo, as contas que representam
a origem dos recursos. Estas contas so
contas credoras. O seu valor absoluto
diminui por causa dos dbitos e
aumenta por causa dos crditos.
As contas de gesto que compreendem:
as contas de encargos, cujo aumento
registado no dbito e a diminuio no
crdito;
as contas de produtos que, inversamente, aumentam pelo crdito e diminuem pelo dbito.
O saldo de uma
conta
O saldo de uma conta mede a diferena entre os montantes inscritos

no dbito e os inscritos no crdito. Quando o total dos montantes
inscritos no dbito de uma conta superior ao total dos inscritos no
crdito, diz-se que o saldo devedor. Inversamente, quando o total
da coluna crdito superior ao da coluna dbito, diz-se que o
saldo credor. Quando os totais das duas colunas so iguais, diz
se que o saldo nulo.
O livro-razo
As contas so reagrupadas num documento chamado livro - razo.

O livro- razo constitui, assim, uma ferramenta essencial da contabilidade da mutualidade. Pode apresentar-se por diversas formas, das
quais, a principal e a mais prtica, fazer figurar cada conta numa
ficha cartonada, no rosto e no verso. Os registos so feitos de forma
contnua no rosto e, depois, no verso. Quando uma ficha est completamente preenchida, utiliza-se uma nova, junta primeira. Estas
fichas so conservadas, quer numa caixa, quer num classificador
(sendo esta segunda soluo a mais prtica).
132

BIT/STEP
2.2
Definio
O plano contabilstico
A escriturao de uma contabilidade exige uma organizao metdica. Uma das primeiras tarefas a realizar, aquando da abertura da
contabilidade de uma mutualidade de sade, determinar a relao das contas que sero abertas. Esta relao faz parte do plano
contabilstico da mutualidade que apresenta os procedimentos e a
organizao contabilsticos.
Cada conta identificada por um nmero de cdigo de forma a:
simplificar a classificao;
referenciar rapidamente cada conta;
precisar o tipo de contas (classe) ao qual pertence uma dada
conta.
Para elaborar o seu plano contabilstico, uma mutualidade deve, em
primeiro lugar, ter em ateno o Plano Contabilstico Geral em vigor
no pas. Este plano contabilstico apresenta a relao das contas, os
princpios e as regras, assim como, a terminologia preconizadas ou
impostas pelo Estado. Contudo, pode ser adaptado s caractersticas da mutualidade.
A utilizao deste Plano Contabilstico Geral, eventualmente
mediante as necessrias adaptaes, apresenta diversas vantagens.
Permite, nomeadamente, implementar uma linguagem comum entre
todas as mutualidades que adoptam a mesma prtica respeitante
terminologia, ao registo das operaes nas contas, apresentao
dos documentos contabilsticos, etc.
A relao
das contas
Cada Plano Contabilstico Geral prope uma relao de contas

subdividida em classes e segue uma codificao que permite a classificao das operaes.
Encontrar-se-o, por exemplo, pelo menos sete classes divididas em
duas grandes categorias de contas:
As contas de balano:
Classe 1: Contas de capitais;
Classe 2: Contas de imobilizao;
Classe 3: Contas de stock;
Classe 4: Contas de terceiros;
Classe 5: Contas financeiras.
133
As contas de gesto:
Classe 6: Contas de encargos;
Classe 7: Contas de produtos.
Cada classe dividida em contas principais, numeradas de 0 a 9.
Do mesmo modo, estas contas principais so subdivididas em contas divisionrias, igualmente numeradas, que podem ser ainda subdivididas em subcontas, em funo das necessidades de anlise da
mutualidade.
Por exemplo, respeitante s prestaes doena:
Uma mutualidade de sade pode assim adaptar a relao das contas em funo das suas prprias necessidades, sabendo que:
no deve abrir seno as contas que lhe sejam necessrias;
muitas vezes intil entrar em demasiados detalhes;
um demasiado grande nmero de contas abertas uma fonte de
complicaes e de confuses.
Exemplo
Os pases da Unio Econmica e Monetria Oeste Africana (UEMOA) adoptaram um plano contabilstico comum chamado Sistema Contabilstico Oeste Africano (SYSCOA)
O SYSCOA divide as contas em nove classes. Sete classes so aqui descritas, na medida em que interessam directamente s organizaes mutualistas (a classe 8 retoma as contas de outros encargos e
produtos e a classe 9 reagrupa contas de contabilidade analtica, destinada ao clculo dos custos na
indstria).
O quadro contabilstico aqui descrito directamente inspirado no Plano Contabilstico SYSCOA, com
alguns arranjos, a fim de adaptar especificidade de uma mutualidade de sade.
Esta relao de contas no exaustiva. O objectivo, aqui, fazer ressaltar as contas que interessam
directamente mutualidade.
134

BIT/STEP
Classe 1 Recursos durveis

10.
Doaes e contributos
Esta conta um primeiro arranjo do SYSCOA
padro onde retomada sob a denominao
"10 Capital".
11.
102
Doaes. As doaes so bens que devem ser valorizados ou somas entregues mutualidade pelos intervenientes privados ou pblicos, sem contrapartida directa ou indirecta.
103
Contributos. Aqui so contabilizados os contributos dos aderentes, cujo direito de retoma

no est previsto seno em caso de dissoluo da mutualidade.
Reservas
As reservas so capitais prprios constitudos pela mutualidade, nomeadamente, a partir dos
excedentes, para fazer face s situaes imprevistas.
12.
Transporte de somas
Esta conta serve para transportar para o ano seguinte, no todo ou em parte, o resultado do ano
que termina. Deparam-se dois casos figurativos:
13.
121
Transporte credor. No caso de excedentes importantes e quando foi atingido o patamar

das reservas, o resto dos excedentes pode ser transportado para o exerccio seguinte,
com a inteno de o afectar;
129
Transporte devedor. A totalidade de um dfice de um exerccio transportada para o

exerccio em curso, at mesmo para os exerccios seguintes, com a esperana de que
estes produziro excedentes que ultrapassaro esse transporte negativo.
Resultado
O resultado do exerccio registado nesta conta. So utilizadas diferentes contas, nomeadamente:
14.
130
Resultado na instncia de afectao
131
Resultado lquido: Excedente
135
Resultado de explorao
136
Resultado financeiro
139
Resultado lquido: Dfice
Subsdio de investimento
141
Subsdio de equipamento. So inscritos nesta conta os subsdios destinados compra de

bens imveis. Igualmente, a se inscreve o contra valor dos bens imveis recebido em
produtos. Esta conta pode ser subdividida quando uma mutualidade beneficia da contribuio de vrias instituies. Por exemplo:
1411 Estado
1414 Comunidade
135
1417 Organismos internacionais:

1417.1 ONG Solidariedade Mutualista
1417.2 Organizao Mundial da Mutualidade
149
15.
Subsdios de equipamentos amortizados. O valor de origem dos bens imveis diminui

com a sua amortizao anual. O valor dos subsdios recebidos deve reflectir a mesma
depreciao. Assim, inscreve-se nesta conta o contra-valor exacto das amortizaes operadas no final de exerccio sobre os diferentes equipamentos subsidiados.
Provises regulamentadas
Esta conta regista as provises regulamentadas relativas, nomeadamente, aos bens imveis, aos
stocks e s provises para investimento. A constituio de provises regulamentada, consoante
o tipo de encargos a aprovisionar, pois esta conta poderia servir para camuflar prticas ilcitas.
16.
Emprstimos e dvidas a mais de um ano

Esta conta regista as dvidas contradas pela mutualidade, cujo prazo de vencimento superior
a um ano completo.
19.
167
Adiantamentos diversificados por condies particulares. Quando uma mutualidade

adere a um fundo de garantia, pode receber deste ltimo um adiantamento de tesouraria
em caso de crise financeira. Este adiantamento registado neste tipo de conta. As
modalidades e o prazo de reembolso do adiantamento so objecto de um acordo entre
a estrutura gestora do fundo de garantia e a mutualidade.
168
Outros emprstimos e dvidas. Os contributos dos aderentes, cuja data de retoma

fixada a longo ou mdio prazo, so aqui contabilizados.
Provises financeiras para riscos e encargos

Estas provises tm por finalidade prever as perdas ou encargos considerados provveis no final
de um exerccio, mas cujo montante no sempre conhecido. Para cada proviso, preciso
indicar a percentagem de aprovisionamento e dar-lhes a justificao.
Classe 2 Activo imobilizado

22.
Terrenos
Esta conta regista o valor dos terrenos de que,
eventualmente, uma mutualidade de sade disponha.
23.
Edifcios, instalaes tcnicas e mobilirio

Esta conta regista, nomeadamente, o valor de aquisio dos edifcios, as obras em infra-estruturas, as instalaes tcnicas e a instalao de escritrios da mutualidade de sade.
24.
Material
Regista-se nesta conta o valor de compra do material de que a mutualidade disponha,
nomeadamente:
136

BIT/STEP
244
Material e mobilirio
2441 Material de escritrio
2442 Material informtico
2444 Material burocrtico
245
Material de transporte
2451 Ciclomotor
2452 Bicicleta
27.
Imobilizaes financeiras
Esta conta regista as imobilizaes financeiras da mutualidade, sob a forma, nomeadamente,
de emprstimos ou crditos no comerciais ou sobre o Estado, de juros ou de caues entregues.
28.
271
Emprstimos e crditos no comerciais. Esta conta til para uma mutualidade que
adere a um fundo de garantia. As contribuies anuais da mutualidade para este fundo
continuam a pertencer-lhe e constituem uma imobilizao
272
Emprstimos ao pessoal
275
Depsitos e caues entregues (alugueres, gua, electricidade)
276
Juros vencidos
278
Imobilizaes financeiras diversas.
Amortizaes
Regista-se nestas contas a perda de valor dos bens imveis da mutualidade que so amortizveis:
282
Amortizao dos terrenos
283
Amortizao dos edifcios, instalaes tcnicas e mobilirios
284
Amortizao do material
Os montantes das amortizaes inscritos nestas contas vem uma diminuio directa das imobilizaes respeitantes, permitindo assim constatar o valor residual desses bens.
29.
Provises para depreciao

Esta conta regista as depreciaes de valor dos activos, tais como terrenos, edifcios, material.
Classe 3 Stock
A utilizao das contas da classe 3 numa mutualidade,
cuja actividade se limita ao seguro sade, relativamente rara. Contudo, se a mutualidade dispe de abastecimentos ou de consumveis com valor, eles so registados numa conta de stock.
32.
Abastecimentos
33.
Outros aprovisionamentos
137
Classe 4 Contas de terceiros

52.
Balano
As contas de classe 4 registam todas as operaes
de dvidas a curto prazo e de crditos. Os crditos
figuram no activo do balano e as dvidas no passivo. Sero aqui apresentadas as principais contas
que interessam a uma mutualidade.
40.
Fornecedores, dvidas em curso (passivo)

Esta conta sobretudo utilizada para registar as dvidas da mutualidade junto dos prestadores
de cuidados (facturas a pagar). Para melhor acompanhar as relaes em cada prestador, possvel abrir diversas contas de fornecedor, por exemplo:
401
Hospital Bonne Sant
402
Centro de sade Malika
Maternidade de la Paix
41.
Aderentes e contas reatadas (activo)

Esta conta utilizada para registar, nomeadamente, as quotizaes a receber. Trata-se de uma
conta importante, na medida em que os atrasos de quotizaes constituem um problema frequentemente encontrado pelas mutualidades. O detalhe dos registos desta conta fornecido
pelo registo de quotizao (ver parte 2: A gesto das adeses, das quotizaes e das prestaes).
42.
Pessoal (activo)
421
Pessoal, adiantamentos e prestaes. Trata-se de adiantamento sobre os salrios acordados com os membros do pessoal, a distinguir dos emprstimos.
Outras contas desta classe servem para registar eventuais dvidas e crditos, como os encargos
sociais, a TVA, os crditos e dvidas diversas, nomeadamente, junto de:
43.
Organismos sociais
44.
Estado e colectividades
45.
Organismos internacionais
47.
Devedores e credores diversos

476
Encargos antecipadamente constatados. Trata-se de uma conta de regularizao, utilizada no final de exerccio para certos encargos respeitantes ao mesmo tempo ao exerccio que termina e ao exerccio seguinte. Esta conta regista a parte do encargo respeitante ao exerccio seguinte. Tem, assim, como efeito diminuir a conta de encargo para o
exerccio que termina.
477
Produtos antecipadamente constatados. O princpio para esta conta o mesmo da

conta precedente. Certos produtos puderam ser recebidos durante o exerccio que termina, mas respeitam no todo ou em parte, ao exerccio seguinte. Registam-se, portanto,
nesta conta os montantes respeitantes ao exerccio seguinte que, assim, so retirados do
clculo do resultado. Esta conta sobretudo utilizada para as quotizaes recebidas
antecipadamente. Encontrar- se-, assim, por exemplo:
4771 Quotizaes recebidas antecipadamente
138

BIT/STEP
Classe 5 Contas de tesouraria

5.2
Banco
Esta conta deve ser detalhada em funo dos diferentes estabelecimentos bancrios onde a mutualidade tenha aberto contas e do tipo de conta.
A mutualidade Espoir tem, por exemplo, abertas as
seguintes contas:
521
Bancos locais
5211 Caixa popular de Mogo, conta corrente
5212 Caixa popular de Mogo, conta poupana
57.
Caixa
So registadas nesta conta todas as operaes realizadas sobre a (ou as) caixas (s) da mutualidade. Trata-se por exemplo:
571
Caixa sede social

5711 Em FCFA
5712 Em divisas
572
Caixa sucursal
5721 Em FCTA
5722 Em divisas
Classe 6 Contas de encargo

das actividades ordinrias
60. Compras e variaes de stocks
Todas as compras de material de escritrio (papelaria, canetas, etc.), de combustvel, de abastecimentos diversos, assim como as eventuais facturas
de electricidade, de gua, etc., entram nesta primeira categoria de encargos. Em funo destas
diferentes compras, a mutualidade pode abrir diferentes compras, tais como:
601
Cartes de aderente
602
Documentos de gesto (tipografia)
603
Documentos de gesto (papelaria)
604
Equipamento diverso para escritrio
605
Combustvel (petrleo para lamparinas)
606
Telefone
etc.
61.
Transportes
Entram nesta categoria todas as despesas de deslocaes. Eventualmente, pode ser feita uma
tipologia em funo do objectivo das deslocaes: animao, formao, administrao, etc.
139
62.
Servios exteriores
620
Prestaes de sade
Registam-se aqui todos os pagamentos de facturas aos diferentes prestadores (ou reembolsos aos aderentes). Podem ser criadas subcontas, a fim de distinguir cada prestador.
Pode ser criada uma conta para cada servio de sade coberto para cada prestador. O
interesse de um tal detalhe fica-se a verificar em funo das prestaes da mutualidade.
, sobretudo, importante quando a gesto est informatizada. A mutualidade Espoir, por
exemplo, abriu as seguintes contas:
6201 Hospital Bonne Sant
62011 Pediatria
62012 Medicina geral, etc.
6202 Centro de sade Malika
62021 Pequeno internamento
62022 Partos
6203 Centro de sade Saint Victor
6204 Maternidade de la Paix
622
Alugueres e encargos de inquilino
625
Prmios de seguro
A mutualidade regista nesta conta os prmios de seguro, nomeadamente, sobre o material de transporte, os riscos de explorao, etc. Quando uma mutualidade se ressegura
junto de um outro organismo (ver parte 6: A gesto dos riscos), ela regista aqui os prmios que paga. Esta conta no deve ser confundida com eventuais seguros subscritos
pelo pessoal assalariado da mutualidade (que seriam objecto de uma conta 66).
63.
Outros servios exteriores

Encontrar-se- nesta categoria, nomeadamente:
631
Despesas bancrias
633
Despesas com a formao do pessoal
64.
Impostos e taxas
65.
Outros encargos
66.
Encargos com o pessoal
67.
140
661
Remuneraes directas pagas ao pessoal (6611 salrios, 6612 Prmios, etc.)
663
Abonos (6631 Alojamento, 6632 Representaes, etc.)
664
Encargos sociais
Custos financeiros e encargos assimilados

671
Juros de emprstimo
674
Outros juros

BIT/STEP
68.
Dotaes s amortizaes
Esta conta reagrupa todas as dotaes s amortizaes de explorao e com carcter financeiro.
69.
Dotaes s provises
Esta conta reagrupa as dotaes s provises de explorao e financeiro.
Classe 7 Contas de produtos

70.
Venda
Esta conta reagrupa as prestaes remuneradas
dos servios auxiliares oferecidos pela mutualidade aos seus aderentes, mesmo tambm aos no
aderentes, tais como, o transporte dos doentes, os servios de enfermeiro, etc. Inclui, igualmente, os produtos de actividades promocionais (tmbolas, festas, etc.), o aluguer a terceiros
dos imveis ou do material da mutualidade, etc.
71.
Subvenes de explorao
Tem de ser feita uma distino consoante as instituies que tenham fornecido as subvenes.
75.
77.
Quotizaes e direitos de adeso

751
Quotizaes
752
Direitos de adeso
Receitas financeiras e produtos assimilados

771
Juros de emprstimos
O desenvolvimento das operaes

contabilsticas
O processo contabilstico, do balano de abertura ao balano de fecho de um exerccio,
assenta na classificao das operaes e no seu registo nas contas.
Os trabalhos de registo devem seguir um procedimento preciso e necessitam do emprego
de vrios documentos contabilsticos. Estes trabalhos so quotidianos, mensais e anuais.
Aqui ser dada relevncia aos trabalhos contabilsticos quotidianos e mensais; os trabalhos
anuais que respeitam no fecho e abertura de um exerccio sero abordados nos dois captulos seguintes.
No quadro de um sistema de contabilidade em partes dobradas clssico, os trabalhos permanentes (quotidianos e mensais) de registo e de classificao das operaes assentam
em dois documentos principais: o dirio e o livro-razo. Em funo da dimenso, da diversidade dos servios oferecidos, do nmero de operaes quotidianamente realizadas, etc.,
uma mutualidade de sade pode optar por variantes deste sistema de registo contabilstico.
Esta escolha depende, igualmente, das competncias disponveis no seio da mutualidade.
A falta de competncias muitas vezes considerada como um travo implementao de
uma contabilidade para todas as mutualidades que no tenham os meios para contratar
um contabilista. Existe, contudo, uma alternativa que consiste em partilhar os trabalhos conParte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade
141
tabilsticos entre a mutualidade e uma estrutura externa qualificada (escritrio de contabilidade, unio da mutualidade ou outra). Neste caso, os administradores da mutualidade
efectuam um registo simplificado das operaes e confiam estrutura externa os trabalhos
que requerem mais activas competncias em contabilidade.
3.1
A contabilidade clssica
O sistema clssico assenta nos seguintes princpios:

os registos e as escrituraes contabilsticas so realizadas por uma nica pessoa;
cada operao objecto de um duplo registo:
logo que uma operao ocorra ou seja conhecida, inscrita num documento chamado dirio, diz-se que ela registada ou diarizada;
de seguida transportada para um livro-razo que rene o conjunto das contas,
seguindo os mecanismos das partes dobradas (isto , um registo em duas contas)
apresentadas no precedente captulo.
O dirio
O dirio o primeiro documento utilizado no quadro do sistema

clssico. Tem por funo registar todas as operaes contabilsticas,
qualquer que seja a sua natureza, por ordem cronolgica e dia a
dia.
Apresentao
O dirio um livro cujas pginas so numeradas, todas apresentadas do mesmo modo. As escrituraes efectuadas para uma operao constituem um artigo do dirio. Cada pgina apresenta-se
como um quadro, compreendendo:
uma coluna Nmero das contas, na qual so inscritos os nmeros das contas afectadas pela operao, em funo do plano
contabilstico da mutualidade;
uma coluna Descrio, na qual so inscritos os nomes da ou
das contas debitadas e da ou das contas creditadas (cada operao respeitando, pelo menos, as duas contas). igualmente
dada uma breve descrio da operao;
uma coluna Dbito, na qual so inscritos os montantes a debitar;
uma coluna Crdito, na qual so inscritos os montantes a creditar.
A data da operao mencionada numa linha separando cada
artigo.
Regras de utilizao
Cada operao deve ser registada no dirio, logo que ela
realizada ou conhecida.
142

BIT/STEP
Para cada operao, inscreve-se, primeiro, a conta debitada,

depois, na linha seguinte, a conta creditada.
Os registos so feitos na base de peas justificativas que sero
cuidadosamente conservadas. atribudo um nmero de referncia no dirio e cada pea justificativa e que transportada para
esta.
Nenhuma pgina pode ser rasgada. Tambm no se podem
deixar espaos brancos, escrever inscries nas margens, apagar ou rasurar escrituraes.
As escrituraes do dirio devem ser transportadas para o livrorazo. Para fazer isso, necessrio acentuar sucessivamente os
artigos apontando-os (coloca-se um ponto diante de cada soma
transportada, o que evita transporta-la uma vez mais, por erro),
logo que o transporte tenha sido efectuado.
Exemplo
As quotizaes colectadas por dia (durante os cinco primeiros dias de cada ms) por uma mutualidade so registadas no dirio tarde. O total das quotizaes pagas em 5 de Janeiro eleva-se a
130 000 UM.
Em 6 de Janeiro, a mutualidade recebe a factura do ms de Dezembro do hospital. Esta factura eleva-se a 50 000 UM. Ela no ser paga seno dentro de vrios dias, sendo tambm contabilizada como
uma dvida a curto prazo.
Estas operaes foram registadas no dirio do seguinte modo.
Dirio
143
O sistema contabilstico clssico corresponde perfeitamente ao esprito da contabilidade

em partes dobradas. Requer, contudo, o trabalho de uma pessoa suficientemente qualificada na rea de contabilidade. So sempre possveis adaptaes deste sistema, a fim de
o colocar ao alcance, nomeadamente, das pequenas mutualidades.
Uma mutualidade pode, nomeadamente, implementar uma contabilidade americana ou
uma contabilidade de tesouraria. Pode, igualmente, confiar uma parte dos trabalhos contabilsticos a uma estrutura exterior.
3.2
A contabilidade americana
Este sistema uma variante do sistema clssico, adaptado s pequenas organizaes,

cuja gesto apenas necessita da abertura de um muito reduzido nmero de contas.
A contabilidade americana simplifica o registo reunindo o dirio e o livro-razo num
nico documento chamado dirio-razo ou dirio americano.
Este tipo de contabilidade apresenta vrias vantagens:
no requer uma formao contabilstica to forte como no caso da contabilidade cls-
sica;
o nmero de documentos reduzido;
o conjunto da contabilidade aparece num simples golpe de vista; a procura de erros e
os controlos so facilitados.
Contudo, o nmero de colunas neste documento necessariamente limitado. Para compensar esta falta de espao, alguns utilizadores fazem apenas aparecer as contas mais frequentemente utilizadas e reagrupam o registo das outras operaes numa coluna Diversos
a avaliar.Esta soluo apenas vlida se essas operaes forem raras.
O dirio
livro-razo
O dirio livro-razo o principal documento utilizado no quadro da

contabilidade americana.
Apresentao
Existem diversas apresentaes possveis do dirio livro-razo. O
modelo aqui proposto o mais corrente. Apresenta-se sob a forma
de um livro, do qual, cada pgina, comporta um quadro que menciona para cada operao:
a data;
o nmero de ordem;
a descrio.
Comporta igualmente duas grandes rubricas:
o balano;
a conta de resultados.
Cada rubrica comporta as contas da mutualidade, que aumentam
ou diminuem em funo das operaes registadas.
144

BIT/STEP
Regras de utilizao
Qualquer que seja o modelo adoptado, devem ser seguidas as
regras de utilizao abaixo indicadas:
cada operao deve ser imediatamente registada no dirio-livrorazo;
os registos so feitos na base de peas justificativas que sero
cuidadosamente conservadas. atribudo um nmero de referncia no dirio-livro-razo a cada pea justificativa e serve de referncia para a sua classificao;
o quadro deve ser saldado periodicamente, isto , cada final de
semana, de ms ou outro, em funo do nmero de operaes.
Isso permite realizar controlos de caixa, assim como verificaes
bancrias;
o quadro de cada nova pgina iniciado, obrigatoriamente,
com o transporte do saldo de cada conta do quadro da precedente pgina;
as colunas diversos, quando esto previstas, apenas devem
servir ocasionalmente. Em caso contrrio, o dirio-livro-razo
torna-se rapidamente inadaptado e a mutualidade deve implementar um outro sistema contabilstico.
Exemplo
Uma mutualidade de sade implementou uma organizao e modalidades de funcionamento muito
simples. O plano contabilstico desta mutualidade igualmente muito simples e compreende as seguintes contas:
Contas de balano
Contas de gesto
Reservas
Quotizaes
Produtos constatados antecipadamente
Direitos de adeso
Facturas a pagar (dvidas a curto prazo)
Outros produtos
Prestaes doena
Caixa
Abastecimentos
Banco
Despesas de deslocao
Quotizaes a receber
Outros encargos
No ms de Fevereiro, o tesoureiro da mutualidade inscreve as seguintes operaes:

quotizaes emitidas do ms de Fevereiro: 90 000 UM das quais 85 000 UM efectivamente
pagas pelos aderentes;
pagamento da factura do hospital do ms de Janeiro: 50 000 UM;
pagamento da factura do centro de sade:15 000 UM;
despesas de deslocao do tesoureiro: 1000 UM;
transferncia de 25 000 UM da caixa para o banco.
145
146
A ltima linha indica os saldos das contas calculas no final do ano (SD= saldo devedor, SC= saldo credor). Depois fcil reconstruir o balano e a conta de resultado na sua forma normal.
Dirio Livro razo

BIT/STEP
3.3
A contabilidade de tesouraria
Uma das particularidades das mutualidades de sade que a maioria das suas operaes
econmicas traduz-se por uma entrada ou sada de dinheiro. Isso permite o emprego de
uma outra variante da contabilidade clssica, chamada contabilidade de tesouraria.
A contabilidade de tesouraria assenta numa subdiviso do dirio em trs dirios parciais:
um dirio de caixa, que regista as operaes na origem das entradas e das sadas de
dinheiro da caixa;
um dirio de banco (pode haver vrios se a mutualidade dispe de vrias contas ban-
crias), que regista os movimentos ao nvel da conta bancria;

um dirio das operaes diversas que regista todas as operaes que no implicam
uma sada ou uma entrada de dinheiro.

As operaes so registadas dia a dia e cronologicamente nos dirios parciais e depois
so transportados, imediatamente ou periodicamente, para o livro-razo. Este sistema o
mais frequentemente encontrado nas actuais experincias mutualistas, mesmo que a sua
execuo seja incompleta na maioria dos casos. Com efeito, encontra-se muitas vezes um
dirio (tambm chamado livro) de caixa e um dirio de banco, mas muito raramente um
dirio das operaes diversas e, praticamente nunca, um livro-razo. Contudo, o livrorazo necessrio, a fim de preparar as contas anuais da mutualidade (conta de resultados e balano).
O dirio
de caixa
e o dirio
de banco
Estes dois dirios apresentam-se da mesma forma e preenchem as

mesmas funes consistindo em:
registar dia a dia e cronologicamente todas as operaes que se
traduzem por uma entrada ou sada de dinheiro da caixa ou de
uma conta bancria, seja em espcie, por cheque ou transferncia;
conservar todas as informaes (datas, nmeros de peas justificativas, natureza da operao), relativas a cada operao;
facilitar os transportes das operaes no livro-razo;
tornar disponvel, em qualquer momento, uma viso global da
tesouraria da mutualidade;
realizar um controlo respeitante aos depsitos em caixa, aos
levantamentos da caixa e aos dados em caixa e no banco.
Apresentao
O dirio de caixa e o de banco apresentam-se, cada um sob a
forma de um registo pr-impresso cujas pginas so pr-numeradas.
As pginas podem ser em duplicado, quando a mutualidade confia
a execuo da sua contabilidade a uma estrutura externa (gabinete
contabilstico, unio, etc.).
Cada pgina comporta um quadro subdividido em vrias colunas:
Data: data em que a operao realizada;
147
Nmero de pea justificativa: nmero de ordem da operao

que servir de referncia para a classificao das peas justificativas;
Descrio: indicao da natureza da operao realizada;
Entradas: montante correspondente a uma entrada de dinheiro;
Sadas: montante correspondente a uma sada de dinheiro;
Saldo: periodicamente (fim de dia, de semana, de ms) inscrito o novo saldo da caixa ou da conta bancria (entradas -sadas).
Regras de utilizao
Todas as operaes que implicam uma entrada ou uma sada de
dinheiro devem ser registadas no dirio de caixa ou no de
banco, imediatamente aps a realizao da operao.
Os registos das operaes efectuam-se linha aps linha, por
ordem cronolgica.
Se os registos do ms necessitam de vrias pginas, necessrio calcular os totais das colunas Entradas e Sadas e inscrevlos na ltima linha da pgina com o correspondente saldo. De
seguida, deve-se transport-los para a primeira linha da pgina
seguinte antes de prosseguir o registo de novas operaes.
Cada registo deve ser feito com as precises teis: datas,
nmero de peas justificativas, descrio da operao, etc.
As descries de operaes da mesma natureza devem ser
sempre exactamente as mesmas.
Periodicamente (por dia para o dirio de caixa e pelo menos
por ms para o dirio de banco) deve ser calculado o saldo.
Pode, eventualmente, ser calculado aps cada operao.
Em cada fim de ms, deve proceder-se a um fecho do dirio.
O saldo do ms corresponde ao calculado com o ltimo registo.
Este saldo deve ser verificado:
totalizando todos os montantes da coluna Entradas;
totalizando todos os montantes da coluna Sadas;
operando a subtraco: Total das entradas Total das sadas
= Saldo do ms.
A abertura de um novo ms inicia-se pelo transporte do saldo do
precedente ms para a primeira linha de uma nova pgina (no
se transportam os totais das colunas entradas e sadas).
148

BIT/STEP
Exemplo
A mutualidade da sade da associao dos pequenos comerciantes de Niogo implementou uma
mutualidade com contabilidade de tesouraria que melhor corresponde s suas actividades e ao seu
modo de funcionamento. Esta mutualidade apenas cobre os internamentos no hospital de Niogo. As
adeses comearam em Janeiro 2002; a mutualidade optou por um perodo de observao de um
ms, as primeiras comparticipaes tero, pois, incio em Fevereiro.
Uma CE mantm actualizados diversos registos (adeses, direitos de adeses e quotizaes, prestaes). A mutualidade rene todos os membros no primeiro domingo de cada ms, sendo nesse
momento que so pagos os direitos de adeso (1 000 UM/aderente) e as quotizaes (100
UM/ms/beneficirio).
Durante o primeiro trimestre do ano 2002, registaram-se as seguintes operaes:
09/01
Pagamento dos direitos de adeso dos primeiros aderentes: 75 000 UM depositados

na caixa.
09/01
Pagamento das quotizaes do ms de Janeiro 450 beneficirios 4 500 UM depositados na caixa.
12/01
Deslocao da tesoureira da mutualidade para depositar os fundos na caixa popular,

despesas de txi : 500 UM.
12/01
Transferncia da caixa para a conta corrente na caixa popular: 110 000UM.
12/01
Compra de equipamentos de escritrio: 5 000 UM.
06/02
Pagamento dos direitos de adeso dos novos aderentes de Fevereiro: 30 000 UM

depositados na caixa.
06/02
Pagamento das quotizaes de Fevereiro (630 beneficirios): 63 000 UM depositadas

na caixa.
09/02

despesas de taxi: 500 UM.
09/02
Transferncia da caixa para a conta corrente na caixa popular: 93 000 UM.
05/03
Pagamento das quotizaes de Maro (630 beneficirios): 63 000 UM depositadas na

caixa.
07/03

despesas de taxi: 500 UM.
07/03
Transferncia da caixa para a conta corrente na caixa popular:10 000 UM.
10/03
Deslocao da tesoureira da mutualidade para reembolsar a factura de Fevereiro do

hospital, despesas de taxi: 200 UM.
10/03
Pagamento da factura de Fevereiro do hospital: 45 000 UM.
Os modelos seguintes de dirios de caixa e de banco ilustram o registo contabilstico destas diferentes
operaes.
149
Dirio de caixa
Dirio de banco (caixa popular)
150

BIT/STEP
O dirio das
operaes
diversas
O dirio das operaes diversas apresenta-se do mesmo modo que

o dirio do sistema contabilstico clssico. No quadro de uma contabilidade de tesouraria, este dirio apenas regista, dia a dia, as
operaes que no implicam entrada ou sada de dinheiro. Ele precisa a data, a origem, a natureza da operao, as contas efectuadas e a pea justificativa.
Como anteriormente se viu, a escriturao deste dirio requer conhecimentos em matria de contabilidade em partes dobradas. Por isso,
a contabilidade de tesouraria apenas simplifica a gesto das mutualidades se estas realizam um nmero restrito de operaes diversas.
Estas ltimas, podem ser, nomeadamente, operaes efectuadas
aquando do fecho, depois da reabertura das contas. Estes registos
podem ser confiados, se necessrio, a uma estrutura externa.
3.4
A diviso dos trabalhos de contabilidade entre a

mutualidade e uma estrutura externa
Qualquer que seja o sistema de contabilidade utilizado, coloca-se sempre o problema das
competncias nesta matria, nomeadamente, pelo facto de a inscrio das operaes no
dirio necessitar de dominar, em diversos graus, o princpio das partidas dobradas. Se a
contabilidade americana reduz esta exigncia, ela no aplicvel, seno quando as operaes diversas so pouco variadas. Trata-se, pois, de uma soluo que apenas interessa
a um nmero limitado de mutualidades.
Para as outras, uma alternativa interessante, a fim de contornar os problemas de competncias, confiar a uma estrutura externa os trabalhos contabilsticos que exigem conhecimentos em contabilidade. Esta estrutura pode ser um gabinete contabilstico, uma unio de
mutualidades, uma organizao de apoio, etc. Esta soluo, contudo, apenas interessante em certas condies:
no deve implicar custos demasiados importantes para a mutualidade;
a estrutura externa deve informar a mutualidade da evoluo das contas e aconselh- la
no decurso de cada exerccio;

as contas anuais e o resultado do exerccio devem ser rapidamente colocados dispo-
sio da mutualidade.
A interveno de uma estrutura externa no deve conduzir a mutualidade a desinteressar-se
da sua contabilidade. Os seus administradores devem ser capazes de compreender os trabalhos de contabilidade executados pela estrutura externa (isto , dispor das noes de
base apresentadas neste guia).
A interveno de uma estrutura externa na gesto de uma mutualidade pode realizar-se,
essencialmente, a dois nveis:
para a realizao dos trabalhos de final de exerccio e o estabelecimento das contas
anuais. Neste caso, a mutualidade regista ela prpria as suas operaes no seu ou
seus dirios e no seu livro-razo e, depois, confia estrutura externa os trabalhos ligados ao fecho de exerccio( ver os dois seguintes captulos);
quando a mutualidade no dispe de suficientes competncias para realizar os registos
contabilsticos, confia-os estrutura externa. No quadro de uma contabilidade clssica,

a interveno da estrutura externa situa-se ao nvel do dirio e do livro-razo. No quaParte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade
151
dro de uma contabilidade de tesouraria, a mutualidade realiza os registos no dirio de

caixa e no de banco, cuja manipulao simples, mas confia a escriturao do dirio
das operaes diversas estrutura externa. Qualquer que seja o sistema contabilstico,
a estrutura externa deve dispor das necessrias informaes, a fim de realizar as escrituraes nos documentos contabilsticos que lhe so confiados. Para fazer isso, a mutualidade utiliza um documento chamado borro que lhe permite efectuar um primeiro nvel
de registo das suas operaes.
O borro
O borro, assim chamado correntemente, um documento de muito

simples utilizao que serve para registar, num primeiro tempo, as
operaes sob a forma de rascunho.
Pode ser escriturado num simples caderno por uma pessoa que no
tenha formao contabilstica. Esta inscreve as operaes medida do
seu aparecimento. A forma do borro, assim como o modo de apresentao e de descrio das operaes, so antecipadamente acordadas entre a mutualidade e o operador externo, a fim de que este
ltimo possa aproveit-lo para a escriturao do dirio e do livro-razo.
Para passar deste registo aos trabalhos contabilsticos da estrutura
externa, utiliza-se um papel qumico para estabelecer um duplicado de
cada pgina (pode tambm utilizar-se um caderno com folhas de papel
qumico, vendido no comrcio). O duplicado das pginas remetido,
periodicamente, estrutura externa. A mutualidade conserva, assim, em
permanncia, o seu borro para continuar a registar as suas operaes.
Este sistema de duplicao igualmente utilizado para os dirios de
caixa e de banco, quando a mutualidade pratica uma contabilidade de tesouraria.
Exemplo
Vrias mutualidades de uma capital constituram uma unio que, nomeadamente,desempenha o papel
de servio comum de gesto. Cada mutualidade pode, assim, confiar unio uma parte dos seus trabalhos contabilsticos, mediante o pagamento de uma quotizao anual, calculada em funo das
suas despesas em prestaes de doena. Esta quotizao serve, igualmente, para a constituio de
um fundo de garantia.
Uma mutualidade de artesos adere a esta unio e remete, no fim de cada ms, um duplicado do seu
borro, no qual so registados pelo Tesoureiro todos as operaes do ms. O seguinte exemplo
extrado desse borro
152

BIT/STEP
O seguinte esquema ilustra a diviso dos trabalhos entre a mutualidade e a escriturao externa, no quadro de uma contabilidade
clssica e de uma contabilidade de tesouraria, quando a mutualidade no dispe de suficientes competncias.
Trabalhos contabilsticos internos e externos
3.5
Os outros elementos contabilsticos
O registo
de quotizao
O registo de quotizaes utilizado no quadro da gesto das quotizaes pode servir, igualmente, como um documento contabilstico
e desempenhar o papel de um dirio auxiliar.
Serve, com efeito, para registar, uma por uma, as quotizaes emitidas pela mutualidade e pagas pelos aderentes, assim como os atrasos de quotizaes. Seria fastidioso registar de novo estas informaes no dirio ou no borro. Tambm possvel no inscrever
nesses documentos, seno o total (mensal, semanal ou outro, em funo da periodicidade de quotizao) das quotizaes emitidas,
depositadas em caixa e dos atrasados do registo de quotizaes.
O nmero de quotizaes , assim, consideravelmente reduzido e
possvel reportar no registo de quotizao para os detalhes.
No caso em que intervm uma estrutura externa, um duplicado do
registo de quotizao deve igualmente ser transmitido quela.
153
As peas
justificativas
Qualquer que seja o sistema contabilstico implementado, todos os

registos so efectuados na base de peas justificativas. Uma pea
justificativa um documento que atesta a afectividade de uma operao, descrevendo esta, dando a sua origem, o seu destino e o
seu montante.
As peas justificativas tm duas origens: externas e internas.
As peas externas. Trata-se, essencialmente, das facturas dos
diferentes fornecedores de bens e de servios da mutualidade,
dos quais os principais so os prestadores de cuidados (ver
parte 2: A gesto das adeses, das quotizaes e das prestaes). Uma outra categoria de peas externas respeita aos
extractos bancrios e s cadernetas de poupana que do uma
situao das contas bancrias da mutualidade e permitem realizar periodicamente verificaes bancrias.
As peas internas. Trata-se de recibos, valor de caixa, notas de
despesas, etc. So estabelecidas pela mutualidade, a fim de justificar operaes internas ou despesas sem justificativo (deslocaes em txi, etc.). Estas peas requerem um controlo rigoroso,
nomeadamente, por parte da CS da mutualidade. Podem estar
na origem de fraudes.
As peas justificativas apresentam-se sob diversas formas, mas todas
devem conter, pelo menos, as seguintes informaes:
a natureza da operao;
o nome, as coordenadas e outras informaes teis, respeitando
o beneficirio da operao;
o motivo da operao;
o montante por algarismos e por extenso;
a data;
o carimbo e/ou a assinatura do beneficirio da operao e /ou
do respectivo responsvel da mutualidade.
Regras de utilizao
Cada operao deve ser objecto de uma pea justificativa;
As peas justificativas devem ser cuidadosamente conservadas.
Aquando do registo de uma operao, a pea justificativa
recebe um nmero de ordem e depois arquivada, por ordem
cronolgica.
154

BIT/STEP
Exemplos
Livro de recibos
O recibo o documento no qual so registadas as importncias relativas a uma entrada ou a uma
sada de dinheiro. Apresentam-se, geralmente, sob a forma de livro de tales, que se encontra facilmente no comrcio.
A nota de despesa
A nota de despesa til para agrupar um conjunto de despesas ocasionadas pela execuo de uma
tarefa. Por exemplo, todos os meses, um membro da CE est encarregado de ir capital e realizar, se
necessrio fr, diferentes diligncias para a mutualidade. estabelecida uma nota de despesas para
cada deslocao compreendendo: as despesas de taxi, a alimentao, etc.
O esquema a seguir ilustra os sistemas contabilsticos anteriormente abordados, situando-os, por arrastamento, no conjunto dos trabalhos contabilsticos. Os trabalhos que acompanham as escrituraes no livro-razo (balano, inventrio e contas anuais) so apresentados nos dois captulos seguintes.
155
Os sistemas contabilsticos
156

BIT/STEP
Os trabalhos de fim de exerccio

No decurso do exerccio, os Gestores registaram as operaes realizadas pela mutualidade, a fim de estabelecer um novo balano de final de exerccio. Contudo, no possvel estabelecer directamente este balano de fecho. Em primeiro lugar, necessrio realizar um certo nmero de trabalhos contabilsticos e extra- contabilsticos:
a reviso geral das contas;
a regularizao das contas;
a determinao das amortizaes e das provises.
Uma mutualidade, no quadro especfico da sua actividade de seguro, geralmente, no dispe de stocks. Aqui no nos interessaremos, portanto, com o inventrio de material, que
constitui para outras organizaes econmicas o primeiro trabalho de final de exerccio a
realizar. Este trabalho ser, contudo, necessrio para uma mutualidade que gere, por
exemplo, um depsito de medicamentos.
Os trabalhos de final de exerccio requerem conhecimentos aprofundados em contabilidade e devero ser confiados a um contabilista qualificado. Este captulo limita-se a trazer
os conhecimentos de base, respeitando a natureza e a utilidade desses trabalhos.
Os nmeros de contas utilizados no captulo so tirados do plano contabilistico proposto,
como exemplo no captulo 2 O funcionamento das contas. Podem diferir em funo dos
planos contabilsticos em vigor em cada pas. adoptada uma apresentao simplificada
das contas do livro-razo. Trata-se da apresentao em T, na qual apenas figuram os
montantes inscritos no dbito e no crdito.
4.1
A reviso geral das contas
A reviso geral das contas consiste em passar em reviso as contas de activo e de passivo
do balano, aps um ano de funcionamento. Trata-se, principalmente, de :
verificar a concordncia das contas financeiras;
controlar as contas de imobilizaes;
verificar as contas de terceiros.
O objecto deste trabalho, para uma mutualidade, que dispe de uma contabilidade normalizada (com um ou vrios dirios e um livrorazo), produzir correces e introduzir elementos adicionais (provises por exemplo) necessrios para tornar as contas anuais (conta de
resultado e balano) mais exactas e em conformidade com as prticas contabilsticas.
A reviso das
contas financeiras
A maioria das operaes da mutualidade traduz-se por depsitos ou

levantamentos da caixa. Por este facto, as contas financeiras, isto ,
as relativas caixa e s contas bancrias, so objecto de numerosos registos durante o exerccio. Consequentemente, importante
controlar se os saldos destas contas concordam com a espcie em
caixa e os montantes no banco.
importante notar que este controlo no se efectua, unicamente, no
final do exerccio. Deve ser realizado, regularmente, no decurso do
ano pelos Gestores da mutualidade.
157
O controlo da caixa
O controlo da caixa consiste em realizar uma deduo do dinheiro
lquido contido naquela e compar-lo com o saldo devedor da conta
Caixa. O saldo da conta Caixa deve corresponder exactamente ao
dinheiro disponvel na caixa, na data considerada. Em caso de desvio,
deve ser dada uma justificao pelo respectivo responsvel (tesoureiro
ou gerente). A diferena constatada dever ser colocada no dbito ou
no crdito de uma conta da classe 6 ou 7, consoante o caso.
O controlo da caixa efectuado com a ajuda de um documento
chamado folha de caixa (ou ficha de controlo de caixa).
Exemplo
A CE de uma mutualidade realiza no dia de fecho de um exerccio um ltimo controlo da caixa. Da
ressalta que o montante em caixa 9 000 UM superior ao da conta "Caixa", como o indica a folha
de caixa abaixo. Uma vez que a mutualidade realiza este controlo no fim de cada ms, esta diferena
s pode resultar de uma operao efectuada no ltimo ms do exerccio. A CE verifica todas as operaes inscritas no dirio de caixa e constata o seguinte erro de escriturao: uma quotizao de 9
000 UM foi depositada em caixa pelo tesoureiro que a registou no registo de quotizao, mas esqueceu-se de a inscrever no dirio de caixa.
Tendo sido detectada esta omisso, a quotizao inscrita no dirio de caixa e depois registada no
dirio e no livro-razo.
158

BIT/STEP
A verificao bancria
Entre a conta Banco, escriturada pela mutualidade, e o extracto
bancrio enviado pelo banco frequente constatar diferenas que
provm:
de erros ou de omisses dos Gestores da mutualidade ou do
banco;
de certas despesas bancrias (comisses, etc.) no conhecidas
precisamente pela mutualidade antes da recepo do extracto
bancrio;
de cheques emitidos pela mutualidade, mas ainda depositados
pelos seus beneficirios;
etc.
, pois, importante actualizar a conta Banco da mutualidade e
efectuar um controlo. Para fazer isso, preciso realizar uma verificao bancria.
Exemplo
O tesoureiro de uma mutualidade inscreveu as seguintes operaes no dirio de banco:
O extracto de conta fornecido pelo banco faz aparecer as seguintes operaes para este ms de
Dezembro:
159
O desvio entre os dois saldos parece resultar do pagamento automtico das despesas anuais de gesto da conta. Para o verificar, o Tesoureiro estabelece uma verificao da seguinte forma:
A reviso das
contas de imveis
Trata-se, nomeadamente, de controlar que no desapareceram nem mobilirio, nem material e que todas as aquisies e vendas foram registadas durante o exerccio. Se as contas forem correctamente escrituradas
durante o exerccio, este trabalho no deveria colocar dificuldades.
A reviso das
contas de terceiros
A verificao das contas de terceiros respeita, no quadro de uma

mutualidade de sade, essencialmente, conta Crditos, dito de
outra forma, aos atrasados de quotizao e conta Prestadores
(ou reembolso de aderentes). Em final de exerccio, os administradores da mutualidade devem examinar os atrasados de quotizao e
podem decidir suprimir os crditos que aparecem irrecuperveis.
Exemplo
Em final de exerccio, o CA prepara o fecho das contas com a CE. Um exame do registo de quotizaes mostra que no decurso do ano, trs aderentes foram excludos por terem acumulado atrasos que
ultrapassaram os limites fixados nos Estatutos. Os atrasados destes aderentes constituem crditos irrecuperveis que o CA decide suprimir. Esta deciso dar lugar ao seguinte artigo no dirio (ou dirio das
operaes diversas):
160

BIT/STEP
4.2
A regularizao das contas
No fim de um exerccio, certas contas devem ser regularizadas. Para fazer isso, a mutualidade utiliza contas transitrias, chamadas Contas de regularizao, que lhe permitem
assegurar a exactido do balano e da conta de resultado. Estas contas desaparecero
com a reabertura do exerccio seguinte.
O trabalho de regularizao resulta do facto de que:
certos encargos e produtos foram contabilizados durante o exerccio, enquanto que res-
peitam, pelo menos em parte, a um ulterior exerccio;

inversamente, certos produtos e encargos no foram contabilizados, ainda que respei-
tem a esse exerccio.

Na falta de regularizao, resultaro destas duas situaes erros na determinao do resultado do exerccio
Os encargos antecipadamente constatados
Os encargos antecipadamente constatados que foram registados no decurso do exerccio

mas que correspondem a bens ou servios que sero consumidos no ou nos exerccios
seguintes.
Exemplo
Uma mutualidade fez imprimir 5000 cartes de aderente (valor = 250 000 UM) no incio do ano
2002 na base das suas previses em matria de adeso. Estes cartes so entregues gratuitamente
aos aderentes e a mutualidade considera-os como consumveis no em stock. No final de exerccio
restam 3 000 cartes (com um valor total de 150 000 UM) no utilizados e disponveis para as adeses de 2003.
Estes 3 000 cartes correspondem a um encargo do ano 2003 e so contabilizados do seguinte
modo no dirio e no livro-razo.
Dirio
Livro-razo
4761 Encargos antecipadamente
constatados cartes de aderente
601 Abastecimentos
161
Os encargos a pagar
Em final de exerccio, a mutualidade deve estabelecer um extracto das dvidas para com os
seus fornecedores, o seu pessoal, etc. Pode, com efeito, acontecer que encargos respeitantes ao exerccio que termina fiquem por pagar, pois as facturas ainda no chegaram
mutualidade. Pode tratar-se de despesas de telefone, de electricidade, etc.
Esta regularizao respeita, sobretudo, s facturas dos prestadores de cuidados. Isto , nomeadamente, o caso de uma mutualidade que paga mensalmente os prestadores de cuidados e dos
quais as facturas para o ms findo cheguem no incio do ms seguinte. Aquando do fecho de
um exerccio, a mutualidade deve ter em conta as prestaes de doena do ltimo ms, que
constituem os encargos do exerccio, mesmo que no tenha recebido ainda a factura.
Exemplo
A CE de uma mutualidade estima, na base dos atestados de cuidados recebidos, o montante das prestaes doena a pagar, em 150 000 UM para o ltimo ms do exerccio. Para integrar este encargo
no exerccio que termina, ele faz as seguintes escrituraes.
Dirio
Livro-razo
620 Prestaes doenas
40 Prestadores de cuidados
encargos a pagar
Os produtos constatados antecipadamente
Os produtos constatados antecipadamente so produtos que foram recebidos durante um

exerccio, mas que so imputveis a um exerccio posterior. Numa mutualidade, este facto
tem lugar quando, nomeadamente, as quotizaes so depositadas em caixa durante um
exerccio, enquanto cobrem, pelo menos em parte, as prestaes do exerccio seguinte.
Exemplo
Uma mutualidade de sade com perodo aberto de adeso fixou a quotizao anual por beneficirio em 600 UM pagveis de uma vez (equivalente a 50 um/ms).
162

BIT/STEP
O quadro seguinte representa, esquematicamente, o perodo coberto pelas quotizaes emitidas no

decurso do exerccio 2002 e 2003. A partir de Fevereiro, as quotizaes emitidas cobrem, em parte,
o exerccio 2003. As ltimas linhas do quadro do o montante das quotizaes emitidas, adquiridas
e recebidas antecipadamente.
163
Nas ferramentas contabilsticas de mutualidade est registado, no quadro do exerccio 2002, o total
das quotizaes emitidas, isto , 94 800 UM. Contudo, a mutualidade no deve ter em conta no clculo do resultado desse exerccio, seno as quotizaes adquiridas, ou seja 55 050 UM. Deve, pois,
neutralizar as 39 750 UM destinadas ao exerccio seguinte. Para o efeito, utiliza a conta 477: Quotizaes recebidas antecipadamente e passa as escrituraes seguintes para o dirio (ou dirio das
operaes diversas) e para o livro-razo:
Dirio
Livro-razo
751 Quotizaes
477 Quotizaes recebidas

antecipadamente
Os produtos a receber
Inversamente ao caso do exemplo precedente, pode acontecer que os produtos correspondendo ao exerccio que termina no tenham ainda sido recebidos pela mutualidade. Estes produtos devem ser integrados no clculo do resultado do exerccio, o que
requer a utilizao de uma conta de regularizao Produtos a receber.
Exemplo
Uma conveno entre a mutualidade e o Ministrio dos Assuntos Sociais (MAS) estipula que aquela
comparticipa indigentes (identificados pelo Bureau dos Assuntos Sociais Local) que apenas pagam
10% da sua quotizao, financiando o Ministrio os restantes 90%, sob a forma de uma subveno.
No momento do fecho do exerccio, o Ministrio ainda no entregou a parte dessa subveno para o
ltimo trimestre do ano (110 000 UM).
A mutualidade, portanto, passa as seguintes escrituraes para o dirio e para o livro-razo.
164

BIT/STEP
Dirio
Livro-razo
751 Quotizaes
4.3
4487 MAS Subsdio a receber
As amortizaes
Os bens durveis de uma mutualidade depreciam-se de ano para ano, seja pela utilizao
(edifcios, mobilirio), ficam tecnologicamente ultrapassados (material informtico). Esta
depreciao deve ser tida em conta no estabelecimento do balano contabilstico, a fim
de dar uma viso satisfatria da situao patrimonial da mutualidade no final do exerccio.
Na conta de resultado, esta depreciao deve ser contabilizada sob a forma de um
encargo (dotao s amortizaes).
Papel da
amortizao
A amortizao tm vrios papeis:

reparte por vrios exerccios o custo de um imvel. Com efeito,
no seria coerente imputar a um nico exerccio o custo de um
imvel que ser utilizado durante muitos anos;
permite, atravs das dotaes s amortizaes, mobilizar progressivamente os recursos necessrios renovao dos imveis
que se depreciam ao longo do tempo;
permite uma melhor avaliao dos activos da mutualidade e,
portanto, da sua situao financeira e do resultado do exerccio.
O clculo
da amortizao
A conta de dotao s amortizaes, que uma conta de encargos, vai influenciar directamente o resultado. Com efeito, a contabilizao da amortizao significa um aumento dos encargos do
exerccio. Se a fatia de activos a amortizar importante, a dotao
s amortizaes s-lo- tambm e o benefcio do exerccio ser, do
mesmo modo, diminudo.
165
Por definio, a amortizao reparte por um certo nmero de exerccios o custo de um imvel, cujo valor diminui de forma progressiva. O clculo da amortizao feito na base do valor de aquisio do bem e da estimativa da sua durao de vida.
Existem diferentes mtodos de clculo das amortizaes. O mtodo
aqui proposto, o da amortizao constante ou linear, assenta na
seguinte frmula:
Valor de aquisio
Tempo de vida (em anos)
Obtm-se, ento, o montante anual da amortizao, chamada anuidade.
Exemplo
Uma mutualidade comprou material por 300 000 UM. Decide, de acordo com as leis
em vigor, amortizar num perodo de cinco anos. O montante de amortizao anual ser de:
60 000 UM.
300 000
Seja: ___________
5
No final do quinto ano, a mutualidade ter amortizado as 3000 000 UM.
As taxas de amortizao lineares utilizadas mais correntemente so:
A contabilizao
das amortizaes
166
Terreno
0%
Edifcio
5 a 10%
Mobilirio
Material
20 a 33%
Material rolante
20 a 33%
20%
Na contabilizao da amortizao utilizada uma conta de encargos (conta de resultados e uma conta de activo subtractivo (conta de
balano). A conta de encargos representa a amortizao do exerccio: a dotao s amortizaes. Assim, no final de cada exerccio, ser efectuada a seguinte contabilizao:

BIT/STEP
A conta de activo Amortizaes acumuladas recebe os sucessivos

crditos, representando a avaliao da amortizao at que se
cesse de amortizar, seja porque o bem vendido, seja porque
reformado, seja, enfim, porque o total das amortizaes acumuladas atingiu o valor do bem a amortizar. Por ltimo, o valor lquido
contabilstico de um activo, num determinado momento, dado
pela diferena entre a conta de activo e a correspondente conta de
amortizaes acumuladas.
Exemplo
Uma mutualidade comprou, h quatro anos, um ciclo motor por 200 000 UM e j o amortizou
em 160.000 UM . No balano, o valor contabilstico do ciclomotor o seguinte:
Activo (dbito) : ciclomotor
200 000
Activo (crdito): amortizaes acumuladas ciclomotor (4 anos)
160 000
Valor Lquido contabilstico
40 000
4.4
As provises
Existem duas grandes categorias de provises

As provises para depreciao
So distintas das amortizaes, embora se trate tambm de uma constatao da depre-
ciao contabilstica de um activo. Esta depreciao atribuda a causas que no so

julgados irreversveis e no pode ser afectada a espaos do balano.
Estas provises so, em especial, previstas para cobrir a depreciao de stocks e de
ttulos de aplicaes. No quadro de uma mutualidade de sade, elas podero ser utilizadas para cobrir a depreciao de crditos difceis de recuperar.
A contabilizao destas provises anloga das amortizaes. Uma conta de activo
creditada quando o valor de um activo diminui; se esta diminuio implica um
encargo, debitado uma conta de encargos. Esta operao traduz-se pelo seguinte
modelo de escriturao no dirio.
167
As provises para riscos e encargos
Tm por objectivo prever perdas ou encargos que so provveis no fecho do exerccio.

A natureza destes encargos conhecida com preciso, mas a sua realizao e o seu
montante so incertos.
So, por exemplo, dotadas em previso de grandes reparaes a efectuar um imveis.
As previses para riscos e encargos so contas de passivo. A tcnica de contabilizao a seguinte: debita-se uma conta de dotao s provises (69) e credita-se uma
carta de provises para riscos (15).
As provises so, igualmente, objecto de uma regulamentao particular e devem ser
utilizadas com maior prudncia.
4.5
As particularidades do registo das quotizaes em funo

dos sistemas contabilsticos utilizados
A contabilizao das quotizaes deve ser objecto de particular ateno. No efectuada do mesmo modo, em funo do sistema contabilstico implementado, e requer diferentes trabalhos de final de exerccio.
Aqui, o interesse ser pela contabilidade clssica e pela de tesouraria. A tcnica utilizada
na contabilidade americana pode ser um ou outro dos dois mtodos adiante apresentados, consoante as contas previstas no dirio livro-razo. Notar-se- que o exemplo do dirio livro-razo, proposto no precedente captulo, permite utilizar a tcnica de registo das
quotizaes empregues no quadro da contabilidade clssica.
A contabilidade
clssica
168
No quadro de uma contabilidade clssica, as quotizaes so contabilizadas aquando da sua emisso e no aquando do seu depsito em caixa. Este princpio obriga a mutualidade a utilizar a conta
Aderentes- Quotizaes a receber no decurso do exerccio e, no
unicamente, nos trabalhos de final de exerccio. A quotizao calculada por um ano e a sua emisso efectuada no dia da adeso.
Poder ser paga imediatamente pelo aderente, quando anual, ou
em vrias partes, quando semanal, mensal ou outra. O montante,
assim dividido por cada aderente, inscrito na conta AderentesQuotizaes a receber, a qual diminui com cada pagamento.
BIT/STEP
Exemplo
Uma mutualidade escritura uma contabilidade clssica e tem recurso a quotizaes mensais. As adeses apenas tm lugar durante as duas primeiras semanas de Janeiro (perodo fechado de adeso).
No incio do ano, conta com 5000 aderentes, o que representa um total de quotizaes emitidas de
1250 000 UM. No decurso do ano, passa as seguintes escrituraes para o dirio e livro-razo.
Dirio
Livro-razo
41 Aderentes Quotizaes a receber
169
Quando dos trabalhos de final de exerccio, a conta Aderentes - Quotizaes a receber j existe e
tem um saldo devedor de 187 500 UM. A mutualidade no recuperou seno 85% das suas quotizaes, emitidas durante o exerccio, e dever recuperar os atrasados no decurso do exerccio
seguinte.
A contabilidade
de tesouraria
Estando a contabilidade de tesouraria organizada em volta dos

depsitos e dos levantamentos de caixa e tendo por objectivo simplificar os trabalhos contabilsticos, constata-se, na prtica mutualista, que a contabilizao das quotizaes feita no momento do
seu depsito em caixa. Neste caso figurado, as quotizaes emitidas sero acompanhadas a partir do registo de quotizao (ou
outros documentos tendo similares funes). A regularizao da
conta Quotizaester lugar no final de exerccio, do mesmo
modo que para os outros produtos a receber.
Exemplo
Se a mutualidade do precedente exemplo tivesse escriturado uma contabilidade de tesouraria, as escrituraes seguintes teriam sido passadas no dirio de caixa no decurso do exerccio.
Dirio de caixa
No final do exerccio, as seguintes escrituraes teriam sido passadas no dirio das operaes diversas e no livro-razo.
170

BIT/STEP
Dirio das operaes diversas
Livro-razo
751 Quotizaes
41 Aderentes Quotizaes a receber
O fecho e a reabertura dos exerccios

Tendo sido efectuados os trabalhos de final de exerccio, vo poder ser estabelecidas as
contas de resultado e de balano. Na conta de resultados, sero retomados os saldos das
contas de produtos e de encargos, e na de balano, os saldos das contas de activo e de
passivo. Em primeiro lugar, ser realizado um ltimo controlo, graas a um balano, aps
o inventrio, que permite assinalar erros de escriturao.
O resultado do exerccio ser determinado, tanto para a conta de resultado, como para o
balano. Este resultado, quando um excedente, constitui um novo recurso disponvel para
a mutualidade. A AG dever decidir da sua afectao.
A afectao do resultado dar lugar ao estabelecimento de um novo balano. Este ltimo
constituir o balano de abertura do novo exerccio. Ser, ento, estabelecido um novo
ciclo contabilstico.
171
5.1
O balancete
O balancete um quadro estabelecido a partir de todas as contas do livro-razo. Permite

revelar erros de escriturao ou de clculo que possam aparecer, aquando do registo das
operaes nas contas. O balancete permite, igualmente, verificar a exactido dos transportes do dirio para o livro-razo.
O balancete assenta no facto de que qualquer registo d lugar a um dbito e um crdito.
Verificando a igualdade entre todos os dbitos e todos os crditos, permite identificar eventuais erros.
O balancete aqui apresentado no quadro do fecho do exerccio; trata-se do balancete
aps inventrio. Contudo, preciso notar que um balancete deve ser periodicamente estabelecido (todos os meses ou todos os trimestres) no decurso de um exerccio, a fim de evitar
uma acumulao de erros de escriturao, o que poderia implicar um importante trabalho
de correco em final de exerccio.
Antes de estabelecer o balancete, necessrio proceder ao fecho de todas as contas,
assim como do dirio.
O fecho das contas
O mtodo o mesmo para todas as contas:

1. Calcula-se a diferena entre as duas colunas e inscreve-se o saldo na coluna, cujo
total o mais baixo a fim de os balancear.
2. Totaliza-se o dbito e o crdito sublinhando estes totais que devem ser iguais.
O fecho dos dirios
Este fecho efectua-se simplesmente totalizando as duas colunas dos dirios.

Existem diferentes tipos de balancetes. O balancete aqui ilustrado apresenta-se sob a forma
de um quadro com seis colunas que inventariam o nmero e o nome das contas e, para
cada conta, o total dos dbitos, o total dos crditos e os montantes dos saldos devedores
ou credores. Este quadro, geralmente, estruturado da seguinte forma:
O balancete das contas
172

BIT/STEP
5.2
O fecho do exerccio
O fecho do exerccio concretiza-se com o estabelecimento das contas anuais. Estas so

constitudas pelos documentos das seguintes snteses:
a conta de resultados;
o balano;
o anexo.
A apresentao destes documentos est normalizada. Deve seguir as regras e as recomendaes do Plano Contabilstico Geral. Entre outras, necessrio respeitar uma certa classificao das contas no balano e na conta de resultado.
Os documentos de sntese no podem ser estabelecidos seno aps o fecho de todas as
contas, uma vez terminados os trabalhos contabilsticos e extra-contabilsticos. Como j foi
visto anteriormente, estes documentos podem ser elaborados por uma estrutura externa de
gesto, pois requerem competncias aprofundadas em matria de contabilidade. Contudo, importante que os responsveis de uma mutualidade de sade compreendam o
interesse e o papel desses documentos e sejam capazes de restituir o seu contedo aos
aderentes e a terceiros.
A conta
de resultados
A conta de resultados determina o resultado por diferena entre os

encargos e os produtos do exerccio. Esta conta permite, igualmente, compreender como foi obtido o resultado.
A conta de resultados apresenta os encargos e os produtos classificados em trs grandes rubricas:
explorao;
financeiro;
excepcional.
Esta classificao permite distinguir o que sobressai do funcionamento corrente da mutualidade (explorao) do que financeiro ou
excepcional.
O modelo abaixo apresenta os principais ttulos da conta de resultados, conforme o plano contabilstico adaptado a uma mutualidade
de sade.
173
Conta de resultados (apresentao sob a forma de conta)
O balano
O balano inventaria, no activo, todos os bens da mutualidade, e,

no passivo, a origem dos recursos que financiaram aqueles bens.
As contas do balano so reagrupadas em quatro grandes categorias:
no activo: o activo imobilizado e o activo circulante;
no passivo: os capitais prprios e as dvidas.
O resultado do exerccio aparece igualmente no balano. o
mesmo que o calculado para a conta de resultados.
No balano, o resultado corresponde diferena entre o activo e o
passivo, isto , entre o montante dos bens e o dos recursos de que a
mutualidade dispe para os adquirir. Quando o activo superior ao
passivo, isso significa que a mutualidade conseguiu adquirir, com
um certo volume de recursos, um conjunto de bens com um valor
total superior. Portanto, ela enriqueceu-se e o resultado um excedente. No caso contrrio, a mutualidade empobrece-se e o resultado um dfice.
O modelo de balano abaixo apresentado clssico. O activo
comporta trs colunas:
Bruto. O montante bruto representa o valor inicial de um bem
(valor de compra);
Amortizaes e provises. Esta coluna totaliza as dotaes
s amortizaes, aps a compra de um bem, e as dotaes s
provises sobre elementos do activo (nomeadamente sobre os
crditos);
Lquido. Esta coluna igual diferena entre as duas precedentes.
174

BIT/STEP
Balano (antes da repartio)
O anexo
O anexo completa o balano e a conta de resultados, trazendo as

necessrias explicaes para uma melhor compreenso destes dois
documentos. Suscita, assim, as seguintes informaes:
dados, em nmeros, que completam e detalham certos ttulos do
balano e da conta de resultados;
dados, no em nmeros, que precisam os mtodos de avaliao, os clculos e a origem dos dados em nmeros.
O anexo fornece informaes teis para completar a restituio do
balano e da conta de resultados aos aderentes da mutualidade e
aos terceiros.
Facilita igualmente os controlos interno e externo.
Os diferentes elementos do anexo respeitam, nomeadamente, a:
investimentos: aquisies e cedncias;
modalidades de clculo das amortizaes;
crditos: quotizaes em atraso;
emprstimos: prazos de vencimento, reembolsos efectuados, etc;
acontecimentos significativos do ano;
observaes sobre certas contas.
175
5.3
A abertura de um novo exerccio
A afectao
do resultado
O balano de fecho de um exerccio , igualmente, chamado balano

antes de repartio, pois apresenta o resultado do exerccio antes da
sua utilizao ser determinada. Aquando de uma AG, e em funo
das recomendaes do CA (ou da CE), os aderentes devero determinar a afectao do resultado, com dois casos figurativos possveis:
se o resultado um excedente ser utilizado para completar as
reservas e/ou para realizar obras sociais a favor dos aderentes.
Pode, igualmente, ser objecto, total ou parcialmente, de um
transporte pela segunda vez;
se o resultado um dfice: este ser transportado pela segunda
vez, esperando que o exerccio seguinte seja excedentrio.
Aps estas decises, a mutualidade produzir um novo balano,
chamado balano aps repartio, no qual a linha Resultado do
exerccio ter desaparecido, sendo este ltimo distribudo pelas
outras contas. Este balano aps repartio corresponde ao
balano de abertura do exerccio seguinte.
O facto da mutualidade ter fim no lucrativo no quer dizer que no
deva realizar excedentes. Pelo contrrio, estes ltimos so necessrios para assegurar a viabilidade da mutualidade e melhorar os servios oferecidos aos aderentes. Mas uma mutualidade no tem mais
por vocao acumular esses excedentes, o que significa:
por um lado, que esses excedentes devem ser de um montante
razovel pois provm, em normal funcionamento da mutualidade, de uma margem sobre as quotizaes. Em outros termos,
quotizaes elevadas permitem obter importantes excedentes, o
que pode parecer positivo, mas, ao mesmo tempo, limitam o
acesso mutualidade das famlias cuja capacidade contributiva
restrita;
por outro lado, que a mutualidade deve evitar entesourar. Deve
consagrar os seus excedentes, nomeadamente:
ao reforo da sua segurana financeira;
realizao de aces em favor dos beneficirios.
A utilizao dos excedentes deve ser prevista nos Estatutos e no
Regulamento Interno da mutualidade. Ela pode ser regulamentada
pela lei. A repartio dos excedentes efectuada em AG, aps o
relatrio financeiro apresentado pelos Gestores da mutualidade e
na base das suas propostas.
Segundo os princpios da mutualidade, os excedentes no podem
ser redistribudos aos aderentes. Em compensao, so destinados:
constituio de reservas (estas so apresentadas mais adiante);
realizao de novas aces em favor de todos os aderentes :
as aces sociais.
176

BIT/STEP
Tambm apelidadas de obras sociais, as aces sociais so realizadas pela mutualidade em favor dos beneficirios, at mesmo em favor
de toda a colectividade. Visam responder a outras necessidades diferentes das cobertas pelo seguro sade. Os exemplos so mltiplos:
caixa de assistncia: fundo disponveis para a atribuio de
emprstimos, at mesmo doaes s famlias carenciadas;
prendas para os recm-nascidos: produtos de primeira necessidade dados s mes e ao seu bb aps o parto: sabo, enxoval, etc.;
criao de novos servios: campanhas de preveno, educao
sanitria, servio de enfermagem, etc.;
construo ou contribuio para a construo de infraestruturas
comunitrias (poos, escolas, etc.);
aces de solidariedade em favor dos indigentes;
aces em favor dos deficientes, pessoas idosas, etc.
Exemplo
Uma mutualidade acaba de encerrar o seu quarto exerccio anual. Ela cobre 65% do pblico-alvo.
O seu balano antes de repartio e a sua conta de resultados indicam, nomeadamente, que:
o montante das prestaes sade eleva-se a 1 689 000 UM;
o montante das reservas de 753 000 UM;
o resultado do exerccio eleva-se a 258 000 UM.
O funcionamento da mutualidade estvel, as relaes com os prestadores de cuidados so excelentes e a mutualidade no encontra qualquer dificuldade de maior. Assim, ela decide em AG fixar o
montante das suas reservas para o seu quinto exerccio ao equivalente a seis meses de prestaes
doena (do seu quarto exerccio, isto , num montante de 8 44500 UM .
Quando do estabelecimento do balano aps repartio, retirado da conta de resultado um montante de 91 500 UM para ser afectado sua conta reservas que, assim, atinge o limite fixado em
AG. O saldo do resultado, 166 500 UM, consagrado remodelao de um centro de sade
comunitrio utilizado por todos os habitantes da aldeia.
A reabertura
do dirio
A reabertura do dirio efectuada no incio do exerccio, na base

do balancete, aps inventrio estabelecido, aquando do fecho do
precedente exerccio. Esta reabertura efectuada graas a uma articulao de abertura no qual:
debitam-se todas as contas das classes 1 a 5, cujo saldo devedor no balancete aps inventrio;
creditam-se todas as contas das classes 1 a 5, cujo saldo credor no balancete aps inventrio.
Este trabalho no respeita pois as contas de encargo e de produtos
(classes 6 e 7).
177
A reabertura
das contas
178
Aps a articulao de abertura do dirio, as contas das classes 1 a

5 so reabertas para o transporte dos saldos em incio de exerccio.
As contas de encargos e de produtos sero abertas ao passo do
exerccio, em funo das necessidades (sem transporte, portanto,
dos saldos do exerccio anterior). A contra-outorga dos encargos e
dos produtos antecipadamente constatados implica, contudo,
excepes. Com efeito, os encargos e produtos antecipadamente
constatados do exerccio anterior so transferidos para as contas de
encargos e de produtos respeitantes ao novo exerccio.

BIT/STEP
Parte 5
A gesto
provisional
179
A gesto eficaz de uma mutualidade de sade, como a de qualquer outra empresa,

assenta numa previso das actividades futuras. A gesto provisional , como o nome
indica, o ramo da gesto consagrado a esta previso. Ele fornece informaes complementares s produzidas pela contabilidade, a partir da actividade passada e actual da
mutualidade. Esta parte trata dos aspectos financeiros da gesto provisional. Comporta
dois captulos.
Captulo 1
O oramento
Este primeiro captulo consagrado ao oramento que a traduo financeira do programa de aco da mutualidade. O oramento um dos instrumentos fundamentais da gesto provisional. So descritos e ilustrados sucessivamente as funes do oramento, as modalidades da sua elaborao e a
estimativa das receitas e das despesas de uma mutualidade de sade.
Numa ltima seco, so apresentados o estabelecimento do oramento e o
seu acompanhamento.
Captulo 2
O plano de tesouraria
Este segundo captulo descreve o plano de tesouraria que uma outra ferramenta de gesto provisional. O plano de tesouraria necessrio a uma gesto eficaz da liquidez num dado perodo. So descritas, em particular, as
funes do plano de tesouraria e as etapas da sua elaborao.
O oramento
O oramento constitui uma previso do volume e da obteno dos recursos necessrios
execuo das actividades programadas para um determinado perodo (geralmente um
ano).
O oramento preparado a partir do conhecimento do passado e de hipteses para o
futuro. um importante instrumento de administrao e de gesto, ao longo de todo o ano.
Regularmente, as realizaes devero ser comparadas com as previses, o que permitir
tomar a tempo as medidas que se verificarem necessrias.
A principal caracterstica do oramento de uma mutualidade de sade a incerteza
quanto ao item mais importante das despesas: as prestaes de doena. Este depende de
numerosos factores externos mutualidade, como o estado de sade da populao, a
ocorrncia de epidemias, etc.
1.1
As funes do oramento
O oramento preenche vrias funes importantes.

Incita os aderentes e os Administradores a realizar uma anlise do perodo que passou
e a fazer uma projeco no futuro para estabelecer os objectivos e o programa de

aco da mutualidade. Evita, assim, uma gesto s cegas no dia a dia. A mutualidade conhece os limites a no ultrapassar em matria de despesas, tendo em conta as
suas receitas previsionais.
Parte V A gesto provisional
181
Permite fornecer informaes essenciais para a tomada de decises respeitantes s acti-
vidades da mutualidade, compreendendo, a, as actividades imprevistas que poderiam

modificar o volume ou a obteno dos recursos inicialmente definidos.
1.2
As etapas
A elaborao do oramento
A elaborao do oramento passa por diferentes etapas:
1. Fixao dos objectivos. A mutualidade fixa objectivos a atingir
num dado perodo. Em funo desses objectivos, as actividades
a implementar so identificadas e programadas para esse
mesmo perodo.
2. Estimativa das despesas e das receitas. Para cada objectivo e
actividade so estimadas receitas (quotizaes, subsdios, etc.).
Para isso, todas as informaes necessrias so previamente reunidas.
A estimativa das receitas e das despesas deve ser feita com prudncia e apoiar-se, tanto quanto possvel, na passada experincia. No primeiro ano, os dados sero obtidos atravs do estudo
de viabilidade.
3. Preparao do oramento. A etapa seguinte a preparao do
oramento que consiste em apresentar, num quadro, num lado,
as previses em matria de despesas e, no outro lado, as previses em matria de receitas.
Este oramento deve ser equilibrado, em funo do resultado
esperado no fim do ano. Para isso, muitas vezes necessrio trabalhar sobre vrios cenrios, fazendo variar, nomeadamente:
o nmero de aderentes;
o montante da quotizao;
o nvel de comparticipao das despesas de sade;
a reduo dos encargos que no so indispensveis.
Contudo, preciso assegurar que esses cenrios sejam coerentes, atendendo situao actual da mutualidade.
Por outro lado, quando uma mutualidade implementa diferentes
servios em favor dos seus aderentes, prefervel estabelecer um
oramento para cada um desses servios e, depois, reuni-los
num oramento global da mutualidade.
4. Aprovao do oramento. O oramento aprovado pela
Assembleia Geral. O oramento, geralmente, preparado pelo
Conselho de Administrao e pela Comisso Executiva (ou
outros rgos similares), para ser apresentado em Assembleia
Geral onde ser discutido, corrigido e, se necessrio, adoptado.
182

BIT/STEP
1.3
A estimativa das receitas e das despesas
A estimativa das despesas e das receitas da mutualidade a parte mais complexa da elaborao do oramento.
Esta complexidade particularmente importante no primeiro ano de funcionamento da
mutualidade, pois esta no dispe ainda de qualquer experincia. preciso construir o seu
primeiro oramento sobre um conjunto de hipteses resultantes do estudo de viabilidade,
realizado durante o processo de implementao. A elaborao dos oramentos para os
anos seguintes tambm no simples, mas a mutualidade pode, contudo, referir-se aos
passados factos e resultados.
As previses e as estimativas das receitas e das despesas assentam, nomeadamente:
sobre os nmeros passados, tendo em conta que algumas so o resultado de uma ges-
to que no forosamente mais eficaz; podendo, por exemplo, certos encargos ser
reduzidos se a eficcia do funcionamento for melhorada;
sobre normas que podem ser razoavelmente atingidas (nmero de beneficirios por
famlia, nmero de aderentes por aldeia, etc.).

A estimativa
das despesas
O oramento distingue vrios ttulos de despesas, dos quais, os principais, no quadro especfico de uma mutualidade, so, geralmente,
os seguintes:
as prestaes de doena;
os custos de funcionamento;
as despesas de investimento;
os custos diversificados (formao, animao, etc.).
As prestaes de doena
Trata-se do item de despesas mais complexo a estimar, pois
depende de numerosos parmetros exteriores, no dominveis pela
mutualidade.
Quando a mutualidade determinou os servios de sade que ir
cobrir, deve estimar, para cada um deles, o montante anual das despesas em prestaes. Este montante calculado segundo a frmula
geralmente utilizada:
em prestaes
para um servio
de utilizao
do servio
Nmero
(Custo mdio do
Taxa
Despesas
servio co-pagamento
a cargo dos pacientes)
estimado
de beneficirios
Aquando da elaborao do seu primeiro oramento, a mutualidade

no pode basear-se seno em hipteses, muitas vezes aleatrias,
resultantes, nomeadamente, do estudo de viabilidade e de inquritos junto das famlias e dos utilizadores das formaes sanitrias.
No primeiro ano de funcionamento, essas hipteses sero testadas e afinadas, graas, nomeadamente, ao acompanhamento das actividades.
Assim, ms a ms, depois ano a ano, a mutualidade adquire cada
vez maior experincia e domnio deste ttulo de despesas.
183
Contudo, ser sempre preciso realizar projeces para estabelecer

as suas previses oramentais, tendo em conta diferentes parmetros, tais como:
evoluo do nmero de beneficirios;
a evoluo da utilizao dos servios de sade;
a evoluo do a preo dos servios de sade e dos medicamentos;
a inflao.
Por razo da incerteza que pesa sobre o conjunto desses parmetros,
muitas vezes acrescentada uma margem de segurana ao total das
despesas estimadas em prestaes de doena. Esta margem geralmente fixada em cerca de 10% no arranque das actividades,
podendo, depois, ser diminuda progressivamente (at 5% por exemplo), quando a mutualidade atingir um funcionamento estvel.
No caso de um sistema de terceiro pagador, uma outra forma de ter
previses mais seguras prever, em colaborao com os prestadores de cuidados, os possveis aumentos do preo dos cuidados no
decurso do ano. Para esse fim, um importante preliminar para a preparao do oramento anual a negociao com os prestadores
sobre as tarifas dos diferentes servios cobertos, o que feito todos
os anos, no quadro da renovao dos convnios.
Esta negociao permite fixar:
quer uma tarifao fixa para todo o ano, independentemente
da inflao;
quer modalidades de repercusso das altas de preos das tarifas no decurso do ano sobre as prestaes facturadas
mutualidade (prevendo por exemplo uma diferena de vrios
meses na alterao das tarifas aplicadas).
Os custos de funcionamento
Este ttulo compreende todas as despesas que entram no funcionamento normal da mutualidade, alm das prestaes de doena.
Trata-se, nomeadamente:
dos salrios ou abonos do pessoal;
das despesas de deslocao;
dos alugueres;
dos fornecimentos de escritrio; das despesas de manuteno
corrente.
As despesas de investimento
Os investimentos so objecto, em princpio, de um oramento particular que respeita sua durao de vida. No ano do investimento,
o custo de aquisio do bem ser previsto no oramento principal.
Por consequncia, aparecero nos oramentos as despesas anuais
184

BIT/STEP
relativas a esse investimento, por exemplo, as anuidades dos

emprstimos ou os custos de manuteno.
Os custos diversos
A mutualidade pode escolher distinguir certos ttulos de despesas,
tais como, os custos de formao e de animao, que, muitas
vezes, constituem actividades especficas.
A avaliao
das receitas
As principais receitas de uma mutualidade provm:

das quotizaes;
dos direitos de adeso;
de prestaes de servios auxiliares (transporte de doenas,
etc.);
dos subsdios, doaes e legados;
dos produtos financeiros sobre as aplicaes;
de outras fontes:
actividades promocionais (tmbolas, espectculos culturais,
etc.);
prestaes de servios facturados a utilizadores externos (aluguer de salas, material, etc.).
As quotizaes
O clculo das quotizaes constitui um dos aspectos mais complexos da implementao de uma mutualidade de sade, o que determinar, em grande parte, a viabilidade futura. O mtodo de clculo
das quotizaes foi apresentado no captulo 1 da parte 1. No
intil sublinhar uma vez mais que este clculo assenta num equilbrio
a encontrar entre o montante da quotizao e, portanto, o nvel da
cobertura e a acessibilidade da mutualidade s pessoas que constituem o pblico-alvo.
A elaborao
do oramento
Est ltima etapa consiste em apresentar, num quadro, uma sntese

de todas as estimativas de receitas e de despesas precedentemente
efectuadas. Aquele apresenta, num lado, as despesas e, no outro,
as receitas; mas deve estar equilibrado: sendo o total da coluna
Receitas igual ao total da coluna Despesas. Para atingir esse
equilbrio, a mutualidade dever, talvez, rever certas hipteses de
partida: diminuio dos custos de funcionamento, aumento dos
direitos de adeso, at mesmo das quotizaes, etc.
Dado poderem verificar-se despesas imprevistas no decurso do funcionamento, deve ser acrescentado um montante para imprevistosao total das despesas provisionais.
185
Exemplo
A Federao dos Pescadores de la Lagune criou uma mutualidade de sade que cobrir a 100% os
partos nas maternidades convencionadas e a 80% as despesas de internamento nos centros de sade
(CS) e nos hospitais civis, igualmente convencionados.
Antes de iniciar o seu primeiro exerccio, os promotores da mutualidade elaboraram um oramento previsional que ser submetido para aprovao Assembleia Geral Constituinte.
As principais bases de clculo deste oramento so as seguintes:
a)
As receitas
No primeiro ano, so esperados 500 aderentes. Com um nmero mdio de 6 pessoas por
famlia, isso representa 3000 beneficirios.
As quotizaes
O custo mdio de um parto estimado em 5000 UM (incluindo o acto, os cuidados ao
recm nascido e os medicamentos para a me e a criana). A taxa de utilizao estimada em 4,5%. O prmio por beneficirio para os partos ser: 5000 4,5% = 225 UM
/ano.
O custo mdio de um internamento num centro de sade de 7 000 UM. A taxa de utilizao estimada em 6%. O prmio para este servio e por beneficirio ser (7 000-(7000 x 20%)) 6% = 336 UM.
O custo mdio de um internamento num hospital civil de 35 000 UM. A taxa de utilizao estimada em 4%. O prmio por beneficirio para estes internamentos ser (35 000(35 000 20%)) 4% = 1 120 UM.
O prmio eleva-se ao total de 225 + 336 + 1120 =1681 UM / ano / pessoa.
A margem de segurana fixada em 10% do prmio, ou seja: 1681 10% = 168 UM /
pessoa.
O custo unitrio de funcionamento fixado razo de 10% do prmio + a margem de
segurana, ou seja: (1681 +168) 10% = 185 UM / ano / pessoa.
O total eleva-se portanto a: 1681 + 168 + 185 = 2034 UM/ ano / pessoa.
Uma margem de 5% deste total acrescentada, tendo em vista libertar excedentes para
constituir reservas, ou seja: 2 034 5% = 102 UM.
A quotizao anual total ser, portanto: 2 034 + 102 = 2136. decidido arredondar
para 2150/ ano / beneficirio.
Os direitos de adeso so fixados em 1 000 UM por aderente, ou seja, receitas previsionais
de 500 1 000 = 500 000 UM.
b)
As despesas
A AG Constituinte ter lugar em 5 Janeiro 2002. As adeses e o pagamento das quotizaes tero lugar at ao fim de Janeiro. Os beneficirios devero respeitar um perodo de
observao de quatro meses (incluindo Janeiro), antes de terem direito s prestaes da
mutualidade.
Em funo deste nmero de beneficirios e do perodo de observao, as despesas em prestaes previsionais sero as seguintes:
Partos: 3 000 225 8/12 = 450 000 UM.
186

BIT/STEP
Internamentos no CS: 3000 336 8/12 = 672 000 UM.

Internamentos em hospitais civis = 3000 1120 8/12 = 2240 000 UM.
A mutualidade comprar algum mobilirio para o seu escritrio (mesas, cadeiras, armrios,
etc.) por um valor total de 225 000 UM.
Com o dinheiro dos direitos de adeso, a mutualidade far imprimir 4000 cartes de aderentes, cujo custo unitrio de 100 UM (oramento do tipgrafo), ou seja 400 000 UM.
As compras de documentos de gesto e outros abastecimentos so estimados em 150 000
UM.
A mutualidade reunir todos os trimestres dois representantes de cada agrupamento de pescadores que contam com membros mutualistas. Estes ver-se-o reembolsados das suas despesas de txi, cujo montante estimado em 800 UM por representante. Vinte agrupamentos
participaro na mutualidade para este primeiro ano, sendo as despesas de transporte previsionais de: 20 2 800 4 =128 000 UM.
A mutualidade alugar Federao um pequeno escritrio, cuja renda de 5000 UM por
ms, ou seja 60 000 UM por ano. As despesas com electricidade so estimadas em
10 000 UM por ano.
O oramento da mutualidade para este primeiro ano o seguinte:
O saldo deste oramento (no confundir com o resultado do exerccio) largamente positivo e resulta
em grande parte do perodo de observao.
187
1.4
A implementao do oramento
O oramento permite antecipar as receitas e as despesas, mas isso no basta para a sua
entrada em vigor. igualmente preciso conhecer os nmeros reais e compar-los com as
previses e procurar, sendo caso disso, a origem dos desvios. Isto realizado na altura da
implementao do oramento. Esta comporta duas funes realizadas simultaneamente:
a execuo do oramento;
o acompanhamento do oramento.
A execuo
do oramento
A execuo do oramento o acto pelo qual a mutualidade implementa as actividades previstas, realiza as despesas e as receitas
programadas no seu oramento.
Os Administradores e os Gestores da mutualidade desempenham
um papel importante na execuo do oramento. Os Estatutos e o
Regulamento Interno prevem a este respeito uma repartio precisa
das responsabilidades, distinguindo aquelas que autorizam uma
despesa e as que a executam.
O acompanhamento O acompanhamento do oramento consiste em comparar regularmente as previses e as realizaes. Permite detectar anomalias,
do oramento
procurar as causas e remedi-las.
As anomalias correspondem aos desvios de grande amplitude constatados entre as previses e a realidade. importante notar a este
nvel a estreita ligao entre o controlo do oramento e o painel de
bordo da mutualidade (ver o captulo 2 da parte 7).
Os diferentes indicadores do painel de bordo permitem compreender os desvios;
Esses indicadores permitem, igualmente, afinar, em cada um dos
exerccios, a repartio pelo ano dos diferentes ttulos do oramento.
Esta fase de acompanhamento estende-se por todo o perodo coberto
pelo oramento, geralmente, um ano. Isso implica que o oramento,
uma vez estabelecido para o ano, deve, seguidamente, ser objecto
de fraccionamento peridico, geralmente, por ms ou por trimestre.
O escalonamento
do oramento
Este fraccionamento do oramento requer que se proceda a um

escalonamento das receitas e das despesas.
O escalonamento das receitas
As principais receitas a repartir so as quotizaes. Estando estas
directamente ligadas ao nmero de aderentes e de beneficirios, a
repartio no tempo deste ttulo de receitas comea por uma estimativa ms a ms do nmero de aderentes esperado.
Esta estimativa relativamente simples para as mutualidades cujas
adeses se desenrolam num perodo fechado (num ms, num trimes-
188

BIT/STEP
tre). Quando estas se desenrolam num perodo aberto, isto ,

durante todo o ano, a mutualidade deve, ento, estimar as possveis
evolues mensais do nmero de aderentes.
Para fazer isso, deve ter em conta a programao das reunies de
informao da populao (nas quais um dos objectivos fazer
entrar novos aderentes), assim como, os perodos de rendimentos.
Os perodos de venda das colheitas so, por exemplo, mais propcios s adeses do que os perodos de carncia monetria.
As outras receitas da mutualidade so, geralmente, mais fceis de
repartir no tempo (subsdios, actividades promocionais, etc.).
O escalonamento das despesas
A principal dificuldade respeitante s despesas situa-se na repartio das prestaes de doena. Esta deve, com efeito, ter em conta
variaes sazonais da morbidez.
No arranque da mutualidade, as nicas informaes disponveis
so os dados das formaes sanitrias. Contudo, estas reflectem
por sua vez a morbidez, mas tambm os perodos de fortes e fracos
rendimentos; influenciando fortemente, estes ltimos, a utilizao dos
servios de sade.
No primeiro ano de funcionamento, a estimativa da repartio das
despesas com prestaes de doena seria, pois, muito aleatria,
com o consequente risco de constatar numerosos desvios entre a
realidade e as previses.
Nos anos seguintes, esta repartio basear-se- sobre os dados do
quadro de acompanhamento das prestaes de doena (ver parte
3: A gesto das adeses, das quotizaes e das prestaes) que
acompanha, nomeadamente, as taxas de utilizao mensais dos
beneficirios e as variaes sazonais observadas pela mutualidade.
O quadro de
comparao
previses-realizaes
Este quadro constitui a ferramenta de acompanhamento do oramento. O modelo proposto no exemplo seguinte permite comparar
as previses e as realizaes, ao mesmo tempo, para um determinado perodo (ms, trimestre ou outro) e acumulado. Compreende
vrias colunas.
Designao. Comporta a natureza da receita ou da despesa.
Previses oramentais:
oramento para o perodo: fraco do oramento afectado
ao perodo em questo;
acumulado dos perodos: adio de todas as fraces dos
anteriores perodos quela em curso de anlise.
Realizaes:
realizaes durante o perodo: despesas ou receitas efectivamente realizadas durante o perodo analisado;
189
acumulado das realizaes: adio de todas as despesas s

receitas dos anteriores perodos aquela em curso de anlise.
Desvios:
desvio durante o perodo: diferena entre a coluna realizaes e a coluna previses para o perodo (em % das previses).
desvio acumulado: diferena entre a coluna acumulado das
realizaes e a coluna acumulado das previses (em % das
previses).
Observaes. Todas as notas sobre a causa dos desvios observados.
A anlise
das anomalias
As anomalias correspondem aos desvios com forte amplitude.

O desvio corresponde diferena: realizaes-previses.
Como j foi assinalado, no arranque de uma mutualidade, os desvios mais importantes so, geralmente, registados nas despesas em
prestaes. Provm da dificuldade em prever o montante e a repartio destas durante o ano.
Contudo, esta dificuldade no deve camuflar outras causas de desvio que podem resultar de alteraes de comportamento dos beneficirios (risco moral, fraudes, abusos) e/ou dos prestadores (riscos
de sobreprescrio). O quadro de acompanhamento das prestaes verifica-se, aqui, particularmente til, a fim de melhor compreender as anomalias observadas.
Exemplo
A mutualidade criada pela Federao dos Pescadores de la Lagune efectua um quadro de comparao oramental todos os trimestres.
O quadro efectuado no final do segundo trimestre (seis meses aps o arranque da mutualidade)
apresentado a seguir.
Aps o perodo de observao, a mutualidade apenas conhece dois meses (Maio e Junho) de prestaes de doena. Para efectuar o quadro de comparao, as despesas previsionais de prestaes
foram repartidas, de modo igual, pelos oito meses de cobertura.
190

BIT/STEP
Quadro de comparao previses realizaes - Junho 2002
O quadro de comparao indica, entre outros, que:

as despesas em prestaes de doena so globalmente superiores s esperadas. Os desvios
esto, sobretudo, ligados aos internamentos nos centros de sade. O nvel de despesas que a
observado merece a implementao de um controlo das prestaes;
o nmero de pessoas que deviam aderir foi mesmo de 500, mas o dos beneficirios apenas
de 2 500 pessoas; consequentemente, o montante total das quotizaes ser apenas de 5 375
000 UM. Alm disso, vrios aderentes no pagaram a sua quotizao integralmente, prometendo pagar o resto em Julho. Resta, assim, por cobrar um montante de 237 810 UM.
191
O plano de tesouraria
A tesouraria de uma mutualidade, como de qualquer outra organizao, designa o
dinheiro imediatamente disponvel (disponibilidades) na caixa e nas contas bancrias, que
lhe permite efectuar despesas sem ter que vender um activo.
A gesto da tesouraria visa, simultaneamente:
dispor da liquidez necessria para fazer face em qualquer momento aos compromissos
para com os aderentes e os prestadores de cuidados;

utilizar da melhor forma a liquidez, determinando os montantes que podem ser aplica-
dos para gerar produtos financeiros.

O plano de tesouraria o documento no qual assenta a gesto da tesouraria. Trata-se de
um quadro de previso dos depsitos e dos levantamentos da caixa a realizar ms a ms
e durante o exerccio.
2.1
As funes do plano de tesouraria
O plano de tesouraria permite a uma mutualidade optimizar a sua gesto de tesouraria:

permite mutualidade assegurar a sua solvabilidade, isto , a sua capacidade em
fazer face, a qualquer momento, aos seus compromissos e aos seus prazos de vencimento;
permite determinar, no caso de tesouraria positiva, os montantes que possam ser aplica-
dos e as duraes desejveis para essas aplicaes;

constitui uma ferramenta de planificao e de previso;
tambm um instrumento de acompanhamento e de controlo;
permite, no caso de previses de dificuldades de tesouraria, negociar emprstimos ou
prorrogaes de prazos de pagamento para com os credores.
2.2
A elaborao do plano de tesouraria
A elaborao de um plano de tesouraria est ligada do oramento, j que se trata de

estimar as receitas e as despesas do ano. Contudo, diferentemente deste ltimo, o plano
de tesouraria estabelecido ms a ms e interessa-se, unicamente, pelos fluxos de liquidez.
O plano de tesouraria apresenta-se como um quadro de sntese que faz ressaltar, para
cada ms:
o saldo do ms anterior;
o total mensal dos depsitos em caixa;
as disponibilidades do ms: saldo anterior + total dos depsitos em caixa;
o total mensal dos levantamentos da caixa;
o saldo do ms: disponibilidades do ms total dos levantamentos da caixa.
192

BIT/STEP
O saldo mensal pode ser positivo ou negativo.

Quando positivo, isso significa que as disponibilidades do ms so superiores aos
levantamentos da caixa e, portanto, que no haver problemas de liquidez. Se este

saldo importante, a mutualidade pode considerar aplicar parte dele, a fim de gerar
produtos financeiros.
Quando o saldo negativo, isso significa que os levantamentos da caixa so superio-
res s disponibilidades. A mutualidade no dispor suficientemente de dinheiro para

fazer face aos seus compromissos. Neste caso simblico, vrias solues podem ser
consideradas. Em particular:
negociar um emprstimo a curto prazo para equilibrar o oramento;
deferir certas despesas (por exemplo obtendo aumentos de prazos de pagamento);
empreender aces para aumentar os depsitos em caixa (por exemplo, conduzindo uma campanha de cobrana das quotizaes em atraso).
A elaborao de um plano de tesouraria um trabalho particularmente delicado no quadro de uma mutualidade de sade. As dificuldades so as mesmas que as encontradas
para a elaborao do oramento e respeitam, sobretudo, estimativa das despesas em
prestao doena. A sua previso deve com efeito ter em conta variaes sazonais da
morbidez (mais o paludismo durante as chuvas, mais as meningites durante o harmato*,
etc.).
A experincia mostra, igualmente, que, quando uma mutualidade pratica uma quotizao
fraccionada (semanal, mensal, etc.), ela deve prever uma variao mensal da sua taxa de
cobrana. Com efeito, esta sofrer variaes em funo dos perodos de fortes ou de fracos rendimentos. Consequentemente, so, geralmente, precisos vrios anos a uma mutualidade antes de controlar as suas estimativas. Ser, pois, necessrio ser particularmente prudente durante esse perodo em matria de aplicaes.
Vento leste, quente e seco (Nota da traduo)
193
Exemplo
A mutualidade dos Pescadores de la Lagune elabora um plano de tesouraria a seis meses. Este, para
o primeiro semestre de funcionamento da mutualidade, apresenta-se assim:
Os saldos mensais previstos para os primeiros meses so importantes e resultam do perodo de observao que se estende de Janeiro a Abril. Os responsveis da mutualidade prevem, ento, aplicar
uma parte da tesouraria numa conta poupana, a fim de promover a rentabilizao de uma parte dos
fundos. o que fazem desde Janeiro, aplicando 6 500 000 UM num depsito a prazo de trs meses,
no vencimento do qual, a mutualidade vai arrecadar produtos financeiros. No incio de Maio, recolocam este fundo num depsito a prazo de trs meses, retirando 1 500 000 UM, depositados na conta
bancria corrente, como previso das primeiras prestaes de doena. Para o segundo semestre, a
mutualidade decide estabelecer planos de tesouraria mensais, esperando um bom controlo das suas
despesas com prestaes de doena.
194

BIT/STEP
Parte 6
A gesto
dos riscos
ligados ao seguro
Uma mutualidade exposta a um certo nmero de riscos que decorrem em parte da incidncia do seguro sobre o comportamento dos beneficirios e dos prestadores de cuidados. Estes riscos so conhecidos e podem ser prevenidos ou limitados pela implementao
de medidas tcnicas e financeiras adequadas. Esta parte, compreendendo dois captulos,
examina os diferentes riscos ligados ao seguro, apresenta as medidas, visando limit-los, e
introduz os mecanismos destinados a consolidar a situao financeira da mutualidade.
Captulo 1
Os principais riscos ligados ao seguro e a sua preveno

Este primeiro captulo descreve os principais riscos ligados ao seguro de
sade, em particular, o risco moral, a seleco adversa, os abusos e fraudes. Passa em revista as diferentes categorias de medidas, visando prevenir
esses riscos ou limitar-lhes o impacto.
As condies de aplicao destas medidas so a descritas e compreendidos os seus possveis efeitos negativos sobre certos aspectos do funcionamento das mutualidades.
Captulo 2
Os mecanismos de consolidao financeira

Este segundo captulo trata dos mecanismos financeiros que podem ser utilizados para fazer face s incertezas, em matria de custos das prestaes
da mutualidade. So, assim, introduzidos a constituio de reservas financeiras, a participao num fundo de garantia e a subscrio de um sistema de
resseguro.
Os principais riscos ligados ao seguro e sua

preveno
Uma mutualidade de sade confrontada com certos riscos ligados ao seguro. Estes riscos
decorrem, em grande parte, das escolhas e das modalidades de comparticipao das
despesas de sade dos beneficirios, assim como mecanismos de funcionamento da
mutualidade.
Por exemplo, nota-se que:
as consultas ambulatrias so fortemente submetidas ao risco de uma utilizao abusiva
por parte dos beneficirios. Com efeito, a comparticipao destas consultas pelo
seguro pode incitar os beneficirios a recorrer a ele mais do que o necessrio para
valorizar o mais possvel a sua quotizao;
a comparticipao das doenas crnicas e da cirurgia programvel expe a mutuali-
dade ao risco de uma adeso macia de pessoas sofrendo dessas doenas ou necessitando de ser operadas.
Sendo conhecidos estes riscos ligados ao seguro, os promotores e responsveis de uma
mutualidade de sade devem recorrer a medidas de preveno.
As principais medidas com possibilidade de ser implementadas so descritas neste captulo. A mutualidade dever escolher aquelas que melhor se adaptem sua realidade, ou
cuja combinao seja a mais apropriada, tendo em vista as suas caractersticas.
Parte VI A gesto dos riscos ligados ao seguro
197
Estas medidas tm, na maioria das vezes, efeitos secundrios negativos, nomeadamente,
em termos de aceitao pelos aderentes. Trata-se, pois, de adoptar uma combinao equilibrada e complexa de medidas, que muitas vezes requer alguns anos de aprendizagem,
de acompanhamento e de avaliao.
1.1
Os riscos ligados ao seguro
Estes riscos esto ligados ao facto de que o sistema de seguro implementado pela mutualidade ir ter incidncias sobre a procura e a oferta de cuidados.
Assim, constata-se, nomeadamente, que:
a possibilidade de se segurar atrai os indivduos cujo risco de doena mais elevado;
a comparticipao das despesas de sade incita os aderentes a utilizar mais cuidados
do que anteriormente e/ou a deixarem de prevenir a ocorrncia das doenas;

a mutualidade pode ter um impacto positivo no financiamento dos servios de sade,
mas pode incitar determinados prestadores a modificar as suas prticas teraputicas

para favorecer a dispensa de actos mais rentveis para eles e no forosamente os
mais eficientes para a sade dos beneficirios.
Os principais riscos ligados ao seguro so:
a seleco adversa;
o risco moral;
as fraudes e os abusos;
a ocorrncia de casos catastrficos.
A seleco adversa
A seleco adversa o risco de que pessoas, que apresentem um

elevado risco de doena, subscrevam um seguro numa maior proporo do que os outros membros da populao. Dito de outra
forma, uma mutualidade, em funo da gama das prestaes que
oferece e das modalidades de adeso, pode atrair uma populao mais exposta aos riscos de doena (fala-se de seguro dos
maus riscos) do que a mdia da populao.
A seleco adversa, igualmente chamada anti-seleco, pe em
causa um dos fundamentos do seguro: o princpio de partilha de riscos entre os doentes e os saudveis.
A seleco adversa pode levar uma mutualidade a uma espiral perigosa: se as pessoas saudveis representarem um nmero mais reduzido do que o previsto, a mutualidade poder sofrer um desequilbrio financeiro e ser levada a aumentar as suas quotizaes.
A partir da, apenas os indivduos com maior risco de doena estaro interessados em aderir, aumentando, desta forma o desequilbrio, e assim por diante.
O risco de seleco adversa traduz-se concretamente ao nvel:
do perfil dos beneficirios entre os quais se encontrar, em especial e em funo das prestaes cobertas, uma proporo mais
elevada do que na populao global de:
doenas crnicas;
198

BIT/STEP
mulheres em idade de procriar;

crianas dos 0 a 5 anos;
pessoas idosas.
da dimenso mdia das famlias membros da mutualidade: em
funo das modalidades de adeso e do montante da quotizao, os aderentes podem ser tentados a operar uma seleco no
seio da sua famlia, apenas quotizando para aqueles que tm
um maior risco de doena;
do consumo de cuidados pelos beneficirios: estando em maioria na mutualidade as pessoas com forte risco de doena, a taxa
de utilizao, e, igualmente, o custo mdio dos servios de sade
ser mais elevada do que a utilizada no clculo das quotizaes
(baseado em dados relativos ao pblico-alvo no seu conjunto).
O risco moral
O risco moral resulta do facto de que os beneficirios, por um lado,

e os prestadores de cuidados, por outro, podem modificar o seu
comportamento em razo do seguro.
O sobreconsumo
Tratando-se dos beneficirios, o risco moral traduz-se por um fenmeno de sobreconsumo de cuidados. Os beneficirios da mutualidade tero tendncia a utilizar abusivamente, mais do que habitualmente, os cuidados cobertos a fim de rentabilizar ao mximo as
quotizaes pagas. Este fenmeno de sobreconsumo traduz-se, concretamente, por:
uma taxa de utilizao dos servios de sade anormalmente elevada;
Esta situao no deve, contudo, ser confundida com o facto de
que a comparticipao das despesas de sade tende naturalmente a aumentar a taxa de utilizao dos servios de sade
que, assim, se aproxima da taxa de morbidez local. Um dos
principais objectivos da mutualidade , com efeito, levantar a
barreira financeira que trava o consumo de cuidados. A consequncia desta barreira que a taxa de utilizao dos servios
de sade, antes da implementao da mutualidade , geralmente, inferior taxa de morbidez16;
um aumento do custo mdio dos cuidados cobertos.
Dada a cobertura dos cuidados, alguns aderentes tero tendncia a pedir aos prestadores mais actos (aumento dos exames de
laboratrio, das radiografias, das ecografias, etc.) e mais medicamentos do que o necessrio.
16
Uma mutualidade deve, portanto, se as dificuldades de acesso aos cuidados atingem uma grande parte do
pblico-alvo, basear o clculo das suas quotizaes na taxa de morbidez e no nas taxas de utilizao registadas
nos diferentes servios.
199
Exemplo
Uma mutualidade de sade cobre a populao de duas aldeias, das quais a aldeia A acolhe o centro
de sade. A segunda, a aldeia B, dista 6 quilmetros do centro de sade. A mutualidade comparticipa em todos os cuidados ambulatrios no centro de sade, assim como, nos partos.
Ao fim de um ano de funcionamento, a mutualidade estabelece um primeiro balano. O acompanhamento que realizou durante o ano permite-lhe constatar que para as consultas ambulatrias:
a taxa de utilizao dos no mutualistas eleva-se a 0,3 consulta/ ano /pessoa;
a taxa de duas consultas/ano /pessoa para os mutualistas da aldeia A;
a taxa de uma consulta/ano /pessoa para os mutualistas da aldeia B.
Aps estudos mais aprofundados, a mutualidade tira as seguintes concluses:
a utilizao mdia de cuidados pelos beneficirios da aldeia B pouco mais de trs vezes superior ao dos no mutualistas. Contudo, eleva-se em mdia, num ano, a uma consulta por pessoa, o
que representava a taxa de utilizao esperada, aps o estudo de viabilidade. Esta taxa reflecte a
morbidez local;
o consumo dos beneficirios da aldeia A nitidamente superior s previses, pois eleva-se a duas
consultas por ano e por pessoa;
a diferena entre as duas aldeias explica-se pelo facto da distncia entre a aldeia B e o centro de
sade desencorajar os recursos, inteis, aos cuidados. Em contrapartida, na aldeia A, a proximidade do centro de sade incita os aderentes a multiplicar as consultas no necessrias, resultando
um importante fenmeno de sobreconsumo.
A sobreprescrio
O aumento das despesas mdias de cuidados pode igualmente
resultar de uma mudana de comportamento dos prestadores de cuidados. A solvabilidade dos beneficirios da mutualidade pode,
com efeito, incitar certos prestadores a recorrer aos actos mais rentveis ou a prescrever cuidados inteis, a fim de aumentar as suas
margens beneficirias ou dar satisfao aos beneficirios.
Este fenmeno traduzir-se-, por exemplo, por um prolongamento da
durao de estadia num internamento, a sistemtica prescrio de
exames laboratoriais, de radiografias, de ecografias, etc., ou,
ainda, um aumento do nmero mdio de medicamentos por receita.
O risco de sobreprescrio tanto mais importante quando, como
anteriormente foi visto, os beneficirios podem eles prprios levar os
prestadores a este tipo de prticas.
As fraudes
e os abusos
Existem vrios tipos de fraudes possveis, entre as quais, a mais frequente a usurpao de identidade por indivduos que procuram
aproveitar prestaes da mutualidade, sem serem beneficirios e,
portanto, sem contriburem para o seu financiamento.
Esta fraude pode ser o facto:
dos prprios aderentes, que podem ser tentados (levados) a
fazer aceder pessoas do seu meio (membros da famlia ou vizi-
200

BIT/STEP
nhos, por exemplo) s prestaes da mutualidade sem que estas

sejam beneficirias;
de indivduos no beneficirios da mutualidade que tentem fazerse passar por beneficirios, junto dos prestadores de cuidados.
Os abusos e fraudes traduzem-se, concretamente, para a mutualidade num aumento de utilizao dos servios de sade. Este
aumento ser progressivo. Pode ser cancelado rapidamente, se a
mutualidade efectuar um bom controlo, permitindo detectar e sancionar os primeiros casos de fraudes. Pode, em contrapartida, aumentar rapidamente e atingir propores catastrficas, se no houver
controlo nem sano.
O controlo social desempenha um papel importante a este nvel.
por isso que o risco de fraudes e de abusos menos importante
numa pequena mutualidade, onde todos os aderentes se conhecem.
Este risco , em contrapartida, particularmente importante nas grandes mutualidades. -o, igualmente, no caso de conluio entre os aderentes e os prestadores de cuidados. A ttulo de exemplo, os aderentes podem entender-se com um prestador de cuidados para que este
faa passar por consultas pequenos internamentos, quando estes ltimos constituam o nico servio coberto pela sua mutualidade.
A ocorrncia de
casos catastrficos
Este ltimo risco est ligado a eventos excepcionais e no controlveis pela mutualidade, tais como:
o aparecimento de epidemias que provocam um aumento
macio e brutal da quantidade e/ou do custo das prestaes e
podem levar a uma situao de crise financeira para a mutualidade;
a comparticipao de uma despesa de cuidados excepcional.
Este risco respeita, essencialmente, cobertura dos servios de
internamento e de cirurgia e aparece, aquando da comparticipao de um dano particularmente grave que requeira uma interveno pesada e onerosa. Trata-se de casos raros, mas que
podem, igualmente, colocar uma pequena mutualidade em situao de crise financeira.
1.2
A preveno dos riscos ligados ao seguro
O objectivo da preveno evitar o aparecimento dos riscos anteriormente descritos ou

reduzir o seu impacto na mutualidade. Sendo estes riscos previamente conhecidos, os responsveis de uma mutualidade de sade devem integrar nos mecanismos de funcionamento um conjunto de medidas que permitiro prevenir ou limitar o seu aparecimento.
Devero, nomeadamente, ter em conta que os riscos so muito dependentes da natureza
dos servios cobertos.
No existe receita miraculosa nesta matria e cada mutualidade deve escolher, entre
todas as possveis medidas, as que melhor se adaptem situao. As medidas mais correntes so adiante descritas, colocando em evidncia os seus efeitos positivos e negati-
201
vos. Com efeito, cada medida pode ter consequncias nefastas, nomeadamente, nas
adeses.
As medidas
relacionadas
com as adeses
Estas medidas visam reduzir o risco de seleco adversa ao:

procurar uma cobertura, a maior possvel, dos potenciais beneficirios. O objectivo , de algum modo, diluir a proporo de
pessoas com forte risco de doena;
limitar a possibilidade de os membros do pblico-alvo decidirem
por si prprios se se querem ou no segurar.
As principais medidas possveis respeitam os tipos, os modos e o
perodo de adeso, o nmero de beneficirios no incio do funcionamento da mutualidade e o respeito da unidade de base das adeses.
Os tipos de adeso
Num sistema de seguro so possveis trs tipos de adeso principais:
a adeso voluntria: o potencial aderente livre de escolher
entre aderir ou no mutualidade;
a adeso automtica: a adeso automtica quando a filiao
numa entidade (aldeias, cooperativas, empresas, etc.) implica
automaticamente a adeso mutualidade. A deciso de aderir
tomada pelo grupo (e no por cada indivduo) e no
imposta do exterior;
a adeso obrigatria: os indivduos, as famlias ou os agrupamentos so obrigados a aderir sem que esta deciso tenha sido
tomada por eles.
As formas de adeso
So possveis trs formas principais de adeso, conforme a respectiva base seja:
o indivduo: cada pessoa adere individualmente, sem obrigaes de pertencer a uma famlia ou uma colectividade;
a famlia: todos os membros da famlia devem estar inscritos e
pagar a sua quotizao; os critrios que definem a famlia e a
condio de pessoa a cargo so fixados pelos Estatutos e pelo
Regulamento Interno;
um grupo, uma aldeia, uma cooperativa, uma empresa, etc.:
todos os membros aderem colectivamente mutualidade.
A adeso individual comporta um risco mximo de seleco
adversa. Esta forma dever ser, de um modo geral, evitada, excepto
quando estiver associada a uma adeso obrigatria.
A adeso familiar a adeso de grupo que permite, em contrapartida,
limitar a escolha individual de aderir e, assim, uma repartio mais
equilibrada de doentes e de pessoas saudveis no seio da mutuali-
202

BIT/STEP
dade. Estas formas de adeso atenuam, portanto, o risco de seleco

adversa. Introduzem, contudo, um constrangimento para os aderentes:
a adeso familiar pode ser desfavorvel s famlias numerosas,
cujo montante de quotizao ser elevado quando for fixado
por pessoa;
a adeso de grupo implica que todos os membros devem poder
quotizar. Dito de outra forma, se um membro estiver impossibilitado de pagar a sua quotizao, o grupo inteiro pode ser
excludo da mutualidade. Este constrangimento pode ser ultrapassado pela implementao de mecanismos de entreajuda e
de solidariedade que, no seio do grupo, permitam o pagamento
das quotizaes.
A incidncia destas formas de adeso est dependente dos tipos de
adeso. Por exemplo, uma adeso individual e voluntria implicar
um risco mximo de seleco adversa. Inversamente, uma adeso
obrigatria ou automtica por agrupamento a medida mais eficaz
contra este risco.
O nmero de beneficirios no incio do funcionamento
da mutualidade
O risco de seleco adversa importante no incio do funcionamento
de uma mutualidade, quando o nmero de beneficirios ainda
pequeno e os primeiros indivduos que aderem so aqueles com forte
risco de doena (por isso mais interessados em estar cobertos).
Uma mutualidade deve, portanto, procurar chegar ao mximo possvel de pessoas desde o incio. Para isso, pode:
fixar um nmero limitado de beneficirios, abaixo do qual no
poder dar incio s comparticipaes. Este limiar , igualmente,
fixado em percentagem do pblico-alvo. Permite uma atenuante
eficaz para os casos de seleco adversa, mas deve ser bem
colocado. Com efeito, o risco de bloquear o incio do funcionamento da mutualidade se o nmero mnimo de beneficirios a
atingir for demasiado elevado;
realizar campanhas de sensibilizao. O princpio da mutualizao do risco doena deve ser bem compreendido pelo conjunto
dos aderentes, aos quais no intil lembrar, regularmente, os
princpios de responsabilidade e de solidariedade.
A AG Constituinte e as seguintes Assembleias constituem momentos importantes de informao e de sensibilizao dos aderentes, mas nem sempre so os suficientes. Uma mutualidade de
sade dispe, igualmente, de numerosos possveis contactos, a
fim de assegurar uma permanente sensibilizao: autoridades
locais, instituies religiosas, associaes de bairros, de jovens,
agrupamentos femininos, etc.
As campanhas de sensibilizao tm, igualmente, por fim informar o
conjunto da populao, visando aumentar o nmero de aderentes e
garantir um melhor funcionamento dos mecanismos de seguro.
203
O perodo de adeso
A possibilidade de aderir a qualquer momento do ano pode favorecer a seleco adversa, sobretudo, se a mutualidade adopta um
perodo de observao muito curto. Aqui, o risco recai, sobretudo,
sobre as intervenes programveis (hrnias, etc.). Aps o diagnstico, um indivduo pode requerer aderir mutualidade e, depois,
marcar entrada no hospital, tendo em conta o seu perodo de observao.
A concentrao das adeses num perodo limitado do ano reduz
este risco e apresenta, igualmente, a vantagem de simplificar o
acompanhamento das suas actividades.
O respeito da unidade de base das adeses
Quando a adeso familiar (o caso mais frequente), podem observar-se dois casos, conforme o tipo de quotizaes:
uma quotizao fixa por famlia (a quotizao a mesma para
todas as famlias, qualquer que seja o nmero de beneficirio)
pode incitar os aderentes a inscrever o mximo possvel de pessoas a seu cargo. Sendo maior do que previsto o nmero de
beneficirios por famlia, as despesas mdias em prestaes slo-o igualmente. Trata-se de um aspecto particular do risco
moral, no qual o aderente rentabiliza a sua quotizao, abrindo
o direito s prestaes a um mximo de pessoas;
uma quotizao fixada individualmente pode conduzir ao efeito
inverso, quando o pblico-alvo tem rendimentos limitados: os aderentes so tentados a fazer uma seleco e a no quotizar, seno
para os membros da famlia que parecem mais sujeitos ao risco de
doena, o que conduz a um fenmeno de seleco adversa.
Estes dois casos mostram a necessidade da mutualidade fazer respeitar as regras relativas s adeses, e nomeadamente, definio
da unidade de base (famlias, grupos etc.), fixadas pelos Estatutos.
Exemplo
Um agrupamento de produtores de caf implementa uma mutualidade de sade que se dirige a toda a
populao das aldeias e dos lugares da comunidade, pois o caf a principal cultura de rendimento
e produzido por todas as famlias.
Durante o estudo do contexto, o grupo de trabalho designado pelo agrupamento recolheu vrios
dados que lhe permitiram estimar, nomeadamente:
a dimenso mdia das famlias da comunidade que se eleva a 6,5 membros;
a pirmide das idades reconstituda no seguinte quadro:
204

BIT/STEP
Na base das propostas feitas pelo grupo de trabalho, os membros do agrupamento de produtores
decidem em AG Constituinte sobre a opo pela mutualidade de uma adeso familiar com o pagamento de uma quotizao para cada membro da famlia. A famlia definida como compreendendo
o casal e filhos e as pessoas a cargo (pais idosos, crianas adoptadas, etc.).As prestaes da mutualidade cobrem, principalmente, os partos e os internamentos.
Durante o perodo de adeso, a CE da mutualidade decide acompanhar o perfil dos primeiros beneficirios.
Constata, assim, que:
a dimenso mdia das famlias dos aderentes apenas se eleva a 3,5 membros;
a pirmide das idades (na base das informaes do registo de adeso) no seio desta primeira
amostra de mutualistas apresenta-se assim:
A traduo grfica dos dados destes dois quadros permite visualizar melhor o desvio que se produz
entre o pblico-alvo e a populao mutualista:
Que concluses pode a CE tirar destes dados?

Trs tipos de pessoas so, em proporo, mais numerosas na mutualidade do que no pblico- alvo:
as mulheres entre 21 e 40 anos;
as pessoas com mais de 51 anos;
as mulheres no seu conjunto.
Outras, pelo contrrio, so menos numerosas, nomeadamente:
os jovens com menos de 20 anos;
os homens de 21 a 40 anos.
205
Uma avaliao realizada no fim do perodo de adeso permite constatar que efectuada uma seleco nas famlias que tendem a quotizar, primeiro, para as mulheres grvidas e pessoas idosas. Esta
constatao reforada pelo facto da dimenso mdia de uma famlia mutualista ser nitidamente mais
baixa do que no pblico-alvo.
Quais so as medidas a implementar?
A mutualidade claramente confrontada com um fenmeno de seleco adversa. A importante proporo de pessoas idosas poderia levar a um grande nmero de internamentos longos e onerosos, susceptveis de rapidamente colocarem a mutualidade em situao de crise financeira.
Face a uma tal situao, os responsveis tm todo o interesse em lanar uma campanha de informao ou a convocar uma AG extraordinria, a fim de fazer respeitar a unidade familiar. Serlhes-, igualmente, necessrio considerar a implementao de outras medidas, tais como, a introduo de um perodo de observao suficientemente longo (para os partos em especial) e a de
um co-pagamento (ver abaixo). A introduo destas medidas dever ser bem explicada aos aderentes.
As medidas
relacionadas com
as modalidades
de recurso aos
cuidados
Estas medidas constituem um conjunto de patamares que permitem

dominar os dois aspectos do risco moral: o sobreconsumo e a sobreprescrio. Estas medidas respeitam, igualmente, aos outros riscos,
nomeadamente, s fraudes e aos abusos e seleco adversa.
O perodo de observao
O objectivo principal do perodo de observao evitar que se
filiem indivduos apenas quando tm necessidade de recorrer aos
cuidados. Com efeito, j que no h um exame mdico, aquando
da adeso, certas pessoas podem esperar a necessidade dos servios da mutualidade para se filiarem e serem tentadas, uma vez curadas, a deix-la. Agindo deste modo, elas vo contra o princpio de
solidariedade entre os doentes e os saudveis.
O outro objectivo do perodo de observao permitir mutualidade constituir liquidez suficiente para fazer face s despesas de
sade, desde o arranque das comparticipaes.
O perodo de observao frequentemente fixado em seis meses,
mas preciso sublinhar que no h regra geral nesta matria. Certas
mutualidades fix-lo-o em trs ou, por vezes, num ms, outras at
mesmo num ano. Do mesmo modo, certas mutualidades fixam um
perodo de observao similar para todos os servios de sade
cobertos, outros fazem-lhe variar a durao: um ms para as consultas, trs meses para os internamentos, dez meses para os partos, etc.
O perodo de observao uma medida eficaz contra a seleco
adversa, mas tem alguns inconvenientes.
Um perodo de observao demasiado longo , geralmente,
mal compreendido e tende a desencorajar as adeses.
Perodos de observao mltiplos em funo dos servios de
sade cobertos, so os mais lgicos, mas implicam uma maior
206

BIT/STEP
complexidade para determinar os direitos s prestaes e tornam, assim, mais pesada a gesto tcnica da mutualidade.
O co-pagamento
O co-pagamento corresponde ao montante do custo dos cuidados
que fica a cargo do paciente. Trata-se de um mecanismo de partilha
dos riscos e dos custos entre a mutualidade e o aderente. Os diferentes mecanismos de co-pagamento tm, essencialmente, um efeito
sobre o risco moral e permitem um melhor domnio das despesas da
mutualidade. Mas apresentam, igualmente, inconvenientes, como o
de muitas vezes ser mal percebido pelos aderentes.
O posicionamento do co-pagamento deve ser estudado cuidadosamente pois:
muito elevado, arrisca limitar o acesso aos cuidados e, portanto,
ir contra os objectivos da mutualidade;
muito fraco, ter pouco efeito no sobreconsumo.
O co-pagamento pode tomar vria formas.
A taxa moderadora corresponde a uma percentagem do custo
dos cuidados deixada a cargo do doente para os servios oferecidos pala mutualidade. O montante a cargo do doente
aumenta proporcionalmente ao do custo dos cuidados, o que
modera o consumo. A taxa moderadora o mecanismo mais frequentemente utilizado, em especial para os pequenos riscos
(consultas, cuidados de enfermagem, medicamentos, etc.).
O seu principal inconveniente que os aderentes no podem
saber previamente o que tero que pagar.
Exemplo
Uma mutualidade de sade comparticipa 80% do montante das despesas de internamento ao hospital
regional, segundo um sistema de terceiro pagador.
Para uma factura de 100 000 UM, a mutualidade pagar ao prestador 100 000 80% = 80 000
UM. A taxa moderadora de 20%, consequentemente 20 000 UM ficaro a cargo do doente que
dever pag-las directamente ao hospital.
O estabelecimento de um plafond para as comparticipaes

consiste em fixar um limite para as despesas ou para o nmero de
prestaes, para alm do qual, os cuidados so a cargo dos
aderentes. Este estabelecimento de plafond fixado, quer por
visita ou estadia (limite das despesas ou do nmero de actos
cobertos aquando de cada recurso a um servio de sade), quer
por ano (limite de despesas anuais ou de prestaes cobertas
pela mutualidade para cada beneficirio). O estabelecimento de
plafond permite limitar eficazmente o risco moral e suavizar
as despesas em prestaes de doena da mutualidade. O maior
inconveniente desta medida que ela pode constranger o beneficirio a utilizar todos os cuidados necessrios ao seu tratamento.
207
Exemplos
Uma mutualidade fixa para os internamentos um limite de 30 000 UM. Um aderente cuja factura se
eleva a 40 000 UM estar apenas coberto relativamente a 30 000 UM e dever tomar a seu cargo
os restantes 10 000 UM.
Uma outra mutualidade celebra um convnio com um hospital que pratica, como sistema tarifrio,
uma diria fixa. A mutualidade decide estabelecer um limite para a sua comparticipao equivalente a sete dias de internamento. Um aderente que tenha passado dez dias no hospital dever
suportar o equivalente aos trs dias que ultrapassem o plafond, cobrindo a mutualidade os sete
primeiros dias.
A franquia , ao contrrio do plafond, um montante fixo a

cargo do paciente, abaixo do qual a mutualidade no intervm.
Esta medida permite moderar as despesas da mutualidade, ao
mesmo tempo que oferece aos aderentes uma proteco contra
as grandes despesas. A franquia deve ser particularmente bem
estabelecida. Demasiado elevada desencorajar, a prazo, os
aderentes que raramente tero ocasio de beneficiar de uma
comparticipao nas suas despesas.
Exemplo
Uma mutualidade de sade fixa a franquia para os internamentos em 5 000 UM. Um aderente
cujas despesas em internamento totalizam 15 000 UM deve pagar 5 000 UM e a mutualidade
comparticipar os restantes 10 000 UM. Um outro aderente cuja factura se eleva apenas a 4 000
UM dever pag-la por inteiro, no intervindo a mutualidade j que o patamar da franquia no
atingido.
A referncia obrigatria
A mutualidade pode exigir que os pacientes sejam consultados por
um prestador de cuidados de um determinado escalo, antes de se
apresentarem a um prestador de um escalo superior (por exemplo
do mdico generalista para o especialista).
Esta exigncia, chamada referncia obrigatria, permite evitar os
recursos inoportunos s estruturas sanitrias de um escalo elevado,
o que certos aderentes podero ter tendncia a fazer, de modo e
aproveitar a vantagem da cobertura da mutualidade.
Exemplo
Uma mutualidade intervm numa zona de sade organizada em volta de um hospital que gera um
conjunto de centros de sade perifricos. Estes centros de sade podem acolher em internamento os
casos mais simples de medicina geral, com tarifas menos elevadas do que as do hospital. Aps
estudo, as taxas de utilizao por ano e por pessoa em internamento so estimadas, atendendo
morbidez, em 6% para os centros de sade e 2% para o hospital. Sabendo que os doentes so,
geralmente, mais atrados pelo hospital do que pelos centros de sade, a mutualidade e a zona de
sade entendem-se para implementar um esquema de referncia. Salvo casos excepcionais, os doen-
208

BIT/STEP
tes devero, primeiro, passar pelos centros de sade, cujos mdicos decidiro da oportunidade de
transferncia ou no para consulta no hospital. Graas a este esquema a maioria dos internamentos
so tratados pelos centros de sade, com menor custo para a mutualidade e com a mesma boa qualidade.
O acordo prvio ou a autorizao de comparticipao

O acordo prvio um mecanismo, segundo o qual o segurado ou o
prestador deve obter, para que a cobertura se exera, uma autorizao de comparticipao da mutualidade, antes que os cuidados
sejam dispensados. Esta tcnica vai no mesmo sentido da frequncia obrigatria. Contudo, requer a interveno de um mdico-conselheiro da mutualidade que pode trazer uma opinio mdica exterior e ajuda esta a analisar os pedidos dos pacientes e a julgar da
pertinncia mdica dos cuidados visados.
A racionalizao das prestaes
A racionalizao das prestaes consiste em medidas acordadas
entre um prestador de cuidados e uma mutualidade para conter os
encargos desta. Estas medidas assentam no controlo das quantidades de cuidados (actos efectuados) e dos preos praticados pelo
prestador. Podem ser definidas atravs dos convnios entre a mutualidade e prestadores. Estas medidas respeitam limitao dos abusos cometidos pelos prestadores.
Os protocolos teraputicos constituem uma medida eficaz de racionalizao das prestaes. Um protocolo teraputico um processo
padronizado de tratamento. Ele define, por tipo de patologia, os
actos de diagnstico (laboratrio, radiologia ou outros), os cuidados
mdicos e os medicamentos a prescrever. Se for seguido, permite
tratar o doente com o melhor custo. A implementao destes protocolos pode, contudo, chocar com os hbitos de prescrio que,
geralmente, diferem de um para outro prestador.
A racionalizao deve, igualmente, respeitar aos medicamentos.
A mutualidade deve incitar a utilizao dos medicamentos genricos, que so menos caros do que os produtos de marca, com igual
qualidade. Pode, portanto, pedir aos prestadores para no prescreverem seno medicamentos genricos. Deve, neste caso, excluir ou
limitar a sua comparticipao nos produtos de marca e nas especialidades.
O controlo do direito s prestaes
Este controlo efectuado antes, durante ou aps o recurso aos cuidados e visa verificar o direito s prestaes quanto identidade
do paciente, ao pagamento das quotizaes, ao perodo de observao, etc. Este controlo assenta na utilizao dos documentos
implementados pela mutualidade: carto de aderente, carta de
garantia e ou atestado de cuidados ou outros.
209
O captulo 3 da parte 3 (A gesto das prestaes) descreve os

mecanismos e os documentos ligados a este controlo. importante
lembrar, aqui, que este controlo deve ser regular e que as fraudes e
os abusos devem ser objecto de sanes. As sanes tomam, geralmente, a forma de uma multa, de uma suspenso temporria dos
direitos s prestaes e, para os casos mais graves, de uma excluso da mutualidade.
As medidas
relativas
remunerao
dos prestadores
de cuidados
O pagamento dos prestadores de cuidados pode ser feita de mltiplas formas, entre as quais, o mecanismo do reembolso fixo. Verifica-se particularmente interessante em matria de preveno de
risco de sobreprescrio, j que faz com que uma parte dos custos
fique a cargo dos prestadores.
O reembolso fixo um mecanismo pelo qual a mutualidade e o
prestador acordam um montante fixo que corresponde, no todo ou
em parte, aos actos contratados por um paciente mutualista.
O reembolso fixo pode ser praticado de vrios modos.
Reembolso fixo parcial
Uma parte dos actos facturada pela forma de reembolso fixo
(exemplo reembolso fixo para as intervenes cirrgicas e internamentos facturados em funo da estadia).
Exemplo
Uma mutualidade de sade e um hospital acordam um sistema de reembolso fixo parcial: cada internamento ser facturado em 15 000 UM mutualidade, qualquer que seja a patologia. Contudo, certos medicamentos e consumveis mdicos sero facturados para alm deste reembolso fixo. Trata-se,
nomeadamente, de certas especialidades onerosas.
Reembolso global por servio

Quaisquer que sejam o nmero de actos, de consumveis, a durao, etc., atribudos a um caso, o prestador factura um montante
fixo mutualidade (pagamento por consulta, internamento, etc.).
Exemplo
Uma mutualidade de sade cobre os partos maternidade do centro de sade de um bairro popular.
A fim de favorecer esta iniciativa mutualista e simplificar a gesto, os responsveis da maternidade
propem uma facturao por reembolso fixo dos partos. O reembolso fixo compreender: o parto, os
cuidados me e ao recm nascido e os medicamentos e os consumveis mdicos.
A capitao
A mutualidade paga ao prestador um montante fixo por beneficirio, por ms, trimestre ou ano, qualquer que seja a utilizao dos
servios pelos beneficirios. Este mecanismo , geralmente, utilizado para os cuidados primrios.
210

BIT/STEP
Exemplo
Uma mutualidade e um centro de sade acordam num sistema de capitao para o pagamento das
consultas.
Sabendo que a taxa de utilizao prevista dos mutualistas de 1,5 consultas/ano/pessoa, que o
custo mdio de uma consulta de 500 UM e que o nmero de beneficirios por ano que se inicia
de 2000 pessoas, o pagamento por caso eleva-se a: 1,5 2000 500 = 1 500 000 UM/ano.
O convnio estabelecido prev um pagamento mensal, isto , um montante de reembolso fixo de
125 000 UM /ms a liquidar pela mutualidade.
O reembolso fixo limita o risco de sobreprescrio, pois qualquer

abuso em matria de prescrio, de actos e de medicamentos fica
a cargo do prestador. Apresenta outras vantagens no negligenciveis para a mutualidade, pois simplifica grandemente o controlo e o
acompanhamento das prestaes, assim como, das operaes contabilsticas e de reembolso.
O reembolso fixo comporta, contudo, um inconveniente maior: pode
incitar o prestador a reduzir o volume ou a qualidade das suas prestaes. Do mesmo modo, qualquer que seja a sua forma, o reembolso
fixo no permite uma distino e uma codificao dos actos cobertos e
impede consequentemente o seu acompanhamento pela mutualidade.
Para reduzir estes inconvenientes, a prtica do reembolso fixo requer
que seja dada particular ateno ao convnio com os prestadores
de cuidados.
As medidas
relativas
s relaes com
os prestadores
de cuidados
As medidas seguintes no so mecanismos directos de preveno

dos riscos ligados ao seguro. Desempenham, contudo, um papel
importante, pois determinam, por um lado, as relaes entre a
mutualidade e os prestadores de cuidados e, por outro, a preveno dos riscos.
A seleco dos prestadores de cuidados
Quando intervm num contexto onde os prestadores de cuidados
so mltiplos, uma mutualidade de sade tem todo o interesse em
seleccionar o ou os prestadores, cujas condies de oferta de servios (tarifa, qualidade dos cuidados, modalidades de pagamentos,
protocolos teraputicos, etc.) sejam as mais favorveis.
Alm destas condies favorveis, as relaes entre a mutualidade
e os prestadores de cuidados assentam, em grande parte, na confiana e na parceria que convm desenvolver.
O estabelecimento de convnio com cada prestador de cuidados
O convnio entre a mutualidade e cada prestador de cuidados ou agrupamento de prestadores define as medidas respeitantes ao controlo dos
beneficirios, s tarifas, s modalidades de pagamento, aos protocolos
teraputicos, etc. Prev, igualmente, as modalidades de reviso destas
medidas. O convnio , pois, um documento importante, uma vez que
serve de referncia no caso de derrapagem e de litgio.
211
A participao na co-gesto dos estabelecimentos pblicos de

cuidados
As mutualidades que estabelecem convnios com dispensrios, centros de sade, at mesmo, hospitais que so co-geridos por pessoal
de sade e representantes de utilizadores, tm todo o interesse em
participar nestas estruturas de co-gesto.
As mutualidades representam uma parte, por vezes importante, dos
utilizadores, o que lhe d um direito de viso e de palavra sobre a
gesto dos servios de sade.
Os mecanismos de consolidao
financeira
O seguro de sade apresenta certas caractersticas que induzem eventualidades no seu funcionamento. Estas caractersticas podem ser, assim, resumidas:
o seguro de sade provoca modificaes no comportamento dos segurados e dos pres-
tadores. A amplitude destas modificaes e dos riscos que da resultam difcil de prever. Como foi indicado, existem vrias medidas possveis para prevenir e limitar esses
riscos, mas uma mutualidade no pode, geralmente, control-los totalmente, nomeadamente, no que respeita a casos catastrficos (epidemias, etc.);
num seguro, a quotizao calculada antes que as prestaes intervenham e que o seu
preo de custo exacto seja conhecido. O clculo da quotizao no pode, portanto,

ser baseado seno numa estimativa deste preo de custo, fundamentado nas estatsticas
e na probabilidade.
Alm disso, o seguro assenta numa noo de obrigao: como contrapartida da sua quotizao, a mutualidade garante ao aderente a comparticipao de certas despesas de
sade. Deve, igualmente, fazer face aos seus compromissos perante os prestadores de cuidados. As caractersticas, acima mencionadas, e a garantia de reparao oferecida pela
mutualidade, obrigam esta a implementar mecanismos de consolidao financeira que lhe
permitiro fazer face aos imprevistos.
Estes mecanismos financeiros so, principalmente, de trs ordens:
as reservas;
o fundo de garantia;
o resseguro.
2.1
As reservas
As reservas so capitais prprios constitudos pela mutualidade para fazer face a situaes
imprevistas e para dispor de uma maior segurana financeira. A formao de reservas
constitui uma regra elementar de prudncia em matria de gesto de uma mutualidade,
submetida a numerosos imprevistos. Representa um primeiro nvel de proteco que, geralmente, objecto de uma regulamentao.
212

BIT/STEP
importante notar que as reservas so alimentadas por uma afectao de todo ou parte
do resultado excedentrio de um exerccio.
As reservas podem ser conservadas sob a forma de liquidez e, portanto, ajudar a resolver
os problemas de tesouraria; permitem, assim, aumentar a solvabilidade da mutualidade e a
sua solidez financeira. Mas na prtica, as reservas no so necessariamente conservadas
sob forma lquida. Pode acontecer, com efeito, que uma mutualidade aplique as suas reservas em imobilizaes. Consequentemente, uma mutualidade pode ter reservas importantes
mas, apesar disso, conhecer dificuldades de tesouraria.
Regra geral, prudente conservar uma parte das reservas sob a forma de disponibilidades, podendo a outra parte ser aplicada em depsitos a prazo ou investida em imobilizaes.
A constituio
das reservas
As reservas so constitudas a partir dos excedentes dos exerccios

contabilsticos. A constituio dos excedentes prevista no clculo
das quotizaes, gerando um factor de excedente unitrio. O facto
de ser incorporada uma margem de segurana no clculo do prmio de risco , igualmente, favorvel constituio de excedentes,
quando se verificam as hipteses na base do clculo do prmio.
No final do exerccio, a mutualidade estabelece as suas contas
anuais e calcula, assim, o excedente do exerccio. Como foi visto
no captulo 5 da parte 4 (o fecho e a reabertura dos exerccios), os
excedentes so repartidos e podem ser afectados, na totalidade ou
em parte, s reservas. Os Estatutos e o Regulamento Interno, alm
da legislao nacional, podem determinar a parte a afectar s
reservas.
2.2
O fundo de garantia
O fundo de garantia um outro mecanismo de proteco de uma mutualidade contra os

imprevistos. Trata-se de um fundo ao qual uma mutualidade pode apelar em caso de dificuldades financeiras. Este fundo pode ser implementado e gerido, entre outros, por:
uma unio de mutualidades (gesto colectiva);
uma instituio pblica (Ministrio, etc.);
uma estrutura de apoio s mutualidades;
um banco.
Geralmente, o fundo de garantia intervm sob a forma de emprstimo mutualidade que o

solicita. Trata-se de um adiantamento de tesouraria que no utilizado quando est em
situao de cessao de pagamentos e no pode mais manter as suas prestaes em
favor dos beneficirios. As condies de implementao e de reembolso so previamente
definidas. A interveno do fundo de garantia pode estar condicionada a modificaes no
funcionamento da mutualidade e implementao de um plano de correco.
213
Exemplo
As mutualidades de uma regio decidiram associar-se e constituir uma Unio, com o objectivo de se
dotarem de servios comuns, reagrupando uma parte dos seus meios. Trata-se, nomeadamente, de servios de apoio-conselho em gesto e de servios financeiros, compreendendo, entre outros, a implementao de um fundo de garantia.
Os objectivos do fundo de garantia
O fundo de garantia tem por fim garantir aos aderentes das mutualidades a manuteno das suas
prestaes. Para o efeito, assegura:
um perodo de funcionamento normal: o regular acompanhamento da situao financeira das
mutualidades-membros;
em caso de situao critica: a salvaguarda dos interesses dos aderentes da mutualidade, graas a
um adiantamento da tesouraria. Quando a situao particularmente grave, a unio pode substituir-se mutualidade para o servio directo das prestaes aos beneficirios, at ao fim do exerccio em curso.
Este fundo de garantia no , portanto, um simples instrumento financeiro. Refora o apoio tcnico e a
preveno das situaes financeiras criticas. Assim:
as mutualidades-membros da Unio devem dotar-se de um sistema de gesto rigoroso e normalizado;
a Unio das mutualidades permite o emprego de pessoal competente ao servio de todas as mutualidades e capaz de assegurar um apoio tcnico, em matria de gesto e de acompanhamento;
para ter acesso aos emprstimos do fundo de garantia cada mutualidade deve respeitar as regras
comuns em matria de gesto e fornecer todas as informaes necessrias ao acompanhamento. Ela
empenha-se, igualmente, em seguir as recomendaes da Unio, respeitantes sua boa gesto.
A constituio do fundo de garantia
O fundo de garantia constitudo por:
uma contribuio das mutualidades, fixada em percentagem das prestaes de doena do exerccio precedente, isto , do ltimo exerccio, cujos resultados so conhecidos. Esta contribuio no
constitui um novo encargo para as mutualidades-membros, pois extrada dos seus capitais prprios e continua a pertencer-lhes (participao ou capital do fundo);
subsdios externos: a Unio recebe subsdios do Estado que decidiu, assim, sustentar o desenvolvimento
mutualista desta regio. Ela beneficia, desta forma, dos subsdios de algumas estruturas de apoio.
As condies de utilizao
A contribuio da mutualidade d-lhe um direito de emprstimo ao fundo de garantia. O montante
deste emprstimo limitado ao equivalente a um ano de prestaes e o reembolso efectua-se segundo
as condies convencionadas entre a mutualidade e a Unio.
Em cada ano, as mutualidades-membros devem apresentar um relatrio financeiro e de actividades
(trata-se dos quadros de acompanhamento do balano, da conta de resultados e outros documentos
fixados pela Unio). Este relatrio permite Unio assegurar um acompanhamento e um apoio s
mutualidades.
Todas as mutualidades membros se empenham em respeitar as regras comuns de rigor de gesto.
O fundo de garantia retira deste facto uma certa normalizao das prticas e dos documentos de gesto.
Cada mutualidade fica, contudo, totalmente livre quanto aos seus objectivos e s suas actividades.
Em caso de emprstimo, a mutualidade empenha-se em implementar medidas de correco que so
elaboradas com a Unio.
214

BIT/STEP
2.3
O resseguro
O resseguro um outro dispositivo de segurana, pelo qual a mutualidade subscreve um

contrato de seguro, junto de outra estrutura de seguros. Trata-se, de facto, do seguro do
segurador. Este seguro pode ser implementado por um ressegurador (ainda preciso que
este exista, o que no o caso em todos os pases). Pode, igualmente, ser organizado por
vrias mutualidades que criam, em conjunto, uma estrutura que oferece servios de resseguro ou de co-seguro (partilha de certos riscos entre as mutualidades).
Os objectivos
A mutualidade pode, assim, segurar-se contra riscos, cujas consequncias financeiras so particularmente importantes.
As doenas onerosas com caracter epidmico
O aparecimento de uma epidemia um fenmeno raro que implica
gastos extraordinrios para uma mutualidade. Um resseguro permite
partilhar este risco entre vrias mutualidades e/ou com outros sistemas de seguro.
O resseguro deve atentar que essas mutualidades que segura estejam dispersas no plano geogrfico, de modo a que no sejam,
simultaneamente, atingidas por uma mesma epidemia.
preciso notar que vrios pases implementam medidas especiais
na altura de certas epidemias, nomeadamente, servios de sade
especiais (hospitais de campanha, etc.), dispensando cuidados gratuitos. Um exemplo, o caso das epidemias de clera.
Os excesso de sinistro
Este termo utilizado em seguros para designar um contrato de resseguro que define um montante mximo para uma dada prestao,
acima do qual, o ressegurador intervm. Este tipo de contrato interessante quando a mutualidade cobre os cuidados de sade secundrios e tercirios: quando aparece um caso grave, requerendo um
internamento de longa durao, uma cirurgia pesada e outros actos
onerosos, a viabilidade financeira da mutualidade pode ser seriamente ameaada.
Este tipo de contrato de resseguro permite suavizar as despesas da
mutualidade.
Trata-se de uma partilha de riscos entre a mutualidade e o ressegurador.
Exemplo
Um contrato excesso de sinistro fixando um patamar, ou uma franquia, de 100 000 UM para os
internamentos significa, para a mutualidade, que:
para todos os internamentos inferiores a esse patamar, a mutualidade assume inteiramente a despesa;
para os internamentos cujos custos ultrapassem esse patamar, por exemplo 250 000 UM, a
mutualidade comparticipa 100 000 UM e o ressegurador 150 000 UM.
215
As condies
O resseguro distingue-se do fundo de garantia, embora estes dois

mecanismos necessitem da existncia de uma estrutura externa,
Unio ou sociedade de seguros, que permite organizar uma partilha
dos riscos entre vrias mutualidades.
A subscrio de um contrato de resseguro implica um novo encargo
para a mutualidade, que deve pagar ao ressegurador um prmio
anual. Este prmio fixado pelo ressegurador que o calcula,
segundo um princpio similar ao das quotizaes da mutualidade
(frequncia, custos, despesas de gesto, etc.).
O resseguro no intervm para resolver as situaes de crise financeira; em compensao, contribui para a sua preveno, eliminando as despesas em prestaes excepcionais.
216

BIT/STEP
Parte 7
O controlo,
o acompanhamento
e a avaliao
Introduo
217
Os gestores e administradores de uma mutualidade de sade devem realizar as actividades

que permitem controlar, acompanhar e avaliar o bom funcionamento da sua mutualidade.
Estas funes so cruciais para a viabilidade e a eficcia da organizao. Esta parte trata,
de forma sinttica, destes aspectos da gesto.17 Compreende quatro captulos.
Captulo 1
O controlo interno
Este primeiro captulo descreve o controlo interno, efectuado, em particular,
pela Assembleia Geral e pela Comisso de Superviso. So apresentados
exemplos de procedimentos e de ferramentas necessrias.
Captulo 2
A sntese das informaes de acompanhamento: o painel de bordo

Este segundo captulo apresenta uma ferramenta, o painel de bordo, que
permite sintetizar as informaes provenientes dos diferentes domnios de
gesto da mutualidade. O painel de bordo constitui um instrumento de pilotagem, muito precioso para os gestores.
Captulo 3
A avaliao da viabilidade financeira e econmica de uma mutualidade de

sade
Este terceiro captulo trata, em primeiro lugar, da avaliao da viabilidade
financeira da mutualidade de sade. So, assim, abordadas sucessivamente
as avaliaes da solvabilidade, do financiamento da actividade seguro e do
bom funcionamento financeiro da mutualidade. O captulo estuda, depois,
a viabilidade econmica da mutualidade de sade.
Captulo 4
A avaliao e os ajustamentos do funcionamento de uma mutualidade de

sade
Este ltimo captulo descreve as diferentes formas possveis de avaliao
numa perspectiva de desenvolvimento da mutualidade de sade. A utilizao das avaliaes para uma pilotagem eficaz a curto, mdio e longo
prazo , de seguida, ilustrada na base de exemplos concretos.
O controlo interno
O controlo interno tem por objectivo verificar que:
as decises da AG so bem executadas;
as tarefas definidas e repartidas entre os responsveis e os gestores, pelos Estatutos e o
Regulamento Interno, so, efectivamente, cumpridas;

os procedimentos de gesto so correctamente acompanhados e as operaes finan-
ceiras e o registo contabilstico so efectuados em conformidade com as regras do

ofcio.
O controlo visa, igualmente, analisar as eventuais falhas e trazer os necessrios correctivos
para melhorar a organizao e o funcionamento mutualidade.
17
Para uma reviso mais detalhada dos mecanismos de acompanhamento e de avaliao, o leitor poder reportar-se ao
Guia de acompanhamento e de avaliao dos sistemas de microseguros de sade, BIT/STEP,CIDR, Genve, 2001.
Parte VII O controlo, o acompanhamento e a avaliao
219
O controlo uma actividade, por vezes, mal entendida pelos Administradores de uma
organizao, pois , muitas vezes, assimilado a uma operao de polcia que no traz
seno aborrecimentos. Trata-se, pelo contrrio, de um factor favorvel ao trabalho dos
Administradores, pois o controlo favorece uma maior transparncia, evita mal entendidos e
refora por este facto a confiana necessria a um bom desenrolar das actividades.
O controlo realizado internamente por dois rgos da mutualidade: a CS e a AG. Notarse- que outros rgos, igualmente, efectuam controlos. Trata-se, contudo, de controlos de
uma diferente natureza. Por exemplo, a CE deve efectuar controlos tcnicos, como o do
direito s prestaes ou do respeito das tarifas acordadas com os prestadores.
1.1
O controlo pela Comisso de Superviso
As funes da CS foram apresentadas na parte 2. O controlo realizado por este rgo

assenta na boa utilizao dos documentos de gesto das adeses, das quotizaes e das
prestaes, da boa escriturao da contabilidade, da boa marcha dos mecanismos de
acompanhamento e do respeito pelos compromissos da mutualidade para com aderentes e
terceiros (em particular, prestadores).
A boa utilizao dos documentos de gesto das adeses, da quotizao e das presta-
es. As operaes de controlo foram apresentadas nos captulos consagrados a este

domnio de gesto (parte 3). Trata-se, principalmente, de verificar que as informaes
estejam bem registadas e sejam exactas.
A boa escriturao da contabilidade. Globalmente a CS deve controlar que:
a contabilidade esteja actualizada (sem atrasos no registo das operaes );

para cada operao exista uma pea justificativa;
cada despesa seja objecto de uma ordem de pagamento;
os saldos reais da caixa e da ou das contas bancrias estejam em conformidade
com os mencionados nos documentos contabilsticos;
os documentos contabilsticos (dirios, livro-razo, etc.) estejam bem escriturados.
Algumas destas operaes, como o controlo da caixa e a verificao bancria, foram
apresentadas na parte 4.
A boa marcha dos mecanismos de acompanhamento. Trata-se de verificar que os qua-
dros de acompanhamento das adeses, das quotizaes e das prestaes, assim como
o painel de bordo (ver parte 7, captulo 2), estejam actualizados.
O respeito pelos compromissos da mutualidade para com os aderentes, dos prestadores
e dos outros parceiros. A mutualidade deve respeitar um conjunto de obrigaes, assumidas atravs dos Estatutos, dos convnios com os prestadores de cuidados e, eventualmente, dos acordos com outros parceiros. A CS deve, por exemplo, verificar que:
no tenham sido excludos aderentes ou que no tenham sido recusadas adeses
abusivamente;
as facturas dos prestadores estejam pagas nos prazos fixados pelos contratos;
os eventuais emprstimos bancrios sejam reembolsados, segundo as condies
estabelecidas.
220

BIT/STEP
As tarefas da CS so, portanto, numerosas e variadas. A utilizao de uma lista de controlo (check-list) pode facilitar a realizao dessas tarefas e tornar o trabalho da Comisso
mais metdico. Esta lista deve recensear os controlos mais importantes, respeitando os principais documentos e as operaes correntes.
, igualmente, importante sublinhar que os membros da CS no podem realizar o trabalho de controlo se no beneficiarem de uma formao similar dos membros da CE e
do CA.
Exemplo
Uma mutualidade de sade confia uma parte da sua contabilidade a uma estrutura de apoio. A CE
tem um dirio de caixa e um dirio de banco, assim como, um borro para as operaes diversas
(contabilidade de tesouraria).
Regista as adeses, as quotizaes e as prestaes nos registos. Um manual de procedimentos, assim
como, um acordo com a estrutura de apoio regem estas diferentes operaes.
A CS realiza um controlo mensal na base de uma lista de operaes previamente preparada. Este controlo d lugar ao preenchimento da seguinte ficha.
Controlo do ms de:
Data do controlo:
1. Controlo do registo das adeses
Explicao dos eventuais desvios constatados entre os totais das fichas de adeso e os saldos do
registo da adeso.
2. Controlo do registo das quotizaes
Explicao dos eventuais desvios constatados entre os totais dos diferentes documentos.
18
No conjunto dos quadros, os dados reportam-se ao ms considerado no quadro de acompanhamento.
221
3. Controlo do registo das prestaes
Explicao dos eventuais desvios constatados entre os totais dos diferentes documentos.
4. Controlo da caixa
Folha de caixa em anexo.
5. Controlo da conta bancria
Quadro de verificao bancria em anexo.
6. Controlo do pagamento das facturas dos prestadores
Explicao das eventuais ultrapassagens de prazo e/ou dos desvios entre os montantes facturados e
os montantes pagos.
7. Controlo do envio da contabilidade do ms anterior estrutura de apoio
Explicao no caso da ultrapassagem do prazo do envio e/ou a falta de um ou vrios documentos no

envio.
Alm desta ficha mensal, a CS estabelece um breve relatrio anual que sintetiza o conjunto de problemas encontrados no ano e os melhoramentos a introduzir.
222

BIT/STEP
1. a escriturao dos documentos;

2. a aplicao dos procedimentos;
3. o acompanhamento dos compromissos;
4. outros.
1.2
O controlo pela Assembleia Geral
A gesto corrente da mutualidade realizada pelo CA e a CE. Os membros destes rgos

devem prestar contas aos aderentes que, reunidos em AG, tm a seu cargo tomar as grandes decises e definir as orientaes da mutualidade.
O CA e a CE devem, portanto, apresentar um relato das actividades realizadas e da situao
financeira da mutualidade. Este relato estabelecido com base num relatrio de actividades,
respeitando o ano findo. Este relatrio elaborado sob responsabilidade do CA. Serve de
base, com o relatrio da CS, ao controlo das actividades da mutualidade, pela AG.
O relatrio anual
das actividades
O relatrio de actividades deve ser compreensvel para todos e permitir a todos os aderentes tomar uma parte efectiva nas decises
que sero tomadas na reunio. Para fazer isso, til seguir as
seguintes recomendaes:
a apresentao deve ser concisa, a fim de deixar o mximo de
tempo possvel s discusses, sem cansar os participantes;
as informaes devem ser bem escolhidas e facilmente assimilveis: preciso evitar aborrecer os aderentes, sob uma massa
de nmeros e de dados;
as informaes devem ser apresentadas de forma atraente:
preciso evitar, por exemplo, recitar uma lista de nmeros ou realizar longas exposies. Os dados podem ser visualizados por
meio de ilustraes simples (desenhos, esquemas, etc.), previamente preparados;
os dados apresentados devem ser explicados: donde provm o
resultado do exerccio, a que correspondem os resultados de
quotizao, etc.;
os dados devem ser reportados s previses que tinham sido feitas
para o ano considerado. Eles devem, igualmente, ser comparados
com os dados dos anos anteriores, a fim de poder ser estudada a
sua evoluo. Quando isso possvel, importante confront-los
com os dados de outras experincias mutualistas similares;
a apresentao deve propor a anlise e o diagnstico do CA e
da CE (ou outros rgos) e desembocar nas propostas, sobre as
quais os aderentes devero debater;
o relatrio de actividades no deve ficar confidencial. Deve ser
distribudo aos aderentes que o peam, at mesmo aos parceiros exteriores;
223
o relatrio deve, finalmente, ser cuidadosamente arquivado, pois

constitui um testemunho histrico da mutualidade.
No existe forma obrigatria nem permanente de relatrio. Deve ser
concebido em funo das informaes a apresentar, das constataes, dos problemas, etc.
Exemplo
O CA de uma mutualidade de sade apresenta todos os anos AG o seu relatrio de actividades.
Para isso, utilizado o seguinte plano, que reagrupa a apresentao das actividades e do balano
global do ano findo e o plano de aco proposto para o ano a iniciar.
Introduo
Perodo a que o relatrio respeita.
Apresentao dos redactores (membros do CA e/ou da CE).
I. Relatrio de actividades do ano findo
1. As reunies dos diferentes rgos
2. As adeses
Novos aderentes, sadas, nmero total de aderentes, de pessoas a cargo e de beneficirios,
comentrios sobre a evoluo (aumento ou diminuio).
Pontos fortes e problemas encontrados.
3. As prestaes
Nmero de comparticipaes por servio de sade coberto, montantes, evoluo.
4. Os outros servios da mutualidade
5. Os estados financeiros
Memria da situao financeira do ano anterior.
Conta de resultados e balano do ano.
Comentrios sobre as evolues.
II. Programa de actividades para o ano a iniciar
1. Sntese dos pontos fortes e dos pontos fracos do ano findo
2. Solues propostas para as dificuldades encontradas
3. Implementao de novos servios
4. Proposta de oramento para o ano a iniciar
III. Concluso
ANEXOS
Painel de bordo do ano findo
Situaes financeiras do ano findo
Oramento provisional detalhado para o ano a iniciar.
224

BIT/STEP
O controlo interno realizado pela CS e pela AG , geralmente,

completado por um controlo externo definido na lei. Este ltimo,
geralmente, respeita contabilidade e, muitas vezes, situao
financeira da mutualidade. Visa principalmente proteger terceiros.
Permite, igualmente, mutualidade aumentar a sua credibilidade
para com aqueles.
A sntese das informaes de

acompanhamento: o painel de bordo
O acompanhamento pode definir-se como uma actividade contnua que consiste em:
vigiar o bom desenrolar do programa de actividades previsto;
fornecer em tempo til os elementos de informao necessrios a uma gesto e a uma
tomada de decises eficazes.

Designa-se por sistema de acompanhamento, o conjunto de procedimentos, documentos,
circuitos de informao e responsabilidades que permitem a colecta e o tratamento dos
dados obtidos no quadro de acompanhamento19.
Uma parte do sistema de acompanhamento foi apresentada nas anteriores partes. Tratavase das diferentes ferramentas de colecta dos dados a acompanhar:
o quadro de acompanhamento das adeses;
o quadro de acompanhamento das quotizaes;
o quadro de acompanhamento das prestaes;
o quadro de comparao previses- realizaes do oramento;
o plano de tesouraria.
Estas ferramentas trazem numerosas informaes, repartidas entre diferentes domnios da

mutualidade. importante reunir estas informaes e analis-las. Isso o objectivo de uma
ferramenta particularmente importante, o painel de bordo.
2.1
O painel de bordo
O painel de bordo de uma mutualidade de sade desempenha o mesmo papel que o de

uma viatura, que permite ao condutor controlar a sua velocidade, acompanhar o seu consumo de combustvel e identificar eventuais disfuncionamentos, graas a diferentes mostradores e aferidores. Graas a esses utenslios, o condutor sabe quando deve abastecer de
combustvel, acrescentar leo, reduzir a velocidade, etc. A ele compete conhecer o cdigo
da estrada e fazer prova de um comportamento razovel.
Do mesmo modo, o painel de bordo da mutualidade um instrumento de pilotagem, que
permite aos responsveis e gestores acompanhar e gerir a sua organizao, reforar os
seus pontos fortes, avaliar e corrigir os seus pontos fracos, controlar os comportamentos dos
beneficirios, identificar as eventuais derrapagens e intervir em tempo oportuno.
19
BIT/STEP, CIDR.2001:Guia de acompanhamento e de avaliao dos sistemas de microseguros de sade

(Genve), tomos 1 e 2.
225
A regular actualizao do painel de bordo pode ser requerida para a dispensa de servios pelas estruturas (Unio, fundos de garantia, centros de servios, etc.), s quais a mutualidade adere ou com as quais est em relao convencionada. Neste caso figurativo, o
painel de bordo pode ser estabelecido quer:
pela mutualidade, ela prpria, que o envia, depois, para a estrutura respeitante, ou
pela estrutura que pede mutualidade para preencher todos os meses as fichas de
acompanhamento com todas as informaes necessrias ao clculo dos indicadores.

O painel de bordo fornece uma sntese dos principais aspectos representativos e quantificveis do funcionamento da mutualidade, das suas actividades e da sua gesto.
Oferece a possibilidade de acompanhar, ms aps ms, a evoluo de indicadores e de
os comparar com valores de referncia e/ou os seus valores transcritos. Estes valores de
referncia ou normas so os que cada indicador deveria atingir.
Por exemplo, a dimenso mdia de uma famlia do pblico-alvo utilizada como indicador
no quadro do acompanhamento da dimenso mdia das famlias mutualistas. Quando este
ltimo se desvia sensivelmente da norma, os gestores devem interrogar-se, rapidamente,
sobre as razes desse desvio.
As taxas de utilizao e os custos mdios dos servios de sade utilizados no clculo das
quotizaes so, igualmente, utilizados como normas para o acompanhamento das prestaes na doena.
O painel de bordo permite, assim, acompanhar os desvios entre as previses e as realizaes.
Apresentao
A eficcia do painel de bordo depende da sua apresentao, que deve permitir visualizar claramente os diferentes indicadores e a sua evoluo.
Os utilizadores deste painel de bordo devem recorrer aos quadros de acompanhamento,
para mais informaes sobre cada indicador.
Algumas regras para a concepo e a utilizao de um painel de bordo
o painel de bordo uma ferramenta estratgica de acompanhamento e de

tomada de decises. No deve fornecer dados, nem insuficiente nem excessivamente, por forma a permitir ao utilizador ter uma viso global da mutualidade;
consequentemente, a mutualidade deve seleccionar os indicadores, a fim de apenas
acompanhar os mais pertinentes e representativos, quanto s suas actividades, sua
organizao, ao seu funcionamento e ao seu estado de desenvolvimento;
quando a mutualidade cobre vrios prestadores de cuidados, os quadros de acompanhamento das taxas de utilizao dos custos dos servios devem ser estabelecidos para cada prestador e, depois, globalmente;
do mesmo modo, quando a mutualidade cobre vrias aldeias ou grupos, os quadros de acompanhamento das taxas de penetrao e de reembolso das quotizaes so feitos para cada grupo e, depois, globalmente;
o painel de bordo habitualmente preenchido mensalmente, uma vez que todos
os documentos de gesto da mutualidade tenham sido actualizados;
a apresentao do painel de bordo deve permitir comparar, o mais simplesmente
possvel, os diferentes indicadores, ms a ms, durante um exerccio. Isso implica que:
226

BIT/STEP
as bases de clculo dos indicadores ficam as mesmas, a fim de serem comparveis;

cada indicador seja objecto de um quadro de sntese (ou de um grfico) para o
qual so transportados os seus valores mensais assim como o seu valor anual.
No existe forma universal de painel de bordo. O exemplo, abaixo, d uma apresentao dos indicadores mais frequentemente reunidos, actualmente, nos paneis de bordo
das mutualidades dos pases em via de desenvolvimento (os indicadores financeiros so
apresentados no quadro seguinte). O recurso s ferramentas informticas facilita, aqui,
muito a tarefa (carga de trabalho, reduo dos erros, visualizao grfica).
Exemplo
Uma mutualidade cobre os internamentos (compreendendo os actos de cirurgia) num hospital regional,
assim como, os pequenos internamentos e os partos num centro de sade. A adeso de perodo
aberto (possibilidade de aderir em qualquer momento do ano), com um perodo de observao de
4 meses para todos os servios de sade cobertos.
Durante o exerccio de 2002, os membros da CE mantm actualizados vrios quadros de acompanhamento, a partir dos quais, so mensalmente produzidos indicadores do painel de bordo. Os indicadores includos no painel de bordo so:
o nmero de aderentes em relao aos objectivos;
o nmero de beneficirios em relao aos objectivos;
a taxa de cobrana das quotizaes;
as taxas de utilizao por tipo de prestao e prestador;
os custos mdios por tipo de prestao e prestador;
o montante dos depsito e dos levantamentos da caixa.
A CE escolheu visualizar estes indicadores atravs dos grficos seguintes. Esta visualizao grfica
no obrigatria. Contudo, ela facilita a anlise. Os grficos so, em princpio, construdos ms a
ms, o que permite um acompanhamento preciso e rpidas tomadas de deciso.
227
"Painel de bordo" da mutualidade

Acompanhamento do nmero de aderentes
Dados
Ajuda grfica
Acompanhamento do nmero de beneficirios

Dados
228

BIT/STEP
Ajuda grfica
Acompanhamento da cobrana das quotizaes

Dados
Ajuda grfica
229
Acompanhamento das taxas de utilizao/internamento Hospital regional

Dados
Ajuda grfica
Acompanhamento dos custos mdios/internamentos Hospital regional

Dados
230

BIT/STEP
Ajuda grfica
Acompanhamento das taxas de utilizao/internamentos Centro de sade

Dados
Ajuda grfica
231
Acompanhamento dos custos mdios/internamentos Centro de sade

Dados
Ajuda grfica
Acompanhamento dos depsitos e levantamentos de caixa

Dados
232

BIT/STEP
Ajuda grfica
NB:
2.2
O financiamento dos saldos negativos foi assegurado pela cooperativa na origem da mutualidade
A resoluo dos problemas identificados
O "painel de bordo" no tem outra utilidade seno permitir mutualidade reagir rpida e
eficazmente s situaes e aos problemas identificados.
Para fazer isso, um mtodo simples, baseado em vrias etapas, aqui proposto20. Estas
etapas so realizadas pelo CA e a CE, no mbito da gesto corrente da mutualidade.
Contudo, a escolha de uma soluo a implementar necessita, por vezes, da organizao
de uma AG extraordinria. Trata-se de situaes, ainda que raras, que no surgem, seno
quando as escolhas que se impem ultrapassam as competncias dos outros rgos.
Nos outros casos, os problemas e outros acontecimentos, assim como, as solues adoptadas, so descritos no relatrio apresentado AG anual.
1. A identificao de um problema
Os problemas so, geralmente, identificados a partir do "painel de bordo" da mutualidade e das actividades de controlo e de acompanhamento. necessrio identificar
nesta fase, o mais precisamente possvel, a natureza do problema. Por exemplo, uma
situao de tesouraria negativa pode ser interpretada como a consequncia de demasiadas grandes despesas, ainda que ela possa resultar, entre outras, de uma muito
baixa taxa de cobrana das quotizaes; estas duas causas no requerero, necessariamente, as mesmas solues.
20
Estas etapas so inspiradas em: Institut Nord-Sud.1989: A gesto das pequenas e mdias organizaes
africanas, Gestion Nord-Sud, Montreal, pp.82-83
233
2. A colecta e a anlise dos dados

Estando o problema claramente identificado, os responsveis da mutualidade dispem
dos dados retirados dos documentos de gesto para tentar precisar-lhe as causas.
muitas vezes necessrio comparar as informaes dos diferentes centros de gesto, a
fim de juntar todas as ligaes de causas e efeitos. tambm, muitas vezes, necessrio
ir procurar as informaes, junto dos aderentes ou dos prestadores.
Exemplo
Os responsveis de uma mutualidade constatam, a partir do painel de bordo, um brusco aumento
das taxas de utilizao para os pequenos internamentos num centro de sade. Na base do registo das
prestaes constatam que este aumento devido a uma macia utilizao deste servio pelos beneficirios de uma nica aldeia.
feito um primeiro inqurito na aldeia, a fim de verificar no se tratar de fraudes nas identidades.
Rapidamente, conclui-se que todos os internados so, efectivamente, beneficirios, o que exclui as
fraudes nas identidades. Em contrapartida, os responsveis da mutualidade constatam que todos os
doentes se queixam do mesmo mal. O mdico do centro de sade , ento, consultado e confirma
que todos os habitantes dessa aldeia apresentam os mesmos sintomas que resultam de intoxicaes.
Um novo inqurito conduzido, em colaborao com o mdico na aldeia, a fim de encontrar a fonte
dessa intoxicao. Descobre-se que os plantadores de algodo da aldeia tomaram o hbito de limpar
os seus aparelhos de pulverizao de insecticidas num rio, a montante do ponto onde tirada a gua
para as necessidades domsticas.
Para resolver este problema, o CA da mutualidade e o mdico decidem conduzir uma campanha de
sensibilizao junto dos plantadores e ajud-los a encontrar outras solues para a limpeza dos seus
aparelhos.
3. A enumerao das solues

Para cada problema existem, muitas vezes, vrias solues a considerar, que se procurar enumerar, qualquer que seja o seu nvel de exequibilidade.
4. A verificao das solues possveis
As vantagens e inconvenientes de cada soluo identificada so estudadas e comparadas
tendo em conta, nomeadamente, as suas consequncias financeiras, o seu impacto sobre
os riscos ligados ao seguro, a sua concordncia com os objectivos da mutualidade, etc.
5. A escolha da melhor soluo
A melhor soluo muitas vezes a combinao de vrias solues possveis. Consoante a importncia da soluo e as responsabilidades definidas pelos Estatutos e
pelo Regulamento Interno, esta escolha incumbe CE, ao CA ou, muito excepcionalmente, AG, reunida em sesso extraordinria.
6. A aplicao da soluo escolhida
A implementao da soluo retida pode implicar novas tarefas e responsabilidades
e/ou uma nova repartio destas, um ajustamento do oramento, etc.
7. O teste da soluo
A resoluo de um problema ou a adaptao a uma nova situao no pra na implementao de uma soluo. Com efeito, preciso verificar que esta pertinente e eficaz. Do mesmo modo que para a primeira etapa, a soluo testada ser objecto de
um acompanhamento e de um controlo.
234

BIT/STEP
A anlise da viabilidade financeira e econmica

de uma mutualidade de sade
A viabilidade econmica e financeira de uma mutualidade de sade pode ser considerada
como a sua capacidade para cobrir de forma duradoura os seus encargos com os seus
produtos e para fazer face aos seus compromissos financeiros nos prazos requeridos.
A anlise da viabilidade financeira e econmica de uma mutualidade uma operao
indispensvel, que deve ser realizada periodicamente. Permite determinar as medidas a
tomar para reforar a solidez da mutualidade e evitar que ela abra falncia. , igualmente, necessria para o desenvolvimento das relaes da organizao com terceiros,
nomeadamente, com os bancos.
Em grande medida, a anlise financeira assenta na utilizao da conta de resultados e do
balano do exerccio. Apoia-se, igualmente, nas situaes financeiras dos anteriores exerccios e em outras fontes de informao, relativas s actividades, nomeadamente, as respeitantes s adeses e s prestaes.
Este captulo no incorpora as possibilidades da contabilidade analtica, que ainda
muito raramente utilizada nas mutualidades visadas por este guia.
Esta contabilidade , contudo, uma ferramenta extremamente poderosa, cuja utilizao
fortemente recomendada nas mutualidades que tenham capacidades para a empregar.
O mtodo aqui proposto o dos racios que permite uma anlise da gesto, da situao
financeira e uma explicao financeira da mutualidade. A apresentao sucinta, sendo
esta anlise objecto de um tratamento mais detalhado no Guia de acompanhamento e de
avaliao dos sistemas de microseguros de sade, produzido e publicado pelo programa
STEP e o CIDR21.
Exemplo
Para ilustrar o clculo dos diferentes racios abaixo apresentados, utilizar-se- o exemplo da Mutualidade Saphir, que conta 575 aderentes, todos tambm membros de uma mesma cooperativa. A mutualidade no exige direitos de adeso. Ela recebe no primeiro ano um subsdio de explorao por parte
da cooperativa, destinado a sustentar o seu arranque.
A quotizao eleva-se a 1000 UM no ano 1, ser aumentado em 1200 UM no ano 2. Contudo, a
poltica adoptada pela mutualidade de manter a quotizao a um nvel inferior ao seu montante normal, pois os rendimentos dos seus aderentes so particularmente baixos.
Assim, ela organiza festas e outras actividades lucrativas, a fim de completar os seus recursos.
Os balanos e contas de resultados simplificados dos dois primeiros anos de funcionamento da mutualidade (ano 1 e ano 2) apresentam-se assim:
21
O contedo deste captulo , em grande parte, extrado deste guia.
235
Conta de resultados exerccios 1 e 2
Balano exerccios 1 e 2
3.1
A anlise da situao financeira pelos rcios
Um racio uma relao entre dois dados por cifras. Para que ele possa interessar, deve
haver uma relao entre as duas grandezas escolhidas, o numerador e o denominador.
Um racio no tem sentido em termos absolutos, deve ser comparado com qualquer coisa.
So possveis dois tipos de anlise:
a anlise das tendncias. Consiste em comparar os racios com diferentes datas, para
apreciar a evoluo da situao financeira da mutualidade;

a comparao dos racios de uma mutualidade com os de outras mutualidades.
Havendo falta de informao neste domnio, sero propostas aos avaliados normas
padro, que permitiro caracterizar a situao da mutualidade.
O mtodo dos racios no domnio financeiro permite uma anlise sistemtica da gesto e
da situao da mutualidade, quer seja num preciso momento ou no decurso de sucessivos
exerccios. Esta anlise permite responder a trs questes fundamentais:
a mutualidade solvente? Dito de outra forma, est altura de fazer face aos seus com-
promissos? (solvabilidade da mutualidade);

as quotizaes permitem financiar a actividade? (financiamento da mutualidade);
as quotizaes so essencialmente utilizadas no pagamento das prestaes? (bom fun-
cionamento financeiro da mutualidade).

Os racios completam a primeira informao relativa viabilidade, que constitui o resultado
do exerccio e a sua evoluo ao longo do tempo. A interpretao dos racios , contudo,
236

BIT/STEP
delicada. Geralmente preciso utilizar no s um nico racio, mas um conjunto de racios

para caracterizar e interpretar uma situao financeira.
A solvabilidade
Uma mutualidade de sade deve estar, constantemente altura de

fazer face aos seus compromissos financeiros, nomeadamente, face
aos prestadores de cuidados.
Em caso contrrio, a sua existncia pode mesmo ser questionada, a
menos que tome, rapidamente, medidas excepcionais.
Trs racios permitem medir a solvabilidade de uma mutualidade a
curto, mdio e longo prazo:
o racio de liquidez imediata;
o racio de capitais prprios;
o racio de cobertura dos encargos.
O racio de liquidez imediata
O racio de liquidez imediata avalia a solvabilidade da mutualidade
a curto prazo comparando as disponibilidades, isto , os depsitos
em caixa e no banco, com as dvidas exigveis a curto prazo.
Racio de liquidez imediata =
Depsitos em caixa + Depsitos em banco

Dvidas a curto prazo
Este racio permite, assim, saber se a mutualidade pode pagar a

tempo os seus fornecedores (principalmente os prestadores de cuidados, no caso do sistema de terceiro pagador). Quanto mais elevado
for o racio, mais importante a liquidez. Um racio superior a 1
considerado satisfatrio.
Exemplo
Para os seus dois primeiros exerccios, os racios de liquidez da Mutualidade Saphir so:
Ano 1: (24 470 + 52 680) / 53 000 =1,5;
Ano 2: (18 490 + 164 660) / 68 500 = 2,7.
O racio de capitais prprios

O segundo racio indica a capacidade da mutualidade em honrar
as suas dvidas (a curto prazo e a longo prazo) sem recorrer ao
emprstimo. Compara todas as dvidas contradas pela mutualidade
(as quais no so todas imediatamente exigveis) com os seus capitais prprios. Para ser considerada como solvente, uma mutualidade
deve ter um racio de capitais prprios superior a 100%.
Racio de capitais prprios =
Capitais prprios
Dvidas
100
237
Exemplo
Os racios de capitais prprios da Mutualidade Saphir nos anos 1 e 2 so os seguintes:
Ano 1: 99 150 / 53 000 = 187%;
Ano 2: (99150 + 125 500) / 68 500 = 328%.
O racio de cobertura dos encargos

Este racio, igualmente chamado taxa de reserva, um terceiro indicador da solvabilidade de uma mutualidade e, mais precisamente,
da sua autonomia financeira. Compara as reservas da mutualidade
com os seus encargos mensais em prestaes de doena.
Este racio pode ser expresso em percentagem:
Reservas
Racio de cobertura
dos encargos
Saldo do resultado
a transferir
100
Encargos com prestaes doena
ou em meses:
Reservas
Racio de cobertura
dos encargos
Saldo do resultado
a transferir
12
Encargos com prestaes doena
O valor da taxa de reserva a atingir geralmente fixado entre 50 e

75%, isto , entre seis e nove meses de despesas em prestaes de
doena. aconselhado fixar-se uma taxa de nove meses em
perodo de crescimento, que pode, depois, ser limitado a seis
meses, quando a mutualidade atingiu o seu equilbrio e um financiamento estvel.
Exemplo
Os racios de cobertura das despesas para os dois anos primeiros exerccios da Mutualidade Saphir,
calculados a partir do balano, so:
Ano 1: 99 150 / 650 320 = 15% ou 1,8 meses;
Ano 2: (99 150 + 125 500) / 703 520 = 32% ou 3,8 meses.
O financiamento
da actividade
da mutualidade
Em princpio, uma mutualidade deve cobrir os seus encargos com a

ajuda das quotizaes que ela cobra. importante saber do que se
trata na realidade. So utilizados dois racios:
o racio quotizaes adquiridas / encargos de explorao;
o racio quotizaes adquiridas / encargos totais do exerccio.
238

BIT/STEP
O racio quotizaes adquiridas / encargos de explorao

Este racio compara as quotizaes aos encargos de explorao
(prestaes doena e custos de financiamento) da mutualidade.
Racio quotizaes adquiridas /encargos de explorao =
Quotizaes
adquiridas
Encargos
de explorao
O racio quotizaes adquiridas / encargos totais do exerccio

Este segundo racio toma em considerao o conjunto dos encargos
do exerccio: encargos de explorao, encargos financeiros, encargos excepcionais.
Racio quotizaes adquiridas /encargos totais =
Quotizaes
Encargos totais
do exerccio
Exemplo
No caso simplificado da Mutualidade Saphir, os rcios quotizaes adquiridas /encargos de explorao e quotizaes adquiridas/ encargos totais so idnticos. A mutualidade no conta, com efeito,
seno com encargos de explorao. Para os dois anos, esses rcios elevam-se:
Ano 1: 575 000/(650 320+ 175 530) =0,7;
Ano 2: 690 000/ (703 520+ 90 980)=0,9.
O valor dos rcios indica que as quotizaes apenas cobrem uma parte dos encargos e, por conseguinte, os resultados positivos da mutualidade esto dependentes de outros produtos.
O bom
funcionamento
financeiro
da mutualidade
O seguro de sade vantajoso para os aderentes, se uma parte

importante das quotizaes utilizada no pagamento das prestaes e os custos de funcionamento so baixos. conveniente,
desde o primeiro momento, avaliar se a mutualidade emprega de
forma total os seus recursos (especialmente as quotizaes recebidas) no pagamento das prestaes. o objectivo do terceiro elemento de apreciao da viabilidade financeira de uma mutualidade.
So utilizados dois racios a fim de avaliar o bom funcionamento
financeiro de uma mutualidade de sade:
o racio de sinistralidade;
o racio dos custos de funcionamento bruto.
239
O racio de sinistralidade
O racio de sinistralidade avalia a parte das quotizaes que foi utilizada no reembolso ou no pagamento das prestaes de doena.
Racio de sinistralidade =
Prestaes doena
Quotizaes adquiridas
100
Este racio deve ser na ordem de 75%. No se trata de uma norma

fixa, mas de um ponto de referncia indicativo, que a experincia
poder confirmar.
Se este racio demasiado baixo, isso significa que uma parte
importante das quotizaes consagrada a outra coisa que no a
cobertura das despesas de sade. Os aderentes podem, ento, sentir-se no direito de questionar o porqu das suas quotizaes. Um
racio demasiado elevado pode traduzir uma situao difcil para a
mutualidade, cuja margem bruta demasiado fraca para cobrir os
seus outros encargos.
Exemplo
Os racios de sinistralidade para os dois anos de funcionamento da Mutualidade Saphir elevam-se a:
Ano 1: 650 320 / 575 000 = 113%;
Ano 2: 703 520 / 690 000 = 102%.
O racio dos custos de funcionamento bruto

O racio dos custos de funcionamento bruto mede a parte dos recursos financeiros da mutualidade utilizada para o seu funcionamento.
Racio dos custos de funcionamento bruto =
Encargos
de funcionamento
Total dos produtos
100
Geralmente admite-se que este racio deve ser inferior ou igual a

15% .
Exemplo
Os racios dos custos de funcionamento bruto da mutualidade calculados para os seus dois primeiros
anos de funcionamento so:
Ano 1: 175 530 / 925 000 = 19%;
Ano 2: 90 980 / 920 000 = 10%.
240

BIT/STEP
Exemplo de anlise da situao financeira da mutualidade pelos racios

Com base nos balanos e nas contas de resultados da Mutualidade Saphir para estes dois primeiros
anos de funcionamento, constata-se que esta realiza excedentes desde o seu arranque; tudo pareceria
ir, portanto, pelo melhor. Contudo, a anlise pelos racios permite salientar duas importantes fraquezas:
o racio quotizaes adquiridas/encargos totais do exerccio e o racio de sinistralidade devem
chamar a ateno. Indicam, claramente, que as quotizaes da mutualidade no so suficientes
para cobrir os seus encargos. O equilbrio financeiro da mutualidade assenta, em grande parte,
nos seus outros produtos, sobretudo no ano 1. Consciente de que o subsdio no um recurso
durvel, a mutualidade decidiu aumentar as suas quotizaes no ano 2, que, assim, passam de
1000 para 2000 UM por aderente e por ano. Os valores dos racios melhoraram, mas continuam
ainda demasiado baixos, no caso do racio quotizaes adquiridas/encargos totais e, anormalmente elevados, para o de sinistralidade. Notar-se-, de resto, que esta melhoria no resulta
somente do aumento das quotizaes, mas tambm da baixa dos custos de funcionamento que a
mutualidade racionalizou no ano 2. O racio dos custos de funcionamento bruto situa-se no ano 2
a um nvel aceitvel (10%).
Na base dos nmeros do ano 2, a mutualidade pode considerar trs estratgias para o ano 3:
pode aumentar a sua quotizao, cujo montante deveria elevar-se a 1600 UM por aderente e
por ano, para que a mutualidade possa abster-se dos outros produtos. O risco , contudo, de
ultrapassar a capacidade contributiva dos aderentes e, portanto, fazer cair as adeses. Uma
outra possibilidade manter o nvel das quotizaes, mas reduzir as prestaes;
pode prosseguir na sua actual estratgia que de propor uma quotizao inferior ao seu montante normal e continuar a organizar actividades com fim lucrativo, tais como festas. Contudo,
se por qualquer razo, a mutualidade no pode manter o mesmo nvel de actividades, ficar,
rapidamente, na impossibilidade de honrar os seus compromissos;
uma terceira possibilidade combinar, em parte, as duas estratgias precedentes. A mutualidade pode aumentar um pouco as suas quotizaes (por exemplo 1400 UM) e continuar a realizar outras actividades lucrativas, o que lhe permitiria melhorar os seus racios de bom funcionamento financeiro e de financiamento das suas actividades e de constituir, mais rapidamente,
um nvel de reservas satisfatrio;
o nvel de reservas baixo j que o racio de cobertura das despesas no atinge seno 32% no
fim do ano 2. Num contexto excepcional (epidemia, etc.), a mutualidade poderia ficar rapidamente em situao de crise financeira e ficaria dependente de um apoio exterior (por exemplo, da
cooperativa), para fazer face aos seus compromissos.
3.2
A anlise da viabilidade econmica
A anlise da viabilidade econmica de uma mutualidade de sade (como de qualquer

outra organizao) consiste em ter em conta custos adicionais chamados custos dissimulados, que correspondem a recursos colocados disposio de uma mutualidade, sem que
esta tenha de suportar os seus encargos financeiros. Os custos dissimulados no so includos na contabilidade, mas, contudo, condicionam o funcionamento e a viabilidade da
mutualidade.
241
Os custos
dissimulados
Existem trs grandes categorias de custos dissimulados.

Os bens e os servios
Os bens compreendem os locais, os veculos, o material e outras
doaes em gneros, colocados disposio da mutualidade,
sem que esta tenha que os financiar.
Os servios so as prestaes das quais a mutualidade beneficia gratuitamente, tais como, a preparao dos relatrios financeiros, o financiamento de sesses de formao, a comparticipao de custos diversos por uma estrutura exterior.
Os recursos sob a forma de trabalho
A disponibilizao de pessoal remunerado (animadores, gestores, etc.) por uma estrutura exterior.
A utilizao de pessoal em regime de voluntariado. O voluntariado um dos princpios da mutualidade, mas possvel que
determinadas funes, nomeadamente, de gesto ou de animao, no possam ser preenchidas de forma duradoura deste
modo. O facto para uma mutualidade de dever contar com a
boa vontade de aderentes ou outros indivduos para assegurar
tarefas importantes, pode implicar, a prazo, bloqueamentos se
aqueles se retiram. A mutualidade deve, portanto, distinguir as
funes de voluntariado (participao nos rgos da mutualidade) e aquelas cuja remunerao deveria ser considerada.
As vantagens financeiras e os privilgios ligados ao estatuto
Uma mutualidade pode beneficiar de diversas vantagens financeiras
temporrias (por exemplo uma reduo de tarifas acordada com um
hospital durante o primeiro ano de funcionamento), que representam
encargos suplementares que a mutualidade dever assumir mais
tarde. , pois, importante consider-los, no imediato, como custos dissimulados, a fim de medir a capacidade da mutualidade em financi-los no momento prprio. A mutualidade pode ter vantagens ligadas
ao seu estatuto jurdico (iseno fiscal, por exemplo) que podem desaparecer se est prevista a aquisio de um novo estatuto.
Os custos dissimulados pem em evidncia que o funcionamento da
mutualidade dependente de uma srie de contributos e vantagens
no contabilizados. Se estes contributos ou vantagens cessam, a viabilidade da mutualidade pode ser posta em causa. , pois, importante calcular o resultado econmico de uma mutualidade, o qual
corresponde ao resultado de um dado exerccio, tendo em conta os
custos dissimulados, relativos a esse mesmo exerccio. Este resultado
econmico permite uma primeira avaliao da capacidade da
mutualidade em tomar a seu cargo o conjunto dos seus custos.
O clculo do resultado econmico desenvolve-se em trs etapas.
1. Primeiro, preciso identificar com preciso os custos dissimulados. Para isso, necessrio examinar sistematicamente o funcionamento da mutualidade e procurar cada custo dissimulado
242

BIT/STEP
recorrendo s trs precedentes categorias (bens e servios, trabalho, vantagens financeiras e estatutrias). A identificao dos
contributos realizada por estruturas exteriores pode ser facilitada
pela utilizao de um quadro de funes que reparte todas as
funes e as tarefas, no seio da mutualidade, pelos intervenientes internos e externos.
2. Estes custos dissimulados so depois valorizados. Nesta altura, a
mutualidade deve preocupar-se, essencialmente, com os custos
que no sero assumidos permanentemente pelo exterior.
3. O resultado econmico da mutualidade pode ser depois calculado. Se a tomada em conta dos custos dissimulados, valorizados no clculo do resultado, tende para um resultado econmico
negativo, isso significa que a mutualidade est dependente desses recursos exteriores e que a sua viabilidade, a mdio prazo,
no est assegurada.
Exemplo
A Mutualidade Saphir apresentada no precedente exemplo beneficia de duas ajudas exteriores.
A cooperativa coloca sua disposio um pequeno local que serve de escritrio e cuja renda se
elevaria a 15 000 UM por ano se a mutualidade a devesse pagar.
Ela beneficia da ajuda de uma estrutura de apoio cooperativa a quem confia uma parte da sua
contabilidade e que estabelece as suas contas anuais. Se estes trabalhos contabilsticos devessem ser
confiados a pessoal assalariado, isso representaria um encargo anual estimado em 94 000 UM.
Os resultados econmicos dos dois primeiros anos so os seguintes:
A mutualidade no teria portanto podido assumir sozinha a totalidade dos seus encargos no ano 1, o
que teria sido em contrapartida possvel no ano 2, mas com a consequncia de uma constituio de
reservas particularmente baixa.
A anlise
da viabilidade
econmica atravs
dos racios
possvel uma outra medida de viabilidade econmica da mutualidade, utilizando o mtodo dos racios.
Para esse efeito podem ser utilizados dois racios.
A taxa de financiamento prprio
Este racio avalia a relao entre os produtos prprios (antes do subsdio) de uma mutualidade e a totalidade dos encargos do exerccio
(encargos contabilizados + custos dissimulados).
243
Taxa de financiamento prprio =
Total dos produtos prprios

Encargos
contabilizados
100
Custos
dissimulados
Para uma mutualidade que procura a autonomia financeira, esta

taxa deve ser, pelo menos, igual a 100%. Quanto mais elevada for,
mais a mutualidade estar em condies de financiar, ela mesmo, a
totalidade dos seus custos.
Exemplo
No quadro da mutualidade tomada como exemplo, os produtos prprios nos anos 1 e 2 elevamse, respectivamente, a 725 000 UM (produtos antes do subsdio de 200 000 UM) e 920 000
UM. Os encargos totais elevam-se a 934 850 (825 850 + 109 000) no ano 1 e a 903 500
(794 500 + 109 000) no ano 2. As taxas de financiamento prprio desses dois anos so as
seguintes :
Ano 1: 725 000 / 934 850 = 78%;
Ano 2: 920 000 / 903 500 = 102%.
O racio quotizaes adquiridas / (encargos + custos dissimulados)

Este segundo racio avalia a relao entre as quotizaes adquiridas
e a totalidade dos encargos do exerccio (a compreendidos os custos dissimulados).
Racio quotizaes
adquiridas/
encargos totais
Quotizaes adquiridas
Encargos
contabilizados
100
Custos
dissimulados
Quando o racio superior a 100%, a mutualidade est em condies de assumir, sozinha, a totalidade dos encargos de um exerccio na base das quotizaes dos seus aderentes.
Exemplo
As quotizaes adquiridas da mutualidade nos anos 1 e 2 elevam-se a 575 000 UM e 690 000
UM. Os racios quotizaes adquiridas / encargos totais so iguais a :
Ano 1: 575 000 / 934 850 = 62%;
Ano 2: 690 000 / 903 500 = 76%.
As quotizaes actuais no seriam suficientes para cobrir a totalidade dos encargos da mutualidade,
o que no uma surpresa, visto que aquelas so j inferiores aos encargos contabilizados.
244

BIT/STEP
A avaliao e os ajustamentos
do funcionamento de uma mutualidade
de sade
O painel de bordo de uma mutualidade permite uma pilotagem a curto prazo que seria
suficiente para uma gesto eficaz da mutualidade se a sua evoluo apenas fosse uma
sucesso de exerccios anuais, o que no o caso. Este encadeamento de exerccios inscreve-se, com efeito, num processo a mais longo prazo, determinado pela evoluo dos
objectivos e do funcionamento da mutualidade
A mutualidade no conhece uma evoluo linear, mas antes uma sucesso de fases de
desenvolvimento, das quais as principais so, muito esquematicamente:

o nascimento: oficializado pela AG Constituinte, durante a qual a misso da
mutualidade e os seus objectivos de partida so fixados;
a aprendizagem e o crescimento: os primeiros exerccios inscrevem-se numa fase de
aprendizagem e de crescimento, no decurso da qual a mutualidade deve afinar as
hipteses retidas no estudo de viabilidade; aprender a dominar o seu funcionamento, adaptar-se aos imprevistos, dar-se a conhecer aos seus potenciais beneficirios e procurar atingir um equilbrio financeiro. Trata-se de uma fase inicial, durante a
qual, a mutualidade particularmente frgil; as adeses flutuam, as reservas financeiras so baixas, as parcerias com os prestadores esto apenas no incio, etc.;
a fase de equilbrio: a mutualidade atingiu os seus objectivos de partida: a sua
organizao est rodada, o seu funcionamento estabilizou e a sua situao financeira slida. A partir desta posio, a mutualidade pode manter um determinado
status quo, ou fixar-se em novos objectivos, aumentar os seus servios, etc., e, assim,
entrar numa fase nova de desenvolvimento.
Os objectivos fixados pelos aderentes a longo (objectivos gerais) e a curto prazo
(objectivos operacionais), traam a via a seguir pela mutualidade. Para retomar a comparao com a pilotagem de uma viatura, os objectivos operacionais so as cidades
por etapa e os objectivos gerais as cidades de destino final.
Para controlar o seu desenvolvimento, uma mutualidade de sade deve poder, conforme a
sua evoluo, situar-se em relao s diferentes fases que atravessa, assim como, em relao aos seus objectivos. Por outro termos, deve avaliar a sua evoluo e o seu avano,
relativamente obteno dos fins fixados.
A avaliao consiste em apreciar se os objectivos fixados so totalmente, parcialmente ou
no atingidos. Dedica-se a identificar as razes dos desvios entre o nvel de obteno dos
objectivos e as previses.22 Pelas informaes e anlises que ela fornece, a avaliao
constitui um poderoso meio de aperfeioamento do funcionamento da mutualidade.
A avaliao uma actividade peridica. Pode ser realizada no decurso ou no fim do
exerccio ou de forma mais espaada, consoante os meios disponveis para a realizar.
A avaliao pode ter diversos objectivos. Por exemplo, pode ter como objectivo a viabilidade, a pertinncia, a eficcia, a eficincia, ou o impacto da mutualidade ou reportar-se a
um aspecto particular do seu funcionamento (promoo junto do pblico-alvo).
22
BIT/STEP, CIDR. 2001: Guia de acompanhamento e de avaliao dos sistemas de microseguros de sade
(Genve), volumes 1 e 2.
245
Os mecanismos e os suportes de avaliao no sero aqui desenvolvidos. So objecto de

um guia especfico23 para o qual so os leitores convidados a recorrer.
Aqui, limitar-nos-emos a descrever as diferentes formas de avaliao e a ilustrar, com a ajuda de
um exemplo, o seu papel respeitante aos ajustamentos do funcionamento de uma mutualidade.
As diferentes
formas
de avaliao
Existem numerosas maneiras de conceber a avaliao e esta pode

ter mltiplas funes e revestir vrias formas. Aqui, apenas nos contentaremos em distinguir trs grandes formas de avaliao:
a auto-avaliao;
a avaliao interna;
a avaliao externa.
A auto-avaliao
A auto-avaliao uma avaliao conduzida pelos principais interessados, isto , os aderentes. Assenta numa aproximao participativa, que permite aos aderentes medirem, eles mesmos, o nvel de
realizao dos objectivos que eles se fixaram e controlar a boa execuo das aces programadas.
A auto-avaliao constitui um momento importante de reflexo dos
aderentes sobre:
o seu empenhamento em relao aos princpios de base da
mutualidade: solidariedade, democracia, responsabilidade, etc.;
o passado e o futuro da mutualidade, o seu funcionamento, o
seu financiamento, a sua irradiao e a sua capacidade de responder s necessidades.
Implicando todos os aderentes no processo de anlise e de tomada
de decises, a auto-avaliao constitui um instrumento importante de
animao e de informao.
Os principais inputs de uma auto-avaliao so:
o relatrio anual de actividades e, atravs deste, os documentos
de acompanhamento, o oramento, as contas anuais, os racios
financeiros, etc., assim como, os diferentes suportes (quadros,
cartazes, etc.) de comunicao que da resultam;
os quadros de funes terico e real;
os testemunhos dos aderentes.
A avaliao interna
Ser aqui chamada avaliao interna uma componente da autoavaliao que , contudo, importante distinguir desta, pois no
intervm no mesmo momento. Trata-se da avaliao anual, realizada pelos responsveis e pelos Gestores da mutualidade, no final
de um exerccio, no momento da preparao do relatrio anual de
actividade. Esta avaliao assenta na sntese e anlise das informa-
23
246
BIT/STEP, CIDR.2001:Guia de acompanhamento e de avaliao dos sistemas de microseguros de sade

(Genve), volumes 1 e 2.

BIT/STEP
es de todos os domnios de gesto. Ela prepara a auto-avaliao

conduzida por todos os aderentes.
A avaliao externa
Esta terceira forma de avaliao assenta numa interveno exterior
(ONG, mutualidade, agncia de cooperao, gabinete de estudos,
etc.). A sua importncia assenta na independncia dos avaliadores e
o seu distanciamento, relativamente s actividades da mutualidade.
Esta avaliao permite, igualmente, pr em prtica competncias e
meios no necessariamente disponveis no seio da mutualidade.
Estes trs tipos da avaliao so complementares, mas no intervm
simultaneamente. A avaliao interna e a auto-avaliao so
anuais, a primeira, precedendo e preparando a segunda. A autoavaliao pode desenrolar-se no tempo de uma AG ou num perodo
mais longo, conforme a sua amplitude. A avaliao externa ,
geralmente, menos frequente. Intervm no decurso ou no final de um
programa plurianual.
Exemplo
Aquando da AG Constituinte, uma mutualidade de sade fixa como objectivos: atingir o equilbrio
financeiro e cobrir 75% do pblico-alvo ao fim de trs anos. Ela aplica o seguinte programa de avaliao:
O acompanhamento e a avaliao constituem um dispositivo global, indispensvel pilotagem da mutualidade no quotidiano,

assim como, a mdio e longo prazo. Contudo, a boa conduo
das actividades no assenta apenas nos utenslios e nas tcnicas.
Depende, tambm, das competncias, da experincia, da percia,
da capacidade de anlise, de bom senso, at mesmo da intuio
dos responsveis e dos gestores da mutualidade.
O exemplo seguinte ilustra a conduo de uma mutualidade, na
base das actividades de acompanhamento e de avaliao.
247
Exemplo
Uma organizao de aldeia decide criar uma mutualidade de sade. A aldeia conta 6000 habitantes. Est dotada com um dispensrio (consultas, cuidados ambulatrios e partos) e est situada perto
do hospital regional (internamentos e cirurgia). Com a ajuda de uma ONG local, a organizao de
aldeia realiza um estudo de viabilidade, de que resulta a elaborao, para o ano 1, de trs cenrios.
Estes so propostos aos habitantes da aldeia na AG Constituinte. Todos os cenrios tm em comum
assentar numa adeso familiar e fixar uma quotizao por beneficirio. Foram estabelecidos a partir
das animaes realizadas na aldeia e na base das necessidades expressas pelos habitantes. Os trs
cenrios so os seguintes:
1.1 A mutualidade cobrir as tarifas de consulta a 100% mais os medicamentos (genricos) a 50%
ao dispensrio, com uma quotizao de 800 UM/ano /pessoa.
1.2 A mutualidade cobrir unicamente os medicamentos para as consultas no dispensrio a 70%,
com uma quotizao de 700 UM/ano/pessoa.
1.3 A mutualidade cobrir as tarifas de consultas mais os medicamentos a 90%, com uma quotizao de 700 UM/ano/pessoa.
Nestes trs cenrios, o montante dos direitos de adeso fixado em 100 UM por aderente (montante
do reembolso fixo). As quotizaes so anuais e devem ser pagas nos primeiros quinze dias de
Janeiro.
Estes trs cenrios so apresentados na AG Constituinte. No final desses debates, o terceiro cenrio
(1.3) foi escolhido e ser preparado para o primeiro ano.
Primeiro exerccio
Na base do cenrio escolhido, os objectivos fixados para o primeiro exerccio da mutualidade so:
atingir 500 aderentes, seja 3000 beneficirios (a dimenso mdia de uma famlia de seis pessoas).
A ficha de sntese de acompanhamento-avaliao do ano 1 mostra que, globalmente, os resultados do
exerccio so bons no plano financeiro. Contudo, o racio de sinistralidade inferior norma habitual
de 75%. Isso resulta, principalmente, do montante de quotizao que parece demasiado elevado.
A mutualidade sofre de um problema de atractividade: quase metade das quotizaes utilizada em
outra coisa diferente do pagamento de prestaes de doena, podendo os aderentes questionar-se
sobre o interesse de se quotizarem.
De facto, os resultados no so bons, no respeitante s adeses. Os objectivos fixados no incio do
exerccio esto longe de ser atingidos, pois a mutualidade conta apenas 150 aderentes e 675 beneficirios.
A dimenso mdia das famlias mutualistas, que apenas se eleva a 4,5% pessoas, deixa pensar que
os aderentes no quotizaram para o conjunto das pessoas a seu cargo. A taxa de utilizao mdia
das consultas observada em todo o ano nitidamente superior esperada e confirma uma provvel
seleco adversa (os chefes de famlia escolheram quotizar para as pessoas que apresentam um mais
elevado risco de sade).
A fim de completar a anlise dos resultados deste primeiro exerccio, os responsveis da mutualidade
organizaram reunies com as famlias mutualistas e pessoas no mutualistas.
Os principais resultados destas reunies so os seguintes:
o conjunto das famlias considera que as quotizaes so demasiado elevadas. Os que quotizaram
situam-se no grupo das famlias mais ricas da aldeia. Muitas famlias teriam desejado aderir, mas no
conseguiram a totalidade do dinheiro necessrio para pagar as quotizaes no incio do exerccio;
248

BIT/STEP
Ficha de sntese
Primeiro exerccio
Escolha do cenrio quando da AG constituinte:
Rcios financeiros:
Liquidez imediata
948%
Quotizaes/Encargos totais
Capitais prprios
848%
Sinistralidade
54%
Despesas de funcionamento brutas
16%
Cobertura dos encargos
71%
154%
(8,5 ms)
249
uma grande maioria das famlias encontradas deseja que a mutualidade cubra, tambm,
despesas no hospital regional, assim como, os partos no dispensrio;
muitas famlias ainda no compreenderam bem o funcionamento do seguro. Outras desconfiam e
esperam para ver se a mutualidade funciona bem, antes de, eventualmente, aderirem.
No final desta primeira avaliao interna, a CE e o CA preparam trs novos cenrios para o
segundo exerccio:
2.1 Continuar o impulso do primeiro exerccio, conservando as mesmas prestaes e as mesmas
quotizaes. A vantagem deste cenrio que a mutualidade est financeiramente slida.
O inconveniente que a quotizao economicamente pouco acessvel e a mutualidade
pouco atraente.
2.2 Conservar o mesmo montante de quotizao, o mesmo nvel de comparticipao das consultas
e acrescentar uma comparticipao a 50% nas situaes de internamento a 70% das despesas
de parto. A vantagem deste cenrio responder s expectativas da maioria das famlias da
aldeia. O inconveniente que o montante da quotizao fica fora do alcance das famlias
mais pobres.
2.3 Conservar as prestaes do primeiro exerccio (comparticipao das consultas), mas diminuir o
montante da quotizao que passaria de 700 para 500 UM. A vantagem deste ltimo cenrio
que poderia melhorar a acessibilidade econmica da mutualidade e torn-la mais atraente.
O inconveniente que no leva em conta o alargamento das prestaes ao internamento e
aos partos pedidos pelas famlias.
Segundo exerccio
Os trs cenrios so apresentados em AG no incio do ano 2 . Aps longos debates, o segundo
cenrio (2.2) , finalmente, escolhido, contudo, com uma importante modificao : ser deixada s
famlias a escolha de pagar a sua quotizao, anualmente ou mensalmente, a fim de melhorar a
acessibilidade financeira e econmica da mutualidade.
Os objectivos em matria de adeso continuam os mesmos do ano 1 : 500 aderentes e 3000
beneficirios. Uma grande campanha de sensibilizao, de animao e de informao ser lanada
na aldeia, logo aps a AG, a fim de explicar o interesse da mutualidade e o seu funcionamento.
A ficha de sntese de acompanhamento-avaliao do ano 2 mostra que o resultado anual continua
excedentrio, mas a taxa de reserva (racio de cobertura dos encargos) diminuiu por causa do
aumento das actividades da mutualidade. Ela apenas corresponde ao equivalente de cerca de
quatro meses de funcionamento. O racio de liquidez imediata caiu fortemente: a mutualidade vai
encontrar dificuldades para pagar a sua dvida (facturas do ms de Dezembro do ano 2) no incio do
ano 3. De facto, constata-se, com os dados do acompanhamento oramental, que a mutualidade
teria podido conhecer uma situao de crise financeira no decurso do exerccio.
Esta situao resulta de dois factores :
um aumento das despesas, devido a uma escalada do custo das consultas ao longo do ano.
O "painel de bordo" permitiu aos responsveis da mutualidade detectar essa derrapagem e
intervir junto do enfermeiro, mas o custo mdio observado no ano (455 UM) verifica-se
nitidamente mais elevado que o previsto (350 UM);
uma taxa de cobrana das quotizaes muito baixa (65%). A quase totalidade das famlias
escolheu quotizar mensalmente, mas muitos acumularam atrasos de pagamento.
O racio de sinistralidade progrediu nitidamente. As adeses aumentaram; contudo, a mutualidade
est ainda longe do seu objectivo de 3000 beneficirios. Assim mesmo, a taxa de fidelizao (isto
, a percentagem de aderentes do ano 1 que renovaram a sua adeso no ano 2) eleva-se a 60%, o
que pouco elevado. Em contrapartida, a dimenso mdia das famlias mutualistas aumentou
ligeiramente (4,8 pessoas por famlia).
250

BIT/STEP
Ficha de sntese
Segundo exerccio
Rcios financeiros:
Liquidez imediata
Solvabilidade
8%
413%
34%
Sinistralidade
111%
83%
7%
(4,1 ms)
251
Os responsveis da mutualidade concluem desta avaliao interna que o alargamento das prestaes
e o facto de tornar as quotizaes mensais permitiram aumentar as adeses, mas que o montante das
quotizaes continua a limitar a acessibilidade econmica da mutualidade, apesar da possibilidade
de pagar mensalmente. Para mais, a mutualidade deve resolver um problema importante de atraso no
pagamento das quotizaes.
Trs novos cenrios so preparados para serem apresentados na AG no incio do terceiro ano.
3.1 A mutualidade conserva as mesmas prestaes e o mesmo montante de quotizao, mas prev
uma excluso dos aderentes que acumulem mais do que um ms de atraso. A vantagem deste
cenrio que deveria permitir melhorar a taxa de cobrana das quotizaes. Ele corre, contudo, o risco de levar a numerosas excluses no decurso do ano e de diminuir o nmero de aderentes.
3.2 A mutualidade conserva o mesmo nvel de prestaes, mas diminui as quotizaes, que passariam de 700 para 600 UM/ano/pessoa. Este novo montante corresponde a um clculo da
quotizao na base dos dados recolhidos durante os dois primeiros anos do funcionamento da
mutualidade.
Assenta, contudo, numa margem beneficiria reduzida que necessitaria de vrios anos para
constituir um nvel de reservas suficiente. A vantagem desta escolha que a quotizao baixou.
Contudo, tendo a mutualidade sado financeiramente fragilizada do segundo exerccio, qualquer eventual derrapagem no terceiro ano poderia agravar esta fragilidade.
Sendo pouco elevada a taxa de reserva, a mutualidade deve evitar correr demasiados riscos.
3.3 A mutualidade modifica os seus nveis de comparticipao das despesas de cuidados da
seguinte forma: consultas 30%, internamentos 80% e partos 90%. O montante de quotizao
diminuiu e passa de 700 para 552 UM/ano/pessoa. A vantagem deste cenrio que ele
baixa sensivelmente o montante da quotizao, colocando a ateno nos grandes riscos.
A diminuio do nvel de comparticipao das despesas de consulta d segurana mutualidade, pois verifica-se serem estas prestaes as mais difceis de dominar. O inconveniente
reside na diminuio do nvel de comparticipao das despesas de consulta que constitua a
origem da implementao da mutualidade. Um tal cenrio uma reorientao das prestaes
da mutualidade que poderia ser mal aceite pelos aderentes.
Terceiro exerccio
Estes trs cenrios so apresentados AG, organizada no incio do terceiro ano. Os responsveis da
mutualidade colocam uma particular acentuao, aquando da apresentao do seu relatrio anual,
sobre as dificuldades encontradas, as suas concluses e a necessidade de reflectir sobre o problema
das adeses e da cobrana das quotizaes.
O terceiro cenrio escolhido pela AG. decidido prosseguir o sistema de quotizao mensal, mas
limitar o nvel de atraso de pagamento aceitvel ao equivalente a dois meses de quotizao. A fim de
estar em condies de pagar rapidamente as facturas de Dezembro do hospital e do dispensrio, a
Assembleia solicita CE que empreenda uma aco de cobrana das quotizaes por pagar do ano
2. Qualquer aderente que no tenha, pelo menos, pago a metade do seu atraso ver-se- excludo da
mutualidade.
A ficha de sntese de acompanhamento-avaliao do ano 3 deixa pensar que o cenrio adoptado
para este terceiro exerccio corresponde a um binmio prestaes/quotizaes equilibrado (o montante das quotizaes parece, contudo, um pouco elevado).
252

BIT/STEP
Ficha de sntese
Terceiro exerccio
Rcios financeiros:
Liquidez imediata
300%
Capitais prprios
627%
Sinistralidade
49%
123%
76%
7%
(5,8 ms)
253
Todos os racios indicam uma situao financeira satisfatria. O objectivo de 3000 beneficirios, o
que representa 50% dos habitantes da aldeia, est, finalmente, atingido. A dimenso mdia das famlias mutualistas aumenta, mas fica inferior mdia de seis pessoas por lar. Este aumento traduz uma
atenuao da tendncia para operar uma seleco entre os membros das famlias. A taxa de fidelizao elevada e a taxa de cobrana das quotizaes melhorou.
As taxas de utilizao dos diferentes servios de sade cobertos parecem estar estabilizadas depois
do ano 2, compreendendo, a, as consultas. Para estas ltimas, parece, doravante, necessrio modificar as previses, tabelando uma taxa de utilizao de 125% e no mais de 110%.
A mutualidade de sade parece ter atingido o seu patamar de equilbrio. As prximas recomendaes
da CE e do CA poderiam ser :
conservar as mesmas prestaes e montante de quotizaes no ano 4. Esta opo permitiria constituir reservas financeiras consequentes na previso da adopo de objectivos mais ambiciosos
para os anos seguintes (melhor comparticipao dos servios por exemplo);
diminuir, muito ligeiramente, as quotizaes ou alargar um pouco as prestaes.
Qualquer que seja o cenrio adoptado no ano 4, a mutualidade dever prosseguir as suas aces de
sensibilizao, de animao e de informao da populao da aldeia e tentar aumentar o nmero
dos seus beneficirios.
254

BIT/STEP
Bibliografia
ATIM, Chris. 2000: Contribution des mutuelles de sant au financement, la fourniture et

laccs aux soins de sant: Synthse des travaux de recherche mens dans neuf pays
dAfrique de lOuest et du Centre (Washington, BIT/STEP, BIT/ACOPAM,
PHR/USAID, ANMC, WSM).
BIT. 2002: Scurit sociale: un nouveau consensus (Genve).
BIT/ACOPAM, ANMC, WSM. 1997: Mutuelles de sant en Afrique, Guide pratique lusage des promoteurs, administrateurs et grants.
BIT/STEP, ANMC, WSM. 2000: Mutuelles de sant en Afrique: Caractristiques et mise
en place, Manuel de formateurs (Genve).
BIT/STEP, BIT/ACOPAM, PHR/USAID, GTZ, ANMC, WSM. 1998: Plate-forme dAbidjan: Stratgies dappui aux mutuelles de sant en Afrique (Genve).
BIT/STEP, BIT/SEED. 2001: Mutuelles de sant et associations de micro-entrepreneurs.
Guide (Genve).
BIT/STEP, CIDR. 2000: Guide de suivi et dvaluation des systmes de micro-assurance
sant (Genve), tomes 1 et 2.
COUILBAULT, F., ELIASHBERG, C., LATRASSE, M. 1999: Les grands principes de lassurance (LArgus Editions), 2e dition.
DESOUCHES, M. J., HUON de PENANSTER, S. 2000: Comptabilit et gestion des associations (Paris, Encyclopdie DELMAS), 8e dition.
FNMF (Fdration nationale des Mutuelles franaises). 1997: La constitution des mutuelles,
Guide de ladministrateur (Paris).
INSTITUT NORD-SUD. 1979: La gestion des petites et moyennes organisations africaines,
Manuel du formateur et du conseiller en gestion, Gestion Nord-Sud (Montral).
KADDAR, Miloud et coll. 1997: Prpaiement des soins de sant, Lenfant en milieu tropical (Paris, CIDEF), n. 228.
LASSEGUE, Pierre. 1996: Gestion de lentreprise et comptabilit (Paris, Editions Dalloz),
11e dition.
LOUIS, R. 1976: Organisation et fonctionnement administratif des coopratives, Manuel
de formation cooprative, fascicule 2 (Genve, BIT).
Projet DMC/PNUD/FED. 1995: Guide pratique du commissariat aux comptes des unions
de GVC, module n. 1 Le travail de contrle rgulier, Ministre de lagriculture et des
ressources animales, Rpublique de Cte dIvoire.
, module n. 2 Le travail danalyse priodique, Ministre de lagriculture et des ressources
animales, Rpublique de Cte dIvoire.
, module n. 3 Le travail de vrification annuelle, Ministre de lagriculture et des ressources animales, Rpublique de Cte dIvoire.
: Manuel de gestion des unions de GVC, La gestion budgtaire, manuel n. 1 Elaboration du budget, Ministre de lagriculture et des ressources animales, Rpublique de
Cte dIvoire.
, manuel n. 2 Contrle budgtaire, Ministre de lagriculture et des ressources animales,
Rpublique de Cte dIvoire.
Bibliografia
257
, manuel n. 3 Le plan de trsorerie, Ministre de lagriculture et des ressources animales,

Rpublique de Cte dIvoire.
, Rgions forestires, Lorganisation du travail comptable du GVC de base, Module de
formation n. 4 Schmas comptables et oprations dtailles, Ministre de lagriculture et des ressources animales, Rpublique de Cte dIvoire.
SIMONET, Guy. 1998: La comptabilit des entreprises dassurance, Les fondamentaux de
lassurance, Comptabilit-gestion (LArgus Editions), 5e ditio
258

BIT/STEP
Glossrio
Assembleia geral
A Assembleia Geral reagrupa o conjunto dos aderentes ou dos accionistas. Nas organizaes da economia social (mutualidades, cooperativas, associaes), a Assembleia Geral
o mais importante rgo de deciso. Determina os objectivos e a poltica geral da organizao.
Associao
Agrupamento de pessoas que se renem livremente, com vista a atingir um objectivo determinado ou defender direitos comuns. Exemplo: associao de produtores, de consumidores, de defesa dos direitos do homem, desportiva, cultural, etc. Ao contrrio das sociedades comerciais, as associaes conduzem as suas actividades com fins no lucrativos.
Beneficirio (de uma mutualidade)
Qualquer pessoa que, a ttulo de aderente ou de pessoa a cargo, beneficia dos servios
da mutualidade.
Carteira de riscos
Conjunto dos contratos escritos ou no escritos em processo de legitimidade. Cada contrato cobre uma ou vrias pessoas, relativamente a um determinado nmero de riscos correspondentes s prestaes.
Controlo social
Designa o controlo interno, induzido pela existncia de relaes sociais entre os aderentes
(conhecidos, fazem parte do mesmo grupo tnico, etc.). O controlo social no constitui um
mecanismo formal de controlo.
Convnio (entre uma mutualidade e um prestador de cuidados de sade)
Acordo estabelecido entre o prestador de cuidados e a mutualidade, que inclui a definio
dos servios abrangidos, das tarifas a aplicar, do montante e da modalidade de reembolso. Os convnios devem garantir ao aderente a possibilidade de dispor de cuidados de
qualidade, com uma tarifa razovel e previamente conhecida.
Cooperativa
Associao de pessoas que voluntariamente se agruparam para atingir um objectivo
comum, atravs da constituio de uma empresa dirigida democraticamente, fornecendo
uma quota-parte equitativa do capital necessrio e aceitando uma justa participao nos
riscos e nos rendimentos dessa empresa, no funcionamento da qual os aderentes participam activamente (Extracto da Recomendao 127 sobre as cooperativas da Organizao
Internacional do Trabalho).
Cuidados bsicos de sade
Cuidados correntes dispensados aos pacientes nas juntas mdicas, primeiro ponto de contacto da populao com o sistema de sade. Incluem os cuidados preventivos e promocionais, os cuidados de tratamento simples e a recuperao nutricional.
Cuidados de ambulatrio
Cuidados efectuados num estabelecimento mdico, mas sem hospitalizao ou internamento do paciente.
Glossrio
261
Cuidados de sade primrios

Estratgia de desenvolvimento sanitrio, baseada na melhoria da qualidade dos servios
de sade do primeiro escalo, na sua extenso (desde o aspecto curativo at s intervenes de preveno e de promoo) e no encorajamento da participao da populao na
gesto dos servios e no suporte dos seus custos.
Cuidados domicilirios
Cuidados dispensados no domiclio do paciente. Em determinados pases, os mdicos ou
os enfermeiros tambm efectuam visitas ao domiclio, cujas tarifas so mais elevadas, para
fazer face aos custos de deslocao do prestador.
Cuidados especializados
Consultas de mdicos especialistas (ginecologista, pediatra, cirurgio, etc.), bem como
actos mdicos tcnicos (radiologia, biologia clnica, etc.).
Cuidados hospitalares
Cuidados dispensados durante o internamento do doente, ou seja, durante uma estadia em
hospital que inclua pelo menos uma noite.
Custos dissimulados
Correspondem a recursos disponveis e utilizados pela mutualidade, que no so contabilizados na conta de resultados.
Direito de adeso
Quantia em dinheiro paga a uma mutualidade pelo novo aderente no momento da sua inscrio: cobre as despesas administrativas e no recupervel em caso de demisso. O
direito de adeso , igualmente, designado por direito de entrada, de inscrio ou de
admisso.
Escalo das infra-estruturas sanitrias
Conjunto das infra-estruturas de sade cujas funes so idnticas. Os dispensrios, os centros de sade ou os consultrios mdicos constituem o primeiro escalo; os hospitais de
zona, o segundo escalo; os hospitais regionais ou os hospitais universitrios, o terceiro.
Geralmente, necessrio um sistema de referncia para passar de um escalo a outro
(salvo em caso de urgncia), o que quer dizer, por exemplo, que para aceder a um hospital necessrio ter ali referncia, atravs de um dispensrio.
Especialidade
Medicamento protegido por uma patente e vendido com um nome de marca escolhido
pelo fabricante.
Excedente
Designa a diferena entre os produtos e os encargos do exerccio, quando os produtos so
superiores aos encargos. Dependendo das legislaes e do estatuto jurdico da organizao, podem ser utilizados outros termos, como, benefcio ou ganho.
262

BIT/STEP
Exerccio (contabilstico)
Perodo sobre o qual so estabelecidos os relatrios financeiros. A escolha do exerccio
est, geralmente, sujeita a uma regulamentao. Corresponde, com frequncia, ao ano
civil.
Formao mdica ou formao sanitria
Qualquer estrutura ou instituio que intervm no domnio da sade, enquanto prestador de
cuidados, junto da populao (centro de sade, dispensrio, consultrio mdico, hospital,
etc.).
Franquia
Quando uma mutualidade apenas cobra os montantes superiores a uma quantia previamente estabelecida, esta quantia designada por franquia. A franquia normalmente estabelecida em funo do tipo de servios abrangidos.
Fundo de garantia
Designa um fundo ao qual a mutualidade pode recorrer em caso de dificuldades financeiras. Geralmente, o fundo de garantia intervm sob a forma de emprstimo mutualidade
que o solicita. Os casos que permitem recorrer ao fundo de garantia so, muitas vezes,
definidos de forma precisa. A interveno do fundo de garantia pode ser condicionada
por modificaes no funcionamento da mutualidade.
Fundo de reserva
Capitais prprios constitudos pela mutualidade para suportar despesas futuras, em particular, no caso de situaes imprevistas. O seu montante habitualmente objecto de disposies regulamentares.
Garantias
Conjunto de vantagens concedidas por um segurador a um segurado, como contrapartida
do pagamento de contribuies ou de um prmio de seguro.
Medicamentos essenciais
Os medicamentos essenciais so os seleccionados pela OMS, atendendo importncia
dos mesmos na preveno ou tratamento das doenas mais frequentes num pas. A utilizao desta seleco permite melhorar a terapia, garantir um bom uso dos medicamentos e
contribui para a reduo das despesas de sade.
Medicamento genrico
Medicamento designado pelo nome do seu princpio activo mais importante e no pela
sua denominao comercial. Na generalidade, a Denominao Comum Internacional
(DCI), estabelecida pela Organizao Mundial de Sade (OMS), corresponde ao nome
genrico.
Glossrio
263
Mdico-conselheiro
Mdico que trabalha para uma mutualidade, dando conselhos, no s mutualidade,
como tambm, aos prestadores de cuidados e aos pacientes. Aconselha a mutualidade no
estabelecimento de convenes com os prestadores de cuidados. Controla a pertinncia
dos cuidados fornecidos, a conformidade e o respeito pelas regras de reembolso. Pode,
tambm, intervir nas actividades de educao na sade.
Movimento social
Qualquer grupo social organizado (associao de pessoas, sindicato, agrupamento,
mutualidade, cooperativa) que desenvolve aces a favor do bem-estar dos seus aderentes e da sociedade em geral.
Mutualizao do risco
Princpio segundo o qual os riscos individuais so agrupados para serem redistribudos
pelos aderentes. Trata-se de uma partilha do risco sobre a qual assentam os mecanismos
de seguro.
Oferta de cuidados de sade
Designa o conjunto de servios de sade disponveis para uma determinada populao.
Paciente/doente
Pessoa sujeita a um exame mdico, que siga um tratamento, ou sujeita a uma interveno
cirrgica.
Pagamento (prestaes)
Designa o montante pago como prestao aos aderentes, previamente estabelecido, independentemente do montante real das despesas mdicas.
Pagamento por terceiros
Sistema de pagamento das despesas de sade, no qual o aderente s paga ao prestador
a parte do custo dos cuidados que est a seu cargo (taxa moderadora). A mutualidade
paga o complemento deste custo directamente ao prestador.
Perda
Designa a diferena entre os produtos e os encargos do exerccio, quando os encargos
so superiores aos produtos. Conforme as legislaes e o estatuto jurdico da organizao,
podem ser utilizados outros termos, como dfice.
Perodo de observao
Tambm designado perodo probatrio, perodo de espera ou estgio de espera (ou apenas estgio), corresponde ao tempo durante o qual um novo aderente paga as suas contribuies sem ter direito aos servios da mutualidade. Este perodo necessrio para evitar que determinadas pessoas se inscrevam exclusivamente no momento exacto em que
necessitam, desistindo depois do seguro (no caso, por exemplo, de adeso por previso
de parto).
264

BIT/STEP
Personalidade jurdica
A personalidade jurdica pode ser concedida s pessoas fsicas ou morais. A pessoa fsica
todo o ser humano, enquanto que a pessoa moral um agrupamento de indivduos ao
qual a lei reconhece uma personalidade jurdica distinta da dos seus aderentes. Como uma
pessoa fsica, uma pessoa moral tem direitos e obrigaes. A personalidade jurdica pode
ser adquirida atravs de diferentes formas de registo: associao sem fins lucrativos (ASFL),
cooperativa, mutualidade, sociedade annima, sociedade de responsabilidade limitada
(SARL), etc.
Pessoa a cargo
Pessoa que, sem ser aderente da mutualidade, beneficia dos seus servios, em funo da
sua relao de parentesco com um aderente (por exemplo: um cnjuge, um filho, um
ascendente, etc.).
Prestadores de cuidados
Termo geral que designa todas as pessoas, ou formao mdica, que dispensam cuidados
de sade a um paciente.
Plafond (limite mximo) de indemnizao
A mutualidade pode limitar a indemnizao a um montante mximo. A parte dos custos
superior a este montante o encargo do aderente. Este plafond permite limitar as despesas da mutualidade, protegendo-a de casos catastrficos que, devido ao seu custo muito
elevado, poderiam desencadear uma falha no sistema.
Previdncia
Atitude que consiste em tomar um certo nmero de medidas, organizando-se para poder
fazer face ocorrncia eventual de um risco. Por exemplo, armazenar gneros alimentares
em previso de seca ou escassez, poupar, tendo em vista um casamento, etc.
Proteco social
Termo genrico que abrange o conjunto das garantias contra a reduo ou a perda de rendimentos em caso de doena, velhice, desemprego (ou outros riscos sociais), incluindo a
solidariedade familiar ou tnica, a poupana individual ou colectiva, o seguro privado, os
seguros sociais, a mutualidade, a segurana social, etc. (Extrado do thesaurus do
Bureau Internacional do Trabalho, Genebra, 1991).
Quotizao
Determinada quantia em dinheiro periodicamente depositada na mutualidade pelo aderente para poder beneficiar dos seus servios. A quotizao designa, mais frequentemente,
a contribuio do aderente quando esta proporcional ao trabalho; em caso contrrio
(montante fixo), frequente a utilizao do termo prmio.
Reembolso fixo
o montante pago como prestao aos aderentes, previamente estabelecido, e independentemente do montante real das despesas mdicas.
Glossrio
265
Referncia obrigatria
Designa a obrigao de consultar um mdico de um determinado escalo, antes de poder
ser recebido por uma formao mdica de um escalo superior. O mdico d referncias
sobre o paciente ao escalo superior.
Regulamento Interno
Documento que estabelece as regras e as modalidades prticas de funcionamento de uma
associao, que todos os aderentes devem comprometer-se a respeitar. O Regulamento
Interno complementa e torna mais explcitos os Estatutos.
Resseguro
O resseguro um mecanismo, segundo o qual um sistema de seguro subscreve um seguro,
junto de outra empresa seguradora. Trata-se, assim, do seguro do segurador. Um seguro de
segundo grau para uma mutualidade que o associa a um ressegurador. Este mecanismo
permite uma diversificao dos riscos e a sua repartio numa base mais alargada.
Risco
Probabilidade de que um acontecimento (bom ou mau) tenha lugar. Por extenso, acontecimento indesejvel contra o aparecimento do qual um indivduo se segura. Os principais
riscos sociais so: a doena, a invalidez, a velhice, o desemprego, o falecimento, etc. (ver
segurana social). Os riscos sociais positivos so o casamento, o nascimento, etc.
Risco de sobreconsumo
Est relacionado com o fenmeno segundo o qual os beneficirios de um seguro tm tendncia a utilizar de forma abusiva, ou para alm do considerado normal, os servios propostos, de forma a rentabilizar ao mximo as contribuies pagas.
Risco de sobreprescrio
Os prestadores de cuidados podem provocar um aumento das prestaes ao prescreverem
cuidados inteis sem oposio por parte do paciente, desde que este saiba que segurado.
Riscos de sade
Em matria de riscos de sade, feita diferenciao entre grandes riscos e pequenos riscos. Os grandes riscos so aqueles que implicam despesas considerveis, como o caso
do internamento, dos partos, de uma operao cirrgica, etc. Os pequenos riscos implicam despesas menos elevadas, como as consultas, junto de um mdico de clnica geral ou
a compra de medicamentos.
Sade
Segundo a definio da OMS: A sade um estado de completo bem-estar fsico, mental
e social, e no consiste apenas na ausncia de uma doena ou enfermidade.
266

BIT/STEP
Segurana social
Proteco que a sociedade fornece aos seus beneficirios, graas a uma srie de medidas
pblicas contra a penria econmica e social em que poderiam vir a encontrar-se por desaparecimento ou reduo sensvel do seu ganho, a doena, a maternidade, os acidentes de
trabalho e as doenas profissionais, o desemprego, a invalidez, a velhice ou o falecimento; a estes factores junta-se, igualmente, o fornecimento de cuidados mdicos e a concesso de subsdios s famlias com filhos. (De acordo com a Conveno n 102 da Organizao Internacional do Trabalho, relativa segurana social [norma mnima]).
Seguro
Sistema de cobertura de riscos ou de acontecimentos imprevistos, atravs da repartio
prvia, entre vrias pessoas, dos custos que resultam do aparecimento desses riscos.
Em linguagem corrente, o seguro designa:
o contrato que garante prestaes definidas, em caso de aparecimento de um determi-
nado risco, contra o pagamento de um prmio ou de contribuies por cliente;

a empresa ou organizao (comercial ou no, pblica ou privada) que gere os contra-
tos de seguro.
Seguro comercial
Sistema de cobertura de riscos traduzido por um contrato entre um segurador (ou companhia de seguros) e um segurado (indivduo ou grupo). Como contrapartida de um pagamento de prmios/quotizaes, o segurador garante ao segurado o pagamento de uma
indemnizao convencionada em caso de um determinado risco (incndio, inundao,
voo, acidente, doena, perda de culturas, etc.). Os seguros comerciais tm fins lucrativos.
Seguro de grupo
Contrato de seguro assinado entre uma companhia de seguros comercial e um grupo de
beneficirios (frequentemente para todo o pessoal de uma empresa). Trata-se de uma
cobertura complementar aos sistemas de segurana social, quer seja no domnio dos cuidados de sade (exemplo: seguro de hospitalizao) ou no mbito das penses de
reforma (rendimento garantido do assalariado aps o fim de carreira).
Seguro de sade complementar
Sistema facultativo de suporte das despesas no abrangidas pelo regime de segurana
social, organizado por uma iniciativa privada, mais frequentemente por uma mutualidade
ou uma companhia de seguros.
Seguro de sade obrigatrio (seguro de doena obrigatrio)
Sistema legal e obrigatrio de suporte, pela colectividade, das despesas de sade de um
indivduo, no mbito de um regime de segurana social generalizado e organizado pelo
Estado.
Glossrio
267
Seguro social
Expresso geralmente utilizada para designar os sistemas de seguro obrigatrio existentes
em certos pases desenvolvidos (por exemplo, na Europa) e baseados na solidariedade
nacional. O governo de Bismarck, na Alemanha, foi o primeiro a instituir um sistema de
segurana social neste sentido e, desde ento, inspirou vrios sistemas similares na Europa.
Por conseguinte, num sentido mais lato, a segurana social pode, tambm, ser entendida,
como todo o sistema de segurana com fim no lucrativo baseado na solidariedade social,
quer seja voluntrio ou obrigatrio; as mutualidades constituem um bom exemplo.
Seleco adversa
Trata-se de seleco adversa ou anti-seleco quando as pessoas que, correndo um risco
mais elevado do que a mdia, se inscrevem num sistema de seguro em proporo superior
da populao em geral. Esta situao, acarretando um nvel de despesas demasiado
elevado por aderente, pode comprometer a viabilidade financeira do sistema.
Sinistralidade (de uma mutualidade)
Designa a relao entre as prestaes de que beneficiam os aderentes e as contribuies
que eles pagam mutualidade.
Taxa moderadora
Representa a parte do custo do servio abrangido, deduzido o montante reembolsado ao
aderente. expresso em percentagem. designado como taxa moderadora, porque permite moderar o consumo de cuidados de sade.
268

BIT/STEP
269

BIT/STEP
270

BIT/STEP

Guia Mutualidade

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Na sequncia, apenas o resultado lquido ser mencionado para simplificar a apresentao da conta de resultados.

O funcionamento das contas

nas diferentes contas em funo da sua natureza;

dutos, os encargos, etc.;

cio, assim como, estatsticas e indicadores respeitantes ao funcionamento.

Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade

raria: caixa, banco, etc.).

Dbito e crdito reunidos

A apresentao material da conta deve, obrigatoriamente, indicar:

Guia de gesto das mutualidades de sade em frica

o saldo inscrito numa coluna especfica (dbito e crdito reunidos) ou debaixo da

coluna dbito ou da coluna crdito (dbito e crdito separados).

so teis ( ver adiante a seco sobre o plano contabilstico);

das necessidades. Contrariamente s contas de balano, no h transporte de saldo

fecho da contabilidade, totaliza-se o dbito depois o crdito, a diferena entre estes

conta de balano, inscreve-se o transporte do saldo do precedente exerccio no dbito

As contas servem para registar as operaes financeiras e os fluxos.

Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade

Estas caractersticas dos fluxos esto na base da contabilidade em

O saldo de uma conta mede a diferena entre os montantes inscritos

As contas so reagrupadas num documento chamado livro - razo.

Guia de gesto das mutualidades de sade em frica

Cada Plano Contabilstico Geral prope uma relao de contas

Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade

Guia de gesto das mutualidades de sade em frica

Classe 1 Recursos durveis

Contributos. Aqui so contabilizados os contributos dos aderentes, cujo direito de retoma

Transporte credor. No caso de excedentes importantes e quando foi atingido o patamar

Transporte devedor. A totalidade de um dfice de um exerccio transportada para o

Resultado na instncia de afectao

Resultado lquido: Excedente

Resultado lquido: Dfice

Subsdio de equipamento. So inscritos nesta conta os subsdios destinados compra de

Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade

1417 Organismos internacionais:

Subsdios de equipamentos amortizados. O valor de origem dos bens imveis diminui

Emprstimos e dvidas a mais de um ano

Adiantamentos diversificados por condies particulares. Quando uma mutualidade

Outros emprstimos e dvidas. Os contributos dos aderentes, cuja data de retoma

Provises financeiras para riscos e encargos

Classe 2 Activo imobilizado

Edifcios, instalaes tcnicas e mobilirio

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Depsitos e caues entregues (alugueres, gua, electricidade)

Imobilizaes financeiras diversas.

Amortizao dos terrenos

Amortizao dos edifcios, instalaes tcnicas e mobilirios

Provises para depreciao

Parte IV A contabilidade de uma mutualidade de sade

Classe 4 Contas de terceiros

Fornecedores, dvidas em curso (passivo)

Hospital Bonne Sant

Centro de sade Malika

Aderentes e contas reatadas (activo)

Devedores e credores diversos

Produtos antecipadamente constatados. O princpio para esta conta o mesmo da

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Classe 5 Contas de tesouraria

Caixa sede social

Classe 6 Contas de encargo

Documentos de gesto (tipografia)

Documentos de gesto (papelaria)

Equipamento diverso para escritrio