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CONTABILIDADE GERAL
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ÍNDICE:
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Livros de Escrituração:
a) quanto à utilidade: Principais – Diário e Razão, onde são registrados todos eventos;
Auxiliares – Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livros
fiscais;
Os livros contábeis principais onde são escriturados os fatos administrativos que ocorrem
na Empresa, são: Diário, Razão, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, estão
desobrigadas a manterem a escrituração comercial, o pequeno comerciante e as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte estão dispensadas de escrituração
comercial exceto os livros Caixa e Inventário que são obrigatórios, como também, não
ficam dispensadas das obrigações acessórias previstas nas legislações previdenciária e
trabalhista.
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CAPÍTULO 2 – PATRIMÔNIO
Obrigações, são valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas a
Pagar, Promissórias a Pagar, etc.
E
ATIVO
DIREITOS
SITUAÇÃO PATRIMÔNIO
LÍQUIDA LÍQUIDO
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Débito: aumento do Ativo, redução do Passivo e registro das despesas (registro das
aplicações dos recursos);
DÉBITO: CRÉDITO:
ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO
BENS E DIREITOS
CRÉDITO: DÉBITO:
ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO
OBRIGAÇÕES
PATR. LIQUIDO
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
1.1) Complete:
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Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo é classificado nos seguintes grupos:
Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado
e Diferido); o Passivo é classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigível a
Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido ( Capital Social,
Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo estão
classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez.
Realizável a Longo Prazo: são direitos que vencem após o término do exercício
seguinte ( após 365 dias).
Investimentos:
A Lei n.º 6.404/64 ( art. 183 e 247 § único ) estabelece dois critérios para avaliação
dos investimentos: avaliação pelo custo de aquisição e avaliação pela Equivalência
Patrimonial.
Contabilização da empresa A:
Participação em Coligadas
a Receitas de Participações Societárias – R$ 75.000
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Empresas coligadas: É quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital da
outra, sem controlá-la;
Bens tangíveis, que têm um corpo físico, tais como terrenos, obras civis, máquinas,
móveis,, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos
naturais etc.
b) Bens intangíveis , cujo valor reside não em qualquer propriedade fisica, mas nos
direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como
patentes, direitos autorais, marcas etc.
Ativo Permanente, subgrupo Diferido: são despesas que irão beneficiar a formação
de mais de um resultado do exercício. Exemplo: Despesa de Organização. Os ativos
diferidos caracterizam-se por serem ativos intangíveis, que serão amortizados por
apropriação às despesas operacionais, no período de tempo em que estiverem
contribuindo para a formação do resultado da empresa. Compreendem despesas
incorridas durante o período de desenvolvimento, construção e implantação de projetos,
anterior ao seu início de operação, aos quais tais despesas estão associadas, bem como
as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantação de projetos
mais amplos de sistemas e métodos, com reorganização da empresa e outros, desde
que, sempre, haja razoável segurança da realização futura desses saldos diferidos
através de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para
atender a amortização desses diferidos e a depreciação dos bens do imobilizado
correspondente.
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Passivo Exigível a Longo Prazo: são obrigações que vencem após o término do
exercício seguinte (após 365 dias ).
MEMORIZAR:
Débito Crédito
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
RESULTADO DO EXERCÍCIO:
DESPESAS RECEITAS
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Exercício de Fixação:
a) Ativo Circulante
b) Passivo Circulante
c) Realizável a Longo Prazo
d) Exigível a Longo Prazo
e) Patrimônio Líquido
f) Resultado de Exercícios Futuros
g) Investimentos – AP
h) Imobilizado – AP
i) Diferido - AP
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Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes)
o Razão é o mais importante sob o ponto de vista contábil, pois através dele se controla
separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas é
importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstrações contábeis, como
Balancetes, Balanços e outras.
RAZONETE:
NOME DA CONTA
DÉBITO CRÉDITO
ATIVO PASSIVO
DESPESA RECEITA
SALDO
CONTAS
DEVEDOR CREDOR
Caixa 10.000
Veículos 8.000
Estoque de Mercadorias 5.000
Duplicatas a Receber 6.200
Capital 16.000
Duplicatas a Pagar 9.200
Lucros 4.000
TOTAL 29.200 29.200
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Capital: é a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que os
sócios colocam à disposição da empresa através do Contrato Social que fixa seu valor
expresso em moeda corrente do país. O Capital pode sofrer alterações por meio de
integralização de lucros ou reservas ou com a inclusão de novos recursos.
Capital Autorizado: é o limite máximo que o Capital poderá atingir, sem que haja
alteração do estatuto;
Capital Próprio: é igual ao patrimônio líquido ( valores não exigíveis). É igual ao Capital
Social mais as variações patrimoniais ( positivas ou negativas );
Reservas de Capital: são os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte do
Patrimônio Líquido.
Tipos de Reservas:
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- Registro de Entradas;
- Registro de Saídas;
- Registro de Controle de Produção e Estoque;
- Registro de Selo Especial de Controle;
- Registro de Impressão de Documentos Fiscais;
- Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências;
- Registro de Inventário;
- Registro de Apuração do IPI;
- Registro de Apuração do ICMS;
- Livro de Apuração do Lucro Real LALUR.
Os livros sociais exigidos pela Lei das S/A’s, conforme artigo 100 da Lei n.º 6.404/76, são:
Tipos de Sociedades:
Empresa Individual: È constituída somente por uma pessoa física, sendo sua
responsabilidade ilimitada em relação aos atos praticados na Empresa;
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Sociedade Anônima: É regido pela Lei n.º 6.404/76, cuja responsabilidade dos sócios é
limitada ao Capital dividido em Ações. A Sociedade Anônima pode ser classificada no
Mercado Aberto, participando do mercado de ações da Bolsa de Valores ou Mercado
Fechado, onde suas ações não são negociadas na Bolsa de Valores. Há dois tipos de
Ações: Ordinárias e Preferenciais.
Regime de Competência:
Regime de Caixa:
Exemplo:
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1 ATIVO 2 PASSIVO
2101 FORNECEDORES
1100 CAIXA
2102 DUPLICATAS A PAGAR
1101 BANCO CONTA MOVIMENTO
2103 PROMISSÓRIAS A PAGAR
1102 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
2104 ALUGUÉIS A PAGAR
1103 DUPLICATAS A RECEBER
2105 CONTAS A PAGAR
1104 CLIENTES
2106 SALÁRIOS A PAGAR
1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
2107 COFINS A RECOLHER
1106 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
2108 ICMS A RECOLHER
1107 ESTOQUES
2109 IPI A RECOLHER
1108 (-) PROVISÃO PARA REDUÇÃO AO VALOR DE MERCADO
2110 ISS A RECOLHER
1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
2111 IRRF A RECOLHER
1110 CONTAS A RECEBER
2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER
1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL
2113 INSS A RECOLHER
1112 JUROS A VENCER
2114 FGTS A RECOLHER
1113 PRÊMIO DE SEGURO A VENCER
2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO
1114 ICMS A RECUPERAR
2116 OUTROS FINANCIAMENTOS
1115 IPI A RECUPERAR
2117 PROVISÕES
1116 ALUGUÉIS A VENCER
2118 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
2119 DIVIDENDOS A PAGAR
12 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
22 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
1201 DUPLICATAS A RECEBER
1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
2201 DUPLICATAS A PAGAR
1202 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
2202 PROMISSÓRIAS A PAGAR
13 ATIVO PERMANENTE
23 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
2301 ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER
INVESTIMENTOS
2302 RECEITAS ANTECIPADAS
2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES
1311 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS
1312 (-)PROVISÃO PARA PERDAS NA REALIZAÇÃO DE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
INVESTIMENTOS
1313 IMÓVEIS PARA RECEITA ( NÃO DE USO)
2401 CAPITAL SOCIAL
2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR
IMOBILIZADO
2403 RESERVAS DE CAPITAL
2404 RESERVA DE CORREÇÃO MONETÁRIA DO CAPITAL
1321 MÓVEIS E UTENSÍLIOS
2405 RESERVA LEGAL
1322 COMPUTADORES
2406 RESERVAS DE LUCROS
1323 IMÓVEIS
2407 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO
1324 VEÍCULOS
2408 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
1325 INSTALAÇÕES COMERCIAIS
2409 (-) AÇÕES EM TESOURARIA
1326 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
1327 MARCAS E PATENTES
1328 FUNDO DE COMÉRCIO
1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS
1330 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA
DIFERIDO
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DESPESAS: RECEITAS:
5 APURAÇÃO DE RESULTADO
50 RESULTADO BRUTO
52 RESULTADO LÍQUIDO
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Fatos Administrativos: são fatos que podem ou não modificar o patrimônio líquido da
empresa.
Permutativo: são permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que não
alteram ou modificam o patrimônio líquido da empresa;
FATOS
ADMINISTRATIVOS
FATOS FATOS
PERMUTATIVOS MODIFICATIVOS
FATOS
MISTOS
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ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
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Fatos Modificativos:
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
Fatos Mistos:
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
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Lançamento:
É o meio pelo qual os fatos administrativos são registrados nos livros contábeis,
utilizando-se o método das partidas dobradas.
a) Data e Local;
b) Conta Devedora;
c) Conta Credora;
d) Histórico;
e) Valor.
Fórmulas de Lançamentos:
2.º Fórmula: lançamento de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito;
3.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e uma conta a crédito;
4.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito.
Capital a Realizar
a Capital Social ................................................... R$ 80.000
Diversos
a Capital a Realizar
Caixa .................................................................... 24.000
Móveis e Utensílios............................................... 56.000 80.000
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10.2- Despesas de Organização: são gastos que ocorrem antes da constituição de uma
empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa um
bem imaterial que beneficiará a formação do resultado de mais de um exercício. No final
de cada período é feita a amortização.
Exemplo Contábil:
Despesa de Organização
a Caixa......................................................................R$ 3.000
Juros são classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representa
Despesa.
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber...................................... 9.000
a Juros Ativos .................................................. 180 9.180
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000
Juros Passivos ............................................... 200 10.200
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10.4 - Desconto:
Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa.................................................................................. 4.750
Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa .............................................................................. 3.800
a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000
Mês: Janeiro
Aluguéis Passivos
a Aluguéis a Pagar ...............................................R$ 920,00
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Mês de Fevereiro:
Aluguéis a Pagar
a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00
Debita-se Prêmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por ser
despesa antecipada;
Credita-se Caixa ou Banco por representar uma redução no Ativo.
Prêmios de Seguro
a Prêmios de Seguro a Vencer
Caixa
a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000
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Receitas Antecipadas
a Receitas de Serviços ...................................................................... 50.000
10.9 - Receitas e Despesas Não-Operacionais: são transações que não fazem parte
das atividades operacionais da empresa.
RECEITAS: DESPESAS:
OPERACIONAIS:
DESPESAS COM VENDAS;
RECEITA BRUTA;
DESPESAS ADMINISTRATIVAS;
RECEITAS FINANCEIRAS;
DESPESAS FINANCEIRAS;
OUTRAS RECEITAS.
OUTRAS DESPESAS .
NÃO-OPERAICIONAIS:
Contabilização:
Adiantamento a Fornecedores
a Caixa / Banco conta movimento
Contabilização:
Contabilização:
Adiantamento a Empregados
a Caixa / Banco conta movimento
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Salários a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
a Adiantamento a Empregados
III – serviços de qualquer natureza, não compreendido no art. 155, II, definidos em Lei
Complementar.
O cálculo do ISS é feito através de uma alíquota fixada pelos Municípios sobre o
faturamento bruto mensal da empresa, cujo lançamento demonstra-se a seguir:
Apropriação:
ISS
a ISS a Recolher............................... 4.000
Pagamento:
ISS a Recolher
a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000
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- Apropriação dos salários dos empregados da Empresa Nações Unidas S/A referente
ao mês seguinte:
Salários
a Salários a Pagar
Salários a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
Encargos Sociais
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher
Salário Família: é uma contribuição paga pela Previdência Social aos trabalhadores com
filhos menores de 14 anos.
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Contabilização:
INSS a Recolher
a Salários a Pagar
11.1 - Provisões:
De acordo com a Legislação Trabalhista (CLT), em cada mês o empregado faz juz
a 1/12 de 30 dias de Férias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3
sobre o Salário Bruto referente às férias, de acordo com a Constituição de 1988.
Férias (despesa)
a Provisão para Férias e Encargos ( Passivo Circulante)
Contabilização:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 1
CONTAS AC PC AP PL D R
CAIXA
BANCOS C/ MOVIMENTO
DUPLICATAS A PAGAR
IMÓVEIS
ALUGUÉIS PASSIVOS
DESCONTOS OBTIDOS
FORNECEDORES
PROMISSÓRIAS A PAGAR
CLIENTES
DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
ÁGUA E ESGOTO
INSTALAÇÕES
CAFÉ E LANCHES
DESCONTOS CONCEDIDOS
JUROS ATIVOS
SALÁRIOS A PAGAR
INSS A RECOLHER
CAPITAL
FGTS A RECOLHER
ESTOQUE
SALÁRIOS
DESPESAS BANCÁRIAS
VEÍCULOS
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
JUROS PASSIVOS
IRRF
PRÊMIOS DE SEGURO A VENCER
ISS A RECOLHER
TERRENOS
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EXERCÍCIO 2
Bens Materiais;
Bens Imateriais;
Direitos;
Obrigações.
Fornecedores _________________
Benfeitorias em Imóveis de Terceiros _________________
Duplicatas a Receber _________________
Móveis e Utensílios _________________
Despesa de Organização _________________
Promissórias a Receber _________________
Caixa _________________
Estoque de Mercadorias _________________
Fundo de Comércio; _________________
Impostos a Recuperar; _________________
Veículos; _________________
Patentes. _________________
Impostos a Recolher _________________
2) O que é Patrimônio?
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1 – Fato Permutativo;
2 – Fato Modificativo;
3 – Fato Misto.
1.º FÓRMULA;
2.º FÓRMULA;
3.º FÓRMULA;
4.º FÓRMULA.
( ) DÉBITO ( ) DIVERSOS
CRÉDITO a DIVERSOS
( ) DIVERSOS ( ) DÉBITO
a CRÉDITO a DIVERSOS
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EXERCÍCIO 3
Em 01/02/X1:
d) Abertura de conta bancária no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com
depósito inicial de R$ 30.000;
e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para uso
da empresa, no valor de R$ 3.000.
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EXERCÍCIO 4
9) Recebimento à vista, por serviços prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor de
R$ 6.400;
10) Recebimento, a prazo, por serviços ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal nº. 34, no
valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;
11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, com
desconto de 10%;
12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, no valor de R$ 400, com 10%
de juros;
Pede-se:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 5
04) Compra de móveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000;
07) Recebimento, à vista, por serviços prestados ao nosso cliente, conforme nossas Notas
Fiscais no valor de R$ 8.400;
08) Recebimento, a prazo, por serviços prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal
nº. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;
Pede-se:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 6
Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de
prestação de serviços Alpha Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:
Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Móveis e Utensílios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organização .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................. 18.175;
Salários a Pagar ............................................ 5.000
INSS a Recolher ............................................ 1.400
FGTS a Recolher ........................................... 425
8) Serviços prestados ao Sr. José da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;
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13) Venda de Móveis, pelo preço de custo, conforme Nota Fiscal n.º 00123, no valor de R$
9.400, nas seguintes condições: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, com
aceite de Duplicata.
14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das
Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;
EXERCÍCIO 7
Saldos extraídos do livro razão da empresa prestadora de serviços “Alpha Nações Unidas
Ltda.” em 30/nov./2000:
Caixa.......................................................... 10.400;
Banco conta movimento ............................ 18.000;
Duplicatas a Receber ............................... 13.000;
Estoque de Material de Expediente............2.000;
Adiantamento a Fornecedores ...................2.000;
Computadores ........................................... 6.100;
Móveis e Utensílios ................................... 4.800;
Duplicatas a Pagar ......................................1.000;
Adiantamento de Clientes .......................... 8.000;
Impostos a Recolher .................................. 1.800;
Capital .......................................................40.500;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................5.000
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4- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido
antecipadamente em novembro do corrente.
10- Venda de móveis, pelo preço de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas
seguintes condições: 60% em dinheiro e o restante a prazo.
11- O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como
segue:
em dinheiro: .............................................15.000
um automóvel com laudo de avaliação.......8.000
diversos móveis com laudo de avaliação....1.000 24.000
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14- Recebida a importância de R$ 6.500 por serviços prestados, conf. nossas NF’s n. 130 a
150.
18- Pagamento de aluguel de imóvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamento
foi efetuado com cheque de nossa emissão.
20- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias.
EXERCÍCIO 08
Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de
prestação de serviços Beta Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:
Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Móveis e Utensílios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organização .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................25.000.
01) Pagamento de Duplicatas n.º 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com desconto
de 10%;
02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emissão n.º 000854, no valor
de R$ 24.000, com desconto de 12%;
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[ Web-Valdenses Apostilas]
05) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automóvel com laudo de avaliação de R$ 13.000; e
diversos móveis com laudo de avaliação no valor de R$ 5.000;
07) Pagamento de aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emissão;
08) Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;
13) Apropriação da Folha de Pagamento: Salário = 2.500; INSS (empregado) = 10%; INSS
(empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salário Família = 20,00;
14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das Casas
Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;
Pede-se:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Mercadorias
a Caixa ..................................................140.000,00
Mercadorias
a Fornecedores ......................................... 140.000,00
Caixa
a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00
Duplicatas a Receber
a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00
Baixa no Estoque:
40
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PIS: É a contribuição que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelas
empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do seguro-
desemprego e do abono anual que a Caixa Econômica Federal paga aos trabalhadores;
SIMPLES: Instituído pela Lei n.º 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num único
documento de arrecadação, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ, PIS,
Contribuição Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS.
13.1 - Método da Conta Mista- os registros de todas as operações com mercadorias, tais
como: compras, vendas, estoque inicial e final, devoluções de compras e vendas, se
concentram numa única conta, chamada Mercadorias;
13.2 - Método da Conta Desdobrada – é o registro de três contas básicas: Estoque de
Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devolução de
Compras e Devolução de Vendas.
Diversos
a Caixa (Fornecedores)
Estoque de Mercadorias
ICMS a Recuperar
41
[ Web-Valdenses Apostilas]
Debita-se CMV pela entrada do custo e saída de mercadoria para venda, sendo depois
transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria;
Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a saída da mercadoria para
venda.
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa uma
despesa;
Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigação para a empresa
ICMS a Recolher
a ICMS s/ Vendas
42
[ Web-Valdenses Apostilas]
ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar
obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo.
CMV
a Diversos Compras Canceladas
a Estoque de Mercadorias (inicial) a CMV
a Compras ( a vista/ a prazo)
RCM
a Diversos
a ICMS s/ Vendas
a CMV
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[ Web-Valdenses Apostilas]
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como FIFO ( First In, Firt
Out);
UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como LIFO (Last In, First
Out);
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[ Web-Valdenses Apostilas]
PEPS:
UEPS:
MÉDIA PONDERADA:
45
[ Web-Valdenses Apostilas]
MÉDIA
UEPS CMV
PEPS
MÉDIA
UEPS LUCRO
PEPS
O critério UEPS ( Último que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nos
gráficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e,
consequentemente, o Lucro menor, em razão disso, a Legislação do Imposto de Renda
não aceita a utilização desse método. No caso da empresa utilizar esse método a
diferença terá que ser tributada.
46
[ Web-Valdenses Apostilas]
As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que
registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços,
denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber.
Segundo o regulamento do IR, não se deve calcular a Provisão sobre direitos cujas
vendas possuam reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de
operações com garantia real.
Contabilização:
1) Criar Provisão:
Debita-se por representar uma despesa que irá para o Resultado do Exercício;
Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.
PROVISÃO
INCOBRÁVEL ?
SIM REDUÇÃO DAS
DUPLICATAS A
RECEBER
NÃO
REVERSÃO NOVA
RES. DO EXERC. PROVISÃO
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Diversos
a Duplicatas a Receber
Provisão para Devedores Duvidosos
Perdas com Clientes (despesa operacional)
Contabilização:
Diversos
a Ações de outras Empresas
Caixa ......................................................................... 7.000
Provisão para Ajuste de Custo de Títulos ................. 3.000 10.000
Caixa
a Diversos
a Ações de Outras Empresas ................................... 10.000
a Rendimentos na Venda de Ações .......................... 1.000 11.000
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Constituição:
Caixa
a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000
CMV
a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000
Registro da Provisão:
Constituição:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Utilização:
Depreciação: é a redução do valor dos bens materiais em razão do desgaste pelo uso,
tempo e obsolescência.
O método mais usado é a depreciação em linha reta, podendo ser anual ou mensal;
Existe também a depreciação normal ou acelerada. Esta última se refere a taxa aplicada
sobre o bem com turno superior a 8 horas.
A Amortização incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo
Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido.
Contabilização:
Depreciação
a Depreciação Acumulada – Móveis e Utensílios ............................... 400
Nota: quando a depreciação atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, não
será feito cálculo nem contabilização permanecendo o mesmo valor até ser baixado (
sinistro, venda etc).
50
[ Web-Valdenses Apostilas]
Tabela do IR fornece o tempo de vida útil do bem e a taxa anual de depreciação, veja
alguns exemplos:
Contabilização da Amortização:
2) Amortização de 10%:
Amortização
a Amortização Acumulada – Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300
Amortização Acumulada
a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000
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[ Web-Valdenses Apostilas]
BALANÇO PATRIMONIAL:
ATIVO: PASSIVO:
ATIVO PERMANENTE:
IMOBILIZADO
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA M.U.
VEÍCULOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA VEÍCULOS
DIFERIDO:
DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
(-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA DESP. ORG.
São determinados através do confronto entre o valor contábil do Bem e o resultado obtido
na sua alienação ou baixa.
Ativo Permanente:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Contabilização:
A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco que
cobrará juros e comissões, ficando como responsável, a Empresa, caso o cliente não
pague.
Contabilização:
Diversos
a Duplicatas Descontadas (conta redutora)
Banco conta movimento (AC)
Juros a Vencer (AC)
Despesas Bancárias (despesa)
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Exercício:
Contabilização:
Diversos
a Duplicatas Descontadas
Banco conta movimento .......................... 16.500
Juros a Vencer .......................................... 2.500
Despesas Bancárias ................................. 1.000 20.000
Ativo Circulante:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Contabilização:
a) Constituição:
Resultado do Exercício
a Provisão para Contribuição Social
b) Pagamento:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Ajustes:
Nas Adições entram os valores considerados não dedutíveis pelo IR, tais como: multas
fiscais pagas, depreciação acima do limite estabelecido pela legislação, excesso de
retiradas de sócios, gratificações dos dirigentes e administradores, entre outros;
Contabilização:
a) Constituição
Resultado do Exercício
a Provisão para Imposto de Renda
b) Pagamento
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[ Web-Valdenses Apostilas]
Debêntures: são títulos de crédito emitidos por sociedades anônimas com a finalidade de
solicitar empréstimos ao público em geral pagando juros e concedendo amortizações;
Partes Beneficiárias: são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao Capital
Social, concedidos às pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo:
fundadores, restauradores, etc;
PARTICIPAÇÕES:
(-) DEBÊNTURES
(-) EMPREGADOS
(-) ADMINISTRAÇÃO
(-) PARTES BENEFICIÁRIAS
(-) CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES
LUCRO LÍQUIDO
Segundo a Lei n.º 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatória quando:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
ORGANOGRAMA:
CMV
TRIBUTOS S/ VENDAS VENDAS
VENDAS CANCELADAS
RCM
DESPESAS
OPERACIONAIS RECEITAS
NÃO OPERACIONAIS
OPERACIONAIS NÃO
OPERACIONAIS
RESULTADO
DO
EXERCÍCIO
RESERVAS DE LUCRO
LUCRO LÍQUIDO
DIVIDENDOS
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 09:
BALANÇO
SALDO DRE
CONTAS PATRIMONIAL
D C A P PL R D
CAIXA
IR A RECOLHER
INSS
CAPITAL SOCIAL
DUPLICATAS A RECEBER
EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS
MATERIAL DE ESCRITÓRIO
CLIENTES
FORNECEDORES
ICMS A RECUPERAR
DEPRECIAÇÃO
PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR
DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
PATENTES DE INVENÇÃO
BANCO CONTA MOVIMENTO
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
JUROS ATIVOS
JUROS PASSIVOS
RESERVA ESTATUTÁRIA
DESCONTOS CONCEDIDOS
RESERVA DE REAVALIAÇÃO
DIVIDENDOS A PAGAR
DESCONTOS OBTIDOS
ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 10
6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitário é de R$ 81,00 (ICMS: 18%);
11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Elétrica – R$ 1.800, Água e
Esgoto – R$ 900 e Telefone – R$ 2.100;
Salário: R$ 12.000;
INSS ( empregado) : 800;
INSS ( empregador): 25%;
FGTS: 8,5%;
Salário Família: R$ 10;
Provisão para Férias e 13.º Salário.
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 11
Caixa 21.000
Capital 55.000
Móveis e Utensílios 10.000
Veículos 5.000
Duplicatas a Receber 8.000
Fornecedores 12.000
Lucros Acumulados 2.000
Banco Conta Movimento 7.000
Prêmios de Seguros a Vencer 18.000
Pede-se:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 12
Pede-se:
a) Apurar o CMV;
b) Levantar o Balanço Patrimonial. (Obs.: ICMS = 18%)
62
[ Web-Valdenses Apostilas]
EXERCÍCIO 13
(ICMS: 18%)
Pede-se : Lançamentos no Diário, Balanço Patrimonial e DRE.
EXERCÍCIO 14
1) Constituição da Empresa "X" S/A, conforme contrato social registrado na Junta Comercial
do Estado de São Paulo, em 01.03.X1, com Capital Social de $ 95.000, sendo: sócio Sr.
José valor de $ 30.000; à sócia Sra. Maria o valor de $ 35.000 e ao Pedro $ 30.000;
63
[ Web-Valdenses Apostilas]
10) Desconto de Duplicatas no Banco Ideal S/A, no valor de $ 20.000,00. Despesa bancária
correspondente no valor de $ 1.400,00, conforme aviso;
64
[ Web-Valdenses Apostilas]
Resgate:
APLICAÇÕES: APROPRIAÇÕES:
Aplicações Financeiras
Aplicações Financeiras a Diversos
POS-FIXADA a Banco conta Movimento a Variações Monetárias Ativas
a Juros Ativos
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[ Web-Valdenses Apostilas]
IRRF a Recuperar
a Banco conta movimento
Empréstimos:
1) Contabilização do Empréstimo:
Diversos
a Banco conta Empréstimos
Banco conta movimento
Juros Passivos a Vencer
Variações Monetárias Passivas a Vencer
2) Pagamento:
Juros Passivos
a Juros Passivos a Vencer
66
[ Web-Valdenses Apostilas]
DIÁRIO
RAZÃO
BALANCETE
BALANÇO
PATRIMONIAL
DLPA: Esta demonstração tem por objetivo apurar o lucro do exercício e sua
destinação, tais como, saldo anterior, correção monetária, reversão, reservas e
dividendos. Ver artigo 186, § 1.º;
67
[ Web-Valdenses Apostilas]
68
[ Web-Valdenses Apostilas]
Quadro III – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ( § 2.º do artigo 186
da Lei n.º 6.404/76)
LUCROS
CAPITAL RESERVAS OU TOTAL
DESCRIÇÃO PREJUÍZOS
ACUM.
SUBSCRITO A REALIZAR REALIZADO CAPITAL REAVAL. LUCROS
Saldo Anterior
Ajustes de Exerc. anteriores
Correção Monetária
Aumentos de Capital:
Reservas e Lucros
Novas Subscrições
Reversões de Reservas
Lucro Líquido do Exercício
Destinação do Lucro
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo Atual
Origens: Aplicações:
Total Total
69
[ Web-Valdenses Apostilas]
CONTAS: ANO 1:
ATIVO
CIRCULANTE 22.500
CAIXA 6.000
DUPLICATAS A RECEBER 1.500
ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER 8.000
PERMANENTE
MÓVÉIS E UTENSÍLIOS 5.000
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (500)
VEÍCULOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
TOTAL 35.000
PASSIVO
CIRCULANTE 8.200
DUPLICATAS A PAGAR 7.000
IMPOSTOS A RECOLHER 1.200
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A PAGAR 4.400
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL 20.000
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.400
TOTAL 35.000
Lançamentos do Ano 2:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
ANO 1 ANO 2
AC = 22.500 AC = 41.435
PC = 8.200 PC = 7.400
CCL = 14.300 CCL = 34.335
CCL = 34.335 – 14.300 = 20.035
Origens:
Lucro Líquido: R$ 11.185
(+) Depreciações: R$ 3.200
Aumento do Capital: R$ 18.000
Redução do Realizável a Longo Prazo: R$ 3.000
Aplicações:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
O Balanço Patrimonial pode ser dividido em: contas circulantes e contas não
circulantes. As contas circulantes fazem parte dos grupos: Ativo Circulante (AC) e Passivo
Circulante (PC), enquanto que, as contas não circulantes compreendem o Realizável a
Longo Prazo (RLP), Ativo Permanente (AP), Exigível a Longo Prazo (ELP), Resultado de
Exercícios Futuros (REF) e o Patrimônio Líquido (PL).
O Capital Circulante Líquido, também conhecido como Capital de Giro, tem como
função básica revelar a condição financeira em que se encontra a empresa em razão dos
compromissos assumidos a curto prazo.
ATIVO = PASSIVO
AC + RLP + AP = PC + ELP + REF + PL
AC – PC = ELP + REF + PL – RLP – AP
CCL = ELLP + REF + PL – RLP – AP
Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas.
Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas.
Abaixo estão relacionadas as receitas e despesas que não afetam o CCL, são elas:
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[ Web-Valdenses Apostilas]
ORIGENS:
3.º) De Terceiros:
Aumento do ELP, redução do RLP, alienação de Investimentos e direitos do Ativo
Imobilizado.
APLICAÇÕES:
Método Direto: esta forma de apresentação começa-se pelo recebimento das vendas e
não com base no lucro líquido.
Método Indireto: neste método, parte-se do lucro líquido para, após os ajustes
necessários, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no período, pelas
operações registradas na demonstração de resultado.
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[ Web-Valdenses Apostilas]
EXEMPLO:
PASSIVO
CIRCULANTE: 88.000,00 54.440,94
DUPLICATAS A PGAR 86.500,00 48.000,00
IMPOSTOS A RECOLHER 820,80
DIVIDENDOS A PAGAR 1.500,00 5.620,14
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[ Web-Valdenses Apostilas]
DOAR
Origens
Res. Líquido: 23.733,80
(+) Depreciação: 10.800,00
Aplicações:
Aquisição de Veículos: 42.000,00
Dividendos Propostos 5.620,14
Total 47.620,14
CCL 26.913,66
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[ Web-Valdenses Apostilas]
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[ Web-Valdenses Apostilas]
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA:
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA – USP – ED. ATLAS
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
JOSÉ CARLOS MARION – EDITORA ATLAS
SITES INDICADOS:
www.crcsp.gov.br
www.receita.federal.gov.br
www.portaltributario.com.br/100ideias.htm
http://www.portaldecontabilidade.hpg.ig.com.br/tematicas.htm
www.portaltributario.com.br/100ideias.htm
http://www.oapnet.com.br/pnormas.html
http://www.guiacontabil.hpg.ig.com.br/artigos.htm
http://www.farocontabil.com.br/folha_pagamento.htm
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