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Apositla - Guia de Lançamentos Contábeis
Apositla - Guia de Lançamentos Contábeis
NDICE
1 - FOLHA DE PAGAMENTO ...................................................................................................................................... 4 2 - ICMS EM CONTAS DE ENERGIA ELTRICA E TELECOMUNICAES........................................................................... 7 3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA.......................................................................................... 8 4 - CONSTITUIO DA EMPRESA.............................................................................................................................. 9 5 - FOMENTO MERCANTIL (FACTORING) ..................................................................................................................10 6 - VENDA A PRAZO DE UNIDADES IMOBILIRIAS CONCLUDAS.................................................................................11 7 - TTULOS CAUCIONADOS ...................................................................................................................................12 8 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS ...........................................................................................................13 9 - REPAROS, CONSERVAO OU SUBSTITUIO DE PARTES E PEAS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO ......................15 10 - EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS ................................................................................................................16 11 - EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS.............................................................................................................16 12 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES ...........................................................................................17 13 - ASSINATURA DE JORNAIS E REVISTAS .............................................................................................................20 14 - EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE COMBUSTVEIS E VECULOS........................................................................21 15 - DESCONTO DE DUPLICATAS ............................................................................................................................21 16 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIAS-PRIMAS........................................................................................22 17 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL......................................................................................24 18 - ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS AO EXTERIOR.................................................................................................24 19 - APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS........................................................................................25 20 - QUEBRAS OU PERDAS DE ESTOQUE..................................................................................................................27 21 - VENDA AMBULANTE ........................................................................................................................................28 22 - ENCARGOS DE DEPRECIAO ..........................................................................................................................28 23 - AQUISIO DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS ...............................................................................................29 24 - SIMPLES - MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE ...............................................................................32 25 - REMUNERAO DE "PR-LABORE"....................................................................................................................32 26 - RECEBIMENTO E PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO .......................................................................33 27 - JUROS SOBRE IMPOSTOS E CONTRIBUIES A COMPENSAR ...............................................................................34 28 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR ...........................................................................................................34 29 - LUCROS OU DIVIDENDOS - DISTRIBUIO .......................................................................................................35 30 - CUSTO ORADO NA ATIVIDADE IMOBILIRIA ....................................................................................................36 31 - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS ..................................................................................................................38 32 - APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS FINOR E FINAM.........................................................................................40 33 - DESPESAS ANTECIPADAS - TRATAMENTO CONTBIL ..........................................................................................41 34 - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO...............................................................................................................42 35 - DCIMO TERCEIRO SALRIO............................................................................................................................43 36 - COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO - PARTE DO PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO.....................45 37 - CRDITO PRESUMIDO DO IPI PARA RESSARCIMENTO DO VALOR DO PIS/PASEP E COFINS .....................................45 38. VALE-TRANSPORTE ..........................................................................................................................................46 39 - DEVOLUO DE COMPRAS...............................................................................................................................47 40 - DEVOLUO DE VENDAS .................................................................................................................................48 41 - APURAO DO ICMS - SALDO DEVEDOR E SALDO CREDOR .................................................................................49 42 - DUPLICATAS COLOCADAS EM COBRANA ATRAVS DE BANCOS ..........................................................................49 43 - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO .............................................50 44 - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR ...........................................................................................................51 45 - FUNDO FIXO DE CAIXA....................................................................................................................................52 46 - RETENO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOBRE PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS JURDICAS POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL....................................................................52 47 - ARRENDAMENTO MERCANTIL - LEASING ...........................................................................................................53 48 - MARCAS E PATENTES ......................................................................................................................................54 49 - AQUISIO E DISTRIBUIO DE BRINDES ........................................................................................................55 50 - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA ......................55 51 - OPERAES DE COMPRA E VENDA EM UMA EMPRESA COMERCIAL .......................................................................58 52 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS DE EMPREGADOS ................................................................................62 53 - PROVISO PARA O 13 SALRIO ......................................................................................................................65 54 - AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO ATRAVS DO FINAME .............................................................67 55 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL......................................................................................68 56 - AJUSTES CONTBEIS DE EXERCCIOS ANTERIORES ...........................................................................................68 57 - DEPSITOS JUDICIAIS....................................................................................................................................71 58 - ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS ..................................................................................................72 59 - AUMENTO DE CAPITAL COM LUCROS ACUMULADOS E RESERVA DE CORREO MONETRIA - ALTERAO CONTRATUAL..................................................................................................................................................73 60 - DEMOLIO DE EDIFICAES..........................................................................................................................73 61 - ATIVIDADE RURAL ..........................................................................................................................................74
1 - FOLHA DE PAGAMENTO
I - VALORES QUE COMPEM A FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao valetransporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. II - Observncia do Princpio Contbilda da Competncia Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. III - Classificao Contbil Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos setores de produo. IV - Lanamentos Contbeis Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa comercial apresente os seguintes dados: a) Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Maro/99 DESCRIO Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-maternidade Salrio-famlia 13 salrio quitao Total das verbas $ 15.000,00 800,00 700,00 1.800,00 30,00 500,00 18.830,00
Nota: 1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.03.99 e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.03.99, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de $ 250,00; 4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.03.99: D - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) c) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) $6.000,00 $ 250,00 $ 5.750,00
$ 250,00
$ 15.800,00
d) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente:
e) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 500,00
f) Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - PROVISO P/ 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) g) Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - GASTOS COM PESSOAL - FGTS (Resultado) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)
$ 40,00
$ 1.260,00
h) Pelo valor do salrio-famlia e salrio-maternidade que so deduzidas do valor do "INSS a Recolher": D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante $ 1.830,00) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Salrio-famlia Salrio-maternidade
$ 30,00 $ 1.800,00
i) Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) j) Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL - SALRIOS E ORDENADOS (Resultado) $ 2.205,00 $ 30,00 $ 710,00 $ 1.465,00
$ 90,00
l) Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio descontados dos funcionrios: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) Vale-transporte Vale-refeio Assistncia mdica m) Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) n) Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: $ 2.350,00 $ 740,00 $ 980,00 $ 630,00
$ 6.000,00
o) Pelo pagamento dos salrios pelo valor de $ (total lquido da folha de $ 8.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de $ 2.000,00): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) p) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) q) Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) r) Pelo pagamento do INSS: D - INSS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) s) Pelo pagamento da Contribuio Sindical: D - CONTRIBUIO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) t) Pelo pagamento do IRRF: D IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 6.185,00
$ 2.000,00
$ 1.300,00
$ 3.965,00
30,00
$ 710,00
Nota: sobre a forma de utilizao do crdito de ICMS, verificar a legislao do Estado pertinente ao assunto.
$ 110.700,00 $ 16.605,00
$ 15.940,80
$ 12.280,00
$ 3.660,80
III - Falta ou Insuficincia da Proviso Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do perodobase, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal situao no perodobase seguinte mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem ao incio desse perodo-base. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser feito no ms seguinte quele a que se referir a proviso que est sendo regularizada. Neste caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido.
4 - CONSTITUIO DA EMPRESA
A constituio de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos no Registro do Comrcio ou no Registro Civil das Pessoas Jurdicas. Para abertura da escrita contbil da empresa, tem-se os lanamentos de subscrio do capital e, em seguida, a integralizao total ou parcial do capital subscrito, pois no se pode admitir que a empresa comece suas atividades sem que ao menos uma parte do capital subscrito pelos scios seja integralizada. A integralizao do capital social poder ser efetuada em dinheiro ou em bens mveis ou imveis suscetveis de avaliao em dinheiro. Admitindo-se que os scios Joo da Silva e Jos de Souza constituram uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada, cuja clusula do contrato social, relativa forma da realizao do capital, est redigida da seguinte forma: Clusula 4 - O capital social de $ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido em 500.000 (quinhentas mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma: a) Joo da Silva, 250.000 (duzentas e cinqenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais), sendo que: 100.000 (cem mil) quotas, totalizando $ 100.000,00 (cem mil reais) integralizadas neste ato em moeda corrente do Pas, e; 150.000 (cento e cinqenta mil) quotas, totalizando $ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) a ser integralizadas no prazo de 60 (sessenta) dias em moeda corrente do Pas; b) Jos de Souza, 250.000 (duzentos e cinqenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinqenta mil reais) integralizadas neste ato, mediante incorporao sociedade de um imvel avaliado nesse mesmo valor, conforme laudo pericial com destaque para as seguintes parcelas: $ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o terreno e $ 170.000,00 (cento e setenta mil reais) para as edificaes.
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60.000,00
40.000,00
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5.000,00
7 - TTULOS CAUCIONADOS
I - Conceito A cauo de ttulos revela a garantia pignoratcia que recai sobre ttulos de qualquer espcie, em distino ao contrato de penhor, em que a garantia recai, propriamente, sobre bens ou coisas mveis. Na tcnica bancria, esta expresso utilizada para designar o contrato de mtuo garantido por ttulos de qualquer natureza. A cauo de ttulos pode ocorrer da seguinte forma: a) ou pura e simples, na qual a obrigao principal resulta da entrega imediata da importncia da garantia que ela representa; b) ou representa a abertura de um crdito garantido (conta de cauo), movimentado, rotativamente, durante a sua vigncia, e geralmente garantida por ttulos comerciais, que se vo sucessivamente vencendo e sendo renovados por outros valores da mesma espcie. Os efeitos da cauo se iniciam com a entrega dos ttulos ao credor, mediante comprovao por escrito. Os contratos de cauo esto sujeitos ao registro no Cartrio de Ttulos e Documentos para que possam valer contra terceiros. II - Contabilizao Supondo-se que determinada empresa faa uma operao de cauo de duplicatas por intermdio de instituio financeira. Neste caso, a instituio financeira empresta empresa apenas uma determinada porcentagem do valor total das duplicatas que lhes foram entregues, j debitando na conta do cliente os encargos e despesas pertinentes. Tendo em vista o border enviado ao banco, os lanamentos contbeis podem ser efetuados da seguinte forma: BORDER ENVIADO AO BANCO XYZ S/A DUPLICATA EMPRESA VALOR $ 100 A 5.000,00 120 B 15.000,00 130 C 10.000,00 140 D 7.000,00 TOTAL Percentagem contratada sobre o valor do border = 85%
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$ 37.000,00
II) Recebido o border, o banco credita na conta corrente da pessoa jurdica a percentagem preestabelecida 85% do valor total do border: $ 37.000,00 X 85% = $ 31.450,00 D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - EMPRSTIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante) $ 31.450,00 III) Considerando-se que o Banco XYZ S/A receba a duplicata n 100 da Empresa "A", no valor de $ 5.000,00, com vencimento em 05.02.98, temos: a) Pela baixa do valor da conta de compensao: D - ENDOSSOS PARA CAUO (Conta de Compensao Passiva) C - DUPLICATAS CAUCIONADAS (Conta de Compensao Ativa) b) Pela amortizao do emprstimo junto ao Banco XYZ S/A: D - EMPRSTIMO CAUCIONADO (Passivo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante)
$ 5.000,00
$ 5.000,00
IV) Pelo valor das despesas bancrias, no valor de $ 350,00, debitadas pelo banco: D - DESPESAS BANCRIAS (Conta de Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 350,00 Nota: por ocasio do recebimento das demais duplicatas sero efetuados os mesmos lanamentos. Aps o recebimento da duplicata no valor de $ 5.000,00 da Empresa "A", a situao do emprstimo caucionado ficou sendo a seguinte: Saldo devedor na conta de emprstimo caucionado: $ 31.450,00 - $ 5.000,00 = $ 26.450,00 Montante das duplicatas em poder do banco: $ 37.000,00 - $ 5.000,00 = $ 32.000,00 Valor do novo emprstimo: $ 32.000,00 X 85% = $ 27.200,00 No caso, a empresa est devendo $ 26.450,00, e as duplicatas em poder do Banco do cobertura para um emprstimo no valor de $ 27.200,00, portanto a empresa pode solicitar ao banco XYZ S/A que credite essa quantia na sua conta movimento. A empresa poder tambm optar pelo restabelecimento do valor inicial, enviando ao banco um novo border de $ 5.000,00, passando a ter assim a possibilidade de um novo emprstimo no valor de $ 31.450,00 , uma vez que o valor das duplicatas em poder do banco com a nova remessa passa a ser de $ 37.000,00 (37.000,00 X 85% = 31.450,00).
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31.250,00
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60.000,00
60.000,00
D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) 9.000,00 Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-calendrio de 1998 ($ 60.000,00 x 15%). Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo como contrapartida a conta de impostos a recuperar no Ativo Circulante. II - Na hiptese em que os erros que provocam a reduo indevida do resultado tenham sido detectados aps o trmino do exerccio, o procedimento contbil a ser seguido pela empresa ser o seguinte: a) lanamento de ajuste a crdito da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores"; b) transferncia do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exerccios Anteriores" para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados"; c) diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha desembolsado a importncia de $ 10.000,00 na reforma de um veculo e, em decorrncia dessa reforma, houve um aumento de vida til superior a um ano. O registro contbil foi feito erroneamente, da seguinte forma: D -DESPESAS DE CONSERVAO DE VECULOS (Resultado) C -FORNECEDORES (Passivo Circulante) 10.000,00 Valor relativo nota fiscal n .... de ......... da Reformadora Alfa Ltda. No exerccio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contbil foi procedido da seguinte forma:
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10.000,00
1.500,00
600,00
50,00
Caso a empresa tivesse optado pelo pagamento da assinatura em trs parcelas de $ 200,00, teremos: a) Pela aquisio da assinatura: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - FORNECEDOR (Passivo Circulante) b) Pelo pagamento das parcelas: D - FORNECEDOR (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) c) Pela apropriao mensal da despesa:
600,00
200,00
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15 - DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas um procedimento utilizado pela empresa para obteno de capital de giro. A operao de desconto de duplicatas consiste na transferncia para uma instituio financeira de ttulos de propriedade da empresa. Esses ttulos so relacionados num documento chamado "border" e entregues instituio financeira para o respectivo processamento. Aps o processamento, a instituio financeira credita em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo negociado deduzido dos encargos financeiros e despesas bancrias correspondentes. Embora a propriedade dos ttulos negociados sejam transferidos para a instituio, a empresa coresponsvel pelo pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Neste caso, a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado. A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto: a) creditada, pelo valor constante do border , no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa; b) debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser apropriados "pro rata tempore". Assim, a conta "encargos financeiros a transcorrer" debitada por ocasio do desconto e creditada no momento em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia. A conta "despesas financeiras" debitada no perodo em que a despesa incorrida. Assim, se um ttulo descontado no dia 16 de um ms com vencimento no dia 15 do ms seguinte, a empresa registrar como despesa antecipada o valor correspondente a 30 dias e, em seguida, far a apropriao em conta de resultado da importncia correspondente a 15 dias. No ms seguinte, o valor remanescente na conta "encargos financeiros a apropriar" ser transferido para "despesas financeiras". Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma operao de desconto de duplicatas conforme os dados abaixo:
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$ 30.000,00
$ 20.000,00
d) Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos no ms de agosto (5% de $ 20.000,00): D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 1.000,00 Valor das despesas incorridas at esta data, ref. desconto de duplicatas no banco "A". e) Pela liquidao pelo cliente da duplicata n 30 no dia 30.09.98: D - DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Baixa da duplicata n 30, paga nesta data, conf. aviso do banco "A".
$ 10.000,00
f) Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos no ms de setembro (5% de 10.000,00) : D - DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (Ativo Circulante) $ 500,00 Valor despesas incorridas at esta data, ref. desconto de duplicatas no banco "A". g) Na hiptese do cliente no ter liquidado na data a duplicata n 30, temos o seguinte lanamento: D - DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 10.000,00 Valor debitado em c/c ref. a duplicata n 30, no liquidada pelo cliente, conf. aviso do banco "A".
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$ 6.000,00
$ 6.000,00
c) Pelo reconhecimento da variao cambial em obedincia ao princpio contbil da competncia, em 30.06.98 (U$$ 6,000.00 X taxa 1,0790 = $ 6.474,00): D - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado)
$ 474,00
d) Pelo registro das despesas efetuadas no exterior, quando do retorno do diretor em 10.07.98: D - DESPESAS COM VIAGENS AO EXTERIOR (Conta de Resultado) C - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1,10 = $ 2.200,00 U$$ 2,000.00 x $ 1,15 = $ 2.300,00 e) Pelo registro da devoluo do saldo no utilizado do adiantamento: D - ESTOQUE DE MOEDA ESTRANGEIRA (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) Nota: U$$ 2,000.00 x $ 1.20 = $ 2.400,00 f) Pelo registro da variao cambial apurada na data da prestao de contas: D - ADIANTAMENTO PARA VIAGENS AO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Conta de Resultado) $ 426,00 Nota: Valor debitado na conta adiantamento para viagens ao exterior $ 6.474,00 - valor creditado na conta adiantamento para viagens ao exterior $ 6.900,00 = $ 426,00 variao cambial ativa.
$ 4.500,00
$ 2.400,00
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$ 1.600,00
26
$ 1.270,00
$ 1.410,00
$ 2.174,20
f) Pela transferncia do Resultado com mercadorias para apurao do resultado do exerccio: D - RESULTADO COM MERCADORIAS (Conta de Resultado) C - RESULTADO DO EXERCCIO (Conta de Resultado)
$ 764,20
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21 - VENDA AMBULANTE
Por ocasio da remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento deve ser destacado na Nota Fiscal geral o ICMS correspondente. No momento da efetiva venda, a Nota Fiscal emitida com o dbito do ICMS. Quando do retorno das mercadorias no vendidas, dever ser emitida Nota Fiscal de entrada com destaque do ICMS. Nota: Salientamos que o contribuinte dever observar a legislao do ICMS de seu Estado, pertinente ao assunto. O tratamento contbil na remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento poder ser o seguinte: I - quando da remessa das mercadorias conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 20.000,00 b) valor do ICMS $ 3.400,00 D - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 3.400,00 II - quando do retorno das mercadorias no vendidas conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 5.000,00 b) valor do ICMS $ 850,00 D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 850,00 III - pela venda efetiva de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor das mercadorias $ 15.000,00 b) valor do ICMS $ 2.550,00 D - ICMS S/VENDAS (Resultado) C - ICMS S/VENDA AMBULANTE (Ativo Circulante) $ 2.550,00
22 - ENCARGOS DE DEPRECIAO
A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de depreciao sobre o valor do bem em reais. A partir de 01.01.96, com a extino da correo das demonstraes financeiras, no ser mais utilizado o Razo Auxiliar em UFIR para fins de clculo do encargo de depreciao. O clculo das quotas de depreciao de bens do ativo imobilizado ser efetuado da seguinte forma: I - Bens Existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96 As quotas de depreciao de bens existentes no Ativo Imobilizado em 31.12.96, a ser apropriada no anocalendrio 1997, sero determinadas da seguinte forma: a) aplicar a taxa anual sobre o valor dos bens em reais, constante do saldo de abertura da conta, para obteno da quota anual de depreciao; b) dividir a quota anual em reais por 12, para determinar os duodcimos mensais a serem registrados na escriturao em cada ms;
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$ 12.000,00 10%
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30
31
4.964,80
4.964,80
Alternativamente, os registros contbeis podero ser efetuados de forma mais detalhada evidenciando cada imposto e/ou contribuio em funo do respectivo percentual aplicvel sobre a receita bruta do ms. Assim, na aplicao do percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento), temos: a) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao IRPJ; b) 0,26% X $ 85.600,00 = $ 222,56 relativo ao PIS/PASEP; c) 1% X $ 85.600,00 = $ 856,00 relativo CSLL; d) 2% X $ 85.600,00 = $ 1.712,00, relativo COFINS; e) 2,28% X $ 85.600,00 = $ 1.951,68 relativo contribuio para o INSS. Desta forma teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pela proviso do valor a recolher: D - DESPESAS TRIBUTRIAS (Conta de Resultado), IRPJ PIS/Pasep CSLL Cofins INSS
C - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Cte.) II - Pelo pagamento: D - IMPOSTOS E CONTRIBUIES - SIMPLES - A RECOLHER (Passivo Cte) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 4.964,80
25 - REMUNERAO DE "PR-LABORE"
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$ 4.000,00
$ 800,00
$ 1.500,00
$ 1.500,00
II - Pagamento Atravs de Cheque Pr-datado Sendo o cheque uma ordem de pagamento vista, natural que seja efetuada a baixa da obrigao registrada no passivo, mediante emisso do cheque pr-datado. O valor correspondente ao cheque pr-datado dever ser classificado no passivo em conta representativa de "cheques a pagar". Exemplo:
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$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 500,00
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$ 2.800,00
$ 1.400,00
$ 1.400,00
$ 50.000,00
Aps a aprovao pela Assemblia, os dividendos propostos sero transferidos para a conta de "Dividendos a Pagar". Neste caso, o lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: D - DIVIDENDOS PROPOSTOS (Passivo Circulante) C - DIVIDENDOS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 50.000,00 No caso de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, a proposta de destinao de lucro dever ser estabelecida no contrato social. O contrato social poder prever a reteno total ou parcial dos lucros para futura incorporao ao capital. De qualquer forma, em se tratando de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, a destinao do resultado ficar a critrio dos scios.
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$ 80.000,00
III - Transferncia Para Resultado do Exerccio Na hiptese de vendas a prazo ou a prestaes, no encerramento de cada perodo-base de apurao do imposto de renda, o custo da unidade imobiliria vendida, na proporo da receita bruta de venda recebida, ser levado a dbito da conta de resultado do exerccio Suponhamos que a venda da unidade imobiliria tenha sido efetuada por $ 60.000,00 e o oramento dessa unidade corresponda a $ 40.000,00. Se, no primeiro perodo-base, a empresa de construo civil recebeu $ 6.000,00, equivalente a 10% (dez por cento) do preo da venda, o custo orado a ser transferido para resultado corresponder a $ 4.000,00, ou seja, 10% (dez por cento) de $ 40.000,00. IV - Modificaes Ocorridas no Valor do Oramento Relativamente s modificaes ocorridas no valor do oramento da unidade imobiliria vendida, as mesmas sero creditadas conta do passivo circulante ou do exigvel a longo prazo, em contrapartida a dbitos
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No caso da letra "a", o registro contbil poder ser feito do seguinte modo: D - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) C - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EXERCCIOS ANTERIORES (Conta de Resultado) No caso da letra "b", o registro contbil poder ser feito da seguinte maneira: D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EXERCCIOS ANTERIORES (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) Considerando-se a venda vista de uma unidade imobiliria no concluda, nas seguintes condies: a) obras em andamento (Ativo Circulante) $ 8.500,00 b) custos orados (Passivo Circulante) $ 7.000,00 $ 25.000,00 c) valor da venda d) ingressos de materiais durante a realizao da obra $ 9.000,00
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II - Lanamento contbil referente ingressos de materiais durante a realizao da obra: D - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ e D - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) C - OBRAS EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) $
9.000,00
9.000,00
III - no final da obra, o excesso do valor dos custos reais sobre o valor dos custos orados, no montante de $ 2.000,00, poder ser contabilizado da seguinte forma: D - CUSTO DO IMVEL VENDIDO DE EX. ANTERIORES (Conta de Resultado) C - CUSTOS ORADOS (Passivo Circulante) $ 2.000,00
31 - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Essas contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa. Como regra geral, os emprstimos e financiamentos so suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e poca de liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem. Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao especfica, muito embora conste do contrato a finalidade do mesmo. O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser efetuado medida do recebimento das parcelas. Os financiamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmente em contas de compensao e informados em nota explicativa. Todos os emprstimos e financiamentos contrados pela empresa, cujo prazo de pagamento final seja inferior a um ano, contado a partir da assinatura do contrato, devero ser registrados contabilmente no Passivo Circulante. Caso o prazo final seja superior a um ano, esses contratos sero registrados no Exigvel a Longo Prazo, e por ocasio da data do balano, as parcelas dos emprstimos e financiamentos a longo prazo que se tornarem exigveis at o trmino do exerccio seguinte, devem ser transferidas para o Passivo Circulante. I - Variao Monetria Os emprstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional so corrigidos monetariamente com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de emprstimos pagveis em moeda estrangeira, estes so atualizados pela variao cambial ocorrida entre a data do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do balano. As variaes monetrias sero registradas contabilmente na prpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesa operacional ou do Ativo Diferido, quando se tratar de empreendimento em fase pr-operacional. II - Juros, comisses e outros encargos financeiros Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros sero tambm registrados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento. No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano, sero tambm provisionados. O valor relativo aos juros e outros encargos financeiros sero registrados contabilmente na prpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesas financeiras,
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c) pelo pagamento da primeira parcela do financiamento, no valor de $ 14.000,00, e apropriao do encargo financeiro: D - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) e D - DESPESAS FINANCEIRAS(Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Ativo Circulante) $ 14.000,00 $ 14.000,00 $ $ 4.000,00 4.000,00
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a) Pelo registro do valor da proviso em 30.11.98: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo Circulante) b) Pelo valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13 salrio: D - ENCARGOS SOBRE 13 SALRIO (despesa operacional) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) c) Pelo valor do adiantamento concedido em 30.11.98: D - ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante) $ 4.250,00 II - Pelo registro da folha de pagamento do 13 salrio, teremos os seguintes lanamentos: a) Pela baixa da proviso at o montante provisionado: D - PROVISO PARA 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)
$ 8.500,00
$ 2.890,00
$ 8.500,00
b) Pelo registro da diferena entre o valor provisionado a ttulo de 13 salrio e o valor da folha de pagamento: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Nota: Valor da folha de pagamento: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00 valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = $ 1.650,00
$ 1.650,00
c) Pela baixa da proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio at o montante provisionado: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = $ 2.210,00 FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = $ 680,00 $ 2.890,00 $ 2.210,00 $ 680,00
d) Pelo registro da diferena apurada entre o valor dos encargos provisionados e o valor constante da folha de pagamento: D - ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (despesa operacional) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = $ 429.00 FGTS a recolher = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = $ 132,00. e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13 salrio: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTOS DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) f) Pelo valor do INSS retido dos empregados: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 561,00 $ 429,00 $ 132,00
$ 4.250,00
$ 800,00
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$ 700,00
$ 4.400,00
36 - COMPRA DE BEM PARA O ATIVO IMOBILIZADO - PARTE DO PAGAMENTO EFETUADA COM BEM USADO
prtica comum, na aquisio de um bem novo, incluir na negociao um bem usado como parte do pagamento. Deve-se observar que apesar da negociao ficar caracterizada como uma troca, sob o ponto de vista contbil, o que ocorre, e assim deve ser registrado, so duas transaes, uma de venda do bem usado e outra de compra do novo bem. Para tanto, deve-se avaliar o bem usado para determinar o valor que este representar como parte do pagamento do novo bem, de modo que se possa apurar o ganho ou perda de capital decorrente da transao. Considerando-se que determinada empresa tenha adquirido um veculo no valor de $ 25.000,00, dando como parte do pagamento um veculo usado no valor de $ 15.000,00, cujo custo registrado contabilmente de $ 12.000,00 e a depreciao acumulada de $ 7.000,00, (valor residual = $ 12.000,00 - $ 7.000,00 = $ 5.000,00) teremos os seguintes registros contbeis na operao: I - Pela baixa do bem usado, para apurar o resultado da transao: a) pela baixa do custo registrado contabilmente: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - VECULOS (Ativo Imobilizado) b) Pela baixa da depreciao acumulada: D - DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (Ativo Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) c) Pela venda do veculo usado ao fornecedor: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) II - Pela aquisio do veculo novo: D - VECULOS (Ativo Imobilizado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante)
$ 12.000,00
$ 7.000,00
$ 15.000,00
$ 25.000,00
38. VALE-TRANSPORTE
Os gastos efetuados com a aquisio de vale-transporte sero debitados, inicialmente, numa conta especfica do ativo circulante. medida em que for feita a distribuio para os empregados, o valor correspondente ser levado a dbito de uma conta representativa de custo ou despesa operacional. O valor cobrado do empregado, correspondente a 6% (seis por cento) do seu salrio bsico, ser contabilizado como recuperao de custos ou de despesas. Exemplo: Considerando-se que durante o ms de setembro de 1999 determinada empresa tenha apresentado a seguinte situao em relao a aquisio e distribuio de vale-transporte: a) aquisio de 5.000 vales-transporte $ 2.500,00 b) distribuio de 4.000 vales-transporte $ 2.000,00 I -Por ocasio da aquisio dos vales-transporte: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 2.500,00 II - Quando da efetiva distribuio dos vales-transporte aos empregados: D - CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante)
$ 2.000,00
O valor correspondente a recuperao do vale-transporte dever ser consignado na folha de pagamento de salrios. Considerando-se que a empresa tenha recuperado a importncia de $ 600,00, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - SALRIOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL (Conta de Resultado)
$ 600,00
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39 - DEVOLUO DE COMPRAS
A devoluo de compras por parte da empresa adquirente das matrias-primas, materiais de embalagem e mercadorias poder ocorrer por diversos motivos. Os motivos mais comuns que ensejam a devoluo de compras so os seguintes: a) mercadoria recebida fora das especificaes exigidas pela empresa compradora, ou seja, as mercadorias constantes da Nota Fiscal no correspondem na quantidade, qualidade ou preo constantes do pedido; b) mercadoria recebida em estado de deteriorao ou danificada. Os procedimentos contbeis aplicveis devoluo de compras levam em considerao dois aspectos, a saber: a) empresa com controle permanente de estoques; e b) empresa que no mantm controle permanente de estoques. I - Empresa Com Controle Permanente de Estoques Quando a empresa mantm controle permanente de estoques, os registros na escriturao devem observar a seguinte rotina de contabilizao: a) compra de mercadorias conforme dados a seguir: valor das compras ICMS sobre compras D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 8.300,00 $ 1.700,00 $ 10.000,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devoluo de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor da devoluo b) ICMS s/devoluo de compras O registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 5.000,00 $ 850,00
II - Empresa Que No Mantm Controle Permanente de Estoques A empresa que no mantm controle permanente de estoques observar a seguinte rotina contbil: a) compra de mercadorias conforme dados a seguir: valor da compra ICMS sobre compras D - COMPRAS (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS S/COMPRAS (Conta de Resultado) $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 10.000,00 $ 1.700,00
b) Considerando-se que a empresa adquirente tenha efetuado devoluo de mercadorias conforme dados a seguir: a) valor da devoluo $ 5.000,00
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$ 5.000,00 $ 850,00
40 - DEVOLUO DE VENDAS
A devoluo de vendas de mercadorias e/ou produtos poder ocorrer por diversos motivos. Os motivos mais comuns que ensejam a devoluo de vendas so os seguintes: a) mercadoria entregue fora das especificaes exigidas pela empresa compradora, ou seja, as mercadorias constantes da Nota Fiscal no correspondem a quantidade, qualidade ou preo constantes do pedido; b) mercadoria entregue em estado de deteriorao ou danificada. a) venda de mercadorias conforme dados a seguir: valor das compras ICMS sobre compras custo das mercadorias vendidas D - CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA COM VENDAS (Conta de Resultado) D- ICMS SOBRE VENDAS (Conta de Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) b) devoluo de mercadorias pelo cliente conforme dados a seguir: valor da devoluo ICMS sobre devoluo de vendas custo das mercadorias devolvidas Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: D - DEVOLUO DE VENDAS (Conta de Resultado) C - CLIENTES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS S/DEVOLUO DE VENDAS (Conta de Resultado) D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de Resultado) $ 1.000,00 $ 170,00 $ 640,00 $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 6.400.00 $ 10.000,00 $ 1.700,00 $ 6.400,00
Quando ocorre uma devoluo de mercadorias que foram vendidas no exerccio anterior, existe a necessidade de um tratamento diferenciado no registro contbil, para que esse fato no altere os resultados do exerccio atual. Assim, o registro ser feito na forma de um cancelamento, neste exerccio, de um lucro bruto apurado no exerccio anterior, que ser tratado como uma despesa operacional e no mais como uma conta redutora da conta que registra as vendas. Considerando-se os dados do item anterior, teremos os seguintes lanamentos contbeis: D - PREJUZO NA DEVOLUO DE VENDAS DE EX. ANTERIOR (C.Resultado) C - CLIENTES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
$ 1.000,00
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$ 640,00
Com base nos dados do exemplo proposto, o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante)
$ 6.700,00
Feito o lanamento acima, o saldo da conta de "ICMS a Recuperar", classificada no ativo circulante, fica igual a zero e a conta de "ICMS a Recolher", classificada no passivo circulante, passa a apresentar um saldo de $ 3.000,00. Caso o valor do ICMS a recuperar seja superior ao valor do ICMS a recolher, aquela conta ser creditada pelo valor do ICMS a recolher, ficando o saldo para compensao em perodo posterior. Dando seqncia, considerando-se que o ICMS, no valor de $ 3.000,00, seja recolhido em 10.09.98. O registro contbil, neste caso, poder ser feito do seguinte modo: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 3.000,00
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$ 50.000,00
b) remessa de duplicatas para o banco no valor de $ 50.000,00 conforme border e cobrana de despesas financeiras no montante de $ 400,00: D - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao) C - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) D - DESPESAS BANCRIAS (Conta de Resultado) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)
$ 50.000,00 $ 400,00
c) O banco informa que foi creditada na conta movimento a importncia de $ 22.000,00 referente cobrana de duplicatas: D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) C - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao)
$ 22.000,00 $ 22.000,00
d) O banco informa que o cliente "X" no liquidou a duplicata n 101, no valor de $ 6.000,00: D - COBRANA DE DUPLICATAS (Conta de Compensao) C - DUPLICATAS EM COBRANA (Conta de Compensao)
$ 6.000,00
50
$ 2.800,00
$ 1.400,00
$ 1.400,00
51
$ 3.000,00
46 - RETENO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOBRE PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS JURDICAS POR RGOS, AUTARQUIAS E FUNDAES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL
O artigo 64 da Lei n 9.430/96 determina a reteno, na fonte, do Imposto de Renda, da Contribuio Social Sobre o Lucro e das Contribuies PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, em razo de fornecimento de bens ou prestao de servios. Os valores retidos na fonte em razo de fornecimento de bens ou prestao de servios iro constituir-se em crditos que podem ser compensados com o imposto e as contribuies da mesma espcie, devidos pela pessoa jurdica que sofrer a reteno, em relao a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Tais valores, por se tratarem de crditos compensveis, devem ser classificados no grupo de impostos a recuperar no Ativo Circulante. Quando do recebimento da fatura, o valor total desta ser creditado na conta clientes, tendo como contrapartida o dbito pelo valor lquido na conta banco e pelo valor retido na conta impostos a recuperar. Os valores a serem apropriados nas contas especficas dos tributos no grupo impostos a recuperar ser determinado pelo contribuinte mediante a aplicao da alquota correspondente sobre o valor da fatura, conforme a tabela de Reteno do Anexo I da IN Conjunta SRF/STN/SFC n 4/97 e IN SRF n 28/99:
52
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
0,24 2,40
1,0 1,0
3,0 3,0
0,65 0,65
4,89 7,05
6150 6175
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
Considerando-se que determinada pessoa jurdica recebeu $ 15.000,00 pela prestao de servios de locao de mo-de-obra a rgo da administrao pblica federal, sujeito reteno na fonte dos impostos e contribuies, conforme a tabela acima alquota de 8,45%, ou seja, no valor de $ 1.267,50, os lanamentos contbeis, nesse caso, podem ser feitos da seguinte forma: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) (4,80% sobre $ 15.000,00) D - CSSL A RECUPERAR ( Ativo Circulante) (1,0% sobre $ 15.000,00) D - COFINS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (2,0% sobre $ 15.000,00) D - PIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (0,65% sobre $ 15.000,00) C - CLIENTES (Ativo Circulante) $ 13.732,50 $ 720,00 $ 150,00 $ 300,00 $ 97,50 $ 15.000,00
53
$ 1.700,00
$ 300,00
$ 580,00
4) pelo registro dos gastos com reparos (aumentando a vida til do bem), no valor de $ 6.000,00: D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 6.000,00 5) pelo registro do pagamento do prmio de seguro, no valor de $ 4.800,00: D - PRMIO DE SEGURO A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante)
$ 4.800,00
6) pela apropriao "pro-rata tempore" da aplice de seguro, considerando-se o perodo de vigncia de 01.04.98 a 31.03.99: em abril/98: D CUSTOS DOS SERVIOS VENDIDOS (Conta de Resultado) Seguros C - PRMIO DE SEGURO A APROPRIAR (Ativo Circulante) Nota: O lanamento acima ser repetido mensalmente at 31.03.99.
$ 400,00
7) No final do contrato, havendo opo de compra, ser efetuada a transferncia dos valores registrados na conta transitria para a conta definitiva do bem. O registro contbil poder ser efetuado da seguinte forma: D - VECULOS (Imobilizado) C - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Imobilizado)
48 - MARCAS E PATENTES
De acordo com o artigo 179 da Lei n 6.404/76, devem ser registrados contabilmente no Ativo Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Portanto, no Ativo Imobilizado incluem-se, alm dos bens corpreos ou tangveis, os bens incorpreos ou intangveis, que so aqueles que, embora no possuindo existncia fsica, representem uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa e cujo valor resida em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como o caso dos direitos sobre as marcas e patentes. I - Marcas de Produtos Os valores despendidos com o registro de marca do produto a ser fabricado pela empresa ou na aquisio de terceiros de determinada marca de forma definitiva, ou apenas o direito de explorao da marca por determinado perodo, sero registrados em conta prpria, no Ativo Imobilizado, podendo ser objeto de amortizao, se o direito ao uso ou explorao da marca tiver durao limitada. Assim, os valores pagos a ttulo de honorrios, taxas e emolumentos, podem ser registrados contabilmente da seguinte forma: D - MARCAS DE PRODUTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
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1 - Registro dos Pagamentos Mensais Com base nos dados do exemplo, mensalmente sero efetuados os seguintes registros contbeis: a) Imposto de Renda Pessoa Jurdica: D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de janeiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de fevereiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) e assim sucessivamente. $ 1.100,00 $ 200,00 $ 900,00 $ 1.500,00 $ 500,00 $ 1.000,00
Nota: Na hiptese de o valor do IRRF a compensar ser de valor igual ou superior ao valor do IRPJ apurado no ms, o valor compensado ser transferido para a conta IRPJ a compensar. No caso do ms de fevereiro, se o IRRF a compensar fosse de $ 1.500,00, teramos o seguinte lanamento: D IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) IRPJ estimado referente ao ms de fevereiro/97 C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) b) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido: D - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O L.LQUIDO A COMPENSAR (Ativo Circulante) CSSL estimada referente ao ms de janeiro/97 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
$ 1.500,00
$ 480,00
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$ 520,00
2 - Registros dos Valores Apurados Por Ocasio do Levantamento do Balano Anual de 1998 Admitindo-se que a pessoa jurdica mencionada no item anterior, tenha apurado, por ocasio do levantamento do balano anual em 31 de dezembro de 1998, o IRPJ e CSL nos valores de $ 36.760,00 e $ 14.000,00, respectivamente, teremos os seguintes lanamentos: a) IRPJ D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Resultado) C - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) b) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO D - PROV P/ A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (Resultado) C - PROV P/ A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQ (Passivo Circ)
$ 36.760,00
$ 14.000,00
3 - Confronto dos valores provisionados com os valores pagos mensalmente de fevereiro a dezembro, referentes aos meses de janeiro a novembro, uma vez que o IRPJ/CSL relativo ao ms de dezembro/98 ainda no foi recolhido: a) IRPJ: Valor provisionado (-) Valor recolhido por estimativa at 31.12.97. (-) IRRF a compensar (ref. o Ms de dezembro) (=) Saldo a recolher b) CSSL: Valor provisionado (-) Valor recolhido por estimativa at 31.12.97 (-) Saldo a recolher 4 - Pela compensao dos valores pagos mensalmente com os valores provisionados: a) IRPJ: D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) D - PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) C IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante) b) CSSL: D - PROVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A COMPENSAR (Ativo Circulante) 5 - Saldos das contas em 31.12.98: Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social Sobre o Lucro 6 - Pagamento do IRPJ e CSL Devidos no Ms de Dezembro $ 14.000,00 $ 12.030,00 $ 1.970,00 $ 36.760,00 $ 28.380,00 $ 2.300,00 $ 6.080,00
$ 28.380,00 $ 2.300,00
$ 12.030,00
$ 6.080,00 $ 1.970,00
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A empresa comercial, quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI destacado na nota fiscal como custo de aquisio, uma vez que, pela sua natureza, no poder exercer o direito ao crdito desse imposto. Exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha adquirido mercadoria para revenda cuja nota fiscal de compra apresentou os seguintes dados: Preo da mercadoria $ 60.000,00 IPI destacado (10%) $ 6.000,00 ICMS destacado $ 10.200,00 O lanamento contbil poder ser feito do seguinte modo: D - MERCADORIAS EM ESTOQUE (Ativo Circulante) 55.800,00 D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) 10.200,00 C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 66.000,00 II - Operao de Venda De acordo com a Instruo Normativa n 51/78, so considerados impostos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo. Veremos, a seguir, a contabilizao de cada um deles em separado. O ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da receita lquida de vendas. Exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha efetuado uma venda no valor de $ 200.000,00. A nota fiscal emitida apresentou os seguintes dados: Preo da mercadoria $ 200.000,00 ICMS destacado $ 34.000,00 Custo das mercadorias vendidas $ 110.000,00 O lanamento contbil poder ser efetuado do seguinte modo: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE VENDAS (Conta de Resultado) D - ICMS SOBRE VENDAS (Conta de resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) e D - CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante)
200.000,00 34.000,00
110.000,00
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De acordo com a boa tcnica contbil, essa prtica vista com certas restries, uma vez que implica omitir, na demonstrao de resultado, o valor do faturamento bruto. Nesse caso, considerando os dados acima, os lanamentos contbeis poderiam ser feitos da seguinte forma: D - CAIXA/BANCO/CLIENTE (Ativo Circulante) C - FATURAMENTO BRUTO (Resultado) D - IPI FATURADO (Resultado) C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante)
22.000,00 2.000,00
Os valores das Contribuies ao PIS e Cofins incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante. Assim, temos: D - PIS SOBRE VENDAS (Resultado) C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - COFINS SOBRE VENDAS (Resultado) C - COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante) No final de cada ms so apurados os saldos do IPI e do ICMS, conforme os livros fiscais, registrando-se contabilmente a transferncia dos valores registrados em impostos a recuperar para impostos a recolher, ou vice-versa, conforme a natureza (devedora ou credora) do saldo apurado. Assim, temos: a) Apurao do IPI: D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) b) Apurao do ICMS: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) c) Pelo pagamento da Cofins: D - COFINS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) d) Pelo pagamento do PIS: D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) e) Pelo pagamento do IPI apurado:
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$ 41.500,00 $ 50,00
O lanamento contbil relativo a devoluo das mercadorias poder ser feito do seguinte modo: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) 55.000,00 C - ESTOQUE (Ativo Circulante) 41.500,00 C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) 8.500,00 C - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) 5.000,00 O valor do frete registrado no estoque ser registrado da seguinte forma: D - DESPESA COM FRETE (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) 50,00 2 - Devoluo de Vendas Ocorrendo a devoluo de venda, o valor correspondente a essa devoluo dever ser contabilizado em conta prpria, como redutora da receita bruta das vendas. Considerando-se que determinada empresa recebe em devoluo mercadorias de cliente, cuja nota fiscal de devoluo consta os seguintes dados: Valor das mercadorias (100 peas X $ 30,00) Valor do ICMS Valor do IPI Custo das mercadorias vendidas $ 30.000,00 $ 5.100,00 $ 300,00 $ 22.000,00
O lanamento contbil das mercadorias recebidas em devoluo poder ser efetuado do seguinte modo: D - VENDAS CANCELADAS (Resultado) 29.700,00 D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) 300,00 C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) 30.000,00 e D - ICMS A RECUPERAR (Ativo circulante) C - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) 5.100,00 O custo das mercadorias apropriado ao resultado e a conta de estoque sero ajustados da seguinte forma: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) 22.000,00
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5.100,00
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III - Clculo da Proviso O nmero de dias de frias, por empregado, ser multiplicado por 1/30 (um trinta avos) da sua remunerao mensal na poca do encerramento do balano, sendo referido valor acrescido de 1/3 (um tero), a ttulo de adicional de frias, e mais os encargos sociais, cujo nus couber empresa. IV - Encargos Sociais Incidentes Sobre Frias Alm da proviso do valor correspondente remunerao de frias, a empresa pode provisionar os valores relativos s contribuies ao INSS e ao FGTS que incidiro sobre as frias, que constituem encargo da empresa. V - Proviso Excedente ao Valor do Limite Dedutvel Caso o valor provisionado exceda o limite dedutvel para efeitos fiscais, o valor excedente dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real. Esse valor poder ser excludo na determinao do lucro real do perodo em que preencher os requisitos para ser dedutvel ou em que for revertido a crdito de conta de resultado. O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos sociais incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou despesas operacionais. No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser debitada, at o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas frias ali tenham sido includas. Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. Observe-se, ainda, que no final do perodo de apurao do imposto dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver, e constituda nova proviso.
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$ 7.000,00
$ 2.380,00
Por ocasio do balano levantado em 30.09.97, a empresa apurou os seguintes valores relativos proviso de frias e encargos sociais devidos: - Frias vencidas e proporcionais: $ 12.000,00 - INSS sobre remunerao de frias: $ 3.120,00 - FGTS sobre remunerao de frias: $ 960,00 Contabilmente, dever ser efetuado o ajuste da conta que registra a proviso, da seguinte forma: a) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) Nota: Valor a ser provisionado em 30.09.97: 12.000,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: (=) valor do ajuste da proviso:
$ 5.000,00
7.000,00 5.000,00
b) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de encargos sociais incidentes sobre frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Passivo Circulante) = Nota: valor a ser provisionado em 30.09.97: 4.080,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: 2.380,00 (=) valor do ajuste da proviso: 1.700,00 No ms de outubro a empresa efetuou o pagamento de remunerao de frias cujos valores so os seguintes: - valor da remunerao de frias: $ 10.000,00; = - encargo de INSS: $ 2.600,00; - encargo de FGTS: $ 800,00. = Nota: No consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na Fonte e o INSS retidos do empregado. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo pagamento da remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
$ 1.700,00
$ 10.000,00
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C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) $ 800,00 No caso da perda do direito s frias pelo empregado, ou caso o montante da proviso no tenha sido utilizado, tais valores, constantes da conta de proviso, devero ser revertidos a crdito da conta de resultado, da seguinte forma: a) Pela reverso da proviso da remunerao de frias: D - PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) C - PROVISO PARA FRIAS (Conta de Resultado) Nota: Valor Provisionado = $ 12.000,00 (-) Valor Pago = 10.000,00 (=) Saldo no Utilizado = 2.000,00 b) Pela reverso dos encargos incidentes sobre as frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Passivo Circ) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Conta de Res) Nota: Valor Provisionado = $ 4.080,00 (-) Encargos sobre o Valor Pago = 3.400,00 (=) Saldo no Utilizado = 680,00
$ 2.000,00
680,00
VI - No Constituio da Proviso Caso a empresa no tenha efetuado a proviso para pagamento de frias, a totalidade do valor pago ou creditado a esse ttulo ser deduzida, como custo ou despesa operacional, no prprio ms em que ocorrer o pagamento, ainda que o perodo de gozo das frias pelo empregado avance o perodo subseqente (PN CST n 8/85).
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8.500,00
2.890,00
8.500,00
b) Pelo registro da diferena entre o valor provisionado a ttulo de 13 salrio e o valor da folha de pagamento: D - 13 SALRIO (despesa operacional) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Nota: Valor da folha de pagamento: $ 4.250,00 + $ 5.900,00 = $ 10.150,00 Valor provisionado: $ 8.500,00 - $ 10.150,00 = 1.650,00
1.650,00
c) Pela baixa da proviso para encargos sociais sobre o 13 salrio at o montante provisionado: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS a recolher (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = 2.210,00 FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = 680,00 2.890,00 2.210,00 680,00
d) Pelo registro da diferena apurada entre o valor dos encargos provisionados e o valor constante da folha de pagamento: D - ENCARGOS SOBRE O 13 SALRIO (despesa operacional) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - FGTS a recolher (Passivo Circulante) Nota: INSS a recolher = 10.150,00 X 26% = 2.639,00 - 2.210,00 = 429.00 FGTS a recolher = 10.150,00 X 8% = 812,00 - 680,00 = 132,00. e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13 salrio: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) 561,00 429,00 132,00
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800,00
700,00
4.400,00
2.600,00
c) Por ocasio do pagamento das parcelas com juros e atualizao monetria previstos no contrato (12% sobre a parcela):
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68
69
60.000,00
60.000,00
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10.000,00
No exerccio seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contbil foi procedido da seguinte forma: D - VECULOS (Ativo Permanente) C - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) 10.000,00 Valor relativo nota fiscal n .... de ....... da Reformadora Alfa Ltda. referente a reforma do veculo marca.....tipo.....motor..... cujo lanamento ora regularizamos. D - AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (Patrimnio Lquido) C - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) Transferncia referente ajustes efetuados no ano-calendrio de 1997. D - LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante) Valor relativo Imposto de Renda incluso no valor retificado ($ 10.000,00 x 15%).
10.000,00
1.500,00
57 - DEPSITOS JUDICIAIS
A questo dos depsitos judiciais na discusso de tributos tem-se constitudo, efetivamente, quanto ao tratamento tributrio, num dos maiores dilemas para as empresas. Os depsitos em garantia de instncia esto disciplinados pelo Decreto-lei n 1.737, de 20.12.79, e so mais freqentes nos mandados de segurana impetrados com a finalidade de evitar pagamento de tributos. Os depsitos sero efetuados na Caixa Econmica Federal, em dinheiro ou em ttulos pblicos federais, e podem ser facultativos ou obrigatrios. A autoridade judiciria pode se posicionar da seguinte forma em relao s discusses que envolvem o pagamento de tributos: a) concesso de medida liminar no condicionada a depsito; b) concesso de medida liminar condicionada a depsito. I - Concesso de Medida Liminar No Condicionada a Depsito Quando a medida liminar concedida sem a obrigatoriedade do depsito, a impetrante no ter nenhum registro a fazer em sua contabilidade. Seria um contra-senso discutir a inconstitucionalidade de um tributo e/ou uma contribuio, obter a medida liminar e reconhecer a sua dedutibilidade na determinao do lucro real. Alis, acertadamente, essa a posio do Fisco manifestada nas consultas formuladas ao Departamento da Receita Federal. II - Concesso de Medida Liminar Condicionada a Depsito A concesso de medida liminar condicionada a depsito coloca o contribuinte em dvida frente atualizao monetria ou no dos depsitos judiciais. Segundo o entendimento da Receita Federal, os depsitos judiciais relativos aos tributos e contribuies que esto sendo questionados na justia devero ser atualizados monetariamente. A jurisprudncia administrativa vem, interativamente, sustentando a mesma posio da Receita Federal, conforme demonstram as seguintes decises: "Na determinao do lucro operacional, a empresa dever incluir a correo monetria dos depsitos judiciais por ela efetuados (Acrdo n 105-5.002/90 - DOU de 22.02.91)." "As variaes monetrias auferidas, pelo depositante, em depsito judicial efetivado para garantia de instncia, so apropriveis ao resultado no perodo-base a que competirem (Acrdo n 101 - 79.781/90 - DOU de 19.09.90)." No obstante o posicionamento do Fisco e do prprio 1 Conselho de Contribuintes, entendemos que inexiste o fato gerador do imposto de renda conforme preconizado no artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional, por absoluta
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$ 5.000,00
$ 4.200,00
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Caso o valor do relatrio de despesas apresentasse um valor de $ 5.500,00, a empresa teria que reembolsar ao diretor $ 500,00, referente aos gastos excedentes. Neste caso, teremos o seguinte lanamento contbil complementar: D - DESPESAS DE VIAGENS (Conta de Resultado) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulnate)
$ 500,00
59 - AUMENTO DE CAPITAL COM LUCROS ACUMULADOS E RESERVA DE CORREO MONETRIA - ALTERAO CONTRATUAL
Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada, os scios podem decidir por aumentar o capital social, utilizando o saldo das contas de lucros acumulados e reserva de correo monetria. A conta de reserva de correo monetria registra a correo monetria do capital social integralizado, por ocasio do clculo da correo monetria de balano em vigor at 31.12.95. Por outro lado, a conta de lucros acumulados registra o lucro lquido do exerccio, que permanece suspenso, at que os scios deliberem por sua distribuio ou capitalizao. A capitalizao dos valores mencionados depende de alterao do contrato social, onde dever constar expressamente que a integralizao est sendo efetuada com o aproveitamento de lucros acumulados e da reserva de correo monetria e a proporo que cabe a cada scio. Com base nos dados acima, o registro contbil correspondente ao aumento do capital social mediante aproveitamento do saldo da conta de reserva de correo monetria do capital e do saldo de lucros acumulados, na data do instrumento de alterao contratual, ser o seguinte: D - RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) VALOR = 10.000,00 Valor ref. ao aumento do Capital Social mediante aproveitamento do saldo da reserva de correo monetria do capital, conforme clusula 3 do instrumento de alterao contratual registrado na Junta Comercial do Estado ......, sob o n ....., atribudo proporcionalmente participao de cada scio, a saber: Scio A Scio B $ 5.000,00 $ 5.000,00
D - RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) 10.000,00 Valor ref. ao aumento do capital social mediante aproveitamento do saldo da conta lucros acumulados, conforme clusula 3 do instrumento de alterao de contrato social registrado na Junta comercial do Estado...., sob o n ....., atribudo proporcionalmente participao de cada scio, a saber: Scio A Scio B $ 5.000,00 $ 5.000,00
60 - DEMOLIO DE EDIFICAES
Neste trabalho, abordaremos o tratamento contbil e fiscal da demolio de edificaes para construo de prdio novo, previsto no Parecer Normativo n 72/77. I - Aquisio de Terreno Com Edificao a Ser Demolida
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61 - ATIVIDADE RURAL
1 - Atividades Agrcolas Para a classificao de cultura agrcola consideramos, basicamente, dois tipos de cultura: a) cultura temporria; b) cultura permanente. 1.1 - Cultura Temporria So aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, possuindo perodo de vida muito curto entre o plantio e a colheita, como, por exemplo, os cultivos de feijo, legumes, arroz, trigo, etc. Durante o ciclo produtivo, os custos pagos ou incorridos, nesta cultura, sero acumulados em conta especfica que pode ser intitulada como "Cultura Temporria em Formao" - Estoques - Ativo Circulante. Aps a colheita, esta conta dever ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta, que poder ser denominada "Produtos Agrcolas" - Estoques - Ativo Circulante, especificando o tipo de produto. 1.2 - Cultura Permanente
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a) 3 (trs) unidades vendidas vista; b) 3 (trs) unidades vendidas a prazo, com 50% no ato da venda e 50% no perodo-base seguinte. Com base nos dados acima, os custos contratados sero registrados na contabilidade, do seguinte modo: a) em relao s 3 (trs) unidades vendidas vista (custo contratado de cada obra $ 4.000,00 x 3 = $ 12.000,00): D - CUSTO DE IMVEIS VENDIDOS (Conta de Resultado) C - CUSTOS CONTRATADOS (Passivo Circulante)
$ 12.000,00
b) em relao s 3 (trs) unidades vendidas com recebimento de 50% no ato da venda e 50% no perodo-base seguinte: D - CUSTO DE IMVEL VENDIDO (Conta de Resultado) D - CUSTO DIFERIDO DE IMVEL VENDIDO (Resultado de Exerccios Futuros) C - CUSTOS CONTRATADOS (Passivo Circulante) $ 6.000,00 $ 6.000,00 $ 12.000,00
IV- Custos Contratados Aps a Efetivao da Venda Os custos contratados aps o dia da efetivao da venda, bem como as atualizaes monetrias dos contratos de fornecimento de bens ou servios ocorridas depois dessa data, sero creditados conta do passivo
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63 - CISO DE SOCIEDADES
Na ciso total, o patrimnio da sociedade cindida integralmente vertido para as sociedades recipientes, resultando, por conseqncia, na extino daquela. Assim sendo, conclui-se que o pressuposto bsico da ciso total a verso de todo o patrimnio da sociedade cindida a duas ou mais sociedades, sendo irrelevante se estas j existiam ou se foram constitudas para essa finalidade. Alerte-se que a existncia de apenas uma sociedade recipiente corresponderia figura da incorporao, definida no artigo 229 da Lei das Sociedades por Aes como sendo a "operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes". Considerando-se a hiptese da existncia de trs sociedades (uma cindida e duas recipientes), apresentaremos, a seguir, um esquema prtico correspondente a diviso de patrimnio na operao de ciso total: Empresa "A" (Cindida) ATIVO Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Estoques Mveis e Utenslios SOMA PASSIVO Fornecedores Financiamentos Capital Reserva de Lucros Lucros Acumulados SOMA
$ 10.000,00 $ 50.000,00 $ 100.000,00 $ 120.000,00 $ 60.000,00 $ 340.000,00 $ 40.000,00 $ 60.000,00 $ 140.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 340.000,00
Imaginemos que o percentual da ciso foi fixado em 60% (sessenta por cento) para a empresa "B" e 40% (quarenta por cento) para a empresa "C". Assim, a empresa "B" absorver 60% (sessenta por cento) do patrimnio da empresa "A" (cindida), numericamente representado da seguinte forma: Empresa "B" (Recipiente) ATIVO Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Estoques Mveis e Utenslios SOMA PASSIVO Fornecedores Financiamentos
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$ 144.000,00
A conta "EMPRESA "A" - c/Ciso" apresenta um saldo credor de $ 144.000,00, representada pela diferena entre o ativo transferido e o passivo assumido pela empresa "B". Neste caso, a diferena representa o lquido efetivamente integralizado pelos scios na empresa "B". O lanamento contbil ser efetuado do seguinte modo: D - EMPRESA "A" - CONTA CISO C - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) III - na empresa "C" (recipiente): a) Pelo valor do capital social: D - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) C - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) b) Pelo registro dos bens e direitos recebidos da empresa "A" (cindida): D - CAIXA (Ativo Circulante) D - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Circulante) C - EMPRESA "A" - CONTA CISO c) Pelo registro das obrigaes transferidas da empresa "A" (cindida): D - EMPRESA "A" - CONTA CISO $ 40.000,00 C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ 16.000,00 C - FINANCIAMENTOS (Passivo Circulante) $ 24.000,00 A diferena entre os bens e direitos transferidos e as obrigaes assumidas de $ 96.000,00. A empresa "C" efetuar o registro contbil da seguinte forma: D - EMPRESA "A" - CONTA CISO C - CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) $ 4.000,00 $ 20.000,00 $ 40.000,00 $ 48.000,00 $ 24.000,00 $ 136.000,00
$ 144.000,00
$ 96.000,00
$ 96.000,00
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I - Realizao do Ativo O Ativo representa o quadro de aplicaes de recursos originados dos proprietrios da empresa e de terceiros, compreendendo, desta forma, os bens e direitos da empresa. Portanto, a realizao do Ativo significa a transformao dos bens e direitos da empresa em dinheiro, visando saldar as dvidas existentes e, posteriormente, a restituio do capital aos acionistas, scios ou titular de empresa individual. Na prtica, a liquidao de todos os elementos do ativo quase que impossvel, principalmente no que se refere aos ativos no-monetrios. Assim sendo, os bens e direitos no convertidos em dinheiro podero ser partilhados entre os scios, evitando-se, desta maneira, a procrastinao do processo final de dissoluo. II - Pagamento do Passivo atravs da realizao dos elementos componentes do Ativo que se efetua o pagamento do Passivo. A liquidao do passivo consiste em pagar as dvidas ou obrigaes da empresa para com terceiros, tais como fornecedores, emprstimos, impostos, etc. As liquidaes podem apresentar trs situaes distintas, a saber: a) Ativo >> Passivo - nessa situao os valores a realizar so suficientes para pagar todos os dbitos, verificando-se no final sobras ou supervits. b) Ativo = Passivo - nessa situao os valores a realizar cobrem apenas as dvidas ou obrigaes, no se verificando no final nem supervits nem dficits. c) Ativo << Passivo - nessa situao os valores a realizar so insuficientes para o pagamento de todos os dbitos, verificando-se no final faltas ou dficits. Os pagamentos das dvidas ou obrigaes registradas no passivo podem ser feitos imediatamente, mesmo que no estejam vencidos, ou ento, no momento em que ocorrerem os respectivos vencimentos. III - Preparao da Liquidao O perodo preparatrio da liquidao amigvel inicia-se no momento em que se decide a extino da empresa por deliberao do titular, scios ou acionistas. Durante a fase de liquidao, os aspectos comumente observados so os seguintes: a) alienao dos bens e direitos classificados no Ativo Permanente e Ativo Circulante; b) realizao do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo pelo recebimento de duplicatas e outros crditos da empresa para com terceiros; c) reduo nas compras de matrias-primas, materiais diversos e mercadorias para revenda; d) reduo das vendas a prazo de qualquer natureza; e) reduo de grande parte dos gastos at ento normais e necessrios atividade operacional da empresa; f) no celebrao de qualquer contrato de financiamento a longo prazo; e g) demisso de empregados, cujos servios so desnecessrios na fase preparatria da liquidao. IV - Inventrio de Liquidao A empresa dever realizar o inventrio de todos os bens, direitos e obrigaes existentes no momento em que seus scios deliberarem pela sua extino.
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2. Trs scios participam do capital social da empresa, cabendo ao scio "A" 40% do capital, ao scio "B" 30% do capital e ao scio "C" 30% do capital. Encerrado o inventrio inicial dos bens, direitos e obrigaes, este ser cotejado com os saldos das respectivas contas da razo contbil. No havendo qualquer divergncia, os registros contbeis a serem efetuados para o levantamento do balano de abertura de liquidao, sero os seguintes: I - Pela transferncia dos valores ativos: D - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) C - CAIXA (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - TERRENOS (Ativo Permanente) C - EDIFCIOS(Ativo Permanente) C - VECULOS (Ativo Permanente) C - MQUINAS (Ativo Permanente) C - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Permanente)
$ 205.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 30.000,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 32.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 12.000,00
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$ 205.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00 $ 30.000,00 $ 40.000,00 $ 30.000,00 $ 32.000,00 $ 16.000,00 $ 24.000,00 $ 12.000,00
$ 30.000,00
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$ 40.000,00
$ 3.000,00
$ 56.000,00
$ 20.000,00
$ 13.050,00
$ 25.000,00
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$ 6.000,00
422,50
o) entrega ao scio "A" do veculo para pagamento correspondente a sua participao no acervo lquido no valor de $ 25.000,00. D - SCIO "A" - C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO C - VECULOS C/ LIQUIDAO C - GANHO DE CAPITAL C/ LIQUIDAO $ 25.000,00 $ 4.000,00 $ 16.000,00 $ 13.000,00
VI - Aps os lanamentos acima, o balancete de verificao apresentar a seguinte composio: CONTAS DBITOS CRDITOS Banco c/movimento c/liquidao 127.527,50 Estoques c/liquidao 40.000,00 vendas c/liquidao 65.000,00 scio "A" 25.000,00 ICMS s/vendas c/liquidao 11.050,00 PIS - faturamento c/liquidao 422,50 despesas na fase de liquidao 6.000,00 lucros acumulados c/liquidao 25.000,00 Capital Social c/liquidao 80.000,00 perdas de capital c/liquidao 3.000,00 ganhos de capital c/liquidao 43.000,00 Soma 213.000,00 213.000,00 VII - Encerramento da Conta de Mercadorias Como a empresa, em nosso exemplo, no possui controle de estoques, o encerramento da conta mercadorias ser processado da seguinte forma: a) pelo valor de estoque inicial de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C/LIQUIDAO C - ESTOQUES C/ LIQUIDAO b) pelo valor das vendas efetuadas na fase de liquidao: D - VENDAS C/ LIQUIDAO C - RESULTADO C/ MERCADORIAS c) pelo valor do ICMS incidente sobre as vendas durante a fase de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C ICM S/ VENDAS C/ LIQUIDAO d) encerramento da conta resultado c/ mercadorias: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO
$ 40.000,00
$ 65.000,00
$ 11.050,00
$ 13.950,00
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$ 43.000,00
IX - Aps o encerramento das contas mercadorias e de resultados, a demonstrao do resultado do exerccio antes do Imposto de Renda se apresentar da seguinte forma: $ 65.000,00 Receita bruta de vendas Impostos s/ Vendas (-) ICM sobre vendas $ 11.050,00 (-) PIS-Faturamento $ 422,50 Receita lquida de vendas $ 53.527,50 Custo das mercadorias vendidas $ 40.000,00 Lucro bruto c/ mercadorias $ 13.527,50 Despesas na fase de liquidao $ 6.000,00 Lucro operacional lquido $ 7.527,50 Perdas de capital c/ liquidao $ 3.000,00 Ganhos de capital c/ liquidao $ 43.000,00 Resultado lquido do exerccio $ 47.527,50 Em seguida, a empresa contabilizar a proviso para Imposto de Renda no valor de $ 7.129,12 e contribuio social sobre o lucro no valor de $ 3.802,20 (valores hipotticos) da seguinte forma: D - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO $ 10.931,32 C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA $ 7.129,12 C - PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO $ 3.802,20 Nota: Os aspectos fiscais na fase de liquidao da sociedade mercantil sero abordados em um dos prximos Boletins. e por ocasio dos pagamentos: D - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA D - PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO $ 7.129,12 $ 3.802,20 $ 10.931,32
Aps a constituio da proviso para pagamento do Imposto de Renda, o resultado remanescente, o qual denominamos de lucro lquido do exerccio, passou a ser de $ 36.596,18. XI - Procedendo-se ao levantamento de um novo balancete, verificamos que remanesceram, ainda, as seguintes contas: ATIVO Bancos c/ Liquidao Scios "A" c/ Liquidao $ 116.596,18 $ 25.000,00
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Verificamos, pelo balano final, que todos os credores j foram pagos e que o scio "A" figura como devedor em decorrncia da entrega de um veculo correspondente a antecipao de parte de sua participao no capital. O encerramento das demais contas do passivo ser procedido da seguinte forma: C - RESULTADO DA LIQUIDAO D - CAPITAL SOCIAL C/ LIQUIDAO D - LUCROS ACUMULADOS C/LIQUIDAO D - RESULTADO DO EXERCCIO C/LIQUIDAO $ 141.596,18 $ 80.000,00 $ 25.000,00 $ 36.596,18
XII - Rateio entre os scios O rateio entre os scios ser feito proporcionalmente s suas participaes no capital social, conforme segue: Scio "A": 40% de $ 141.596,18 = $ 56.638,48 Scio "B": 30% de $ 141.596,18 = $ 42.478,85 Scio "C": 30% de $ 141.596,18 = $ 42.478,85 O rateio entre os scios na forma acima ser contabilizado da seguinte forma: D - RESULTADO DA LIQUIDAO C -SCIO "A" - C/ LIQUIDAO C -SCIO "B" - C/ LIQUIDAO C -SCIO "C" - C/ LIQUIDAO XIII - Pelo pagamento final aos scios, ser feito o seguinte lanamento contbil: C - BANCO C/MOVIMENTO C/LIQUIDAO D - SCIO "A" C/ LIQUIDAO D - SCIO "B" C/ LIQUIDAO D - SCIO "C" C/LIQUIDAO $ 116.596,18 $ 31.638,48 $ 42.478,85 $ 42.478,85 $ 141.596, 18 $ 56.638,48 $ 42.478,85 $ 42.478,85
Com o pagamento dos haveres dos scios encerram-se as ltimas contas abertas na sociedade em Liquidao, desaparecendo assim o seu patrimnio.
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417.100,00
54.000,00
42.400,00
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336.100,00 80.500,00
355.000,00 771.600,00
Considerando-se que essa empresa seja vendida e seus proprietrios consigam a negociao por $ 580.000,00, sendo metade vista e metade em 60 dias. Poderia se dizer que quem a comprou pagou um fundo de comrcio de $ 225.000,00 (valor pago de $ 580.000,00 - $ 355.000,00), mas no esse o conceito de fundo de comrcio. preciso fazer alguns clculos. I - Clculo do valor atual de negociao do patrimnio lquido Primeiramente, preciso trazermos o valor de $ 580.000,00 ao seu valor equivalente ao pagamento vista, uma vez que o pagamento ser parcelado e o importante para clculo do "goodwill" que todos os valores estejam em reais com uma mesma capacidade aquisitiva. Assim, preciso verificar a taxa de juro corrente no mercado, mediante a qual se conseguiria apurar o valor presente relativo a metade ($ 290.000,00), a ser pago em 60 dias. Considerando hipoteticamente que a taxa de juros seja de 5% ao ms, teremos: $ 290.000,00 + $290.000,00 = (1 + 0,05)2 $ 290.000,00 + $ 290.000,00 = 1,1025 $ 290.000,00 + $ 263.038,55 = $ 553.038,55 Desta forma, o valor a ser pago daqui a 60 dias, ao juro de 5% a.m., corresponde a um valor de $ 263.038,55 pago hoje. Somando-se parcela vista, tem-se o valor presente da negociao de $ 553.038,55. II - Clculo do Patrimnio Lquido com cada item a seu preo de mercado Todavia, no podemos ainda comparar o valor de $ 553.038,55 com o Patrimnio Lquido contbil de $ 355.000,00. necessrio que seja verificado qual o patrimnio lquido da Cia. Alfa com seus ativos e passivos avaliados individualmente a preo de mercado. Em nosso exemplo consideraremos as seguintes informaes: a) disponibilidades - representam devidamente o valor corrente; b) clientes - o valor lquido contbil aps a deduo das duplicatas descontadas e a proviso para devedores duvidosos de $ 86.500,00. Mas qual ser o seu valor de mercado? Se admitirmos que os ttulos esto com um prazo mdio de recebimento de 30 dias, que a taxa de juros de 5% a.m., e que o valor dos ttulos deduzindo-se os j descontados de $ 90.500,00, o valor presente ser: $ 90.500,00 = (1 + 0,05)
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Ativo Circulante Disponibilidades Clientes (-) Duplicatas Descontadas (-) Prov. p/ Dev. Duvidosos Aplicaes Financeiras Estoques Despesas Antecipadas
Cia. Delta Balano em 30.06.85 em $ Valores Contbeis Valores de Mercado 40.450,00 137.000,00 (46.500,00) (4.000,00) 39.460,00 235.690,00 15.000,00 417.100,00 54.000,00 40.450,00 86.190,48 __________ 39.460,00 280.000,00 15.000,00 __________ 461.100,48 54.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo Aplicaes Financeiras Ativo Permanente Investimentos Participaes Societrias Imobilizado Custo Corrigido (-) Depreciao Acumulada Ativo Total
64.000,00 169.620,00 46.000,00 56.480,00 _________ Exigvel a Longo Prazo 336.100,00 Emprstimos Bancrios 80.500,00 Patrimnio Lquido 355.000,00 Passivo Total _________ 771.600,00 (*) Valor obtido pela diferena entre ativos e passivos da empresa.
64.000,00 153.850,34 46.000,00 56.480,00 __________ 320.330,34 80.500,00 496.670,14(*) _________ 897.500,48
Desta forma, tem-se que com cada item individual-mente avaliado a preo de mercado, o Patrimnio Lquido passa a ser de $ 496.670,14. Isso significa que, caso a empresa liquidasse seus ativos a esses valores e liquidasse sua dvida, apuraria aproximadamente esse valor como sobra lquida. III - Clculo do fundo de comrcio Fundo de comrcio o que vale a empresa acima do que valem seus elementos avaliados individualmente a preos correntes. No nosso exemplo ele corresponde: $ 553.038,55 - $ 496.670,14 = $ 56.368,41 Esse o quanto se pagou a mais para adquirir a Cia. X, alm do que valem efetivamente, de forma individual, cada um dos seus ativos e passivos. O valor de $ 56.368,41 representa, assim, o algo mais da Cia. Delta, o quanto a empresa vale acima do que a soma individual de seus elementos constitutivos. Observamos que a forma de apurao do valor do fundo de comrcio, mencionada acima, bem simplificada, pois no consideramos nessa avaliao os valores relativos a marcas, nome e ponto comercial, capacidade de gerao de lucros e outros itens que podem compor o fundo de comrcio. 4. TRATAMENTO CONTBIL DO FUNDO DE COMRCIO
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Assim, por exemplo, a construo de um barraco, no uma despesa e sim um gasto que seria normalmente imobilizado, se a construo fosse efetuada em terreno da prpria empresa. Portanto seria incorreta a classificao daqueles dispndios no Ativo Diferido. Desta forma, se a empresa realiza uma benfeitoria e esta se caracteriza como Ativo Imobilizado, dever ser a classificada; irrelevante o fato de ter sido realizada em propriedade da empresa ou de terceiros. Sero classificadas no Ativo Diferido os gastos com benfeitorias em bens de terceiros, que eventualmente no se caracterizem com Ativo Imobilizado, mas sim como efetivas despesas que beneficiaro mais de um exerccio social. 1.2 - Na Pessoa Jurdica Locadora do Imvel Os valores relativos s benfeitorias agregados aos imveis locados pela pessoa jurdica tero o seguinte tratamento: a) o valor das benfeitorias que sero indenizadas sero registradas a dbito da conta do Ativo Imobilizado tendo como contrapartida de lanamento a conta do passivo exigvel; b) o valor das benfeitorias que no forem indenizadas sero registradas a dbito da conta do ativo imobilizado e a crdito da conta de receita de aluguis.
1.3 - Na Pessoa Jurdica Locatria do Imvel Os custos das construes e benfeitorias realizadas em bens pertencentes a terceiros devem ser contabilizados: a) no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, como valores a receber, quando indenizveis; b) no Ativo Imobilizado, a medida em que os valores forem dispendidos na benfeitoria e apropriados posteriormente, como despesa operacional (ou custo de produo se realizados em imveis ou equipamentos utilizados no processo produtivo), mediante amortizao ou depreciao conforme o caso; c) a diferena apurada entre a indenizao recebida e o valor contbil ser registrada em conta de resultado como ganho ou perda de capital. 2. REGISTROS CONTBEIS 2.1 - Benfeitorias No Indenizveis Considerando-se que determinada empresa "A" construa um galpo em um terreno alugado de outra pessoa jurdica "B", dispendendo um valor de $ 60.000,00 e que o contrato, aps a construo, tem vigncia fixada por mais quatro anos e estabelece que as benfeitorias no sero indenizadas, teremos: I - Na pessoa jurdica "A" - locatria: a) Pelo registro dos gastos incorridos durante a construo: D - CONSTRUES EM ANDAMENTO (Ativo Permanente) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 60.000,00 b) Pelo registro da concluso da obra: D - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS (Ativo Permanente) C - CONSTRUES EM ANDAMENTO (Ativo Permanente) $ 60.000,00
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Nota: Consideramos a apropriao da quota mensal: $ 60.000,00 : 48 meses = $ 1.250,00. II - Na pessoa jurdica "B" - locadora: a) Pelo registro do bem no ms em que ocorrer a concluso da benfeitoria na empresa "A": D - EDIFICAES (Ativo Imobilizado) $ 60.000,00 C - RECEITA DE ALUGUIS (Resultado) $ 1.250,00 C - RECEITA DE EXERCCIOS FUTUROS (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 58.750,00
Nota: 1) O bem ser depreciado de acordo com as taxas fixadas pela legislao, a partir do momento em que a empresa "A" iniciar a utilizao do bem. 2) A receita ser apropriada em obedincia ao princpio da competncia na vigncia do contrato. 2.2 - Benfeitorias Indenizadas Parcialmente Considerando-se que a empresa "A" - locadora , aluga um terreno de sua propriedade para a empresa "B", pelo prazo de seis anos, cobrando o valor de $ 1.200,00 a ttulo de aluguel. A empresa "B" constri um barraco no imvel locado no valor de $ 80.000,00, ficando pactuado que a empresa "A" ressarcir a importncia de $ 50.000,00 a partir do 13 ms do perodo locativo, em parcelas iguais e sucessivas de $ 1.000,00 que sero deduzidas do aluguel. Ressalte-se que referido baraco foi concludo no 13 ms e ser utilizado a partir desse ms pela empresa "B". Contabilmente, teremos: I - Na empresa "B" - locatria: a) Pelo registro do gasto de $ 80.000,00 na construo do barraco: D - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS (Ativo Permanente) $ 30.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 12.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 38.000,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 80.000,00 b) Pelo registro, a partir do 13 ms do pagamento do aluguel e do ressarcimento efetuado pela empresa "B": D - CONTAS A PAGAR - ALUGUEL (Passivo Circulante) $ 1.200,00 C - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 1.000,00 C - CAIXA/BANCO(Ativo Circulante) $ 200,00 c) Pelo registro da parcela de depreciao mensal a partir do 13 ms: D - DESPESA DE DEPRECIAO (Resultado) C - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 500,00
Nota: Consideramos a apropriao da quota mensal: $ 30.000,00 : 60 meses = $ 500,00. d) Pelo registro da transferncia da benfeitoria para a empresa "A", ao trmino do contrato: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 0,00 D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) $ 30.000,00 C - BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS (Ativo Permanente) $ 30.000,00
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Nota: Consideramos o reconhecimento da receita mensalmente, at o final do contrato c) Pelo recebimento do aluguel mensalmente: D- CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 200,00 D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.000,00 C - ALUGUIS A RECEBER (Ativo Circulante) $ 1.200,00
2.3 - Benfeitorias Indenizadas Integralmente Considerando-se que determinada empresa "A" construa um galpo em um terreno alugado de outra pessoa jurdica "B", tendo gasto um valor de $ 80.000,00, e que tenha sido acertado que a empresa "B" a indenizaria integralmente, mediante deduo, de $ 4.000,00 no valor do aluguel mensal que equivale a $ 5.000,00, em 20 parcelas. I - Na empresa "A": a) Pelo registro dos gastos na construo: D - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 48.000,00 D - VALORES A RECEBER (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 32.000,00 C - CAIXA/BANCO/FORNECEDORES $ 80.000,00
Nota: Apropriamos 12 parcelas x $ 4.000,00 = 48.000,00 no circulante e o restante no realizvel a longo prazo. b) Pelo registro das parcelas de indenizao e do valor do aluguel pago: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 5.000,00 C - VALORES A RECEBER (Ativo Circulante) $ 4.000,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 1.000,00
II - Na empresa "B": a) Pelo registro do valor a indenizar para a empresa "A": D - EDIFICAES (Ativo Imobilizado) $ 80.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) $ 48.000,00 C - CONTAS A PAGAR (Passivo Exigvel a Longo Prazo) $ 32.000,00
Nota: A empresa "B" poder calcular a depreciao, na forma da legislao vigente, a partir do perodo em que a locatria passar a utilizar-se da benfeitoria. b) Pelo registro do valor do aluguel recebido mensalmente:
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67 - REFIS - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL PRPRIOS E DE TERCEIROS TRATAMENTO CONTBIL
1. INTRODUO A Instruo Normativa SRF n 44/00 estabeleceu os procedimentos para a utilizao de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no mbito do Refis, que ser efetuada por meio de solicitao expressa e irrevogvel, observando-se o seguinte: I - tratando-se de utilizao de prejuzo fiscal ou base de clculo negativa, do prprio contribuinte, dispensada a formalizao do pedido de compensao, devendo os dados constarem da Declarao Refis; II - no caso de utilizao de prejuzos fiscais e base de clculo negativa de terceiros o contribuinte dever pleitelo mediante solicitao do Pedido de Utilizao de Crditos de Terceiros Decorrentes de Prejuzos Fiscais e Bases de Clculo Negativas. Nota: As normas para utilizao de prejuzos fiscais e base de clculo negativa prprios e de terceiros foram abordadas no trabalho publicado no Boletim ________ n 22-A/2000 deste caderno. 2. PROCEDIMENTOS 2.1 - Apurao do Valor a Ser Compensado O valor a ser utilizado para efeitos de liquidao dos valores correspondentes multa, de mora ou de ofcio e a juros moratrios, ser determinado mediante aplicao, sobre o montante do prejuzo fiscal e da base de clculo negativa, das alquotas de quinze por cento e de oito por cento, respectivamente. 2.2 - Registro Dos Valores No caso de utilizao de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa de terceiros, a pessoa jurdica cedente, a qualquer ttulo dever: I - registrar, em sua escriturao contbil, o valor do direito cedido, apurado, em contrapartida conta de patrimnio lquido; II - dar baixa, em sua escriturao fiscal, do valor de prejuzo fiscal e da base de clculo negativa da contribuio social cedidos, pelo montante que serviu de base para determinao do direito registrado na forma mencionada no item I; III - as perdas apuradas em decorrncia da cesso no sero dedutveis para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido; IV - os ganhos apurados na cesso dos direitos comporo a base de clculo do IRPJ e CSLL; V - os valores pertencentes ao prprio contribuinte, relativos a prejuzos fiscais ou base de clculo negativa superiores ao montante das multas e dos juros, no podero ser aproveitados, devendo ser baixados como despesa indedutvel. 3. LANAMENTOS CONTBEIS I - Compensao de prejuzos fiscais prprios com multa de mora e de ofcio e juros moratrios de dbitos includos no Refis: a) Clculo dos valores:
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Base de clculo negativa da CSLL $ 80.000,00 (X) Percentual 8% (=) Valor do crdito a ser utilizado $ 6.400,00 Nota: O valor de $ 15.000,00 dever ser baixado da parte B do Lalur e o valor de $ 6.400,00 ser baixado do controle realizado pela empresa, relativo base de clculo negativo da CSLL. b) Pela apropriao do valor a compensar: D - IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) D - CSLL AM COMPENSAR (Ativo Circulante) C - RESERVA DE CAPITAL - RECUPERAO DE PREJUZOS FISCAIS (Patrimnio Lquido)
$ $ $
c) Pela compensao dos valores no mbito do Refis, considerando-se o no aproveitamento total dos crditos: D - PARCELAMENTO REFIS (Passivo Circulante) D - CRDITOS NO APROVEITADOS NO REFIS (Resultado) C - IRPJ A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - CSLL A COMPENSAR (Ativo Circulante) $ $ $ $ 19.400,00 2.000,00 15.000,00 6.400,00
II - Compensao de crditos adquiridos de terceiros com multa de mora e de ofcio e juros moratrios de dbitos includos no Refis: 1) Na cedente: Valor do prejuzo fiscal parte B do Lalur $ 200.000,00 (x) Percentual 15% $ 30.000,00 (=) Valor do crdito que pode ser cedido Valor da Base negativa da CSLL $ 100.000,00 (X) Percentual 8% (=) Valor do crdito que pode ser cedido $ 8.000,00 O crdito total foi vendido por $ 30.000,00. Nota: O valor de $ 200.000,00 dever ser baixado da parte B do Lalur e o valor de $ 100.000,00 ser baixado do controle de base de clculo negativa da CSLL, realizado pela empresa. a) Pela apropriao do crdito que ser cedido a terceiros: D - IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - CSLL A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RESERVA DE CAPITAL - RECUPERAO DE PREJUZOS FISCAIS (Patrimnio Lquido) b) Pela venda dos crditos: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - RECEITA COM ALIENAO DE PREJUZOS FISCAIS (Resultado) c) Pela baixa do crdito quando da venda: D - CUSTO NA ALIENAO DE PREJUZOS FISCAIS (Resultado) $ 38.000,00 $ $ $ 30.000,00 8.000,00 38.000,00
30.000,00
99
38.000,00
100
101
3. REGISTROS CONTBEIS 3.1 - Aquisio do Bem Considerando-se que determinada empresa adquiriu uma mquina para o seu ativo, no ms de julho/00, cuja Nota Fiscal constou os seguintes valores: Valor da mquina Valor do ICMS (17%) $ 100.000,00 $ 17.000,00
I - Pelo registro do bem no ativo permanente: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) $ 83.000,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) $ 6.375,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Realizvel a Longo Prazo) $ 10.625,00 C- CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 100.000,00 Nota: Classificamos o valor de $ 6.375,00 no curto prazo, relativamente ao perodo de julho/00 a dezembro/01 e o restante de $ 10.625,00 no realizvel a longo prazo. II - Pelas compensaes do valor equivalente a 1/48 do crdito do ICMS com o valor do ICMS devido mensalmente: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) $ 354,17 Nota: $ 17.000,00 : 48 meses = $ 354,17. 3.2 - Venda do Bem Considerando-se ainda que a empresa realize a venda dessa mquina no ms de dezembro/00 pelo valor de $ 150.000,00, e tenha aproveitado 6/48 (julho a dezembro/00) do crdito do ICMS no valor de $ 2.125,02, teremos: I - Lanamento do valor do crdito anulado como integrante do custo do bem: a) pela anulao do saldo do crdito do ICMS: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Realizvel a Longo Prazo) b) pela baixa do bem pela venda: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente - Imobilizado) Nota: $ 83.000,00 + $ 4.249,98 + $ 10.625,00 = $ 97.874,98.
$ 97.874,98
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$ 4.150,00
$ 83.000,00
c) pela baixa do valor da depreciao acumulada no valor de $ 4.150,00 (valor hipottico): D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente - Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) d) pelo valor recebido: D - CAIXA/BANCO (Ativo Permanente) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) $ 150.000,00 Nota: Saldo da conta ganho de capital: $ 150.000,00 + $ 4.150,00 = $ 154.150,00 - $ 83.000,00 = $ 71.150,00.
$ 4.150,00
103
$ $ $
3.447,50
52,50
$ $ $
3.447,50
52,50
104
105
106
495,00
2. REGISTROS CONTBEIS Para fins de contabilizao do vale-pedgio devemos considerar que a MP dispe que o valor do valepedgio no integra o valor do frete, no ser considerado receita operacional ou rendimento tributvel, nem constituir base para a incidncia de contribuies sociais ou previdencirias. As normas estabelecidas pela MP n 2.025/00 eliminam a despesa com pedgio do custo dos transportadores e dos embarcadores por meio do processo de emisso do vale-pedgio e de indenizao por meio da reduo do valor do frete. Para registro das diversas operaes envolvidas, sugerimos as seguintes contabilizaes: I - Na empresa que embarca a mercadoria: a) Pela aquisio do vale-pedgio: D - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) C - BANCOS (Ativo Circulante)
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D - DESPESA COM FRETES (Resultado) (pelo valor da despesa lquida do ICMS) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) (pelo valor do ICMS a recuperar) C - DESPESAS COM PEDGIO (Resultado) (pelo valor do vale-pedgio fornecido ao transportador) C - FRETES A PAGAR (Passivo Circulante) (pelo valor lquido do vale-pedgio) II - Na empresa que realiza o transporte: a) Pelo recebimento do vale-pedgio: D - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) C - VALES-PEDGIO RECEBIDOS (Ativo Circulante) b) Pela utilizao do vale-pedgio: D - DESPESAS COM PEDGIO (Resultado) C - VALES-PEDGIO A UTILIZAR (Ativo Circulante) c) Pela emisso do conhecimento de transporte: D - CLIENTES (Ativo Circulante) (pelo valor lquido do vale-pedgio) D - VALES-PEDGIO RECEBIDOS (Ativo Circulante) (pelo valor do vale-pedgio utilizado) D - ICMS SOBRE FRETES (Resultado) (pelo valor do ICMS incidente sobre o frete) C - RECEITAS DE FRETES (Resultado) (pelo valor total do frete) C - ICMS A RECOLHER(Passivo Circulante) (pelo valor do ICMS a recolher) Observamos que as empresas transportadoras que contratarem transportadores autnomos para a realizao dos fretes devero efetuar os registros contbeis da operao como se fossem elas as empresas embarcadoras.
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I - Pelo registro do valor da reserva de reavaliao: D - IMVEIS C/REAVALIAO (Ativo Imobilizado) C - RESERVA DE REAVALIAO - IMVEIS (Patrimnio Lquido) $ 50.000,00 a) Pela apropriao das quotas de depreciao no perodo: D - DESPESAS DE DEPRECIAO (Resultado) C - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Imobilizado) $ 360,00 b) Pela baixa da reserva de reavaliao no perodo: D - RESERVA DE REAVALIAO- IMVEIS (Patrimnio Lquido) C - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) $ 360,00
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110
$ 12.000,00
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I - Pelo reconhecimento da receita da venda efetuada e entrada da mercadoria recebida em pagamento no estoque: D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) II - Pelo registro do ICMS sobre a venda: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante)
$ 1.700,00
$ 5.000,00
2 caso: Na hiptese da empresa X vender mercadorias empresa Y e esta efetuar o pagamento mediante entrega de um imvel, nas seguintes condies: Empresa X: - valor de venda das mercadorias - custo das mercadorias entregues como pagamento - ICMS (17%) Empresa Y: - valor de venda do imvel - valor da depreciao acumulada at a data teremos: Na empresa X: I - Pela venda das mercadorias e recebimento do imvel: D - IMVEIS (Ativo Imobilizado) C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) II - Pela baixa das mercadorias vendidas: $ 70.000,00
$ 70.000,00 $ 20.000,00
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$ 35.000,00
3 caso: Na hiptese da empresa B vender mercadorias para a empresa C e esta efetuar o pagamento mediante entrega de parte de mercadorias e parte em dinheiro nas seguintes condies: Empresa B: - custos dos estoques de suas mercadorias vendidas - preo normal de venda dessas mercadorias (NF emitida por esse valor) - ICMS - 17% Empresa C: - custos das mercadorias entregues como pagamento - preo de venda das mercadorias entregues como pagamento (NF emitida por esse valor) - ICMS - 17% - valor pago em dinheiro Teremos os seguintes lanamentos: Empresa B: I - Pelo reconhecimento da receita da venda efetuada e entrada da mercadoria recebida em pagamento no estoque e pelo valor recebido em dinheiro: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) $ 20.000,00 D - ESTOQUE DE MERCADORIAS (Ativo Circulante) $ 8.300,00 D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) $ 1.700,00 C - RECEITA BRUTA DE VENDAS (Resultado) $ 30.000,00 II - Pelo registro do ICMS sobre a venda: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado)
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$ 15.000,00
$ 1.700,00
$ 5.000,00
114
$ $ $
II - registro do rendimento proporcional em 30.09 ($ 130.000,00 X 0,02 = $ 2.600,00): D - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS $ (Resultado) III - registro do resgate da aplicao financeira em 30.10: - valor do resgate $ 130.000,00 X [1 + (0,02 X 2)] 135.200,00 - saldo da conta "Aplicaes Financeiras de Curto Prazo" - rendimento a apropriar - IRRF na data do resgate - 15% sobre $ 5.200,00 (rendimento bruto) - CPMF na operao (0,30% sobre $ 135.200,00) - Valor do resgate lquido ($ 135.200,00 - $ 780,00 - $ 405,60) D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) D - IR A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS (Resultado)
2.600,00
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
132.600,00 2.600,00 780,00 405,60 134.014,40 134.014,40 780,00 405,60 132.600,00 2.600,00
Alternativamente, nas aplicaes prefixadas, podemos registrar o valor nominal de resgate do ttulo na conta de aplicao e utilizar conta retificadora para o registro da receita financeira a apropriar. Utilizando essa forma de registro nos dados j apresentados, temos: I - registro da aplicao: D - APLICAES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO (Ativo Circulante) D - CPMF (Resultado) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - RECEITA FINANCEIRA A APROPRIAR (Ativo Circulante) II - apropriao da receita em 30.09: D - RECEITA FINANCEIRA A APROPRIAR (Ativo Circulante) C - RENDIMENTO DE APLICAES FINANCEIRAS (Resultado) III - registro do resgate em 30.10:
$ $ $ $
2.600,00
115
2.600,00
116
d) pelo registro da venda das seis peas consignatria e da compensao da parte correspondente ao IPI incidente na operao de consignao: D CLIENTES (Ativo Circulante) C - RECEITA C/ VENDAS (Resultado) C - IPI S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante)
117
$ 1.020,00
f) pelo registro da baixa parcial nas contas de compensao das mercadorias remetidas em consignao e negociadas: D - REMESSA DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Passiva) C - MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Ativa) $ 6.600,00 g) pelo retorno das quatro peas no vendidas pela consignatria: D - REMESSA DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Passiva) C - MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO (Conta de Compensao Ativa)
$ 4.400,00
h) pelo registro do ICMS no retorno das mercadorias remetidas em consignao no vendidas: <%0> D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) i) pelo registro do IPI no retorno das mercadorias no vendidas: D - IPI A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IPI S/ CONSIGNAO (Ativo Circulante) R 2.1.2 - Razonetes mercadorias remetidas em consignao (a) 11.000,00 6.600,00 (f) 4.400,00 (g) ICMS s/ consignao (b) 1.700,00 1.020,00 (e) 680,00 (h) $ 400,00
$ 680,00
remessa de mercadorias em consignao (f) 6.600,00 11.000,00 (a) (g) 4.400,00 ICMS a recolher (h) 680,00 1.700,00 (b)
IPI sobre consignao (c) 1.000,00 600,00 (d) 400,00 (i) clientes (d) 6.600,00
(e) 1.020,00
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Os registros contbeis envolvendo a operao podero ser feitos da seguinte maneira: a) pela baixa do veculo: D - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) C - VECULOS (Ativo Permanente) b) pela baixa da depreciao acumulada: D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) b) pelo valor da venda: D - BANCOS (Ativo Circulante) C - GANHO OU PERDA DE CAPITAL (Resultado) $ 12.000,00
$ 22.000,00
$ 12.000,00
119
$ $ $
Para compras efetuadas e entregues no Estado de So Paulo, considerando o valor do frete de $ 2.000,00: D - Estoque de Mercadoria (Ativo Circulante) C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
2.000,00
240,00
No dia 05/x2 foram devolvidas 40 unidades correspondentes ao ltimo lote comprado em 10/x1; O valor registrado na contabilidade em 10/x1, referente entrada das cem unidades, engloba o valor do preo da mercadoria constante da Nota Fiscal de entrada lquido do ICMS e do valor do frete, tambm lquido do ICMS, incorrido no transporte da mercadoria. Contabilizao das operaes de estoque relativas devoluo: I - pelo registro da Nota Fiscal de devoluo no valor de $ 4.878,00 (40 unidades X $ 121,95) com incidncia de 18% de ICMS: D - Fornecedores (Passivo Circulante) $ 4.878,00 C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) $ 4.000,00
120
II - pelo registro da transferncia do valor do frete correspondente s 40 unidades devolvidas para despesa operacional ($ 2.000,00 100 X 40 = $ 800,00): D - Despesa de Frete (Resultado) C - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) $ A ficha de estoque dessa mercadoria apresentaria os seguintes registros: Entrada Valor $ Quant. Unit Total 120,00 12.000,00 220 120,00 (4.800,00) 180 100,00 18.000,00 103,64 22.800,00
800,00
Data 30/x0
Sada Saldo Valor $ Valor $ Quant. Quant. Unit. Total Unit Total 120 90,00 10.800,00
121
$ $
1.090,80 603,90
Neste caso, a cotao em 30.09.00 do dlar (US$), para compra, foi de $ 1,8429 e a do marco alemo (DM$), para venda, foi de $ 0,834208, implicando o seguinte clculo das variaes cambiais: - Clientes do Exterior US$ 1.000,00 X $ 1,8429 = $ 1.842,90 - $ 1.090,80 = $ 752,10 - Emprstimos no Exterior DM$ 1.000,00 X $ 0,834208 = $ 834,21 - $ 603,90 = $ 230,31 Lanamentos Contbeis pela apropriao da variao cambial em 30.09.00: D - CLIENTES DO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAO MONETRIA ATIVA
122
230,31
1.500,00
1.500,00
3. PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE PR-DATADO Sendo o cheque uma ordem de pagamento vista, natural que seja efetuada a baixa da obrigao registrada no passivo, mediante emisso do cheque pr-datado. O valor correspondente ao cheque pr-datado dever ser classificado no passivo em conta representativa de "cheques a pagar". Exemplo: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma compra, no dia 10.11.00, no valor de $ 500,00, sendo que o pagamento foi feito atravs de cheque, cuja apresentao foi marcada para o dia 11.12.00. Os registros contbeis podero ser efetuados do seguinte modo: a) pelo registro da compra efetuada: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) $ Nota: no consideramos os impostos incidentes na operao. b) pela emisso do cheque pr-datado:
500,00
123
500,00
500,00
Alternativamente, o registro contbil poder ser feito da seguinte maneira: a) pela emisso do cheque pr-datado: D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)
500,00
b) no final de cada ms, pela transferncia do(s) cheque(s) pr-datado(s): D - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - CHEQUES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 500,00
124
125
A contabilizao ser: a) na muturia: - pelo registro da entrada do numerrio: D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) - pelo registro dos juros contratados D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) - pela apropriao dos juros no resultado como despesa financeira: D - Juros pagos ou incorridos (Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) - pelo pagamento das parcelas: D - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) b) na mutuante teremos os seguintes lanamentos: - pelo registro da sada do numerrio: D - Operaes de mtuo (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) - pelo registro dos juros contratados: D - Operaes de mtuo (Ativo Circulante) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) - pela apropriao dos juros no resultado como receita financeira: D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Receitas Financeiras (Resultado) - pelo recebimento das parcelas (utilizar o mesmo lanamento para todas as parcelas): D - Banco conta Movimento (Ativo Circulante) C - Operaes de mtuo (Ativo Circulante)
126
$ $ $
1) O registro contbil referente ao prmio de seguro poder ser efetuado do seguinte modo: D - SEGUROS A VENCER (Ativo Circulante) C - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante)
3.200,00
2) O registro contbil referente ao pagamento do prmio de seguro poder ser efetuado do seguinte modo: a) pagamento da primeira parcela: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) b) pagamento da segunda parcela: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) c) pagamento da terceira parcela: D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante)
1.200,00
1.000,00
127
Durante a vigncia da aplice de seguro, a despesa ser apropriada mensalmente para o resultado, mediante transferncia de valores da conta seguros a vencer, da seguinte forma: Valor total da despesa com seguros ( : ) n de meses da vigncia da aplice (=) valor mensal a ser apropriado no resultado D - CUSTOS E/OU DESPESAS (Resultado) C - SEGUROS A VENCER (Ativo Circulante) $ 3.200,00 12 $ 266,67
266,67
O registro contbil na empresa "A" poder ser feito do seguinte modo: a) pelo crdito dos juros, no montante de $ 60.000,00 e pelo valor do IR-fonte: D - DESPESAS FINANCEIRAS - (Resultado) C - IR-FONTE A RECOLHER - (Passivo Circulante) C - CONTAS A PAGAR - (Passivo Circulante) $ $ $ 60.000,00 9.000,00 51.000,00
A pessoa jurdica "B" beneficiria dos juros, no valor de $ 40.000,00, poder fazer o registro contbil da seguinte maneira: D - CONTAS A RECEBER (Ativo Circulante) D - IR-FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante) C - RECEITAS FINANCEIRAS (Resultado) $ $ $ 34.000,00 6.000,00 40.000,00
Caso a pessoa jurdica "B" que recebeu os juros remuneratrios decida remunerar seus scios pessoas fsicas com juros sobre o capital, no montante de $ 20.000,00, o registro contbil poder ser efetuado do seguinte modo: a) pelo crdito dos juros sobre o capital social, no valor de $ 17.000,00 e apropriao do Imposto de Renda na Fonte, no valor de $ 3.000,00:
128
b) pela compensao do Imposto de Renda na Fonte, no valor de $ 3.000,00, com o valor do IR retido quando do recebimento dos juros da empresa "A" D - IR-FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IR-FONTE A COMPENSAR (Ativo Circulante)
3.000,00
a) Pelo reconhecimento da receita: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE SERVIOS (Resultado)
2.000,00
b) Pelo reconhecimento do valor do ISS: D - ISS S/ VENDAS DE SERVIOS (Resultado) C - ISS A RECOLHER (Passivo Circulante)
25,00
Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em partidas mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a apurao do referido tributo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de Servios" ser inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se, dessa forma a Receita Lquida de Vendas de Servios.
129
130
131
$ 100.000,00
132
$ 9.000,00
$ 50.000,00
$ 9.000,00
133
$ 32.800,00
$ 7.200,00
$ 40.000,00
Admitindo-se que a Filial n 2 venda a terceiros metade do seu estoques (50% x $ 32.800,00), pelo valor total de $ 30.000,00, com ICMS a alquota de 18%, no valor de $ 5.400,00, teremos: I - Pela Venda a Prazo: D - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - RECEITA DE VENDAS (Resultado) II - Pelo ICMS nas Vendas: D - ICMS SOBRE VENDAS (Resultado) C - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) III - Pela Baixa Nos Estoques: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 16.400,00 5.2.3 - Anlise Das Transferncias Com Lucro
$ 30.000,00
$ 5.400,00
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Observe-se que o lucro vlido apenas e estritamente do ponto de vista da filial n 1, mas para a empresa como um todo nenhum lucro se realizou, nenhum real de resultado foi obtido na transferncia de mercadorias de uma filial para outra. Por outro lado, a filial n 2 ter obtido o seguinte resultado nas vendas que fez, de 50% dessas mercadorias, para terceiros: Vendas externas $ 30.000,00 (-) ICMS sobre vendas $ 5.400,00 (-) CMV $ 16.400,00 (=) Lucro Bruto $ 8.200,00 Diante do exposto acima, e considerando a empresa como um todo, podemos observar que: I - Na filial n 2, o estoque remanescente adquirido da filial n 1 representa $ 16.400,00, ou seja, 50% de $ 32.800,00; II - o custo das mercadorias vendidas no foi de $ 16.400,00 na venda para terceiros, porque nesse valor est embutida uma parcela de lucro registrada pela filial n 1; III - a filial n 1 recebeu da matriz um lote de mercadorias a preo de custo por $ 50.000,00, sem o ICMS, e transferiu para a filial n 2, pelo valor de venda (sem o cmputo do ICMS) de $ 32.800,00; IV - os produtos transferidos para a filial n 2 custaram, para a filial n 1, $ 28.000,00, dos quais 50% foram vendidos a terceiros pela filial n 2. Logo, o custo das mercadorias vendidas a terceiros de $ 14.000,00 (50% de $ 28.000,00), e no o registrado na filial n 2 no valor de $ 16.400,00; essa diferena, $ 2.400,00 ($16.400,00 - $ 14.000,00), correspondente ao lucro na venda da filial n 1 para a filial n 2, precisar ser eliminada; V - a filial n 2 tem em estoque $ 16.400,00; observe-se que neste valor tambm, est agregado o lucro obtido pela filial n 1. Esse lucro de $ 2.400,00 tambm precisar ser eliminado, para que o estoque da empresa seja avaliado corretamente a preo de custo, ou seja, $ 14.000,00. 5.2.4 - Lanamento e Registros Para o Balano Geral A matriz recebe as demonstraes das filiais n 1 e n 2 e precisa efetuar os ajustes para elaborar as demonstraes da sociedade como um todo. A matriz pode efetuar a transcrio, no seu prprio livro Dirio, dos balanos e demonstraes de resultados recebidos das filiais, logo aps a transcrio de suas prprias demonstraes contbeis. Para tanto, dever efetuar os seguintes lanamentos de ajustes: a) Pela eliminao do lucro interno contido nos estoques da filial n 2, decorrente das compras efetuadas da filial n 1: D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) C - ESTOQUE (Ativo Circulante) $ 2.400,00 b) Pela eliminao do lucro bruto da filial I - lucro na transao interna: D - VENDAS INTERNAS FILIAL N 2 ...................... $ 40.000,00 C - ICMS NAS VENDAS INTERNAS ........................$ 7.200,00 C - CMV NAS VENDAS INTERNAS .........................$ 28.000,00 C - CMV FILIAL N 2 .............................................. $ 2.400,00 Observe-se que, no lanamento correspondente, no foi respeitado o mtodo das partidas dobradas, ou seja, h diferena entre o dbito e o crdito e corresponde ao saldo lquido de $ 2.400,00, que representa o lucro efetivo da entidade na referida operao, e que no poder ser eliminado. c) Pela eliminao das contas correntes entre filiais:
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Elementos Ativo Circulante Estoques Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Lucros Acumulados
COMPANHIA ALFA BALANO GERAL Matriz Filial n 1 Filial n 2 Eliminaes 200.000,00 22.000,00 16.400,00 C 2.400,00 60.000,00 C 60.000,00
DEMONSTRAO DO RESUILTADO DO EXERCCIO Ajustes e Saldo Elementos Matriz Filial n 1 Filial n 2 Eliminaes Ajustado Vendas 200.000,00 30.000,00 230.000,00 ICMS nas Vendas Vendas Lquidas Vendas Internas ICMS nas Vendas Internas (44.000,00) CMV CMV nas Vendas Internas (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro com Terceiros (35.000,00) 85.000,00 4.800,00 8.200,00 D 2.400,00 (35.000,00) 95.600,00 (16.400,00) C 7.200,00 C 2.400,00 (58.000,00) (7.200,00) D 40.000,00 (36.000,00) (5.400,00) (41.400,00) 188.600,00
(28.000,00)
8.200,00
C 28.000,00 D 2.400,00
130.600,00
120.000,00 4.800,00
5.2.6 - Demonstrao Das Origens e Aplicaes de Recursos Para simplificar, a empresa poder elaborar essa demonstrao a partir do balano e demonstrao do resultado da empresa como um todo e no a partir dos individuais de cada filial e da matriz. Observe-se que a legislao no obriga a elaborao dessa demonstrao para cada filial, somente para a empresa como um todo. 5.3 - Existncia de Lucros Nos Estoques A maior dificuldade nessas operaes consiste em saber quanto existe de lucro embutido nas mercadorias em estoque; uma das alternativas registrar separadamente as mercadorias adquiridas internamente das adquiridas de terceiros, e eliminar ao final do perodo a margem de lucro interno obtido pelo estabelecimento que efetuou a transferncia. Pode-se adotar um duplo controle dos estoques, ou seja, a matriz registra e controla o estoque de forma centralizada, e quando efetuada venda para as filiais, mesmo obtendo lucro, efetua a baixa nos estoques, que
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II - Pelo valor relativo comisso devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x $ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = $ 1.905,90): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...................................$ 1.905,90
III - Pelo lanamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) ..........................$ 3.340,00
IV - Pelo lanamento complementar do valor da comisso devida ao agente de vendas no Exterior em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...................................$
33,40
V - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), do crdito a receber (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = ($ 1.700,00)): D - VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) ...................................$ 1.700,00
Nota: Para atualizao de direitos de crdito expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para compra; para atualizao de obrigaes expressos em moeda estrangeira devem ser utilizadas as taxas para venda. VI - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), da comisso pagar (US$ 100,000.00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = ($ 17,00)):
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VII - Pelo reconhecimento da variao cambial at o recebimento do crdito em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) ................................$ 6.060,00
VIII - Pelo reconhecimento da variao cambial at o pagamento das comisses ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9829 =$ 198.290,00 X 10% = $ 1.982,90 - $ 1.922,30 = $ 60,60): D - VARIAES MONETRIAS PASSIVAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 60,60
IX - Pelo recebimento do crdito e pagamento da comisso ao agente no Exterior em 18.10.99, mediante aviso do banco com o qual assinou o contrato de cmbio: D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)......................... $ 196.227,10 D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) ...............................$ 1.982,90 C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) ...............................$ 198.210,00
X - Razonetes: Clientes no Exterior 1.700,00 (V) (I) 190.510,00 (III) 3.340,00 (VII) 6.060,00 199.910,00 198.210,00 (IX) 199.910,00 Receita de vendas - Exterior 190.510,00 (I) 3.340,00 (III) 1.905,90 (II) 33,40 (IV) 60,60 (VIII) 1.999,90 Comisses sobre vendas
Variaes cambiais passivas (V) 1.700,00 (VIII) 60,60 Variaes cambiais ativas 17,00 (VI) 6.060,00 (VII) Banco Conta Movimento (IX) 196.227,10 2 caso - o exportador obtm um adiantamento junto ao banco sobre o contrato de cmbio antes do embarque das mercadorias. Considerando-se que determinada empresa "A" assinou, em 02.09.99, um contrato de venda com uma empresa "B" americana no valor de US$ 100,000.00, obtendo nessa data o adiantamento sobre o contrato de cmbio, devendo entregar a mercadoria para embarque no Porto de Itaja (FOB), em 16.09.99. Devido a problemas no Porto de Itaja, a mercadoria foi embarcada no dia 28.09.99.
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I - Pelo registro do adiantamento liberado pelo banco em 02.09.99 (US$ 100,000.00 x $ 1,9236 = $ 192.360,00): D - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATO DE CMBIO (Passivo Circulante) $ 192.360,00
II - Pelo registro do valor dos juros pagos antecipadamente em 02.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9236 = $ 192.360,00 X 0,05% X 34 dias = $ 3.270,12) D - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 3.270,12
Nota: 02 a 16.09 = 14 dias + 20 dias = 34 dias III - Pelo reconhecimento da venda na data prevista para o embarque (16.09.99), conforme a Nota Fiscal e fatura emitida pela empresa "A", nesta data (US$ 100,000.00 X 1,9051 = $ 190.510,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado $ 190.510,00)
IV - Pelo valor relativo comisso devida ao agente de vendas no Exterior (US$ 100,000.00 x $ 1,9059 = 190.590,00 X 10% = $ 1.905,90): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 1.905,90
V - Pelo lanamento complementar na data do efetivo embarque da mercadoria, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 190.510,00 = $ 3.340,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - RECEITAS DE VENDAS - EXTERIOR (Resultado) $ 3.340,00
VI - Pelo lanamento complementar do valor da comisso devida ao agente de vendas no Exterior, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9393 = 193.930,00 X 10% = $ 1.939,30 - $ 1.905,90 = $ 33,40): D - COMISSES SOBRE VENDAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 33,40
VII - Pela atualizao do valor da obrigao pelo adiantamento concedido pelo banco, em 28.09.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9385 = $ 193.850,00 - $ 192.360,00 = $ 1.490,00): D - VARIAO CAMBIAL PASSIVA (Resultado) C - ADIANTAMENTO SOBRE CONTRATO DE CMBIO (Passivo Circulante) $ 1.490,00
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IX - Pelo registro da transferncia dos juros antecipados da conta redutora do Passivo Circulante para a conta de despesas antecipadas do Ativo Circulante: D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - JUROS A TRANSCORRER (Passivo Circulante) $ 3.270,12
X - Pela cobrana, pelo banco da complementao dos juros relativos aos doze dias (16 a 28.09) em funo do aumento do prazo da liquidao da cambial ($ 193.850,00 X 0,05% X 12 = $ 1.163,10): D - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 1.163,10
XI - Pela apropriao da despesa de juros incorridos no ms, em 30.09.99 ($ 3.270,12 + $ 1.163,10 : 46 X 30 dias = $ 2.891,23): D - DESPESAS FINANCEIRAS - JUROS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 2.891,23
XII - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), do crdito a receber (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00): D - VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS (Resultado) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 1.700,00
XIII - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), da comisso pagar (US$ 100,000.00 X $ 1,9223 = $ 192.230,00 X 10% = $ 1.922,30 - $ 1.939,30 = $ 17,00): D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) $ 17,00
XIV - Pelo reconhecimento da variao cambial na data do balano/balancete (30.09.99), sobre a obrigao contrada no banco (US$ 100,000.00 X $ 1,9215 = $ 192.150,00 - $ 193.850,00 = $ 1.700,00): D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) C - VARIAO CAMBIAL ATIVA (Resultado) $ 1.700,00
XV - Pelo reconhecimento da variao cambial at o recebimento do crdito, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00): D - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) C - VARIAES CAMBIAIS ATIVAS (Resultado) $ 6.060,00
XVI - Pelo reconhecimento da variao cambial at o pagamento das comisses ao agente de vendas, em 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9829 = $ 198.290,00 X 10% = $ 1.982,90 - $ 1.922,30 = $ 60,60): D - VARIAES MONETRIAS PASSIVAS (Resultado) C - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) $ 60,60
XVII - Pelo reconhecimento da variao cambial sobre o adiantamento sobre cambial entregue at 18.10.99 (US$ 100,000.00 X $ 1,9821 = $ 198.210,00 - $ 192.150,00 = $ 6.060,00):
144
XVIII - Pela liquidao do ttulo pelo cliente em 18.10.99: D - ADIANTAMENTO SOBRE CAMBIAL ENTREGUE (Ativo Circulante) C - CLIENTES NO EXTERIOR (Ativo Circulante) $ 198.210,00
XIX - Pela liquidao da comisso do agente no Exterior, admitindo-se que o seu pagamento se d pela utilizao da modalidade "conta a remeter" (o exportador providenciar aps o recebimento do cliente, a compra de moeda estrangeira para realizar o pagamento): D - COMISSES A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) $ 1.982,90
XX - Pela apropriao do saldo dos juros incorridos: D - DESPESAS FINANCEIRAS (Resultado) C - DESPESAS ANTECIPADAS (Ativo Circulante) $ 1.541,99
XXI - Razonetes: Banco conta movimento (I) 192,360,00 Adiantamento sobre contrato de cmbio (VIII) 193.850,00 193.850,00 Juros a transcorrer (II) 3.270,12 3.270,12 Clientes no Exterior (III) 190.510,00 (V) 3.340,00 (XV) 6.060,00 199.910,00 1.700,00 (XII) 198.210,00 (XVIII) 199.910,00 Receitas de vendas - Exterior 190.510,00 (III) 3.340,00 (V) Comisso sobre vendas (IV) 1.905,90 (VI) 33,40 Comisso a pagar (XIII) 17,00 (XIX) 1.982,90 1.990,90 Variao cambial passiva (VII) 1.490,00 (XII) 1.700,00 (XVI) 60,60 (XVII) 6.060,00 1.905,90 (IV) 33,40 (VI) 60,60 (XVI) 1.990,90 3.270,12 (XI) 3.270,12 192.360,00 (I) 1.490,00 (VII) 193.850,00 3.270,12 (II) 1.163,10 (X) 1.982,90 (XIX)
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146
Nesse caso, os lanamentos relativos regularizao dos estoques poderiam ser efetuados da seguinte forma: a) Pela regularizao das sobras no estoque: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) Mercadoria para Revenda C - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) Pela regularizao das sobras apuradas nos estoques de mercadoria para revenda, conforme inventrio efetuado nesta data - produto A (02 unidades x $ 11,60) .... $ 23,20 b) Pela regularizao das faltas no estoque: D - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Resultado) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) Pela regularizao das faltas apuradas nos estoques de mercadoria para revenda, conforme inventrio elaborado nesta data, a saber: - produto B (03 unidades x $ 14,90)....$ 44,70 - produto C (05 unidades x $ 15,40) .... $ 77,00 $ 121,70 2.2 - Ajuste Decorrente de Furto, Roubos, Etc. Considerando-se que uma empresa comercial, em 31.12.01, ao efetuar o inventrio fsico de seus estoques, tenha constatado os seguintes dados:
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DIVERGNCIAS APURADAS NO ESTOQUE NA DATA DO BALANO Quantidade Produto "Y" "Z" Total Fsica 520 770 Contbil Apuradas 431 595 (89) (175) Divergncias Custo Unitrio $ 41,90 25,40 Totais - $ Sobras Faltas 3.729,10 4.445,00 8.174,10
O lanamento relativo regularizao dos estoques, nesse caso, seria efetuado da seguinte forma: a) Pelo registro das perdas apuradas no inventrio: D - QUEBRAS E PERDAS DE ESTOQUES (Resultado) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) Pela regularizao das faltas apuradas nos estoques, conforme inventrio elaborado nesta data: - produto Y (89 unidades x $ 41,90) .. $ 3.729,10 - produto Z (175 unidades x $ 25,40) .. $ 4.445,00 - $ 8.174,10
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$ 600.000,00
$ 157.750,00
D - CRDITO FISCAL SOBRE PIS(Ativo Circulante) C - RECUPERAO DE PIS SOBRE VENDAS - CONTA REDUTORA PIS SOBRE VENDAS (Resultado) $ 2.602,87
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D - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - CRDITO FISCAL SOBRE PIS(Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)
3.2 - Agroindstria - Crdito Presumido Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma mencionada acima, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 11, e nos cdigos 0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/Pasep, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas, observado o seguinte: I - na apurao do crdito presumido: a) aplicar-se-, sobre o valor das mencionadas aquisi-es, a alquota de 1,15% (um inteiro e quinze centsimos por cento); e b) enquanto a Secretaria da Receita Federal (SRF) no fixar os valores mximos das aquisies, o valor a ser considerado ser o constante do documento fiscal. Exemplo: Considerando-se que determinada empresa que atua no ramo de laticnios adquira 500 litros de leite de pessoa fsica, para produo de queijos e manteiga, cuja Nota Fiscal constou o valor de $ 450,00. A base de clculo do PIS na modalidade no cumulativa, apurada no ms, foi de $ 15.000,00. A proviso e o crdito da contribuio ao PIS sero calculados e registrados contabilmente da seguinte forma: I - Apurao do valor do PIS e do crdito:
Base de clculo do PIS (x) Alquota (=) Pis a recolher $ $ 15.000,00 1,65% 247,50
$ $
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3.3 - Estoque Existente em 01.12.02 - Direito ao Crdito A pessoa jurdica contribuinte do PIS/Pasep, na modalidade no cumulativa, ter direito ao crdito da Contribuio ao PIS, referente ao estoque de bens existentes em 1 de dezembro de 2002, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, observado o seguinte: I - o montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) sobre o valor do estoque; II - o crdito presumido calculado ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de 1 de dezembro de 2002. O tratamento contbil do crdito do PIS sobre estoques semelhante apropriao de um "ativo extemporneo", decorrente da aplicao das novas normas, devendo ser registrado em contas distintas daquelas que registram os crditos mensais sobre as aquisies, custos e despesas. Dessa forma, o crdito do PIS sobre estoques poder ser registrado em conta do Ativo Circulante como "Crdito fiscal de PIS a utilizar", tendo como contrapartida uma conta de recuperao de despesa - "Recuperao de PIS sobre estoque" no resultado. Observamos, ainda, que dever ser controlado, em planilhas extracontbeis, o valor das parcelas do crdito fiscal, utilizadas mensalmente. Considerando-se que determinada empresa apure em 01.12.02 que o valor do seu estoque de mercadorias nessa data de $ 800.000,00. O clculo do valor do crdito da contribuio ao PIS e o registro contbil ser efetuado da seguinte forma:
Valor do estoque (x) Percentual do crdito (=) Crdito sobre o valor do estoque $ $ 800.000,00 0,65% 5.200,00
4. INCIDNCIA DE IMPOSTOS/CONTRIBUIES SOBRE O VALOR DO CRDITO DA CONTRIBUIO AO PIS Em relao ao IRPJ e CSLL, o lanamento contbil do valor do crdito mensal da contribuio ao PIS, como recuperao de PIS, no gera efeito tributrio, uma vez que a receita gerada anula a despesa contabilizada pelo valor devido, na conta Pis sobre vendas, mensalmente, no havendo nus tributrio a ser suportado pelo contribuinte. Todavia, o crdito fiscal sobre os estoques, lanado como recuperao de despesa, compor a base de clculo do IRPJ e CSLL, de acordo com as normas previstas para o regime de tributao adotada pelo contribuinte. No tocante s contribuies ao PIS e Cofins, o 2 do art. 3 da Lei n 9.718/98 estabelece que, para fins de determinao da base de clculo dessas contribuies, excluem-se da receita bruta as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas. Entendemos que essas operaes devem ser interpretadas como exemplificativas e no taxativas, pois no se trata de iseno, para ser interpretada literalmente na forma do art. 111 do CTN. Assim sendo, a recuperao de
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Os adiantamentos a fornecedores podero ser efetuados para aquisio de matrias-primas, mercadorias, imobilizado, etc. Quando o adiantamento se referir a matrias-primas, materiais de embalagens, mercadorias, etc. o valor correspondente dever ser classificado em conta especfica no grupo "Estoque" no grupo Ativo Circulante. Por sua vez, quando o adiantamento for feito para aquisio de bens fixos, o valor correspondente ser classificado no subgrupo "Imobilizado" do Ativo Permanente. Exemplo 1: Considerando-se que determinada empresa tenha efetuado uma compra de mercadorias, a prazo, no dia 10.09.02, da seguinte forma: - valor da compra - valor do adiantamento no dia 10.09.02 - pagamento do saldo em 10.10.02 - ICMS destacado na NF Teremos os seguintes registros contbeis: I - Pelo adiantamento a fornecedor em 10.09.02: D - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) II - Quando do recebimento das mercadorias: D - ESTOQUES (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES $ 50.000,00 $ 18.000,00 $ 82.000,00 $ 50.000,00 $ 100.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 18.000,00
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II - Por ocasio da entrega do veculo, e pelo pagamento do restante da dvida: D - VECULOS (Ativo Permanente) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES (Ativo Permanente) C - CAIXA/BANCO (Passivo Circulante) $ 20.000,00 $ 10.000,00 $ 5.400,00 $ 24.600,00
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