NOES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Tcnicas Contbeis Campo de Aplicao Fatos Administrativos (Contbeis) Patrimnio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: dbito, crdito e saldo. Classificao funcional Estrutura das contas Plano de contas Lanamentos Escriturao Livros utilizados na escriturao Variaes do Patrimnio Lquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: a cincia que permite atravs de suas tcnicas manter a orientao e controle permanente do patrimnio da empresa. Isto atravs de suas funes de orientao, controle e registro ela alcana sua finalidade que orientar o administrador sobre as alteraes

ocorridas no patrimnio. Sendo que estas alteraes foram efetuadas pela escriturao e lanamentos dos fatos contbeis ocorridos. O objetivo da contabilidade fornecer dados administrao, e a terceiros referente a situao econmica financeira da empresa. O campo de aplicao da contabilidade o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispe para tomar decises. Atos e Fatos Administrativos Contbeis: Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferena do ato para o fato administrativo que o primeiro no altera a substncia do Patrimnio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de alteraes no Patrimnio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; so aqueles que no alteram o Patrimnio Lquido. Representam modificaes entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimnio Lquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias vista; Compra de Instalaes prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigaes. b-) Fatos Modificativos; so aqueles que alteram o Patrimnio Lquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimnio Lquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

c-) Fatos Mistos; fatos mistos provocam alteraes no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Liquido, simultaneamente. Ex.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. Entrou dinheiro no Caixa, saiu Mercadorias (Modificaes no Ativo) e aumentou o Patrimnio Lquido. -)Pagamento de Duplicatas com juros. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigaes do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos), diminuindo o Patrimnio Liquido. OBS.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Obrigao) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimnio Liquido. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimnio Liquido. PATRIMNIO: o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes. Bens: dinheiro, veculos, mquinas, mercadorias e etc... Direitos: clientes, ttulos a receber, impostos a recuperar e etc... Obrigaes: fornecedores, ttulos a pagar, salrios a pagar, impostos a recolher e etc...

Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimnio. Bens Dinheiro Veculos Mquinas 20.000 30.000 15.000
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Mercadorias Direitos Clientes Ttulos a receber Obrigaes Fornecedores Salrios a pagar Ttulos a receber

5.000 10.000 2.000 25.000 8.000 20.000 PATRIMNIO

ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.000 Mercadorias 5.000 Veculos 30.000 Mquinas 15.000 Direitos Clientes Tt. a receber 10.000 2.000

PASSIVO Elementos negativos C Obrigaes Fornecedores 25.000 Salrios a pagar 8.000 Tt. a pagar 20.000

obs.: A diferena de 29.000 refere-se ao capital.

Na representao grfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos (D - natureza devedora), e do lado direito as Obrigaes que formam o grupo dos elemento negativos (C - natureza credora). Por conveno os elementos positivos so denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO, e os elementos negativos so denominados componentes passivos e seu
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conjunto forma o grupo do PASSIVO, e so os dois grupos do Patrimnio. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa, preciso inicialmente um capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital, usada para representar o conjunto dos elementos , que o proprietrio da empresa fornece para iniciar suas atividades. O capital pode ser integralizado em dinheiro, mveis, veculos, mquinas, imveis, direitos a receber e etc... Ex.: Formao da empresa Delta com dois scios. Scio A Dinheiro Veculos Mercadorias 20.000 5.000 10.000 35.000 Scio B Dinheiro Mquinas Imveis 5.000 10.000 20.000 35.000

Lanamentos Contbeis Diversos a Capital (scio A) Caixa 20.000 Veculos 5.000 Mercadorias 10.000 35.000 Diversos a Capital (scio B) Caixa 5.000 Mquinas 10.000 Imveis 20.000 35.000 Histrico Pela integralizaao se sua parte de 50% do capital social.

Histrico Pela integralizao de sua parte de 50% do capital social.

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veculos Mquinas Imveis 25.000 10.000 5.000 10.000 20.000 70.000 PASSIVO Obrigaes

Patrimnio Liquido Capital 70.000 70.000

Como podemos observar na formao do patrimnio acima, o capital alm de formar o patrimnio lquido da empresa Delta, representa uma obrigao da empresa delta para seus scios A e B. CONTAS Conta nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos. Por exemplo: elemento de Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elemento Fornecedores. Agora no apresentaremos nada de novo, simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais no diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa, conta Veculos, etc...). atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos so registrados em livros prprios atravs das contas. Estrutura Grfica de uma conta
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D (dbito)

Nome da Conta

Crdito C

_______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificao das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: so as contas que vimos at agora, representam os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido dividem-se em ativas e passivas, so elas que representam o patrimnio da empresa atravs do balano patrimonial. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do balano patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios. Exemplo: gua e Esgoto Aluguis Passivos Caf e Lanches Contrib. da Previdncia Descontos Concedidos Desp. Bancria
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Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salrios Prmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestao de servios, sendo as mais comuns: Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Servios OBS: Contas de natureza devedora (saldo), so as contas que representam os elementos positivos, que o lado esquerdo (Ativo) do balano patrimonial. Contas de natureza credora (saldo), so as contas que representam os elementos negativos, que lado direito (Passivo) do balano patrimonial. Plano de contas: um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa e necessrio para a classificao dos documentos que iro efetuar os registros contbeis. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e, principalmente, a legislao pertinente. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposies da lei 6404,de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Aes). Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais
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1- Ativo: 10. Ativo Circulante 10.1 Caixa 10.2 Bancos Conta Movimento 10.3 Aplicaes Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a receber 10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 10.7 Promissrias a receber 10.8 ICMS a recuperar 10.9 Aes de outras empresas (Investimento) 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a vencer 10.13 Prmios de Seguros a vencer. 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo* 11.1 Duplicatas a receber 11.2 Promissrias a receber

12. Ativo Permanente 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 Participao em Outras Empresas Imveis de Renda Computadores Imveis Instalaes Mveis e Utenslios
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12.7 Veculos 12.8 (-) Depreciao Acumulada 12.9 Fundo de Comrcio 12.10 Marcas de Patente 13. Deferido 13.1 Despesas pr - operacionais 13.2 (-)Amortizao Acumulada 2- Passivo: 20. Passivo Circulante 20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a pagar 20.3 Promissrias a pagar 20.4 COFINS a recolher 20.5 ICMS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.7 Contribuies de Prev. a Recolher 20.8 FGTS a recolher 20.9 Salrios a pagar 20.10 Dividendos a pagar 20.11 Impostos e Taxas a recolher 20.12 Proviso p/ Contribuio Social 20.13 Proviso p/ Impostos de Renda 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo** 21.1 Duplicatas 21.2 Promissrias a Pagar 22. Resultados de Exerccios Futuros

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22.1 Aluguis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23. Patrimnio Lquido 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta a realizar 23.3 Reserva Legal 23.4 Reserva Estatutria 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subsequente (seguinte). Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subsequente esto no Ativo Circulante. ** Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subsequente. As obrigaes cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subsequente esto no Passivo Circulante.

B-) Contas de Resultado 3- Despesas: 30. Despesas Operacionais 30.1 gua e Esgoto 30.2 Aluguis Passivos
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30.3 Amortizao 30.4 Caf e Lanches 30.5 Combustveis 30.6 Contribuies de Previdncia 30.7 Depreciao 30.8 Descontos Concedidos 30.9 Despesas Bancrias 30.10 Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa 30.11 Encargos Sociais 30.12 FGTS 30.13 Fretes e Carretos 30.14 Impostos e Taxas 30.15 Juros Passivos 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prmios de Seguro 30.19 Salrios 31. Despesas no Operacionais 31.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente

4-) Receitas 40. Receitas Operacionais 40.1 Aluguis Ativos 40.2 Descontos Obtidos 40.3 Juros Ativos 40.4 Receitas Eventuais

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41. Receitas no Operacionais 41.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente Antes que apresentssemos o Plano de Contas simplificado, voc havia apreendido que Contas Patrimoniais so aquelas que representam, atravs do Balano Patrimonial, a situao do Patrimnio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Voc ficou sabendo tambm que o lado do Ativo composto pelos Bens e pelos Direitos, e que o lado do Passivo composto pelas Obrigaes e pelo Patrimnio Lquido. Porm essas Contas Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos e subgrupos. Para facilitar, conforme nosso propsito, elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1- Ativo No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificadas em trs grupos: 10. Ativo Circulante 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo 12. Ativo Permanente A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. OBS: Grau de Liquidez: o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os estoques de mercadoria sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por diante.

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A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso so as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. 10 Ativo Circulante Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em franco movimento, como por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc... 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subsequente. Os ttulos a receber (duplicatas, promissrias, etc...).

12. Ativo Permanente Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa, etc...

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Nota: Contas retificadoras do Ativo: Voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas precedidas do sinal menos (-). So elas: a- no Ativo Circulante: *) 10.6 (-) Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa b- no Ativo Permanente: *) 12.8 (-) Depreciao Acumulada *) 12.12 (-) Amortizao Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo so de natureza devedora (Dbito). Entretanto, por fora da lei, existem contas que embora de natureza credora (Crdito), devem figurar no Ativo, porm com sinal de menos(-). Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informaes, pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. 2- Passivo No passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, devidamente classificados em quatro grupos: 20. Passivo Circulante 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo 22. Resultados de Exerccios Futuros 23. Patrimnio Lquido 20. Passivo Circulante: Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte. 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo

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Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte. 22. Resultados de Exerccios Futuros Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas correspondentes. Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro como receita Antecipada. Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto antes do seu vencimento, devero figurar no Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 - Juros Passivos a Vencer e 10.13 - Prmios de Seguro a vencer. 23. Patrimnio Lquido Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutria *) (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados As contas deste grupo representam os capitais prprios. Nota: Tambm no lado do Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido, voc encontra Contas Retificadoras: 23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuzos).

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So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j expostas em relao s do Ativo. Lanamentos Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro Dirio, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (notas fiscais, recibos, contratos e etc...). O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, e feito de uma ordem cronolgica (data), e os elementos que o compe obedecem a uma determinada disposio. Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrncia do fato; * conta a ser debitada; * conta a ser creditada; * histrico; * valor. O mtodo das partidas dobradas o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli, no sculo XV, e consiste no seguinte: No h devedor sem que haja um credor e no h um credor sem que haja um devedor, sendo que cada dbito corresponde a um crdito de igual valor, (ou vice-versa).

As frmulas de lanamentos dividem-se em: primeira, segunda, terceira e quarta. -) Primeira frmula; usada para os lanamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. a partida contbil em sua frmula mais simples, usada inclusive para os sistemas contbeis mecanizados e computadores. Ex.:
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So Paulo, (data) Mveis e Utenslios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf. n. fiscal

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-) Segunda frmula: usada para os lanamentos de uma nica conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. Ex.: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr. ref. n/ compra prazo 10000 11000 -) Terceira frmula: usada para os lanamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma nica conta credora. Ex.: Diversos a Caixa Aluguis Pago aluguel do ms... 500 Materiais de escritrio Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta frmula: usada para os lanamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. uma frmula que no usada na prtica pois, como pode ser visto representa vrios lanamentos de primeira frmula. Ex.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisies Mercadorias
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Compra conforme nota fiscal n. 132 Mveis e Utenslios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente parte Financiada.

3000 7000 2000 10000

8000

10000

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO 1- Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. b-) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. c-) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. d-) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.

2- Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f-) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.

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OBS.: As contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio. As contas de Receita s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO Escriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Os principais livros utilizados na contabilidade so: *) Livro Dirio *) Livro Razo *) Livro Caixa *) Livro Contas - Correntes. O Dirio um livro obrigatrio na legislao comercial. Por ser obrigatrio ele est sujeito as formalidades legais externa e internas. Formalidades externas: o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades internas: a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em brancos nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na ltima pgina do Livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros. Os outros livros Razo, Caixa e Contas-Correntes no so obrigatrios, mas so usados como auxiliares para a contabilidade. SITUAES LQUIDAS E PATRIMONIAIS
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At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado porm o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: BENS + DIREITOS - OBRIGAES = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL 1-Situao Lquida Positiva (Ativa ou Superavitria), quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigaes SITUAO LQUIDA POSITIVA

2-Situao Lquidas Negativa (Passiva ou Deficitria), quando o total dos elementos negativos (Obrigaes) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigaes SITUAO LQUIDA NEGATIVA

3-Situao Lquida Nula, neste caso o Ativo inteiramente absorvido pelas obrigaes. ATIVO Bens + Direitos Regimes Contbeis
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PASSIVO Obrigaes

SITUAO LQUIDA NULA

Para registrar despesas e receitas existem dois mtodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contbil do pagamento ou recebimento, no momento de sua efetivao no importando a que ms se refere o fato. 2-Regime de Competncia: aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas, mesmo que no tenham sido pagas ou recebidas, apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo ms.

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