Agosto / 2006

ATIVO IMOBILIZADO CONTABILIZAO E CONTROLES 01)- CONCEITUAO O item IV do artigo 179 da Lei 6.404/76 conceitua como contas a serem classificadas no Ativo Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Desta definio, subentende-se que neste grupo de contas do balano so includos todos os Bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. Os itens classificados na categoria de Ativo Imobilizado incluem os seguintes Bens: TANGVEIS que tm um corpo fsico, tais como: Terrenos Obras civis (Prdios - Edifcios) Mquinas Instalaes Ferramentas Mveis e Utenslios Equipamentos de Processamento de Dados Veculos Benfeitorias Direitos s/Recursos Naturais Florestamento e Reflorestamento INTANGVEIS - Cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: Marcas Patentes Direitos Autorais Etc. 2

Integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal finalidade, tais como: Construes em Andamento Instalaes em Andamento Importaes em Andamento Adiantamentos para Inverses Fixas Etc. Essa conceituao geral foi aprovada pelo pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB) V Imobilizado, emitido em Agosto/79. Deve-se observar que as inverses realizadas em bens de carter permanente, mas no destinadas ao uso em operaes, e que podero vir a ser utilizadas em futuras expanses, como pode ocorrer com Terrenos e outros Bens Imveis, devero ser classificadas, enquanto no definida sua destinao, no grupo de Investimentos e no no grupo de Ativo Imobilizado. A sua transferncia para o Imobilizado se dar quando definida sua utilizao e iniciada a fase de expanso. Da mesma forma as Obras de Arte adquiridas, que se valorizam com o transcorrer do tempo, devero estar classificadas no grupo de Investimentos ao invs de no Ativo Imobilizado.

02) CLASSIFICAO E CONTEUDO DAS CONTAS O Imobilizado deve ter contas para cada classe principal de Ativo, para o registro do seu Custo formado pelos valores: Original Correo Monetria Reavaliao, que tambm poder ser denominado CUSTO CORRIGIDO. As depreciaes devero ser controladas por contas separadas acompanhando: Depreciao Original Depreciao s/ Correo Monetria Depreciao s/ Reavaliao, mas classificadas como Redutoras do Ativo e tambm poder ser denominada DEPRECIAES ACUMULADAS, desde que seus Controles Auxiliares possam refletir seus valores individuais, tambm recebero os acrscimos das respectivas Correes Monetrias realizadas, da sua intitulao como DEPRECIAES ACUMULADAS CORRIGIDAS. O mesmo ocorrendo para as AMORTIZAES e EXAUSTES.

Em funo dessas necessidades e caractersticas essenciais que cada Empresa deve elaborar seu Plano de Contas do Imobilizado. Apesar de no haver meno especfica na Lei das S. A, podemos segregar o Imobilizado em dois grandes grupos: BENS EM OPERAO So todos os bens j em utilizao na gerao da atividade objeto da Sociedade, tais como: Terrenos Obras Preliminares e Complementares Obras Civis Maquinas, Aparelhos e Equipamentos. Instalaes Ferramentas Moveis e Utenslios Equipamentos de Processamento de Dados Veculos Peas e Conjuntos de Reposio Marcas, Direitos e Patentes Industriais Florestamento e Reflorestamento Direitos s/ Recursos Naturais Benfeitorias em Imveis de Terceiros (Depreciaes) (Amortizaes) (Exaustes) BENS EM ANDAMENTO Onde se classificam todas as aplicaes de recursos de Imobilizaes (Bens e Direitos), mas que ainda no esto em fase de operao, tais como: Construes em Andamento Instalaes em Andamento Importaes em Andamento-Imobilizado Adiantamento para Inverses Fixas Almoxarifados de Inverses Fixas Bens em uso na fase de implantao

Esta segregao importante na Anlise das Operaes da Empresa, particularmente na apurao de ndices e Comparaes entre as Receitas e o Imobilizado, o que mais bem apurado utilizando-se o Imobilizado em Operao, que o que est gerando as Receitas. Deve-se notar que o elenco sugerido est mais voltado para Empresas Industriais e Comerciais e no abrangem ramos especficos, como, por exemplo: ATIVIDADES PECURIAS Tem classificadas no Imobilizado contas para o Rebanho Reprodutor: Gado e Outros Animais p/o Trabalho Custo Corrigido Depreciaes Acumuladas ATIVIDADES AGRCOLAS Tem no Imobilizado contas para as Culturas Permanentes: Caf - Outras Frutos Custo Corrigido Depreciaes Acumuladas NAVEGAO AREA E MARTIMA Tem no Imobilizado as contas necessrias para: Aeronaves Turbinas Navios Embarcaes Peas e Conjuntos de Reposio ativveis 2.1)- CONTEDO DAS CONTAS Podemos descrever sumariamente o contedo das contas a seguir: 2.1.1)- BENS EM OPERAO 2.1.1.1)- TERRENOS Esta conta registra os imveis de propriedade da Empresa realmente utilizados nas operaes, ou seja, onde se localizam as dependncias das Fabricas, Depsitos, 5

Escritrios, Filiais, Lojas, etc. Os terrenos onde se est construindo uma nova unidade ainda no em operao devem estar no grupo de Imobilizado em Andamento. Os terrenos sem uma destinao definida dever ficar classificados em Investimentos e os adquiridos para venda futura no Ativo Circulante. Este tipo de bem no sofre depreciao. 2.1.1.2)- OBRAS PRELIMINARES E COMPLEMENTARES Abrange esta conta todos os melhoramentos e obras integradas aos terrenos, bem como os servios e instalaes provisrias, necessrias construo e ao andamento das obras, englobando: limpeza do terreno, servios topogrficos, sondagens de reconhecimento, terraplenagens, drenagens, estradas e arruamentos, ptios de estacionamento e manobra, urbanizao, cercas, muros e portes, etc., alm das instalaes provisrias como galpes, instalaes eltricas, hidrulicas e sanitrias durante a obra. Durante a fase de construo, tais custos estaro sendo controlados no Imobilizado em Andamento e, para fins de controle e acompanhamento do projeto, se for de porte, poder haver sub-contas por natureza. Essa conta diferencia-se de Terrenos, apesar de haver gastos integrados aos mesmos, no sentido de que tais Custos devem sofrer depreciaes. 2.1.1.3)- OBRAS CIVIS Engloba os Edifcios que esto em Operao, abrangendo os Prdios ocupados pela Produo, armazenagem, expedio, administrao, filiais, escritrio de vendas, de propriedade da Empresa e controlados individualmente por locais. As instalaes hidrulicas, eltricas, etc., devero ser controladas parte, pois tem vida til e depreciaes diferentes. Os Edifcios ou Prdios no utilizados pela Empresa devero ser classificados em Investimento e ou Ativo Circulante no caso de venda futura. 2.1.1.4)- INSTALAES Abrange os equipamentos, materiais e custos de implantao de Instalaes que, apesar de integradas aos Edifcios e ou Prdios, devem ser destacadas das Obras Civis, como por exemplo, as Instalaes Eltricas, Hidrulicas, Sanitrias, Vapor, Ar Comprimido, Frigorficas, Contra Incndios, Comunicaes, Climatizao, Para Combustveis, Gases, Antipoluio, Cozinhas, etc., logicamente sua aplicabilidade dever ser em funo do Tipo de Empresa e do seu processo produtivo.

Esta conta, dependendo do porte, complexidade e tipo de instalaes que engloba, deve estar segregada em sub-contas para fins de melhor controle e de depreciaes, dentro dos exemplos citados. A conta de Instalaes deve referir-se sempre a tais equipamentos e materiais, com a caracterstica de servios indiretos e auxiliares ao processo produtivo principal. De fato, dependendo do processo produtivo da Empresa, algumas dessas instalaes no sero auxiliares, mas a fonte principal geradora de seu produto ou servio e, nesse caso, sua classificao deve ser na conta Maquinrios e Equipamentos. Como exemplo em um frigorfico os equipamentos e instalaes frigorficas sero classificados como Maquinrios e Equipamentos por ser o servio principal e no auxiliar. No caso de divisrias de Escritrio devero ser classificadas como Instalaes Administrativas em conta especifica.

2.1.1.5)- MAQUINRIOS E EQUIPAMENTOS Todos os bens utilizados no processo de Produo dever ser classificado nesta conta e utilizados como base na realizao da Atividade Principal da Empresa. Na maioria das Empresas so estabelecidos controles em separado para as contas de Instalaes Produo e contas Maquinrios e Equipamentos para segregao da depreciao. Exemplos: Tanques, Reservatrios, Bombas, Motores, Tornos, Fresas, Furadeiras de Bancada, Mesas transportadoras, Equipamentos de Montagem, Linhas de Acabamento, etc. 2.1.1.6)- MVEIS E UTENSILIOS Esta conta poder ser separada em duas sub-contas distintas para controlar os bens existentes na Administrao e os bens utilizados na Produo, para efeito de separao da alocao das depreciaes. Na conta Moveis e UtensliosAdministrao devero ser classificadas as mesas, escrivaninhas, cadeiras, arquivos, maquinas de somar/calcular/escrever e outros itens utilizados na Administrao e ou Vendas. Na conta Mveis e Utenslios-Produo devero ser classificados os Armrios, Mesas, Cadeiras e outros itens utilizados nas reas produtivas. 2.1.1.7)- VECULOS Todos os veculos de propriedade da Empresa devero ser classificados nesta conta que poder tambm ter sub-contas para separar e alocar as depreciaes na Produo e na Administrao. No caso das empilhadeiras e similares utilizados na Produo, podero ser classificados na conta de Maquinrios e Equipamentos, pois possuem vida til diferente dos veculos externos.

2.1.1.8)- FERRAMENTAS Nessa conta se registram as ferramentas de vida til superior a um ano. Tambm aceito o lanamento diretamente em despesas as ferramentas e similares de pequeno valor unitrio, mesmo quando a vida til superior a um ano e as normas de procedimento da Empresa assim o permita e caso no haja interesse em seu controle. No caso de Moldes e Matrizes aconselhvel o controle em Sub-contas especficas. 2.1.1.9)- PEAS E CONJUNTOS DE REPOSIO So controlados nesta conta as peas ou conjuntos j montados que so destinadas s substituio em Maquinas e Equipamentos, aeronaves, embarcaes, etc., em manutenes Peridicas de carter Preventivo ou de Segurana no caso de quebra ou avaria. Normalmente devem integrar o Imobilizado as Peas que sero contabilizadas como Adio ao Imobilizado em Operao e as peas substitudas devero ser baixadas quando o controle individual dos equipamentos assim o permita. No caso da troca ocasionar nova vida til ao Equipamento ou Maquinrio este valor deve ser adicionado ao bem e contabilizado no Imobilizado. No caso de no haver possibilidade de baixar a pea substituda o valor da mesma dever ser contabilizada como Despesas com manuteno. Dever ser analisada sua classificao como Imobilizado e ou Estoques de Peas de Manuteno no Ativo Circulante. Na compra de certos equipamentos de porte, as Empresas adquirem no mesmo momento uma srie de Peas ou Conjuntos importantes e vitais ao seu funcionamento, normalmente produzidas e montadas pelo prprio fabricante do Equipamento. Essas peas sobressalentes so de uso especifico par tal Equipamento e necessrias para que o mesmo no fique paralisado por longo tempo, no caso de necessidade de substituio Preventiva ou Corretiva. Nesse caso, tais peas devem ser classificadas no Imobilizado, tendo vida til condicionada a do prprio Equipamento devero ser corrigidas monetariamente e depreciadas na mesma base similar do Equipamento correspondente, mesmo no sendo utilizadas. No caso de Recondicionamento de Peas, tambm dever ser analisada a deciso de Imobilizao e ou classificao nos Estoques de Peas de Manuteno, tendo vida til condicionada ao equipamento dever ser imobilizada ou ao contrrio seu custo apropriados as Despesas de manuteno. Peas e material de consumo e manuteno devero ser controlados no Estoques do Ativo Circulante e a medida em que forem utilizados ou consumidos, tais requisies devem ser apropriadas como despesas de manuteno ou ao custo da produo e no ativados. Exemplos: peas de pouca durao, leo, graxas, etc.

2.1.1.10)- MARCAS, DIREITOS E PATENTES INDUSTRIAIS Normalmente essa conta possue valores pequenos, comparativamente com as demais contas do Imobilizado, pois envolve Ativos Intangveis, englobando os gastos com Registro de Marcas, Nomes, Invenes Prprias, alm de desembolsos a terceiros por contratos de Uso de Marcas, Patentes ou Processos de Fabricao (Tecnologia).(Art.325 inciso I, RIR) 2.1.1.11)- FLORESTAMENTO E REFLORESTAMENTO So classificados nesta conta os custos acumulados relativos a Projetos de Florestamento e Reflorestamento de propriedade da Empresa. Os projetos liderados pela Sociedade, como Scio-Ostensiva, em conjunto com outros acionistas, deve ter toda a contabilizao do Projeto parte, de acordo com os critrios prprios. Sua Exausto e calculada em relao a sua vida til. (Art.328 RIR) 2.1.1.12)- DIREITOS SOBRE RECURSOS NATURAIS - Engloba contas relativas aos custos incorridos na obteno de Jazidas: Minrios Pedras Preciosas e Similares. O valor de custo da jazida, quando a rea de propriedade da Empresa, deve ser destacado parte no Balano. Sua Exausto e calculada em relao a sua vida til. (Art.330, RIR) 2.1.1.13)- BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS So classificadas nesta conta as construes e melhoramentos em Terrenos arrendados de terceiros e as Instalaes e outras Benfeitorias em Prdio ou Edifcio alugado, sejam de uso Administrativo ou de Produo. Somente devero ser includos os gastos que se incorporam ao imvel arrendado ou alugado e que segundo contrato estabelecido devam reverter a favor do Proprietrio do mesmo ao final da Locao ou Arrendamento. Sua Depreciao deve ser efetuada em funo de sua vida til estimada ou no perodo da vigncia do contrato, dos dois o menor. Tem havido discrepncia de critrios quanto a sua classificao, j que algumas Empresas preferem classifica-las no Ativo Diferido e efetuam sua Amortizao da mesma forma. Entretanto, tratando-se de Bens efetivos e que se destinem a Atividade Objeto da Empresa, devem ser computados no Imobilizado Por outro lado, se a Empresa incorrer em outros gastos, que no em Bens fsicos, que mais se caracterizam como despesas, mas que beneficiaro todo o perodo do Contrato, dever registrar no Ativo Diferido em conta prpria e efetuar a Amortizao(Art.325, I, RIR). Quando no caso de uma Industria, essas contas devero estar subdivididas para mostrar a parte da depreciao ou amortizao que se transformar em Custo do Produto e ou Despesas Operacionais.

2.1.2)- BENS EM ANDAMENTO 2.1.2.1)- BENS EM USO NA FASE DE IMPLANTAO Durante a fase pr-operacional da Empresa os bens relativos ao desenvolvimento do Projeto, devem ser classificados nessa conta. Tais bens, por exemplo, seriam: Instalao do Escritrio Administrativo, seus Mveis e Utenslios, Veculos e Outros. Por estarem em uso devero ser depreciados normalmente e a sua contra partida dever ser computada na Conta de Gastos de Implantao Pr-Operacional no ATIVO DIFERIDO para posterior Amortizao quando do funcionamento da Empresa.(Art.325,II,RIR). 2.1.2.2)- CONSTRUES EM ANDAMENTO Devero ser controladas em Conta Individual por local e unidade, todos os custos incorridos no perodo de Construo at o momento em concludas e reclassificados para as Contas de Bens em Operao. Em uma Empresa j em Operao podero representar Obras complementares, construes de anexos, novos depsitos e outros. Durante a fase de construo, quando se tratar de Grandes Obras que requerem um acompanhamento de custos, pode-se segregar tal conta de Obras Civis por etapa ou fase de Obra, a saber: Marcao da Obra Fundaes Laje Estrutura Alvenaria Piso Armao para Cobertura Cobertura Revestimento Esquadrias Pintura Formas e Divisrias Elevadores Acabamentos Para o melhor controle e classificao sugerem-se a abertura de Ordens de Servio especificas para cada fase da obra, facilitando a demonstrao dos custos de Materiais e Mo de Obra Aplicada. 10

2.1.2.3)- INSTALAES EM ANDAMENTO Nesta conta dever ser controlado todos os custos incorridos nas Instalaes de Equipamentos de Porte e ou Equipamentos Novos produzidos no prprio Departamento Interno de Manuteno da Empresa ou por Terceiros, com o fornecimento de materiais e Mo de Obra Interna ou Externa controlados por Ordens de Servios especificas para cada bem, sendo posteriormente ativados nas Contas respectivas de Bens em Operao. 2.1.2.4)- IMPORTAES EM ANDAMENTO BENS DO IMOBILIZADO Essa conta registra todos os gastos incorridos relativos aos Equipamentos, Maquinas, Aparelhos e outro Bens importados at a sua chegada, desembarao, transporte e recebimento pela Empresa. Neste momento, se for necessrio, poder ser transferido para a conta de Instalao em Andamento at a sua concluso e posteriormente ativada em conta de Bens em Operao, caso contrrio, dever ser ativada diretamente da conta de Bens em Operao na data de sua entrada em funcionamento. 2.1.2.5)- ADIANTAMENTO PARA INVERSES FIXAS - Registra os adiantamentos a Fornecedores por conta do fornecimento sob encomenda de bens do Imobilizado, que representem pagamentos por conta de um valor previamente contratado. Comumente isso ocorre com grandes Equipamentos e Maquinas, Elevadores, Pontes Rolantes e outros similares ou, ainda, como adiantamento a Empreiteiras de Obra Civis, etc. Essa conta sofre reajustes contratuais e dever ser controlada em contas Individuais por Contrato. Quando do Recebimento do Bem ou do incio da Construo em Andamento, debita-se a correspondente conta do Imobilizado pelo seu valor total, baixando-se esta conta e caso houver saldo a pagar dever ser registrado no Passivo Exigvel.(vide item 9 Leasing=Valor Residual). 2.1.2.6)- ALMOXARIFADO DE INVERSES FIXAS Registra todos os materiais e bens da Empresa que se destinem aplicao do Imobilizado. Havendo na Empresa uma Construo ou Instalao em andamento os mesmos so controlados por um Almoxarifado na sua aquisio e emitem Requisies quando solicitados pelo Departamento de Manuteno.

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3)- CONTROLES BSICOS 3.1) REGISTRO INDIVIDUAL DE BENS Alm das contas de controle, devem ser mantidos registros individuais para cada unidade de propriedade que compem os elementos do Ativo Imobilizado. A manuteno do Registro Individual do Bem essencial para: 3.1.1)- Possibilitar a identificao do Valor de Aquisio (Original), Custo Corrigido e Acrscimos posteriores, bem como o valor da respectiva Depreciao s/valor Original s/valor Corrigido, Amortizao e Exausto no caso de bens a serem baixados. 3.1.2)- Prover bases para clculos e apropriao de despesas de Depreciaes por Centro de Custos. 3.1.3)- Prover informaes para efeito de poltica de Capitalizao e Substituio (Controles Tcnicos), cobertura de Seguros, etc. 3.1.4)- Manter adequado controle Fsico e Contbil sobre os Bens registrados no Ativo Imobilizado, podendo os mesmos ser: Manuais no caso de Empresas com um numero relativamente pequeno de itens, ou podem ser mantidos atravs de Processamento de Dados ou outro Sistema no caso de grande quantidade de itens a serem controlados. 3.2)- CONTROLES 3.21)- POR LOCALIZAO Quando a Empresa tiver varias Unidades de Produo, Administrao e Comercializao, e mesmo que tenha sua Contabilidade Centralizada, dever possuir agrupamentos de Contas por Local, o que inclusive facilita a segregao da Depreciao para fins de custeio por Unidade. 3.2.2)- POR ATIVIDADES OU FUNES Mesmo que tenha toda Produo num s local, poder ser feita na Prpria Contabilidade e na Indicao constante da Ficha Individual de Controle, a segregao em Sub-contas por Departamento Seo ou Linha de Produo para fins de Controle e alocao das Depreciaes nas reas de Produo, Administrao ou Comercial. 3.2.3)- POR NECESSIDADES INTERNAS DE TERCEIROS Os bens segregados a Projetos ou Financiados por Entidades ou Agencias, tais como: BNDE BID SUDAN SUDENE FINAME e outros, que exigem o Controle Contbil por sub-contas especficas.

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3.2.4)- POR EXIGNCIAS FISCAIS Em considerao a atual legislao do Imposto de Renda, a qual determina que a escriturao deve ser mantida de forma que os bens do Imobilizado sejam agrupados em Contas distintas segundo a sua Natureza e segundo as taxas anuais de depreciaes a eles aplicveis, nesse sentido o Plano de Contas pode ter, por exemplo: Veculos Normais Depreciao de 20% ao ano Veculos Fora de Estrada Depreciao de 25 % ao ano. 3.2.5)- INVENTARIO FSICO E CONTBIL Modelo Anexo 33 3.2.6)- FICHA CONTROLE INDIVIDUAL - Modelo Anexo 36-a/b 3.2.7)- FORMULRIO MOVIMENTAO DO ATIVO IMOBILIZADO Modelo-Anexo 15 4)- DEPRECIAO EXAUSTO E AMORTIZAO 4.1)- CONCEITOS 4.1.1)- LEGISLAO SOCIETRIA Com exceo de Terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo Imobilizado possuem um perodo limitado de vida til. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exerccios beneficiados pelo seu uso no decorrer de sua vida til. O artigo 183, p.2. da Lei 6404/76, estabelece que: A diminuio de valor dos elementos do Ativo Imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: 4.1.1.1)-DEPRECIAO quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto Bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. 4.1.1.2)-AMORTIZAO quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam Bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.

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LCCAIAN33 EMPRESA: CONTABILIDADE - ATIVO IMOBILIZADO FICHA DE INVENTRIO FISICO E CONTBIL 01)-DADOS DO ITEM DESCRIO MATERIAL TIPO PROCEDENCIA DIMENSES SUPERFICIE M2 CICLAGEM ISOL.CLASSE VAZO M3/H ALIMENTAO OUTRAS CONDIES DE USO: DESCRIO: DESCRIO: DESCRIO: BOA: REGULAR: PSSIMA: N.CONTROLE: N.CONTROLE: N.CONTROLE: MARCA N.SERIE CATALOGO REF AREA 0CUPADA M2 VOLTAGEM ROTAO P/MIN REGULAGEM ALT.MANOM(M/CA) VEDAO MODELO ANO FABR CAPACIDADE VOLUME M3 AMPERAGEM FASES CDIGO PRESSO REDUO ATUAL ANTIGO

Anexo-33 N.CONTROLE

EQUIPAMENTOS/INSTRUMENTOS AUXILIARES:

02)-ORIGEM FORNECEDOR FABRICANTE PEDIDO N. DATA LANAMENTO N. VALOR AQUISIO R$ S.N. IMPORTAO/DI/GI/N. DATA LOCAL LOCAL N.FISCAL N. MOEDA CONTA US$ US$ US$ US$ US$

MATERIAIS/INSTALAO R$ MO OBRA/INSTALAAOR$ OUTRAS TOTAL ATIVADO 03)-LOCALIZAO DIVISO LINHA DE PRODUO EFETUADO POR *** DEPARTAMENTO PRODUTO REVISADO POR R$ R$

SEO LOCAL SUPERVISO ***

LCCAIAN36 EMPRESA: CONTABILIDADE - ATIVO IMOBILIZADO FICHA DE CONTROLE ANALITICA DESCRIO PRINCIPAL: Atual Antigo

Anexo36 NUMERO/CONTROLE

CARACTERISTICAS COMPLEMENTARES:

DIVISO

EQUIPAMENTOS/INSTRUMENTOS AUXILIARES

N.CONTROLE

DEPT.

Fornecedor Fabricante Importao Lanamento Pedido Data S. Conta N.fiscal SubConta

Local Local Data Moeda SEO

COMPOSIO Valor Aquisio Materiais/Instalao Mo Obra/Instalao Outras TOTAL ATIVADO

R$

CONVERSO/ORTN

US$

OUTRA MOEDA

LOCALIZAO MOVIMENT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 *** *** C.CUSTO DATA DOCUMENT OBSERVAES CONDIES DE USO LINHA

LCCAIAN36B Anexo36B DEMONSTRATIVO DE BAIXA REGISTRO DAS CORREES MONETARIAS Data Aquisio/Instalao CORREO MONETARIA Valor Total-R$ DO EXERCICIO-R$ Quantidades ORTN US$ taxa R$ Taxa Depreciao Num.meses Depreciao Deprec.Anual Deprec.Mensal Conta Imob Conta Res Deprec Conta Resultado Imobilizado N.: Motivo Baixa Data Doc. R$ Vr Corrigido Fundo Deprec Vr.Residual R.T.N. VALOR R$ EXERCICIO ATUAL VALORES EM R$ D.NORMAL D.CORRIGID C.MONET ENCARGOS VALORES EM US$ DEPRECIAO % DEPRECIAC TOTAL OBSERVAES ValorR$ US$ ORTN ORTNs ORTNs %aa Durao valorR$ anos Valor Base ORTN -R$ VALOR CORRIGIDO ATUAL-R$ ANTERIOR-R$ VALOR CORRIGIDO

ORTN

ANO

VALOR-R$

APUR VR RESID

DEPRECIAO

ANO

EXERCICIO ACUMULAD

EXERCICIO EXERCICIO EXERCICIO ACUMULAD

***

***

LCCAIAN15 Transferencia NUMERO : 00.000 CONTABILIDADE - ATIVO IMOBILIZADO COMUNICAO DE MOVIMENTAO DE ITENS Destruio NUMERO CDIGO CONTROLE Setor Diviso DE Diviso Linha Setor Linha DE PARA Venda Obsolncia

Anexo-15

EMPRESA :

DESCRIO DETALHADA DO ITEM

Motivos:

TRANSFERENTE

ACOMPANHAMENTO

RECEBEDOR

Supervisor

Data

Manuteno

Data

Supervisor

Data

Gerente

Data

Ativo Imobilizado 2a.Via-Recebedor

Data

Gerente 3a.Via-Transferente

Data

1a.Via-Ativo Imobilizado

***

***

4.1.1.3)-EXAUSTO quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de Direitos cujo objeto sejam Recursos Minerais ou Florestais, ou Bens aplicados nessa explorao.(Art.330 334, RIR). Conforme a Lei das S. , como se verifica, a Depreciao a ser contabilizada deve ser a que corresponde ao desgaste efetivo pelo Uso ou Perda de sua Utilidade, mesmo por ao da natureza ou Obsolescncia. 4.1.2)- LEGISLAO FISCAL - No entanto, a tendncia de um numero significativo de Empresas simplesmente adotar taxas admitidas pela Legislao Fiscal. Os artigos 305 323, livro 2, parte 2 do Decreto 3.000/99, RIR, definem os critrios bsicos de Depreciao. As taxas anuais de Depreciao normalmente admitidas pelo Fisco para uso normal dos Bens em um turno de oito horas dirias constam, todavia, de publicaes parte, da Secretaria da Receita Federal, sendo, sumariamente, as seguintes: BENS Edifcios Maquinas Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Equipamentos Proc.Dados TAXA ANUAL 4 % 10 % 10 % 10 % 20 % 20 % VIDA TIL/ANOS 25 10 10 10 5 5

O Fisco admite ainda que a Empresa adote taxas diferentes de Depreciao, desde que suportadas por Laudo Pericial do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra Entidade Oficial de Pesquisa Cientifica ou Tecnolgica (art.310 p.2, RIR). Caso a Empresa adotar taxas menores de Depreciao, logicamente para o Fisco no haver problemas. A mesma legislao ( art. 312 do RIR) admite ainda, opo da Empresa, uma acelerao na Depreciao dos Bens mveis, em funo do numero de horas dirias de operao, como segue: TURNOS Um turno de 8 horas Dois turnos de 8 horas Trs turnos de 8 horas COEFICIENTE 1,0 1,5 2,0 14

Assim se a Empresa trabalha normalmente 8 horas dirias, a taxa admitida de Depreciao de Mquinas de 10% ao ano. Caso trabalhe em dois turnos (8x2=16) horas poder utilizar a taxa de 15% ao ano e no caso de trabalhar em trs turnos (8x3=24) horas a taxa admitida ser de 20% ao ano. 4.1.3)- CRITRIO CONTBIL A ADOTAR Verificamos anteriormente os critrios bsicos da Lei das S. A e os da Legislao Fiscal. Para fins contbeis, porm, no se deve simplesmente aceitar e adotar as taxas de Depreciaes fixadas como mxima pela Legislao Fiscal, ou seja, deve-se fazer uma analise criteriosa dos Bens da Empresa que formam o seu Imobilizado e estimar sua vida til, considerando suas caractersticas tcnicas, condies gerais de uso e outros fatores que podem influenciar na sua vida til e que poder ser definida como DEPRECIAO TCNICA. Como conseqncia, quando determinado Bem ou classe de Bens tivesse vida til provvel diferente da permitida Fiscalmente, dever-se-ia adotar a vida til estimada como base para registro da Depreciao na Contabilidade, e a diferena entre tal Depreciao e a aceita Fiscalmente seria lanada no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. Esta forma, todavia no tem sido aceita pelo Fisco. De fato, de acordo com suas interpretaes em Pareceres e Instrues Normativas, somente podem ser deduzidas para fins Fiscais as despesas que tenham sido assim registradas na Contabilidade, porm, nada impede que as Empresas mantenham um Controle Paralelo para Instrues ao seu Departamento Tcnico e Diretivo a Depreciao Tcnica para melhor acompanhamento da situao geral dos Bens Imobilizados, isto acontece com as Empresas de origem Europia. Essa imposio Fiscal no gera maiores problemas quando se adota uma Taxa de Depreciao na Contabilidade inferior admitida pelo Fisco, porm, somente ser dedutvel tal valor menor registrado da Depreciao.Por outro lado, se a Empresa concluir que um determinado Bem tem vida til menor do que a normalmente admitida pelo Fisco, e no puder contornar tal problema atravs de Laudo Pericial junto ao Fisco, no poder deduzir o seu valor total, para fins fiscais. Nesse caso, registra contabilmente o valor maior de Depreciao e o excedente ao valor admitido ajustado e atravs do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. No que diz respeito Exausto deve-se entender que os Bens aplicados nessa explorao so os que esto sendo utilizados de tal forma que no tero normalmente utilidade fora desse empreendimento. o caso das esteiras ou outros sistemas de transporte de minrio, de determinados equipamentos de extrao, etc; que s tm valor medida que a jazida 15

explorada. Se forem Bens de vida til inferior ao tempo previsto de explorao, devero ser transformados em despesas nesse prazo menor. E se tiver vida til superior, podendo ser utilizados em outros lugares aps o trmino da explorao da atividade onde se encontram, s devero ser baixados pela diferena entre o valor de custo e o valor residual previsto para o fim da primeira atividade, de forma que uma parte do valor de aquisio seja jogada naquela outra utilidade posterior. No caso da Amortizao, h que se comentar que s se amortizam os Imobilizados cujos valorem se reduzem ao longo do tempo. Por exemplo, se uma Marca considerada de grande valor, a Empresa faz tudo para mant-la vlida jurdica e economicamente, e o consegue, no h razo para amortiz-la, sendo tambm vlida para outros Ativos, como o caso do gio de Fundo do Comrcio dos Investimentos. No caso de Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, a Amortizao deve ser pelo prazo contratual, a no ser que a benfeitoria tenha vida til menor que tal prazo. Nesta ltima situao temos, na verdade, uma Depreciao.

4.1.4)- BASE DE CLCULO A base de clculo da Depreciao, Exausto ou Amortizao ser: 4.1.4.1)- Custo Original (Histrico) 4.1.4.2)- Custo Corrigido, assim entendido o custo original ajustado pelas Correes Monetrias. 4.1.4.3)- Custo Reavaliado decorrente das novas avaliaes efetuadas no Ativo Imobilizado. Deve-se observar que a tcnica contbil estipula que o VALOR RESIDUAL do Bem deve ser computado como deduo do seu valor total para determinar o Valor-Base de clculo da Depreciao. Todavia, na prtica, esse procedimento no tem sido muito adotado, j que bastante difcil estimar o Valor Residual, principalmente numa Economia Inflacionria.

4.1.5)- ESTIMATIVA DE VIDA TIL E TAXAS Uma dificuldade associada ao clculo da Depreciao a determinao do perodo de vida til do Ativo Imobilizado. Alm das causas fsicas decorrentes do desgaste natural pela ao de elementos da natureza, a vida til afetada por fatores funcionais, tais como a Inadequao e o Obsoletismo, resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeioados.

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4.1.6)- MTODOS DE DEPRECIAO Existem vrios mtodos para calcular a Depreciao. Os mais tradicionalmente utilizados so: 4.1.6.1)- MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES A Depreciao por este mtodo calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem, e representada pela seguinte forma: Custo Original (histrico) Custo Corrigido Custo Reavaliado (-) Valor Residual Depreciao Anual = ____________________________ Numero de anos de vida til Este mtodo, devido sua simplicidade, utilizado pela grande maioria das Empresas. Como ilustrao, vamos tomar o seguinte exemplo hipottico: Custo Original(Histrico) do Bem Vida til estimada No h valor residual estimado Depreciao = 5.000,00 / 5 = 1.000,00/ano ou 5.000,00x 20% = 1.000,00 ao ano / 12 = 83,33 ao ms 4.1.6.2)- MTODO DA SOMA DOS DGITOS DOS ANOS Este mtodo calculado como segue: Somam-se os algarismos que compe o numero de anos de vida til do bem. No exemplo anterior, teramos: 1+2+3+4+5= 15 A Depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos algarismos, conforme obtido na soma anterior, e o numerador : Para o primeiro ano Segundo Terceiro (n) (n-1) (n-2) = R$ 5.000,00 = 5 anos

E assim por diante, onde n = nmero de anos de vida til.

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ANO 1 2 3 4 5

FRAO 5/15=0,33X5.000,00 4/15=0,27X5.000,00 3/15=0,20X5.000,00 2/15=0,13X5.000,00 1/15=0,06X5.000,00

DEPRECIAO ANUAL = 1.666,67 = 1.333,33 = 1.000,00 = 666,67 = 333,33 _______ 5.000,00

Este mtodo proporciona quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da vida til. Permite maior uniformidade nos custos, j que os Bens, quando novos, necessitam de pouca manuteno e reparos. Com o passar do tempo, os referidos encargos tendem a aumentar. Este crescimento das despesas de manuteno e reparos seria compensado pelas quotas decrescentes de depreciao, resultando em custos globais mais uniformes, conforme demonstrado graficamente: Grfico:
V A L O R

Depreciao

Manuteno e Reparos

3 VIDA TIL

4.1.6.3)- MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS Este mtodo baseado numa estimativa do numero total de unidades que devem ser produzidas pelo bem a ser depreciado, sendo que a quota anual de depreciao expressa pela seguinte frmula:

Numero de unidades produzidas no ano X Quota de Depreciao Anual= ________________________________ Numero de unidades estimadas a serem Produzidas durante a vida til do bem O resultado da frao acima representar o percentual de depreciao a ser aplicado no ano X. 18

4.1.6.4)- MTODO DE HORAS DE TRABALHO Baseia-se na estimativa de vida til do bem, representada em horas de trabalho, e expresso pela seguinte frmula: Numero de horas de trabalho no perodo Y Quota de Depreciao = ________________________________ Numero de horas de trabalho estimadas Durante a vida til do Bem Outros mtodos existem, como o exponencial, e podem ser verificados em obras especficas.

4.1.7)- REGISTRO CONTBIL DA DEPRECIAO O lanamento contbil para registrar a Depreciao o seguinte: Dbito Despesas de Depreciao (Despesas Operacionais/Adm/Vendas) Ou Despesas de Depreciao (Custo de Produo) Crdito - Depreciao Acumulada (Original/C.Monetria/Reavaliao)

Este lanamento registra um dbito s contas de Despesas Operacionais ( bens alocados na Administrao ou Vendas) do perodo ou Custos se os bens forem utilizados na Produo, e um crdito conta de Depreciao Acumulada sobre os valores Originais, Corrigidos Monetariamente ou Reavaliados, que uma conta credora redutora dos Ativos Imobilizados e que demonstram o total da Depreciao acumulada at a data do Balancete e ou Balano.

4.1.8)- EXAUSTO Ela objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o perodo em que tais recursos so extrados ou exauridos. O mtodo de clculo de exausto, que deve ser utilizado para fins contbeis, o mtodo de unidades produzidas (extradas). De acordo com este mtodo, deve-se estabelecer a porcentagem extrada de minrio no perodo em relao a possana total conhecida da mina. Tal porcentual aplicado sobre o Custo de Aquisio ou Prospeco, corrigido monetariamente, dos recursos minerais explorados (vide 4.1.3). necessrio no confundir aqui Exausto Contbil com Exausto de Incentivo Fiscal. 19

De fato, a legislao do Imposto de Renda admite como dedutvel 20% da Receita de Explorao conforme art.331 do RIR. Assim temos como exemplo:

- Valor contbil (corrigido) das Jazidas - Exausto acumulada at o exerccio precedente - Estimativa total de minrios da Jazida (Possana) - Extrao neste exerccio - Receita pela extrao no exerccio O clculo da despesa de exausto (contbil) poder ser: 10.000 t / 100.000 t = 10% * Exausto Contbil = 10% sobre 50.000,00 = 5.000,00 ________ * Exausto Incentivada = Diferena = 7.000,00

R$ 50.000,00 15.000,00 100.000 t 10.000 t 60.000,00

* Exausto Dedutvel = 20% sobre 60.000,00= 12.000,00

Pelo que foi demonstrado, na Contabilidade dever-se- registrar como despesa do ano, a titulo de exausto, somente a exausto fsica efetiva de R$ 5.000,00. Como o Fisco admite, porm, a deduo de R$ 12.000,00, a diferena de R$ 7.000,00 dever ser tambm contabilizada conforme art.333 do RIR, mas no na conta de Exausto Acumulada (Redutora do Imobilizado), e sim em conta especial de Reserva de Lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de Prejuzos ou Incorporao ao Capital Social. Apenas que o dbito dessa exausto incentivada de R$ 7.000,00 deve ser na conta de Lucros Acumulados, como uma apropriao de Lucros e no como Despesas. Nesse caso, para fins fiscais far-se- um ajuste no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, j que esse valor dedutvel, apesar de no ter entrado como despesa no ano.

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5)- BAIXAS DOS BENS 5.1)- RETIRADAS Os itens baixados do Ativo Imobilizado em decorrncia de sua Alienao, Liquidao, Perecimento, Extino, Desgaste, Obsolescncia ou Exausto, devero ter seus valores contbeis baixados das respectivas contas do Ativo Imobilizado. O registro contbil envolve os seguintes lanamentos: A)-Crditos para as contas do Ativo Imobilizado: Valor Original (Histrico) Valor das Correes Monetrias efetuadas Valor das Reavaliaes efetuadas - Contrapartida = Conta de Resultado B)-Dbitos para as contas Redutoras do Ativo Imobilizado Depreciao do Valor Original Depreciao das Correes Monetrias Depreciao das Reavaliaes -Contrapartida = Conta de Resultado C)- Valor Residual = Diferena dos valores A (-) B Exceto nas Alienaes, este valor dever sempre apresentar Prejuzo nas demais. Baixas, salvo se o item estiver totalmente depreciado. D)- Valor da Venda (no caso de Alienao) Dbito = Conta de Resultado Crdito = Disponvel Exemplo Prtico: Um Maquinrio adquirido em Janeiro de 1991 e Alienado em Dezembro de 1995 com taxa anual de Depreciao de 10%. Valor Original (Histrico) Valor da Correo Monetria realizada Valor da Reavaliao realizada = Custo Corrigido Total............................................. R$ 10.000,00 2.500,00 2.500,00 15.000,00 21

Clculo da Depreciao realizada: R$ 10.000,00 x 10% = R$1.000,00 por ano /12 = 83,33 por ms x 60 meses (5anos x 12 meses) = R$ 5.000,00 Valor da Depreciao s/Vr.Original Valor da Depreciao s/C.Monetria Valor da Depreciao s/Reavaliao = Total da Depreciao Acumulada(=50%) Valor da alienao Contabilizao da Baixa: CONTAS Valor Original Valor da Correo Monetria Valor da Reavaliao Valor da Depreciao s/Vr.Original Valor da Depreciao s/C.Monetria Valor da Depreciao s/Reavaliao Totais Valor Residual Valor da Alienao Resultado Positivo na Baixa do Imobilizado (Lucro) 5.000,00 1.250,00 1.250,00 7.500,00 15.000,00 7.500,00 (8.000,00) (500,00) (7.500,00} DBITOS CRDITOS 10.000,00 2.500,00 2.500,00 15.000,00 C.RESULTADO R$ R$ 5.000,00 1.250,00 1.250,00 7.500,00 8.000,00

5.2)- DEMONSTRATIVO ANALITICO P/ BAIXAS Modelo Vide Anexo 36b 6)- CORREES MONETRIAS 6.1)- HISTRICO A Correo Monetria Legal a atualizao dos valores defasados no decorrer do tempo, portanto, sempre que houver inflao necessrio utiliz-la. Todas as 22

vezes que deparamos com fatos novos sempre interessante examinarmos o assunto rememorando as instituies do passado para que tenhamos uma viso global das causas e objetivos da inovao. No tocante ao tema em questo faremos um ligeiro retrospecto. No Brasil, muito antes de 1958 j se fazia Correo Monetria do Balano, evidentemente em esquemas diferentes dos atuais. A Lei 3.470 de 28/11/1958 em seu art.57; Lei 4239 de 27/06/1963 art.17; regulamentada pelo Decreto 55779 de 29/10/1963. Em 1964 a Lei 4357 de 16/07/1964 com a introduo da Correo Monetria do Ativo Imobilizado em carter compulsrio, instituiu a OTN- Obrigao do Tesouro Nacional, visando corrigir as distores que a queda do poder aquisitivo da moeda trazia para a economia pblica e privada em conseqncia da inflao, que dentre muitas providncias tornou obrigatria a Correo nas Empresas, sendo regulamentada pelo Decreto 54145 de 19/08/1964. Em seguida o antigo Departamento do Imposto de Renda baixou a Ordem de Servio DIR-19 de 14/09/1964, disciplinando as normas de procedimento para a mesma, inclusive com a provao de diversos formulrios prprios para esse fim, a partir de Outubro/64. O Imposto de renda era devido na razo de 5% sobre o resultado da Correo ou 10% em aquisio de OTN pra vencimento em 5 anos. Essa Correo foi obrigatria em 1964, 1965 e 1966, passando a ser facultativa a partir de 1967. No regime vigente at o exerccio de 1973, inclusive, a Correo obedecia, basicamente aos seguintes princpios: a)- Corrigia-se o Valor Original do bem pela aplicao do coeficiente de correo do ano de sua aquisio. b)- Ao mesmo tempo eram corrigidas as quotas de depreciaes, ou amortizaes desse mesmo bem, pela aplicao dos coeficientes relativos aos anos de sua respectiva contabilizao . c)- A diferena entre as importncias apuradas, nas alneas a e b acima, constitua o resultado da Correo, e esse resultado, se no fosse absolvido para compensar as parcelas autorizadas por Lei, era contabilizado como Reserva de Correo do Ativo, utilizvel para aumento de Capital. Em 1974 com a promulgao do Decreto-Lei 1302 de 31/12/1973, voltou a ser obrigatria e o Calculo da Reserva para Manuteno do Capital de Giro. O sistema corretivo do Imobilizado sofreu substanciais modificaes. Essa modificao consistiu, basicamente, em 23

corrigir defeito do sistema anteriormente vigente, de tal forma que a Depreciao das Correes Monetrias mantivesse, em termos de percentagens, a mesma proporo existente entre o Valor Original e a sua Depreciao. Portanto, de conformidade com o D. Lei acima, parte de Correo do Valor Original do bem no foi alterada; procurou-se adotar um sistema todo especial na parte do ajuste das Depreciaes ou Amortizaes no momento da Correo, de tal forma que estabelecesse a mesma proporo do original e da depreciao do valor corrigido. Para por em pratica os objetivos, a Secretaria da Receita Federal baixou a Instruo Normativa SRF-17 de 12/03/1974 atravs da qual deu todas as instrues de procedimentos e modelos de formulrios para a feitura da Correo. Este critrio vigeu nos Exerccios de 1974 a 1977, inclusive. O Decreto-Lei 1598 de 26/12/77 nos seus artigos 39 a 57 regulou, para efeitos fiscais, o novo regime de Correo Monetria do Balano, institudo pela Lei das Sociedades Annimas em seu artigo 185, que preconizou a correo simultnea do Ativo Permanente, do Patrimnio Lquido e a incluso no Lucro do saldo das contrapartidas dessas correes. As principais inovaes desse novo regime de Correo Monetria podem ser resumidas nas seguintes: a)- O reconhecimento dos efeitos da inflao sobre o Patrimnio e os resultados das Empresas no prprio Balano do Exerccio; no regime anterior, a correo do Capital de Giro da Empresa era registrada no Balano, mas a Correo do Ativo Imobilizado era feita somente no Balano subseqente; b)- A Correo, separadamente, do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, e a transferncia para a conta de Resultado do Exerccio do saldo das contrapartidas dessas correes; no regime anteriormente vigente, a contrapartida da Correo do Capital de Giro era computada na conta de Resultados do Exerccio, mas a contrapartida da Correo do Ativo Imobilizado era registrada como Reserva de Capital; c)- A Correo dos acrscimos ao Ativo Permanente ocorridos no prprio perodo do Balano a corrigir; na legislao anterior, esses acrscimos eram corrigidos no Exerccio Subseqente;

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d)- O Registro da Correo nas prprias contas corrigidas; no regime anterior, as Correes das contas do Imobilizado eram mantidas destacadamente do valor original, e as contas do Patrimnio Lquido no eram corrigidas, porque a Manuteno do Capital de Giro Prprio e a Contrapartida da Correo do Imobilizado eram utilizadas para constituir novas reservas, sem modificao dos saldos das contas do Patrimnio Liquido corrigido; e)- A Correo de todos os bens do Ativo Permanente e no apenas do Ativo Imobilizado; f)- A adoo do Valor Nominal da ORTN como padro para a Correo Monetria dos valores do Balano. O Decreto-lei acima mencionado regulou dois mtodos de Correo Monetria das contas do Balano: 1)- Com base em Razo Auxiliar, no qual as contas a corrigir so escrituradas usando como unidade de conta o Valor Nominal de uma ORTN (arts. 42 a 46); 2)- Mediante Correo Direta dos Saldos das Contas (arts. 47 a 50); Os dois mtodos acima referidos conduzem ao mesmo resultado. O primeiro oferece mais segurana contra erros de clculos, mas como exige a escriturao de Livro Auxiliar e somente se justifica em Empresas de maior porte, obrigatrio apenas para as Companhias Abertas e Pessoas Jurdicas com Patrimnio Lquido de valor superior a Cem Milhes de Cruzeiros (art.40 p.2). Entretanto a adoo deste Livro Auxiliar em ORTN facultada a qualquer pessoa Jurdica que queira utiliza-lo. A nova sistemtica de Correo Monetria conduz identificao, na Conta de Resultados sob a forma de Saldo Credor da conta de Correo Monetria do Lucro Inflacionado ganho pela Pessoa Jurdica (art.52). Esse Lucro Inflacionrio somente existe nas Pessoas Jurdicas que financiam parte do seu Ativo Permanente com recursos de terceiros, e quando o aumento desse valor dessa parte do Ativo Permanente, por efeito da inflao, superior Correo do Capital de Terceiros que financia as aplicaes. De acordo, todavia, com a orientao de tributar os Ganhos de Capital apenas quando realizados, o Decreto-Lei admite o diferimento da tributao do Lucro Inflacionrio no Realizado.O Lucro Inflacionrio Realizado em cada perodo estimado com base no valor dos Bens do Ativo Permanente que so baixados, das 25

quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto computadas como custos ou despesas operacionais do Exerccio, e dos Lucros ou Dividendos de Participaes Societrias. Em 1986, na expectativa da estabilizao de preos, do Plano Cruzado, a Correo Monetria do Balano foi revogada pelo artigo 22 do Decreto-lei 2287/86. No mesmo Decreto-lei, artigo 23, ficou determinado que, a partir de 1987, a Correo Monetria do Balano seria feita de outra forma. Em 29/06/1987 veio o Decreto-lei 2341, determinando os novos critrios, porm, mantendose as regras bsicas de Correo Monetria do Balano: a)-Manteve o sistema de Correo com base nas OTN`S pro-rata; b)-Revogou o sistema de Correo Direta do Saldo das Contas; c)- Obrigou todas Empresas tributadas com base no Lucro Real, procederem a Correo no sistema de Razo Auxiliar em OTN; d)- Empresas com Patrimnio Lquido superior a 100.000 (cem mil) OTN`S so obrigadas a escriturar o Razo Auxiliar em OTN mensalmente;

e)- Empresas com Patrimnio Lquido abaixo desse limite, podero escritur-lo anualmente;

f)- As contas corrigveis so do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, e as Empresas Imobilirias corrigem, tambm, os imveis em Estoque que esto no Ativo Circulante;

g)- A realizao do Lucro Inflacionrio dever ser de, no mnimo, 10% ao ano;

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h)- O perodo de apurao do Imposto passa a ser 31 de Dezembro, independentemente da data do encerramento do Exerccio Social;

i)- Os dividendos distribudos por conta de Lucros do Prprio Exerccio devero ser registrados como Conta Retificadora de Lucros Acumulados e Corrigidos Monetariamente;

j)- Os bens do Ativo Permanente baixado durante o exerccio, devero ser corrigidos at a data da baixa;

k)- Os Balanos Societrios levantados em data diferentes de 31 de Dezembro, sero considerados Balanos Intermedirios para fins fiscais;

Obrigatoriamente, sero corrigidas as contas do Ativo Permanente, Patrimnio Lquido e dos Imveis Venda (Empresa Imobiliria), bem como as contas Retificadoras desses grupos:

ATIVO PERMANENTE Investimentos (-) Provises Imobilizado (-) Depreciaes Diferido (-) Amortizaes

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ATIVO CIRCULANTE Imveis em Estoque Empresas Imobilirias PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas (-) Capital a Realizar (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados

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EXEMPLO DE CORREO MONETRIA DE BALANO CORREO DIRETA NO SALDO DAS CONTAS Revogada pelo D.Lei 2341/87 Balano Patrimonial em 31-12-x0 ATIVO Permanente Partic.Societrias Mquinas Veculos Somas 300 2.000 700 3.000 3.000 Circulante Patrimnio Lquido Capital Reservas de Lucros 1.000 500 1.500 3.000 PASSIVO 1.500

Considerando-se uma Inflao de 50% no ano x1, teremos:

LANAMENTOS CONTBEIS: VALORES DBITOS Participaes Societrias Maquinas Veculos Resultado da C.M. Balano Somas..................................................................... 1.500 Reserva de Correo Capital Reserva de Lucros Resultado da C.M. Balano Somas...................................................................... 750 750 750 500 250 150 1.000 350 1.500 1.500 CRDITOS

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Balano Patrimonial em 31-12-x1 ATIVO Permanente Partic.Societrias Mquinas Veculos 450 3.000 1.050 4.500 Circulante Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Somas............................................. 4.500 Resultado da C.M. Balano = 1.500 (crdito) 750 (dbito) = 750 (credora). Formao da conta Reserva de Lucros=Resultado C.M. Balano 750 + Acrscimo Reserva de Capital 500 + Acrscimo Reservas de Lucros 250 = 1.500 1.000 500 1.500 3.000 4.500 PASSIVO 1.500

PROCEDIMENTOS 1)- Lanamentos Contbeis Dbito : Crdito: Ativo Permanente Resultado da Correo Monetria do Balano

Dbito: Crdito:

Resultado da Correo Monetria do Balano Patrimnio Lquido

2)- Acrescentem-se s contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Liquido, em contrapartida a conta de Resultado da Correo Monetria do Balano.

3)- Saldo da Conta Resultado da Correo Monetria do Balano: Se devedor Se credor = = Despesa dedutvel Receita Tributvel com opo de deferimento Do Lucro Inflacionrio.

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6.2)- A Instruo CVM 64 de 19/05/1987 regulamentou a CORREO INTEGRAL DE BALANOS 6.2.1)- Enquadramento Todas as Companhias Abertas Com aes negociadas na Bolsa Demonstraes financeiras a se encerrar a partir de 01/12/1987 Com Aes negociadas exclusivamente no mercado de Balco A partir de 1988 6.2.2)- Publicao obrigatria Demonstraes Complementares Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido Doar Notas explicativas. 6.2.3)- Ficam dispensadas de Publicao em 1987 Demonstraes complementares relativas ao Exerccio Anterior Demonstraes Complementares Consolidadas Ajuste ao Valor Presente e atualizao dos itens no monetrios classificados no Ativo Permanente e Patrimnio Lquido. 6.2.4)- Ficam dispensadas de Publicao Balano Complementar do Exerccio Atual quando for igual ao exigido pela Lei Societria. 6.2.5)- Padro Monetrio A Correo Integral o Registro dos valores contbeis num nico padro monetrio que a OTN As Demonstraes Complementares sero publicadas em Cruzados pela paridade da OTN na data do Balano. 6.2.6)- Deficincias das Demonstraes Societrias Impossvel analisar a evoluo dos nmeros Saldos a valores Passados Presentes e Futuros Receitas e Despesas a Valores Nominais DOAR a valores histricos. 6.2.7)- Deficincia do Sistema Legal de Correo Monetria No correo dos Ativos no Monetrios classificados no Ativo Circulante e Realizvel Longo Prazo, principalmente os Estoques - No correo das Receitas e Despesas da Demonstrao do Resultado No correo dos Resultados de Exerccios Futuros Registro da Correo Monetria no 31

Resultado no esclarece o verdadeiro significado dos efeitos inflacionrios Classificao da Correo Monetria fora do Resultado Operacional inconsistente. 6.2.8)- Itens Monetrios So os elementos patrimoniais compostos pelas disponibilidades, direitos e obrigaes realizveis ou exigveis em moeda, independentemente de estarem sujeitos a variaes ps-fixadas ou de inclurem juros ou correes monetrias prefixadas Consideram-se, tambm como itens monetrios, os Depsitos para Incentivos Fiscais e os Emprstimos Compulsrios enquanto mantidos na forma de crditos, exemplo: Eletrobrs Portanto so considerados Itens Monetrios, todos os valores que sero recebidos ou pagos pelo valor expresso em moeda Quando realizveis ou exigveis: Aps 90 dias = sero trazidos ao valor presente At 90 dias = permanece o valor constante do Balano Os valores a serem pagos ou recebidos aps 90 dias da data do Balano, sero trazidos para o Valor Presente, da data do Balano, pela taxa de desconto representada pela mdia aritmtica das variaes da OTN dos ltimos trs meses Os valores deflacionados sero contabilizados como Resultado Operacional, na conta Ajuste a Valor Presente de Crditos e Obrigaes Em notas explicativas, devero ser evidenciados os itens importantes Se a obrigao for oriunda de Compra de Bens do Ativo Permanente, a contrapartida ser reduo desse bem Se j vem sendo depreciado, a parte proporcional dever ser computada no resultado Se a obrigao se referir a Compra de Estoques, dever ser creditado o item do estoque correspondente Se no for identificvel o item especfico, o ajuste poder ser feito mediante Conta Retificadora do Estoque Global para apropriao proporcional baixa dos Inventrios. 6.2.9)- Perdas nos Itens Monetrios As perdas nos Itens Monetrios sero calculados ms a ms e registradas da seguinte forma: a)- Perdas ou Ganhos em Itens Monetrios sem rendimentos ou encargos: registro em conta de Resultado Operacional denominada Perdas (ganhos) em Itens Monetrios sem rendimentos(encargos) financeiros. a)- Perdas nos Estoques: diretamente no CPV. c)-Perdas ou Ganhos em Itens Monetrios com Rendimentos(ou Encargos): diretamente nas contas de Receitas ou Despesas Financeiras. d)Ganhos sobre o Passivo de Imposto de Renda do exerccio em curso, contabilizado mensalmente: diretamente na Proviso para o Imposto de Renda, no Resultado e)- Perdas em Itens no Monetrios no Atualizados pela legislao (Despesas Antecipadas, etc.): diretamente na conta de Resultado, onde as Despesas correspondentes esto registradas.

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6.2.10)- Itens no Monetrios Compreendem todos os elementos que compe: Ativo Permanente Patrimnio Lquido Resultado de Exerccios Futuros Despesas pagas Antecipadamente Estoques Adiantamentos a Fornecedores e de Clientes Todos os Direitos e Obrigaes no realizveis ou exigveis em moeda Podero ser utilizadas as quantidades de OTN do Razo Auxiliar em OTN. 6.2.11)- Itens no Monetrios classificados fora do Ativo Permanente e Patrimnio Lquido Se adquiridos ou fornecidos nos ltimos trs meses do Exerccio Social: No sero atualizados, neste caso, as perdas monetrias apuradas ms a ms sero acrescidas ao CPV Se adquiridos ou fornecidos h mais de trs meses: sero atualizados, com base em Controles Auxiliares de Estoques em OTN - O controle dever ser feito por item, somente quando isso for impraticvel, sero admitidos controles por grupos de itens homogneos Aps a atualizao, e se necessrios, devero der constitudas Provises para Ajustes ao Valor de Mercado. 6.2.12)- Proviso para o Imposto de Renda Diferido Os ajustes a Valor Presente de crditos e obrigaes e as atualizaes de itens no monetrios no corrigidos pela legislao, ocasionaro diferenas entre o Lucro do Balano e o Lucro Corrigido Integralmente Se houver Aumento do Lucro: Deferimento Passivo de Imposto de Renda = Classificar no Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo Se houver Reduo do Lucro: Deferimento Ativo do Imposto de Renda = Classificar no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo A contrapartida a prpria conta de Proviso para o Imposto de Renda no Resultado. 6.2.13)- Notas Explicativas Devero divulgar: Todos os principais critrios adotados na elaborao das Demonstraes Complementares, com meno Deliberao CVM 64/87 As diferenas entre o Lucro Liquido da Escriturao Mercantil (Normal) e o Corrigido Integralmente, devero ser divulgadas em Nota Explicativa. Composio das Contas de Ajuste ao Valor Presente e Ganhos ou Perdas com Itens Monetrios sem Encargos Financeiros (Duplicatas a Receber Fornecedores). Opo por no efetuar os Ajustes a Valor Presente e Atualizao e Itens no Monetrios no Corrigidos pela Legislao, detalhando os motivos(prazos (-)90dias-Duplicatas- Estoques- Fornecedores) Todas as notas j exigidas pela Legislao Societria devero ser acompanhadas dos respectivos valores e Moeda Constante Quaisquer outras Nota ou Quadros que a Companhia julgar necessrios para melhor esclarecer os dados das Demonstraes Financeiras. 33

7)- REAVALIAO DE BENS O princpio de Avaliao de Bens do Ativo Imobilizado pelo seu Custo de Aquisio, corrigido monetariamente em decorrncia da desvalorizao da Moeda Nacional, pode, em determinadas situaes, no ser o mais adequado. H ocasies em que a avaliao de bens pelo seu justo Valor de Mercado desejvel, tais como quando da: 7.1)- Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso; 7.2)- Elaborao de Demonstraes Financeiras gerenciais e de credito. 7.3)- PROCEDIMENTOS PARA A REAVALIAO Para se proceder Reavaliao devem ser nomeados em Assemblia trs peritos, ou ento uma Empresa Especializada. Estes devero elaborar o Laudo de Avaliao do Ativo, que pode ser de um Imvel, de todo o Imobilizado (incluindo equipamentos, etc.) e eventualmente Outros Ativos. Esse Laudo deve ser bastante detalhado e fundamentado, indicando os critrios de avaliao e os elementos de comparao adotados e deve, tambm, estar Instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados conforme art.8 e 182 p.3. da Lei 6404/76. No caso de Sociedades pro Aes, os autores do Laudo devem ainda estar presentes Assemblia que aprovar a Reavaliao. No caso de Outros Tipos de Sociedades, a nomeao dos peritos ou da Empresa e a aprovao do Laudo em vez de decididas pela Assemblia Geral dos Acionistas, devero s-las pelo rgo adequado, ou seja: Reunio dos Quotistas ou da Diretoria, etc. Aps tal aprovao a Empresa poder contabilizar a Reavaliao. 08)- CRDITOS DE ICMS NAS AQUISIES DE ATIVO IMOBILIZADO 08.01)- A partir de 01/11/1996 ficou assegurado s pessoas jurdicas contribuintes do ICMS o direito de credito do referido imposto cobrado em operaes nas quais resulte a entrada de mercadorias destinadas ao Ativo Permanente, com fundamento no caput do art.20 e no inciso III do artigo 33 da Lei Kandir (Lei Complementar n.87/1996). Os bens do Ativo Permanente alienados antes de decorrido o prazo de 5 anos, contados da data de sua aquisio, devero estornar o credito do ICMS na razo de 20% por ano ou frao que faltar para completar o qinqnio. Dever haver o estorno dos crditos escriturados, em qualquer perodo de apurao do imposto, se bens do Ativo Permanente forem utilizados para Produo de mercadorias cuja 34 refletindo valores correntes para fins

sada resulte em Operaes Isentas ou no Tributadas ou para Prestao de Servios Isentos ou no Tributados Em cada perodo, o montante do Estorno previsto ser o que se obtiver multiplicando-se o respectivo crdito pelo fator de 1/60 da relao entre: A soma das Sadas e Prestaes Isentas ou No Tributadas Eo Total das Sadas e Prestaes do mesmo perodo (equiparando-se s tributadas as sadas e as prestaes com destino ao Exterior). Equivalente seguinte frmula:

1/60 x I/TG onde: 1/60 = quociente referente a cada perodo de apurao I = Total de mercadorias Isentas ou No Tributadas / TG = Total geral das Operaes e ou Prestaes Obs: O quociente de 1/60 ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms. Exemplo de calculo do Estorno do Credito em determinado ms: (I) (TG) = Operaes Isentas ou No Tributadas = R$24.000,00 = Total Geral das Operaes e ou Prestaes = R$100.000,00 Valor do Bem Adquirido = R$36.000,00 Valor do ICMS destacado a 17% = R$6.120,00 Utilizao da Frmula para Clculo do Estorno Fator = 1/60 x 24.000,00 / 100.000,00 = 0,004 (24.000,00 / 100.000,00 = 0,24 / 60 = 0,004) Estorno = Fator x Valor do ICMS cobrado = 0,004 x 6.120,00 = R$24,48 Obs: O montante resultante deste calculo ser lanado em Livro Prprio (CIAP) como estorno de credito. Ao final do 5.ano (12x5=60m), contado da data de lanamento do crdito no CIAP, o saldo remanescente ser cancelado de modo a no mais ocasionar estornos.

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08.02)- A partir de 01/01/2001 por fora das alteraes promovidas no artigo 20 da Lei Complementar 102/2000 , no h estorno de credito, pois o mesmo assegurado mensalmente, decorrente da entrada de mercadorias destinadas ao Ativo Permanente, no estabelecimento de contribuinte do ICMS, observadas as seguintes condies: a)- Apropriao ser feita razo de 1/48 por ms, devendo a Primeira parcela ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; b)-Em cada perodo de apurao do Imposto, no ser admitido o credito em relao proporo das Operaes de Sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o Total das operaes de Sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo; c)- O montante de credito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do respectivo credito pelo fator igual a 1/48 da relao entre o valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o total das operaes de sadas do perodo, equiparando-se s tributadas as sadas e prestaes com destino ao exterior; d)- O quociente de 1/48 ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a 1 ms; e)- Na alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de 4(quatro) anos contados da data de sua aquisio, no ser admitido o crdito em relao frao que corresponda ao restante do quadrinio, a partir da data da alienao; f)- Ao final do 48. ms contado da data de entrada do bem no estabelecimento, o saldo remanescente do credito ser cancelado, em conseqncia dos crditos impedidos pelas sadas isentas ou no tributadas; g)- Os contribuintes do ICMS devero utilizar o CIAP, modelos C e D , constantes do Ajuste SINIEF N.8 de 1997, destinados apurao e escriturao do valor do credito a ser mensalmente apropriado. Exemplo do clculo do crdito do ICMS Em paralelo com a formula apresentada no item 08.01, podemos resumir, atravs das seguinte expresso matemtica o calculo do credito do ICM pelas entradas do Ativo Permanente Imobilizado:

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CREDITO = ICMS X 1/48 X ( 1 - T / TG ) Onde: 1/48 = quociente referente a cada perodo de apurao; T / TG = total de mercadorias Tributadas (Inclusive Exportaes) / total geral das operaes e ou prestaes; Crdito = crdito do imposto no respectivo ms; e ICMS = Imposto cobrado na Nfiscal de aquisio do bem.

Consideremos os seguintes dados em determinado ms: Operaes Tributadas + Exportaes = R$ 24.000,00 Total das Operaes e ou Prestaes (livro Sadas) = R$100.000,00 Valor do Bem adquirido = R$ 36.000,00 Valor do ICMS cobrado na Nfiscal = R$ 6.120,00 (alquota de 17%)

Utilizao da formula para calculo do credito: Ou R$6.120,00 / 48 = R$ 127,50 (limite mensal) R$24.000,00 / 100.000,00 = 0,24 1,00 0,24 = 0,76 127,50 x 0,76 = 96,90 Exemplo: - Valor da aquisio em 02/01/2006 = 25.000,00 - Credito ICMS = 18% 4.500,00 - Valor Maximo mensal do ICMS compensar = 1/48 93,75 - Lanamentos: 1)- Na aquisio data: 02/01/2006 vista D MAQUINAS E EQUIPAMENTOS (AP) C - CAIXA OU BANCO C/MOVIMENTO (AC) H Valor aquisio de 01 maquina conf. NF................R$25.000,00 Credito = Valor do ICMS cobrado x 1/48 x ( 1- T/TG) = R$6.120,00 x 1/48 x ( 1- R$24.000,00 / R$100.000,00 = 96,90

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2)- Apropriao do ICMS D - ICMS RECUPERAR S/IMOBILIZADO (AC) ...............R$ 2.250,00 D - ICMS RECUPERAR S/IMOBILIZADOM (RLP)...........R$ 2.250,00 C - MAQUINAS E EQUIPAMENTOS (AP).............................R$ 4.500,00 H Valor do ICMS recuperar s/aquisio Imobilizado Conforme NF..... de 02/01/2006 3)- Credito de ICMS mensal no caso de apropriao de 100% do Movimento (T/TG) (sadas tributadas / sadas totais) D ICMS RECOLHER (PC) C - ICMS RECUPERAR S/IMOBILIZADO (AC) H Valor referente a recuperao de 1/48 s/aquisio imobilizado Em 02/01/2006..............................................................................R$ 93,75 4)- Credito do ICMS mensal igual a 80% do movimento (T/TG) D - ICMS RECOLHER (PC) 80%.....................................R$ 75,00 D DESPESAS C/ICMS (CR) 20%.....................................R$ 18,75 C - ICMS RECUPERAR S/IMOBILIZADO (AC)............R$ 93,75 H Valor referente recuperao de 1/48 sobre aquisio Imobilizado em 02/01/2006. 5) - No caso de venda do Imobilizado ,antes dos 04 anos, ou seja, com recuperao de 25% ou 12 mses. D - MAQUINAS E EQUIPAMENTOS (AP).........................R$ 3.375,00 C - ICMS RECUPERAR S/IMOBILZADO(AC)...............R$ 1.125,00 C - ICMS RECUPERAR S/IMOBILIZADO(RLP)............R$ 2.250,00 H Valor do ICMS no recuperado devido a baixa na venda Do Imobilizado adquirido 02/01/2006(*) (*) O valor acima dever ser adicionado ao valor de Aquisio para efeito de Baixa. 9)- LEASING O Contrato de Arrendamento Mercantil pode ser definido como um negcio jurdico em que o titular da propriedade do bem, mvel ou imvel, cede a outrem, pessoa jurdica ou pessoa natural (chamada de arrendatria), o uso e gozo da posse direta da coisa objeto da avena, por prazo certo e determinado, sendo facultado, ao final do contrato, o exerccio de trs alternativas pelo Arrendatrio:

1)- Devolver o bem 2)- Renovar o Contrato, ou. 3)- Optar pela Compra do Bem mediante o pagamento do Valor Residual Garantido VRG 38

Sem que haja a possibilidade do exerccio de uma dessas opes, no h que se falar em leasing. Durante o contrato estes pagamentos relativos s parcelas so debitadas em contas de Despesas, e somente o Valor Residual poder na data do trmino ou ultimo pagamento ser considerado no Ativo Imobilizado, caso seja esta a opo da Empresa em controlar o respectivo bem. Ateno dever ser dada a Contratos que tem o Valor Residual pago simultaneamente ao pagamento das prestaes(1), o que implica em exerccio antecipado da opo de compra, e conseqentemente alterao da natureza do contrato para a Compra e Venda a Prestao. Vide julgamento do RESP n.249.340 publicado no DJ de 07/08/2000. (1)= Caso ocorra, sugesto: no considerar (o valor) como despesa e sim como : Adiantamento p/Inverses Fixas ( 2.1.2.5) no caso de Imobilizao. 10)- INDICADORES ECONMICOS E FISCAIS UTILIZADOS ORTN OTN OTN Pro-Rata O Plano Cruzado Decreto-lei 2284/86 mudou a denominao da ORTN- Obrigao Reajustvel do Tesouro Nacional para OTN Obrigao do Tesouro Nacional : Outubro/1964 = 10,00 at Fevereiro/1986 = 93.039,40 em Cruzeiros (Cr$). Maro/1986 a Fevereiro/1987 = 106,40 congelados em Cruzados (Cz$), todavia, para efeitos da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras, foram fixados os seguintes valores pro-rata da OTN para os meses de Maro/86=99,39 a Fevereiro/87=151, 82, que devem ser utilizados, em qualquer poca, para fins de Baixa de Bens adquiridos naquele perodo (Decreto-lei 2308/86). Nas empresas que tenham efetuado a Correo das Demonstraes Financeiras no ano de 1986 utilizando para o ms de Fevereiro daquele ano o valor pro-rata da OTN de Cz$99,50(conforme foi determinado s companhias abertas, pela Instruo CVM 50/86, e facultado s demais pessoas jurdicas pela IN-SRF-74/86), obviamente esse valor prevalece pra efeito de baixa de bens adquiridos naquele ms. O Plano Vero Lei 7730/89 extinguiu a OTN a partir de 01/02/89, cujo ultimo valor, expresso em Cruzados Novos, NCz$6,17 (art.15). Entretanto, para efeito da Correo Monetria do Balano, determinou-se utilizao do ltimo valor da OTN fiscal, extinta em 16/01/89 de NCz$6,92 (art.15 e 27 da Lei 7730/89). 39

BTN O BTN foi criado pelo art.5. da Lei 7777/89 e extinto pelo art.3. da Lei 8177/91. Entre outras finalidades foi utilizado como referencial da Correo Monetria do Balano no perodo de 01/02/89 = 1,000 e 30/06/89= 1,2966 (Lei 7799/89 art.30). BTN-FISCAL O BTN-Fiscal foi criado pela Lei 7799/89 para servir como referencial de indexao de tributos e contribuies federais e tambm como referencial da Correo Monetria do Balano. Foi extinto em 01/02/91 pela Lei 8177/91, sendo seu ltimo valor fixado em Cr$126,8621 FAP O Fator de Atualizao Patrimonial FAP, foi institudo pelo Decreto 332 de 04/11/91 para fins de Correo Monetria do Balano a partir de Fevereiro de 1991. De 01/01/92 em diante o FAP foi substitudo para esse fim. pela UFIR Diria. UFIR DIRIA A Ufir Diria foi criada pela Lei 8383/91 para finalidades fiscais, entre as quais servir como referencial de indexao de tributos e contribuies Federais e tambm para servir de base da Correo Monetria do Balano(Cr$ at Julho/93) (CR$ de Agosto/93 at Julho/94) (R$ em Agosto/94). A Ufir Diria foi extinta a partir de 01/09/94 pelo art.43 da Lei 9069/95. UFIR MENSAL At 31/08/94 utilizou-se a Ufir Mensal como referencia de atualizao monetria no clculo e no recolhimento do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Com a extino da Ufir Diria a partir de 01/09/94, a Ufir Mensal passa a ser utilizada, dessa data em diante, como referencial de Correo Monetria, inclusive nas hipteses em que a Correo era baseada na Ufir Diria, tais como atualizao monetria de dbitos fiscais, Correo Monetria de Balano, etc.

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UFIR TRIMESTRAL SEMESTRAL ANUAL A expresso monetria da UFIR passou a ser fixada por perodos trimestrais a partir de 01/01/95 Por perodos semestrais a partir de 01/01/96 Por perodo anual a partir de 01/01/97. Foi extinta a partir de 27/10/2000 pelos arts. 29 p.3. e 37 da Lei 10522/2002. 11)- HISTRICO DAS ALTERAES NA MOEDA BRASILEIRA DESDE 1942 Perodo/Vigncia 01/11/42 a 12/02/67 Simb Cr$ Denominao Cruzeiro Paridade em relao moeda anterior 1.000 ris = 1,00 cruzeiro 1 conto de ris = 1000 cruzeiros 13/02/67 a 14/05/70 15/05/70 a 27/02/86 28/02/86 a 15/01/89 16/01/89 a 15/03/90 16/03/90 a 31/07/93 01/08/93 a 30/06/94 Desde 01/07/94 NCr$ Cr$ Cz$ Cruzeiro Novo 1.000 cruzeiros = 1,00 cruzeiro novo Cruzeiro Cruzado 1,00 cruzeiro novo = 1,00cruzeiro 1.000 cruzeiros = 1,00 cruzado

NCz$ Cruzado Novo 1.000 cruzados = 1,00 cruzado novo Cr$ CR$ R$ Cruzeiro Cruzeiro Real 1,00 cruzado novo = 1,00 cruzeiro 1.000 cruzeiros = 1,00 cruzeiro real

Real A paridade entre o Real e o Cruzeiro Real, igual paridade entre a URV-Unidade Real de Valor e o Cruzeiro Real fixada pelo Banco Central do Brasil para O dia 30/06/94 = CR$ 2.750,00 .

Diante disso, a converso de Cruzeiros Reais em Reais deve ser feita mediante a diviso do valor em CR$ pelo valor da URV de CR$2.750,00 Exemplificando: CR$ 2.750,00 CR$ 2.750,00 = R$ 1,00 (um real) CR$ CR$ 1.000.000,00 2.750,00 = R$ 363,63 (trezentos e sessenta e trs reais e sessenta e trs centavos). 41

12)- CLCULO DE NDICES E QUOCIENTES GRU DE IMOBILIZAO DO PATRIMNIO LQUIDO Este quociente muito citado relaciona: IMOBILIZADO PATRIMNIO LQUIDO Normalmente refere-se s Imobilizaes Tcnicas, mas poderia incluir Imobilizaes Financeiras Permanentes (poderia ser interessante em alguns casos, colocar no numerador o Ativo Permanente, com o contedo atribudo pela Lei das Soc. Annimas). Pretende retratar qual a porcentagem dos recursos prprios que est imobilizada ou que no est em giro. Alega-se que tal quociente no se deveria aproximar demais e muito menos ultrapassar 1. Isto somente seria vlido, de qualquer forma, em perodo plenamente operacional. Conquanto seja quociente muito em moda, no reconhecemos nele grande utilidade, mesmo porque no vlido relacionar (e, em certo sentido, vincular) fontes de recursos com aplicaes especficas. Neste caso, seria muito mais importante relacionar o Imobilizado com os recursos totais (ou Ativo Total, como feito na anlise vertical).

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13)- CONVERSO DOS VALORES DO ATIVO IMOBILIZADO EM US$ 01)-Procedimentos para converso 01.01)- Mtodo de converso Entre os vrios mtodos existentes, o sugerido pelo FASB o mtodo temporal. A base desse mtodo converter os ativos e passivos a preos histricos ou correntes, de modo a observar os princpios de contabilidade geralmente aceitos. Para tanto, os critrios a serem observados determinam: a)- que os ativos, passivos , receitas e despesas sejam convertidos pela taxa do dlar histrico, isto , da data de transao; b)- que, na data do balano, os saldos de numerrios e valores a pagar sejam convertidos taxa corrente; c)- que, na data do balano, os ativos avaliados pelo valor de mercado sejam convertidos pela taxa corrente. 01.02)- Critrios recomendados pelo FASB n.8, tabela de converso em sua redao original: Rates Used to Translate Assets and Liabilities Translation Rates ASSETS Current Historical Cash on hand and demand and time deposits. X . . Property, plant, and equipment... X Accumulated depreciation of property, plant, and equipment X Patents, trademarks, licences, and formulas X XOther intangible assets. X 01.03)- Converso do Imobilizado Lquido-T 16 Adicionado ao saldo inicial do imobilizado lquido, tabela D-01, as adies em dlares de 1981, tabela D-15, menos a depreciao acumulada, tabela T-18, completa o montante em dlares do ativo imobilizado lquido. 01.04)- Converso da Depreciao T 18 Aplicamos as taxas de depreciao do perodo e acumulada sobre o valor do imobilizado, em dlares histricos, da tabela T-16, obtendo os montantes de depreciao do perodo e acumulada. 01.05)- Dados e Tabelas D-01 = Balano Patrimonial em 31/12/80 Ativo D-15 = Adies ao Ativo Permanente em 1981 T-16 = Converso do Imobilizado Lquido T-18 = Rateio da Depreciao do perodo T-19 = Converso da Depreciao Acumulada

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D-01= BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 1980 ATIVO Circulante Disponvel Direitos Realizveis Estoques Despesas Diferidas Total do Circulante Realizvel a Longo Prazo Contas a Receber Obrigaes da Eletrobrs Total do Realizvel a Longo Prazo
Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Total do Permanente Total do Ativo

Cr$ 1.329.651 13.062.324 15.185.800 634.042 30.211.817 2.115.090 500.000 2.615.090 1.181.925 26.141.014 4.628.409 31.951.348 64.778.255

US$ 20,300 199,425 302,102 9,680 531,507 32,291 7,633 39,924 42,705 1.491,512 127,612 1,661,829 2,233,260

D-15= ADIES DO ATIVO PERMANENTE EM 1981 Adies em 1981 VALOR-Cr$ Taxa do Dlar US$ Equival Imobilizado (31/01/81) Edifcios 4.315.082 68,440 63,049 Maquinas e Equipamentos 32.123.893 68,440 469,373 Mveis e Utenslios 701.921 68,440 10,256 Total do Imobilizado 37.140.896 542,678 T-16 = CONVERSO DO IMOBILIZADO LQUIDO ANO 1981 IMOBILIZADO 1980 US$ ADIES-US$ 1981-US$ Edifcios 501,122 63,049 564,171 Maquinas e Equipamentos 1,826,259 469,373 2,295,632 Moveis e Utenslios 66,294 10,256 76,550 Total do Imobilizado 2,393,675 542,678 2,936,353 DEPRECIAO ACUMULADA Edifcios 95,218 22,566 117,784 Mquinas e Equipamentos 783,476 229,563 1,013,039 Mveis e Utenslios 23,469 7,655 31,124 Total das Depreciaes -902,163 -259,784 -1,161,947 Total do Imobilizado Liquido 1,491,512 282,894 1,774,406

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T-18 = CONVERSO DA DEPRECIAO DO PERODO-1981 Imobilizado US$ Taxa Dep Deprec US$ EDIFICIOS 31/12/75 375,950 4% 15,038 31/12/76 125,172 4% 5,006 31/01/81 63,049 4% 2,522 Total Edifcios 564,171 22,566 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 31/12/75 822,320 10% 82,232 31/12/76 711,342 10% 71,134 31/12/77 292,597 10% 29,260 31/01/81 469,373 10% 46,937 Total Maquinrios e Equipamentos 2,295,632 229,563 MVEIS E UTENSILIOS 31/12/76 51,053 10% 5,105 31/12/78 15,241 10% 1,524 31/01/81 10,256 10% 1,026 Total de Mveis e Utenslios 76,550 7,655 Total de Depreciao do Perodo 259,784

T-19 CONVERSO DA DEPRECIAO ACUMULADA AN0 1981 CUSTO HISTRICO Imobilizado-US$ TaxaDepr Deprec US$ Edifcios 31.12.75 375,950 24% 90,228 31.12.76 125,172 20% 25,034 31.01.81 63,049 4% 2,522 Total Edifcios 564,171 117,784 Maquinas e Equipamentos 31.12.75 31.12.76 31.12.77 31.01.81 Total Maquinas e Equipamentos Moveis e Utenslios 31.12.76 31.12.78 31.01.81 Total Moveis e Utenslios Total Depreciao Acumulada 822,320 711,342 292,597 469,373 2,295,632 51,053 15,241 10,256 76,550 2,936,353 60% 50% 40% 10% 493,392 355,671 117,039 46,937 1,013,039 25,526 4,572 1,026 31,124 1,161,947

50% 30% 10%

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LCCEADAF1

CURSO: ATIVO IMOBILIZADO Exerccio n. 01 01)- Na aquisio de um Bem do Ativo Imobilizado, Maquinas e Equipamentos em 02/02/xx pelo Valor Original de R$ 45.000,00, pede-se calcular: a)- Depreciao Anual em % e Valor b)- Depreciao Mensal e levando-se em conta que o mesmo entrou em funcionamento no ms de aquisio, calcular a Depreciao do Perodo. c)- Demonstrar o lanamento contbil da Aquisio e da constituio da Depreciao mensal.

02)- Calcule a Depreciao Mensal e a do Perodo, de um Bem, Veiculo adquirido em 01/03/xx pelo valor de R$38.000,00 e efetue o lanamento contbil de aquisio e da respectiva depreciao do perodo.

03)- Um Imvel, Edifcio, no valor de R$420.000,00 foi ativado em 01/06/xx, conforme transferncia da Conta de Construo em Andamento, pede-se efetuar: a)- Lanamento de Ativao b)- Calculo da Depreciao Anual e Mensal c)- Calculo da Depreciao do Perodo d)- Lanamento da Depreciao do Perodo

04)- Uma Maquina localizada no Departamento de Produo/Fabrica, trabalha diariamente em dois turnos. Qual seria sua Depreciao Mensal sabendo-se que o seu valor de Aquisio Original de R$100.000,00?

LCCEADAF1(pg.2)

Exerccios Resolvidos: Exerccio n.01 a)- R$45.000,00 x 10% = 4.500,00 = Depreciao Anual b)- R$4.500,00 ./. 12 = 375,00 = Depreciao mensal Ou 10 anos x12 meses = 120 meses 45.000,00 ./. 120 = 375,00 375,00 x 11 meses (Fev....Dez) = 4.125,00 = Depreciao do Perodo c)- Debito Maquinrios e Equipamentos Credito - Caixa (Dinheiro) ou Bancos (cheques) ou Fornecedores (a prazo) R$45.000,00 Debito - Despesas de Depreciao Produo Credito - Reserva de Depreciao Maquinas e Equipamentos R$375,00 (mensal) ou R$4.125,00 (perodo) Exerccio n.02 a)- R$38.000,00 x 20% = 7.600,00 ./. 12 = 633,33 (mensal) R$633,33 x 10 (meses) = 6.333,30 (perodo) b)- Debito - Veculos Credito - Caixa/Bancos/Fornecedores R$38.000,00 c)- Debito - Despesas de Depreciao- Veculos-Produo/Administrao/Vendas Credito - Reserva de Depreciao Veculos R$6.333,30 (perodo) Exerccio n.03 a)- Debito - Edifcios Credito Construes em Andamento R$420.000,00 b)- R$420.000,00 x 4% = 16.800,00 (anual) ./. 12 = 1.400,00 (mensal) ou R$420.000,00 ./. 300 (25anos x 12) = 1.400,00 (mensal) c)- R$1.400,00 (mensal) x 7 (junho...Dez) = 9.800,00 (perodo) d)- Debito - Despesas de Depreciao Edifcios-Prod/Adm/Vendas Credito - Reserva de Depreciao - Edifcios R$9.800,00 (perodo) Exerccio n.04 R$100.000,00 x 10% = R$10.000,00 (anual) R$10.000,00 x 1,5 = R$15.000,00 (anual/acelerada) R$15.000,00 ./. 12 = 1.250,00 (mensal/acelerada) R$100.000,00 ./. 1.250,00 = 80 meses (houve uma reduo de 40 meses ( 120 meses (normal) para 80 meses (acelerada) ). ou R$100.000,00 ./. 120 = 833,33 (mensal/normal) x 1,5 = 1.250,00 (mensal acelerada)

LCCEADAF2

CURSO : ATIVO IMOBILIZADO

Exerccio n.02 Baixas de Itens do Imobilizado 01)- Conta: Maquinrios e Equipamentos Aquisio: Janeiro/1995 Valor Original R$ 50.000,00 Data da baixa : Dezembro/2005 Motivo: Destruio

02)- Conta : Veculos Aquisio: Janeiro/2003 Valor Original R$20.000,00 Motivo: Venda Data da venda: Dezembro/2005 Valor da Venda: R$5.000,00

03)- Conta: Moveis e Utenslios Aquisio: Junho/2004 Valor Original: R$ 5.000,00 Motivo: Venda Data da venda : Dezembro/2005 Valor da venda : R$ 5.100,00

(2)

Exerccios Resolvidos: Exerccio n.01 R$50.000,00 x 10% = 5.000,00 (anual) R$5.000,00 ./. 12 = 416,67 (mensal) Perodo: 1995/96/97/98/99/00/01/02/03/04-31/12/20004 = 100% depreciado=120 meses Valor Original = 50.000,00 Reserva de Depreciao = (50.000,00) Valor Residual = 0,00 Valor da Perda = 0,00 Se for vendido como sucata = valor = receita Exerccio n.02 R$20.000,00 x 20% = 4.000,00 (anual) R$4.000,00 ./. 12 = 333.33 (mensal) Perodos: 2003 = 12 meses 2004 12 2005 12 = 36 meses x 333,33 = 12.000,00 Valor Original = 20.000,00 Reserva de Depreciao = 12.000,00 Valor Residual = 8.000,00 Valor da Venda = 5.000,00 Prejuzo(perda) = 3.000,00 Lanamentos: 1)- Debito = Conta de Resultado Credito = Veculos Vr.Original = R$ 20.000,00 2)-Debito = Reserva de Depreciao-Veiculos Credito = Conta de Resultado = R$12.000,00 3)-Debito = Caixa/Bancos Credito= Conta de Resultado= R$5.000,00 4)- Debito = Despesas no Operacionais Baixa Ativo Imobilizado Credito = Conta de Resultado = R$3.000,00 (Montar razonetes para melhor entendimento) Exerccio n.03 R$5.000,00 x 10% = 500,00 (anual) R$500,00 ./. 12 = 41,67 (mensal) Perodos: 06/2004 = 07 meses 12/2005 = l2 meses = 19 meses 41,67 x 19 meses = R$ 791,73 (perodo) Valor Original = Reserva de Depreciao = Valor Residual = 5.000,00 (791,73) 4.208,27

(3)

Valor da Venda Valor Residual Resultado = Lucro Lanamentos a serem efetuados:

5.100,00 4.208,27 891,73

1)- Debito Conta de Resultado (CT) Credito Moveis e Utenslios Valor Original = R$5.000,00 2)- Debito Reserva de Depreciao-Moveis e Utenslios Credito Conta de Resultado = R$791,73 3)- Debito Caixa/Bancos Credito Conta de Resultado = R$ 5.100,00 4)- Debito Conta de Resultado Credito Receitas no Operacionais Venda Ativo Imobilizado = R$891,73 (Montar razonetes para melhor entendimento).

LCCAIRX02

ATIVO IMOBILIZADO - CONTABILIZAO E CONTROLES CORREO DAS CONTAS MEDIANTE RAZO AUXILIAR EM ORTN D.L.1598/77 1)- Variao dos valores das ORTN durante o ano de 1978 Datas dez/77 jan/78 fev/78 mar/78 Cr$ 233,74 238,32 243,35 248,99 1.243,55 VrMedioTr VrMedioAn

***

abr/78 mai/78 jun/78

255,41 262,87 270,88 2.263,05

jul/78 ago/78 set/78

279,04 287,58 295,57 3.287,40

out/78 nov/78 dez/78

303,29 310,49 318,44 3.314,23 4.310,74 276,18

No exemplo a seguir, iremos escriturar o Livro Razo por partidas Trimestrais

*** LCCAIRX02 CORREO DAS CONTAS MEDIANTE RAZO AUXILIAR EM ORTN 2)- Balano de Abertura em 02/01/1978

Pag.01 ***

ATIVO Circulante Caixa e Bancos Clientes Estoques Realizvel a Longo Prazo Valores a Receber Permanente Imobilizado Terrenos Mveis (-)Depreciao Veiculos (-)Depreciao Investimentos Aes da Cia KJ Total do Ativo 13.600,00 943.527,60 3)- Anlise das Contas do Ativo Permanente 95.832,00 (31.244,40) 51.480,00 (15.444,00) 36.036,00 64.587,60 Patrimonio Liquido Capital Realizado Reservas de Capital 143.527,60 Reservas de Lucros 29.304,00 140.000,00 Exigvel Longo Prazo Financiamento 60.000,00 480.000,00 120.000,00 660.000,00 Circulante Fornecedores Contas a Pagar

PASSIVO 220.000,00 180.000,00 400.000,00

80.000,00

300.000,00 90.000,00 73.527,60 463.527,60 943.527,60

Efetuada a Correo Especial do Ativo Imobilizado conf. Portaria MF n.30 de 12/01/78 com os coeficientes previstos no p.1. Art.40 e letra b, item II art.55 do D.Lei 1598/77 - as contas apresentaram os saldos: Contas Terrenos 1974 Mveis 1974 1975 1976 1977-1.trim soma Veiculos 1976 Aes 1976(no corrigida) 13.600,00 51.480,00 15.444,00 58.608,00 11.814,00 17.160,00 8.250,00 95.832,00 23.443,20 3.544,20 3.432,00 825,00 31.244,40 29.304,00 Saldo Corrigido Depreciao

4)- Anlise das Contas sujeitas Correo Monetria em 31/12/1978 C ontas Ativo Permanente Terrenos Saldo inicial em 02/01/1978 Aquisio em 05/06/78 Saldo em 31/12/1978 29.304,00 44.000,00 73.304,00 Descrio Valor

*** 4)- Anlise das Contas sujeitas Correo Monetria em 31/12/1978 LCCAIRX02 C ontas Ativo Permanente Mveis Saldo inicial em 02/01/1978 Aquisio em Janeiro/78 Aquisio em Julho/78 Saldo em 31/12/1978 95.832,00 8.800,00 17.600,00 122.232,00 Descrio Valor

Pag.02

Veiculos

Saldo inicial em 02/01/1978 Aquisio em Janeiro/78 Saldo em 31/12/1978

51.480,00 66.000,00 117.480,00 13.600,00 13.600,00

Aes

Saldo inicial em 02/01/1978 Saldo em 31/12/1978

Patrimonio Liquido Capital Realizado Saldo inicial em 02/01/1978 Aumento de Capital em Abril/78 Em Dinheiro Reserva de Capital Saldo em 31/12/1978 Reserva de Capital Saldo inicial em 02/01/1978 Transferido p/Capital em Abril/78 Saldo em 31/12/1978 Reservas de Lucros Saldo inicial em 02/01/1978 Saldo em 31/12/1978 5)- CORREO DAS CONTAS MEDIANTE RAZO AUXILIAR EM ORTN RAZO AUXILIAR EM ORTN CONTA : Terrenos Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria Valor-Cr$ 29.304,00 44.000,00 73.304,00 93.187,85 19.883,85 318,44 292,6386 Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN 167,2686 Saldo-ORTN 125,3701 125,3701 292,6386 292,6386 292,6386 55.000,00 55.000,00 110.000,00 410.000,00 90.000,00 (55.000,00) 35.000,00 73.527,60 73.527,60 300.000,00

*** LCCAIRX02 RAZO AUXILIAR EM ORTN CONTA: Mveis Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria 318,44 Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

Pag.03 ***

CONTA: Veiculos Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria 318,44 Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

CONTA: Aes Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria 318,44 Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

CONTA: Depreciao Acumulada de Mveis Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria Valor-Cr$ 31.244,40 2.733,88 2.930,72 3.564,99 3.846,18 44.320,17 318,44 180,8198 Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

*** LCCAIRX02 CONTA: Depreciao Acumulada de Veculos Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria Valor-Cr$ 15.444,00 6.003,08 6.430,88 6.860,22 7.289,57 42.027,75 318,44 162,4977 Valor-ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

Pag.04 ***

CONTA: Capital Realizado Data/Descrio 02/01/78 Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

02/01/1978-Reserva 2.Trimestre/78-Dinheiro 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria

55.000,00 55.000,00 -

233,74 263,05 287,40 310,74 318,44 1.727,8673

CONTA: Reserva de Capital Data/Descrio 02/01/78 02/01/1978-Reserva 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria 318,44 149,7390 (55.000,00) Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 233,74 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

CONTA: Reserva de Lucros Data/Descrio 02/01/78 1.Trimestre/78 2.Trimestre/78 3.Trimestre/78 4.Trimestre/78 Saldo Contbil Saldo Corrigido Correo Monetria 318,44 314,5700 Valor-Cr$ Valor-ORTN 233,74 233,74 263,05 287,40 310,74 Mov.-ORTN Saldo-ORTN

*** LCCAIRX02 6)-DEMONSTRATIVO DOS ENCARGOS DE DEPRECIAO RELATIVOS AO PERODO DE 02/01 A 31/12/78 As quotas de depreciao anuais so calculadas em quantidades de ORTN e depois so transformadas em cruzeiros para efeitos de registro contbil Demonstrativo dos Encargos de Depreciao em ORTN Conta: Mveis - Perodo: 02/01 a 31/12/78 Saldo da Data 02/01/78 1.Trimestre 2.Trimestre 3.Trimestre 4.Trimestre Totais Conta em Cr$ 95.832,00 8.800,00 17.600,00 122.232,00 Valor da ORTN 233,74 243,55 263,05 287,40 310,74 507,3649 Saldo em ORTN 409,9940 10% 10% 10% 10% 10% 11,1532 % 1.Trim 10,2499 2.Trim 10,2499 Depreciao por Trimestre em ORTN 3.Trim 10,2498 4.Trim 10,2498

Pag.05 ***

Total 40,9994 47,6746

Conta: Veiculos - Perodo: 02/01 a 31/12/78 Saldo da Valor Saldo Depreciao por Trimestre

Data 02/01/78 1.Trimestre 2.Trimestre 3.Trimestre 4.Trimestre

Conta em Cr$

da ORTN 233,74 243,55

em ORTN

% 1.Trim 20% 20% 20% 20% 20% 2.Trim

em ORTN 3.Trim 4.Trim Total 44,0489 54,1983 98,2472

117.480,00

263,05 287,40 310,74

491,2363

7)-CALCULO DA CORREO MONETARIA DAS CONTAS A)-Contas do Ativo Permanente CONTAS Terrenos Mveis Veiculos Aes Soma Deprec.Acumul.Mveis Deprec.Acumul.Veiculos Soma 86.347,92 109.326,03 22.978,11 326.616,00 429.710,63 103.094,63 SALDO CONTABIL 73.304,00 SALDO CORRIGIDO 93.187,85 COR.MONETRIA 19.883,85

B)- Contas do Patrimnio Liquido CONTAS Capital Realizado Reserva Capital Reserva Lucros Soma 518.527,60 698.076,64 179.549,04 SALDO CONTABIL 410.000,00 SALDO CORRIGIDO 550.222,06 COR.MONETRIA 140.222,06

*** LCCAIRX02 C)- Lanamentos Contbeis DIVERSOS a CORREO MONETRIA TERRENOS ..................................................................... MVEIS .......................................................................... VECULOS ...................................................................... AES ........................................................................... 4.928,21 ............... 103.094,63 19.883,85

Pag.06 ***

CORREO MONETRIA a DIVERSOS a Resevas de Capital ................................................... a Reservas de Lucros.................................................. a Depreciao Acumulada de Mveis ......................... a depreciao Acumulada de Veiculos ....................... 13.260,09 ................. 62.305,09 12.682,90

CORREO MONETRIA a Reserva Especial de Capital .......................................................................... 140.222,06

D)- Demonstrativo Contbil em Razonetes

Reserva Especial Capital cm.............>

CORREO MONETARIA 140.222,06 saldo 19.883,85 <............cm

Terrenos 73.304,00 19.883,85 93.187,85

Reserva de Capital 35.000,00 saldo 12.682,90 cm..............> 47.682,90 Reserva de Lucros saldo cm..............> 26.644,08 saldo 38.949,29 <............cm 12.682,90 saldo 39.333,28 <............cm -

Mveis

Veculos

Depr.Acumul.Mveis saldo cm..............> 13.260,09 saldo 4.928,21 <............cm

Aes

Depr.Acumul.Veculos saldo cm.............> 9.718,02 202.527,15 *** LCCAIRX02 8)- BALANO PATRIMONIAL CORRIGIDO EM 31/12/1978 ATIVO CIRCULANTE CAIXA E BANCOS
150.386,00

LUCROS E PERDAS

103.094,63 99.432,52 ................> 202.527,15 99.432,52 Pag.07 ***

202.527,15

PASSIVO CIRCULANTE

FORNECEDORES CLIENTES
600.000,00

300.000,00

ESTOQUES

176.000,00

926.386,00

CONTAS A PAGAR

220.000,00

520.000,00

REALIZAVEL A L.PRAZO VALORES A RECEBER

258.000,00

EXIGIVEL LONGO PRAZO FINANCIAMENTOS

180.000,00

ATIVO PERMANENTE

PATRIMONIO LIQUIDO

IMOBILIZADO

CAPITAL REALIZADO

TERRENOS

MVEIS (-) DEPRECIAO VECULOS (-)DEPRECIAO

104.683,52 103.985,02

RESERVA ESP.CAPITAL

RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS

INVESTIMENTOS AES CIA KJ

320.384,60

ANTERIOR DO PERODO
106.693,96 804.770,60

TOTAL DO ATIVO ***

1.504.770,60 TOTAL DO PASSIVO

###########

Pag.08

OBRAS CONSULTADAS: 1)- Livro Manual de Contabilidade das Sociedades Annimas Sergio de Iudcibius Eliseu Martins Ernesto Rubens Gelbcke Editora Atlas 2)- Apostila Correo Monetria do Balano Prof. Akio Kawashita IOB 3)- Apostila - Correo Monetria Uma viso geral Fugimi Yamashita IOB 4)- Apostila Curso de Correo Monetria Integral ETAE Escritrio Tcnico de Auditoria 5)- Comentrio Artigo Federal 2004/0860 Fiscosoft = ICMS Crdito de Entrada de Mercadorias ao Ativo Permanente Interpretao Diogo Ferraz 6)- Comentrio Artigo Federal 2003/0504 Fiscosoft = Leasing (ou Arrendamento Mercantil) de Bens e Implicaes Tributrias Franco Alves Sabino 7)- Tabelas Praticas Instrues Thomson/IOB 8)- Livro Contabilidade Gerencial Sergio de Iudcibius Editora Atlas Luiz Cardacci Contabilista CRC: 1SP054617/O-0 Administrador de Empresas Atuao na Organizao e Superviso dos setores de Ativo Imobilizado nas seguintes Empresas: -

Fontoura Wyeth 1959/66 Squibb Inds.Quim.Farmaceuticas 1966/67 Zambon Laboratrios Farmacuticos 1967/70 LCP Danone 1971/75 Martini & Rossi 1975/79 Harvey Hubbel (Alcace) 1980/81 Trol S/A Ind.Com. 1986/89 Ipsis Grafica Editora 1989/94

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