PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada

NDICE 1 2 3 4 5 6 7 REGULAMENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS LEI DAS S/A.......... 1 FATOS CONTBEIS, LANAMENTOS E ESTRUTURA PATRIMONIAL (ATIVO) . 4 OPERAES COM MERCADORIAS E DRE .................................................................... 7 DEPRECIAO E ALIENAO DO ATIVO PERMANENTE ....................................... 8 REGULAMENTAO DA ESCRITURAO LEI DAS S/A....................................... 10 RETIFICAO DE ERROS DE ESCRITURAO - EMPRSTIMOS........................ 13 CLASSIFICAO DE CONTAS E ESTRUTURA PATRIMONIAL PASSVEL DE ANULAO.. .......................................................................................................................... 16 8 9 10 DRE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................... 23 DESTINAO DO RESULTADO PARTICIPAO DOS EMPREGADOS ............. 25 OPERAES COM MERCADORIAS CONTROLE DE ESTOQUES - PEPS........... 28

1 Regulamentao das Demonstraes Contbeis Lei das S/A

1.1 Enunciado 01- Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta. a) No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exerccio social devem constar na Demonstrao do Resultado do Exerccio. c) No ativo, as contas sero dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 1 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dvidas, os credores, bem como todo e qualquer dbito da empresa para com seus agentes. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os crditos, como tambm os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balano. 1.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de uma questo terica, cuja resoluo demanda o conhecimento dos artigos 177 a 180 e 187 da Lei das S/A (Lei n 6.404, de 1976, e alteraes posteriores). Referenciado o ferramental terico necessrio, passamos anlise de cada uma das assertivas, abaixo: a) No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Correto, esta a redao do art. 178, a seguir:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exerccio social devem constar na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Essa assertiva correta, de acordo com o 1o do art. 187 da lei das S/A, abaixo:
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

c) No ativo, as contas sero dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. Errado, essa assertiva est em desacordo com a redao do art. 178 1o da Lei das S/A, abaixo reproduzido. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 2 de 30

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Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

Repare que as contas sero dispostas em ordem DECRESCENTE de grau de liquidez. d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dvidas, os credores, bem como todo e qualquer dbito da empresa para com seus agentes. Correto, conforme se depreende do disposto no art. 180 da Lei das S/A, abaixo transcrito:
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179.

Repare que esta questo poderia dar margens a dvidas, pois sabe-se que as contas de passivo so de natureza credora e a expresso qualquer dbito para com seus agentes poderia induzir o candidato a erro. Porm, cabe colocar aqui que a palavra dbito est sendo utilizada em sua acepo normal (de obrigao devida - a ser cumprida) e no no sentido de natureza de contas do grupo patrimonial. Assim, entendo que a questo no seja passvel de anulao. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os crditos, como tambm os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balano. Correto, conforme disposto no art. 179, a seguir:
Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

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III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

1.3

Gabarito C

2 Fatos Contbeis, lanamentos e estrutura patrimonial (ativo)

2.1 Enunciado 02- No encerramento do exerccio de 2005, a empresa Javeli S/A promoveu a contabilizao do encargo de depreciao do exerccio, no valor de R$ 12.000,00; da proviso para crditos de liquidao duvidosa, no valor de R$ 7.000,00, e da proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro, no valor de R$ 17.000,00. Com o registro contbil dos fatos indicados a empresa teve seu ativo patrimonial diminudo em a) R$ 12.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 24.000,00. d) R$ 29.000,00. e) R$ 36.000,00. 2.2 Resoluo e Comentrios A resoluo dessa questo demanda o entendimento do contedo dos fatos contbeis narrados no enunciado, a capacidade de registro dos respectivos lanamentos (com a correta identificao das contas que dele participam) e, finalmente, a identificao dos Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 4 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada grupos patrimoniais (e de resultado) a que elas pertencem, para verificao da reduo do saldo do Ativo. Partindo-se de um patrimnio inicial qualquer, composto por bens e direitos, deduzidos de obrigaes, conforme abaixo, representaremos nele os efeitos dos fatos contbeis descritos no enunciado.
Ativo Bens e Direitos X Obrigaes Passivo Y

Patrimnio Lquido Bens e Direitos (-) Obrigaes X-Y

Despesas

Receitas

Total Ativo

X X

Total

O lanamento do encargo de depreciao tem o seguinte lanamento: D= despesa com depreciao 12000

C = a depreciao acumulada

Repare que a conta depreciao acumulada uma conta retificadora do ativo, que demanda a reduo de seu saldo em 12000. O lanamento relativo proviso para crditos de liquidao duvidosa o seguinte: D= despesa com proviso 7000

C = a Proviso para crditos de liquidao duvidosa

Repare que a conta de proviso para crditos de liquidao duvidosa tambm uma conta redutora do ativo, que demanda a reduo do seu saldo em 7000. Finalmente, a proviso para o Imposto de Renda e Contribuio social tem o seguinte lanamento: Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 5 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada D= despesa com proviso para IR e CSLL 17.000

C = a Proviso para IR e CSLL

Ocorre que a conta Proviso para IR e CSLL uma conta tpica de passivo circulante, portanto esse lanamento no afeta o saldo do ativo. Afetaria somente se houvesse antecipaes , no ativo, a serem deduzidas do imposto devido ao final do perodo; mas esse no o caso por que o enunciado no se refere a antecipaes em momento algum. Abaixo, representaremos o efeito desses fatos registrados no patrimnio:
Ativo Bens e Direitos (-) PCLD (-) depreciao Acumulada X Passivo Obrigaes Y (7.000,00) proviso para IR/CSLL 17.000,00 (12.000,00) Patrimnio Lquido Bens e Direitos (-) Obrigaes X-Y

Despesas despesa com depreciao despesa com proviso - PCLD despesa com proviso - IR/CSLL Total Ativo

Receitas 12.000,00 7.000,00 17.000,00 X+17000 X-19000 Total X+17000

Assim, o ativo fica reduzido em 12000 + 7000 = 19000, conforme assertiva B. 2.3 Gabarito B

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3 Operaes com Mercadorias e DRE

3.1 Enunciado 03- Para manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, a empresa Mritus e Pretritus Limitada, cujo custo composto de CMV de R$146.000,00 e ICMS sobre Vendas de 17%, ter de obter receitas brutas de vendas no montante de a) R$ 182.500,00. b) R$ 185.420,00. c) R$ 187.902,00. d) R$ 193.492,00. e) R$ 200.000,00. 3.2 Resoluo e Comentrios A resoluo dessa questo demanda o conhecimento da estrutura da DRE, abaixo apresentada:
DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio Item Valor Receita Bruta de Vendas - RBV (-) Dedues devolues e vendas canceladas descontos incondicionais e abatimentos tributos sobre vendas ICMS PIS COFINS ISSQN (=) Receita Lquida de Vendas - RLV (-) Custo da Mercadoria Vendida (=) Lucro Bruto - LB

Na questo so dados o CMV = 146000 e o ICMS = 17% (x) RBV. No h meno a valores relativos a descontos incondicionais, abatimentos, vendas canceladas, devolues, Pis/Cofins ou ISSQN, assim assume-se que todos esses valores devem ser iguais a zero. Da, conclui-se que: Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 7 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada LB = RBV ICMS CMV LB = RBV () 17% (*) RBV (-) 146000.

Entretanto, dado do enunciado que: LB = 10% (*) RBV Ento, temos um sistema de duas equaes e duas incgnitas: a) LB = RBV () 17% (*) RBV (-) 146000 b) LB = 10% (*) RBV A resoluo, por substituio a seguinte: 10% (*) RBV = RBV () 17% (*) RBV (-) 146000 73% (*) RBV = 146000 RBV = 146000 (/) 0,73 = 200.000,00, conforme alternativa E. 3.3 Gabarito E

4 Depreciao e alienao do ativo permanente

4.1 Enunciado 04- Uma mquina de uso prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00 em maro de 1999 e instalada no mesmo dia com previso de vida til de dez anos e valor residual de 20%, por quanto poder ser vendida no ms de setembro de 2006, sem causar ganhos nem perdas contbeis? Referido bem, nas condies acima indicadas e sem considerar implicaes de ordem tributria ou fiscal, poder ser vendido por a) R$ 5.900,00. b) R$ 5.400,00. c) R$ 3.900,00.

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PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada d) R$ 3.625,00. e) R$ 3.000,00. 4.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de uma questo que versa sobre os conceitos de depreciao e alienao do ativo permanente. Para sua resoluo, necessrio conhecer alguns conceitos tericos, abaixo apresentados: a) Valor original: o valor de aquisio do bem b) Vida til: perodo de utilizao prevista para o bem c) Valor residual: valor patrimonial do bem, aps a perda (por uso, desgaste ou obsolescncia), durante sua vida til. d) Valor deprecivel: Valor original (-) Valor Residual e) Taxa de depreciao (pelo mtodo linear pedido na questo): 1 / Vida til (em nmero de meses). f) Despesa de depreciao: Valor deprecivel (*) taxa de depreciao g) Prazo de utilizao: nmero de perodos em que o bem foi utilizado h) Depreciao acumulada: Despesa de depreciao (*) Prazo de utilizao i) Valor Contbil: Valor Original (-) Depreciao Acumulada j) Ganho (ou perda) de capital: Valor da venda (-) Valor Contbil. Vistos os conceitos necessrios, passamos resoluo da questo, a partir dos dados do enunciado. Inicialmente, repare que se no h ganhos nem perdas, o Valor da venda deve ser igual ao Valor contbil. Portanto, basta calcular o Valor contbil do bem para encontrar a resposta da questo. Apurao do valor contbil do bem:

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Item a) Valor original: b) Vida til: c) Valor residual: d) Valor deprecivel: e) Taxa de depreciao f) Despesa de depreciao (mensal): g) prazo de utilizao - em meses h) Depreciao acumulada: i) Valor Contbil: valor 15.000,00 120,00 3.000,00 12.000,00 0,008333 100,00 91
comentrios informado pelo enunciado meses 20% de 15.000,00 (informado pelo enunciado) Valor original Valor residual 1/120 meses Valor deprecivel (*) Taxa de depreciao

dez meses no primeiro ano, nove no ltimo e seis anos inteiros Taxa de depreciao mensal (*) Prazo de utilizao em meses - Obs: na questo 9.100,00 foi considerada a depreciao do ltimo ms (Set/06)

5.900,00 Valor original (-) Depreciao Acumulada

Como um ltimo comentrio cabe a colocao de que a depreciao do ltimo perodo poderia no ter sido considerada no valor contbil do bem (dependendo do dia da venda). Contudo, essa possibilidade resta afastada porque no h alternativa (entre aquelas propostas) que contemple valor calculado a partir dessa premissa (ou seja, no h alternativa que aponte para 6.000,00 como o valor da venda). Assim, entendo que a questo esteja perfeitamente correta, sem necessidade de anulao. 4.3 Gabarito A

5 Regulamentao da escriturao Lei das S/A

5.1 Enunciado 05- Assinale abaixo a opo que contm a afirmativa incorreta. Em relao Escriturao, a Lei n. 6.404/76 e alteraes pertinentes determinam que a) a escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes. b) os registros devem observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo. c) as mutaes patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime de competncia.

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PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada d) as diferenas entre os princpios contbeis e as determinaes de leis fiscais sero observadas em registros auxiliares. e) as demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores, por contabilistas legalmente habilitados e pelos proprietrios da companhia. 5.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de mais uma questo terica, cuja resoluo demanda (to somente) o conhecimento de dispositivos da Lei das S/A (Lei n 6.404, de 1996, e alteraes posteriores) notadamente, seu art. 177, a seguir:
Escriturao Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.

Vistos os conceitos tericos necessrios, passaremos anlise de cada uma das assertivas: a) a escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes. Correto, conforme CAPUT do artigo 177, abaixo:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

b) os registros devem observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 11 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada Correto, conforme CAPUT do artigo 177, abaixo:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

c) as mutaes patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime de competncia. Correto, conforme CAPUT do artigo 177, abaixo:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

d) as diferenas entre os princpios contbeis e as determinaes de leis fiscais sero observadas em registros auxiliares. Correto, conforme disposto no 2o do art. 177 da Lei das S/A, abaixo:
2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras.

e) as demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores, por contabilistas legalmente habilitados e pelos proprietrios da companhia. Errado, as demonstraes financeiras sero assinadas apenas pelos

administradores e por contabilistas legalmente habilitados. Repare que uma Companhia (Sociedade Annima) pode ter milhares, ou at milhes de proprietrios (acionistas) e seria absolutamente invivel a assinatura de todos nas demonstraes financeiras.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.

5.3

Gabarito E

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6 Retificao de erros de escriturao - emprstimos

6.1 Enunciado 06- Ao contratar um emprstimo no Banco do Brasil para reforo de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou: dbito de Bancos c/Movimento R$ 500,00 crdito de Emprstimos Bancrios R$ 500,00 crdito de Juros Passivos R$ 40,00 Para corrigir esse lanamento em um nico registro a empresa dever contabilizar: a) dbito de Bancos c/Movimento dbito de Juros Passivos R$ 500,00 R$ 40,00

crdito de Emprstimos Bancrios R$ 540,00 b) dbito de Bancos c/Movimento dbito de Juros Passivos R$ 460,00 R$ 40,00

crdito de Emprstimos Bancrios R$ 500,00 c) dbito de Bancos c/Movimento R$ 540,00

crdito de Emprstimos Bancrios R$ 500,00 crdito de Juros Ativos d) dbito de Juros Passivos crdito de Bancos c/Movimento e) dbito de Juros Passivos crdito de Bancos c/Movimento R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 80,00 R$ 40,00

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PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada 6.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de uma questo de retificao de erros de lanamento. Para sua resoluo, faz-se necessrio conhecer o lanamento tpico de um emprstimo contrado com juros lanados diretamente como despesa. Somente conhecendo o que esperado que,

comparando-o com o que foi feito, pode ser proposta uma retificao. Assim, o lanamento esperado seria: D= D= Juros Passivos Banco Conta Movimento 40 460 500

C = a Emprstimos bancrios

Tal lanamento, representado no livro razo, gera os seguintes saldos para as contas envolvidas:
Juros Passivos dbitos crditos sf 40,00 Banco c/Movimento dbitos crditos 460,00 Emprstimos Bancrios dbitos crditos 500,00 sf

sf

Pelo enunciado, verifica-se que o lanamento realizado est completamente errado: a) o valor dos dbitos no equivalente ao valor dos crditos; b) o valor da despesa com juros passivos est lanado a crdito quando deveria ter sido lanado a dbito. Lanamento e situao do saldo das contas envolvidas: D= Bancos c/Movimento 500 500 40

C = a Emprstimos Bancrios C = a Juros Passivos

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Juros Passivos dbitos crditos 40,00 Banco c/Movimento dbitos crditos (1) 500,00 Emprstimos Bancrios dbitos crditos 500,00 (1)

(1)

Essa situao no permite enquadrar os erros do lanamento da questo em um dos trs erros clssicos (troca de uma conta, lanamento a menor e lanamento a maior que ensejam, respectivamente, transferncia, complementao e estorno parcial). Assim, a primeira idia que vem cabea do candidato a de retificao do erro atravs de estorno total, seguido do lanamento correto. Ocorre que a questo pede uma retificao em um nico lanamento e, dessa maneira, resta necessrio procurar o lanamento (entre aqueles apresentados nas assertivas da questo) que resulte em saldos para as contas envolvidas iguais queles resultantes do lanamento esperado. Repare que o lanamento proposto na alternativa E resulta exatamente no efeito esperado: D= Juros Passivos 80 40
Banco c/Movimento dbitos crditos (1) 500,00 40,00 (2) sf 460,00 Emprstimos Bancrios dbitos crditos 500,00 (1)

C = a Bancos c/Movimento
Juros Passivos dbitos crditos 40,00 (2) 80,00 sf 40,00

(1)

6.3

Gabarito E

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7 Classificao de contas e estrutura patrimonial passvel de anulao

7.1 Enunciado 07- As contas e saldos abaixo so da escriturao contbil da firma Experincia Experimental Ltda., ao fim do exerccio de 2005.
Aluguis Ativos Bancos conta Movimento Capital a Realizar Capital Social Custo das Vendas Depreciao Acumulada Despesas de Juros Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores Material de Consumo Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso p/Imposto de Renda Receitas de Vendas Reserva Legal Reservas de Capital Salrios Veculos R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 20.000,00 40.000,00 10.000,00 88.000,00 65.000,00 18.000,00 16.000,00 40.000,00 50.000,00 10.000,00 75.000,00 4.000,00 60.000,00 80.000,00 2.000,00 5.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 70.000,00

A relao no constitui, necessariamente, um balancete fechado, em virtude da omisso proposital de alguns saldos, mas, uma vez organizadas por natureza de saldo, mesmo mantendo-se a eventual diferena inicial, essas contas vo evidenciar os seguintes valores. Assinale a opo correta. a) saldos devedores R$ 400.000,00. b) saldos credores R$ 380.000,00. c) ativo R$ 290.000,00. d) patrimnio lquido R$ 130.000,00. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 16 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada e) passivo exigvel R$ 115.000,00. 7.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de uma questo de classificao de contas. Para sua resoluo, faz-se necessrio identificar se cada uma delas tem natureza devedora ou credora e, tambm, se ela pertence ao grupo patrimonial do ativo, do passivo ou do patrimnio lquido ou, ainda, se consiste em conta de resultado (despesa ou receita). A questo apresenta itens cuja classificao, dependendo da interpretao utilizada, pode variar, so eles: a) o material de consumo que pode ser considerado, alternativamente, ativo ou despesa; b) c) a proviso p/Imposto de Renda que pode ser passivo ou despesa; a Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa que pode ser retificadora do ativo ou despesa. No se encontra resposta, entre as alternativas do enunciado, considerando material de consumo como ativo ou a Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa como retificadora do ativo, por isso essas possibilidades sero de plano descartadas. O mesmo no ocorre com relao Proviso p/Imposto de Renda, conforme veremos. A seguir, na tabela abaixo, apresentamos a classificao das contas considerando: (a) o material de consumo como despesa, (b) a proviso para o Imposto de Renda como passivo e (c) a Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa com retificadora do Ativo. Repare que os valores encontrados no esto em consonncia com qualquer das alternativas apresentadas pela questo, exceo do PL, que pode ser calculado no montante de 130.000 (de acordo com a alternativa C) ou no montante de 150.000 (sem correspondncia com qualquer alternativa):

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Conta Aluguis Ativos Saldo dbito 20.000,00 40.000,00 10.000,00 88.000,00 65.000,00 18.000,00 16.000,00 40.000,00 50.000,00 10.000,00 75.000,00 4.000,00 60.000,00 80.000,00 2.000,00 5.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 70.000,00 410.000,00 70.000,00 270.000,00 150.000,00 50.000,00 (10.000,00) 75.000,00 4.000,00 * 60.000,00 80.000,00 (2.000,00) 5.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 390.000,00 120.000,00 100.000,00 130.000,00 100.000,00 ** 40.000,00 (18.000,00) 16.000,00 crdito ativo 20.000,00 40.000,00 (10.000,00) 88.000,00 65.000,00 pasivo pl receita despesa 20.000,00

Bancos conta M ovimento 40.000,00 Capital a Realizar 10.000,00 Capital Social 88.000,00 Custo das Vendas 65.000,00 Depreciao Acumulada 18.000,00 Despesas de Juros 16.000,00 Duplicatas a Pagar 40.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Duplicatas Descontadas 10.000,00 Fornecedores 75.000,00 M aterial de Consumo 4.000,00 M ercadorias 60.000,00 M veis e Utenslios 80.000,00 Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa 2.000,00 Proviso p/Imposto de Renda 5.000,00 Receitas de Vendas 110.000,00 Reserva Legal 9.000,00 Reservas de Capital 13.000,00 Salrios 15.000,00 Veculos 70.000,00 totais PL = ativo (-) passivo PL = Pl anterior (+) receita () despesa * pela conveno da materialidade, os materiais de consumo foram considerados despesas ** esta conta pode ser alternativamente considerada como passivo ou despesa

130.000,00

Passamos, ento, a analisar o valor do patrimnio lquido, lembrando que tal valor pode (e deve) ser calculado de duas formas gerando, no caso da presena de todas as contas no balancete o mesmo resultado: a) Patrimnio Lquido (=) Ativo (-) Passivo (PL = A P); b) Patrimnio Lquido (=) Patrimnio Lquido anterior (+) Receitas (-) Despesas (PL = PLant. + R D). A seguir, encontra-se a demonstrao grfica do patrimnio em questo:

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Ativo Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa Mercadorias Mveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada Passivo Duplicatas a Pagar Fornecedores Proviso p/Imposto de Renda

40.000,00 50.000,00 (10.000,00) (2.000,00) 60.000,00 80.000,00 70.000,00 (18.000,00)

40.000,00 75.000,00 5.000,00

--------------------------------------------------------- P L Capital Social 88.000,00 Capital a Realizar (10.000,00) Reservas de Capital 13.000,00 Reserva Legal 9.000,00

despesas Custo das Vendas Despesas de Juros Material de Consumo Salrios total 65.000,00 Aluguis Ativos 16.000,00 Receitas de Vendas 4.000,00 15.000,00 370.000,00 total

receitas 20.000,00 110.000,00

350.000,00

ativo despesas PL (ativo - passivo)

Valores Calculados 270.000,00 passivo 100.000,00 PL anterior receitas 150.000,00 Novo PL (antigo PL + Receitas - despesas)

120.000,00 100.000,00 130.000,00 130.000,00

Repare que, para que os dois lados do balancete se igualem, falta uma reduo (do lado esquerdo) ou uma majorao (do lado direito), no valor de 20.000. Assim, poderamos ter as seguintes possibilidades de correo do balancete: a) a introduo de uma conta retificadora do ativo (ou de uma conta de passivo), no valor de 20.000, reduzindo a diferena Ativo (-) Passivo (=) PL para 130.000 (o que estaria de acordo com o gabarito da questo); b) a introduo de uma conta de receita (ou de PL), no valor de 20.000 majorando o valor do Patrimnio Lquido PL = PLant. + R D para 150.000 (entretanto este valor no estaria de acordo com qualquer das assertivas da questo). Ora, a ESAF tem sido (nos ltimos anos) coerente com a regra de que, no caso de duas possveis solues para o problema, e havendo apenas uma delas figurando entre as alternativas da questo, esta soluo deve ser considerada como correta e a outra deve ser Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 19 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada descartada. Isso faz parte do prprio processo de resoluo da questo (identificar a interpretao escolhida pelo examinador). Portanto, pelo que foi visto at aqui, restaria, como correta, a alternativa C. O problema ocorre quando ns consideramos a possibilidade (igualmente correta, do ponto de vista tcnico) de classificao da conta Proviso p/Imposto de Renda como uma conta devedora de resultado (despesa). Trata-se de uma interpretao possvel para o enunciado e que tambm RESULTA EM VALOR CONSTANTE DAS ALTERNATIVAS (no caso, letra E), conforme veremos a seguir considerando: (a) o material de consumo como despesa, (b) a proviso para o Imposto de Renda como despesa e (c) a Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa com retificadora do Ativo. Repare que, com estas consideraes, encontramos o valor de 115.000,00 para o passivo exigvel que est em consonncia com a alternativa E. A seguir, encontra-se apresentada a classificao das contas, considerando os critrios apresentados no pargrafo anterior:

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Conta Aluguis Ativos Bancos conta Movimento Capital a Realizar Capital Social Custo das Vendas Depreciao Acumulada Despesas de Juros Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores Material de Consumo Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso p/Imposto de Renda Receitas de Vendas Reserva Legal Reservas de Capital Salrios Veculos totais PL = ativo (-) passivo PL = Pl anterior (+) receita () despesa Saldo dbito 20.000,00 40.000,00 10.000,00 88.000,00 65.000,00 18.000,00 16.000,00 40.000,00 50.000,00 10.000,00 75.000,00 4.000,00 60.000,00 80.000,00 2.000,00 5.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 70.000,00 5.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 70.000,00 415.000,00 70.000,00 270.000,00 155.000,00 110.000,00 9.000,00 13.000,00 15.000,00 385.000,00 115.000,00 100.000,00 130.000,00 105.000,00 40.000,00 10.000,00 88.000,00 65.000,00 18.000,00 16.000,00 40.000,00 50.000,00 10.000,00 75.000,00 4.000,00 60.000,00 80.000,00 2.000,00 50.000,00 (10.000,00) 75.000,00 4.000,00 * 60.000,00 80.000,00 (2.000,00) 5.000,00 ** 40.000,00 (18.000,00) 16.000,00 crdito ativo 20.000,00 40.000,00 (10.000,00) 88.000,00 65.000,00 pasivo pl receita despesa 20.000,00

125.000,00

* pela conveno da materialidade, os materiais de consumo foram considerados despesas ** esta conta pode ser alternativamente considerada como passivo ou despesa

A seguir, encontra-se a demonstrao grfica do patrimnio em questo:

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Ativo Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa Mercadorias Mveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada Passivo 40.000,00 50.000,00 (10.000,00) (2.000,00) 60.000,00 80.000,00 70.000,00 (18.000,00) Duplicatas a Pagar Fornecedores 40.000,00 75.000,00

--------------------------------------------------------- P L Capital Social 88.000,00 Capital a Realizar (10.000,00) Reservas de Capital 13.000,00 Reserva Legal 9.000,00

despesas Custo das Vendas Despesas de Juros Material de Consumo Salrios Proviso p/Imposto de Renda total 65.000,00 Aluguis Ativos 16.000,00 Receitas de Vendas 4.000,00 15.000,00 5.000,00 375.000,00 total

receitas 20.000,00 110.000,00

345.000,00

ativo despesas PL (ativo - passivo)

Valores Calculados 270.000,00 passivo 105.000,00 PL anterior receitas 155.000,00 Novo PL (antigo PL + Receitas - despesas)

115.000,00 100.000,00 130.000,00 125.000,00

Considerando essas premissas, h dois diferentes resultados para o PL (PL = A P = 155.000 ou PL = Plant + R D = 125.000). Repare que, para que os dois lados do balancete se igualem, falta uma reduo (do lado esquerdo) ou uma majorao (do lado direito), no valor de 30.000. Assim, poderamos ter as seguintes possibilidades de correo do balancete: c) a introduo de uma conta retificadora do ativo (ou de uma conta de passivo), no valor de 30.000 reduzindo a diferena Ativo (-) Passivo (=) PL para 125.000 (o que no estaria de acordo com qualquer das assertivas da questo); d) a introduo de uma conta de receita (ou de PL), no valor de 30.000 majorando o valor do Patrimnio Lquido PL = PLant. + R D para 155.000 (este valor tambm no estaria de acordo com qualquer das assertivas da questo). Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 22 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada Ocorre que, nesse caso, o valor do Passivo Exigvel seria de 115.000, valor constante da alternativa E. Ora, duas interpretaes igualmente aceitveis do ponto de vista tcnico (conta denominada Proviso p/Imposto de Renda classificada no passivo ou como despesa) gerando dois diferentes valores, ambos constantes das alternativas da questo (letras D e E), tornam a resoluo da questo IMPOSSVEL. Assim, entendo que a questo deveria ser anulada. 7.3 Gabarito D

8 DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

8.1 Enunciado 08- A Lei n. 6.404/76 e as alteraes pertinentes estabelecem que na Demonstrao de Resultado do Exerccio seja evidenciada a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou frao, do lucro obtido por ao do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo capital social constitudo de 600 mil aes, apresentou os seguintes dados em relao ao exerccio de 2005:
Reserva Legal Reservas Estatutrias Participaes Estatutrias Proviso para Imposto de Renda Receita Lquida de Vendas Lucro Operacional Bruto Lucro Operacional Lquido Lucro No-Operacional Capital Social R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 30.000,00 45.000,00 18.000,00 40.000,00 225.000,00 145.000,00 106.000,00 24.000,00 800.000,00

No caso ora apresentado, baseado apenas nas informaes fornecidas, podemos dizer que o lucro por ao do capital social a ser indicado na ltima linha da DRE foi da ordem de a) R$ 0,15 por ao. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 23 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada b) R$ 0,12 por ao. c) R$ 0,11 por ao. d) R$ 0,09 por ao. e) R$ 0,08 por ao. 8.2 Resoluo e Comentrios Trata-se de uma questo simples, que demanda apenas o conhecimento da estrutura da DRE, a partir do lucro Operacional lquido.
DRE Item ... Lucro Operacional Lquido (-) despesas no operacionais (+) receitas no operacionais (=) Lucro antes do IR e da CSLL (-) IR e CSLL (=) Lucro aps o IR e a CSLL (-) Participaes debenturistas empregados administradores partes beneficirias contribuio para a prev. Priv. Dos empreg. (=) Lucro Lquido (/) Nmero de aes (=) Lucro por ao Valor 106.000,00 24.000,00 130.000,00 (40.000,00) 90.000,00 (18.000,00)

72.000,00 600.000,00 0,12

Obs.: as demais informaes do enunciado eram absolutamente dispensveis, para a resoluo da questo e foram ali colocadas pelo examinador com o nico intuito de induzir o candidato a erro. 8.3 Gabarito B

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9 Destinao do Resultado Participao dos empregados

9.1 Enunciado 09- O Contador da empresa Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como participao aos empregados, teve de informar Assemblia Geral o valor absoluto dessa participao no exerccio em que o lucro lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi constituda de R$ 5.000,00, a participao estatutria de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com fulcro nessas informaes, o referido contador pode afirmar que a participao de empregados foi de a) R$ 30.000,00. b) R$ 22.500,00. c) R$ 22.000,00. d) R$ 21.800,00. e) R$ 21.300,00. 9.2 Resoluo e Comentrios A resoluo da questo demanda o conhecimento da estrutura da DRE, determinada pelos arts. 187, 189 e 190 da Lei das S/A (Lei n 6.404, de 1976, e alteraes posteriores), a seguir reproduzidos:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

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VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. ... Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Participaes Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do artigo 201.

Assim, conclui-se que : a) A ordem de pagamento de participaes : (1) debenturistas, (2) empregados, (3) administradores, (4) partes beneficirias e (5) contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. b) A base de clculo da primeira participao ser sempre o valor do lucro antes do Imposto de Renda (LAIR) deduzido da proviso para o IR/CSLL e dos eventuais prejuzos acumulados; ao passo que o valor desta primeira participao ser o resultado da multiplicao da base de clculo pelo percentual definido no estatuto (constante do enunciado). c) A base de clculo das demais participaes (exceto a contribuio para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados para a qual no h regra definida na Lei das S/A) ser sempre o valor da base de clculo da participao anterior, deduzido do valor da prpria participao anterior; ao passo que o valor das demais participaes ser o resultado da multiplicao de sua base de clculo pelo respectivo percentual definido no estatuto (que tambm dever constar do enunciado). Sendo a participao de empregados a primeira e no havendo prejuzos acumulados seu valor equivale a 10% (*) [ Lucro antes do IR (-) IR ]. Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 26 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada O grande problema existente em sua resoluo no deriva de nenhum conceito contbil, mas do Portugus: a interpretao do texto do enunciado a dificuldade. Desde h muito, a ESAF tem sido consistente em tratar pelo termo lucro lquido os conceitos de Lucro Antes do IR, Lucro Aps o IR e Lucro Lquido (propriamente dito). Assim, a resoluo de questes com essa demandam a considerao de cada uma das possveis interpretaes para o termo. 1) considerando Lucro Lquido como sendo a ltima linha da DRE, e aplicando a estrutura da demonstrao aos dados do enunciado, temos.
DRE Item ... Lucro Operacional Lquido (-) despesas no operacionais (+) receitas no operacionais (=) Lucro antes do IR e da CSLL (-) IR e CSLL (=) Lucro aps o IR e a CSLL (-) Participaes debenturistas empregados administradores partes beneficirias contribuio para a prev. Priv. Dos empreg. (=) Lucro Lquido Valor

LAIR (75.000,00) (LAIR -75000) (LAIR -75000)*10% (12.000,00) 300.000,00

Da, temos que (LAIR-75000) (-)(LAIR-75000) (*) 10% (-) 12000 = 300.000. Donde se conclui que LAIR = 421.666,67 E a participao (LAIR-75000) (*) 10% = 34.666,67 as alternativas. 2) considerando Lucro Lquido como sendo o Lucro antes do IR, temos: resultado inexistente entre

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DRE Item ... Lucro Operacional Lquido (-) despesas no operacionais (+) receitas no operacionais (=) Lucro antes do IR e da CSLL (-) IR e CSLL (=) Lucro aps o IR e a CSLL (-) Participaes debenturistas empregados administradores partes beneficirias contribuio para a prev. Priv. Dos empreg. (=) Lucro Lquido Valor

300.000,00 (75.000,00) 225.000,00 22.500,00

Veja que, com essa interpretao para o termo, encontramos, como resposta para a questo o valor de 225.000,00 (base de clculo da participao de empregados) * 10% (percentual de participao de empregados dado pela questo) = 22.500,00, que exatamente o valor da alternativa B, gabarito da questo. interessante notar que, no enunciado, foi dado tambm o valor de participao estatutria de administradores. Trata-se de informao desnecessria para o clculo da participao de empregados (que a questo pede como resposta), por ser calculado (conforme a ordem obrigatria citada acima) aps a participao dos empregados. Repare que, em vrias questes, como esta, o examinador coloca dados em excesso para induzir o candidato ao erro. 9.3 Gabarito B

10 Operaes com mercadorias Controle de estoques - PEPS

10.1 Enunciado 10- No perodo selecionado para esse estudo, foi constatada a seguinte movimentao de mercadorias isentas de qualquer tributao: 1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade; Professor: Luiz Eduardo Santos Pgina 28 de 30

PONTO DOS CONCURSOS Tcnico da Receita Federal 2006 Prova de Contabilidade Resolvida e Comentada 2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma; 3) sadas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma. Sabendo-se que sob o critrio PEPS os estoques sero avaliados ao custo das ltimas entradas e que no referido perodo houve a devoluo de 200 unidades vendidas, podemos dizer que o CMV foi de a) R$ 76.000,00. b) R$ 69.000,00. c) R$ 68.400,00. d) R$ 61.000,00. e) R$ 57.000,00. 10.2 Resoluo e Comentrios A resoluo dessa questo exige o conhecimento do preenchimento da ficha de controle de estoque permanente pelo mtodo PEPS (primeiro que entra primeiro que sai). Alguns cuidados devem ser tomados na resoluo: o preo da venda desnecessrio para o clculo do custo; a devoluo corresponde a uma sada negativa (dos ltimos elementos sados do estoque). Aplicando os dados do problema ficha de controle de estoque permanente, temos o resultado, conforme tabela a seguir:

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Entradas Valor unit. Valor Total Sadas Valor unit. Valor Total Saldo Qtd. Valor unit. Valor Total 1500 30,00 45.000,00 1500 2300 1500 600 -200 30,00 40,00 40,00 45.000,00 24.000,00 (8.000,00) 61.000,00 1700 30,00 40,00 40,00 45.000,00 92.000,00 68.000,00

item Estoque inicial aquisio

Qtd.

Qtd.

2300

40,00

92.000,00

vendas

devoluo de vendas CMV

1900

40

76.000,00

10.3 Gabarito D

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