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Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
02 de Junho de 2022
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 12
Sumário
5. Ações Em Tesouraria............................................................................................................... 26
6. Questões Comentadas............................................................................................................ 32
8. Gabarito .................................................................................................................................. 74
9. Resumo ................................................................................................................................... 75
APRESENTAÇÃO
Olá, pessoal! Tudo bem?
É com uma grande alegria que estamos aqui para ministrar mais um pouquinho desta disciplina
que, no começo pode parecer difícil, mas depois passa a ser muito boa de se estudar!
Contabilidade é muito bom!
Vamos à aula?
Um abraço.
1. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio líquido é a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os
seus passivos.
Antes de prosseguirmos, façamos a comparação entre como era e como está agora o patrimônio
líquido:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2. CAPITAL SOCIAL
Quando os sócios resolvem iniciar uma atividade, um dos requisitos para o início é a existência do
chamado capital social. Os sócios precisam aportar bens para que essa companhia possa aplicar e
dar início às atividades. Esse aporte é chamado de subscrição.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social 10.000,00
(-) Capital Social a realizar - 4.000,00
(=) Capital social realizado 6.000,00
Lançamento:
D – Caixa 100.000,00
C – Capital Social 100.000,00
Razonetes:
Razonetes:
Caixa (Ativo) Capital social (PL) Cap. Soc. Integr. (Ret. PL)
50.000,00 100.000,00 50.000,00
Segundo a Lei 6.404, o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
A seguir, um quesito:
(Analista Contábil/MPU/2015) O capital social integralizado pelos sócios deve ser discriminado,
em uma única conta, pelo seu montante, sem qualquer dedução.
Comentários:
Mostramos que o capital social é uma conta do PL, sendo dividido em capital social e capital social
a realizar. O item erra ao afirmar que o capital social integralizado pelos sócios deve ser
discriminado, em uma única conta.
Vejamos como lei das SA dispõe:
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela
ainda não realizada.
O gabarito é errado.
A realização ou integralização do capital social é a entrega efetiva dos recursos pelo sócio.
Comentários:
Como só houve um compromisso em entregar o recurso, e não o dispêndio efetivo por parte do
sócio, não há por que movimentar a conta caixa. Vamos lançar:
D – Capital a integralizar (Retificadora do PL) 50.000,00
C – Capital social (PL) 50.000,00
O gabarito é, portanto, letra d.
(Técnico/Nova Iguaçu/2016) A Companhia Três Irmãos fez o seguinte lançamento:
Débito: Capital Social a Integralizar
Crédito: Capital Social
Esse lançamento representa
a) redução do capital social.
b) integralização do capital social.
c) aumento do capital social.
d) subscrição do capital social.
Comentários:
O lançamento corresponde à subscrição do capital social. O gabarito é, portanto, letra d.
Portanto, o estatuto deve conter todas as ações em que o capital social será dividido. Esse valor
pode ser alterado posteriormente, para aumentar ou reduzir o capital nas hipóteses previstas na
Lei 6.404.
Como o capital pode ser formado por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro, 10%
do total deve ser subscrito em dinheiro.
Além disso, a parte realizada em dinheiro deve ser depositada no Banco do Brasil ou em banco
autorizado pela CVM.
Para emitir novas ações, a entidade pode incorrer em gastos, como por exemplo, honorários
profissionais, relatórios, prospectos relacionados com a emissão das ações.
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não mais podem ser tratados como despesas
do período. Passam a figurar como redução do valor obtido do capital social, ou, quando aplicável,
na Reserva de Capital que registrar o prêmio recebido na emissão das novas ações.
Esquematizemos:
O que isso quer dizer, pessoal? Na hota de apuração do lucro para o Imposto de Renda, o Fisco
dá uma colher de chá e faz assim: “ para a Contabilidade, esses gastos não são considerados com
despesas, mas, a gente vai quebrar o seu galho. Vamos permitir que você diminua esse gasto da
base de cálculo do Imposto de Renda”. Esse Fisco é muito bonzinho, não é?
Agora, um quesito:
(Técnico Tributário/SEFIN RO/2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capital por meio da
emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente atribuíveis à emissão, foram
de R$ 10.000.
Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demonstrações
Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC.
(A) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais.
(B) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira.
(C) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada.
(D) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital.
(E) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão
de Ações.
Comentários:
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não mais podem ser tratados como despesas
do período. Passam a figurar como redução do valor obtido do capital social.
Então, vamos rever o nosso esquema:
Gastos com emissão de ações
Despesas do período
Redução do valor obtido do capital social ou Reserva de Capital
O gabarito é letra e.
3. RESERVAS DE CAPITAL
Reservas são valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer característica de
exigibilidade atual ou futura. Basicamente, temos duas espécies de reservas, ambas classificadas
no patrimônio líquido: as de lucros e as de capital.
Dica! Sempre que você vir uma conta iniciando com reserva, saiba que será uma conta integrante
do Patrimônio Líquido.
As reservas de capital são valores recebidos pela empresa (dos sócios ou de terceiros) que não se
configuram como receita, isto é, não transitam pelo resultado do exercício, sendo contabilizadas
diretamente à conta de Patrimônio Líquido.
Esquematizemos:
Ágio na emissão de
ações
Produto da
Reserva de capital alienação de partes
beneficiárias
Produto da
alienação de bônus
de subscrição
Já no item b, partes beneficiárias são títulos negociáveis, sem valor nominal e estranhos ao capital
social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ação. As partes beneficiárias conferirão aos
seus titulares direito de crédito eventual contra a companhia, consistente na participação nos
lucros anuais – no máximo 10% (LSA, art. 46, caput, e §1º).
Por sua vez, os bônus de subscrição são títulos de crédito emitidos no limite do capital social
autorizado no estatuto e dão aos titulares o direito de subscrever ações da companhia.
Esquematizemos:
Alienação de BS
Era muito comum que algumas empresas no passado distribuíam as reservas de capital aos sócios
como forma de dissolução disfarçada da empresa. Por esse motivo, há restrições há utilização
dessas reservas pela Lei 6404/76.
Esquematizemos:
Não suportados
Absorção de por reservas de
prejuízos lucros e lucros
acumulados
Resgate,
reembolso,
compra de ações
Incorporação ao
capital social
Pagamento de
dividendos a ações
preferenciais, se
for assegurado
Vê-se, assim, que as reservas de capital somente podem ser utilizadas para pagamento de
dividendos de ações preferenciais. Não podem ser utilizadas para pagamento de dividendos de
ações ordinárias.
(Técnico de Nível Superior/AL BA/2014) Assinale a opção que indica um fim para o qual as reservas
de capital não podem ser utilizadas.
a) Absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros.
b) Resgate, reembolso ou compra de ações.
c) Resgate de partes beneficiárias.
d) Incorporação ao capital.
e) Pagamento de dividendos a ações ordinárias e preferenciais.
Comentários:
Questão de literalidade do artigo Art. 200 da Lei das SA:
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo
189, parágrafo único);
II - resgate, reembolso ou compra de ações;
III - resgate de partes beneficiárias;
IV - incorporação ao capital social;
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada
(artigo 17, § 5º).
Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser
destinada ao resgate desses títulos.
Agora, vamos comparar os incisos do art. 200 da Lei das SAs com as alternativas:
a) Absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros. (Inciso I)
b) Resgate, reembolso ou compra de ações. (Inciso II)
c) Resgate de partes beneficiárias. (Inciso III)
d) Incorporação ao capital. (Inciso IV)
e) Pagamento de dividendos a ações ordinárias e preferenciais.
Conforme o art. 200, Inciso V, as reversas de capital poderão ser utilizadas para o pagamento de
dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
O item indica uma possibilidade de pagamento de dividendo a ações ordinárias a qual não é
prevista pela lei. O gabarito é, portanto, letra e.
(Contador/Eletrosul/2016) Entre as possibilidades conferidas pela legislação societária para a
utilização das Reservas de Capital se insere:
a) a absorção de prejuízos que não ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
b) a redução do capital social, para absorção dos prejuízos acumulados.
c) o pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
d) o aumento do capital autorizado, mediante alteração estatutária.
e) a recomposição do caixa da companhia em face da materialização de provisões.
Comentários:
Questão de literalidade do artigo Art. 200 da Lei das SA:
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo
189, parágrafo único);
II - resgate, reembolso ou compra de ações;
III - resgate de partes beneficiárias;
IV - incorporação ao capital social;
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada
(artigo 17, § 5º).
Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser
destinada ao resgate desses títulos.
Agora, vamos comparar os incisos do art. 200 da Lei das SAs com as alternativas:
a) a absorção de prejuízos que não ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
Errado, o correto seria: “... que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros”
b) a redução do capital social, para absorção dos prejuízos acumulados.
Errado, o Inciso IV do art 200 prevê, apenas, a incorporação ao capital social.
c) o pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
Correta, encontramos tal possibilidade no inciso V do art 200.
d) o aumento do capital autorizado, mediante alteração estatutária.
e) a recomposição do caixa da companhia em face da materialização de provisões.
Alternativas erradas, banca adicionou possibilidades não previstas no art. 200.
Ágio, em linguajar comum, é o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por ações o
estatuto social deve definir o valor do capital social, o número de ações em que o capital se divide
e se elas terão ou não valor nominal.
A ação tem um valor pré-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo número de
ações emitidas. Isso é o seu valor nominal! Temos que destacar que as ações serão sempre
registradas pelo seu valor nominal.
O ágio na emissão de ações é o valor da contribuição do subscritor (quem está comprando a ação)
que ultrapassar o valor nominal das ações por ele adquiridas.
No caso de emissão de ações sem valor nominal, o ágio na emissão de ações será o valor da
contribuição do subscritor que ultrapassar a importância destinada ao capital social.
Destacamos que uma ação pode não ter valor nominal, mas possuir um valor de referência para
comparação.
Explicamos. Quando formamos uma entidade, dizemos que cada ação terá o valor nominal de x
(mas as ações podem não ter valor nominal, sem problemas). Se a pessoa entrar na sociedade e
entregar x + 1, então esse 1 será o ágio na emissão da ação. O excesso é levado a uma conta de
reserva de capital, que recebe essa denominação.
O lançamento é o seguinte:
Razonetes:
Observem um quesito:
- Parte beneficiárias
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, títulos negociáveis, sem valor
nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficiárias".
Vê-se que as partes beneficiárias são estranhas, isto é, não fazem parte do capital social. Diferem
das ações, pois não dão direito a uma parte do patrimônio da companhia, nem o de participação
da administração. Não se confundem também com as debêntures, uma vez que não dá direito
creditório contra a companhia para os que as possuem.
Por exemplo, temos uma companhia em que um senhor, fundador da companhia, já cansado da
sua árdua rotina, decide se aposentar. Os novos administradores decidem então que, como forma
de agradecimento, por todo o empenho, que ele terá direito a uma participação anual no lucro.
Mas não é assim, “de boca”. Essa operação há que ser formalizada. O senhor receberá então o
que chamamos de partes beneficiárias.
A emissão das partes beneficiárias é exclusiva de cias fechadas (LSA, art. 47). Como já dito, a
participação nos lucros deve ser menor do que 10%.
As partes beneficiárias poderão ser alienadas pela companhia, nas condições determinadas pelo
estatuto ou pela assembleia-geral, ou atribuídas a fundadores, acionistas ou terceiros, como
remuneração de serviços prestados à companhia (LSA, art. 47).
Somente a alienação onerosa das partes beneficiárias gera lançamento contábil. Isto é, no caso
do administrador aposentado, se ele paga pelos títulos há contabilização. Se forem doadas, há
apenas menção em notas explicativas.
Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contribuíram para o seu crescimento,
resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma de reconhecimento deste trabalho,
alienam partes beneficiárias a esses antigos administradores, por R$ 100.000,00. Isto é, o
administrador vai pagar por esses títulos e a empresa contabiliza a entrada no caixa.
Razonetes:
Galera, a companhia emitirá títulos (as chamadas partes beneficiárias), os quais darão direito à
participação do lucro da companhia. Só isso!
Art. 200. Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes
beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos.
Razonetes:
Exclusiva para
companhias
fechadas
Estranhas ao
capital social
Reserva de capital - Partes beneficiárias
Lucro eventual
contra a
companhia (menor
que 10%)
Gera lançamento
somente a
alienação onerosa
- Bônus de subscrição
Segundo a LSA, art. 75, a companhia poderá emitir, dentro do limite de aumento de capital
autorizado no estatuto (artigo 168), títulos negociáveis denominados "bônus de subscrição”, que
conferirão aos seus titulares, nas condições constantes do certificado, direito de subscrever ações
do capital social, que será exercido mediante apresentação do título à companhia e pagamento
do preço de emissão das ações.
Os antigos acionistas detêm a preferência para aquisição de novas ações emitidas por uma
companhia. Porém, o bônus de subscrição retira este direito relativamente a algumas ações.
Vejamos:
II - permuta por ações, em oferta pública de aquisição de controle, nos termos dos
arts. 257 e 263.
D – Caixa 100.000,00
C – Reserva de Capital – Produto da alienação de bônus de subscrição 100.000,00
Razonetes:
Contudo, com as alterações da Lei das S/A, são agora consideradas receitas, que transitam pelo
resultado, podendo ser registradas (depois da apuração do resultado) em uma reserva de lucros
(de incentivos fiscais).
Esquematizemos:
Pode virar
Reserva de Lucro
Doações e
Subvenções
Pessoal, quando a empresa quer captar empréstimos junto ao público, ela pode optar pela
emissão de debêntures. Debênture é uma maneira de captar empréstimos sem recorrer às
instituições financeiras.
O Prêmio na emissão de debêntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da
Lei n° 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime
de competência.
Esquematizemos:
Prêmio na emissão de debêntures
Reservas de capital
Receita no resultado: regime de competência
As debêntures são títulos exclusivos das sociedades anônimas. É uma forma alternativa ao
lançamento de ações no mercado e aos empréstimos bancários, para captação de recursos.
Não podem ser confundidas com as ações, pois não são títulos de propriedade. Não se confundem
também com os empréstimos, uma vez que oferecidas ao público, não sendo captados junto a
instituições financeiras.
Quando o preço da debênture supera o seu valor nominal, teríamos, à visão da legislação antiga,
uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures.
Isso ocorre quando as condições como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para
os investidores.
Se uma empresa lançasse debêntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debêntures, com resgate
em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido título, lançaríamos:
Razonetes:
Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situação é agora registrada da
seguinte forma:
Razonetes:
Razonetes:
O prêmio na emissão de debêntures é justamente esse valor pago a mais pelo investidor, tendo
em vista uma expectativa maior de remuneração, juros etc.
O valor apropriado ao resultado pode ser destinado à formação de reserva específica de prêmios
de debêntures, para evitar a tributação pelo Imposto de Renda (Lei 12973/14).
Ressaltamos que é uma faculdade da empresa. Ela pode ou não constituir tal reserva. Se não
constituir, será tributada pelo IR.
A reserva específica de prêmio de debêntures é reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo
resultado do exercício.
A reavaliação que se aplicava aos bens tangíveis do ativo permanente e que poderia ser ou não
realizada, a critério dos acionistas, deixou de existir.
Ademais, o ajuste de avaliação patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores
de ativos e de passivos, enquanto a reavaliação servia apenas para o aumento de bens do
permanente.
Esquematizemos:
(Transpetro/Contador/2018) A Lei das sociedades por ações diz que o balanço patrimonial mostra
a situação patrimonial e financeira de uma companhia em um determinado período de tempo, e
que, no passivo, as contas serão classificadas nos grupos passivo circulante, passivo não circulante
e patrimônio líquido.
Ainda segundo ela, uma das divisões do patrimônio líquido representa as contrapartidas criadas
pela Lei no 11.941/09, decorrentes das variações ocorridas nos elementos do ativo e do passivo,
não imputadas no resultado nos termos do regime de competência.
Nesse contexto, tais contrapartidas são evidenciadas no patrimônio líquido no grupo de
(A) ações em tesouraria
(B) ajustes de avaliação patrimonial
(C) participação dos minoritários
(D) prejuízos acumulados
(E) reservas de capital
Comentários:
A questão se refere ao ajuste de avaliação patrimonial! Há uma pequena impropriedade, pois o
ajuste de AAP foi criado pela Lei 11.638/2007 e não pela Lei 11.941/2009 (nós recorremos desta
assertiva). O gabarito é, portanto, letra b.
(Analista/ANTAQ/2014) O ajuste a valor justo de itens do ativo e do passivo, enquanto não
transitar pelo resultado do exercício, deve ser registrado, em respeito ao regime de competência,
na conta ajustes de avaliação patrimonial.
Comentários:
Questão de literalidade do $ 3 do Art. 183 da Lei das SA:
Art. 183, § 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as
contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo,
em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o
do art. 177.
Então, vamos rever o nosso esquema:
5. AÇÕES EM TESOURARIA
As ações em tesouraria são ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas na
tesouraria. A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações de
capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade.
Esquematizemos:
Ações em Redutora
tesouraria do PL
Comentários:
A operação em que a companhia paga aos acionistas o valor de suas ações por
razões de dissidência nos casos previstos na legislação societária é denominada
reembolso de ações.
§ 2º A aquisição das próprias ações pela companhia aberta obedecerá, sob pena
de nulidade, às normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, que
poderá subordiná-la à prévia autorização em cada caso.
A regra geral é que a empresa não pode negociar as próprias ações, para evitar negociação com
informações privilegiada. Ou seja, a empresa não pode negociar suas próprias ações de forma
habitual. Não pode ficar comprando e vendendo em bolsa. É permitida, entretanto, a aquisição,
para permanência em tesouraria, sem a diminuição do Capital Social. Para isso, a compra é
suportada pelo saldo das reservas, exceto a reserva legal. Como assim?
Quando a empresa adquire suas próprias ações, ela está diminuindo o saldo do capital social.
Quando a empresa lança no mercado as ações é para aumentar seu capital. Quando ela mesma
resgata, esse aumento não ocorre na verdade.
O que acontece é que a empresa pode usar suas Reservas de Lucros ou Capital para "suportar"
essa compra. Isso na verdade é uma "ficção" jurídica, pois, o que efetivamente suporta a compra
de ações é o caixa da empresa! As Reservas servem como lastro para a operação, ok?
Vale ressaltar que é permitida a compra quando, resolvida a redução do capital mediante
restituição, em dinheiro, de parte do valor das ações, o preço destas em bolsa for inferior ou igual
à importância que deve ser restituída. Nesse caso, ocorre a diminuição do Capital Social.
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados como
redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabilizados
diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à aquisição
de tais ações, não afetando o resultado da entidade.
A seguir, um quesito:
(STN/2013) Os gastos com corretagem decorrentes da compra de ações da própria empresa, para
manutenção em tesouraria, devem ser registrados como:
a) outras despesas operacionais, no resultado.
b) acréscimo do custo de aquisição das ações no Patrimônio Líquido.
c) despesa diferida no ativo, sendo apropriada no resultado quando da venda das ações.
d) diminuição do valor do investimento no ativo não circulante.
e) redução do lucro ou prejuízo diretamente no Patrimônio Líquido.
Comentários:
Como acabamos de salientar, o nosso gabarito é a letra B!
Lei 6404/76:
A previsão para constituir reservas de capital com estes valores encontra respaldo na seguinte
legislação:
- Se tiver ganho na venda das ações em tesouraria: fica no PL, numa reserva de capital, semelhante
à reserva de prêmio na emissão de ações.
- Se tiver perda, também fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de lastro para a aquisição
das ações em tesouraria.
Esquematizemos:
Razonetes:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social xxxxx,xx
Reserva Legal xxx,xx
Reserva Estatutária 50.000
Ações em Tesouraria (10.000)
Total 40.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social xxxxx,xx
Reserva Legal xxx,xx
Reserva Estatutária 47.000
Total 47.000
PERDA NA ALIENAÇÃO:
GANHO NA
NÃO AFETA O DIMINUI A RESERVA
ALIENAÇÃO: RESERVA
RESULTADO QUE SERVIU DE
DE CAPITAL
LASTRO NA AQUISIÇÃO
Observem um quesito:
Comentários:
A compra e a alienação de ações em tesouraria é transação com sócios. E o lucro ou prejuízo
(melhor dizer "ganho ou perda") em transações com sócios fica no PL, não no Resultado.
- Se tiver ganho na venda das ações em tesouraria: fica no PL, numa reserva de capital, semelhante
à reserva de prêmio na emissão de ações.
- Se tiver perda, também fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de lastro para a aquisição
das ações em tesouraria.
O gabarito é, portanto, letra d.
6. QUESTÕES COMENTADAS
6.1 - IBFC
Comentários:
Errado, antes das alterações da Lei das S.A, havia no patrimônio líquido a conta reserva de
reavaliação. Esta conta foi suprimida, surgindo então o ajuste de avaliação patrimonial. Contudo,
não se trata de mera alteração de nome.
A reavaliação que se aplicava aos bens tangíveis do ativo permanente e que poderia ser ou não
realizada, a critério dos acionistas, deixou de existir.
Ademais, o ajuste de avaliação patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores
de ativos e de passivos, enquanto a reavaliação servia apenas para o aumento de bens do
permanente.
Assim, o ajuste de avaliação patrimonial pode ser decorrência da avaliação a valor justo e não a
valor de custo.
c) Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros
da companhia.
Correto, as reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com
o objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de uma sociedade, e posterior destinação. São, em
suma, lucros que a empresa não entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em
projetos, seja para resguardar o capital social.
d) As ações em tesouraria deverão ser destacas no balanço como dedução da conta do patrimônio
líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
O gabarito é letra b.
Comentários:
O Prêmio na emissão de debêntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da
Lei n° 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime
de competência.
Quando o preço da debênture supera o seu valor nominal, teríamos, à visão da legislação antiga,
uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures.
Isso ocorre quando as condições como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para
os investidores.
Se uma empresa lançasse debêntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debêntures, com resgate
em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido título, lançaríamos:
Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situação é agora registrada da
seguinte forma:
Observação: usamos o método linear (juros simples) para fins didáticos. O correto
é usar o método exponencial (juros compostos).
O valor apropriado ao resultado pode ser destinado à formação de reserva específica de prêmios
de debêntures, para evitar a tributação pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09).
Ressaltamos que é uma faculdade da empresa. Ela pode ou não constituir tal reserva. Se não
constituir, será tributada pelo IR.
A reserva específica de prêmio de debêntures é reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo
resultado do exercício.
O gabarito é letra c.
Comentários:
II. Deve ser considerada quando do cálculo do limite referente à proporção das reservas de lucros
em relação ao capital.
A Lei 11.941/2009, art. 19, incluiu, entre as reservas acima, a reserva específica de prêmio de
debêntures.
Correto, Reservas são valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer
característica de exigibilidade atual ou futura. São, como o próprio nome indicam, reservas.
Basicamente, temos duas espécies de reservas, ambas classificadas no patrimônio líquido: as de
lucros e as de capital.
O gabarito é letra c.
Comentários:
Como exemplo de obrigações temos: Impostos a pagar, provisão para contingências, salários a
pagar, ICMS a recolher, provisão para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre
outros.
Correto, as reservas de capital são valores recebidos pela empresa (dos sócios ou de terceiros)
que não se configuram como receita, isto é, não transitam pelo resultado do exercício, sendo
contabilizadas diretamente à conta de Patrimônio Líquido.
Correto, as ações em tesouraria são ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas
na tesouraria. A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações
de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade.
O gabarito é letra a.
Comentários:
I – passivo circulante;
O gabarito é letra b.
Comentários:
Vê-se, assim, que as reservas de capital somente podem ser utilizadas para pagamento de
dividendos de ações preferenciais. Não podem ser utilizadas para pagamento de dividendos de
ações ordinárias.
O gabarito é letra d.
Comentários:
Uma sociedade por ações recomprou no mercado determinado tipo de suas ações, gerando um
saldo de ações em tesouraria de R$ 15 milhões.
Lançamento:
Depois, tivemos a emissão de ações no valor de R$ 50 milhões com ágio de 15%, isto é, 7,5 milhões
e custos transação de $ 1,5 milhão. O ágio na emissão das ações será lançado como reserva de
capital e os custos de transação não serão lançados como despesas, mas como redução desse
ágio.
Fica assim:
D - Bancos R$ 56 milhões
C - Reserva de Capital - Ágio na emissão de ações R$ 6 milhões (aumento do PL)
C - Capital Social R$ 50 milhões (aumento do PL)
O item está errado, pois foi verificado um incremento inferior e não superior a R$ 42 milhões no
patrimônio líquido.
Comentários:
Esquematizemos:
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária,
julgue o item a seguir.
Comentários:
O gabarito é certo.
Comentários:
Falamos que o ajuste de avaliação patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir
valores de ativos e de passivos, enquanto não computadas no resultado do exercício em
obediência ao regime de competência, em decorrência da sua avaliação a valor justo. Lembramos
que tal conta pertence ao grupo Patrimônio Líquido. O gabarito é letra d.
11. (Instituto AOCP/PC ES/Per. Of. Crim./Área 1/2019) Segundo as normas e a doutrina contábil,
a conta de ajustes de avaliação patrimonial poderá apresentar saldo de natureza
a) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no patrimônio líquido.
b) somente devedora e será classificada no patrimônio líquido.
c) somente credora e será classificada no patrimônio líquido.
d) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no ativo.
e) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no passivo.
Comentários:
Essa conta é classificada no Patrimônio Líquido, pode possuir natureza devedora ou credora e
recebe a contrapartida de ativos e passivos avaliados a valor justo. O gabarito é letra a.
Comentários:
b) Reserva Estatutária.
d) Reserva de Subvenções Governamentais para Investimento.
e) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatório.
Erradas, pois elas são reservas de lucros, eis que esse valor transitou pelo resultado do exercício.
Correto, pois as reservas de capital são valores recebidos pela empresa (dos sócios ou de terceiros)
que não se configuram como receita.
O gabarito é letra c.
Comentários:
Comentários:
Correto, essa conta registra o saldo de capital subscrito pelos sócios, mas ainda não integralizado.
Errado, os dividendos são creditados da conta de Lucros Acumulados e transferidos para o Passivo
da empresa. Não representam Reservas de Capital.
e) as reservas de lucros recebem o ágio da emissão das ações com valor nominal.
O gabarito é letra B.
c) D: Capital
C: Capital Integralizado R$ 1.000.000,00
d) D: Capital
C: Capital a Integralizar R$ 1.000.000,00
e) D: Bancos conta movimento
C: Capital Subscrito R$ 1.000.000,00
Comentários:
Dado que o valor prometido (subscrito) de 1 milhão não foi entregue, o lançamento será:
D: Capital a Integralizar
C: Capital subscrito R$ 1.000.000,00
O gabarito é letra a. Posteriormente, quando houver a entrega dos recursos, teremos o seguinte
lançamento:
D: Bancos conta movimento ou Caixa ou outro Ativo (caso integralize com bens ou direitos)
C: Capital a Integralizar R$ 1.000.000,00
Comentários:
Comentários:
Errado, já que o Prêmio na emissão de debêntures ERA classificado como reserva de capital. Com
o advento da Lei n° 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita,
conforme o regime de competência.
O gabarito é letra d.
Comentários:
O quesito nos forneceu o valor do capital de terceiros (Passivo) e outros valores que compõem o
PL.
Ativo = Passivo + PL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reserva de Lucro
Reserva de Capital
Ativo = Passivo + PL
Ativo (Capital Total à disposição) = 1400 + 600 = 2.000
O gabarito é letra b.
Comentários:
As ações em tesouraria são ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas na
tesouraria. A AQUISIÇÃO de ações de emissão própria e sua alienação são também transações
de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade.
O gabarito é letra d
Comentários:
Exemplificando, temos:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social 10.000,00
(-) Capital Social a realizar - 4.000,00
(=) Capital social realizado 6.000,00
Vejam que o valor que deve compor o saldo da conta de Capital Social é o capital realizado.
O gabarito é letra c.
21. (FGV/SEFIN RO/Técnico Tributário/2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capital por
meio da emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente atribuíveis à
emissão, foram de R$ 10.000.
Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demonstrações
Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC.
a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais.
b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira.
c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada.
d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital.
e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão de
Ações.
Comentários:
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não mais podem ser tratados como despesas
do período. Passam a figurar como redução do valor obtido do capital social.
O gabarito é letra e.
Comentários:
O gabarito é letra e.
c) ativo intangível.
d) redutores do patrimônio líquido
e) outros resultados abrangentes
Comentários:
Como já dissemos, os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não mais podem ser tratados
como despesas do período. Passam a figurar como redução do valor obtido do capital social.
O gabarito é letra d.
Comentários:
Falamos que a conta “ações em tesouraria” é redutora do Patrimônio Líquido (PL). Dado que o PL
aumenta pelo crédito e diminui pelo débito, consequentemente sua redutora será o contrário. Ou
seja, aumentará pelo débito e diminuirá pelo crédito. Logo, tal conta será DEVEDORA.
O gabarito é letra c.
25. (Instituto AOCP/CM Maringá/2017) Analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta
a(s) correta(s). As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e
que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela
empresa. No que diz respeito às reservas de capital, elas poderão ser utilizadas para:
I. absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
II. resgate, reembolso ou compra de ações.
III. incorporação ao capital social.
a) Apenas I.
b) Apenas I e II.
c) Apenas I e III.
d) Apenas II e III.
e) I, II e III.
Comentários:
O gabarito é letra e.
Comentários:
- Se tiver ganho na venda das ações em tesouraria: fica no PL, numa reserva de capital, semelhante
à reserva de prêmio na emissão de ações.
- Se tiver perda, também fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de lastro para a aquisição
das ações em tesouraria.
O gabarito é letra c.
Comentários:
Quando os sócios resolvem iniciar uma atividade, um dos requisitos para o início é a existência do
chamado capital social. Os sócios precisam aportar bens para que essa companhia possa aplicar e
dar início às atividades. Esse aporte é chamado de subscrição.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social 10.000,00
(-) Capital Social a realizar - 4.000,00
(=) Capital social realizado 6.000,00
A conta Capital a Integralizar possui natureza devedora, portanto, seu saldo será creditado quando
ocorrer uma integralização do capital. O gabarito é letra c.
Comentários:
Lembramos que os bônus de subscrição são títulos de crédito emitidos no limite do capital social
autorizado no estatuto e dão aos titulares o direito de subscrever ações da companhia. Ainda,
recordamos que eles são reconhecidos na conta Reserva de Capital, a qual pertence ao grupo
Patrimônio líquido. O gabarito é letra d.
Comentários:
Antes de prosseguirmos, façamos a comparação entre como era e como está agora o patrimônio
líquido:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Empréstimos a coligadas não classificadas no Patrimônio Líquido, mas no Ativo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo:
O gabarito é letra c.
30. (FGV/DPE RO/Analista Contábil/2015) A empresa de mergulho Corujá S.A. fez um aumento
de capital para ampliar a sua área de atuação. Foram emitidas 100.000 novas ações ao preço
de $ 15,00 cada. O preço nominal de cada ação corresponde a $ 10,00 e foram incorridos
gastos no valor de $ 200.000,00 para a emissão das novas ações.
Supondo que todas as ações tenham sido vendidas, a contabilização mais adequada para a
operação é:
a) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00
b) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.300.000,00
c) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00
C – Reserva de Capital (PL) - $ 500.000,00
d) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00
C – Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00
e) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesas Financeiras (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00
Comentários:
O valor efetivamente recebido foi de $1.300.000 ($1.500.000 menos os gastos com emissão de
ações no valor de $200.000).
O valor nominal das ações é de $10,00. Assim, o aumento do Capital Social foi de:
E a empresa conseguiu um ágio de $300.000, que será contabilizado como Reserva de Capital.
O gabarito é letra d.
Comentários:
Art. 178, Inciso III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009))
Agora, vamos comparar os incisos III do art. 178 da Lei das SAs com as alternativas:
Alternativa errada, após lei 11.638/07 e lei 11.941/09 a reservas de reavaliação não faz parte do
grupo PL.
d) Capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em
tesouraria e prejuízos acumulados.
Encontramos a alternativa correta. Vejam que todas estão no Art. 178, Inciso III.
Alternativa errada, após lei 11.638/07 e lei 11.941/09 a reservas de reavaliação não faz parte do
grupo PL.
O gabarito é letra d.
32. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) A empresa Capital Ltda. aumentou seu capital
em R$ 200.000,00. A sociedade é formada por 4 sócios, cada um com 25%. Dois sócios fizeram
a transferência dos recursos no ato da reunião da diretoria e os demais acordaram em transferir
os recursos em dois meses. A conta em que ficará registrado o direito da empresa em receber
esses recursos é Capital Social a
(A) Autorizar.
(B) Capitalizar.
(C) Receber.
(D) Integralizar.
(E) Subscrever.
Comentários:
Portanto, a conta que registra o direito da empresa em receber os recursos faltantes é a conta
Capital Social a Integralizar. O gabarito é letra d.
7.LISTA DE QUESTÕES
7.1 - IBFC
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária,
julgue o item a seguir.
11. (Instituto AOCP/PC ES/Per. Of. Crim./Área 1/2019) Segundo as normas e a doutrina contábil,
a conta de ajustes de avaliação patrimonial poderá apresentar saldo de natureza
a) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no patrimônio líquido.
b) somente devedora e será classificada no patrimônio líquido.
c) somente credora e será classificada no patrimônio líquido.
d) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no ativo.
e) devedora, credora ou saldo nulo e será classificada no passivo.
c) D: Capital
C: Capital Integralizado R$ 1.000.000,00
d) D: Capital
C: Capital a Integralizar R$ 1.000.000,00
e) D: Bancos conta movimento
C: Capital Subscrito R$ 1.000.000,00
d) R$ 3.400.
e) R$ 4.000.
21. (FGV/SEFIN RO/Técnico Tributário/2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capital por
meio da emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente atribuíveis à
emissão, foram de R$ 10.000.
Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demonstrações
Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC.
a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais.
b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira.
c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada.
d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital.
e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão de
Ações.
25. (Instituto AOCP/CM Maringá/2017) Analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta
a(s) correta(s). As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e
que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela
empresa. No que diz respeito às reservas de capital, elas poderão ser utilizadas para:
I. absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
II. resgate, reembolso ou compra de ações.
III. incorporação ao capital social.
a) Apenas I.
b) Apenas I e II.
c) Apenas I e III.
d) Apenas II e III.
e) I, II e III.
30. (FGV/DPE RO/Analista Contábil/2015) A empresa de mergulho Corujá S.A. fez um aumento
de capital para ampliar a sua área de atuação. Foram emitidas 100.000 novas ações ao preço
de $ 15,00 cada. O preço nominal de cada ação corresponde a $ 10,00 e foram incorridos
gastos no valor de $ 200.000,00 para a emissão das novas ações.
Supondo que todas as ações tenham sido vendidas, a contabilização mais adequada para a
operação é:
a) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00
b) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.300.000,00
c) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00
C – Reserva de Capital (PL) - $ 500.000,00
d) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00
C – Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00
e) D – Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00
D – Despesas Financeiras (DRE) - $ 200.000,00
C – Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00
32. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) A empresa Capital Ltda. aumentou seu capital
em R$ 200.000,00. A sociedade é formada por 4 sócios, cada um com 25%. Dois sócios fizeram
a transferência dos recursos no ato da reunião da diretoria e os demais acordaram em transferir
os recursos em dois meses. A conta em que ficará registrado o direito da empresa em receber
esses recursos é Capital Social a
(A) Autorizar.
(B) Capitalizar.
(C) Receber.
(D) Integralizar.
(E) Subscrever.
8. GABARITO
1 B 17 D
2 C 18 B
3 C 19 D
4 A 20 C
5 B 21 E
6 D 22 E
7 ERRADO 23 D
8 CERTO 24 C
9 CERTO 25 E
10 D 26 C
11 A 27 C
12 C 28 D
13 A 29 C
14 B 30 D
15 A 31 D
16 A 32 D
9. RESUMO
1) Estrutura do PL:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
3) Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não mais podem ser tratados como
despesas do período. Passam a figurar como redução do valor obtido do capital social.
4) As reservas de capital são valores recebidos pela empresa (dos sócios ou de terceiros) que
não se configuram como receita, isto é, não transitam pelo resultado do exercício, sendo
contabilizadas diretamente à conta de Patrimônio Líquido.
Ágio na emissão de
ações
Produto da
Reserva de capital alienação de partes
beneficiárias
Produto da
alienação de bônus
de subscrição
Não suportados
Absorção de por reservas de
prejuízos lucros e lucros
acumulados
Resgate,
reembolso, compra
de ações
Incorporação ao
capital social
Pagamento de
dividendos a ações
preferenciais, se for
assegurado
Exclusiva para
companhias fechadas
Estranhas ao capital
social
Gera lançamento
somente a alienação
onerosa
9) Ajuste de avaliação patrimonial. Antes das alterações da Lei das S.A, havia no patrimônio
líquido a conta reserva de reavaliação. Esta conta foi suprimida, surgindo então o ajuste de
avaliação patrimonial. Contudo, não se trata de mera alteração de nome. A reavaliação que
se aplicava aos bens tangíveis do ativo permanente e que poderia ser ou não realizada, a bel-
prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliação patrimonial serve
tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a
reavaliação servia apenas para o aumento de bens do permanente.
10) As ações em tesouraria são ações da empresa adquiridas pela própria empresa e
mantidas na tesouraria. A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também
transações de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o
resultado da entidade. A conta “ações em tesouraria” é redutora do Patrimônio Líquido (PL).
- Se tiver ganho na venda das ações em tesouraria: fica no PL, numa reserva de capital,
semelhante à reserva de prêmio na emissão de ações.
- Se tiver perda, também fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de lastro para a
aquisição das ações em tesouraria.