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Autor:
Gilmar Possati
15 de Julho de 2022
DIVIDENDOS E RESERVAS
Sumário
1. Transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas.
.......................................................................................................................................................... 2
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2.6. Previsão da Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos ................... 16
4. Resumo ....................................................................................................................................... 49
6. Gabarito ...................................................................................................................................... 62
Pessoal, a ideia da aula de hoje é complementar o que já estudamos sobre reservas e dividendos
na aula sobre o balanço patrimonial. Vamos estudar alguns detalhes e resolver mais questões sobre
o tema.
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Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar,
não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do
excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.
A Lei n. 12.973/2014 (art. 31, §4º) incluiu entre as reservas acima a reserva específica de prêmio de
debêntures (ou seja, não será computada para fins do cálculo do limite das reservas de lucros).
Portanto, temos:
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Caso o referido somatório ultrapasse o Capital Social, caberá à assembleia deliberar sobre a
aplicação do excedente, que poderá ser utilizado para integralização ou aumento de capital, desde
que com a devida fundamentação, ou distribuído como dividendos.
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D – Lucros Acumulados
C – Reserva Legal
Vale destacar que se houver prejuízo acumulado, devemos deduzir da base de cálculo da reserva
legal.
Exemplo:
Lucro Líquido do Exercício 10.000,00
(-) Prejuízos Acumulados (5.000,00)
(=) Base de cálculo da Reserva Legal 5.000,00
X 5%
(=) Reserva Legal do Exercício 250,00
Vale destacar, ainda, que a constituição da reserva legal ocorre após a transferência do resultado
para a conta Lucros/Prejuízos Acumulados. Logo, se houver prejuízo acumulado, nesse momento
da transferência, eles serão compensados, antes da constituição da reserva legal.
Portanto, tome nota!
A constituição da reserva legal deve ter como base de cálculo o lucro líquido do exercício, após a
dedução dos prejuízos acumulados, se houver!
(MPU) A Cia. Viva Bem apresentou, no exercício findo em 31/12/2005, lucro líquido do exercício
no valor de R$ 220.000,00. No Balanço Patrimonial de 31/12/2004, o seu capital social
integralizado e a reserva legal montavam a, respectivamente, R$ 700.000,00 e R$ 140.000,00. Em
2005, houve um aumento de capital da companhia, totalmente integralizado pelos acionistas, no
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As Reservas Estatutárias não podem restringir o pagamento do dividendo obrigatório, nos termos
do art. 198 da Lei 6.404/76. Logo, os valores das reservas estatutárias não podem ser deduzidos
do lucro líquido do exercício no cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
A contabilização da constituição das reservas segue o padrão:
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D – Lucros Acumulados
C – Reservas Estatutárias
Observe que a finalidade da reserva para contingências é preservar o capital social de possíveis
contingências ocorridas, compensando, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Segundo o Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI (USP) o objetivo da constituição dessa
reserva é segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de não distribuí-la como
dividendo, correspondente a prováveis perdas extraordinárias futuras, que acarretarão diminuição
dos lucros (ou até o surgimento de prejuízos) em exercícios futuros.
Referido Manual esclarece que, em geral, as reservas para contingências são constituídas para fazer
frente a perdas cíclicas, que se repetem no tempo e que, portanto, são previsíveis. Estas perdas
podem decorrer, dentre outros:
§ de fenômenos climáticos ou naturais que interrompem as atividades da empresa em
determinados momentos;
§ da prestação de serviços com duração limitada, passando por períodos de alta lucratividade
até outros de pouca lucratividade ou até mesmo prejuízos - sazonalidade;
§ de paralisações extraordinárias de longa duração, decorrentes da substituição de
equipamentos obsoletos, cuja substituição seja bastante penosa.
Um ponto importante que devemos saber é a diferença entre reserva para contingências e
provisões.
Nesse sentido, o Manual FIPECAFI ensina que a Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou
despesas já incorridas, mas ainda não desembolsadas e que, dentro do regime de competência,
devem ser lançadas no Resultado, na constituição dessa Provisão.
A Reserva para Contingências é, por outro lado, uma expectativa de perdas ou prejuízos ainda
não incorridos; por ser possível antevê-los e por precaução e prudência empresariais, segrega-se
uma parte dos lucros já existentes, não os distribuindo para suportar financeiramente o período
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em que o prejuízo ocorrer efetivamente. Na data em que tal prejuízo ocorrer, será reconhecido
contabilmente como despesa, dentro do regime de competência.
Vale destacar que a constituição da reserva para contingências é facultativa.
A constituição da reserva envolve o registro padrão:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva para Contingências
Vale destacar que o valor da constituição da reserva para contingências é deduzido do lucro
líquido, quando do cálculo do dividendo mínimo obrigatório e adicionado quando da sua
reversão.
Aliás, por falar em reversão, impende anotar que a reserva para contingências deve ser revertida
no exercício em que deixarem de existir as razões que justifiquem a sua constituição ou em que
ocorrer a perda. O lançamento é o seguinte:
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Destaca-se que o valor relativo à reserva de incentivos fiscais pode ser excluído da base de cálculo
do dividendo obrigatório.
Os registros contábeis relacionados a esse tipo de reserva são os seguintes:
Pelo recebimento de doações e subvenções governamentais
Nesse sentido, após a apuração do resultado e sua transferência para a conta Lucros/Prejuízos
Acumulados, a companhia poderá destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro
líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos por meio do
seguinte lançamento:
D – Lucros/Prejuízos Acumulados
C – Reserva de Incentivos Fiscais
Observe que a finalidade desta reserva é reter parte dos lucros para aplicação em projeto de
investimento.
Destaca-se que essa reserva não pode ser constituída em detrimento do pagamento do dividendo
mínimo obrigatório.
Conforme os investimentos forem sendo executados, a reserva de retenção de lucros deverá ser
revertida para a conta Lucros/Prejuízos Acumulados por meio do seguinte lançamento:
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Vale destacar que o valor revertido (diferentemente da reserva para contingências) não deve ser
considerado no cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
A reserva de lucros a realizar é constituída como uma destinação dos lucros do exercício, sendo
optativa (facultativa) sua constituição.
A Reserva de Lucros a Realizar poderá ser constituída quando não existirem lucros realizados
suficientes para o pagamento do dividendo obrigatório. Esta reserva somente poderá ser utilizada
para pagamento do dividendo mínimo obrigatório.
Segundo o Manual FIPECAFI, seu objetivo é não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela
de lucros ainda não realizada financeiramente (apesar de contábil e economicamente realizada)
pela companhia, quando tais dividendos excederem a parcela financeiramente realizada do lucro
líquido do exercício.
À medida que os lucros a realizar forem sendo recebidos, a reserva deverá ser proporcionalmente
revertida, conforme registro abaixo:
Na sequência da aula vamos ver um “exemplo real de exigência” envolvendo essa reserva e a
distribuição de dividendos.
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em que se utilizará do expediente previsto nos §§ 4º e 5º do art. 202 da Lei das Sociedades por
Ações. Vejamos esses dispositivos:
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da
administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da
companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia
aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da
realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como reserva especial e,
se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o
permitir a situação financeira da companhia.
Nesse caso, o dividendo deixa de ser pago naquele exercício e, para tanto, já no balanço, dever-
se-á apurar o valor do dividendo obrigatório e apropriá-lo para essa reserva especial de lucros a
débito de Lucros Acumulados.
Tais dividendos serão pagos aos acionistas no futuro, assim que a situação financeira o permitir,
desde que não tenham sido absorvidos por prejuízos dos exercícios seguintes.
O lançamento de constituição segue o padrão:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
Observe que tanto a reserva de lucros a realizar como a especial de dividendo obrigatório não
distribuído estão relacionadas à distribuição do dividendo. Veja a diferença:
Reserva de Lucros a Realizar à a entidade não consegue quitar o valor integral do dividendo,
considerando a parte ainda não realizada do lucro. Porém, efetua o pagamento da parte possível
e constitui a reserva pelo valor da parte que falta pagar de dividendos.
Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído à a entidade não consegue quitar
nenhuma parte do dividendo (considerando a frágil situação financeira da companhia) e a reserva
é constituída pelo valor integral do dividendo mínimo obrigatório.
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lucros, rendem juros, correção monetária e em alguns casos podem ser convertidas em ações, ou
seja, o credor pode tornar-se acionista da empresa.
Quando a empresa emite debêntures com ágio, dizemos que ocorre emissão “acima do par”, mais
conhecido como prêmios na emissão de debêntures.
Segundo a legislação, a pessoa jurídica contabilizará os prêmios na emissão de debêntures no
Passivo Não Circulante na conta “prêmios de debêntures a amortizar” e deverá reconhecer o valor
do prêmio na emissão de debêntures em conta do resultado do exercício pelo regime de
competência e poderá destinar o valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente
do prêmio na emissão de debêntures na constituição da reserva de lucros específica.
A legislação estabelece, ainda, que para fins do limite de que trata o artigo 199 da Lei n. 6.404/76,
a reserva de lucros específica terá o mesmo tratamento dado à reserva de incentivo fiscal, prevista
no artigo 195-A da Lei n. 6.404/76.
A empresa poderá destinar para a Reserva de Lucros Específica a parcela do lucro líquido
decorrente da receita apropriada da conta dos prêmios de debêntures a apropriar, que poderá ser
excluída da base de cálculo dos dividendos obrigatórios.
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2.1. Conceito
Dividendo é uma forma de remuneração atribuída ao acionista tendo em vista o seu capital
aplicado na entidade.
Assim, caso o estatuto seja omisso, a Lei nº 6.404/76 determina que deve ser aplicado o percentual
de 50% sobre o lucro líquido ajustado.
Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva
para Contingências + Reversão de Reserva para Contingências – Reserva de
Incentivos Fiscais (facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de
Debêntures (facultativo).
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III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por
prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a
realização.
Esses dispositivos apenas reforçam o fato de que o pagamento do dividendo pode ser
limitado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar. No
entanto, assim que os lucros forem realizados devem ser distribuídos juntamente com o
próximo pagamento de dividendo mínimo obrigatório.
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a) 40.000,00.
b) 36.000,00.
c) 30.000,00.
d) 24.000,00.
e) 18.000,00.
Comentários
Agora que já estudamos as reservas e o que você precisa saber sobre dividendos, vamos aproveitar
essa questão para verificar na prática como esses detalhes são explorados em prova. Geralmente,
as questões que envolvem cálculos referentes à Reserva de Lucros a Realizar envolvem também a
contabilização dos dividendos, pois um assunto está ligado ao outro e nada mais coerente que
seja exigido de forma conjunta.
Revisando...
Geralmente, o dividendo é fixado no estatuto. No entanto, caso o estatuto seja omisso, a Lei n.
6.404/76 determina que deve ser aplicado o percentual de 50% sobre o lucro líquido ajustado.
Lembre-se que o LLA é obtido da seguinte forma:
Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva para
Contingências + Reversão de Reserva para Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais
(facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
Bem... veja que no caso em tela o estatuto é omisso, ou seja, devemos aplicar o percentual de 50%
sobre a base de cálculo do dividendo (lucro líquido ajustado). Assim, temos:
LLA = 520.000,00 – 26.000,00 + 14.000,00 = 508.000,00
Portanto, temos como dividendo a ser distribuído o valor de 254.000,00, correspondente a 50%
do LLA (508.000).
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Nos termos da ICPC 08, trata-se de uma discricionariedade conferida por lei aos
administradores com vistas a evitar o comprometimento da gestão de caixa e equivalente
de caixa da entidade, desde que observadas outras condicionantes legais. A parcela dos
lucros não distribuída deve ser destinada à constituição de reserva especial, conforme
dispositivo abaixo:
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como reserva especial e,
se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o
permitir a situação financeira da companhia.
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Esse dispositivo veda a retenção de lucros para os quais não haja destinação específica.
Logo, é vedado manter na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinação específica.
Nesse sentido, após a constituição das reservas de lucros e a distribuição do dividendo
mínimo obrigatório, se houver lucro remanescente, deverá ser distribuído como dividendo
complementar (dividendos propostos adicionais), conforme estudaremos na sequência.
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Art. 205. A companhia pagará o dividendo de ações nominativas à pessoa que, na data do ato de declaração
do dividendo, estiver inscrita como proprietária ou usufrutuária da ação.
§ 1º Os dividendos poderão ser pagos por cheque nominativo remetido por via postal para o endereço
comunicado pelo acionista à companhia, ou mediante crédito em conta-corrente bancária aberta em nome do
acionista.
§ 2º Os dividendos das ações em custódia bancária ou em depósito nos termos dos artigos 41 e 43 serão pagos
pela companhia à instituição financeira depositária, que será responsável pela sua entrega aos titulares das
ações depositadas.
§ 3º O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembléia-geral, no prazo de 60
(sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.
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b. Errada. Os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro órgão competente,
ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente,
antes da data base das demonstrações contábeis, atendem aos requisitos de obrigação presente
e, portanto, se não pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigação.
c. Certa. Conforme vimos, os dividendos mínimos obrigatórios devem ser registrados no passivo.
d. Errada. Os dividendos adicionais ao mínimo obrigatório são contabilizados no Patrimônio
Líquido até sua aprovação pela assembleia.
e. Errada. Os dividendos adicionais declarados após o fechamento das demonstrações financeiras
não são contabilizados. Todavia, o dividendo mínimo obrigatório é contabilizado no passivo.
Gabarito: C
Como sei que essa “enxurrada” de dispositivos pode ter prejudicado seu entendimento,
resolvemos facilitar a sua vida, por meio do resumo abaixo. Se você souber o que está no resumo
e fixar o conhecimento por meio das questões selecionadas na sequência, estará pronto(a) para
enfrentar as questões de prova.
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Além do dividendo obrigatório, existe a possibilidade de o estatuto de uma sociedade por ações
prever o pagamento de dividendo intermediário (antecipados).
O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembléia-geral, no prazo de 60
(sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.
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3. QUESTÕES COMENTADAS
1. (FGV/Técnico Tributário/SEFIN-RO/2018) Em 31/12/2015, a Cia. WWW apresentava o seguinte
balanço patrimonial:
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Gabarito: B
3. (FGV/Assistente/AL-RO/2018) Em 2017, uma entidade recebeu subvenções governamentais no
valor de R$ 100.000,00.
Assinale a opção que indica a classificação do valor no balanço patrimonial da entidade, em
31/12/2017, considerando que a entidade não pretende distribuir o valor como dividendos.
a) Capital social.
b) Reserva de capital.
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c) Reserva de lucros.
d) Reserva legal.
e) Resultado de exercícios futuros.
Comentários
Segundo a Lei 6.404/76,
Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de
doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída
da base de cálculo do dividendo obrigatório
Logo, considerando que a entidade não pretende distribuir o valor como dividendos, ela deve
classificar o valor como reserva de incentivos fiscais, dentro das reservas de lucros.
Gabarito: C
4. (FGV/Auditor/MPE-AL/2018) Assinale a opção que indica, no patrimônio líquido de uma
sociedade empresária, o item que faz parte da reserva de lucro.
a) O ágio na emissão de ações.
b) A reserva especial de ágio na incorporação.
c) A reserva de incentivos fiscais.
d) A alienação de bônus de subscrição.
e) A alienação de partes beneficiárias.
Comentários
Com exceção da opção “C”, gabarito da questão, as demais opções são reservas de capital.
Interessante destacar a “reserva especial de ágio na incorporação”, a qual representa uma reserva
de capital prevista pela normatização da Comissão de Valores Mobiliários – CVM (Instrução CVM
319/1999). Segundo essa Instrução, se houver ágio em uma transação de incorporação de uma
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sociedade controladora por sua controlada, esse ágio deverá ser registrado como ativo no balanço
da incorporadora, tendo como contrapartida essa reserva especial de capital.
Gabarito: C
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Observe que a finalidade da reserva para contingências é preservar o capital social de possíveis
contingências ocorridas, compensando, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Segundo o Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI (USP) o objetivo da constituição dessa
reserva é segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de não a distribuir como
dividendo, correspondente a prováveis perdas extraordinárias futuras, que acarretarão diminuição
dos lucros (ou até o surgimento de prejuízos) em exercícios futuros.
Referido Manual esclarece que, em geral, as reservas para contingências são constituídas para fazer
frente a perdas cíclicas, que se repetem no tempo e que, portanto, são previsíveis. Estas perdas
podem decorrer, dentre outros:
§ de fenômenos climáticos ou naturais que interrompem as atividades da empresa em
determinados momentos;
§ da prestação de serviços com duração limitada, passando por períodos de alta lucratividade
até outros de pouca lucratividade ou até mesmo prejuízos - sazonalidade;
§ de paralisações extraordinárias de longa duração, decorrentes da substituição de
equipamentos obsoletos, cuja substituição seja bastante penosa.
Gabarito: A
Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de
doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída
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Destaca-se que a reserva de incentivos fiscais é uma das reservas de lucros previstas pela
legislação.
Gabarito: E
8. (FGV/Contador/SEDUC-AM/2014) Uma entidade recebeu no ano de 2013, subvenções
governamentais para investimentos no valor de R$ 50.000,00. Em 31/12/2013, a correta
evidenciação desse valor é na conta
a) Reserva de Lucros.
b) Reserva de Capital.
c) Reserva Legal.
d) Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído.
e) Reserva Especial de Ágio.
Comentários
As subvenções governamentais para investimentos devem ser classificadas como Reserva de
Incentivos Fiscais, que é uma Reserva de Lucros.
Gabarito: A
9. (FGV/Contador/SEDUC-AM/2014) A Cia K S.A. declarou em 31/12/2013 dividendos no total de
R$ 55.000. Deste montante, R$ 40.000 representavam o valor do dividendo mínimo obrigatório e
o restante era adicional a esse montante.
Os valores no balanço patrimonial da Cia K S.A. são reconhecidos da seguinte forma:
a) R$ 55.000,00 no Passivo Circulante.
b) R$ 40.000,00 no Passivo Circulante e R$ 15.000,00 no Passivo não Circulante.
c) R$ 55.000,00 no Patrimônio Líquido.
d) R$ 40.000,00 no Passivo Circulante e R$ 15.000,00 no Patrimônio Líquido.
e) R$ 40.000,00 no Patrimônio Líquido e R$ 15.000,00 no Passivo Circulante.
Comentários
Vamos inserir novamente nosso quadro esquemático:
Dividendos obrigatórios: são contabilizados no Passivo, na data do fechamento das
demonstrações financeiras.
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Dividendos adicionais:
(i) Declarados após o período contábil: não são contabilizados, devendo ser divulgados em Nota
Explicativa.
(ii) Declarados antes do período contábil: são contabilizados no Patrimônio Líquido, até a
aprovação pela assembleia, momento em que são transferidos para o Passivo.
Veja que o conhecimento desse quadro é suficiente para “matarmos” a questão. O dividendo
obrigatório é classificado no passivo circulante e o restante, como foi declarado antes do período
contábil deverá ser contabilizado no PL.
Gabarito: D
Gabarito: B
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PL Final
PL Inicial 390.000,00
(+) Lucro Líquido 300.000,00
(-) Dividendos (87.000,00)
(=) PL Final 603.000,00
Gabarito: E
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c) 47.500,00.
d) 23.750,00.
e) 97.500,00.
Comentários
1) Cálculo da Reserva Legal
Limite = 800.000,00 x 20% 160.000,00
(-) valor já constituído (70.000,00)
(=) valor máximo 90.000,00
Lucro Líquido = 100.000,00 x 5% = 5.000,00 (não ultrapassa o limite e, portanto, esse será o valor
a ser constituído)
2) Cálculo do Lucro líquido Ajustado
Lucro Líquido do Exercício 100.000,00
(-) Reserva Legal (5.000,00)
(+) Reversão Reserva Contingências 100.000,00
(=) Lucro Líquido Ajustado 195.000,00
3) Cálculo do Dividendo
Quando o estatuto é omisso aplicamos o percentual de 50%! Assim, temos:
Dividendos a pagar = 50% x Lucro Líquido Ajustado
Dividendos a pagar = 50% x 195.000,00 à 97.500,00
Gabarito: E
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Comentários
Veja que a empresa apurou R$ 1.000.000,00 de lucro. Como o mínimo de dividendos a distribuir
é de 25%, temos como dividendo mínimo obrigatório de R$ 250.000,00. Ocorre que a empresa
está propondo a distribuição de R$ 300.000,00. Como está acima do mínimo, sem problemas!
Esses R$ 50.000,00 a mais serão contabilizados como Dividendo Adicional Proposto. O lançamento
contábil fica assim:
Gabarito: E
15. (FCC/Profissional de Nível Superior/Administração/ELETROSUL/2016) Considere que, ao final
do exercício social, uma sociedade de economia mista tenha apurado lucro líquido e a
Administração da companhia tenha apresentado proposta à Assembleia de Acionistas no sentido
do não pagamento de dividendos aos acionistas. De acordo com as normas contábeis e societárias
aplicáveis, indique em qual das situações abaixo descritas a referida proposta é cabível:
a) Em relação à parcela excedente ao percentual de 5% do lucro líquido, deduzida a provisão para
imposto de renda.
b) Quando a situação financeira da companhia se mostre incompatível com a distribuição, sendo
obrigatória a constituição de reserva de contingência.
c) Em relação à parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital previamente
aprovado pela Assembleia Geral.
d) Desde que o montante seja destinado à subscrição de ações da companhia, passando a
constituir reserva de capital.
e) Para formação de reserva de lucros, com prejuízo do dividendo mínimo obrigatório, destinada,
exclusivamente, a reforço de caixa.
Comentários
Para atender a projeto de investimento, a companhia poderá reter parte dos lucros do exercício, a
fim de constituir a reserva de retenção de lucros, também denominada de reserva de lucros para
expansão, conforme estabelece o art. 196 da Lei n. 6.404/76,
Art. 196. A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do
lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado.
§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta,
deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a
duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.
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§ 2º O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do
exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. (Redação dada pela Lei
nº 10.303, de 2001)
Observe que a finalidade desta reserva é reter parte dos lucros para aplicação em projeto de
investimento.
Destaca-se que essa reserva não pode ser constituída em detrimento do pagamento do dividendo
mínimo obrigatório.
De posse desse conhecimento, vamos analisar as opções.
a. Errado. Essa opção refere-se à constituição da reserva legal.
b. Errado. A situação apresentada na questão está ligada à reserva de retenção de lucros e não à
reserva para contingências.
c. Certo. Perfeito, conforme caput do art. 196 acima transcrito.
d. Errado. A reserva de retenção de lucros é uma reserva de lucros. Não é o caso de reserva de
capital.
e. Errado. A reserva de retenção de lucros não pode ser constituída em detrimento do pagamento
do dividendo mínimo obrigatório. Além disso, ela não é destinada para reforço de caixa, mas para
projeto de investimento (expansão).
Gabarito: C
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Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva
para Contingências + Reversão de Reserva para Contingências – Reserva de Incentivos
Fiscais (facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures
(facultativo).
Lucro Líquido do Exercício 4.800.000,00
(-) Reserva Legal (200.000,00)
(-) Reserva p/ Contingência (0,00)
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§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a
sua constituição ou em que ocorrer a perda.
Logo, o fato de não ter utilizado não necessariamente justificaria a reversão.
Gabarito: Certo
19. (CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/FUNPRESP/2016) Por determinação legal, a
empresa deverá constituir 5% do lucro líquido do período como reserva legal e adicioná-los ao
saldo já existente, o que totalizará R$ 325.000.
Comentários
Pessoal, basta aplicar o cálculo do limite:
Limite = 1.600.000,00 x 20% = 320.000,00
Logo, o saldo de reserva legal máximo será de 320.000,00 e não 325.000,00 conforme afirma o
item.
Veja que a reserva legal que será constituída será de 70.000,00, pois se aplicarmos 5% ao lucro de
1.500.000,00, obteremos 75.000,00 que somados ao saldo da reserva legal já existente de
250.000,00 nos retornará 325.000,00, valor que ultrapassa o limite acima calculado.
Gabarito: Errado
20. (CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/FUNPRESP/2016) Considerando que o estatuto da
empresa Alfa determina a distribuição de 50% do lucro líquido ajustado a título de dividendos
obrigatórios, o valor a ser distribuído será de R$ 712.500.
Comentários
Efetuando os cálculos, temos:
1) Cálculo do Lucro líquido Ajustado
Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva para
Contingências + Reversão de Reserva para Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais
(facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
Lucro Líquido do Exercício 1.500.000,00
(-) Reserva Legal (70.000,00)
(-) Reserva p/ Contingência (0,00)
(+) Reversão de Reserva p/ Contingência 50.000,00
(=) Lucro Líquido Ajustado 1.480.000,00
2) Cálculo do Dividendo
Dividendos a pagar = 50% x Lucro Líquido Ajustado
Dividendos a pagar = 50% x 1.480.000,00 à 740.000,00
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Gabarito: Errado
Logo, perceba que não há reconhecimento de despesa, mas sim de obrigação. Assim, não há
impacto na demonstração do resultado.
Gabarito: Errado
22. (CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/FUNPRESP/2016)
Composição do patrimônio líquido em R$
Capital social 1.600.000
Reserva legal 250.000
Reserva de contingência 50.000
Ajuste de avaliação patrimonial 350.000
A tabela apresenta a composição do patrimônio líquido relativo ao ano de 2014 no balanço
patrimonial da empresa Alfa. Ao final do ano de 2015, a empresa apurou um lucro líquido de R$
1.500.000. O saldo da reserva de contingência não foi utilizado, tampouco foi constituída nova
reserva. O capital social não sofreu alterações.
A partir das informações apresentadas, julgue o item subsequente.
Por determinação legal, a empresa deverá constituir 5% do lucro líquido do período como reserva
legal e adicioná-los ao saldo já existente, o que totalizará R$ 325.000.
Comentários
Como não há prejuízos acumulados, a base de cálculo da reserva legal será o lucro líquido.
Efetuando o cálculo, temos:
Lucro Líquido 1.500.000,00
(x) 5%
(=) Reserva Legal 75.000,00
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Esse é o valor que poderia ser constituído. Por que poderia? Lembre-se que temos sempre que
verificar o limite. Assim, temos:
Limite Obrigatório (20% do capital social)
Capital Social 1.600.000,00
(x) 20%
(=) Limite 320.000,00
(-) Reserva Legal (já constituída) (250.000,00)
(=) Limite p/ nova constituição 70.000,00
Logo, o valor total após a constituição será de 320.000,00 (250.000,00 + 70.000,00) e não
325.000,00 conforme afirma o item.
Na hora da prova, nesse tipo de questão, você pode calcular direto o limite:
1.600.000,00 x 20% = 320.000,00
Perceba que não pode totalizar 325.000,00 conforme afirma o item, pois ultrapassa o limite.
Gabarito: Errado
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Comentários
Aplicando a trilogia de cálculo, temos:
1) Cálculo da Reserva Legal
Limite = 800.000,00* x 20% 160.000,00
(-) valor já constituído (140.000,00)
(=) valor máximo 20.000,00
*1.000.000,00 (capital subscrito) – 300.000,00 (a integralizar) + 100.000,00 (integralizado)
Lucro Líquido = 500.000,00 x 5% = 25.000,00 (ultrapassa o limite!)
Logo, o valor a ser constituído para a reserva legal será de 20.000,00!
2) Cálculo do Lucro líquido Ajustado
Lucro Líquido do Exercício 500.000,00
(-) Reserva Legal (20.000,00)
(=) Lucro Líquido Ajustado 480.000,00
3) Cálculo do Dividendo
Quando o estatuto é omisso aplicamos o percentual de 50%! Assim, temos:
Dividendos a pagar = 50% x Lucro Líquido Ajustado
Dividendos a pagar = 50% x 480.000,00 = 240.000,00
Gabarito: D
24. (CS UFG/Auditor de Tributos do Município de Goiânia/2016) As reservas estatutárias são
constituídas por determinação do estatuto da empresa, como destinação de uma parcela dos
lucros do exercício. Para cada reserva estatutária, a empresa, em seu estatuto, deverá:
a) definir as partes beneficiárias e os bônus de subscrição que poderão ser alienados.
b) segregar uma parcela de lucros com o objetivo de não distribuí-lo como dividendos.
c) fixar os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido a ser utilizada.
d) estabelecer o lucro, rendimentos ou ganhos líquidos em operações financeiras.
Comentários
Segundo a Lei n. 6.404/76,
Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição;
e
III - estabeleça o limite máximo da reserva.
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Gabarito: C
Observe que a finalidade da reserva para contingências é preservar o capital social de possíveis
contingências ocorridas, compensando, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Gabarito: A
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Minha dica é sempre iniciar pelo cálculo do limite e confrontar com o valor já constituído. A
diferença será o nosso gabarito!
Limite = 1.750.000,00 x 20% = 350.000,00
Valor já constituído = 345.000,00
Logo, a diferença (5.000,00) é o máximo a ser constituído de reserva legal! Simples assim.
Essa é a técnica quando a questão não falar em limite facultativo. Veja como ficaria o cálculo do
limite facultativo nesse caso:
Limite facultativo (saldo da reserva legal + reservas de capital = até 30% do capital social)
Limite facultativo = 350.000,00 + 0 (não foi informado valor para as reservas de capital) =
350.000,00
30% do capital social = 525.000,00
Logo, o valor está dentro dos 30% e, portanto, mesmo que a entidade tivesse a política de usar
esse limite facultativo poderia constituir a reserva legal no valor de R$ 5.000,00.
Gabarito: D
A Lei n. 12.973/2014 (art. 31, §4º) incluiu entre as reservas acima a reserva específica de prêmio de
debêntures (ou seja, não será computada para fins do cálculo do limite das reservas de lucros).
Portanto, temos:
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Gabarito: B
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Só um detalhe... sempre dê uma olhada no valor do lucro líquido e aplique 5% (dá para fazer de
cabeça). Nesse caso, o LL foi 8.300,00, logo 5% será 415,00. Sempre terá esse valor nas respostas
kkk Mas, como geralmente ele ultrapassa o limite, o gabarito é mesmo os 162,00.
Gabarito: A
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Gabarito: B
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4. RESUMO
RESERVAS DE LUCROS
Extraídas do lucro líquido do exercício. Possuem o objetivo de preservar o patrimônio líquido.
àReserva Legal (antes de qualquer destinação)
(i) 5% do Lucro Líquido do Exercício;
(ii) Limitada a 20% do capital social;
(iii) A entidade poderá deixar de destinar recursos à reserva legal se o somatório desta reserva com
as reservas de capital exceder o montante de 30% do capital social (limite facultativo);
(iv) A reserva legal é a única reserva de lucro que possui constituição obrigatória para a empresa;
(v) somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital social.
à Reserva Estatutária; à Reserva de Retenção de Lucros;
à Reserva para Contingências; à Reserva de Lucros a Realizar;
à Reserva de Incentivos Fiscais; à Reserva Específica de Prêmio de Debêntures.
à Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído.
DIVIDENDOS
à Dividendos obrigatórios: são contabilizados no Passivo, na data do fechamento das
demonstrações financeiras.
à Dividendos adicionais:
(i) Declarados após o período contábil: não são contabilizados, devendo ser divulgados em Nota
Explicativa.
(ii) Declarados antes do período contábil: são contabilizados no Patrimônio Líquido, até a
aprovação pela assembleia, momento em que são transferidos para o Passivo.
Lucro Líquido Ajustado (LLA) = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva para
Contingências + Reversão de Reserva para Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais
(facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
Regra: Distribuição de Dividendos Obrigatórios
Percentual é definido em Estatuto.
Estatuto Omisso = percentual deve ser 50%.
Exceções:
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a) O dividendo obrigatório pode deixar de ser distribuído ou pode ser distribuído por valor inferior
ao determinado no estatuto social da entidade, quando não houver lucro realizado em montante
suficiente (art. 202, II).
b) Quando o dividendo obrigatório, devido por força do estatuto social ou da própria lei, excede
o montante do lucro líquido do exercício realizado financeiramente, pode a parcela não distribuída
ser destinada à constituição da reserva de lucros a realizar.
c) A lei societária ainda prevê que o dividendo obrigatório pode deixar de ser distribuído quando
os órgãos da administração informarem à Assembleia Geral Ordinária ser ele incompatível com a
situação financeira da companhia (art. 202, § 4º).
d) O dividendo obrigatório pode também deixar de ser distribuído, ou pode ser distribuído por
um valor inferior ao determinado no estatuto social da entidade ou na lei, por decisão soberana e
unânime da Assembleia Geral de Acionistas (art. 202, § 3º).
Além do dividendo obrigatório, existe a possibilidade de o estatuto de uma sociedade por ações
prever o pagamento de dividendo intermediário (antecipados).
O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembléia-geral, no prazo de 60
(sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.
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− Destinação do lucro líquido em decorrência da Lei das Sociedades por Ações e do que
estabelece o estatuto social da empresa:
− Reserva Legal: constituída nos termos da Lei n.º 6.404/76.
− Constituição de Reserva Estatutária no valor de R$ 3.000,00.
− Destinação de R$ 6.000,00 para Reserva para Expansão.
O Estatuto Social da empresa prevê pagamento de Dividendo Obrigatório no valor de 25% do
Lucro Líquido, ajustado nos termos da Lei n.º 6.404/76.
Os valores apresentados no Balanço Patrimonial de 31/12/2015 como Dividendos a Pagar e
Patrimônio Líquido são, respectivamente,
a) R$ 21.375,00 e R$ 355.125,00.
b) R$ 21.375,00 e R$ 368.625,00.
c) R$ 19.125,00 e R$ 370.875,00.
d) R$ 22.500,00 e R$ 367.500,00.
e) R$ 22.500,00 e R$ 354.000,00.
16. (FCC/Analista Judiciário/Contadoria/TRF 3ª Região/2016) A empresa Produtos Gerais S.A.
apresentou, no Balanço Patrimonial de 31/12/2014, a seguinte composição para o Patrimônio
líquido (valores em reais):
Capital 8.000.000,00
Reserva Legal 1.400.000,00
Reserva Estatutária 500.000,00
Reserva para Contingências 300.000,00
Total do Patrimônio Líquido 10.200.000,00
No ano de 2015 a empresa apurou um lucro líquido de R$ 4.800.000,00 e constituiu as seguintes
reservas:
− Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por Ações.
− Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido sem qualquer dedução.
O fundamento econômico para a Reserva para Contingências contabilizada em 31/12/2014 não
mais existia no final de 2015.
Sabendo-se que o estatuto da empresa não define o critério para cálculo do dividendo mínimo
obrigatório, o valor dos dividendos que deveria ser evidenciado no passivo, no Balanço Patrimonial
de 31/12/2015, era, em reais,
a) 1.140.000,00.
b) 1.200.000,00.
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c) 2.300.000,00.
d) 2.450.000,00.
e) 1.225.000,00.
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a) R$ 2.240,00
b) R$ 2.268,00
c) R$ 3.640,00
d) R$ 3.668,00
28. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2016.1) Uma Sociedade Empresária apresentou, em
31.12.2015, antes da apuração do resultado do exercício, o seguinte Patrimônio Líquido:
Contas Saldos
Capital Subscrito R$30.000,00
Reserva de Capital – Ágio na Emissão de Ações R$3.000,00
Reserva Legal R$5.838,00
Reserva Estatutária R$930,00
O Lucro Líquido apurado em 31.12.2015 foi de R$8.300,00.
Nesse caso, de acordo com a Lei n.º 6.404/76 e alterações posteriores, o valor a ser destinado no
período, obrigatoriamente, para Reserva Legal é de:
a) R$162,00.
b) R$415,00.
c) R$2.300,00.
d) R$2.462,00.
29. (FUNDEP/Auditor Fiscal da Receita Municipal/Uberaba/2016) A Lei n. 6.404/76 apresenta uma
série de disposições sobre as contas de reservas a serem apresentadas no Patrimônio Líquido das
empresas de capital aberto.
Sobre essas disposições, assinale a alternativa CORRETA.
a) Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) devem ser aplicados, antes de qualquer outra
destinação, na constituição da reserva legal, que não deve exceder a 20% (vinte por cento) do total
do Patrimônio Líquido.
b) Ao propor a destinação de parte do lucro líquido à formação de reserva com contingências,
deve-se indicar a causa da perda prevista e justificar as razões de prudência que recomendem a
constituição da referida reserva.
c) O estatuto pode criar reservas desde que para cada uma indique, de modo preciso e completo,
a sua finalidade, assim como estabeleça o limite mínimo da reserva.
d) A assembleia geral não pode, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva
de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções
governamentais para investimentos.
30. (FUNDEP/Analista/Contabilista/Uberaba/2016) Analise a situação hipotética a seguir.
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No estatuto da Cia. Fossil S.A., é definido que do Lucro Líquido do período será constituída uma
Reserva Estatutária de 20% após a constituição da Reserva Legal. Em 2014 a Cia. Fossil S.A. obteve
R$ 3.000,00 de Lucro Líquido.
Nesse contexto, qual foi o valor creditado na rubrica de Reserva Estatutária?
a) R$ 520,00.
b) R$ 540,00.
c) R$ 600,00.
d) R$ 570,00.
31. (IESES/Analista/Ciências Contábeis/BAHIAGÁS/2016) Sobre dividendos, analise as sentenças
a seguir e assinale a alternativa INCORRETA.
a) Quando o estatuto for omisso e a assembleia geral deliberar alterá-lo para introduzir norma
sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do
lucro líquido ajustado.
b) A companhia pagará o dividendo de ações nominativas à pessoa que, na data do ato de
declaração do dividendo, estiver inscrita como proprietária ou usufrutuária da ação. Os dividendos
só poderão ser pagos quando a companhia dispor de recursos financeiros para paga-los sem
prejuízo de caixa, independente de prazo.
c) Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela
dos lucros estabelecida no estatuto.
d) Os dividendos obrigatórios deixaram de ser obrigatórios no exercício social em que os órgãos
da administração informarem à assembleia geral ordinária ser ele incompatível com a situação
financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa
informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores
Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembleia geral, exposição justificativa da
informação transmitida à assembleia.
e) O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou
fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não
sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
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6. GABARITO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
D B C C C A E A D B E
12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.
B E E C B D C E E E E
23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.
D C A D B B A B D B
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