SEGURIDADE SOCIAL NO BRASIL, DEFICITRIA OU SUPERAVITRIA?

Jos Orclio do Nascimento (FECAP) Igor Gabriel Lima (FECAP) Vanderley Rodrigues Guerra (FECAP) Dr. Mauro Fernando Gallo (FECAP) RESUMO Quando o assunto seguridade social, logo se observa uma confuso entre esta e a previdncia social. Porm deve ser lembrado que a seguridade social o conjunto de aes de iniciativa dos poderes pblicos e da sociedade com o objetivo de assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. A sade direito de todos e dever do Estado e qualquer pessoa poder ser atendida na rede pblica de sade, a assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social. A previdncia social est organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observando critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atendendo aos eventos elencados na legislao pertinente. Porm, para que estes direitos sejam alcanados so necessrios recursos financeiros e, verifica-se que os meios de comunicao constantemente divulgam informaes do Ministrio da Previdncia Social ressaltando a insuficincia de arrecadao de recursos para realizar estes servios. Estas informaes so verdadeiras ou no? A resposta dessa pergunta foi o foco de atuao desse trabalho, que, caracterizando-se metodologicamente como uma pesquisa documental, buscou informaes junto ANFIP considerando sua atuao com a arrecadao dos recursos previdencirios. Concluiu-se que o Regime Geral de Previdncia Social e o Regime Prprio de Previdncia Social dos servidores da Unio so superavitrios, contrariando o que normalmente apresentado nos meios de comunicao pelos rgos da Administrao Pblica. Palavras chaves: Seguridade Social, Assistncia Social, Previdncia Social, Tributos. ABSTRACT When it comes to social security, so if there is a confusion between the latter and social welfare. But it must be remembered that social security is the set of actions initiated and society to ensure the rights relating to health, welfare and social assistance. Health is right and the duty of the State and any person can be met in public health, the social assistance will be provided to those who need it, regardless of the social security contribution. Social welfare is organized in the form of general scheme, contributory nature and compulsory affiliation, noting criteria that preserve financial and actuarial balance, and in view of the events listed in the relevant legislation. However, that these rights are achieved financial resources are needed, and noted that the media constantly discloses information of the Ministry of social welfare, highlighting the inadequacy of the collection of resources to perform these services. This information is true or not? The answer to this question was the focus of this work, which, through a documentary search sought information in the ANFIP database whereas their work with the collection of social security affairs resources. It was concluded that the pension scheme and the scheme of social security of the Union's servers receive positive results, contrary to what is usually presented in the media by bodies of public administration. Keywords: Social security, social assistance, social welfare, legendary
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

1 INTRODUO: Nos tempos mais remotos j havia a preocupao com os infortnios da vida, sendo que os cuidados aos idosos e incapacitados eram de responsabilidade da famlia destes, ou seja, dos jovens e aptos ao trabalho. Porm esta proteo limitada mesmo nos, dias atuais, no passado a proteo adicional, ou seja, aquela no oferecida pela famlia tinha caracterstica privada, atravs dos fundos mutualistas, em que um grupo de pessoas unia-se voluntariamente para proteo mtua contra riscos. Em Roma existiram as associaes denominadas collegia ou sodalitia destacando-se os collegia tenuiorum, que, mediante contribuies de seus associados, tinham por escopo assegurar sepultura e as despesas dos funerais dos scios. (HOVARTH, 2008, p 22). Na Idade Mdia na Germnia existiram as guilras que concediam assistncia a seus associados na doena e pagavam as despesas de funerais de seus membros. Conforme Martins (2002, p. 29) a famlia romana por meio do pater familias, tinha a obrigao de prestar assistncia aos servos e clientes, em uma forma de associao, mediante contribuio de seus membros, de modo a ajudar os mais necessitados. O Estado somente assumiu a responsabilidade de amparar os necessitados em 1601 na Inglaterra com a Poor Relief Act (lei de amparo aos pobres) esta lei institua a contribuio obrigatria para fins sociais e os juzes da comarca tinham o poder de lanar um imposto de caridade que era pago por todos os ocupantes e usurios de terras e pode ser considerado o marco inicial da assistncia social. A preocupao da igreja com a proteo social verificada em 1891 com a Encclica Rerum Novarum, de Leo XIII e depois com outras encclicas. Conforme Hovarth (2008, p. 22) o seguro social surge em decorrncia da revoluo industrial, que cria a figura do trabalhador assalariado que necessita de proteo contra acidente de trabalho, doena, invalidez e morte. Tcnica de proteo social que originariamente previa a proteo apenas e to somente aos trabalhadores (excluindo os no trabalhadores da proteo). Em 1883, na Alemanha, foi institudo o seguro doena, que era pago por empregados, empregadores e empresrios e em 1889 o seguro por invalidez e velhice institudo com recursos dos trabalhadores, empregadores e do Estado. De acordo com Martins (2002, p. 30) estes seguros foram criados pelo Chanceler Otto Von Bismarck e tinham como objetivo poltico impedir movimentos socialistas e obter apoio popular, evitando tenses sociais. Estes seguros aprovados por Bismarck representam o incio da proteo garantida pelo Estado, portanto o incio da previdncia social no mundo, com isto o Estado assume a funo de arrecadador de contribuies exigidas compulsoriamente dos participantes do sistema securitrio. Desta forma observa-se duas caractersticas dos regimes previdencirios, as quais sejam contributividade e compulsoriedade de filiao. Lembrando que at antes modelo de Bismarck os seguros eram exclusivamente privados, ou seja, sem as garantias de um sistema estatal. Ainda conforme Martins (2002, p. 30) outros pases europeus criaram mecanismos de seguridade social como a Frana em 1898 com a assistncia velhice e a acidentes de trabalho e a Inglaterra em 1897 com o Wokmens Compesantion Act, ou seja, o seguro obrigatrio contra acidentes do trabalho que era custeado pelo empregador. Em 1907, na
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Inglaterra, foi institudo o sistema de assistncia velhice e acidentes do trabalho, em 1908 o Old Age Pesions Act concedeu penses aos maiores de 70 anos, independente de contribuies e em 1911 foi criado o National Insurance Act que um sistema compulsrio de contribuies sociais custeadas por empregadores, empregados e o Estado, portanto diviso tripartite. Nos Estados Unidos foi institudo o New Deal, com a doutrina do Welfare State o Estado do bem estar social e em 1935 foi aprovado pelo Congresso americano o Social Security Act. Este no deve ser classificado como seguridade social, mas sim previdncia social em razo de atender as necessidades dos trabalhadores. Em 1942 na Inglaterra o Plano Beveridge props um programa de prosperidade poltica e social. Com carter protetor da populao, este plano foi o responsvel pela origem da Seguridade Social, que compreende os direitos sade, previdncia e assistncia social. Entre os objetivos deste plano cabe destacar: o princpio da universalidade, ou seja, a proteo estendida a todos os cidados e no apenas aos trabalhadores e a trplice forma de custeio com a predominncia de recursos do Estado. Em 1946 o governo ingls implanta um sistema de proteo social com base no Plano Beveridge. 2 SEGURIDADE SOCIAL NO BRASIL A Declarao Universal dos Direitos Humanos destaca, em seus artigos 22, 25 e 28, o direito segurana social:
Art. 22 Toda pessoa, como membro da sociedade, tem direito segurana social e realizao pelo esforo nacional, pela cooperao internacional de acordo com a organizao e recursos de cada Estado, dos direitos econmicos, sociais e culturais indispensveis sua dignidade e ao livre desenvolvimento da sua personalidade. Art. 25 1 Toda pessoa tem direito a um padro de vida capaz de assegurar a si e a sua famlia, sade e bem-estar, inclusive alimentao, vesturio, habitao, cuidados mdicos e os servios sociais indispensveis e direito segurana em caso de desemprego, doena, invalidez, viuvez, velhice ou outros casos de perda dos meios de subsistncia em circunstncias fora de seu controle. 2 A maternidade e a infncia tm direito a cuidados e assistncia especiais. Todas as crianas, nascidas dentro ou fora do matrimnio, gozaro da mesma proteo social. Art. 28 Toda pessoa tem direito a uma ordem social e internacional em que os direitos e liberdade estabelecidos na presente Declarao possam ser plenamente realizados.

No Brasil, assim como nos demais pases, a proteo social comeou como de origem privada e voluntria passando para os planos mutualistas e depois para a interveno cada vez maior do Estado, os exemplos mais antigos de proteo social so as Santas Casas (1543) (IBRAHIM, 2004, p. 39). Quanto ao perodo mutualista cabe mencionar o Montepio Geral dos Servidores do Estado (Mongeral) que surgiu em 1835 e foi a primeira entidade particular a funcionar no
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

pas. Martins (2002, p. 32), explica que este previa um sistema tpico do mutualismo (sistema por meio do qual vrias pessoas se associam e vo cotizando para a cobertura de certos riscos, mediante a repartio dos encargos com todo grupo). E ainda, conforme o autor, durante a poca da Monarquia no Brasil encontramos:
O Cdigo Comercial de 1850 j previa no artigo 79 que os acidentes imprevistos e inculpados que impedirem aos prepostos o exerccio de suas funes no interrompero o vencimento de seu salrio, contando que a inabilitao no exceda trs meses contnuos; O Regulamento n 737, de 1850, assegurava aos empregados acidentados no trabalho os salrios por no mximo trs meses; O Decreto n 2.711 de 1860 regulamentou o financiamento de montepios e sociedades de socorros mtuos; O Decreto n 3.397 que tratava das despesas gerais da Monarquia para o exerccio subseqente e previa a criao de uma caixa de socorros para os trabalhadores das estradas de ferro de propriedade do Estado; O Montepio obrigatrio para os empregados dos Correios com a edio do Decreto n 9.212, de 26 de maro de 1889; E o Decreto n 10.269, de 20 de julho de 1889, estabeleceu um fundo especial de penses para os trabalhadores das Oficinas da Imprensa Rgia.

A Constituio de 1891 foi a primeira a tratar de aposentadoria, no artigo 75 a aposentadoria s poder ser dada aos funcionrios pblicos em caso de invalidez no servio da nao. E ainda esta Constituio estipulava ao Imperador Dom Pedro uma penso, a contar de 15 de novembro de 1889, durante toda sua vida. O Decreto Legislativo n 3.724 de 1919 criou o seguro de acidentes de trabalho no Brasil sendo que o empregador devia custear esta indenizao. Em 24 de janeiro de 1923 foi editado o Decreto n 4.682, conhecido como Lei Eloy Chaves, por isso a data lembrada como o dia da Previdncia Social, esta lei determinava a criao das caixas de aposentadoria e penso para os ferrovirios, e foi a primeira norma de previdncia social no Brasil. Pode ser observado neste perodo histrico do Brasil que as categorias profissionais que tinham maior influncia na economia do pas, como, por exemplo, os trabalhadores de ferrovias conseguiram obter segurana social, o mesmo ocorrendo com os funcionrios pblicos. Hoje todos os trabalhadores devem ser protegidos pela previdncia social em razo da filiao obrigatria. Atualmente no Brasil a Lei n 8.212/91 trata do custeio do sistema de seguridade social e a Lei n 8.213/91 refere-se aos benefcios previdencirios, o Decreto n 3.048/99 que aprova o regulamento da previdncia social, a Lei n 8.742/93 dispe sobre a assistncia social e a Constituio Federal de 1988 nos artigos 194 a 204 trata da seguridade social. 2.1 Sade O artigo 196 da Constituio Federal determina que a sade direito de todos e dever do Estado, garantido, mediante polticas sociais e econmicas, a reduo do risco de doena e de outros agravos e ao acesso universal e igualitrio s aes e servios para sua promoo, proteo e recuperao.
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Portanto independente de contribuio qualquer pessoa tem o direito de ser atendida na rede pblica de sade, ou seja, um indivduo que tenha recursos para financiar um tratamento mdico pode ser atendido pela rede pblica de sade se assim desejar e ainda este direito tambm atende aos estrangeiros residentes no pas e os que estejam, por exemplo, em trnsito pelo Brasil. O sistema de sade ser financiado pela seguridade social, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e outras fontes. Estas entidades polticas aplicaro anualmente, em aes de servios pblicos de sade, recursos mnimos derivados da aplicao de percentuais calculados sobre as suas arrecadaes da receita tributria e a parcela dos valores dos repasses da Unio, dos Estados, e dos Fundos de Participao de Estados e dos Municpios. Quanto ao aspecto histrico interessante apresentar a observao de Hovarth (2008, p. 106) ao evidenciar que durante a Idade Mdia, com o predomnio da religio, a doena era vista como castigo divino. Este conceito perdura at a revoluo industrial, neste momento histrico, os industriais comeam a desenvolver algumas aes visando diminuir o impacto das doenas sobre seus empregados, no por altrusmo, mas por necessidade econmica. Voltando ao texto constitucional deve ser lembrado que a assistncia sade livre a iniciativa privada, porm no permitida a destinao de recursos pblicos para estas entidades exceto para o pagamento de servios que estas entidades tenham efetuado ao Sistema nico de Sade. 2.2 Assistncia Social De acordo com o artigo 203 da Constituio Federal a assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; II - o amparo s crianas e adolescentes carentes; III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho; IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria; V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e aos idosos que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei. Quanto ao benefcio mensal de um salrio mnimo somente ser pago ao necessitado, que seja maior de 65 anos ou deficiente, incapazes de prover a sua manuteno e cuja renda mensal familiar per capita seja inferior a um quarto do salrio mnimo. Outro beneficio o Bolsa Famlia que se destina a unidades familiares que se encontrem em situao de extrema pobreza. Porm encontramos outros programas de enfrentamento da pobreza que so: Programa de ateno pessoa idosa; Programa de ateno s pessoas portadoras de deficincia;

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

 Programas de combate ao abuso e explorao sexual de crianas e adolescentes; Programa de ateno criana de 0 a 6 anos; Programa de erradicao do trabalho infantil; Projeto agente jovem de desenvolvimento social e humano.

2.3 Previdncia Social Conforme a Constituio Federal a previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, a: I - cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada; II - proteo maternidade, especialmente gestante; III - proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio; IV - salrio-famlia e auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda; V - penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro e dependentes O texto constitucional veda a adoo de requisitos e critrios diferenciados para a concesso de aposentadoria aos beneficirios do regime geral de previdncia social, ressalvados os casos de atividades exercidas sob condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica e quando se tratar de segurados portadores de deficincia, nos termos definidos em lei complementar. Nenhum benefcio que substitua o salrio de contribuio ou o rendimento do trabalho do segurado ter valor mensal inferior ao salrio mnimo corrigindo o que ocorria no passado com os trabalhadores rurais que recebiam benefcios abaixo do salrio mnimo. Ainda conforme a Constituio Federal possvel a incluso previdenciria para atender aos trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindo-lhes acesso a benefcios de valor igual a um salriomnimo. Sendo que o sistema especial de incluso previdenciria ter alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do regime geral de previdncia social. Conforme Ibrahim (2004, p. 18) a previdncia social seguro sui generis, pois de filiao compulsria para os regimes bsicos, alm de coletivo, contributivo e de organizao estatal. A previdncia brasileira comporta dois regimes bsicos, os quais sejam o Regime Geral de Previdncia Social RGPS e os Regimes Prprios de Previdncia de servidores pblicos RPPS, este ltimo para servidores ocupantes de cargos efetivos e militares. O autor citado acima afirma que o seguro social, atua basicamente, por meio de prestaes previdencirias, as quais podem ser benefcios, de natureza pecuniria ou servios (reabilitao profissional e servio social). Os benefcios podem ser de natureza programada ou no programada, de acordo com a previsibilidade do evento determinante.
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Um exemplo de evento de natureza no programada a aposentadoria por invalidez e um evento de natureza programada a aposentadoria por idade ou por tempo de contribuio. As prestaes previdencirias so classificadas em benefcios e servios que podem ser ofertadas aos segurados e seus dependentes conforme os quadros 1 e 2.
BENEFCIOS Para o segurado Aposentadoria por invalidez Aposentadoria por idade Aposentadoria por tempo de contribuio Aposentadoria especial Salrio famlia Auxlio doena Salrio maternidade Auxlio acidente Quadro 1 Benefcios da previdncia social. Fonte: autores deste artigo

Para os dependentes Penso por morte

Auxlio recluso

SERVIOS Para o segurado e seus dependentes Servio social Reabilitao profissional Quadro 2 Servios da previdncia social. Fonte: autores deste artigo

Os regimes previdencirios podem ser de dois tipos: repartio ou capitalizao. No regime de repartio as contribuies arrecadadas em perodo so utilizadas no mesmo perodo para o pagamento de aposentadorias e penses. Enquanto que no regime de capitalizao as contribuies de cada indivduo so aplicadas e capitalizadas a cada perodo, visando a formar um fundo que custear sua prpria aposentadoria quando passar para inatividade. Conforme Ibrahim (2004, p. 29) no regime de repartio os segurados contribuem para um fundo nico responsvel pelo pagamento de todos os beneficirios do sistema, dentro deste regime h o conhecido pacto intergeracional, isto , os trabalhadores de hoje custeiam os benefcios dos aposentados atuais dentro do mesmo exerccio. Este regime influenciado pelo envelhecimento da populao, em razo de hoje, na anlise da pirmide etria, pode ser observado que um maior nmero de idosos depender de um menor nmero de jovens. Uma maneira de evitar esta situao a modificao dos requisitos para obteno de aposentadoria com o aumento da idade e reduo dos benefcios pagos. Conforme Biderman e Arvate (2005, p. 386) transferncias intergeracionais so quelas transferncias de recursos ocorridas entre indivduos de geraes diferentes. De forma anloga, designam-se transferncias intrageracionais as transferncias de recursos entre indivduos de uma mesma gerao, como por exemplo o salrio maternidade.

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

3 METODOLOGIA E QUESTO DE PESQUISA Conforme verificou-se at o momento, a sade direito de todos e dever do Estado e independente de contribuio qualquer pessoa tem o direito de ser atendida na rede pblica de sade, a assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social e a previdncia social, a qual ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, a cobertura dos eventos de: doena, invalidez, morte e idade avanada, a proteo maternidade, especialmente a gestante, a proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio, a concesso de salrio-famlia e auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda, e a penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro e dependentes. Logicamente, que, para que estes direitos sejam alcanados so necessrios recursos financeiros e, verifica-se que, os meios de comunicao noticiam incessantemente que a previdncia social no Brasil deficitria, ou seja, suas despesas so maiores que suas receitas conforme informaes das autoridades da administrao pblica. Ento, todos os contribuintes fazem uma mesma pergunta: Como um sistema previdencirio que arrecada contribuies de empregadores e empregado de maneira to voraz pode ser deficitrio? Estas informaes so verdadeiras ou no? As respostas para tais interessantes perguntas foram o foco de atuao desse trabalho, que buscou informaes junto ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil considerando sua atuao com a arrecadao dos recursos previdencirios. Objetivando respond-las, o trabalho baseou-se na metodologia cientfica caracterizando-se, assim, como um estudo documental, pois, conforme Raupp e Beuren (2009, p. 89) esse tipo de pesquisa visa, assim, selecionar, tratar e interpretar a informao bruta, buscando extrair dela algum sentido e introduzir-lhe algum valor. Alis, a natureza dessas informaes, segundo Gil (2008, p. 45) o que diferencia a pesquisa documental da bibliogrfica, uma vez que, a ltima, se utiliza to somente de dados cientficos encontrados em bibliotecas, e, na pesquisa documental, as fontes so mais diversificadas e dispersas. O autor ainda considera que, devido diversificao das fontes de dados necessrias pesquisa documental, as mesmas podero, ainda, ser classificadas como dados primrios primeira mo ou secundrios de segunda mo. Dessa forma, como este trabalho utilizou-se de tabelas, quadros e outros dados que, de alguma forma, j receberam tratamento analtico, suas fontes de dados foram caracterizadas como secundrias.

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

4 A SEGURIDADE SOCIAL NO BRASIL DEFICITRIA OU SUPERAVITRIA? O Ministrio da Previdncia Social em seu stio na internet apresenta os resultados do Regime Geral de Previdncia Social, conforme quadro 3 onde pode ser observado, no exerccio de 2007, uma arrecadao lquida de R$ 140.411,80 milhes e as despesas com benefcios previdencirios de R$ 185.293,40 milhes, portanto resultando em um saldo previdencirio negativo de R$ 44.881,70 milhes. Deve ser lembrado que a Constituio Federal de 1988 determinou no artigo 195 que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei. Tal financiamento se dar mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei. As contribuies sero incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio, a receita ou o faturamento, o lucro sobre a receita de concursos de prognsticos e do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

Resultado do Regime Geral de Previdncia Social Resultado do Regime Geral de Previdncia Social
Em R$ milhes correntes Em R$ milhes correntes

Arrecadao Lquida, Benefcios Previdencirios e Resultado Arrecadao Lquida, Benefcios Previdencirios e Resultado Previdencirio do RGPS Acumulado Janeiro a Dezembro em 2006 e 2007 Previdencirio do RGPS Acumulado Janeiro a Dezembro em 2006 e 2007 Acum. Jan. Acum. Jan. TOTAL 2006 Acum. Jan. Acum. Jan. Var. % TOTAL 2006 a dez/06 Var. % a dez/07 a dez/06 a dez/07 1. Arrecadao Lquida (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4) 123.520,2 123.520,2 140.411,8 13,7 1. Arrecadao Lquida (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4) 123.520,2 123.520,2 140.411,8 13,7 1.1. Receitas Correntes 125.575,3 125.575,3 145.831,0 16,1 1.1. Receitas Correntes 125.575,3 125.575,3 145.831,0 16,1 1.2. Recuperao de Crditos 5,9 7.729,6 7.729,6 8.183,1 1.2. Recuperao de Crditos 5,9 7.729,6 7.729,6 8.183,1 1.3. Restituies de Contribuies (289,6) (289,6) (225,7) (22,1) 1.3. Restituies de Contribuies (289,6) (289,6) (225,7) (22,1) 1.4. Transferncias a Terceiros 40,9 (9.495,1) (9.495,1) (13.376,6) 1.4. Transferncias a Terceiros 40,9 (9.495,1) (9.495,1) (13.376,6) 2. Despesas com Benefcios Previdencirios 165.585,3 165.585,3 185.293,4 11,9 2. Despesas com Benefcios Previdencirios 165.585,3 165.585,3 185.293,4 11,9 2.1. Pagos pelo INSS 161.273,7 161.273,7 180.161,6 11,7 2.1. Pagos pelo INSS 161.273,7 161.273,7 180.161,6 11,7 2.2. Sentenas Judiciais - TRF 18,3 3.986,6 3.986,6 4.718,0 2.2. Sentenas Judiciais - TRF 18,3 3.986,6 3.986,6 4.718,0 2.3. Sentenas Judiciais - INSS 27,3 325,1 325,1 413,8 2.3. Sentenas Judiciais - INSS 27,3 325,1 325,1 413,8 3. Resultado Previdencirio (1 2) (42.065,1) (42.065,1) (44.881,7) 6,7 3. Resultado Previdencirio (1 2) (42.065,1) (42.065,1) (44.881,7) 6,7
4. Despesa com Benefcios Assistenciais e EPU 4. Despesa com Benefcios Assistenciais e EPU 12.332,6 12.332,6 12.332,6 12.332,6 15.014,8 15.014,8

Fonte: INSS (fluxo de caixa ajustado pelo sistema Informar). Fonte: INSS (fluxo de caixa ajustado pelo sistema Informar). Elaborao: SPS/MPS. Elaborao: SPS/MPS. Obs.1: O item 4 (despesa com benefcios assistenciais e EPU) no entra no clculo do resultado previdencirio, pois estes benefcios, embora operacionalizados Obs.1: Oso item 4 (despesa com benefcios assistenciais pelo INSS, pagos com recursos do Tesouro Nacional.e EPU) no entra no clculo do resultado previdencirio, pois estes benefcios, embora operacionalizados pelo so pagos com recursos do Tesouro Nacional. Obs. 2:INSS, Em virtude de um aperfeioamento metodolgico na extrao dos dados, efetuado em abril deste ano, os valores de 2006 passaram a conter a abertura Obs. 2: Em virtude de um aperfeioamento metodolgico na extrao dos dados, efetuado em abril deste ano, os valores de 2006 passaram a conter a abertura relativa a Sentenas Judiciais Justia Estadual, antes includos no valor de benefcios Pagos pelo INSS. relativa a Sentenas Judiciais Justia Estadual, antes includos no valor de benefcios Pagos pelo INSS.

21,7 21,7

Quadro 3 Resultado do Regime Geral de Previdncia Social

Portanto, quando ao analisar o quadro 3, verifica-se que so relatadas somente as receitas das contribuies previdencirias porm as contribuies sobre o faturamento, o lucro
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

e sobre a receita de concursos de prognsticos no so apresentadas neste quadro que foi elaborado pelo Ministrio da Previdncia Social. Quanto as omisses apresentadas no quadro 3 a Associao Nacional do Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP apresenta estudos sobre a anlise da seguridade social no Brasil h alguns anos sendo que neste artigo utilizamos as anlises dos exerccios de 2006 e 2007. Para comparao com as informaes apresentadas pelo Ministrio da Previdncia Social apresenta-se o quadro 4 que foi elaborado pela ANFIP e apresenta os desvios da receita das contribuies sociais via DRU - Desvinculao de Recursos da Unio. A DRU - Desvinculao de Recursos da Unio consta na Constituio Federal de 1988 no artigo 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias:
Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2011, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 56, de 2007).

R$ milhes correntes Fontes selecionadas Arrecadao DRU % Receita de contribuies sociais 342.298,8 38.845,5 11,3 Receita Previdenciria Lquida (RGPS) 140.411,8 0,0 0,0 COFINS 101.835,1 20.367,0 20,0 CPMF 36.382,2 5.744,6 15,8 CSLL 33.638,6 6.727,7 20,0 PIS/PASEP 26.121,0 5.224,2 20,0 Correo do FGTS 2.005,7 401,1 20,0 Concursos de prognsticos e outras contribuies 1.904,3 380,9 20,0 Fonte: Para receitas e despesas previdencirias, SPS/MPS; para as demais, SIAFI. Elaborao ANFIP e Fundao ANFIP Nota: (1) Receita Previdenciria Lquida corresponde a Receitas Previdencirias Prprias deduzidas as transferncias a terceiros. OBS: 1 A DRU no incide sobre os recursos do Fundo de Pobreza e das contribuies previdencirias; 2 Apenas as principais contribuies sociais, no computadas as desvinculaes das contribuies previdencirias; 3 Foram feitas reclassificaes em 2005 para adequao aos dados de 2006; 4 para 2005 a diferena encontrada em benefcios previdencirios, frente aos anteriores publicados pela ANFIP, deve-se opo pelos dados da SPS/MPS.

Quadro 4 Desvio da receita de contribuies sociais via DRU 2007

Conforme a ANFIP (2008, p. 57):

[...] importante frisar que a DRU caminha na contra-mo do crescimento da economia ao retirar recursos da sociedade afim de obter o supervit primrio e por extenso transferi-los para o mercado especulativo...A Seguridade tem bilhes de recursos retirados da destinao estabelecida na Constituio para serem utilizados no pagamento do juros da dvida pblica federal. Esses recursos deveriam ser canalizados em favor de cada cidado deste Pas, em obras de infra-estrutura e criao de emprego. No entanto, so direcionados para os rentistas, credores da Unio.

E ainda de acordo com a ANFIP pode ser verificado que outros mecanismos so utilizados para desviar recursos das contribuies sociais, como, por exemplo, a utilizao indevida em outros rgos e a reteno dos recursos arrecadados nos cofres do Tesouro Nacional, conforme o quadro 5.

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

R$ milhes correntes
MPS (Ministrio da Previdncia Social) MDS (Ministrio do Desenvolvime nto Social e Combate a Fome) Total utilizado em rgos da seguridade % utilizado em rgos da Segurida de % retido e/ou desvincul ado

Fonte

Arrecada o

MS (ministrio da Sade)

Outros

Receita de 342.298,8 187.526,0 41.851,7 22.403,6 29.959,0 251.781,35 73,6 26,4 contribuies sociais Contribuies 140.411,8 135.471,4 0,0 0,0 0,0 135.471,4 96,5 3,50 Previdencirias RGPS COFINS 101.835,1 41.546,9 7.525,1 15.620,3 15.615,0 64.692,3 63,5 36,5 CPMF 28.722,8 7.572,1 14.825,5 0,0 0,0 22.397,6 78,0 22,0 Fundo de Erradicao da 7.659,4 0,0 1.500,0 6.017,6 0,0 7.517,6 98,1 1,9 Pobreza CSLL 33.638,6 2.856,5 18.001,2 765,7 1.530,4 21.623,3 64,3 35,7 PIS/PASEP (1) 26.121,0 0,0 0,0 0,0 10.644,7 0,0 0,0 0,0 Correo do FGTS 2.005,7 0,0 0,0 0,0 1.590,4 0,0 0,0 0,0 (1) Concursos de 1.904,3 79,1 0,0 0,0 578,5 79,1 4,2 95,8 prognsticos e outras contribuies Fonte: SIAFI. OBS: Os recursos do Fundo de Pobreza integram a CPMF, na razo de 8/38 e no incide a DRU. Nota: (1) PIS/PASEP e a correo do FGTS admitem uso em outros rgos. Para o PIS/PASEP, o repasse ao BNDES, correspondente a R$ 8,36 bilhes, considerado despesa do Oramento Fiscal.

Quadro 5 Utilizao das receitas de contribuies sociais 2007

4.1 A Previdncia Social dos Servidores Pblicos Outro tema sempre presente nas discusses sobre previdncia social no Brasil quanto aos regimes prprios de previdncia dos servidores pblicos e dos militares. Conforme o artigo 40 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial. Nos regimes prprios como ocorre no regime geral h contribuies previdencirias do empregador que o ente pblico e dos servidores estes so tributados sobre o total da remunerao, porm no regime geral de previdncia social h um teto para esta contribuio, por exemplo, um segurado do regime geral que seja empregado e ganhe R$ 10.000,00 em um ms ser tributado pela previdncia social em R$ 334,29 conforme o quadro 6.
Quadro de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de maro de 2008 Alquota para fins de recolhimento ao Salrio de contribuio (R$) INSS (%) at R$ 911,70 8,00 de R$ 911,71 a R$ 1.519,50 9,00 de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99 11,00

Quadro 6 Quadro de contribuio dos segurados empregados. Fonte: Portaria Interministerial MPS/MF N 77, de 11 de maro de 2008.
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Quanto aos regimes prprios um segurado que ganhe em um ms R$ 10.000,00 ser tributado em R$ 1.100,00, ou seja, 11% portanto no h um teto para a contribuio previdenciria destes segurados. Ao compararmos os valores das contribuies previdencirias do exemplo citado em que duas pessoas uma segurada do regime geral recolhe mensalmente R$ 334,29 e a outra segurada de regime prprio com recolhimento de R$ 1.100,00, deve ser lembrado que esta pode ter uma aposentadoria no valor de R$ 10.000,00 e o segurado do regime geral mesmo que na sua vida profissional receba uma remunerao mensal de R$ 10.000,00 receber quando aposentar o valor de R$ 3.038,99 que o teto dos benefcios pagos pelo INSS. E ainda nos regimes prprios os inativos e pensionistas tambm contribuem sobre os benefcios que j recebem conforme 18 do artigo 40 da Constituio Federal.
18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos.

Portanto inativos e pensionistas dos regimes prprios sero tributados em seus benefcios nos valores que excederem a R$ 3.038,99 e com alquota de 11% e a Constituio Federal possibilita que esta tributao sobre os benefcios recebidos por inativos e pensionistas seja menor quando estes forem portadores de doena incapacitante conforme o 21 do artigo 40 do texto constitucional.
21. A contribuio prevista no 18 deste artigo incidir apenas sobre as parcelas de proventos de aposentadoria e de penso que superem o dobro do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 desta Constituio, quando o beneficirio, na forma da lei, for portador de doena incapacitante.

Os aposentados e pensionistas do regime geral no so tributados com contribuies previdencirias sobre seus benefcios em razo do artigo 195, II da Constituio Federal que determina: II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; Os valores da arrecadao das contribuies dos servidores ativos e inativos e pensionistas do regime prprio conforme estudo da ANFIP demonstrado no quadro 7.
R$ milhes correntes 2003 2004 2005 Contribuies de ativos 2.087,1 2.483,1 3.199,2 Contribuies de inativos 0,0 58,8 769,4 Contribuies de pensionistas 0,0 17,7 220,6 Soma contribuio dos segurados 2087,1 2.559,6 4.189,3 Contribuio patronal da Unio 2.226,7 4.016,1 97,9 Contribuio patronal da Unio devida (dobro da dos 4.174,2 5.119,3 8.378,6 segurados) Fonte: STN Secretaria do Tesouro Nacional Elaborao ANFIP e Fundao ANFIP 2006 3.668,0 928,6 311,4 4.098,0 0,0 9.815,9 2007 4.224,6 1.059,9 364,0 5.648,5 184,7 11.297,0

Quadro 7 Regime de servidores civis contribuies de servidores ativos, aposentados e pensionistas 2003 a 2007.
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Conforme a ANFIP (2008, p. 71):

[...] fica evidente que a contribuio de inativos e pensionistas vem substituindo a responsabilidade da contribuio patronal para o regime previdencirio prprio dos servidores da Unio, que alis, nunca integralizou a sua cota ao sistema... Eis mais um instrumento a aumentar artificialmente o chamado dficit previdencirio.

Nos quadros 8 e 9 so apresentadas as receitas e despesas do regime geral de previdncia e do regime prprio dos servidores da Unio de 2005 a 2007. em milhes de R$
Receitas realizadas incluindo regimes prprios 2005 1 Receita de Contribuies Sociais - Receita Previdenciria Liquida - Cofins - CPMF - CSLL - PIS/PASEP - Contribuies p/ correo do FGTS - Concursos de prognsticos 2 Receitas Prprias rgos Entidades Seguridade - Ministrio do Desenvolvimento Social - Ministrio da Previdncia Social - Ministrio da sade - Taxas de rgos e Entidades 3 Contrapartida do Oramento Fiscal para EPU 4 Receitas dos Regimes Prprios - Contribuio dos militares (penses) - Sade Militar - Regime Prprio do Servidor - Contribuio de Ativos - Contribuio de Inativos - Contribuio de Pensionistas - Contribuio Patronal da Unio RECEITA TOTAL (1+2+3+4) 279.962,90 108.434,10 89.597,50 29.120,30 26.232,00 22.083,30 2.907,70 1.588,10 2.177,90 97,40 797,60 1.016,00 266,90 1.052,00 14.105,00 1.061,40 475,70 12.567,90 3.199,20 769,40 220,60 8.378,60 297.297,90 Acumulado no exerccio 2006 301.331.90 123.520,20 90.340,70 31.996,30 27.265,70 23.815,00 2.858,10 1.536,10 2.649,50 109,60 731,80 1.535,80 272,20 1.220,80 16.562,00 1.276,50 561,60 14.723,90 3.668,00 928,60 311,40 9.815,90 321.764,20 2007 342.298.80 140.411,80 101.835,10 36.382,20 33.638,60 26.121,00 2.005,70 1.904,30 3.374,90 64,50 963,20 2.043,00 304,20 1.613,10 18.906,10 1.304,30 656,30 16.945,50 4.224,60 1.059,90 364,00 11.297,00 366.192,90

Quadro 8 Receitas da Seguridade Social RGPS+RPPS - 2005 a 2007. Fonte: ANFIP e Fundao ANFIP
em milhes de R$ Despesas realizadas incluindo regimes prprios 1 Benefcios Previdencirios - Previdencirio Urbano - Previdencirio Rural - Previdencirio Precatrio e Requisies 2 Benefcios Assistenciais - Assistenciais LOAS - Assistenciais RMV 3 Outros Benefcios Assistenciais Transferncia de Renda 4 EPU Beneficio de Legislao Especial 5 Despesas dos Regimes Prprios - EPU Poderes e Civis - EPU Militares - EPU Transferncia (DF, RJ e ex-territrios) - Despesas com Assistncia ao Servidor - Despesas com Assistncia ao Militar 2005 146.839,70 115.298,10 27.189,80 4.351,80 9.335,20 7.540,00 1.795,20 6.784,60 1.052,00 43.993,20 26.558,60 14.303,30 1.700,90 733,90 696,50 Acumulado no exerccio 2006 2007 165.585,30 185.293,50 128.904,70 143.478,80 32.368,90 36.682,90 4.311,70 5.131,80 11.570,70 13.468,30 9.678,70 11.566,50 1.892,00 1.901,80 7.800,90 8.943,10 1.220,80 1.613,10 48.662,80 53.047,30 28.604,90 30.782,40 16.315,80 18.143,00 2.066,50 2.285,20 820,00 932,10 855,50 904,70

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

6 Aes Sade, pessoal ativo e despesas do MS 34.517,10 40.745,90 45.797,20 7 Assistncia Social, pessoal ativo e outras despesas do MDS 1.700,00 2.183,00 2.302,30 8 Pessoal Ativo e demais despesas do MPS 3.404,30 4.547,80 4.792,10 9 Outras Aes da Seguridade Social 1.781,40 2.065,40 3.525,10 10 Benefcios FAT 11.374,50 14.904,00 17.951,40 11 Outras aes do FAT 546,90 683,60 685,00 12 Complementao do FGTS e outras aes 3.177,90 3.001,90 1.988,00 - DESPESA TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 264.506,80 302.972,20 339.406,50 - RESULTADO DA SEGURIDADE SOCIAL (RGPS+RPPS) 32.791,10 18.792,10 26.786,40 Fonte: Para receita e despesas previdencirias, SPS/MPS; para os demais, SIAFI. Elaborao ANFIP e Fundao ANFIP. Nota: (1) Receita Previdenciria Liquida corresponde a Receita Previdenciria Prpria deduzidas as transferncias a terceiros. Obs.: (1) Para as receitas, os valores lquidos efetivamente arrecadados; para as despesas, valores liquidados; para receitas e despesas previdencirias, valores do fluxo de caixa; (2) A execuo das despesas previdencirias em 2007 incluem R$ 2.7 bilhes em pagamentos de benefcios antecipados de janeiro de 2008.

Quadro 9 Despesas da Seguridade Social RGPS+RPPS- 2005 a 2007

Da anlise dos quadros 8 e 9 elaboradas pela ANFIP pode ser observado que o resultado da seguridade social foi superavitrio em 2005, 2006 e 2007, conforme a quadro 10:
em milhes de R$ Receita Total Despesa Total Resultado Total 2005 297.297,90 264.506,80 32.791,10 2006 321.764,20 302.972,20 18.792,10 2007 366.192,90 339.406,50 26.786,40

Quadro 10 Resultado da Seguridade Social RGPS+RPPS - 2005 a 2007. Fonte: ANFIP e Fundao ANFIP

Estes resultados comprovam a situao superavitria do RGPS e RPPS que contrria as informaes divulgadas pelo Ministrio da Previdncia Social em seu stio na internet e apresentadas no quadro 3 Resultado do Regime Geral de Previdncia Social. No quadro 3 consta somente a arrecadao lquida o valor de R$ 140.411,8 milhes de reais no exerccio de 2007, porm conforme o quadro 8 Receitas da Seguridade Social RGPS+RPPS - 2005 a 2007 elaborada pela ANFIP o total de Receita de Contribuies Sociais no exerccio de 2007 foi de R$ 342.298,80 milhes de reais. E quanto as despesas no quadro 3 apresentado o valor de R$ 185.293,4 milhes de reais e o quadro 9 Despesas da Seguridade Social RGPS+RPPS- 2005 a 2007 o valor de Benefcios Previdencirios de R$ 339.406,5 milhes de reais. Portanto a Administrao Pblica apresenta valores da receita aqum daqueles realmente arrecadados e as despesas e so mantidas provocando um dficit quando na verdade h um supervit. 5 CONCLUSO Conforme a pesquisa apresentada o Regime Geral de Previdncia Social e o Regime Prprio de Previdncia Social dos servidores da Unio so superavitrios, contrariando o que normalmente apresentado nos meios de comunicao pelos rgos da Administrao Pblica. A explicao para esta divergncia entre os resultados apresentados pelo Ministrio da
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

Previdncia Social e a Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP a omisso por parte das autoridades da administrao previdenciria de contribuies previdencirias como COFINS, CSLL, PIS/PASEP e a receita dos concursos de prognsticos. A Administrao Pblica apresenta como receita somente as contribuies incidentes sobre a folha de salrios, ou seja, as contribuies pagas pelos empregadores e as descontadas dos empregadores e prestadores de servio, sendo que esta situao contraria a Constituio Federal que no artigo 195 determina, conforme verificado neste trabalho, que a seguridade social seja financiada por toda a sociedade. Da anlise dos resultados do RGPS pde observar-se que a receita previdenciria lquida, COFINS, CSLL e o PIS/PASEP apresentaram aumento em suas arrecadaes no perodo de 2005 a 2007 e estas contribuies incidem sobre empregadores e empregados. E ainda conforme o anurio estatstico do Ministrio da Previdncia Social atualmente esta ocorrendo um aumento no nmero de empregados com carteira assinada mesmo sem a reduo dos encargos sobre a folha de salrios, portanto, uma reduo das contribuies incidentes sobre a folha poderia provocar uma maior arrecadao das contribuies previdencirias e aumentar o supervit verificado atualmente no resultado do RGPS. Este artigo no teve a pretenso de encerrar o assunto discutido e, portanto sugestionam-se pesquisas e outros trabalhos nos quais se atualizem os dados aqui apresentados comparando-se exerccios passados e subseqentes a estes, outro bom estudo seria a possibilidade da reduo das contribuies previdencirias e os impactos desta reduo como o aumento do nmero de contribuintes no RGPS. REFERNCIAS: ANFIP. Anlise da Seguridade Social 2006, Braslia, 2007. Disponvel em: Acesso http://www.anfip.org.br/publicacoes/livros/arqs-swfs/analise_seguridade_2006.swf em 28 de setembro de 2008. ________. Anlise da Seguridade Social 2007, Braslia, 2008. Disponvel em: http://www.anfip.org.br/publicacoes/livros/arqs-swfs/seguri-social2007.swf Acesso em 28 de setembro de 2008. BRASIL. Decreto Imperial n 737, de 2 de novembro de 1850. Determina a ordem do Juzo no Processo Comercial. ________. Decreto Federal n 4.682, de 24 de janeiro de 1923. Crea, em cada uma das empresas de estradas de ferro existentes no pas, uma caixa de aposentadoria e penses para os respectivos empregados. ________. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 05 de outubro de 1988. ________. Lei Federal n 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio, e d outras providncias. ________. Lei Federal n 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os Planos de Benefcios da Previdncia Social e d outras providncias. ________. Lei Federal n 8.742, de 07 de dezembro de 1993. Dispe sobre a organizao da Assistncia Social e d outras providncias.
VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao

________. Decreto Federal n 3.048, de 06 de maio de 1999. Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias. BIDERMAN, C., ARVATE, P.. Economia do setor pblico no Brasil. Rio de Janeiro: Elsevier. 2005. DIAS, E. R., MACDO, J. L. M. de. Nova Previdncia Social do Servidor Pblico. So Paulo: Mtodo, 2006. GIL, A. C. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4. Ed. So Paulo. Atlas, 2008. HOVARTH J. M.. Direito previdencirio. 7. ed. So Paulo: Quartier Latin, 2008. IBRAHIM, F. Z. Curso de direito previdencirio. 4. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2004. MARTINS, S. P. Direito da seguridade social. 18. ed. So Paulo: Atlas, 2002. MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL. Resultado do regime geral de previdncia social. Disponvel em http://mpas.gov.br/pg_secundarias/previdencia_social_10.asp Acesso em 28 de setembro de 2008 MINISTRIO DA JUSTIA. Declarao universal dos direitos humanos. Disponvel em http://www.mj.gov.br/sedh/ct/legis_intern/ddh_bib_inter_universal.htm Acesso em 28 de setembro de 2008. RAUPP, F. M., BEUREN, I. M. Metodologia da Pesquisa Aplicvel s Cincias Sociais. In. Como Elaborar Trabalhos Monogrficos em Contabilidade. Org. Ilse Maria Beuren. So Paulo, Atlas. 2009.

VI CONVIBRA Congresso Virtual Brasileiro de Administrao