Comentrios ao CTN - 1.

Legislao Tributria
Ol amigos. Embora a maior parte das questes que versem sobre o CTN em provas de concurso pblico (sobretudo ESAF e FCC) versem sobre a sua literalidade, entendo que a compreenso da lei facilita a sua memorizao. Com base nisso, estou iniciando uma srie de comentrios ao CTN. Sero comentrios sintticos, que apenas visam ao melhor entendimento do Cdigo. Alm disto, falarei sobre pegadinhas comuns em questes de concurso que abordem as reprodues literais dos dispositivos. A princpio, sero comentados os artigos 96 a 208, que versam sobre as normas gerais em matria tributria, uma vez que so os mais importantes para provas de concursos pblicos. Caso haja necessidade, discutirei sobre outros artigos do Cdigo. Portanto, ao trabalho. LIVRO SEGUNDO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO TTULO I Legislao Tributria CAPTULO I Disposies Gerais SEO I Disposio Preliminar Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Embora o artigo enumere uma pequena lista de atos normativos, devemos entender que a legislao compreende todo o ato normativo que disponha sobre matria tributria, desde a prpria Constituio Federal at os atos administrativos normativos emanados pelas autoridades tributrias. As leis, ou em sentido mais amplo, atos normativos com fora de lei, diferenciam-se por serem aptos a inovar o ordenamento jurdico, sendo gerados no mbito do Poder Legislativo com ou sem a interferncia do Poder Executivo e que seguem o processo legislativo previsto na prpria Constituio Federal. Podemos citar como exemplo as leis (ordinrias, complementares e delegadas), medidas provisrias, resolues e decretos legislativos. J os denominados atos normativos infralegais (decretos, portarias, instrues normativas, convnios firmados entre os entes polticos, etc.) so emanados pelas diversas autoridades do Poder Executivo com base nas prprias leis, no podendo contrari-las. SEO II Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. O art. 97 enumera uma srie de matrias sujeitas estrita reserva de lei. Vale dizer que somente a lei (e tambm medidas provisrias, que so atos com fora de lei) pode tratar das matrias tributrias enumeradas nos incisos. As ressalvas contidas nos incisos II e IV dizem respeito excees estrita reserva legal, todavia devem ser interpretadas luz das excees ao princpio da legalidade tributria contidas nos arts. 153, 1; 155, 4 e 177, 4, I, b da CF/1988, enquanto a ressalva do inciso III

diz respeito um dispositivo revogado. De acordo com a jurisprudncia do STF, as matrias tributrias que no estejam entre as acima enumeradas no esto sujeitas regra da estrita legalidade, podendo estar dispostas em normas infralegais (ex: prazo para recolhimento do tributo, atualizao monetria e fato gerador da obrigao tributria acessria). 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em tornlo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Os citados pargrafos tm por objetivo diferenciar a modificao da base de clculo do tributo que visa to-somente atualiz-la monetariamente daquela que corresponde a um efetivo aumento da carga tributria. Enquanto esta ( 1) representa uma real majorao do tributo, somente podendo ser realizada por meio de lei, aquela ( 2) apenas a correo monetria da base de clculo do tributo, sendo permitido ao Poder Executivo alterar a base de clculo com base no ndice de inflao oficial por meio de um ato normativo infralegal. STJ Smula 160: defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Os tratados e as convenes internacionais so acordos bilaterais ou multilaterais de vontades celebrados entre Estados soberanos que produzem efeitos jurdicos, criando direitos e obrigaes. No obstante a literalidade do CTN (que deve ser sempre considerada em provas de concursos pblicos), na verdade um tratado internacional no revoga nem modifica a legislao tributria interna, apenas prevalece sobre esta, tanto que, no caso de denncia do tratado, a eficcia da lei interna incompatvel integralmente restabelecida. Noutras palavras o art. 98 quer dizer que os tratados internacionais que versem sobre matria tributria prevalecem sobre a legislao tributria interna seja esta anterior ou mesmo posterior ao tratado , que estar com a sua eficcia suspensa naquilo em que for contrrio ao tratado. Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. Os decretos regulamentares so os atos normativos infralegais situados no mais elevado patamar hierrquico, pois so emanados pelo prprio chefe do Poder Executivo. Tais atos normativos visam disciplinar o cumprimento da lei e, nos casos de leis no auto-executveis, permitir que estas possam produzir efeitos a partir de sua regulamentao. SEO III Normas Complementares Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. Podemos dizer que so considerados como normas complementares todos os atos administrativos infralegais que no sejam os decretos editados pelo chefe do Poder Executivo. Eles objetivam complementar as leis, os tratados internacionais e os prprios decretos. O inciso I diz respeito aos atos administrativos normativos emanados por autoridades hierarquicamente inferiores ao chefe do Poder Executivo, como portarias, instrues normativas, normas de execuo, etc. J o segundo inciso concerne s decises dos processos administrativos tributrios, que em regra produzem apenas efeitos concretos entre as partes. Todavia, se a prpria lei atribuir deciso eficcia

normativa, ser considerada como norma complementar, fazendo parte da legislao tributria. As prticas reiteradas administrativamente representam entendimentos consolidados da Fazenda Pblica na interpretao da legislao tributria. No se tratam de normas formais, o objetivo de tratar a denominada praxe administrativa como norma complementar garantir ao sujeito passivo que a mudana de interpretao da norma por parte da administrao somente lhe seja aplicada a casos futuros (ver tambm art. 146), e que eventuais erros por parte da administrao tributria no tocante interpretao da norma que resultem em falta de pagamento do tributo devido no podem punir o sujeito passivo que de boa f seguiu a orientao dada pelo Fisco, que dever to-somente pagar o crdito tributrio sem acrscimos legais nem correo monetria, em conformidade com o pargrafo nico. Por fim, os convnios celebrados entre os entes polticos so acordos de vontade entre eles celebrados que visam a mtua colaborao, no intuito de facilitar a arrecadao e a fiscalizao de tributos, previstos no art. 199 do Cdigo. Para concursos pblicos, so bastante comuns questes que combinam o art. 100 com o art. 103, que dispe sobre os termos de vigncia das normas complementares. A ESAF tem por tradio tentar confundir os candidatos fazendo um jogo de palavras, conforme veremos adiante. CAPTULO II Vigncia da Legislao Tributria Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo. O artigo estatui que, ressalvados os casos especiais previstos no prprio Cdigo (arts. 102 a 104), a vigncia da legislao tributria regida pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral. As regras sobre vigncia das normas em geral se encontram na denominada Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC. Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Por fora do princpio da territorialidade, as normas vigoram somente no territrio do ente poltico que a editou. Todavia, em situaes especiais, o CTN permite que a legislao tributria das entidades governamentais vigore fora dos respectivos territrios, seja por fora de convnio celebrado entre tais entidades ou em decorrncia de dispositivos do prprio CTN (ex: art. 120) ou de outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, que por fora do art. 146, III da CF/1988, tais leis somente podem ser leis complementares. Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. Vimos nos comentrios ao art. 100 que a maior parte das questes que versam sobre as normas complementares dizem respeito ao termo inicial de vigncia delas. No se trata de uma regra fixa e imutvel, pois segundo o caput do art. 103, as prprias normas (ou normas hierarquicamente superiores podem dispor em sentido contrrio). Na prova para Auditor Fiscal da Receita Federal (rea tributria e aduaneira) em 2005, a ESAF props a seguinte assertiva: No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. A afirmao evidentemente falsa. Desta forma, podemos dizer que, em regra: <!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Os atos administrativos normativos entram em vigor na data de sua publicao; <!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->As decises administrativas dotadas por lei de eficcia normativa entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao; <!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Os convnios de colaborao entram em vigor na data neles prevista. Em provas, a ESAF costuma propor assertivas como as constantes na prova para Auditor Fiscal da

Receita Federal (rea tecnologia da informao), que claramente pretendiam confundir o candidato: Em relao vigncia da legislao tributria podemos afirmar que, salvo disposio em contrrio, a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, 30 dias aps sua publicao. b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao. c) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios entram em vigor na data de sua publicao. As trs afirmaes so falsas. Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. O art. 104, incisos I e II, assemelha-se com o princpio da anterioridade previsto no art. 150, III, b da CF/1988, todavia com este no se confunde, por duas razes. Em primeiro lugar, enquanto a regra do art. 104 diz respeito vigncia da lei, o princpio da anterioridade condio de eficcia da lei (para a compreenso da diferena entre vigncia e eficcia recomendo o livro do Ricardo Alexandre, Direito Tributrio Esquematizado, 2 Edio, pginas 233 a 236); alm disso, a regra do art. 104 do CTN aplica-se apenas aos impostos sobre patrimnio ou renda, enquanto o princpio da anterioridade aplicvel a todos os tributos, ressalvados as excees previstas no texto constitucional. Entre as inmeras controvrsias e confuses geradas, o melhor entendimento aquele segundo o qual os incisos I e II do art. 104 do CTN no foram recepcionados pela atual Constituio, devendo considerar para concursos pblicos to-somente o princpio da anterioridade. De acordo com o inciso III, tratando-se de revogao de isenes de impostos incidentes sobre o patrimnio e a renda, o ente tributante somente poder cobrar o imposto no exerccio seguinte. Entretanto, de forma diversa, o STF entende que a revogao de iseno no se equipara a instituio ou aumento de tributo, de forma que neste caso o tributo torna a ser imediatamente exigvel. Embora contraditrios, devemos conhecer ambos os entendimentos para provas de concurso pblico, em especial para o caso de a questo pedir expressamente a regra do CTN ou o entendimento do STF. Caso a questo no cite se quer a resposta em conformidade com um ou com outro, recomendvel que se adote o entendimento da Suprema Corte. CAPTULO III Aplicao da Legislao Tributria Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. A legislao tributria somente pode ser aplicada a fatos geradores surgidos aps a vigncia da lei (futuros) ou queles j existentes que ainda no se consumaram (pendentes), no podendo ser aplicada a fatos geradores a ela antecedentes e j consumados. Podemos dizer que a regra similar ao princpio da irretroatividade da lei constante no art. 150, III, a da CF/1988. Contudo, trata-se de um comando mais amplo, uma vez que o princpio constitucional somente se refere instituio ou aumento de tributos, enquanto o artigo em comento se reporta legislao tributria como um todo. O art. 106 traz as excees regra do art. 105. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; Quando o prprio rgo elaborador da lei edita uma outra segundo a qual dispe sobre a interpretao da primeira, trata-se da interpretao autntica. Em caso de interpretao autntica, o CTN autoriza a retroatividade da lei, desde que a interpretao inovadora no venha a resultar em aplicao de penalidade aos dispositivos interpretados, a qual somente poder ser aplicada em conformidade com o

art. 105. II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Ato definitivamente julgado aquele j sentenciado por uma deciso judicial transitada em julgado, ou seja, dela no cabe mais recurso. Em conformidade com o art. 5, XXXVI, da CF/1988, a lei no pode prejudicar a coisa julgada. Contudo, em caso de atos no definitivamente julgados, a lei tributria poder retroagir para beneficiar o ru nos trs casos citados nas alneas do inciso II do art. 106 do CTN. Ressaltamos, todavia, que a retroatividade da lei nestes casos somente possvel no que diz respeito s penalidades. No tocante tributos, no poder haver retroatividade de lei, seja esta benfica ou prejudicial. CAPTULO IV Interpretao e Integrao da Legislao Tributria Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo. Interpretar definir o contedo, o sentido e o alcance de uma norma jurdica, extraindo da norma tudo o que nela se contm. Existem diversos critrios interpretativos aplicveis a todos os ramos do direito. Todavia, o prprio art. 107 parece restringir o uso de tais critrios, ao determinar que a legislao deve ser interpretada em conformidade com o disposto no captulo referente interpretao. Nesta hora, percebemos claramente que o prprio artigo em comento carece de uma interpretao melhor do que a mera literalidade do texto. O CTN traz poucas regras interpretativas, claramente aplicveis a casos especficos, de forma que no podemos entender que o art. 107 veda o uso de tcnicas interpretativas no contidas no texto do Cdigo. O sentido do artigo o de que todos os critrios interpretativos aceitos pelo direito so aplicveis na interpretao da legislao tributria, exceto para as situaes especficas previstas no CTN, nas quais o prprio Cdigo determina como a legislao deve ser interpretada. Os artigos do CTN que trazem normas interpretativas so os contidos entre o 109 e o 112 e o art. 118, este ltimo curiosamente no se encontra localizado no captulo do CTN referente interpretao, estando em aparente contradio com o art. 107. Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. Este artigo no nos traz comandos acerca da interpretao da legislao tributria, e sim da sua integrao. Enquanto a interpretao pressupe a existncia da norma, integrar a tarefa de solucionar a ausncia de uma norma expressa para determinado caso concreto. A integrao da legislao perfeitamente legtima, uma vez que o legislador, por mais abrangente que seja, no um deus onipotente e onisciente, a legislao sempre ser insuficiente para solucionar os infinitos problemas da vida em sociedade. Diferentemente da interpretao, a integrao da legislao tributria deve ser realizada estritamente da forma prevista no artigo em comento. O aplicador da lei (autoridade competente, judicial ou administrativa), deve se valer das tcnicas de integrao da legislao tributria previstas nos incisos do art. 108, sem poder dispor delas livremente, necessariamente aplicando-as sucessivamente na ordem indicada. Assim, somente se no for possvel aplicar a analogia permitido ao aplicador da lei usar os princpios gerais de direito tributrio e por a vai. A analogia a aplicao de uma norma prevista para um caso distinto, mas semelhante ao caso no contemplado. Em segundo lugar vm os princpios que regem o direito tributrio, tais como isonomia, capacidade contributiva, anterioridade, irretroatividade, etc. Na impossibilidade de aplicao dos princpios do direito tributrio permitido o uso dos princpios gerais do direito pblico, como

supremacia do interesse pblico sobre o privado, indisponibilidade do interesse pblico, segurana jurdica, ampla defesa e contraditrio, devido processo legal, etc. E por fim, caso nenhum dos trs proporcionem a soluo para o caso concreto, a autoridade competente se utilizar da equidade, atravs da qual o aplicador da legislao deve utilizar a soluo mais justa e benigna para o contribuinte. Em provas de concurso pblico, o assunto costuma ser abordado de forma bastante simples, questionando o candidato sobre quais so as tcnicas interpretativas ou apenas invertendo a sua ordem de uso. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Os pargrafos do art. 108 visam a restringir o uso da analogia (primeira tcnica integrativa) e da equidade (ltima tcnica), alinhando-as ao princpio da legalidade. Como somente a lei pode instituir a cobrana ou dispensar o pagamento de tributos, bvio que o aplicador da legislao no pode, por meio de analogia, exigir algo a ttulo de tributo sem previso legal, e nem dispensar o pagamento de tributo, por meio de equidade, sem que seja por meio de lei. possvel o perdo, levando em considerao condies de equidade, do pagamento de determinado tributo por intermdio do instituto da remisso, que deve ser necessariamente feito por lei especfica (CF, art. 150, 6; CTN, art. 172, IV). Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Os arts. 109 e 110 so artigos um tanto confusos, de difcil compreenso, mas que felizmente (pelo menos nesse caso) costumam cair em prova na forma de reproduo literal bem primria. Ambos trazem regras concernentes ao uso dos princpios, institutos e conceitos de direito privado (basicamente, civil e comercial). Enquanto o 109 um comando direcionado ao aplicador da lei, o 110 uma restrio imposta ao legislador, no sendo este ltimo uma regra interpretativa propriamente. Embora o direito tributrio seja um ramo do direito pblico, guarda ntima relao com o direito privado, uma vez que disciplina afeta ao direito das obrigaes. Por conta disso, muitos conceitos oriundos do direito privado so usados pela legislao tributria e at mesmo pelo prprio Cdigo (ex: pessoa natural, pessoa jurdica, obrigao, solidariedade, pagamento, compensao, transao, prescrio, etc.). Contudo, a legislao tributria (incluindo o CTN) se vale de tais conceitos sem explic-los ou defini-los, justamente pelo fato de que os mesmos j se encontram definidos pelo direito privado, devendo l ser buscados. Todavia, os efeitos tributrios dos atos praticados no devem ser buscados no direito privado, mas na prpria legislao tributria. Relembremos que a vedao prevista no art. 109 direcionada ao aplicador da lei, no ao legislador. possvel que a lei tributria promova ajustes a conceitos de direito privado, para que se amoldem s peculiaridades do direito tributrio, caso no haja disposio especfica na lei tributria, o conceito de direito privado deve ser aquele definido exatamente por seu ramo de direito. Entretanto, em conformidade com o art. 110, tal expediente ilcito caso a lei tributria expanda conceitos privados adotados pela prpria Constituio para delimitar a competncia tributria. Caso um ente poltico o faa, estar ampliando a sua prpria competncia tributria por lei, determinando hiptese de incidncia a qual no est autorizado a tributar (ex: um municpio considerar por lei um automvel como bem imvel, invadindo a competncia estadual quanto ao IPVA). Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Este artigo impe que determinadas matrias tributrias devam ser interpretadas de forma literal,

afastando as demais modalidades interpretativas. Em comum, temos que as trs matrias citadas pelo artigo so excees regra tributria, a regra que o tributo deve ser pago e as obrigaes acessrias devem ser adimplidas. Assim, o artigo consagra um princpio jurdico que estatui que a regra seja presumvel, mas as excees devem estar expressas na lei. Se fosse possvel ao intrprete reconhecer as excees, a tendncia seria a de que a exceo passasse a ser regra, e a regra, exceo. As causas de suspenso e excluso do crdito tributrio sero estudadas detalhadamente mais adiante (arts. 151 e 175, respectivamente). Contudo, basicamente, suspender o crdito tributrio significa impedir a sua exigncia imediata, adiando a extino do crdito tributrio (momento em que o tributo deixa de ser devido art. 156) para um momento posterior; j a excluso do crdito tributrio uma previso legal que impede definitivamente a exigncia do crdito tributrio, sem que este seja em momento algum cobrado. Diga-se de passagem, a iseno, prevista no inciso II do artigo, uma forma de excluso do crdito tributrio, sendo a sua previso expressa mera redundncia. J as obrigaes acessrias (art. 113, 2) so obrigaes tributrias que no tem natureza pecuniria, sendo estas denominadas como obrigao principal (art. 113, 1). So deveres burocrticos previstos pela legislao que tm por objetivo facilitar a tarefa do Fisco de arrecadar e fiscalizar tributos. Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. O artigo em comento estabelece situaes em que a legislao tributria deve sempre ser interpretada em favor do sujeito passivo acusado de cometer infraes legislao tributria. Ressaltamos que tal expediente somente usado exclusivamente em leis que definem infraes ou cominem penalidades (jamais nas leis que disciplinam o prprio tributo) e em caso de dvida no tocante s matrias enumeradas (princpio in dbio, pro reo). Estes dois aspectos costumam ser bastante explorados em concursos. Outra pegadinha de concursos pblicos, relacionadas tanto com este artigo quanto com o 111 a confuso que a banca costuma realizar sobre a forma interpretativa autorizada pelo CTN para ambos os casos. Exemplos: interpreta-se de forma benigna a legislao tributria que disponha sobre outorga de iseno (falso, matria sujeita interpretao literal); ou interpreta-se literalmente a lei tributria que define infraes ou comina penalidades (falso, matria sujeita interpretao benigna ao acusado em caso de dvida).