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No exerccio de suas funes, o contador deve obedecer, alm das normas e princpios da Contabilidade, legislao tributria. Justifica-se, portanto, a imperiosa necessidade de os contadores conhecerem determinados aspectos da legislao tributria, devido sua influncia nas rotinas da organizao.
Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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LEGISLAO TRIBUTRIA
A expresso 'legislao tributria' compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. (art. 96 da Lei n 5.172/66) A Constituio Federal de 1988 trouxe profundas alteraes no Sistema Tributrio Nacional, no s em relao quantidade e ao campo de incidncia dos tributos, mas tambm quanto prpria distribuio dos valores arrecadados entre Unio, Estados e Municpios, o que atualmente vem comprometendo uma razovel reforma tributria;
Principalmente em razo de no haver consenso entre os governantes de como devem ser repartidos os valores arrecadados.
LEGISLAO TRIBUTRIA
III.
IV.
V.
VI.
A definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 Q do art. 52, e do seu sujeito passivo; A fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65; A cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nelas definidas; As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
ESPCIES DE TRIBUTOS Impostos: que decorrem de situao geradora independente de qualquer contraprestao do Estado em favor do contribuinte; Taxas: que esto vinculadas utilizao efetiva ou potencial por parte do contribuinte, de servios pblicos especficos e divisveis; Contribuies de melhoria: que so cobradas quando do benefcio trazido aos contribuintes por obras pblicas.
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Propriedades predial e territorial urbana Transmisso intervivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, ressalvadas as excees legais
Essa situao tem causado forte campanha em favor da mudana do Sistema Tributrio Nacional, que passa por urna reviso de texto constitucional. Algumas sugestes primam pela radicalidade:
O caso do imposto nico; Reduo a quantidade (ou peso) de tributos, mas mantendo na essncia o que hoje se realiza, ou seja, a tributao sobre a renda, o consumo e a propriedade, e simplificando o processo de arrecadao. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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III.
Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea (Princpio da legalidade); Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou juno por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (Princpio da isonomia tributria); Cobrar tributos:
a) b) Em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (Princpio da irretroatividade tributria); No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (Princpio da anterioridade)."
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BASE DE CLCULO o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido.
Conforme a Constituio Federal, deve ser definida em lei complementar, estando sua alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO o devedor da obrigao tributria. A depender de sua relao com o fato gerador da obrigao, pode ser classificado como:
Contribuinte: aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. O empregado que recebe salrio o contribuinte do imposto de renda. Responsvel: aquele a quem, no sendo o contribuinte, a lei estabelece a obrigao de pagar o tributo. No caso do imposto de renda sobre salrios, a legislao encarrega o empregador (responsvel) de reter do empregado (contribuinte) o valor do imposto, providenciando seu recolhimento aos cofres pblicos.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA o contribuinte responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente, num elo seguinte da cadeia produtiva, com o objetivo de simplificar a fiscalizao, antecipar a arrecadao de tributos e/ou evitar a sonegao fiscal. Exemplos sobre valores estimados: automveis e autopeas; cigarros e bebidas; tintas e vernizes; produtos farmacuticos; e combustveis.
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OBRIGAO TRIBUTRIA
SOLIDARIEDADE EM RELAO OBRIGAO TRIBUTRIA A responsabilidade pelos tributos pode ser atribuda de forma solidria a terceiros, no caso da impossibilidade de cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. Respondem solidariamente:
Os pais, pelos tributos devidos pelos filhos menores; Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; O inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; O sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; Os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou, perante eles, em funo de seu ofcio; Os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
A responsabilidade atribuda a terceiros pelo CTN s se aplica aos tributos e penalidades de carter moratrio, e pressupe duas condies:
Que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao; Que o terceiro tenha participado do ato caracterizado como fato gerador do tributo, ou tenha indevidamente se omitido. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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OBRIGAO TRIBUTRIA
CRIMES TRIBUTRIOS: aes que envolvem dolo, m-f e inteno, que podem ser :
OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO Com a concretizao do fato gerador da obrigao tributria, para materializar o seu direito, o Estado constitui um crdito tributrio. A materializao do crdito denominada lanamento.
O lanamento pode se dar de vrias formas: de ofcio, por declarao ou por homologao.
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Extino:
A extino corresponde ao trmino do direito do sujeito ativo de cobrar a obrigao tributria. Depois de extinto o crdito tributrio, a obrigao tributria tambm deixa de existir. Ocorre basicamente em 4 situaes: A obrigao quitada pelo contribuinte; A cobrana considerada indevida; A autoridade administrativa perde o prazo legal para efetuar o lanamento ou iniciar o processo de cobrana judicial; concedido, por lei, perdo total ou parcial do crdito vencido.
Excluso:
A excluso do crdito tributrio corresponde renncia do direito do sujeito ativo de exigir o crdito tributrio, configurando-se como uma concesso de benefcio em favor do sujeito passivo. Ocorre por iseno ou anistia, que no se confundem com imunidade. Enquanto que a imunidade determina uma proibio para a instituio de impostos, no caso da iseno, a entidade tributante tem o poder de tributar, mas opta por conceder o benefcio de no tributar. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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A imunidade tributria estabelecida pela Constituio e veda entes estatais a institurem impostos sobre:
O patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros; O patrimnio, a renda e os servios das entidades mantenedoras de templos de qualquer culto; O patrimnio, a renda e os servios das entidades representativas de partidos polticos, sindicatos dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia sem fins lucrativos; Livros, jornais, peridicos e papel destinado impresso destes. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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RESPONSABILIDADES DO CONTADOR
Alta carga tributria; Os empresrios e executivos j esto cientes, h mais de duas dcadas, de que o gerenciamento das obrigaes tributrias j no pode ser considerado uma necessidade quotidiana, mas algo estratgico (planejamento); Alm da elevada carga tributria, o Sistema Tributrio brasileiro um dos mais complexos do mundo.
Estima-se a existncia de aproximadamente 60 tributos vigentes, com diversas Leis, Regulamentos e Normas constantemente alteradas.
Tais fatores penalizam sobremaneira o custo da maioria das empresas e acarretam grandes transtornos para o gerenciamento contbil e financeiro dos impostos e demais tributos. O contador precisa conhecer com grande profundidade a legislao tributria, devido a suas responsabilidades quanto eficcia e eficincia nesse gerenciamento.
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RESPONSABILIDADES DO CONTADOR
Caracteriza-se como ato criminoso, para todos os efeitos legais e judiciais, a elaborao e assinatura de qualquer documento e/ou demonstrao contbil com informaes inverdicas, tendenciosas ou preparadas de m-f. Os documentos e as demonstraes contbeis so frequentemente utilizados pelo mercado para obteno de informaes da empresa. Entre os usurios que podem ser prejudicados ou enganados em decorrncia de fraudes e irregularidades na escriturao contbil e fiscal, citam-se:
Instituies financeiras, fornecedores, acionistas, autoridades fiscais, investidores etc.
Caso as demonstraes e os relatrios contbeis sejam elaborados com informaes errneas, ou em desacordo com as normas e os princpios fundamentais de contabilidade, eles podem causar prejuzos a terceiros.
Nesse caso, as empresas e os profissionais responsveis que assim procederem, com ou sem m-f, podem vir a ser processados e condenados por perdas e danos. Principais Funes e Atividades da Contabilidade Tributria
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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
especializao da contabilidade que tem como principais objetivos o estudo da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria. Ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa. FUNES
Apurao com exatido do resultado tributvel; Registro contbil das provises relativas aos tributos a recolher; Escriturao dos documentos fiscais em livros fiscais prprios ou registros auxiliares; Preenchimento de guias de recolhimento, informando o Setor Financeiro de Contas a Pagar da entidade sobre o valor e os prazos de recolhimento; Orientao fiscal para todas as unidades da empresa (filiais, fbricas, departamentos) ou das sociedades coligadas e controladas; Orientao, treinamento e constante superviso dos funcionrios do setor de impostos.
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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Escriturao e controle Escriturao fiscal das atividades do dia-a-dia da empresa e dos livros fiscais Apurao dos tributos a recolher, preenchimento das guias de recolhimento e remessa para o Departamento de Contas a Pagar Controle sobre os prazos para os recolhimentos Assessoria para a correta apurao e registro do lucro tributvel do exerccio social, conforme os princpios fundamentais de contabilidade Assessoria para o correto registro contbil das provises relativas aos tributos a recolher Orientao Orientao, treinamento e constante superviso dos funcionrios do setor de impostos Orientao fiscal para as demais unidades da empresa (filiais, fbricas, departamentos) ou das empresas controladas e coligadas, visando padronizar procedimentos Planejamento tributrio Estudo das diversas alternativas legais para a reduo da carga fiscal, tais como: Todas as operaes em que for possvel o crdito tributrio, principalmente em relao aos chamados impostos no cumulativos ICMS e IPI; Todas as situaes em que for possvel o deferimento (postergao) dos recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo de caixa; Todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como dedutveis da receita.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Em paralelo discusso da urgente mudana de nosso sistema tributrio e a adoo de novos mecanismos para simplificao das rotinas tributrias, as empresas necessitam, cada vez mais, de um planejamento tributrio criterioso e criativo. Reduo de custos a estratgia que mais se ouve ser empregada nos dias atuais, em todo o mundo globalizado (inclui-se nessa estratgia o custo tributrio). Planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente corporativo. Torna-se claro o entendimento de que o planejamento tributrio o estudo das alternativas lcitas de formalizao jurdica de determinada operao, antes da ocorrncia do fato gerador, para que o contribuinte possa optar pela que apresente o menor nus tributrio.
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONDIES NECESSRIAS PARA UM ADEQUADO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Para a correta execuo das tarefas inerentes ao planejamento tributrio, o contador precisa aplicar todos os seus conhecimentos sobre a legislao do tributo a ser reduzido, para que, a partir desses cenrios, possa planejar com bastante antecedncia a melhor alternativa para a empresa executar suas operaes comerciais. Para alcanar xito nessa atividade, o contador precisa, com profundidade:
Conhecer todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente com relao aos chamados impostos no cumulativos - ICMS e IPI; Conhecer todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo de caixa; Conhecer todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como dedutveis da receita; Ser oportuno e aproveitar as lacunas deixadas pela legislao, para tanto ficando atento s mudanas nas normas e aos impactos nos resultados da empresa.
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
LEGISLAO TRIBUTRIA E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO LEGAL De acordo com os preceitos tributrios, a vontade das partes no pode ser alterada ou modificada, aps o fato gerador ter ocorrido (antes, planejamento). Contudo, nada impede que o contribuinte antecipe a ocorrncia do fato gerador e comece a projet-lo e a dimension-lo, objetivando a economia de impostos. Com esse procedimento, o contribuinte tem a vantagem de adotar, entre as opes legais disponveis, as que com certeza lhe forem mais satisfatrias. Num planejamento tributrio estratgico, a empresa passa a desenvolver suas atividades de forma estritamente preventiva. Tambm procura projetar de forma clara os atos e fatos administrativos, de modo a deixar transparentes para todos os envolvidos as informaes sobre os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis.
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REFERNCIAS
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2009. NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo E. V. Curso Prtico de Imposto de Renda: pessoa jurdica e tributos conexos. 13. ed. atual. rev. e ampl. So Paulo: Fase Editora, 2007. PEREZ JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de; GOMES, Marilete Bezerra; CHIEREGATO, Renato. Manual de Contabilidade Tributria: textos e testes com as respostas. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2010. REIS, Luciano Gomes dos; GALLO, Mauro Fernando; PEREIRA, Carlos Alberto. Manual de Contabilizao de Tributos e Contribuies Sociais. So Paulo: Atlas, 2010. REZENDE, Amaury Jos; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de. Contabilidade Tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010. SANTOS, Clenimo dos Santos; Barros, Sidney Ferro. Imposto de Renda Pessoa Jurdica para Contadores. So Paulo: IOB Thonsom, 2007..
Prof. Orleans Martins orleansmartins@yahoo.com.br Contedo disponvel em: informacaocontabil.blogspot.com
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