UNIJU UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTBEIS, ECONOMICAS E COMUNICAO - DACEC

C CURSO DE PS-GRADUAO LATO SENSU EM CONTROLADORIA E GESTO EMPRESARIAL

LEILA REGIANE DA SILVA

A RELEVNCIA DOS INDICADORES GERENCIAIS DE CUSTOS E SUA EFETIVIDADE NA CONTROLADORIA E GESTO EMPRESARIAL

IJU/RS

2012

LEILA REGIANE DA SILVA

A RELEVNCIA DOS INDICADORES GERENCIAIS DE CUSTOS E SUA EFETIVIDADE NA CONTROLADORIA E GESTO EMPRESARIAL

Trabalho de concluso apresentado no Curso de Ps-Graduao Lato Sensu em Controladoria e Gesto Empresarial do Departamento de Cincias Administrativas, Contabis, Econmicas e da Comunicao para a obteno do ttulo de especialista em Controladoria e Gesto Empresarial.

Prof. Orientadora: Ms EUSLIA PAVGLIO VIEIRA

IJU RS, Maro 2012

SUMRIO

INTRODUO ..................................................................................................................... 9 1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO ........................................................................ 12 1.1 Definio do Tema .......................................................................................................... 12 1.2 Caracterizao da Entidade ............................................................................................. 12 1.3 Problema ......................................................................................................................... 13 1.4 Objetivos......................................................................................................................... 15 1.4.1 Objetivo Geral .............................................................................................................. 15 1.4.2 Objetivos Especficos ................................................................................................... 15 1.5 Justificativa ..................................................................................................................... 15 2 REVISO BIBLIOGRFICA ........................................................................................ 17 2.1 Controladoria .................................................................................................................. 17 2.1.1 As Funes da Controladoria ........................................................................................ 19 2.1.2 A Controladoria e a Cultura Organizacional ................................................................. 20 2.1.3 Estrutura da Controladoria ............................................................................................ 20 2.1.4 Controller .................................................................................................................... 22 2.2 Sistema de Informao .................................................................................................... 23 2.2.1 O que um Sistema ...................................................................................................... 24 2.2.2 Classificao do Sistema (Aberto e Fechado) ............................................................... 24 2.2.3 A empresa como um Sistema Aberto ............................................................................ 25 2.2.4 Importncia de um Sistema de Informao ................................................................... 27 2.2.5 Recursos e Tecnologia dos Sistemas de Informao ..................................................... 29 2.3 Gesto de Custos ............................................................................................................. 30 2.3.1 Terminologias utilizadas na Contabilidade de Custos ................................................... 31 2.3.2 Classificao e Comportamentos dos Custos ................................................................ 33 2.3.2.1 Quanto Tomada de Decises ................................................................................... 34 2.3.2.2 Quanto Identificao ............................................................................................... 34 2.3.2.3 Quanto ao Volume Produzido .................................................................................... 35 2.3.3 Custos com pessoal ...................................................................................................... 36 2.3.4 Sistemas de Custeio ...................................................................................................... 38 2.3.4.1 Custeio Varivel ........................................................................................................ 40 2.3.4.2 Custeio por Absoro ................................................................................................ 41 2.3.5 Formao do Preo de Venda ....................................................................................... 43 2.3.5.1 Formao do Mark-up ............................................................................................... 45 2.3.6 Margem de Contribuio .............................................................................................. 46

2.3.7 Ponto de Equilbrio....................................................................................................... 47 2.3.8 Margem de segurana operacional ................................................................................ 48 2.4 Anlise de Balanos ........................................................................................................ 49 2.4.1 Estrutura das Demonstraes Contbeis ....................................................................... 50 2.4.1.1 Balano Patrimonial .................................................................................................. 51 2.4.1.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio .................................................................. 51 2.4.2 Anlise de Balano Vertical ......................................................................................... 52 2.4.3 Anlise de Balano Horizontal ..................................................................................... 52 2.4.4 Indicadores para Anlise de Balanos ........................................................................... 53 2.4.4.1 ndices de Liquidez ................................................................................................... 53 2.4.4.1.1 ndice de Liquidez Corrente (LC) ........................................................................... 53 2.4.4.1.2 ndice de Liquidez Seca (LS) .................................................................................. 54 2.4.4.1.3 ndice de Liquidez Geral......................................................................................... 54 2.4.4.1.4 ndice de Liquidez Imediata (LI) ............................................................................ 54 3 METODOLOGIA DA PESQUISA ................................................................................. 56 3.1 Classificao da Pesquisa ................................................................................................ 56 3.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza .............................................................................. 56 3.1.2 Do Ponto de Vista de seus Objetivos ............................................................................ 57 3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema ............................................................... 58 3.1.4 Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos .............................................................. 59 3.2 Plano de coleta de dados.................................................................................................. 60 3.2.1 Instrumental ................................................................................................................. 61 3.2.1.1 Observao ................................................................................................................ 61 3.2.1.2 Entrevistas Despadronizada, no Estruturada ............................................................. 61 3.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados ...................................................................... 62 4 A RELEVNCIA DOS INDICADORES GERENCIAIS DE CUSTOS E SUA EFETIVIDADE NA CONTROLADORIA E GESTO EMPRESARIAL Estudo de Caso ..................................................................................................................................... 63 4.1 Diagnstico do Sistema Operacional Interno do Posto ..................................................... 64 4.1.1 Fluxograma do Controle de Estoque ............................................................................. 65 4.1.2 Fluxograma do Sistema de Compras ............................................................................. 66 4.1.3 Fluxograma do Sistema de Vendas ............................................................................... 68 4.1.4 Fluxograma do Sistema Financeiro ............................................................................... 70 4.2 Levantamento das Informaes ....................................................................................... 71 4.2.1 Custo de Aquisio dos Combustveis .......................................................................... 72 4.2.2 Custo dos Produtos da Loja .......................................................................................... 72 4.2.3 Custo com Depreciao ................................................................................................ 74 4.2.4 Despesa com Salrios e Encargos ................................................................................. 75 4.2.5 Despesas Mensais......................................................................................................... 76 4.2.6 Mdia do Faturamento Mensal ..................................................................................... 78 4.2.7 Faturamento dos Combustveis em Estudo ................................................................... 78 4.2.8 Faturamento dos Produtos em Estudo ........................................................................... 79 4.2.9 Formao do Mark-up .................................................................................................. 81 4.2.9.1 Formao do Mark-up e Preo de Venda Orientativo dos Combustveis .................... 81 4.2.9.2 Formao do Mark-up e Preo de Venda Mnimo dos Combustveis ......................... 82 4.2.9.3 Formao do Mark-up e Preo de Venda Orientativo dos Produtos ............................ 83 4.2.9.4 Mark-up e Preo de Venda Mnimo dos Produtos ...................................................... 85 4.2.10 Comparativo entre o Preo de Venda Orientativo e o Preo Praticado......................... 87

4.2.11 Comparativo entre o Preo de Venda Mnimo e o Preo Praticado do Posto ............... 87 4.2.12 Comparativo entre o Preo de Venda Orientativo e o Praticado dos Produtos ............. 88 4.2.13 Comparativo entre o Preo de Venda Mnimo e Preo Praticado dos Produtos............ 90 4.2.14 Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Combustveis ...................................... 92 4.2.15 Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Produtos da Loja de Convenincia ...... 93 4.2.16 Ponto de equilbrio Contbil Praticado e Orientativo dos Combustveis ...................... 94 4.2.17 Ponto de Equilbrio da Loja de Convenincia ............................................................. 95 4.2.18 Margem de Segurana Operacional dos Combustveis ................................................ 96 4.2.19 Margem de Segurana Operacional dos Produtos da Loja de Convenincia ................ 97 4.3 Anlises das Demonstraes Contbeis e Anlise por Indicadores ................................... 98 4.3.1 Anlise das Demonstraes Contbeis .......................................................................... 99 4.3.1.1 Anlise Vertical do Balano Patrimonial ................................................................... 99 4.3.1.2 Anlise Horizontal do Balano Patrimonial ............................................................. 102 4.3.1.3 Anlise Vertical da Demonstrao do Resultado do Exerccio ................................. 106 4.3.1.4 Anlise Horizontal da Demonstrao do Resultado do Exerccio ............................. 108 4.3.2 Anlise por meio de Indicadores ................................................................................. 110 4.3.2.1 Indicadores de Liquidez ........................................................................................... 111 4.3.2.1.1 ndice de Liquidez Corrente .................................................................................. 111 4.3.2.1.2 ndice de Liquidez Seca ........................................................................................ 112 4.3.2.1.3 ndice de Liquidez Geral....................................................................................... 113 4.3.2.1.4 ndice de Liquidez Imediata .................................................................................. 113 CONCLUSO ................................................................................................................... 114 BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................. 118 ANEXOS ........................................................................................................................... 121

LISTA DE QUADROS Quadro 01: Principais Classificaes de Custos.......................................................................34 Quadro 02: Base para Calculo de Custo com Pessoal..............................................................36 Quadro 03: Numero de horas que o Trabalhador Oferece a Empresa......................................37 Quadro 04: Diferena entre Custeamento Varivel e por Absoro.........................................39 Quadro 05: Composio do Custeio Varivel/Direto...............................................................41 Quadro 06: Composio do Custeio por Absoro...................................................................41 Quadro 07: Estrutura do Balano Patrimonial..........................................................................51 Quadro 08: Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio.........................................52 Quadro 09: Custo de Aquisio de Combustveis....................................................................72 Quadro 10: Custo de Aquisio dos Produtos da Loja.............................................................73 Quadro 11: Custo com Depreciao.........................................................................................75 Quadro 12: Custo com Pessoal.................................................................................................76 Quadro 13: Despesas Mensais..................................................................................................77 Quadro 14: Mdia do Faturamento Mensal..............................................................................78 Quadro 15: Mdia do Faturamento dos Combustveis..............................................................78 Quadro 16: Mdia do Faturamento dos Produtos da Loja........................................................79 Quadro 17: Mark-up Orientativo dos Combustveis.................................................................82 Quadro 18: Preo de Venda Orientativo dos Combustveis.....................................................82 Quadro 19: Mark-up Mnimo dos Combustveis......................................................................82 Quadro 20: Preo de Venda Mnimo dos Combustveis...........................................................83 Quadro 21: Mark-up Orientativo dos Produtos da Loja...........................................................83 Quadro 22: Preo de Venda Orientativo dos Produtos da Loja................................................84 Quadro 23: Mark-up Mnimo dos Produtos da Loja.................................................................85 Quadro 24: Preo de Venda Mnimo dos Produtos da Loja.....................................................85 Quadro 25: Preo de Venda Orientativo e Preo de Venda Praticado dos Combustveis........87

Quadro 26: Preo de Venda Mnimo e Preo de Venda Praticado dos Combustveis..............87 Quadro 27: Preo de Venda Orientativo e Preo de Venda Praticado dos Produtos da Loja...88 Quadro 28: Preo de Venda Mnimo e Preo de Venda Praticado dos Produtos da Loja........90 Quadro 29: Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Combustveis...............................92 Quadro 30: Ponto de Equilbrio Preo de Venda Praticado e Preo de Venda Orientativo dos Combustveis.............................................................................................................................94 Quadro 31: Ponto de Equilbrio Preo de Venda Praticado e Preo de Venda Orientativo dos Produtos da Loja.......................................................................................................................95 Quadro 32: Comparativo entre Margem de Segurana Operacional Praticado e Orientativo dos Combustveis.............................................................................................................................96 Quadro 33: Comparativo entre Margem de Segurana Operacional Praticado e Orientativo da Loja de Convenincia................................................................................................................97 Quadro 34: Anlise Vertical do Balano Patrimonial.............................................................100 Quadro 35: Anlise Horizontal do Balano Patrimonial........................................................103 Quadro 36: Anlise Vertical do Demonstrativo do Resultado do Exerccio..........................106 Quadro 37: Anlise Horizontal do Demonstrativo do Resultado do Exerccio......................109 Quadro 38: ndice de Liquidez Corrente.................................................................................111 Quadro 39: ndice de Liquidez Seca.......................................................................................112 Quadro 40: ndice de Liquidez Geral......................................................................................113 Quadro 41: ndice de Liquidez Imediata.................................................................................113

LISTA DE FIGURAS

Figura 01: Organograma do Posto de Combustveis................................................................13 Figura 02: Estrutura da Controladoria......................................................................................21 Figura 03: O dia-a-dia dos Empresrios...................................................................................22 Figura 04: Empresa vista como um Sistema.............................................................................25 Figura 05: Sistema de Informao............................................................................................29 Figura 06: Fluxograma de Alocao de Custos........................................................................34 Figura 07: Esquema de Gesto de Preos Tradicional..............................................................44 Figura 08: Estrutura Funcional do Posto...................................................................................64 Figura 09: Fluxograma da Movimentao dos Estoques..........................................................65 Figura 10: Fluxograma do Sistema de Compras dos Combustveis.........................................66 Figura 11: Fluxograma do Sistema de Compras da Loja de Convenincia..............................67 Figura 12: Fluxograma do Sistema de Vendas dos Combustveis ...........................................68 Figura 13: Fluxograma do Sistema de Vendas da Loja de Convenincia................................69 Figura 14: Fluxograma do Sistema Financeiro.........................................................................70

ANEXOS

Anexo I: Custo de Aquisio dos Combustveis.....................................................................122 Anexo II: Custo de Aquisio dos Produtos da Loja de Convenincia..................................124 Anexo III: Despesa com Salrios e Encargos.........................................................................134 Anexo IV: Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Produtos da Loja de Convenincia...........................................................................................................................135

INTRODUO

No se pode negar que o ambiente externo e interno das organizaes tem se tornado cada vez mais complexo nas ltimas dcadas, apresentando um constante desafio para seus gestores. O processo de globalizao entrou em cena, dando um novo rumo na economia mundial, causando impacto na vida das empresas, exigindo destas a quebra de velhos paradigmas.

Mudanas sempre estiveram presentes, mas nunca com tanta intensidade no mundo atual. Diante disto as organizaes esto sentindo a necessidade de se estruturar de forma diferenciada imposta por todas estas mudanas, com o objetivo no s de se manterem no mercado, mas de se tornarem competitivas.

Este processo de transformao reflete e certamente continuar refletindo com grande intensidade no ambiente empresarial, mostrando a este a necessidade de aprimoramento nos seus controles.

Neste contexto as organizaes esto a procura de uma nova maneira de desenvolver seus negcios, buscando ferramentas gerenciais que possam contribuir para a identificao, monitoramentos e minimizao dos riscos, propiciando assim segurana na tomada de decises.

Para tal, as empresas contam com o apoio da Controladoria, sendo esta conhecida como uma rea responsvel por suprir os gestores com informaes relevantes que tenham impacto na tomada de deciso. Esta apoiada em um sistema de informao, integrada com o planejamento estratgico da empresa que se faz necessria para traar o futuro da

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organizao. No entanto o sucesso de uma organizao tambm est vinculado a sua capacidade de conhecer e interpretar esta nova realidade de mudanas. Baseado nisto a controladoria com a funo de apoio aos gestores, precisa acompanhar estas mudanas.

Diante desta realidade, o propsito desenvolvido neste estudo em um posto de combustveis, foi o de contribuir com a gesto desta entidade, estudando praticas de controle como gesto de custos, sistemas de informaes e indicadores gerenciais e sua contribuio para a Controladoria.

Para que este estudo atingisse seu objetivo, no primeiro captulo apresentado a sua contextualizao, onde foi definida a rea do conhecimento contemplada, a caracterizao da organizao estudada a problemtica, os objetivos e a justificativa.

No segundo captulo, consta a reviso bibliogrfica, onde foi aprofundado temas relacionadas com gesto de custos, sistemas de informaes, indicadores gerenciais e controladoria, que embasou todo o estudo aplicado.

Na seqncia, apresentou-se a metodologia que foi utilizada neste estudo, desde a classificao da pesquisa, passando por planos de coleta de dados e a analise e a interpretao destes dados coletados.

O quarto captulo consiste no estudo aplicado no posto de combustveis inicialmente desenvolvendo um diagnostico da empresa, onde foi discutido o trabalho operacional, seu funcionamento, seguido das informaes referente aos custos de aquisio dos produtos comercializados e despesas mensais.

Com isto foi levantado os preos praticados atualmente no posto em estudo, comparando com os preos de venda calculados. Ainda foi realizada a formao do Mark-up e com isto chegou-se ao preo de venda orientativo para comparar com o preo de venda praticado no posto.

Da mesma forma foi realizado o Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos produtos em estudo, evidenciando a margem de contribuio de cada produto. Ainda foi encontrado o ponto de equilbrio e a margem de segurana operacional.

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Todas as informaes levantadas no posto de combustveis foram analisadas e comparadas com as informaes obtidas como orientativas.

Por fim apresenta-se a concluso do estudo, seguida da bibliografia consultada durante a realizao do mesmo.

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1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO Este captulo do Trabalho de Concluso do Curso de Ps-graduao Lato Sensu em Controladoria e Gesto Empresarial, constituiu-se na definio do tema, problema, caracterizao da entidade, objetivos e justificativa, os quais so apresentados na seqencia.

1.1 Definio do Tema Dentre os diversos temas abordados durante as aulas dos diferentes componentes trabalhados no curso de ps-graduao em controladoria e gesto empresarial, uma das reas que chamou a ateno foi as informaes geradas pelo sistema de custos e sua contribuio na gesto de uma empresa.

Neste sentido, o estudo se props a analisar a relevncia da informao dos indicadores gerencias de custos e sua efetividade na controladoria e gesto empresarial. 1.2 Caracterizao da Entidade A empresa na qual foi desenvolvido este estudo um posto de combustvel que iniciou suas atividades no dia 10/08/2009 na cidade de Iju. uma entidade familiar composta por quatro scios, onde dois deles possui 33,34 % e os outros dois 16,66 %. Mas nem todos trabalham na empresa. O quadro de funcionrios, constitu-se de 15 colaboradores, todos regidos pela CLT.

O prdio onde o posto est localizado alugado. A contabilidade realizada em um escritrio de contabilidade. Possui uma loja de convenincia com diversos produtos, que contribui para o aumento do faturamento, bem como a lavagem dos carros. Mas seu principal objeto de venda o combustvel, onde atinge um faturamento mdio anual de R$ 6.944.000,00 (Seis milhes novecentos e quarenta e quatro mil reais).

uma empresa de pequeno porte e a forma de tributao pelo Lucro Real, tendo que contribuir com vrios impostos, entre eles: IR, CSLL, PIS, COFINS.

Na figura 1 apresenta-se o organograma do posto de combustveis, o qual objeto de estudo:

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Diretoria Executiva

Diretor 1

Diretor 2

Auxiliar Administrativo Operador de Caixa Chefe de Pista Operador de Caixa Chefe de Pista Guarda

Frentista 1 Frentista 2 Frentista 3

Frentista 4 Frentista 5

Lavador 1 Lavador 2

Frentista 6 Lavador 3

Figura 1: Organograma do Posto de Combustveis Fonte: Dados conforme pesquisa 1.3 Problema

A velocidade com que as mudanas vm ocorrendo conduz as organizaes a uma reestruturao organizacional, com o objetivo de as tornarem bem sucedidas, obrigando o gestor a sair de uma postura conservadora, para uma postura de agente ativo de transformao.

Esta mudana no comportamento dos administradores viabiliza que o ambiente empresarial busque novas prticas de gerir seus negcios e melhores instrumentos de controle de modo a apoiar os gestores na tomada de deciso e assegurar a continuidade da mesma.

Diante do exposto a Controladoria exerce um papel preponderante na gesto das empresas, onde tem como finalidade a sinergia entre todos os departamentos, garantindo

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informaes adequadas e confiveis, no processo decisrio e contribuindo com os gestores na busca da eficcia gerencial.

A adoo da rea da Controladoria na condio de organizar a demanda das informaes contribui para a elaborao ou aprimoramento de um sistema integrado de informaes que serve de apoio a gesto das organizaes.

Um sistema de informao atende as necessidades de uma organizao no sentido de que seja corretamente alimentado e de que possa subsidiar os gestores, na tomada de deciso se tornado um instrumento altamente produtivo. Pois de nada adianta um potencial sistema de informao, se no estiverem bem coordenados e se no forem bem analisados.

Desta forma fica evidente a importncia de um sistema de custos para a organizao, utilizada como um fator estratgico de competitividade. As empresas so levadas a repensar nos sistemas de custos que utilizam ou a estruturar um novo, de forma a atender as suas necessidades. As informaes de margem de contribuio, ponto de equilbrio, margem de segurana, custos fixos e variveis, entre outros, so elementos levantados e analisados pela gesto de custos servindo de apoio aos gestores no momento de definir estratgias para a empresa.

Baseado no exposto, o posto de combustveis, no possui ainda uma estrutura de informaes eficiente que atenda suas necessidades e que permita a correta gesto de seus recursos. No possui um sistema de custos e preos que proporciona o gerenciamento de sua atividade, assim como carente de um profissional que capaz de identificar, interpretar e analisar quais as informaes relevantes na conduo do seu negcio.

Neste sentido, questiona-se: De que forma a gesto de custos, seus indicadores gerenciais e um sistema integrado de informaes, coordenado pela controladoria, podem contribuir na gesto de um posto de combustveis?

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1.4 Objetivos

1.4.1 Objetivo Geral

Propor um sistema de custos e informaes apontando os indicadores gerenciais primordiais para gesto empresarial.

1.4.2 Objetivos Especficos

- Revisar na literatura conceitos de controladoria, sistemas de informao, gesto estratgica de custos e indicadores gerenciais; - Estruturar um sistema de custos e formao de preos; - Apurar as informaes gerenciais de custos; - Apontar os indicadores gerenciais de anlise das demonstraes contbeis; - Avaliar as informaes gerenciais do estudo e sua contribuio no gerenciamento do posto de combustveis.

1.5 Justificativa

Conhecer a funo da Controladoria e entender os benefcios que ela representa para uma empresa, atravs de um sistema integrado de informaes, junto com um sistema eficiente de custos e de indicadores gerenciais, propicia uma ferramenta gerencial, tornando a organizao competitiva, diante de um mercado voltado para profundas transformaes.

Para a empresa, este estudo teve como objetivo inicial diagnosticar quais os controles que a empresa vinha utilizando e como estas informaes esto contribuindo na gesto da mesma. Num segundo momento foi proporcionar ferramentas, por meio da Controladoria que supre com as necessidades do posto de combustvel, levando a este, informaes relevantes, confiveis, teis que pudessem corrigir as carncias existentes e tornar seguro os resultados operados.

Para esta Universidade foi mais um trabalho baseado na construo de conhecimentos produzidos nesta Instituio Educacional, servindo como um instrumento de pesquisa para outros alunos que desejam conhecimento na rea de Controladoria e suas ferramentas.

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Enquanto aluna, este estudo foi mais uma expresso de conhecimento absorvida durante a realizao do Curso de Ps em Controladoria e Gesto Empresarial, uma vez que se espera agregar no s um conhecimento terico, mas um conhecimento especfico e prtico para poder desenvolver um senso investigativo.

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2 REVISO BIBLIOGRFICA

Neste captulo apresenta-se reviso bibliogrfica, onde se buscou na literatura a fundamentao terica, que deu a sustentao ao desenvolvimento deste estudo. Neste capitulo, foi reportado o conhecimento produzido por vrios autores na rea de Controladoria, Sistema de Informaes, Gesto de Custos e Anlise nas Demonstraes Contbeis.

2.1 Controladoria

Segundo a histria a Controladoria surgiu por volta do sculo XX, nos Estados Unidos, com o crescimento das empresas, onde mais tarde algumas delas vieram a se unir se tornando grandes organizaes. No Brasil esta prtica se fez presente com a instalao de multinacionais no pas.

O processo de globalizao fez com que as empresas reconhecessem que para sobreviver e se tornarem altamente competitivas era necessrio um maior controle empresarial.

Com esta complexidade neste mercado dinmico, as empresas passaram a buscar alternativas gerenciais que as mantivessem competitivas, contando ento com a prtica da Controladoria.

Alguns autores entendem que a controladoria um rgo administrativo, ou departamento que tem suas atividades centradas no planejamento, relato e controle das informaes que daro suporte nas decises dos gestores das entidades. Outros classificam a controladoria como conhecimento autnomo, ou at mesmo como cincia. Alguns ainda dizem que a Controladoria uma evoluo da contabilidade. Para Padoveze (2004, p. 31), Contro ladoria a unidade administrativa dentro da empresa que, atravs da Cincia Contbil e do Sistema de Informao de Controladoria, responsvel pela coordenao da gesto econmica do sistema da empresa.

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A Controladoria enquanto ramo do conhecimento, apoiada na Teoria da Contabilidade e numa viso multidisciplinar, responsvel pelo estabelecimento das bases tericas e conceituais necessrias para a modelagem, construo e manuteno de Sistemas de Informaes e Modelo de Gesto Econmica, que supram adequadamente as necessidades informativas dos Gestores e os induzam durante o processo de gesto, quando requerido, a tomarem decises timas. (CATELLI, 2001, p. 344)

Mesmo que a Controladoria se apoia na teoria da contabilidade onde muita das informaes de origem contbil, ela no esta reduzida somente a este setor. Sua atuao esta disseminada em todos os setores e departamentos de uma empresa, introduzindo prticas de gesto.

Segundo Oliveira et al (2009, p. 5), pode-se entender Controladoria como o departamento responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do sistema integrado de informaes operacionais, financeiras e contbeis de determinada entidade, com ou sem fins lucrativas, sendo considerada por muitos autores como o atual estgio evolutivo da Contabilidade.

Neste sentido entende-se que a Controladoria uma das ferramentas que tem uma abrangncia bastante complexa onde trabalha com controles organizacionais em todas as suas dimenses, tendo uma postura de defesa aos interesses dos proprietrios ou gestores da organizao.

Sabe-se que com toda complexidade nas organizaes e a necessidade de sobrevivncia ao longo do tempo, as entidades elegeram um rgo especfico para a funo da Controladoria.

Segundo Barreto (2008, p. 16), v-se, ento, que, para o exerccio da tarefa da Controladoria, seu departamento especfico precisa se responsabilizado pela (o):
Elaborao e manuteno do plano integrado para o exerccio do controle; Medio do desempenho organizacional com base nos planos e padres estabelecidos; Relato e interpretao dos resultados encontrados; Doo de procedimentos que conduzam ao atingimento das polticas e dos objetivos do negcio; Estabelecimento de controles internos com o fim de proteo dos ativos da entidade.

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Destaca-se ento a importncia que a Controladoria possui dentro de uma organizao permitindo que os gestores possam acompanhar e observar o desempenho de cada setor.

2.1.1 As Funes da Controladoria

A responsabilidade da Controladoria no esta limitada somente na entrega de um relatrio, mas tambm quando uma ao corretiva for implementada. Pois a funo da controladoria est em fornecer informaes precisas com o objetivo de mostrar na necessidade de agir.

Catelli (2001, p. 349), comenta que uma rea de responsabilidade, independente de quantas atividades a compe, desempenha uma ou um conjunto de funes. No caso da Controladoria, estas funes esto ligadas a um conjunto de objetivos e, quando desempenhas viabilizam o processo de gesto econmica.

Em um de seus livros Brito (2003, p. 21-22) cita as funes bsicas da Controladoria:

a) Planejamento: estabelecer e manter um projeto integrado de operaes de curto e longo prazos, de acordo com as metas e objetivos da empresa, que seja revisto e analisado quando for necessrio, divulgado a todos da gerncia, utilizando sistemas e processos instalados de forma adequada; b) Controle: produzir e revisar modelos para apreciar a performance e para fornecer linhas gerais e base gerncia, para que possam assegurar a comparao dos resultados realizados com esses padres, se valendo de informaes financeiras e no-financeiras; c) Relatrios: planejar, examinar e interpretar os resultados financeiros para que sejam usados no processo decisrio pela gerncia, a fim de as informaes, aps analisadas, servirem de referncia para os objetivos da empresa. So preparados para autoridades reguladoras, acionistas, instituies financeiras, clientes e para o pblico geral; d) Contabilidade: organizar todas as transaes financeiras nos livros comerciais, escriturando as contas de toda a empresa, fornecendo informaes essenciais para a gerncia poder planejar e controlar de forma adequada os negcios da empresa. e) Outras responsabilidades: promover o relacionamento com investidores, rgos reguladores, auditores externos, responsveis pela rea tributria e programas de segurana, entre outros.

Est funo dentro da organizao de responsabilidade do Controller. Pois este desenvolve seu papel, de modo a interagir os vrios nveis de uma empresa.

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2.1.2 A Controladoria e a Cultura Organizacional

Sendo a Controladoria responsvel por suprir de informaes os gestores de uma organizao, ela necessita de uma metodologia de trabalho que lhe permita de forma eficaz desenvolver sua funo fazendo com que a empresa otimize seus resultados. Segundo Barreto (2008, p. 25), o contexto social muda com muita velocidade e o sistema estabelecido de controles para a organizao precisa ser dinmico e flexvel para adaptar-se s mudanas ambientais ocorridas.

Desempenhando a funo de gerir os sistemas de informaes, estar a Controladoria:

a) definindo a base de dados que permita a organizao da informao necessria gesto; b) elaborando modelos de deciso para os diversos eventos econmicos, considerando as caractersticas fsico-operacionais prprias das reas, para gestores; c) padronizando e harmonizando o conjunto de informaes econmicas. (CATELLI, 2001, p. 350-351)

Mas para que a Controladoria cumpra com o seu papel ela necessita que todos os setores se auto relacionam formando um sistema maior alinhado com a misso da empresa. de fundamental importncia que os colaboradores estejam cientes da necessidade de uma ruptura de padres.
Conforme Barreto (2008, p. 20), o clima organizacional precisa ser de cooperao e aperfeioamento contnuo para que os integrantes da instituio se sintam vontade para registrar os desvios de padro observados no processo, favorecendo a descoberta de melhores formas de atuar e buscar os objetivos organizacionais.

Com todas estas mudanas no mundo atual, preciso que as empresas busquem uma nova estrutura organizacional. Alinhar esta nova rotina organizacional, com o foco no desempenho da empresa.

2.1.3 Estrutura da Controladoria

Para que a Controladoria cumpra com sua misso de ser responsvel pelo desempenho e integrao de todos os setores, ela deve se estruturar de maneira a atuar em todos os

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processos de gesto da empresa, levando em considerao tanto as funes gerenciais como as funes regulatrias, estas ligadas as exigncias legais.

Padoveze (2004, p. 34), a estruturao da Controladoria deve estar ligada aos sistemas de informaes necessrios gesto. Assim, podemos, primariamente, estruturar a Controladoria em duas grandes reas: a rea contbil e fiscal e a rea de planejamento e controle.

CONTROLADORIA

Planejamento e Controle

Escriturao Contbil e Fiscal

Oramento e Projees Contabilidade Gerencial Contabilidade por Responsabilidade Acompanhamento do Negcio e Estudos especiais Planejamento Tributrio

Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos Contabilidade Tributria Controle Patrimonial

SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS Figura 2: Estrutura da Controladoria Fonte: Oliveira et al (2009, p.8)

Na estrutura apresentada a controladoria deve se reportar tanto na rea contbil e fiscal como na rea de planejamento e controle sendo que o primeiro responsvel pelas informaes societrias e fiscais, gesto de impostos enquanto que a segunda esta ligada as questes oramentrias, simulao, controle e acompanhamento do negcio. (PADOVEZE, 2004)

A controladoria como responsvel pelo controle das atividades, deve ficar atenta as necessidades da organizao. Pois todo bom desempenho de uma empresa esta atrelada ao monitoramento de suas funes.

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2.1.4 Controller

Diante da complexidade de informaes dentro de uma organizao, onde os gestores contam com o apoio da Controladoria, como uma ferramenta relevante para o controle da gesto, surge a figura do Controller, se tornando hoje um profissional indispensvel para a gesto empresarial.

A ilustrao a seguir mostra um mesmo jogador cobrando falta e correndo para cabecear. Isto representa de forma clara o que muito comum ocorrer nas organizaes, uma mesma pessoa centraliza vrias funes. Desta maneira se torna impossvel a otimizao dos resultados.

Figura 3: O dia-a-dia dos Empresrios Fonte: (SEBRAE, 2011)

Para que as empresas consigam se manter competitivas no mercado necessrio o monitoramento e controle eficiente de um profissional capacitado, que desenvolva vrias habilidades objetivando a eficcia na tomada de deciso.
No conceito de Nakagawa, (1993, p. 14), o controller desempenha sua funo de controle de maneira muito especial, isto , ao organizar e reportar dados relevantes, exerce uma fora ou influncia que induz os gerentes a tomarem decises lgicas e consistentes com a misso e objetivos da empresa.

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Para Padoveze (2004, p. 36), o papel do controller o de monitoramento do plano de ao da empresa, fazendo a avaliao coordenada da atuao de todos os gestores, sempre com foco no desempenho e nos resultados, global e setorial.

Desta forma se faz necessrio um profissional no controle de todo sistema de gesto da empresa, que tenha uma viso ampla voltada para o crescimento e que esteja envolvido desde o planejamento at o resultado final.

2.2 Sistema de Informao

Neste cenrio globalizado, onde as organizaes esto cada vez mais preocupadas na longevidade dos seus negcios, a informao passa a ser um dos intangveis mais valiosos para a tomada de decises. A qualidade desta informao pode refletir tanto positivamente como negativamente na gesto de uma empresa. Para Padoveze (2004, p.7), o propsito da informao possibilitar que uma organizao alcance seus objetivos pelo uso eficiente de seus outros recursos, isto , homens, materiais, mquinas e outros ativos e dinheiro.

No entanto para que o gestor trabalhe a informao, considerando esta como um recurso relevante, necessrio que ele olhe sua organizao como um todo.

Desta forma o ambiente empresarial esta cada vez mais dependente de um sistema de informao adequado, integrado que possibilite um valor significativo na tomada de deciso dos seus gestores.

Para isto a vasta literatura relacionada ao tema sistema de informao, apresenta a definio de vrios elementos, pois, o sucesso ou fracasso de uma organizao, em muitos casos esta condicionada a aplicao destes elementos.

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2.2.1 O que um Sistema

Com tantas mudanas ocorrendo, onde a informao a base de sustentao para a tomada de deciso, os gestores passam a olhar as organizaes na qual eles so responsveis de outra maneira.

Na busca pela soluo de seus problemas estes se voltam para a interao e unio de toda a organizao com o objetivo de formar uma estrutura organizada. Ou seja, de trabalhar sua empresa como um sistema. Para OBrien (2002, p. 17), um sistema um grupo de componentes inter relacionados que trabalham juntos rumo a uma meta comum recebendo insumos e produzindo resultados em um processo organizado de transformao.

Na mesma linha de pensamento, Oliveira, et al, (2002, p. 64),

Sistema um conjunto de funes e processos, logicamente estruturados, de modo a possibilitar o planejamento, a coordenao e o controle das atividades organizacionais, com a finalidade de atender aos objetivos empresariais.

Estas definies apresentam a idia de que um sistema um conjunto de partes interrelacionadas onde cada uma desenvolve sua funo de forma a interagir no sentido de contribuir com o funcionamento do todo.

2.2.2 Classificao do Sistema (Aberto e Fechado)

Um sistema pode ser classificado de vrias maneiras. Mas para este estudo o que interessa entender a diferena entre sistema aberto e um sistema fechado e a sua importncia para as organizaes.

Nos sistemas empresariais fechados, para Rezende e Abreu (2003, p. 49),

No existem permutas da empresa com o meio ambiente externo que est a sua cerca, as mesmas so insensveis e indiferentes a qualquer influncia ambiental, no integrando-se ou interagindo com o mundo, inviabilizando sua existncia

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Continuando, os autores (2003, p. 50), comentam, nos sistemas empresariais abertos, existem permutas da empresa com o meio ambiente externo que esta a sua volta.

Como o prprio nome diz sistemas fechados no existe interao com o meio onde esto inseridos, j os sistemas abertos, se caracteriza pela interao com o meio ambiente externo e suas variveis.

2.2.3 A Empresa como um Sistema Aberto

Durante algum tempo muitos autores tem se manifestado em relao a empresa ser considerada como um sistema. Este novo conceito de trabalhar a empresa como um sistema aberto surgiu com a Teoria Geral de Sistemas, por um bilogo, Ludwig Von Bertalanffy, por volta de 1955.

Figura 4: Empresa vista como um Sistema Fonte: Oliveira (2000, p. 154)

A ilustrao leva a compreenso da complexidade de variveis que a empresa obrigada a interagir nos dias de hoje. A organizao vista como um sistema maior, composto por vrios sistemas, em uma constante troca com o meio onde est inserida.

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Um sistema deve criar algo de valor, ou seja, resultados. Os resultados pretendidos, em conjunto com as consideraes dos receptores e do custo, moldam a meta do sistema. Oliveira (2000, p.155)

Conforme Nakagawa (1993, p. 23),

A empresa deve ser concebida como um sistema aberto, o que significa que ela se encontra em constante interao cm todos os seus ambientes, absorvendo matrias-primas, recursos humanos, energia e informaes transformando-as em produtos e servios, que so exportados para estes ambientes.

Na condio de sistema, interagindo com o ambiente a organizao faz este processo buscando elementos, processando estes e devolvendo na forma de produto ou servio. (PADOVEZE, 2004, p.16) OBrien (2002, p. 17), considera trs funes bsicas, que compes um sistema:

a) Entrada: envolve a captao e reunio de elementos que entram no sistema para serem processados. Por exemplo, matrias-primas, energia, dados e esforo humano devem ser organizados para processamento. b) Processamento: envolve processos de transformao que convertem insumo (entrada) em produto. Entre os exemplos se encontram um processo industrial, o processo da respirao humana ou clculos matemticos. c) Sada: envolve a transferncia de elementos produzidos por um processo de transformao at seu destino final. Produtos acabados, servios humanos e informaes gerenciais devem ser transmitidos a seus usurios.

Como j foi levantado nesta pesquisa, uma empresa um sistema organizado onde seus recursos considerados como entradas so transformados atravs de vrios processos, e devolvidos ao seu ambiente atravs de bens e servios.

Para que a organizao consiga interagir neste mundo globalizado, ela possui uma caracterstica importante de ser um sistema adaptativo com condies de modificar-se e atender as demandas de transformao impostas por este ambiente.

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Conforme Padoveze (2004, p. 16), como a empresa uma entidade que processa recursos e entrega produtos, bens ou servios sociedade, dentro do enfoque sistmico, ela deve ser vista no elemento processamento.

Desta forma para que a empresa desenvolva sua funo no ambiente na qual esta inserida de maneira competitiva e sustentvel necessrio que ela envolva sua organizao contando com o apoio de um sistema de informao eficiente. Este que um recurso de valor na gesto da empresa e que contribui com o fortalecimento do plano de ao da mesma.

2.2.4 Importncia de um Sistema de Informao

Conforme alguns autores, citando como exemplo Padoveze (2004), o conceito de sistema de informao sempre existiram, mesmo quando a informatizao no existia ou era privilgio de poucas empresas. Pois se sabe que todo sistema que usando ou no os recursos da tecnologia, ao trabalhar com um dado e conseguir transformar este em um produto final que a informao pode ser considerado um sistema de informao. Na verdade isto requer conhecimento administrativo e operacional. OBrien (2002, p. 26), tambm explica sobre os recursos de um sistema de informao.
Existem muitos tipos de sistemas de informao no mundo real. Todos eles utilizam recursos de hardware, software, rede e pessoas para transformar os recursos de dados em produtos de informao. Alguns so simples sistemas manuais de informao em que as pessoas utilizam ferramentas simples como lpis e papel ou mesmo calculadoras e mquinas de escrever. Outros so sistemas de informao computadorizados que recorrem a uma srie de sistemas de computadores em rede para realizar as atividades de processamento da informao.

De qualquer forma a informao a sustentao de uma empresa. Por isto ela deve ser bem estrutura, rpida e de fcil entendimento para seus gestores. Informao na definio de OBrien (2002, p. 23),
So como dados que foram convertidos em um contexto significativo e til para usurios finais especficos. Desta forma, os dados normalmente so submetidos a um processo de valor adicionado em

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que sua forma agregada, manipulada e organizada, seu contedo analisado e avaliado, e colocada em um contexto adequado a um usurio humano.

No entendimento de Rezende e Abreu (2003, p. 98),

Pelo menos trs passos so fundamentais para a valorizao da informao, ou seja, conhecer, selecionar e usar as informaes. A seleo mal elaborada pode causar danos incalculveis quando do uso dessas informaes

Um sistema de informao, tambm considerado um sistema de apoio tem a funo de filtrar as informaes, e atravs de relatrios contribuir para a tomada de deciso. Para Beuren (200, p. 47), a informao no se limita simples coleta de dados, para que os dados se transformem em interao til eles precisam ser decodificados, organizados e contextualizados, de acordo com as necessidades dos responsveis pelo processo decisrio.

Padoveze (2004, p. 37), conceitua sistema de informao,

Como um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros agregados segundo uma seqncia lgica para o processamento dos dados e traduo em informaes, para, com o seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus objetivos principais.

Para Oliveira, et al (2009, p. 55)

Sistema de informaes gerenciais (SIG) o processo de transformao de dados em informaes, que so utilizadas na estrutura decisria da empresa como ferramenta que possibilita a sustentao administrativa para otimizar os resultados esperados

Percebe-se que o desenvolvimento das empresas esta atrelado a um fluxo de informaes com qualidade. As organizaes tm um diferencial competitivo quanto quando sabem usar a informao e transforma estas em suporte de apoio a gesto.

No entanto com toda esta complexidade de informaes que conduz a economia mundial, a gesto empresarial precisa a cada dia mais estruturar um sistema de informao com mais segurana, agilidade, confiana para reagir a estas mudanas. Desta forma para

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resolver os problemas organizacionais se faz necessrio e imprescindvel o apoio da tecnologia da informao.

2.2.5 Recursos e Tecnologia dos Sistemas de Informao

A tecnologia da informao um recurso que surgiu para inovar o mundo dos negcios. uma ferramenta que facilita a velocidade e a qualidade das informaes levando os gestores a decises mais rpidas e precisas. Para OBrien (2002, p.6), sistema de informao um conjunto organizado de pessoas, hardware, software, redes de comunicaes e recursos de dados que coleta, transforma e dissemina informaes em uma organizao.

Figura 5: Sistema de Informao Fonte: OBrien (2002, p. 6)

O ambiente empresarial est em constante mudana exigindo cada vez mais de informaes seguras. Desta forma a empresa no tem como no possuir uma estrutura tecnolgica que permite o gerenciamento da informao.

Rezende e Abreu (2003, p. 75), argumentam sobre a tecnologia da informao.

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Para atender complexidade e s necessidades empresariais, atualmente no se pode desconsiderar a Tecnologia da Informao e seus recursos disponveis, sendo muito difcil elaborar Sistemas de Informaes essenciais da empresa sem envolver esta moderna tecnologia.

Desta forma a vantagem empresarial, neste mercado dinmico se caracteriza pela implantao de uma estrutura organizacional, com base em ferramentas integradas, envolvendo desde o capital intelectual, operacional, at o capital tecnolgico.

2.3 GESTAO DE CUSTOS

Conforme a literatura contbil a contabilidade de custos entra em cena em meados do sculo XVIII, com a Revoluo Industrial, onde se iniciou produo em massa com novos processos automatizados, deixando para trs a produo artesanal.

Esta mudana na produo das empresas exigiu uma rea mais especfica, que atendesse a demanda por informaes mais precisas para uma correta tomada de deciso. At porque nesta poca as atividades eram mais de comercializao no exigindo uma maior preocupao com os custos dos produtos.

Para Padoveze (2003, p. 6), o escopo inicial da contabilidade de custos foi a determinao do custo dos produtos para fins de avaliao dos estoques industriais e, conseqentemente, do custo desses produtos quando vendidos, para se obter lucro na venda dos produtos.

A partir deste momento, ento surge a necessidade de um sistema de informao voltado para a gesto da atividade industrial, dando nfase para a Contabilidade de Custos que aparece como uma ferramenta relevante com o objetivo de auxiliar no levantamento dos custos e na formao do preo de venda.

Padoveze (2003, p. 6), diferencia custo de uma empresa comercial de uma empresa industrial, evidenciando ainda mais a importncia da Contabilidade de Custos, desempenhando um papel diferente para cada tipo de atividade.
A diferena fundamental entre custo dos produtos das empresas comerciais e o custo dos produtos nas empresas industriais que as empresas comercias tm s um insumo para custo das mercadorias adquiridas para revenda, enquanto as empresas industriais tm de

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utilizar vrios insumos para o processo de obteno (produo) dos produtos.

Isto significa que fazer uma anlise dos custos em uma indstria, bem mais complexo que em uma empresa comercial. E por este motivo que a gesto de custo tem se tornado cada vez mais importante para as empresas se tornando um diferencial competitivo neste mercado globalizado. Para Padoveze (2003, p. 9), a contabilidade de custos um dos segmentos da cincia contbil que mais tm evolues tericas ao longo dos ltimos anos. um dos melhores e mais utilizados instrumentos para a gesto empresarial.

No conceito de Horngren, et al (2004, p. 2),

Contabilidade de custos, fornece informaes tanto para a contabilidade gerencial quanto para a financeira. Mede e relata informaes financeiras e no-financeiras relacionadas ao custo de aquisio ou utilizao de recursos em uma organizao; inclui aquelas partes, tanto da contabilidade gerencial quanto financeira, em que as informaes de custos so coletadas e analisadas.

No entendimento de Bruni e Fam, (2004), est entre as funes bsicas da contabilidade de custos, considerarem trs razes primrias:

a) determinao do lucro: empregando dados originrios dos registros convencionais contbeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-os mais teis administrao; b) controle das operaes: e demais recursos produtivos, como os estoques, com a manuteno de padres e oramentos, comparaes entre previsto e realizado; c) tomada de decises: o que envolve produo (o que, quanto,como e quando fabricar), formaes de preos, escolha entre fabricao prpria ou terceirizada.

2.3.1 Terminologias utilizadas na Contabilidade de Custos

Para o entendimento de qualquer assunto, se faz necessrio o conhecimento e a distino de determinados termos. Conforme Wernke (2008, p. 11), Para uma eficiente gesto de custos, necessria a compreenso dos conceitos bsicos relacionados ao tema.

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Algumas palavras como custos, despesas, investimentos, entre outras, em muitos casos so usados como sinnimos. No entanto, existe na literatura contbil uma distino tcnica entre estas terminologias.

Conforme alguns autores da rea contbil importante para os gestores saber a correta compreenso de cada palavra no momento de classificar todos os gastos envolvidos na sua empresa. Gastos ou dispndios, para Bruni e Fam (2004, p. 25), consistem no sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer. Para Wernke (2008, p. 11), gastos um termo usado para definir as transaes financeiras nas quais a empresa utiliza recursos ou assume uma dvida, em troca da obteno de algum bem ou servio. Investimentos na definio de Bruni e Fam (2004, p. 25), representam gastos ativados em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos .

Wernke define investimentos, como gastos que traro benefcios no no momento da compra, mas em perodos futuros. Ele cita como exemplo a compra de estoques e mquinas que visa retorno futuramente.

Custos para Bruni e Fam, significam os gastos na obteno de bens ou servios, que sero utilizados na produo de outros bens e servios.
Despesas, correspondem a bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. No esto associadas produo de um produto ou servio. Como exemplos de despesas podem ser citados gastos com salrios de vendedores, gastos com funcionrios administrativos etc. (BRUNI e FAM, 2004, p. 25).

Perdas, para Wernke (2008, p. 12), so os fatos ocorridos em situaes excepcionais que fogem normalidade das operaes da empresa. Tais itens no so considerados operacionais e no fazem parte dos custos de fabricao dos p rodutos.

Wernke (2008, p. 12), conceitua ainda, desperdcio:

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Este conceito pode englobar os custos e despesas utilizadas de forma no eficiente. Ou seja, so considerados desperdcios todas as atividades que no agregam valor e que resultam em gastos de tempo, dinheiro, recursos sem lucro, alm de adicionarem custos desnecessrios aos produtos.

Para Bruni e Fam (2004, p.26), importante o conceito de desembolso.

Desembolsos consistem no pagamento do bem ou servio, independentemente de quando o produto ou servio foi ou ser consumido. importante ressaltar que a contabilidade registra os fatos de acordo com o princpio da competncia. Por competncia entendese que o registro de receitas e despesas deve ser feito de acordo com a real ocorrncia, independentemente de sua realizao ou quitao. Por exemplo, se foram empregadas 40 horas de mo-de-obra no ms de maro que somente foram quitadas no ms de abril, o lanamento contbil do gasto deve ser feito em maro. J o registro financeiro da quitao ou do desembolso ser registrado no ms de abril. Logo, no se deve confundir despesa com desembolso.

Estes conceitos se tornam relevantes no momento de sua aplicabilidade, no momento de conhecer os custos de uma organizao.

2.3.2 Classificao e Comportamentos dos Custos

Os vrios critrios de classificao de custos elencados na literatura contbil, bastante relevante para uma adequada gesto de custos.

importante que o gestor olhe os custos de maneira diferenciada, no os tratando de uma mesma maneira, pois cada um tem um comportamento diferente. Alguns custos acompanham o volume de produo e vendas, e outros no tem nada a ver com o volume de produo e vendas. Enquanto que outros custos so de fcil identificao aos produtos, outros so comuns a vrios produtos. Conforme Bruni e Fam (2004, p. 31), a depender do interesse e da metodologia empregada, diferentes so as classificaes empregadas na contabilidade de custos.

Wernke classifica os custos de trs maneiras:

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Quadro 1: Principais Classificaes de Custos

Classificao Quanto tomada de decises Quanto identificao Quanto ao volume produzido Relevantes Diretos Variveis Categorias No Relevantes Indiretos Fixos

Fonte: Wernke (2008, p.13)

2.3.2.1 Quanto Tomada de Decises

Os custos podem ser classificados em relevantes e no relevantes levando em considerao a sua importncia na tomada de deciso. Wernke (2008, p. 13), custos relevantes so aqueles que se alteram dependendo da deciso tomada e custos no relevantes so os que independem da deciso tomada.

Esta classificao feita somente para uma deciso a ser tomada. Isto significa que em outro momento, quando outra deciso for tomada, a classificao dos custos sero considerados outros.

2.3.2.2 Quanto Identificao

Esta classificao leva em considerao a facilidade de identificao do custo ao produto, denominados como custos diretos e indiretos.
CUSTOS

INDIRETOS

DIRETOS

ESTOQUE

RATEIO

Produto A Produto B Produto C

(+) Receitas (-)Custo do Produto Vendido (-) Despesas

(=) Resultado Figura 6: Fluxograma de Alocao de Custos Fonte: Bruni e Fam (2004, p. 36)

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No conceito de Bruni e Fam (2004, p. 31), custos diretos ou primrios, so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Consistem nos materiais diretos usados na fabricao do produto e mo-de-obra direta. Wernke (2008, p.13), custos diretos so gastos facilmente apropriveis s unidades produzidas, ou seja, so aqueles que podem se identificados como pertencentes a este ou quele produto.

Conforme os autores citados entende-se que os custos diretos no exige nenhum critrio de rateio para aloc-los ao produto. Wernke (2008, p. 14), custos indiretos so os gastos que no podem ser alocados de forma direta ou objetiva aos produtos ou a outro segmento ou atividade operacional, e caso sejam atribudos aos produtos, servios ou departamentos, sero mediante critrio de rateio.

Diferentemente dos custos diretos os custos indiretos so difceis de mensurar, exigindo algum critrio de rateio.

Na classificao de Bruni e Fam (2004, p. 31), tem-se, custos de transformao igualmente denominados custos de converso ou custos de agregao. Consistem no esforo agregado pela empresa na obteno do produto. Exemplos: mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.

relevante destacar que a classificao dos custos pode variar de empresa para empresa. Por isto importante ao gestor de custo ter o entendimento desta classificao para poder chegar ao custo real do seu produto ou servio.

2.3.2.3 Quanto ao Volume Produzido

Quanto ao volume de produo estes podem ser classificados em Fixos e Variveis. Desta forma permite uma anlise nos custos totais e unitrios em relao a variao do volume de produo.

Custos fixos para Wernke (2008, p. 14),

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So aqueles gastos que tendem a se manter constantes nas alteraes de atividades operacionais, independentemente do volume de produo. So os custos que tm seu montante fixado no em funo de oscilaes na atividade, ou seja, sem vnculo com o aumento ou diminuio da produo.

Para Bruni e Fam (2004. p. 32), custos fixos, so custos que, em determinado perodo de tempo e em certa capacidade instalada, no variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Custos Variveis para Wernke (2008, p. 14), so os que esto diretamente relacionados como volume de produo ou venda. Quanto maior o volume de produo, maiores sero os custos variveis totais.

Diante da classificao citada acima, de fundamental importncia que o gestor de uma organizao, esteja sempre em busca de novos critrios de identificao e alocao dos custos para que estes possam gerar informaes gerenciais que acompanha a transformao do ambiente empresarial neste cenrio altamente competitivo.

2.3.3 Custos com Pessoal

O acompanhamento dos custos com a mo-de-obra de uma organizao, demonstrar que a empresa esta voltada para um crescimento responsvel e competitivo no mercado.
A mo-de-obra ou, mais precisamente, os custos com o pessoal, representa, ainda hoje, fator de grande importncia na formao dos custos da maioria das empresas em nosso pas, apesar das modificaes havidas na estrutura dos custos nos ltimos anos, com o crescimento de outras espcies de custos, com freqncia na modalidade de custos indiretos. (KOLIVER, 2008, p. 174)

Quadro 2: Base para Clculo de Custo com Pessoal

DESCRIO Salrio Base (+) Adicionais (+)Insalubridade ou periculosidade SUB-TOTAL (+) Proviso de Frias (+) Proviso 13 salrio (+) 1/3 s/Frias SUB-TOTAL (+) INSS (+) FGTS (+) Outros (+) Previses Custo Total MOD Valores

Fonte: Martins (1998, p. 146)

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Quadro 3: Numero de horas que o Trabalhador Oferece Empresa

N total de dias no ano ou ms ( - ) Repousos semanais remunerados ( - ) Frias ( - ) Feriados ( = ) N mximo de dias disposio do empregador ( x ) jornada mxima diria (em horas) ( = ) N mximo de horas disposio por ano ou ms

Fonte: Martins (2008)

Os custos com a mo-de-obra so todos os custos envolvidos desde a produo at aqueles envolvidos na comercializao do produto. No entanto eles podem ser classificados como mo-de-obra direta e mo-de-obra indireta.

Conforme a classificao a mo-de-obra direta composta por todos os custos envolvidos diretamente na produo dos produtos.

Segundo Martins (2008, p. 133).

Mo-de-obra direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, desaparece a caracterstica de direta.

No entendimento de Padoveze (2003, p.47), mo-de-obra direta,

o gasto com o pessoal que: a) tem contato direto com o processo de fabricao dos produtos finais, desde a manipulao das matrias-primas at a montagem e a expedio dos produtos acabados. b) opera os equipamentos dos processos necessrios elaborao dos produtos finais.

J mo-de-obra indireta so todos os outros custos com os demais funcionrios que atuam na rea de apoio da organizao.

Para Padoveze (2003, p. 49), mo-de-obra indireta compreende:

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a) o pessoal da chefia da mo-de-obra direta, incluindo seus assessores e secretrias, ou seja, qualquer funcionrio que, mesmo lotado em um departamento tipicamente direto, no trabalhe diretamente com o produto final nem manipule materiais ou equipamentos dos processos; b) todo o pessoal dos demais setores, atividades e departamentos que apiam a fbrica.

Martins (2008) acredita ser interessante distinguir entre custo com mo-de-obra direta e gastos com a folha de pagamento. Sendo que a folha considerada um custo fixo e a mode-obra direta no.

relevante ressaltar que o custo com mo-de-obra no significa somente o pagamento dos salrios dos funcionrios. Mas todos os outros gastos como: encargos trabalhistas, sociais, previstos em lei, bem como os benefcios que fazem parte da folha de pagamento.

Padoveze cita dois conceitos bsicos mais utilizados que norteiam a apurao do custo da mo-de-obra (PADOVEZE, 2004, p. 130),

1) Considera-se como salrio apenas a contraprestao pelos dias trabalhados, ou seja, o perodo de gozo de frias no considerado salrio, pois no h prestao de servio. O valor pago a ttulo de frias passa a ser considerado um encargo salarial. 2) Considera-se como custo da mo-de-obra, alm do salrio,todos os encargos ligado manuteno dos recursos humanos na empresa, sejam esses encargos de carter fiscal, previdencirio, legal, social ou espontneo, desde que tenham um carter de generalidade, isto , sejam obrigatrios ou acesso a todos os funcionrios da empresa.

Mesmo que alguns custos so difceis de identificar com o produto, ou ento de difcil rateio imprescindvel que se faa uma anlise bem detalhada destes, para que no se cometa erro no momento de alocar estes custos, sejam eles direto com o produto, por departamento ou ento por processo.

2.3.4 Sistemas de Custeio

Com esta complexidade de informaes que os gestores vem acompanhando ao longo destes anos, as organizaes so obrigadas a inserir no seu ambiente empresarial, mtodos, procedimentos, sistemas ou outras maneiras que contribuam com seu processo produtivo.

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Para Wernke (2008, p. 19), as empresas modernas tm dificuldade em desenvolver eficazmente suas atividades sem que mantenham acompanhamento ininterrupto e controle persistente de seus processos por meio de sistemas de informao.

Baseado nisto necessrio informaes precisas e eficientes sobre o custo do produto e tudo o que envolve o processo de produo ou de comercializao. Pois toda a anlise das informaes de custos relevante tanto para a definio do preo de venda, como para apurar se algum produto ou servio rentvel.

As empresas contam com um leque de mtodos de custeio abordados na literatura para apropriar seus custos tendo a oportunidade de decidir qual o melhor e mais eficiente mtodo compatvel com suas caractersticas. Entre eles: custeio baseado em atividades, custeio pleno ou integral, custeio por absoro, custeio direto ou varivel e custeio padro.

Entre as vrias classificaes, este estudo vai referenciar o mtodo de custeio por absoro e o mtodo de custeio varivel, conforme as diferenas no quadro a seguir:

Quadro 4: Diferena entre Custeamento Varivel e por Absoro Custeamento varivel

Classifica os custos em fixos e variveis. Classifica os custos em diretos e indiretos. Debita ao segmento, cujo custo est sendo apurado, apenas os custos que so diretos ao segmento e variveis em relao ao parmetro escolhido como base. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas. um critrio administrativo, gerencial, interno. Aparentemente sua filosofia bsica contraria os preceitos geralmente aceitos de Contabilidade, principalmente os fundamentos do regime de competncia. Apresenta a Contribuio Marginal diferena entre as receitas e os custos diretos e variveis do segmento estudado. O custeamento varivel destina-se a auxiliar, sobretudo, a gerncia no processo de planejamento e de tomada de decises. Como o custeamento varivel trata dos custos diretos e variveis de determinado segmento, o controle da absoro dos custos da capacidade ociosa no bem explorado.

Custeamento por absoro

No h a preocupao por essa classificao Tambm classifica os custos em diretos e indiretos. Debita ao segmento cujo custo est sendo apurado os seus custos diretos e tambm os custos indiretos atravs de uma taxa de absoro. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de produo. um critrio legal, fiscal, externo. Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia. Apresenta a Margem Operacional diferena entre as receitas e os custos diretos e indiretos do segmento estudado. O custeamento por absoro destina-se a auxiliar a gerncia no processo de determinao da rentabilidade e de avaliao patrimonial. Como o custeamento por absoro trata dos custos diretos e indiretos de determinado segmento, sem cogitar de perquirir se os custos so variveis ou fixos, apresenta melhor viso para o controle da absoro dos custos da capacidade ociosa.

Fonte: Leone (2000, p. 406)

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2.3.4.1 Custeio Varivel

O mtodo de custeio varivel considerado por muitos profissionais da rea contbil, mais especificamente da gesto de custos, como um instrumento de apoio para as decises gerenciais. Para Bruni e Fam (2004, p. 207), uma das formas empregadas pa ra facilitar o processo de tomada de decises empregando dados de custos consiste na no-realizao de rateios dos custos indiretos.

Para Wernke (2008, p. 29),

O sistema de custeio direto ou varivel prev uma apropriao de carter gerencial, considerando apenas os custos variveis dos produtos vendidos, enquanto os custos fixos ficam separados e so considerados como despesa perodo.

No entanto este mtodo no aceito pela legislao, pois desconsidera aqueles custos que atuam indiretamente ao produto, gerando um lucro menor. Ele (o Custeio Varivel) de fato fere os Princpios Contbeis, principalmente o Regime de Competncia e a Confrontao. Segundo estes, devemos apropriar as receitas e delas deduzir todos os sacrifcios envolvidos para sua obteno, Martins (2008, p. 203).

Wernke (2008, p. 30), aponta as vantagens e desvantagens do custeio varivel:

a) prioriza o aspecto gerencial ao enfatizar a rentabilidade de cada produto sem as distores ocasionadas pelos rateios de custo fixos aos produtos; b) no aceito pela legislao tributria para fins de avaliao de estoques; c) no envolve rateios e critrios de distribuio de gastos, facilitando o clculo; d) exige uma estrutura de classificao rgida entre os gastos de natureza fixa e varivel; e) com a elevao do valor dos custos fixos, no considerados neste mtodo, a anlise de desempenho pode ser prejudicada e deve merecer consideraes mais acuradas.

Para melhor visualizar, ser ilustrada a composio do custeio Varivel:

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Quadro 5: Composio do custeio varivel/direto Receita (5 X R$ 500,00) CPV (5 X R$ custo unitrio) Margem de Contribuio Custos Fixos Resultado Fonte: Wernke (2008, p. 31) 2.500,00 -1.100,00 1.400,00 -330,00 1.070,00

Embora o mtodo de Custeio Varivel no for aceito pelas autoridades fiscais por no atender os princpios contbeis, considerado um grande instrumento gerencial, que poder ser utilizado para a otimizao das decises. Atravs do quadro acima percebe-se que pelo custeio varivel, surge a figura da margem de contribuio a qual ser apresentada mais adiante.

2.3.4.2 Custeio por Absoro

O mtodo de custeio por absoro, por ser aceito pela legislao fiscal um dos mais tradicionais, que tem como caracterstica, a atribuio de todos os custos ao produto, sejam eles de forma direta ou indireta.

Quadro 6: Composio do custeio por Absoro Receita (5 X R$ 500,00) CPV (5 X R$ custo unitrio) Margem de Contribuio Custos Fixos Resultado Fonte: Wernke (2008, p. 31) 2.500,00 -1.265,00 1.235,00 0,00 1.235,00

Para Perez Jr, et al (2005, p. 68), o custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.

Padoveze (2003, p. 312), explica:

Apesar de vrias desvantagens tericas conhecidas sobre a utilizao do custeio por absoro, a maior parte dos acadmicos admite que, na

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prtica, este ainda o critrio mais utilizado para a formao de preos de venda, basicamente porque o mtodo simples de usar, assim como est totalmente relacionado com os princpios contbeis geralmente aceitos e a demonstrao de resultados tradicional da empresa.

Entre as vantagens do custeio por absoro destacam-se, Wernke (2008, p. 20)

atende legislao fiscal e deve ser usado quando a empresa busca o uso do sistema de custos integrado Contabilidade; permite a apurao do custo por centro de custos, visto que sua aplicao exige a organizao contbil nesse sentido; tal recurso, quando os custos forem alocados aos departamentos de forma adequada, possibilita o acompanhamento do desempenho de cada rea; ao absorver todos os custos de produo, permite a apurao do custo total de cada produto.

Como se observou no quadro 6, o custeio por absoro gerou um resultado maior que pelo custeio varivel, sendo este o motivo de ser aceito pela legislao fiscal, ou seja, o imposto de renda maior, levando em considerao todos os custos.

Embora o mtodo de custeio por absoro ser aceito pela legislao fiscal, gerencialmente falando no o mais vivel quando se fala em gesto de empresa.

Por agregar todos os custos ao produto ou servio, pode acarretar alguns erros. Dependendo do critrio de rateio usado, pode ocorrer um custo irreal de determinado produto, mercadoria ou servio. Desta forma se torna impossvel estabelecer preos, somente analisando os custos.

Mesmo assim muitos gestores utilizam este mtodo por se sentirem mais seguros acreditando que todos os custos esto sendo alocados no produto final.

No entanto a literatura de gesto de custos junto com os profissionais desta rea aponta e reafirma que o custeio varivel o mtodo mais valioso para as organizaes que se voltam para uma gesto competitiva e sustentvel.

Estes acreditam somente em um custo e despesa varivel, que so alocados ao volume de produo. Se produzir tem custo, se no produzir no tem custo.

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Segundo Bert e Beulke (2006, p. 34),

os demais custos e despesas (custos e despesas fixas) constituem custos estruturais (mais vinculados a um perodo de tempo do que a uma unidade produto). Por conseqncia, os custos e despesas fixas, segundo os princpios desse sistema, no so de responsabilidade de um ou de outro produto, mas do conjunto deles.

Desta forma no existe a figura do custo total e resultado do produto e sim um custo varivel e uma margem de contribuio que significa quanto a empresa precisa produzir para cobrir os custos fixos e gerar lucro.

2.3.5 Formao do Preo de Venda

Um dos grandes problemas que as empresas enfrentam hoje uma correta determinao nos preos de venda de seus produtos ou servios. O mercado globalizado composto por empresa de grande, mdio e pequeno porte, contando ainda com aquelas empresas que atuam na informalidade, tornado a concorrncia mais acirrada e competitiva.

Uma das preocupaes dos gestores como e o que considerar no momento de precificar um produto ou servio. Alguns profissionais da rea afirmam que as organizaes que conseguem concorrer com preos menores so aquelas que possuem uma estrutura operacional mais enxuta.

Conforme, Wernke (2008, p. 126)

A correta formao de preos de venda questo fundamental para sobrevivncia e crescimento das empresas, independentemente do porte e de rea de atuao. comum observar companhias que no tm a menor noo da lucratividade proporcionada por seus produtos e servios, bem como das necessidades para atingir os respectivos equilbrios operacionais.

Horngren, et al (2004, p.385), atribui a oferta e a procura o preo de um produto ou servio. Cita ainda trs elementos que influenciam na oferta e a procura:
Clientes: Os clientes influenciam o preo medida que promovem a demanda por um produto ou servio. As empresas precisam sempre avaliar as decises de precificao a partir da tica dos clientes, pois

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preos excessivamente altos podem fazer com que rejeitem o produto/servio pelo de um concorrente ou, mesmo, substituto. Concorrentes: Nenhuma empresa opera no vcuo precisando estar sempre alerta quanto a aes de concorrentes. Em um extremo, produtos alternativos ou substitutos podem afetar a demanda e forar uma empresa a baixar preos. Custos: Custos influenciam preos por afetarem a oferta. Quanto mais baixo for o custo de produo de um produto em relao ao preo pago pelo cliente, maior ser a capacidade de fornecimento por parte da empresa.

A ilustrao a seguir tem como objetivo demonstrar de que maneira os preos so fixados dentro dos parmetros tradicionais. Como mostra a figura, a organizao atravs de seus procedimentos de trabalhar consegue ter informaes das variveis do mercado, do produto, do cliente e de sua prpria empresa. Conforme Sartori (2004, p. 101), com base nestes parmetros, os preos so fixados e disponibilizados a todo o mercado, no fazendo distino entre grupos de clientes com caractersticas semelhantes nem mesmo clientes com caractersticas nicas.
Variveis do mercado

Variveis da organizao

Variveis do produto

Variveis do cliente

Parmetros desejveis para o mercado

Fixao do preo

Figura 7: Esquema de Gesto de Preos Tradicional Fonte: Sartori (2004, p. 101)

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O autor ainda comenta que esta uma prtica que tem como caracterstica no observar as necessidades individuais de cada pessoa. Agindo desta forma a empresa corre o risco de no ter cliente que compre seu produto em funo de no concordar com o preo fixado.

Sartori (2004, p. 102), conclui fazendo uma indagao,

Desse preo fixado surge a quase inevitvel necessidade de negociao que nos remete seguinte pergunta: ser que a organizao, que define preos dessa maneira, est preparada para negociar com sucesso, que em outras palavras significa dizer, negociar e obter os parmetros desejveis?

Diante da complexidade de produtos e servios colocados no mercado, se faz necessrio uma anlise mais eficiente para competir de igual para igual com o concorrente. No se pode mais colocar o preo de venda levando em considerao somente custos, concorrente, cliente. Vieira (2008, p.75) defende que, a definio do preo final de venda est, portanto, condicionada elaborao do resultado projetado, aps anlise dos reflexos dos novos preos sobre o volume e o lucro que se pretende obter preciso analisar, tambm, o valor percebido pelo mercado que justifica a cobrana de preos adequados. Bruni e Fam (2004, p.349)

O grande diferencial de competitividade no mercado e aceitao de seu produto, servio ou mercadoria quando os gestores analisam vrios fatores. Entre eles um estudo bastante minucioso do custo que envolve seu produto, do valor de mercado, e hoje que esta sendo um diferencial o valor percebido.

2.3.5.1 Formao do Mark-up

O Mark-up, uma das tcnicas mais utilizadas para a formao de preo de venda, considerado relevante para um preo justo e ao mesmo tempo, como fator de rentabilidade para as empresas.

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Para Vieira (2008, p.95)

Quando falamos em definir o mark-up, tanto na indstria quanto no comrcio, a forma de elaborao a mesma, o que diferencia uma atividade da outra so os impostos e o custo, que na indstria o custo de produo (que envolve custos fixos e variveis), enquanto que no comrcio o custo de aquisio. Alm destas diferenas tributrias, existe diferena na nomenclatura, no comrcio falamos em despesas.

No conceito de Wernke (2008, p. 130)

A taxa de marcao ou Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Tem por finalidade cobrir os fatores, como tributao sobre vendas (ICMS, IPI, PIS, COFINS ou Simples), percentuais incidentes sobre preo de venda (comisso sobre vendas, franquias, comisso da administradora do carto de crdito etc.), despesas administrativas fixas, despesas de vendas fixas, custos indiretos de produo fixos e margem de lucro

Para Bruni e Fam (2004, p. 341) apresentam duas formas para encontrar o Mark -up, que so: multiplicador, mais usual, representa por quanto devem ser multiplicados os custos para se obter o preo de venda a praticar; e divisor, menos usual, representa percentualmente o custo em relao ao preo de venda.

Mark-up multiplicador Preo de Venda custo

Mark -up

ou Mark-up

1 1-soma das taxas percentuais

Mark-up divisor Mark -up = 100 - soma das taxas percentuais 100

2.3.6 Margem de Contribuio

A margem de contribuio significa a diferena entre o valor de venda e os valores dos custos e despesas variveis. Onde dentro do custeio varivel, a margem de contribuio substitui o lucro bruto, na qual se caracteriza por no agregar os custos e despesas fixas.

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MC = PV (CV + DV)
Onde: MC : margem de contribuio PV: preo de venda CV: soma dos custos variveis DV: Soma das despesas variveis

considerada por muitos autores e profissionais uma poderosa ferramenta de gerenciamento, onde permite ao gestor tomar decises precisas para aumentar sua lucratividade. Wernke (2008, p. 42), a margem de contribuio o valor resultante da venda de uma unidade, aps deduzidos os custos e despesas variveis associados ao produto comercializado. Tal valor contribuir para pagar os custos fixos da empresa e gerar lucro.

Para Perez Jr, et al (2005, p. 195),

Margem de contribuio um conceito de extrema importncia para o custeio varivel e para a tomada de decises gerenciais. Em termos de produto, a margem de contribuio a diferena entre preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis.

A margem de contribuio dependendo da empresa ela pode ser apurada tanto por produto, quanto por departamento, em cada caso ela contribui mostrando que depois de diminuir as despesas e custos vaiveis das vendas, o quanto sobra para cobrir os custos e despesas fixas, e ainda gerar lucro.

2.3.7 Ponto de Equilbrio

Ponto de equilbrio nada mais o ponto onde os custos se igualam as receitas. Se a empresa operar acima do ponto de equilbrio ter um resultado positivo. Berti (2007, p. 65), ponto de equilbrio, o momento em que os custos e despesas so iguais receita total, ou seja, o lucro zero ou nulo. A empresa operando acima desse nvel passa a operar com lucro, abaixo com prejuzo.

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Para a formao do ponto de equilbrio preciso levar em conta as receitas e as despesas, calculando os parmetros que indicam a capacidade mnima em que a empresa deve operar para no ter prejuzo, sendo necessrio, para tanto, saber a margem de contribuio em percentual ou em quantidades unitrias, que provocada pela ocorrncia de custos e despesas variveis na produo e comercializao de produtos, Vieira (2008, p. 83).

Para Berti (2007, p.5) na gesto de custos como subsdio toma de deciso empresarial, alguns fatores e teorias so importantes a serem avaliadas para que as informaes sejam seguras e auxiliem a empresa a alcanar os objetivos desejados.

Dentro deste contexto, segundo o autor, importante conhecer os trs tipos de ponto de equilbrio que existe:

a) Ponto de Equilbrio Contbil: Custos Fixos + Despesas Fixas/margem de contribuio unitria. b) Ponto de Equilbrio Econmico: Custos Fixos + Despesas Fixas - Depreciaes/margem de contribuio unitria. c) Ponto de Equilbrio Financeiro: Custos Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado/margem de contribuio unitria.

O ponto de equilbrio contbil ocorre quando os custos se igualam as vendas. O ponto de equilbrio econmico quando a receita total cobre os custos e despesas totais e ainda proporciona uma margem de lucro. J o ponto de equilbrio o nvel de venda que a empresa precisa para pagar os custos e despesas menos as despesas com depreciao.

2.3.8 Margem de Segurana Operacional

A margem de segurana operacional significa o valor de receita que se opera acima do ponto de equilbrio. Ou seja, quanto receita pode diminuir, sem que se tenha prejuzo. A margem de segurana representada pela seguinte frmula:

MSO = Volume de Unidades Vendidas (-) Quantidade no Ponto de Equilbrio

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A margem de segurana indica a distncia fsica em que a empresa est trabalhando em relao ao seu ponto de equilbrio, (BRUNI e FAM, 2004, p. 264). Para Hansen e Mowen (2001, p. 611), margem de segurana so as unidades vendidas, ou que se espera sejam vendidas, ou a receita obtida ou que se espera obter, acima do volume do ponto de equilbrio.

Para que uma empresa tenha segurana relevante observar a margem de segurana. Quanto maior for a MSO, maior a capacidade de gerao de lucro. Pois se o ponto de equilbrio est muito prximo das vendas totais, teremos uma margem de segurana muito frgil.

2.4 Anlise de Balanos

A anlise de Balanos se caracteriza pela avaliao da gesto econmica, financeira e patrimonial de uma entidade, atravs da extrao de dados e informaes para interpretao, estudo com o objetivo de visualizar o que ocorre hoje nesta entidade e projetar seu futuro.

Anlise de Balanos para Iudcibus (2010, p. 5),

uma arte, pois, embora existam alguns clculos razoavelmente formalizados, no existe forma cientfica ou metodologicamente comprovada de relacionar os ndices de maneira a obter um diagnstico preciso. Ou, melhor dizendo, cada analista poderia, com o mesmo conjunto de informaes e de quocientes, chegar a concluses ligeiras ou at completamente diferenciadas.

Para realizar a anlise de balanos usado como base as Demonstraes Contbeis de determinado perodo.

A Lei das Sociedades por Aes estabelece que ao fim de cada exerccio social (12 meses), a diretoria far elaborar, com base ma escriturao contbil, as Demonstraes Financeiras (ou Demonstraes Contbeis) relacionadas a seguir: Iudcibus (2010, p. 26),

1) Balano Patrimonial 2) Demonstrao do Resultado do Exerccio

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3) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados 4) Demonstrao dos Fluxos de caixa 5) Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia aberta)

Na realizao deste trabalho ser levado em considerao como parmetro pra anlise, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Conforme o CPC 26, tpico 9, no deixa dvida da importncia das Demonstraes Contbeis. Silva (2010, p. 3)

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacidade na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte: a) ativos; b) passivo; c) patrimnio lquido; d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; e) alteraes no capital prprio mediante integralizao dos proprietrios e distribuio a eles; f) fluxos de caixa.

Conforme a literatura, a Anlise das Demonstraes Contbeis iniciou direcionada para as instituies financeiras, com o objetivo de avaliar riscos de crdito. Mais tarde, devido a necessidade de mais informaes, se tornou uma ferramenta de apoio gerencial para os investidores.

2.4.1 Estrutura das Demonstraes Contbeis

Antes de iniciar a anlise nas Demonstraes Contbeis, necessrio o conhecimento da composio destas ferramentas.

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2.4.1.1 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a posio patrimonial e financeira da Entidade, numa determinada data. dividido em duas partes, e composto por trs grupos bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

Quadro 7: Estrutura do Balano Patrimonial

Ativo
Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimento Imobilizado Intangvel

Passivo + Patrimnio Liquido

Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos com Emisso de Aes Reservas de Capital Opes Outorgadas Reconhecidas Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso (-) Aes em Tesouraria

Fonte: Silva (2010, p. 41)

O Ativo compreende os bens e direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela empresa. Enquanto que o Passivo se refere as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, sendo que seu valor a diferena entre Ativo e Passivo.

2.4.1.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) apresenta de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses.

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Quadro 8: Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta (-) Dedues Receita Lquida (-) Custos das Vendas (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais DeVendas Administrativas Financeiras Variaes Monetrias Outras Despesas ou Receitas Operacionais LUCRO OPERACIONAL Fonte: Iudicbus (2010, p. 45) A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de deciso: grupos de despesas, vrios tipos de lucro, destaque dos impostos etc. Iudcibus (2010, p.39)

2.4.2 Anlise de Balano Vertical

Entre as metodologias mais usadas para a anlise de Balanos est a anlise Vertical e Anlise Horizontal

A anlise vertical realizada nas demonstraes contbeis com o objetivo de apurar a representatividade que cada conta tem dentro do seu grande grupo. Para Reis (2003, p. 110), o mtodo da anlise vertical procura obter o percentual de cada verba, ou de cada grupo de verbas, em relao ao valor global do demonstrativo, ou, ainda, de cada verba em relao ao total do seu respectivo grupo .

Como exemplo, pode-se citar o que representa em percentual a conta estoque dentro do total do ativo.

2.4.3 Anlise de Balano Horizontal

A anlise horizontal demonstra a evoluo de cada conta ou grupo de conta usando como parmetro dois ou mais perodos.

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Conforme Reis, (2003, p. 110), o mtodo de anlise horizontal, compara em forma de percentual, o valor de determinada verba ou de determinado grupo de verbas em relao ao (os) ano (s) anterior (es).

2.4.4 Indicadores para Anlise de Balanos

A seguir sero apresentados quatro ndices de indicadores de Liquidez que contribui para uma anlise mais eficiente.

2.4.4.1 ndices de Liquidez

Os ndices de liquidez so utilizados para avaliar a capacidade que a empresa tem para fazer frente as suas obrigaes. Atualmente so quatro ndices: Liquidez Corrente, Liquidez Seca, Liquidez Geral e Liquidez Imediata.

2.4.4.1.1 ndice de Liquidez Corrente (LC)

Este ndice mostra a capacidade de pagamento a curto prazo, conforme a seguinte frmula:

Liquidez Corrente: Ativo Circulante/Passivo Circulante

A partir do resultado obtido teremos a seguinte anlise:

Se o resultado for maior que R$ 1,00, significa que a empresa tem uma folga aps cumprir com suas obrigaes. Se o resultado for igual a R$ 1,00, porque a empresa somente est conseguindo pagar suas dvidas. E se o resultado for menor que R$ 1,00 porque a empresa no possui disponibilidade suficiente para cumprir com suas obrigaes no curto prazo, caso fosse preciso.

Se analisar este ndice separadamente e obtiver um ndice maior que 1, acredita-se ser um resultado positivo. Pois quanto mais distante do R$ 1,00, melhor a situao financeira da

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empresa. No entanto o ideal seria tambm fazer uma comparao ano a ano, para se ter uma anlise mais correta do crescimento da empresa.

2.4.4.1.2 ndice de Liquidez Seca (LS)

Nesta anlise excluda do clculo a conta estoque. Isto significa que se a empresa parasse hoje, ela teria condies de saldar suas obrigaes somente com o disponvel e os valores a receber.

Liquidez Seca: (Ativo Circulante-Estoque)/ Passivo Circulante

Se o ndice for em torno de 0,86 significa que a empresa no tem disponibilidade suficiente para cada R$ 1,00 de dvida. Neste caso entra o saldo de estoque para cobrir, j que foi retirado do clculo.

2.4.4.1.3 ndice de Liquidez Geral

Este ndice leva em considerao a capacidade de pagamento a longo prazo, relacionando valores a receber e dvidas tambm a longo prazo.

Liquidez Geral: Ativo Circulante+Realizvel a Longo Prazo/ Passivo Circulante+Exigvel a Longo Prazo

Da mesma forma que os outros ndices, para cada R$ 1,00 de divida a curto e a longo prazo, a empresa precisa ter R$ 1,00 ou mais de valores a receber a curto e a longo prazo para saldar estas dvidas.

2.4.4.1.4 ndice de Liquidez Imediata (LI)

Este ndice considera somente caixa, bancos e aplicaes a curto prazo, desconsiderando estoques e valores ou aplicaes financeiras a longo prazo.

Liquidez Imediata: Caixa + Bancos + Aplicaes de curto prazo/Passivo Circulante

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relevante salientar que para uma correta anlise destes indicadores, aconselhvel realizar todos simultaneamente com o objetivo de fazer uma comparao, sempre observando as reais necessidades de cada empresa.

As demonstraes contbeis bem estruturadas e classificadas corretamente qualificam as anlises sendo relevante para a gesto na tomada de deciso.

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3 METODOLOGIA DA PESQUISA

A metodologia da pesquisa um processo que descreve o caminho de como o trabalho foi realizado. Esta etapa consiste em uma explicao minuciosa e detalhada do tipo de pesquisa e quais os instrumentos utilizados para a realizao da mesma.

Este estudo se caracteriza como uma proposta de analisar os processos de controle e gesto de um posto de combustveis e contribuir com ferramentas, dando nfase para a gesto de custos, indicadores gerenciais e um sistema integrado de informao, levando em considerao a relevncia da Controladoria com a funo de processar estas informaes e com isto dar suporte ao gestor desta entidade.

3.1 Classificao da Pesquisa

A pesquisa classificada de vrias formas, mas neste trabalho foi elencada a pesquisa sob o ponto de vista de sua natureza, objetivos, quanto a forma de abordagem e do ponto de vista dos procedimentos tcnicos.

3.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza

Este estudo se caracteriza pela pesquisa aplicada, onde tem como propsito gerar conhecimento, que pode servir como embasamento para a aplicao prtica, direcionado a soluo de problemas especficos.

Segundo Gil (1999, p. 43), a pesquisa aplicada, por sua vez, apresenta muitos pontos de contato com a pesquisa pura, pois depende de suas descobertas e se enriquece com o seu desenvolvimento; todavia, tem como caracterstica fundamental o interesse na aplicao, utilizao e conseqncias prticas dos conhecimentos.

Oliveira (2004, p. 123) pesquisa aplicada requer determinadas teoria s ou leis mais amplas como ponto de partida, e tem por objetivo pesquisar, comprovar ou rejeitar hipteses sugeridas pelos modelos tericos e fazer sua aplicao s diferentes necessidades humanas.
Para Vergara (2009, p. 43), pesquisa aplicada fundamentalmente motivada pela necessidade de resolver problemas concretos, mais

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imediatos, ou no. Tem, portanto, finalidade prtica, ao contrrio da pesquisa pura, motivada basicamente pela curiosidade intelectual do pesquisador e situada sobretudo no nvel de especulao.

Este tipo de pesquisa se refere ao processo de investigao, mais preocupado na resoluo de problemas, ou seja, encontrar meios de aprimorar produtos, processos ou sistemas. 3.1.2 Do Ponto de Vista de seus Objetivos

Este item classifica o estudo que foi realizado em exploratrio, descritivo e explicativo.

A Pesquisa Exploratria a fase preliminar do estudo que foi desenvolvido, servindo como base para maior compreenso a pesquisa subseqente. considerada como o primeiro passo de todo trabalho cientifico.
Conforme Marconi e Lakatos (2003, p. 188), pesquisa exploratria so investigaes de pesquisa emprica cujo objetivo a formulao de questes ou de um problema, com tripla finalidade: desenvolver hipteses, aumentar a familiaridade do pesquisador com um ambiente, fato ou fenmeno, para a realizao de uma pesquisa futura mais ou modificar e clarificar conceitos.

Para Beuren (2004, p. 80), por meio do estudo exploratrio, busca -se conhecer com maior profundidade o assunto, de modo a torn-lo mais claro ou construir questes importantes para a conduo da pesquisa.

O propsito desta pesquisa reunir mais conhecimentos, informaes, uma busca por novas dimenses at ento no conhecidas, que possa contribuir no esclarecimento de determinada situao.

J a Pesquisa Descritiva o segundo momento desta classificao, com base no estudo exploratrio, onde foi descrito fatos e fenmenos de uma determinada realidade.
Vergara (2009, p. 42), a pesquisa descritiva expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno. Pode tambm estabelecer correlaes entre variveis e definir sua natureza. No tem como compromisso explicar os fenmenos que descreve, embora sirva de base para tal explicao.

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Esta pesquisa tem como objetivo observar, registrar, descrever, analisar e interpretar sobre determinado fato ou situao, conforme a realidade pesquisada.

Quanto a Pesquisa Explicativa, esta procura identificar fatores que contriburam para a ocorrncia de determinados fenmenos. Tem como caracterstica explicar o porque de tais acontecimentos. Segundo Silva (2003, p. 66), pesquisa explicativa tem como principal objetivo tornar algo inteligvel, justificar-lhe os motivos. o tipo de pesquisa que mais aprofunda o conhecimento da realidade, porque explica a razo,o porqu das coisas.

Este tipo de pesquisa considerado a que mais aprofunda o conhecimento da realidade, pelo fato de explicar a razo dos fenmenos.

3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema

Em relao a abordagem, a pesquisa pode ser tanto quantitativa como qualitativa. Este estudo abordou uma pesquisa qualitativa.

A pesquisa qualitativa no se preocupa com dados estatsticos, mas sim com o aprofundamento na compreenso de uma de uma organizao e sua realidade, baseada na coleta e anlise de materiais pouco estruturados. Minayo (2008, p. 21), a pesquisa qualitativa responde a questes muito particulares. Ela se ocupa, nas Cincias Sociais, como um nvel de realidade que no pode ou no deveria ser quantificado. Segundo Oliveira (2004, p. 116), a abordagem qualitativa se difere do quantitativo pelo fato de no empregar dados estatsticos como centro do processo de anlise de um problema

Esta pesquisa responde a questes muito particulares, voltada para a explorao do que compreendido, em uma realidade bastante dinmica.

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3.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos

Em relao aos procedimentos tcnicos, estes so caracterizados de vrias maneiras. Porm este estudo abordou a pesquisa bibliogrfica, documental, levantamento de dados e estudo de caso.

A pesquisa bibliogrfica tem como base a contribuio de trabalhos cientficos, levando em considerao assuntos referente ao estudo pesquisado. Para Beuren (2004 p. 87) o material consultado na pesquisa bibliogrfica abrange todo referencial j tornado pblico em relao ao tema estudado, desde publicaes avulsas, boletins, jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias, dissertaes, teses, entre outros.

Para Gil (1999, p. 65), a pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos. Embora em quase todos os estudos seja exigido algum tipo de trabalho desta natureza, h pesquisas desenvolvidas exclusivamente a partir de fontes bibliogrficas.

A pesquisa bibliogrfica se difere da pesquisa documental. Enquanto que a primeira remete a pesquisa em diversos autores, a segunda recorre a documentos que ainda no tiveram tratamento analtico.

Marconi e Lakatos (2003, p. 174), a caracterstica da pesquisa documental que a fonte de coleta de dados est restrita a documentos, escritos ou no, constituindo o que se denomina de fontes primrias. Estas podem ser feitas no momento em que o fato ou fenmeno ocorre, ou depois.

Em relao a pesquisa Levantamento de dados, Gil, (1999, p. 70), as pesquisas se caracterizam pela interrogao direta das pessoas cujo comportamento se deseja conhecer.

Gil ainda diz que esta pesquisa, se procede com a coleta de informaes a um grupo de pessoas, onde num segundo momento realizada a anlise, com o objetivo de obter concluses com o que foi levantado.

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Sobre a pesquisa estudo de caso, esta tem como objetivo aprofundar a descrio de determinada realidade. Conforme Silva (2003, p. 63), a pesquisa estudo de caso, um estudo que analisa um ou poucos fatos com profundidade. A maior utilidade do estudo de caso verificada nas pesquisas exploratrias e no incio das pesquisas mais complexas. Estudo de caso para Beuren (2004, p. 84), caracteriza-se principalmente pelo estudo concentrado de um nico caso. Este estudo preferido pelos pesquisadores que desejam aprofundar seus conhecimentos a respeito de determinado caso especfico.

A autora relata que o estudo de caso uma oportunidade que o pesquisador tem de verificar in loco os fatores a serem pesquisados que sero bastante relevante se bem aproveitado.

3.2 Plano de Coleta de Dados

A coleta de dados inicia-se com a aplicao dos instrumentos elaborados e das tcnicas selecionadas que tem como funo obter elementos suficientes para que os objetivos propostos sejam alcanados.

Os dados coletados via estudo de caso nesta entidade, ocorreu por meio de entrevista com os scios e com o Contador responsvel, procurando obter o mximo de informaes em ralao a realidade da empresa. Foram estudadas quais as informaes e prticas gerenciais relevantes que servem como base para a tomada de deciso dos gestores do posto de gasolina, que permite a continuidade da mesma.

Foram analisados os balanos patrimoniais, DRE, demais relatrios que a entidade produz, como feito o levantamento dos custos dos produtos e como realizado a formao de preo. Tambm, de que forma estas informaes so integradas e de que maneira so repassadas aos gestores e contribuem para a tomada de deciso.

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3.2.1 Instrumental Os instrumentos utilizados neste estudo para a coleta de dados foram a Observao e Entrevista.

3.2.1.1 Observao

A tcnica da observao no consiste em apenas ver e ouvir, mas tambm em examinar fatos ou fenmenos em relao ao que esta sendo estudado. Na observao sistemtica, para Marconi e Lakatos (2003, p. 193), o observador sabe o que procura e o que carece de importncia em determinada situao; deve ser objetivo, reconhecer possveis erros e eliminar sua influncia sobre o que v ou recolhe. Para Marconi e Lakatos (2003, p. 193), na observao no-participante, o pesquisador toma contato com a comunidade, grupo ou realidade estudada, mas sem integrarse a ela: permanece de fora.
Sobre a observao individual, conforme Marconi e Lakatos (2003, p. 194), tcnica de observao realizada por um pesquisador. Nesse caso, a personalidade dele se projeta sobre o observado, fazendo algumas interferncias ou distores, pela limitada possibilidade de controles.

A observao na vida real para Marconi e Lakatos (2003, p. 195), normalmente, as observaes so feitas no ambiente real, registrando-se os dados medida que forem ocorrendo, espontaneamente, sem a devida preparao.

A observao importante porque faz com que o investigador se aproxima mais com o objeto em estudo

3.2.1.2 Entrevistas Despadronizada, no Estruturada

A entrevista envolve a obteno de informaes da pessoa que esta sendo entrevistada de determinado assunto ou problema.

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Conforme Silva (2003, p. 70), entrevista despadronizada ou no estruturada, consiste em uma conversao informal, que pode ser alimentada por perguntas abertas, que proporcionam maior liberdade para o informante.

A entrevista despadronizada, significa explorar mais amplamente determinadas questes.

3.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados

Neste contexto a anlise e interpretao de dados ocorreu por meio de entrevista com os scios e o Contador responsvel, para saber como est a realidade do posto de combustvel. Num segundo momento, verificou-se as prticas gerencias que esto sendo desenvolvida e se atende as necessidades desta organizao, partindo ento para desenvolver algo que possa contribuir na efetivao dos resultados.

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4 A RELEVNCIA DOS INDICADORES GERENCIAIS DE CUSTOS E SUA EFETIVIDADE NA CONTROLADORIA E GESTO EMPRESARIAL Estudo de Caso

Este captulo apresenta o estudo aplicado em um Posto de Combustveis no perodo de 2010 e 2011.

Inicialmente foi realizado um diagnstico da empresa, com nfase para as informaes de como o trabalho operacional, quais so as funes realizadas e como estas so distribudas. Em seguida foram apuradas as informaes referentes aos custos de aquisio dos produtos comercializados, bem como as despesas mensais, tanto do posto de combustveis como da loja de convenincia. Estas quando tratadas em relao ao faturamento encontra-se um porcentual correspondente as despesas que so includas na formao do preo de venda, necessrio para a cobertura das mesmas.

Baseado nisto foi realizada uma anlise comparativa entre os preos calculados e os preos praticados pelo posto atualmente, seguido das demais informaes referente a analise custo, volume e resultado, que abrange a apurao das margens de contribuio, ponto de equilbrio, margem de segurana operacional, entre outros. O perodo estudado para o levantamento destas informaes foi os meses de Julho e Agosto de 2010.

Na seqncia, o estudo apresenta uma anlise das demonstraes contbeis, com base no Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio por meio de formulas, ndices e indicadores gerenciais levantados na reviso bibliogrfica. Para o levantamento destas informaes o perodo analisado foi os trs primeiros trimestres de 2010 e 2011.

Com isto apurou quais as informaes levantadas so relevantes para a gesto do posto, e como deveria fazer uso das mesmas para gerenciar esta empresa, que esta a pouco tempo no mercado, buscando subsidio das mesmas para a qualificao de sua gesto e permanncia neste mercado altamente competitivo.

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4.1 Diagnstico do Sistema Operacional Interno do Posto

O posto em estudo uma empresa familiar, composto por quatro scios, dos quais, dois deles trabalham assiduamente nesta entidade, dois trabalham em outra empresa, mas um deles contribui parcialmente trabalhando depois do horrio. Os principais produtos comercializados so: gasolina, diesel e lcool. Todos so comprados de um mesmo fornecedor, sendo que a empresa possui um caminho prprio para fazer o transporte. Tambm possui uma loja de convenincia com uma vasta gama de produtos e ainda oferece servios de lavagem. De segunda a sexta-feira o horrio das 6hs s 23 hs. Aos sbados das 6hs as 22 hs. E aos domingos das 7hs as 21 hs. O horrio dos funcionrios diferenciado, mas alguns deles ganham hora extra.

A capacidade de armazenamento dos combustveis nos tanques de duas a trs vezes maior do que hoje esta sendo estocado. O lcool tem capacidade de armazenamento para 15 mil litros, sendo que a compra feita de 5 mil litros a cada 2 meses. A capacidade da gasolina que tambm de 15 mil litros, hoje comercializada de 8 a 10 mil litros por semana. Para o diesel possui 2 tanques com capacidade de 15 mil cada. No entanto comercializado de 10 a 14 mil litros por dia. Na sequencia, apresenta-se o organograma das atividades desenvolvidas no posto em estudo:
Grupo Gestor Diretor 4

Diretor 1

Diretor 2

Diretor 3

Auxiliar Administrativo

Operador de Caixa

Chefe de Pista Cts a pagar Frentista Lavador Cts a rcber

Figura 8: Estrutura Funcional do Posto Fonte: Dados conforme pesquisa

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O posto de combustveis no qual foi desenvolvido o estudo composto por quatro scios, onde somente dois deles trabalham diariamente no posto. O terceiro somente faz parte da sociedade enquanto que, o quarto trabalha algumas horas depois do expediente, onde cuida da parte administrativa.

Os trs scios que respondem pela empresa tomam as decises em conjunto. Existe um responsvel pelo setor administrativo que auxilia os diretores na funo de compras, vendas, contas a pagar e receber.

As funes de operador de caixa e chefe de pista trabalham sobre a orientao de dois dos seus diretores. Enquanto que os frentista e lavadores de carros cumprem suas funes sobre a orientao do chefe de pista.

4.1.2 Fluxograma do Controle de Estoque

Na sequncia, apresenta-se o fluxograma do controle de estoques, o qual serve tanto para o controle dos combustveis como para os produtos da loja de convenincia.

Compra

Nota Fiscal

ESTOQUE

Devoluo

Contabilidade

Venda

Cupom Fiscal

Leitura Z

Figura 9: Fluxograma de Movimentao dos Estoques Fonte: Dados conforme pesquisa

A movimentao do estoque no Posto de Combustveis em estudo ocorre pela compra, venda e devoluo de mercadorias. Tanto na compra dos combustveis, como na compra dos produtos da loja de convenincia, recebida com a nota fiscal de entrada, sendo lanado no sistema informatizado, aumentando assim o estoque.

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A venda dos produtos realizada com a sada das mercadorias quando solicitada pelo cliente. Toda vez que um produto vendido, gerado um cupom fiscal, diminuindo o estoque do posto.

Em alguns momentos pode ocorrer o aumento ou diminuio do estoque por meio da devoluo. Segundo um dos diretores muito raro ocorrer devoluo, mas quando isto acontece, o estoque diminui pela devoluo da compra e aumenta pela devoluo da venda.

Todo final do dia tirado um relatrio atravs da leitura Z, onde especificado o valor total das vendas do dia. Este documento junto com as notas fiscais de compra e encaminhado no final do ms ao escritrio de contabilidade.

Toda vez que uma compra realizada ocorre a entrada no sistema e automaticamente o estoque aumenta. Em alguns casos quando isto ocorre, j feita uma contagem fsica do produto e analisada com o relatrio emitido pelo sistema para conferncia. Em outros casos esta conferncia realizada mensalmente.

4.1.3 Fluxograma do Sistema de Compras

No sistema de compras ocorre tanto para a compra dos diferentes combustveis comercializados, bem como dos produtos da loja de convenincia. Na sequncia, apresenta-se o fluxograma do sistema de compras dos combustveis.

C O M B U S T V E I S

Estoque Mnimo

Diesel

A P R A Z O

Boleto

Gasolina Necessidade de Compra

NF

Financeiro

lcool

Contabilidade

Figura 10: Fluxograma do Sistema de Compras dos Combustveis Fonte: Dados conforme pesquisa

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A aquisio de combustveis realizada no posto, efetuada conforme a necessidade de compra, trabalhando sempre com estoque mnimo.

O recebimento fsico dos combustveis sempre vem acompanhado da nota fiscal de entrada, lanado pelo caixa no sistema, gerando automaticamente uma estrada no estoque.

Junto com a nota fiscal, acompanha o boleto para pagamento a prazo, sendo que estes dois documentos aps lanados no sistema so encaminhados para o setor financeiro. A nota fiscal todo ms enviada para a contabilidade, sendo que, se o boleto j estiver pago, este tambm acompanha a nota fiscal para a contabilidade.

A loja de convenincia do posto possui uma variedade de produtos, o processo de compra ocorre da seguinte forma: Salgados C O M P R A C O N V E N I N C I A
Cheque

Cigarros
Boleto

Bebidas
A Prazo

Lanches
Nota Fiscal Financeiro

Chicletes

leo

A Vista Banco

Filtros
Caixa

Sorvetes Contabilidade Figura 11: Fluxograma do Sistema de Compras da Loja de Convenincia Fonte: Dados conforme pesquisa

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As compras so efetuadas sempre conforme a necessidade e recebidas pelo responsvel do setor administrativo, onde realizada a conferncia fsica, com base na nota fiscal de entrada. Aps feito o lanamento no sistema que automaticamente insere esses itens no estoque.

A forma de pagamento feita tanto a prazo, como a vista. Se o pagamento feito a vista pode ser com dinheiro saindo do caixa ou com cheque. Se o pagamento realizado a prazo pode ser atravs de boleto ou cheque pr-datado.

Independente da forma de pagamento, a nota fiscal, boleto e o respectivo comprovante de pagamento, a vista ou por cheques estes documentos so encaminhados para o setor financeiro. Todo final de ms estes documentos so lanados na contabilidade e realizado a conferncia dos mesmos.

4.1.4 Fluxograma do Sistema de Vendas

Como j foi informado neste trabalho o Posto de Combustvel trabalha com vendas tanto de combustveis como com uma variedade de produtos na loja de convenincia. A seguir demonstra-se por meio do fluxograma como que funciona as vendas dos Combustveis.
C U P O M E N O T A

C O M B U S T I V E I S

Diesel
Convnio

Limpeza de Vidros
Gasolina Checagem de leo lcool

Abastecimento

Clientes

F I S C A L

P A G A M E N T O

CONTABILIDADE

Financeiro

A Vista ou Prazo

Figura 12: Fluxograma do Sistema de Venda dos Combustveis Fonte: Dados conforme pesquisa

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As vendas realizadas no posto ocorrem basicamente de duas formas. Ou quando um consumidor eventual resolve abastecer ou atravs de convnios firmados com empresas.

Ao chegar ao posto o cliente externa o desejo de qual o combustvel que vai abastecer seu veculo. Seja ela gasolina, lcool ou diesel. Enquanto um dos frentistas abastece, outro vai fazendo a limpeza dos vidros e checagem do leo, que cortesia.

Aps abastecer o cliente informa qual a forma de pagamento, onde emitido um cupom fiscal tanto para pagamento a vista ou a prazo. Estes documentos independente se for a vista ou a prazo so enviados ao setor financeiro, e no final do ms encaminhado para a contabilidade.

A seguir o fluxograma apresenta como que funciona a venda dos Produtos da Loja de Convenincia.
Salgados
C L I E N T E S O L I C I T A P R O D U T O

V E N D A C O N V E N I N C I A

Cigarros

Bebidas

Lanches

Cupom Fiscal
Chicletes

Pagamento

leos

Financeiro

Filtros Contabilidade Sorvetes

Figura 13: Fluxograma do Sistema de Vendas da Loja de Convenincia Fonte: Dados conforme pesquisa

A venda na loja realizada quando o cliente resolve adquirir um produto, sendo ento atendido pelo responsvel da loja.

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O cliente tem a opo de adquirir um produto para consumo, como lanches, bebidas ou ento para usar no seu carro, como filtros, leos. Em toda compra e emitido um cupom fiscal, independente se o pagamento for a vista ou a prazo. Se o cliente comprar um produto na loja e tiver tambm abastecido seu veculo, o pagamento junto com o pagamento do combustvel, podendo ser pago tanto a vista como a prazo. Estes documentos so encaminhados no final do ms para a contabilidade.

4.1.5 Fluxograma do Sistema Financeiro

A seguir foi mostrado como funciona o sistema financeiro do Posto de Combustveis, tanto para os Combustveis, como para a os produtos da Loja.
A Vista Pgto atraso Fornecedor A Prazo Funcionrios Fim Outros Rcto em dia Ctas pagar Clientes F I N A N C E I R O A Vista Rcto atraso Ctas receber Outros Protesto Fim Pgto em dia Protesto Juros

A Prazo

Caixa

Relatrio de Venda do Dia

OK Conferncia valor recido e pago No

Fim

Nova Conferncia

Banco Emprstimo OK Conferncia Juros No Conferncia Extrato No FIM

Figura 14: Fluxograma do Sistema Financeiro Fonte: Dados conforme pesquisa

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O setor financeiro do Posto de Combustveis, abrange contas a pagar, contas a receber, caixa e banco.

Entre as contas a pagar est os fornecedores, funcionrios e outros (juros, impostos e consrcios). O pagamento destes ocorre tanto a vista como a prazo. Os pagamentos a prazo normalmente so pagos no vencimento, mas em algumas situaes so pagos em atraso, podendo acarretar em juros ou ento at serem encaminhados a cartrio.

Os recebimentos do Posto so de clientes, ou pode ser de consrcio, emprstimo, venda do imobilizado, etc. Os clientes podem ser a vista ou a prazo. No momento em que o recebimento no acontece na data do vencimento, acarreta em juros e a possibilidade de ser encaminhada ao cartrio.

Em relao ao caixa, todo dia tirado um relatrio onde constam as entradas e sadas. feita uma conferencia at verificar que esta tudo certo.

A conta Banco feita a conferncia atravs do extrato bancrio. Tambm conferido emprstimos, juros para se ter certeza que toda a movimentao esta certa.

4.2 Levantamento das Informaes

Para o levantamento das informaes que foram analisadas neste estudo, desde o custo do produto, total das despesas, at preo de venda foi feita uma mdia de dois meses, considerando os meses de Julho e Agosto de 2011. Como j foi dito neste trabalho, o posto fatura principalmente na venda dos combustveis, seguidas da venda dos produtos da loja de convenincia e dos servios de lavagem. No entanto neste estudo foi analisado somente o posto em relao a venda dos combustveis e a loja de convenincia, esta ltima considerando alguns produtos. Desta forma as informaes levantadas foram exclusivamente dos combustveis e dos produtos da loja de convenincia, desconsiderando ento os servios de lavagem.

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4.2.1 Custo de Aquisio dos Combustveis

O custo de aquisio no comrcio basicamente o valor da compra da mercadoria. Alguns outros elementos podem compor o custo final, que esto destacados na nota fiscal de entrada, como: descontos, fretes, impostos e seguros.

O quadro a seguir mostra como composto o custo dos produtos da linha de combustveis vendidos no posto, como a gasolina, lcool e diesel. As especificaes dirias dos litros de combustveis comprados nos dois meses constam no anexo I.

Quadro 9: Custo de Aquisio dos Combustveis

Produtos Gasolina lcool Diesel Total Especificaes Litro Litro Litro Custo Mdio dos Produtos em estudo R$ R$ R$ 2,4010 2,2285 1,7942 Quantidade comprada no ms 39.500 4.500 286.000 330.000

Fonte: Dados conforme pesquisa

Para apurar o custo dos combustveis no posto em estudo foi considerado o valor de compra destacada na nota fiscal de entrada, sem considerar frete, seguros ou qualquer outro imposto. Pois a empresa possui caminho prprio, no tendo despesa com fretes, e tambm no incidindo imposto porque os produtos so pelo regime de substituio tributria. Desta forma o custo da gasolina de R$ 2,4010, do lcool, de R$ 2,2285 e do diesel de 1,7942.

Em relao a quantidade comprada, esta varia de produto por produto dependendo de sua necessidade. Na mdia comprada, tem-se um total de 330.000 litros. Desta quantidade, 39.500 litros so de gasolina, 4.500 de lcool e 286.000 litros de diesel.

4.2.2 Custo dos Produtos da Loja

Para apurar o custo da loja de convenincia foi selecionado apenas cinqenta e quatro produtos, conforme mostra o quadro a seguir. Da mesma forma que os combustveis, as informaes dirias da compra destes produtos est no anexo II, no final deste estudo.

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Quadro 10: Custo de Aquisio dos Produtos da Loja

Produtos
Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml

Especificaes
Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade Unidade

Custo mdio dos Produtos em estudo 74,68 27,11 35,13 16,14 24,99 6,00 8,05 122,74 33,19 11,84 27,57 15,20 8,69 9,46 9,60 6,41 9,86 7,42 22,79 20,95 13,49 9,55 17,36 15,65 3,95 26,03 7,59 153,02 21,12 14,53 17,35 1,09 2,74 1,30 0,88 0,46 4,39 4,39 0,80 0,87 1,13 1,88 1,54 1,69 1,68 1,74 1,94 1,32 1,22 1,89 1,89 1,52 0,78 0,70

Quantidade comprada 2 6 1 4 7 25 6 1 3 6 3 1 8 6 6 12 19 1 1 1 2 1 2 24 24 9 12 6 15 8 40 28 12 18 336 147 6 6 30 60 15 186 78 132 6 120 108 36 24 12 84 18 84 66

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Para se chegar ao custo de cada produto da loja foi considerado o valor da nota fiscal de entrada sem fretes e sem imposto, j que os produtos so pelo regime de substituio tributria. Apenas em quatro destes produtos, a coca-cola, a fanta em lata e pet 600 ml, possuem na formao do custo de aquisio, IPI e ICMS substituio tributria, que foram includas no custo final.

Observa-se que a loja de convenincia possui um percentual muito pequeno do faturamento em relao ao faturamento total do posto, mesmo assim, os scios decidiram diversificar os produtos oferecidos ao clientes como uma atratividade e oportunidade de negcios.

Dentro desta variedade de produtos, existe uma diferenciao em relao a quantidade comprada. Alguns produtos so comprados em grandes quantidades, outros em pequenas quantidades.

Um dos produtos que tem uma boa aceitao o chicle trident, com 336 unidades compradas. J h outros produtos que so pouco vendidos, no entanto precisam ter no posto, so os filtros. A maioria deles comprada em pequenas unidades, em alguns casos somente uma unidade.

Outros produtos que tem uma boa aceitao so os doces, chocolates e bebidas. Em relao ao custo, este varia de produto para produto. Percebe-se que, os produtos que tem um custo maior so os filtros.

4.2.3 Custo com Depreciao

A depreciao constitui na desvalorizao dos bens que integram o ativo imobilizado de uma empresa, considerando o desgaste natural que estes sofrem, diminuindo assim o valor destes ativos. Conforme o advento da Lei 11.638/07, algumas alteraes ocorreram em relao a maneira de como depreciar estes bens. O quadro a seguir mostra de que forma ocorre a depreciao no posto em estudo.

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Quadro 11: Custo com Depreciao

Itens a serem depreciados Equipamentos e Perifericos Mquinas e Equip. Equipamentos de Informatica Veculos Mveis e Utenslios Total depreciao ms Valor dos Bens Atual R$ 1.490,01 R$ 36.210,00 R$ 10.577,00 R$ 87.494,81 R$ 2.410,60 Valor Residual R$ 74,50 Valor a ser Depreciado R$ R$ R$ R$ R$ 1.415,51 32.589,00 10.048,15 78.745,33 2.049,01 Nmero de meses 60 120 120 60 120 Valor da depr./ms R$ R$ R$ 23,59 271,58 83,73

R$ 3.621,00 R$ 528,85

R$ 8.749,48 R$ 361,59

R$ 1.312,42 R$ 17,08 R$ 1.708,40

Fonte: Dados conforme pesquisa O posto de combustveis deprecia seus bens seguindo a taxa fixada pela legislao, conforme expectativa de vida til, dependendo qual for o bem. Conforme novo entendimento dos legisladores, o bem depois de ser totalmente depreciado, ainda continua ativo dentro da empresa, por mais algum perodo. Desta forma surge a figura do valor residual. Sendo assim ao depreciar um bem, dever ser considerado ainda quanto tempo este permanecer ativo na empresa, depois de considerar o que a legislao determina e calcular o valor residual.

Para os ativos do imobilizado do posto foi considerado taxas diferentes, dependendo do desgaste de cada bem. Para os perifricos e equipamentos de informtica foi considerada uma taxa de 5%, enquanto que para mquinas e veculos considerou-se uma taxa de 10%. J para mveis e utenslios aplicou-se uma taxa de 15%.

Cabe aqui ressaltar que a estrutura onde o posto esta localizado alugado. Por este motivo nem o prdio, nem as bombas fazem parte do clculo da depreciao.

4.2.4 Despesa com Salrios e Encargos

O quadro de funcionrios do posto de combustveis composto por 15 colaboradores, mais os dois scios da empresa. A seguir sero mostrados os encargos que fazem parte do custo com a folha de pagamento desta, desconsiderando os trs funcionrios da lavagem, a qual no objeto de estudo. Os detalhes das despesas por atividade constam no anexo III, no final deste estudo.

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Quadro 12: Custo com o Pessoal Salrios e Encargos Sociais Quantidade funcionrios Salrio bruto Gratificaes Adic. Tempo de Servio Periculosidade Quebra de caixa Salrio Bruto Total ( + ) Proviso de Frias ( + ) Proviso de 13 Salrio ( + ) 1/3 Frias Sub total ( + ) INSS ( + ) FGTS ( + ) Previses ( = ) TOTAL Fonte: Dados conforme pesquisa % Valor - R$ 14 11.246,25 1 30

8,33 8,33 2,78 28,80 8 7

2.154,42 64,05 R$ 13.464,72 1.121,61 1.121,61 374,32 R$ 16.082,26 4.631,69 1.286,58 1.125,76 R$ 23.126,29

Os salrios dos funcionrios seguem o piso da categoria, dependendo da funo que cada um desenvolve. Por pertencerem ao sindicato dos Trabalhadores no Comrcio de Minrios e Derivados do Petrleo (SITRAMICO/RS), recebem um adicional de periculosidade de 30%, tendo direito ao adicional por tempo de servio, gratificaes e quebra de caixa. No entanto os funcionrios ainda no tm tempo suficiente para receber o adicional por tempo de servio.

Outras despesas que ainda fazem parte do custo com funcionrios so as provises com frias, dcimo terceiro, encargos com INSS, FGTS e referente as rescises.

4.2.5 Despesas Mensais

As despesas mensais nas empresas comerciais so consideradas como gastos necessrios a manuteno das atividades. O quadro a seguir mostra como a composio das despesas do posto em estudo.

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Quadro 13: Despesas Mensais

Mdia de despesas de 2 meses 2011 Mdia % Despesas Propaganda 1.837,50 2,10% Depreciao 1.708,40 1,96% Manuteno Sistemas de Informao 224,01 0,26% Manuteno e Conservao de Bens 4.063,60 4,65% Energia Eltrica 2.642,62 3,03% Telefone 709,11 0,81% Aluguel 5.429,00 6,22% Despesas Postais 202,13 0,23% Viagens e estadias 38,75 0,04% Despesas com Uniformes 426,92 0,49% Assistncia Medica 240,00 0,27% Combustveis e Lubrificantes 121,60 0,14% Manuteno Veculos 1.557,00 1,78% Pequenas despesas n classificadas 750,29 0,86% Impostos e Taxas 613,28 0,70% Material de Expediente 170,00 0,19% Mensalidades e Assinaturas 620,21 0,71% Cesta Bsica 1.186,50 1,36% Contribuies e Doaes 10,00 0,01% Salrios 23.126,29 26,48% Outras despesas 4.446,14 5,09% Servios de Terceiros 1.717,50 1,97% Honorrios Contbeis 1.000,30 1,15% Seguros de Bens 1.158,51 1,33% Material de Consumo 148,25 0,17% IPTU 75,00 0,09% Fretes e carretos 217,10 0,25% Despesas Bancrias 3.225,34 3,69% Juros 29.651,12 33,96% Multas e Juros 5,51 0,01% TOTAL 87.321,94 100,00% Despesas % Faturamento 0,24% 0,23% 0,03% 0,54% 0,35% 0,09% 0,72% 0,03% 0,01% 0,06% 0,03% 0,02% 0,21% 0,10% 0,08% 0,02% 0,08% 0,16% 0,00% 3,07% 0,59% 0,23% 0,13% 0,15% 0,02% 0,01% 0,03% 0,43% 3,94% 0,00% 11,60%

Fonte: Dados conforme pesquisa

A mdia das despesas mensais do posto de combustveis soma um valor de R$ 87.321,93, representando 11,60% do faturamento total. A despesa que mais se destaca em relao as despesas totais, despesa com juros sobre emprstimos, com um valor de R$ 29.631, 12, representando 33,96% do total das despesas. Em segundo lugar fica a despesa com salrios, com valor de R$ 23.126,29, representando 26,48% das despesas. Na sequncia segue o aluguel, com 6,22%, outras despesas com 5,09% e manuteno e conservao de bens com 4,65%, embora estes sendo mais proporcional com o restante das despesas. O posto ainda possui vrias outras despesas, porm com uma representatividade, variando entre 0,01% e 3,69%.

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4.2.6 Mdia do Faturamento Mensal

O quadro a seguir mostra a mdia do faturamento mensal dos dois meses analisados, Julho e Agosto e sua representatividade em relao as despesas totais do posto.

Quadro 14: Mdia do Faturamento Mensal

Mdia Faturamento Mensal 2011 Meses Mdia do faturamento Clculo: Total de despesas operacionais: Faturamento mdio: Percentual de despesas sobre o faturamento: 87.321,93 752.957,63 11,60% Julho 760.553,29 Agosto 745.361,96 Valor - R$ 752.957,63 752.957,63

Fonte: Dados conforme pesquisa

A mdia do faturamento do posto de combustveis fica em torno de R$ 752.957,63, sendo que as despesas somam um valor de R$ 87.321,93, representando 11,60% sobre o faturamento.

4.2.7 Faturamento dos Combustveis em Estudo

O faturamento do posto est demonstrado no quadro a seguir com os valores individualizados por cada produto em estudo. Estas informaes foram retiradas dos relatrios de venda fornecidos pela empresa.

Quadro 15: Mdia do Faturamento dos Combustveis

Faturamento dos combustveis em estudo Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Faturamento total Preo de Venda R$ 2,8500 2,3900 2,0400 Quant. Mdia Venda 39.546,05 1.456,03 294.007,29 Total de Venda R$ 112.706,25 3.479,90 599.774,88 715.961,03 % 16% 0% 84% 100%

Fonte: Dados conforme pesquisa

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O total de vendas dos combustveis chega a um valor de R$ 715.961,03, sendo que deste total, R$ 112.706,25 para a gasolina, R$ 3.479,90 para o lcool e um total de vendas para o diesel de R$ 599.774,80.

Observa-se que o Diesel o carro-chefe das vendas do posto com um percentual de 84% do total das vendas. J a gasolina fica em torno de 16% e o lcool nem aparece por que a compra mnima em relao a quantidade total comprada.

O preo de venda tambm varia de produto para produto com uma mdia de R$ 2,8500 para a gasolina, R$ 2,3900 para o lcool e R$ 2,0400 para o diesel.

Assim como j foi comentado neste trabalho, pode-se verificar que a quantidade de lcool comprado bem insignificante em relao aos outros produtos. Isto se deve ao motivo de que a venda tambm bem pequena.

A explicao por haver uma diferena to grande em relao a venda dos combustveis que o posto localizado prximo a BR, ficando de difcil acesso aos moradores da cidade. No entanto o faturamento maior fica por conta dos convnios com as empresas que possuem fretes e transporte, especialmente caminhes, com abastecimento para o diesel.

4.2.8 Faturamento dos Produtos em Estudo

Junto com o faturamento dos combustveis, o posto conta com uma loja de convenincia que contribui com o faturamento do posto. Dentre os produtos da loja, foi selecionado cinqenta e quatro produtos que serviram como base para este estudo.

Quadro 16: Mdia do Faturamento dos Produtos da Loja

Produto Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Preo de Venda R$ 107,00 40,00 52,00 24,75 34,58 8,28 13,00 175,00 Quant. Mdia Venda 2 3 1 3 7 24 5 1 Total de Venda R$ 214,00 120,00 52,00 74,25 242,06 198,72 65,00 175,00 % 2% 1% 0% 1% 2% 2% 1% 2%

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Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml Faturamento total

50,00 18,42 34,90 27,00 16,93 16,93 16,96 10,96 15,96 11,78 30,72 64,00 21,00 16,00 23,00 20,00 7,00 33,37 12,46 193,68 34,75 25,91 27,68 1,75 5,00 1,81 1,49 1,50 5,49 5,45 1,49 1,50 1,75 3,25 2,47 2,50 2,83 3,24 2,74 2,49 2,50 3,48 3,49 2,73 1,98 1,99

3 7 2 3 6 5 7 14 20 1 2 2 1 1 2 4 13 10 17 10 22 5 35 15 5 6 218 107 8 17 36 55 8 160 97 94 23 132 182 100 21 12 83 24 56 70

150,00 128,94 69,80 81,00 101,58 84,65 118,72 153,44 319,20 11,78 61,44 128,00 21,00 16,00 46,00 80,00 91,00 333,70 211,82 1.936,80 764,50 129,55 968,80 26,25 25,00 10,86 324,82 160,50 43,92 92,65 53,64 82,50 14,00 520,00 239,59 235,00 65,09 427,68 498,68 249,00 52,50 41,76 289,67 65,52 110,88 139,30 10.917,56

1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 3% 0% 1% 1% 0% 0% 0% 1% 1% 3% 2% 18% 7% 1% 9% 0% 0% 0% 3% 1% 0% 1% 0% 1% 0% 5% 2% 2% 1% 4% 5% 2% 0% 0% 3% 1% 1% 1% 100%

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Percebe-se que a loja possui uma variedade de produtos, entre eles, filtros, lubrificantes, doces e bebidas que embora tendo uma participao pequena das vendas totais, tem um resultado bom, pois a margem deixada por cada produto vendido bastante relevante.

A mdia dos dois meses analisados a loja possui um faturamento de R$ 10.917,56, destacando-se com alguns produtos que representam um faturamento maior em ralao ao total de venda da loja.

Entre eles esta o Lubrax Top Turbo 15W40, representando 18%, o Disco Diagrama Semanal com 9% e Lubrax Extra Turbo 3L, com 7%. Outros produtos representam com um percentual variando entre 1% a 5%. Alguns produtos que esto destacados com percentual zero, embora tenha venda, porque sua representatividade muito insignificante em relao aos outros produtos.

Cabe ressaltar que esta representatividade acima especificada, leva em considerao o preo de venda e a quantidade total vendida.

4.2.9 Formao do Mark-up

A deciso do preo de venda de qualquer produto ou servio, um dos momentos mais importante para a continuidade da empresa. Diferentes so as variveis que influenciam no preo final, por este motivo a maneira de como calcular o preo de venda extremamente relevante.

A seguir ser mostrado a formao do Mark-up orientativo e mnimo dos combustveis e produtos da loja, bem como o preo de venda mnimo e orientativo destes.

4.2.9.1 Formao do Mark-up e Preo de Venda Orientativo dos Combustveis

Para a formao do preo de venda orientativo foi calculado o Mark-up considerandose uma margem de lucro.

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Quadro 17: Mark-up Orientativo dos Combustveis

Formao do Mark-up Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Despesas 11,60% 11,60% 11,60% Margem de Lucro 2,00% 2,00% 2,00% Pis/Cofins ICMS Mark-up 0,8640 0,8640 0,8640

Fonte: Dados conforme pesquisa

Como os combustveis so tributados pelo regime de substituio tributria, no foi considerada para o clculo os impostos. Para a formao do Mark-up foi utilizado o percentual das despesas em relao ao faturamento que de 11,60%, mais uma margem de lucro desejado de 2%. Com isto chegou-se a um Mark-up de 0,8640. No quadro a seguir apresenta-se a formao do preo de venda orientativo.

Quadro 18: Preo de Venda Orientativo dos Combustveis

Formao preo venda Orientativo Produtos Gasolina Supra lcool Diesel Comum Custo p/Litro R$ R$ R$ 2,4010 2,2285 1,7942 Mark-up 0,8640 0,8640 0,8640 Preo de Venda Orientativo R$ 2,7788 R$ 2,5792 R$ 2,0766

Fonte: Dados conforme pesquisa

Para o preo de venda orientativo considerou-se o custo do combustvel e sobre este foi aplicado o Mark-up calculado. Com isto o preo de venda da gasolina ficou R$ 2,7788, o lcool R$ 2,5792 e o diesel com um preo de 2,0766.

4.2.9.2 Formao do Mark-up e Preo de Venda Mnimo

O quadro a seguir mostra que para a formao do Mark-up mnimo no foi considerada a margem de lucro e sim somente o percentual das despesas.

Quadro 19: Mark-up Mnimo

Mark-up - Preo de venda mnimo Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Despesas 11,60% 11,60% 11,60% Margem de Lucro 0,00% 0,00% 0,00% PIS/COFINS 0,00% 0,00% 0,00% Mark-up 0,8840 0,8840 0,8840

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Considerando somente as despesas o Mark-up mnimo de 0,8840, o quadro a seguir demonstra o preo de venda mnimo.

Quadro 20: Preo de Venda Mnimo

Formao preo mnimo de venda Produtos Gasolina Supra lcool Diesel Comum Custo p/Litro R$ 2,4010 R$ 2,2285 R$ 1,7942 Mark-up 0,8840 0,8840 0,8840 Preo de Venda Orientativo R$ 2,7160 R$ 2,5209 R$ 2,0296

Fonte: Dados conforme pesquisa

Considerando o Mark-up mnimo a gasolina ficou com um valor de R$ 2,7160, o lcool com R$ 2,5209 e o diesel com 2,0296. relevante calcular o preo de venda mnimo, para saber que este o preo mnimo de venda no podendo o valor ser inferior a este. Ou seja, este o mnimo que pode ser vendido para cobrir somente as despesas e os custos de aquisio e no gerar prejuzo.

4.2.9.3 Formao do Mark-up e Preo de Venda Orientativo dos Produtos

Da mesma forma que ocorreu com os combustveis o quadro a seguir apresenta a formao do Mark-up pelo preo de venda orientativo dos produtos da loja de convenincia. Como o Mark-up orientativo ficou igual para todos os produtos, o quadro apresenta o resumo da formao do Mark-up.

Quadro 21: Mark-up Orientativo dos Produtos da Loja

Formao do Mark-up Produto Despesas Margem de Lucro

PIS/COFINS Mark-up 0,6840

Para todos os produtos Fonte: Dados conforme pesquisa

11,60%

20,00%

Para se chegar ao Mark-up orientativo considerou-se as despesas de 11,60% mais uma margem de lucro de 20%. Com isto chegou-se a um Mark-up de 0,6840, destaca-se que o PIS e COFINS isento.

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A seguir apresenta-se como ficou o preo de venda, considerando o Mark-up orientativo.

Quadro 22: Preo de Venda Orientativo dos Produtos da Loja

Formao preo venda Orientativo Produtos Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml Custo p/ litro 74,68 27,11 35,13 16,14 24,99 6,00 8,05 122,74 33,19 11,84 27,57 15,20 8,69 9,46 9,60 6,41 9,86 7,42 22,79 20,95 13,49 9,55 17,36 15,65 3,95 26,03 7,59 153,02 21,12 14,53 17,35 1,09 2,74 1,30 0,88 0,46 4,39 4,39 0,80 0,87 1,13 1,88 1,54 1,69 1,68 1,74 1,94 1,32 1,22 1,89 1,89 1,52 0,78 0,70 Mark-up 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 0,6840 Preo de Venda Orientativo 109,17 39,63 51,36 23,59 36,53 8,77 11,76 179,44 48,52 17,31 40,31 22,22 12,70 13,83 14,03 9,36 14,41 10,85 33,32 30,63 19,72 13,96 25,38 22,88 5,77 38,06 11,09 223,70 30,87 21,24 25,36 1,59 4,00 1,90 1,28 0,68 6,42 6,42 1,16 1,27 1,65 2,74 2,26 2,47 2,46 2,54 2,84 1,94 1,79 2,76 2,77 2,22 1,15 1,03

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Para se chegar ao preo de venda calculado foi considerado o custo por unidade de cada produto e sobre este aplicado o Mark-up de 0,6840.

4.2.9.4 Mark-up e Preo de Venda Mnimo dos Produtos

Para o preo de venda mnimo, na formao do Mark-up foi considerado somente as despesas, no considerando a margem de lucro. O quadro a seguir mostra o Mark-up de forma resumida, j que foi o mesmo para todos os produtos.

Quadro 23: Mark-up Mnimo dos Produtos da Loja Mark-up - Preo de venda mnimo Produto Para todos os produtos Fonte: Dados conforme pesquisa Despesas 11,60% Margem de Lucro 0,00% PIS/COFINS Mark-up 0,8840

O Mark-up mnimo considerou os 11,60% das despesas, em relao ao faturamento definindo um Mark-up de 0,8840. Na seqncia apresenta-se os clculos de formao do preo de venda mnimo.

Quadro 24: Preo de Venda Mnimo dos Produtos da Loja

Formao preo mnimo de venda Produtos Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Custo 74,68 27,11 35,13 16,14 24,99 6,00 8,05 122,74 33,19 11,84 27,57 15,20 8,69 9,46 9,60 Mark-up 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 Preo de Venda Mnimo 84,47 30,67 39,74 18,25 28,27 6,78 9,10 138,84 37,54 13,40 31,19 17,19 9,83 10,70 10,86

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Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml

6,41 9,86 7,42 22,79 20,95 13,49 9,55 17,36 15,65 3,95 26,03 7,59 153,02 21,12 14,53 17,35 1,09 2,74 1,30 0,88 0,46 4,39 4,39 0,80 0,87 1,13 1,88 1,54 1,69 1,68 1,74 1,94 1,32 1,22 1,89 1,89 1,52 0,78 0,70

0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840 0,8840

7,25 11,15 8,39 25,78 23,70 15,26 10,80 19,64 17,70 4,47 29,45 8,58 173,09 23,89 16,44 19,63 1,23 3,09 1,47 0,99 0,52 4,97 4,97 0,90 0,99 1,28 2,12 1,75 1,91 1,90 1,97 2,20 1,50 1,38 2,14 2,14 1,72 0,89 0,80

Fonte: Dados conforme pesquisa

Para se chegar ao preo de venda mnimo dos produtos da loja de convenincia foi pego o custo de cada produto e sobre este aplicado o Mark-up de 0,8840, cobrindo apenas o custo de aquisio e as despesas.

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4.2.10 Comparativo entre o Preo de Venda Orientativo e o Preo Praticado

O quadro a seguir mostra a diferena entre os preos em que o posto esta operando hoje e o preo calculado.

Quadro 25: Preo de Venda Orientativo e Preo de Venda Praticado dos Combustveis
Comparativo entre o preo de venda orientativo e o praticado no Posto - Lucro 2% Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Preo de venda orientativo R$ R$ R$ 2,7788 2,5792 2,0766 Preo de venda Praticado R$ R$ R$ 2,8500 2,3900 2,0400 Diferena entre os preos (R$) 0,07117 -0,18924 -0,03657 % -2,50 7,92 1,79

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme anlise realizada neste estudo somente a gasolina esta trabalhando com o preo maior que o preo calculado. Pois o preo orientativo de R$ 2,7788 e o preo que o posto est praticando hoje de R$ 2,8500.

J para o lcool e o diesel os valores praticados esto menores do que o preo de venda orientativo. Enquanto que o lcool teve um preo orientativo de 2,5792, o preo vendido no momento do estudo de 2,3900. J o diesel esta com seu preo de venda de 2,0400, enquanto que o preo orientativo foi de R$ 2,0766.

4.2.11 Comparativo entre o Preo de Venda Mnimo e o Preo Praticado do Posto

A seguir a comparao entre os preos praticados no posto e o preo mnimo que este pode vender.

Quadro 26: Preo de Venda Mnimo e Preo de Venda Praticado dos Combustveis
Comparativo entre o preo de venda mnimo e o praticado no Posto Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Preo de Venda Mnimo R$ R$ R$ 2,7160 2,5209 2,0296 Preo de Venda Praticado R$ R$ R$ 2,8500 2,3900 2,0400 Diferena entre os Preos (RS) 0,1340 -0,1309 0,0104 % 4,94 -5,19 0,51

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Em relao ao preo mnimo e o preo praticado pelo posto no perodo em estudo, somente o lcool est sendo vendido com um valor inferior ao preo de venda mnimo calculado. O preo praticado para este combustvel hoje de R$ 2,3900, enquanto que o mnimo calculado foi de 2,5209.

Os outros dois combustveis esto com seu preo de venda maior que o valor mnimo calculado. A gasolina est com seu preo de venda de R$ 2,8500, enquanto que seu preo mnimo de R$ 2,7160. J o diesel, seu preo de venda de R$ 2,0400, enquanto que o mnimo de R$ 2,0296.

4.2.12 Comparativo entre o Preo de Venda Orientativo e o Praticado dos Produtos

Conforme o quadro a seguir pode-se verificar uma comparao entre o preo de venda orientativo e o preo de venda que o posto estava operando no perodo estudado, para os produtos da loja de convenincia.

Quadro 27: Preo de Venda Orientativo e Preo de Venda Praticado dos Produtos da Loja
Comparativo entre o preo de venda orientativo e o praticado no posto - Lucro 20% Produto Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Preo de Venda Orientativo 109,17 39,63 51,36 23,59 36,53 8,77 11,76 179,44 48,52 17,31 40,31 22,22 12,70 13,83 14,03 9,36 14,41 10,85 33,32 Preo de Venda Praticado 107,00 40,00 52,00 24,75 34,58 8,28 13,00 175,00 50,00 18,42 34,90 27,00 16,93 16,93 16,96 10,96 15,96 11,78 30,72 Diferena entre os Preos (R$) -2,17 0,37 0,64 1,16 -1,95 -0,49 1,24 -4,44 1,48 1,11 -5,41 4,78 4,23 3,10 2,93 1,60 1,55 0,93 -2,60

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Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml

30,63 19,72 13,96 25,38 22,88 5,77 38,06 11,09 223,70 30,87 21,24 25,36 1,59 4,00 1,90 1,28 0,68 6,42 6,42 1,16 1,27 1,65 2,74 2,26 2,47 2,46 2,54 2,84 1,94 1,79 2,76 2,77 2,22 1,15 1,03

64,00 21,00 16,00 23,00 20,00 7,00 33,37 12,46 193,68 34,75 25,91 27,68 1,75 5,00 1,81 1,49 1,50 5,49 5,45 1,49 1,50 1,75 3,25 2,47 2,50 2,83 3,24 2,74 2,49 2,50 3,48 3,49 2,73 1,98 1,99

33,37 1,28 2,04 -2,38 -2,88 1,23 -4,69 1,37 -30,02 3,88 4,67 2,32 0,16 1,00 -0,09 0,21 0,82 -0,93 -0,97 0,33 0,23 0,10 0,51 0,21 0,03 0,37 0,70 -0,10 0,55 0,71 0,72 0,72 0,51 0,83 0,96

Fonte: Dados conforme pesquisa

Observa-se que os valores oscilam bastante entre aqueles preos que foram calculados e os preos que esto sendo vendidos no posto. Ora alguns preos orientativos so maiores, que os preos praticados, ora so menores que estes.

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Um dos produtos que esta com uma grande diferena a maior para o preo calculado em comparao ao preo orientativo, o Filtro de Combustvel L. Pesada WK 940/7. Este produto esta sendo vendido por um preo de R$ 64,00, sendo que o preo orientativo foi de R$ 30,63, com uma diferena de R$ 33,37.

Da mesma forma ocorre com o Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L, porm com uma diferena a menor. Este produto est sendo vendido por R$ 193,68, sendo que o preo orientativo foi de R$ 223,70.

Dentre todos os produtos em estudo 14 deles esto com valores a menor que o preo orientativo. Embora com pouca diferena no valor, ainda assim inferior. No entanto isto no significa que mesmo com valores praticados menores que os calculados estes produtos no estejam deixando uma margem de lucro. Mas somente que a empresa no esta conseguindo o lucro desejado, que de 20%.

4.2.13 Comparativo entre o Preo de Venda Mnimo e Preo Praticado dos Produtos

O quadro a seguir apresenta um comparativo entre o preo de venda mnimo e o preo praticado dos produtos da loja de convenincia.

Quadro 28: Preo de Venda Mnimo e Preo de Venda Praticado dos Produtos da Loja
Comparativo entre o preo de venda mnimo e o praticado no posto Produtos Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante Preo de venda Mnimo 84,47 30,67 39,74 18,25 28,27 6,78 9,10 138,84 37,54 13,40 31,19 17,19 9,83 10,70 Preo de venda Praticado 107,00 40,00 52,00 24,75 34,58 8,28 13,00 175,00 50,00 18,42 34,90 27,00 16,93 16,93 Diferena entre os Preos (R$) 22,53 9,33 12,26 6,50 6,31 1,50 3,90 36,16 12,46 5,02 3,71 9,81 7,10 6,23

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W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml

10,86 7,25 11,15 8,39 25,78 23,70 15,26 10,80 19,64 17,70 4,47 29,45 8,58 173,09 23,89 16,44 19,63 1,23 3,09 1,47 0,99 0,52 4,97 4,97 0,90 0,99 1,28 2,12 1,75 1,91 1,90 1,97 2,20 1,50 1,38 2,14 2,14 1,72 0,89 0,80

16,96 10,96 15,96 11,78 30,72 64,00 21,00 16,00 23,00 20,00 7,00 33,37 12,46 193,68 34,75 25,91 27,68 1,75 5,00 1,81 1,49 1,50 5,49 5,45 1,49 1,50 1,75 3,25 2,47 2,50 2,83 3,24 2,74 2,49 2,50 3,48 3,49 2,73 1,98 1,99

6,10 3,71 4,81 3,39 4,94 40,30 5,74 5,20 3,36 2,30 2,53 3,92 3,88 20,59 10,86 9,47 8,05 0,52 1,91 0,34 0,50 0,98 0,52 0,48 0,59 0,51 0,47 1,13 0,72 0,59 0,93 1,27 0,54 0,99 1,12 1,34 1,35 1,01 1,09 1,19

Fonte: Dados conforme pesquisa

Diferentemente do que ocorreu com os preos de venda orientativo e o preo de venda praticado, observou-se que nesta comparao todos os produtos esto sendo vendidos por um

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valor maior que o preo de venda mnimo calculado. Alguns com uma diferena grande, outras com uma diferena menor, mas todos eles contribuem com uma margem para cobrir as despesas fixas mensais e gerar lucro.

4.2.14 Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Combustveis

Aps os clculos dos custos de aquisio, levantamento das despesas e formao de preos, passou-se apresentar o resultado do exerccio dos combustveis em relao aos preos calculados e os preos praticados pelo posto.

Quadro 29: Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Combustveis

Gasolina Supra Orientativo Preo de venda (-) Custo (-) Impostos (=) Margem cont. Unitria (-) Despesas (=) Resultado % Volume de vendas Margem Contribuio Total Despesas Resultado lquido Faturamento bruto 2,7788 2,4010 0,0000 0,3778 0,3223 0,0556 2,00 39.546 14.942,17 12.747,43 2.194,75 109.891,62 Praticado 2,8500 2,4010 0,0000 0,4490 0,3305 0,1185 4,16 39.546 17.756,80 13.073,93 4.682,88 112.706,25 lcool Orientativo 2,5792 2,2285 0,0000 0,3507 0,2991 0,0516 2,00 1.456 510,63 435,63 75,00 3.755,44 Praticado 2,3900 2,2285 0,0000 0,1615 0,2772 -0,1157 4,84 1.456 235,10 403,67 -168,57 3.479,90 Diesel Comum Orientativo 2,0766 1,7942 0,0000 0,2824 0,2408 0,0415 2,00 294.007 83.014,62 70.821,22 12.193,40 610.527,76 Praticado 2,0400 1,7942 0,0000 0,2458 0,2366 0,0092 0,45 294.007 72.261,74 69.573,89 2.687,86 599.774,88

Fonte: Dados conforme pesquisa

Analisando os preos praticados pelo posto, observou-se que todos os combustveis possuem uma margem de contribuio positiva. No entanto no em todos os produtos que esta margem suficiente para cobrir as despesas fixas mensais e gerar resultados.

O lcool vendido por um preo de R$ 2,3900, tendo um custo de R$ 2,2285, gerando uma margem de R$ 0.1615. No entanto esta margem no suficiente para cobrir as despesas de 11,60% gerando para este produto um resultado negativo de R$ -0,1157.

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J a gasolina com seu preo de venda de R$ 2,8500, com um custo de R$ 2,4010 sobra uma margem de contribuio de 0,4490. No entanto esta margem positiva, porque tambm consegue cobrir as despesas e gerar um resultado positivo de R$ 0,1185.

Da mesma forma que a gasolina, o Diesel tambm gera um resultado positivo. O seu preo de venda que de 2,4000, com um custo de R$ 1,7942, gera uma margem de contribuio de R$ 0,2458. Esta margem consegue cobrir as despesas e gerar um resultado positivo de R$ 0,0092.

Verifica-se que a gasolina consegue obter uma margem de lucro de 4,16%, j que pelo preo orientativo o lucro desejado foi de 2%.

Porm o diesel mesmo tendo um resultado positivo, no consegue atingir o lucro desejado de 2%, chegando somente a 0,45%. Pior ainda a situao do lcool que chega a um percentual negativo de -4,84%.

Em relao ao resultado lquido pelo preo atual do posto, a gasolina deixa um resultado de R$ 4.682,88, o diesel com um resultado de R$ 2.687,86 e o lcool com um resultado negativo de R$ (168,57), ou seja, apenas o lcool no consegue cobrir totalmente as despesas mensais.

4.2.15 Demonstrativo do Resultado do Exerccio dos Produtos da Loja de Convenincia

Conforme anexo IV, apresentado o resultado do exerccio dos produtos da loja de convenincia.

Observa-se que todos os produtos da loja de convenincia possuem uma margem de contribuio positiva. Alguns produtos com uma margem bem maior, outros com uma margem menor do que a estipulada no preo de venda orientativo. Tambm como ponto positivo a margem de contribuio est suficiente para cobrir as despesas fixas mensais, deixando um resultado positivo em todos os produtos.

Para o resultado final considerou-se o preo de venda de cada produto, diminuindo deste o custo do produto chegando a uma margem de contribuio unitria. O percentual de

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despesa utilizada para se chegar ao valor das despesas, foi de 11,60%, referente ao total destas em relao ao faturamento total do posto em estudo. Este percentual foi aplicado ao preo de venda de cada produto chegando a um valor das despesas diferente para cada produto. O resultado final ento foi a margem de contribuio unitria menos o valor referente as despesas a serem pagas por produto.

Observa-se que na maioria dos produtos a margem de contribuio foi superior aos 20% desejados. Em apenas 14 produtos dos 54 produtos analisados, ficaram com uma margem de contribuio menor do que 20%. Esta margem de contribuio superior ocorreu pelo motivo de que o posto esta com seu preo de venda maior do que o preo de venda orientativo.

4.2.16 Ponto de Equilbrio Contbil Praticado e Orientativo dos Combustveis

O ponto de equilbrio o mnimo que a empresa precisa faturar para se igualar as despesas. A seguir consta um comparativo do ponto de equilbrio pelo preo de venda praticado em relao ao ponto de equilbrio pelo preo de venda orientativo.

Quadro 30: Ponto de Equilbrio Preo de Venda Praticado e Preo de Venda Orientativo dos Combustveis
Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum PE Prat. R$ 103.687,00 3.201,00 551.780,00 658.668,00 PE Prat. PE Orient. Lts R$ 36.381 1.340 92.664,66 3.166,73 PE Orient. Lts 33.347 1.228 247.918 282.492

270.480 514.819,50 308.201 610.650,89

Fonte: Dados conforme pesquisa

Analisando os valores e a quantidade necessria para atingir o ponto de equilbrio, percebe-se que o posto pelo atual preo est com valores acima do ponto de equilbrio orientativo, ou seja, precisa vender mais para a cobertura das despesas fixas.

Enquanto que a quantidade no ponto de equilbrio orientativo de 33.347 litros para a gasolina, 1.228 litros para o lcool e 247.918 litros para o diesel, a empresa esta operando com uma quantidade no ponto de equilbrio maior que esta. A gasolina est com 36.381 litros, o lcool com 1.340 litros e o diesel com 270.480 litros.

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4.2.17 Ponto de Equilbrio da Loja de Convenincia

O quadro a seguir mostra um comparativo entre o ponto de equilbrio orientativo e o ponto de equilbrio praticado na loja de convenincia, tanto em valores quanto em unidades. Quadro 31: Ponto de Equilbrio Praticado e Orientativo dos Produtos da Loja
Produto Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml PE Prat. R$ 69,81 39,14 16,96 24,22 78,96 64,82 21,20 57,09 48,93 42,06 22,77 26,42 33,14 27,61 38,73 50,05 104,13 3,84 20,04 41,75 6,85 5,22 15,01 26,10 29,68 108,86 69,10 631,80 249,39 42,26 316,03 8,56 8,16 3,54 105,96 52,36 14,33 30,22 17,50 26,91 4,57 169,63 78,16 76,66 21,23 139,51 162,67 81,23 17,13 13,62 94,49 PE Prat. Lts 1 1 0 1 2 8 2 0 1 2 1 1 2 2 2 5 7 0 1 1 0 0 1 1 4 3 6 3 7 2 11 5 2 2 71 35 3 6 12 18 3 52 32 31 8 43 59 33 7 4 27 PE Orient. R$ 85,06 46,32 20,01 27,57 99,62 81,98 22,91 69,90 56,70 47,21 31,40 25,97 29,68 26,94 38,27 51,07 112,28 4,23 25,96 23,86 7,68 5,44 19,77 35,65 29,24 148,26 73,47 871,44 264,59 41,37 345,83 9,31 7,79 4,45 109,07 28,20 20,00 42,50 16,33 27,30 5,15 171,03 85,22 90,58 22,01 130,80 201,42 75,45 14,62 12,92 89,44 PE Orient. Lts 1 1 0 1 3 9 2 0 1 3 1 1 2 2 3 5 8 0 1 1 0 0 1 2 5 4 7 4 9 2 14 6 2 2 85 42 3 7 14 21 3 62 38 37 9 51 71 39 8 5 32

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Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml

21,37 36,17 45,44 3.561,39

8 18 23 576

20,79 25,01 28,03 4.007,10

9 22 27 688

Fonte: Dados conforme pesquisa

Conforme o clculo do Ponto de Equilbrio, olhando pelo valor total, o posto de combustveis vem praticando um valor menor que no ponto de equilbrio pelo preo de venda orientativo, com 20% de margem.

O valor no ponto de equilbrio atualmente para que possa cobrir suas despesas de R$ 3.561,39 com uma quantidade de 576 unidades. Mas pelo preo de venda orientativo o faturamento no ponto de equilbrio deveria ser de R$ 4.007,10, com uma quantidade de 688 unidades para cobrir as despesas.

Como se pode observar na maioria dos produtos a quantidade vendida para poder honrar com os compromissos deveria ser maior do que o posto vem praticando atualmente.

4.2.18 Margem de Segurana Operacional dos Combustveis

A margem de Segurana Operacional mostra o volume de vendas que a empresa supera as vendas no ponto de equilbrio. Ou seja, a receita obtida, ou quantidade vendida acima do ponto de equilbrio.

A seguir ser mostrado um comparativo entre a margem de segurana operacional em relao ao ponto de equilbrio calculado e o ponto de equilbrio praticado dos combustveis.

Quadro 32: Comparativo entre a Margem de Segurana Operacional Praticado e Orientativo

Produto Gasolina Supra lcool Diesel Comum Margem PV Orient. Lts 6.199 228 46.090 52.517 Margem PV Pratic. Lts 3.165 117 23.527 26.808

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Conforme o clculo da margem de segurana operacional, observa-se que existe uma diferena entre os valores praticados e os valores orientativos. Os valores em litros da margem de segurana praticados no posto so de 3.165 litros de gasolina, 117 litros para lcool e 23.527 litros de diesel. J os valores orientativos so 6.199 litros de gasolina, 228 litros de lcool e 46.090 litros para o diesel.

4.2.19 Margem de Segurana Operacional dos Produtos da Loja de Convenincia

O quadro a seguir mostra a margem de segurana operacional praticada em relao a margem de segurana orientativa dos produtos da loja de convenincia.

Quadro 33: Comparativo entre Margem de Segurana praticada e Margem de Segurana Orientativa da Loja de Convenincia
Produto Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 Filtro de Combustivel L. Leve WK513 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Max Diesel 200 ml Limpa Vidros 100 ml Lubrax Essencial SL 15W40 3L Lubrax Essencial 4T 1L Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Lubrax Extra Turbo 3L Disco Diagr Diario 140.240.05F Disco Diagr Semanal 140.250.05F Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Confeito Bibs 40g Chicle Trident Drops Halls Chocolate Barra Laka 170gr Margem PV Orient. Lts 1 2 1 2 4 15 3 1 2 4 1 2 4 3 4 9 12 1 1 1 1 1 1 2 8 6 10 6 13 3 21 9 3 4 133 65 5 Margem PV Praticado Lt 1 2 1 2 5 16 3 1 2 5 1 2 4 3 5 9 13 1 1 1 1 1 1 3 9 7 11 7 15 3 24 10 3 4 147 72 5

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Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Chocolate Prestigio Chocolate Charge Chocolate Lancy Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Coca Cola Pet 600 ml Kaiser Pilsen LT 473 ml Agua Mineral C/ s 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml Total

10 22 34 5 98 59 57 14 81 111 61 13 7 51 15 34 43 1.079

11 24 37 5 108 65 63 15 89 123 67 14 8 56 16 38 47 1.191

Fonte: Dados conforme pesquisa

Diferentemente do que ocorreu com a margem de segurana dos combustveis, a loja de convenincia teve um resultado contrrio. Esta vem praticando uma margem de segurana maior que a margem de segurana orientativa. A margem de segurana orientativa total de 1.079 litros, enquanto que a margem de segurana praticada de 1.191 litros.

4.3 Anlises das Demonstraes Contbeis e Anlise por Indicadores

A Anlise das Demonstraes Contbeis e de seus Indicadores, se tornam de grande valia no momento que possam fornecer informaes teis sobre a situao econmica, financeira e patrimonial da empresa, demonstrando assim o real desempenho desta em um determinado perodo.

Sabe-se que vrios so os usurios destas informaes entre eles: os gestores, bancos, investidores, colaboradores, fornecedores, acionistas entre outros. Diante disto, com base nas anlises das demonstraes contbeis e de seus indicadores, permite saber a eficincia na utilizao dos recursos, saber se a empresa merece ou no crdito, se esta sendo bem ou mal administrada, se esta evoluindo ao longo do tempo, se tem condies de pagar suas dvidas, se lucrativo ou no se tem condies de continuar trabalhando ou no e assim por diante.

Conclui-se que a anlise das demonstraes contbeis e anlise dos indicadores, mesmo no sendo exigida por lei, representam uma poderosa ferramenta para que a empresa

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possa saber se vem crescendo ou regredindo e, com isto determinar as prticas e diretrizes para seu futuro.

Para o desenvolvimento deste estudo foi realizada a Anlise do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio e tambm a anlise dos Indicadores Financeiros.

4.3.1 Anlise das Demonstraes Contbeis

Para a realizao da anlise das Demonstraes, se fazem necessrios a decomposio, comparao e interpretao das demonstraes contbeis. Na verdade a comparao de um perodo passado com a posio atual da empresa, servindo como base para a tomada de decises futuras.

Vrias so as demonstraes indicadas para se ter uma anlise mais completa. Entre elas, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrativo do Valor Adicionado, Demonstrativo do Fluxo de Caixa, Notas Explicativas entre outras.

Este estudo mostrou a anlise vertical e horizontal do Balano Patrimonial e do Demonstrativo do Resultado do Exerccio. O perodo analisado foi os trs primeiros trimestres de 2010, comparando com os trs primeiros trimestres de 2011.

4.3.1.1 Anlise Vertical do Balano Patrimonial

A anlise vertical apresenta a representatividade de cada componente no todo, ou seja, verificar a participao e relevncia de cada item ou grupo de contas do balano em relao a um valor total tomado como base.

Para a anlise Vertical foi estabelecido como base 100 tanto para o Ativo Total como para o Passivo Total, e verificado o quanto que cada conta representa comparada ao valor base.

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Quadro 34: Anlise Vertical do Balano Patrimonial

2010 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponivel Caixa Bancos Conta Movimento Banco Santander Tributos a Recuperar Cofins a Recuperar Pis a Recuperar Estoques Mercadorias em Estoque Clientes Clientes RS Titulos a Receber Banrisul - Capitalizao Bradesco - Capitalizao Titulo de Capitalizao Banrisul Consorcio Bradesco Consorcio Bradesco II ATIVO CIRCULANTE Imobilizado Equipamenos e Perifricos Mquina e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica Veculos Compensaes Ativo Compensaes Divibom - Comodato Sorimpex do Brasil Ind e Com Ltda 825.969,54 759.245,94 650.222,65 650.211,29 11,36 11,36 10.293,89 8.457,69 1.836,20 95.185,50 95.185,50 0,00 0,00 3.543,90 400,00 630,00 400,00 2.113,90 0,00 66.723,60 66.723,60 0,00 27.863,00 2.410,60 1.329,00 35.121,00 0,00 0,00 0,00 0,00 AV 2011 AV 100,00 88,74 48,86 48,86 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3,18 3,18 35,30 35,30 1,40 0,00 0,23 0,26 0,57 0,33 11,26 10,78 0,12 2,83 0,19 0,83 6,83 0,47 0,47 0,10 0,37

100,00 1.281.687,57 91,92 1.137.421,05 78,72 78,72 0,00 0,00 1,25 1,02 0,22 11,52 11,52 0,00 0,00 0,43 0,05 0,08 0,05 0,26 0,00 8,08 8,08 0,00 3,37 0,29 0,16 4,25 0,00 0,00 0,00 0,00 626.189,85 626.189,85 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 40.783,50 40.783,50 452.457,50 452.457,50 17.990,20 0,00 2.982,45 3.383,47 7.331,00 4.293,28 144.266,52 138.182,52 1.490,01 36.210,10 2.410,60 10.577,00 87.494,81 6.084,00 6.084,00 1.284,00 4.800,00

Fonte: Dados conforme pesquisa

101

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Fornecedores Fornecedor 1 Fornecedor 2 Obrigaes Fiscais e Sociais a Recolher Ordenados a pagar ICMS a recolher Pr-Labore a Pagar ISSQN a Recolher PIS a recolher COFINS a recolher Contribuio social a recolher FGTS a Recolher IRPJ a recolher INSS a Recolher Imposto Sindical a Recolher IRRF Reteno s/ NFS IRRF a Recolher ISS Reteno S/NFS Outras Obrigaes Contas a pagar HSBC Bank Brasil S/A PASSIVO CIRCULANTE EXIGIVEL A LONGO PRAZO Emprestimos e Financiamentos Banrisul HSBC Bank Brasil S/A Banco Santander - Emprestimo Empre Santander Santander Emprestimo Bradesco Bradesco CAP. Giro HSBC Bank Brasil S/A Compensaes Passivo Compensaes Divibom - Comodato Sorimpex do Brasil Ind e Com Ltda PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Social RESERVA DE LUCROS Reserva de Lucros RESULTADO DO EXERCICIO Resultado do Perodo

825.969,54 26.553,20 0,00 0,00 0,00 0,00 26.553,20 12.711,75 0,00 3.311,47 260,82 0,00 0,00 0,00 3.096,24 0,00 6.767,30 315,00 28,07 26,48 36,07 0,00 0,00 0,00 279.739,49 279.739,49 279.739,49 12.600,79 0,00 149.822,28 0,00 0,00 46.363,28 41.666,66 29.286,48 0,00 0,00 0,00 0,00 519.676,85 500.000,00 500.000,00 39.616,22 39.616,22 -19.939,37 -19.939,37

100,00 1.281.687,57 3,21 77.672,96 0,00 27.929,00 0,00 27.929,00 0,00 22.500,00 0,00 5.429,00 3,21 47.418,96 1,54 19.623,83 0,00 101,19 0,40 3.687,20 0,03 310,38 0,00 49,58 0,00 228,28 0,00 2.648,52 0,37 1.689,55 0,00 1.315,11 0,82 17.602,01 0,04 45,00 0,00 24,92 0,00 59,26 0,00 34,13 0,00 2.325,00 0,00 2.325,00 0,00 2.325,00 33,87 621.285,23 33,87 615.201,23 33,87 615.201,23 1,53 87.245,11 0,00 77.735,45 18,14 159.032,55 0,00 43.750,09 0,00 74.999,98 5,61 141.916,06 5,04 0,00 3,55 30.521,99 0,00 6.084,00 0,00 6.084,00 0,00 1.284,00 0,00 4.800,00 62,92 582.729,38 60,53 500.000,00 60,53 500.000,00 4,80 47.752,08 4,80 47.752,08 -2,41 34.977,30 -2,41 34.977,30

100,00 6,06 2,18 2,18 1,76 0,42 3,70 1,53 0,01 0,29 0,02 0,00 0,02 0,21 0,13 0,10 1,37 0,00 0,00 0,00 0,00 0,18 0,18 0,18 48,47 48,00 48,00 6,81 6,07 12,41 3,41 5,85 11,07 0,00 2,38 0,47 0,47 0,10 0,37 45,47 39,01 39,01 3,73 3,73 2,73 2,73

Fonte: Dados conforme pesquisa

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Na anlise vertical do Balano Patrimonial, tomado como base o Total do Ativo Observou-se que o Ativo Circulante representa 91,92%, com um valor de R$ 759.245,54, enquanto que o Ativo No Circulante representa 8,08% com um valor de R$ 66.723,60. Isto no ano de 2010. No ano de 2011 o Ativo Circulante representa 88,76% com um valor de R$ 1.137.421,52, sendo que o Ativo No Circulante representa 11,26% com um valor de R$ 144.266,52.

A conta que mais representa o Ativo Circulante em 2010 a conta do Disponvel (Caixa e Banco), com um percentual de 78,72 em um valor de R$ 650.222,65. Em 2011 esta representatividade diminui para um percentual de 48,86, com valor de R$ 626.189,85. Isto se deve porque a empresa passa a trabalhar com o limite disponibilizado pelo banco. Em compensao uma conta que aumenta significativamente em 2011 a conta Clientes, com um percentual de 35,30 somando um valor de R$ 452.457,50.

Dentro do Ativo No Circulante o Imobilizado em 2010 representa 8,08% e em 2011 aumenta para 10,78%. Isto se deve porque a empresa adquiriu novos bens para o imobilizado.

Entre as contas que integram o Passivo, o Passivo Circulante representa 3,21% com um valor de R$ 26.553,20 em 2010. J em 2011 esta conta representa 6,06% com um valor de R$ 77.672,96.

O Passivo No Circulante representa 33,87% em 2010 e 48,47% em 2011, com um valor de R$ 279.739,49 e R$ 621.285,23 respectivamente.

Do total do Passivo a conta que tem maior representatividade o Patrimnio Liquido com um percentual de 62,92 em 2010 e um percentual de 45,47 em 2011. Os valores em 2010 so de R$ 519.676,85 do total do Passivo que de R$ 825.969,54, enquanto que em 2011 o valor de R$ 582.729,38 do total do passivo que de R$ 1.281.687,57.

4.3.1.2 Anlise Horizontal do Balano Patrimonial

A anlise horizontal consiste em analisar o crescimento da empresa comparando um perodo presente com um perodo passado. Esta anlise verifica a evoluo de determinado grupo dos elementos patrimoniais ao longo do tempo.

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Para anlise horizontal se estabelece o primeiro ano como base e a partir da verificase a evoluo para o ano seguinte.

Quadro 34: Anlise Horizontal do Balano Patrimonial

2010 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponivel Caixa Bancos Conta Movimento Banco Santander Tributos a Recuperar Cofins a Recuperar Pis a Recuperar Estoques Mercadorias em Estoque Clientes Clientes RS Titulos a Receber Banrisul - Capitalizao Bradesco - Capitalizao Titulo de Capitalizao Banrisul Consorcio Bradesco Consorcio Bradesco II ATIVO CIRCULANTE Imobilizado Equipamenos e Perifricos Mquina e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica Veculos Compensaes Ativo Compensaes Divibom - Comodato Sorimpex do Brasil Ind e Com Ltda 825.969,54 759.245,94 650.222,65 650.211,29 11,36 11,36 10.293,89 8.457,69 1.836,20 95.185,50 95.185,50 0,00 0,00 3.543,90 400,00 630,00 400,00 2.113,90 0,00 66.723,60 66.723,60 0,00 27.863,00 2.410,60 1.329,00 35.121,00 0,00 0,00 0,00 0,00 AH 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 2011 1.281.687,57 1.137.421,05 626.189,85 626.189,85 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 40.783,50 40.783,50 452.457,50 452.457,50 17.990,20 0,00 2.982,45 3.383,47 7.331,00 4.293,28 144.266,52 138.182,52 1.490,01 36.210,10 2.410,60 10.577,00 87.494,81 6.084,00 6.084,00 1.284,00 4.800,00 AH 55,17 49,81 -3,70 -3,69 0,00 0,00 -100,00 -100,00 -100,00 -57,15 -57,15 0,00 0,00 407,64 -100,00 373,40 745,87 246,80 0,00 116,22 107,10 0,00 29,96 0,00 695,86 149,12 0,00 0,00 0,00 0,00

Fonte: Dados conforme pesquisa

104

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Fornecedores Fornecedor 1 Fornecedor 2 Obrigaes Fiscais e Sociais a Recolher Ordenados a pagar ICMS a recolher Pr-Labore a Pagar ISSQN a Recolher PIS a recolher COFINS a recolher Contribuio social a recolher FGTS a Recolher IRPJ a recolher INSS a Recolher Imposto Sindical a Recolher IRRF Reteno s/ NFS IRRF a Recolher ISS Reteno S/NFS Outras Obrigaes Contas a pagar HSBC Bank Brasil S/A PASSIVO CIRCULANTE EXIGIVEL A LONGO PRAZO Emprestimos e Financiamentos Banrisul HSBC Bank Brasil S/A Banco Santander - Emprestimo Empre Santander Santander Emprestimo Bradesco Bradesco CAP. Giro HSBC Bank Brasil S/A Compensaes Passivo Compensaes Divibom - Comodato Sorimpex do Brasil Ind e Com Ltda PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Social RESERVA DE LUCROS Reserva de Lucros RESULTADO DO EXERCICIO Resultado do Perodo

825.969,54 26.553,20 0,00 0,00 0,00 0,00 26.553,20 12.711,75 0,00 3.311,47 260,82 0,00 0,00 0,00 3.096,24 0,00 6.767,30 315,00 28,07 26,48 36,07 0,00 0,00 0,00 279.739,49 279.739,49 279.739,49 12.600,79 0,00 149.822,28 0,00 0,00 46.363,28 41.666,66 29.286,48 0,00 0,00 0,00 0,00 519.676,85 500.000,00 500.000,00 39.616,22 39.616,22 -19.939,37 -19.939,37

100,00 1.281.687,57 100,00 77.672,96 100,00 27.929,00 100,00 27.929,00 22.500,00 100,00 5.429,00 100,00 100,00 47.418,96 19.623,83 100,00 101,19 100,00 3.687,20 100,00 310,38 100,00 49,58 100,00 228,28 100,00 2.648,52 100,00 1.689,55 100,00 1.315,11 100,00 17.602,01 100,00 45,00 100,00 24,92 100,00 59,26 100,00 34,13 100,00 100,00 2.325,00 100,00 2.325,00 2.325,00 100,00 100,00 621.285,23 100,00 615.201,23 100,00 615.201,23 87.245,11 100,00 77.735,45 100,00 159.032,55 100,00 43.750,09 100,00 74.999,98 100,00 141.916,06 100,00 0,00 100,00 30.521,99 100,00 100,00 6.084,00 100,00 6.084,00 1.284,00 100,00 4.800,00 100,00 100,00 582.729,38 100,00 500.000,00 500.000,00 100,00 100,00 47.752,08 47.752,08 100,00 100,00 34.977,30 34.977,30 100,00

55,17 192,52 0,00 0,00 0,00 0,00 78,58 54,38 0,00 11,35 19,00 0,00 0,00 0,00 -45,43 0,00 160,10 -85,71 -11,22 123,79 -5,38 0,00 0,00 0,00 122,09 119,92 119,92 592,38 0,00 6,15 0,00 0,00 206,10 -100,00 4,22 0,00 0,00 0,00 0,00 12,13 0,00 0,00 20,54 20,54 -275,42 -275,42

Fonte: Dados conforme pesquisa

105

Dentre os dois anos analisados, constatou-se que no ano de 2010 o Ativo Circulante foi de R$ 759.245,94, enquanto que no ano de 2011 foi de R$ 1.137.421,05. Isto representou um aumento de 49,81%.

A conta Disponvel teve uma reduo onde em 2010 era de R$ 650.222,65 diminuindo para R$ 626.189,85 em 2011.

A conta Tributos a Recuperar possua um saldo de R$ 10.293,89 em 2010, sendo que em 2011 este saldo foi zerado.

Em 2010 a conta Estoques tinha um saldo de R$ 95.185,00 sendo que diminuiu pela metade em 2011 ficando com um saldo de R$ 40.783,50.

A conta ttulos a receber possua um valor de 2010 de R$ 3.543,00 aumentando para R$ 17.990,20 em 2011. J a conta que mais contribuiu para o aumento do Ativo Circulante foi a conta clientes que em 2010 no tinha valor nenhum, mas ficando em 2011 com um valor de R$ 452.457,50.

Em relao ao Ativo No Circulante, os valores que eram de R$ 66.723,60 em 2010, aumentou para R$ 144.266,52 em 2011. A conta que mai contribuiu com este aumento foi o Imobilizado que era R$ 66.723,60 em 2010, aumentando para R$ 138.182,52 em 2011.

Outra conta que teve representatividade para o Ativo No Circulante foi a conta compensaes com um valor de R$ 6.084,00, sendo que em 2010 esta conta no tinha valor.

Em relao as contas de exigibilidades, o Passivo Circulante aumentou de um ano para o outro, onde em 2010 possua um valor de R$ 26.553,20 e em 2011 passou para R$ 77.672,96, representando uma aumento de 192,52. Uma das contas que contribuiu para este aumento foi a conta Fornecedores que em 2011 tinha um valor de R$ 27.929,00, sendo que em 2010 no possua valor.

J a conta obrigaes Fiscais e Sociais a Recolher, estava em 2010 com um valor de R$ 26.553,20, enquanto que em 2011 ficou com R$ 47.418,96. Tambm a conta Outras Obrigaes que em 2010 era zerada, em 2011 teve um valor de R$ 2.325,00.

106

O grupo das exigibilidades que mais cresceu de um ano para o outro foi o Passivo No Circulante, representado pelos Emprstimos e Financiamentos. Esta conta que em 2010 era de R$ 279.739,40 aumentou para R$ 615.201,23 em 2011, representando 119,92%.

Outra conta que tambm teve representatividade em 2011 foi a conta compensaes com um valor de R$ 6.084,00.

A conta que mais representa o total do passivo o Patrimnio Liquido, com um valor de R$ 519.676,85 em 2010 e 2011 um valor de R$ 582.729,38. A conta que mais contribui dentro deste grupo o Capital Social, com um valor de R$ 500.000,00 sendo o mesmo nos dois anos.

Tambm tem representatividade a conta Reservas de Lucros e o Resultado do Exerccio. O primeiro com um valor de R$ 39.616,22 em 2010 e um valor de R$ 47.752,08 em 2011. J o Resultado do Exerccio possui em 2010 um valor negativo de R$ 19.939,37. Mas em 2011 a conta melhorou ficando com um valor positivo de R$ 34.977,30.

4.3.1.3 Anlise Vertical da Demonstrao do Resultado do Exerccio

Assim como a anlise vertical do balano patrimonial, a anlise vertical da demonstrao do resultado do Exerccio analisa a representatividade de um grupo de contas em relao a um grupo maior, servindo como base, conforme o quadro a seguir:

Quadro 36: Anlise Vertical da Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita Operacional Mercadoria Venda a Vista Receita c/ Prestao de Servio a Vista Dedues ISSQN ICMS PIS COFINS Receita Lquida Custo Mercadorias Vendidas Mercadoria Compra a Vista Mercadoria Compra a Prazo Custo de Mercadoria Vendida 2010 4.999.153,63 4.956.625,19 42.528,44 -850,57 -850,57 AV 100,02 99,17 0,85 -0,02 -0,02 0,00 0,00 0,00 100,00 -89,14 -90,98 0,00 1,83 2011 7.084.430,77 6.996.763,29 87.667,48 -16.602,04 -1.937,36 -1.889,58 -2.278,81 -10.496,29 7.067.828,73 -6.161.061,75 -5.832.319,20 -259.133,41 -69.609,14 AV 100,23 98,99 1,24 -0,23 -0,03 -0,03 -0,03 -0,15 100,00 -87,17 -82,52 -3,67 -0,98

4.998.303,06 -4.455.425,69 -4.547.283,82 91.341,53

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Devoluo de Compras Lucro Bruto Despesas Administrativas Aluguel Manuteno e Conservao Despesas c/ Uniformes Viagens e Estadias Luz Telefone Equip Proteo Individual Despesas Postais Servios de Terceiros Despesa c/ alimentao Material de Construo Manuteno de Informatica Material de Expediente Despesa c/ Vigilancia Impostos e Taxas Mensalidades e Assinaturas IPTU Multas e Juros Fretes e Carretos Pequenas Desp N~ Classificadas Cesta Bsica Contribuies e Doaes Material de Consumo Seguro Assistncia Mdica Honorrios Contbeis Uniformes Manuteno e Conservao de Bens Honorrios Pgs a Pessoa Fisica Propaganda e Publicidade Manuteno E Reparos Combustiveis e Lubrificantes Seguros e Licenciamentos Despesas Financeiras Despesas Bancrias Juros Juros s/emprestimos e financiamentos Perdas no rec de Credito Variao Monetria Passiva Receitas financeiras Desc recebidos Outras despesas Operacionais Ordenados INSS FGTS

516,60 542.877,37 -213.471,98 -34.034,00 -19.215,27

-33.144,02 -4.474,11 -91,92 -304,97 -17.476,81 -3.832,10 -888,00 -875,00 -1.029,45 -11.214,12 -5.430,46 -5.626,42 -300,00 -229,50 -369,82 -547,30 -3.451,00 -130,00 -30.418,10 -4.139,24 -6.486,45 -1.406,58 -16.141,63 -2.905,00 -3.768,72 -4.491,99 -1.050,00 -83.442,59 -28.958,71 -35.784,05 -6.818,37 -11.881,46 122,63 122,63 -171.623,81 -92.430,71 -34.375,02 -9.474,32

0,01 10,86 -4,27 -0,68 -0,38 0,00 0,00 -0,66 -0,09 0,00 -0,01 -0,35 -0,08 -0,02 -0,02 -0,02 -0,22 -0,11 -0,11 -0,01 0,00 -0,01 -0,01 -0,07 0,00 -0,61 -0,08 0,00 -0,13 -0,03 -0,32 0,00 -0,06 -0,08 -0,09 -0,02 -1,67 -0,58 -0,72 -0,14 -0,24 0,00 0,00 0,00 -3,43 -1,85 -0,69 -0,19

906.766,98 -321.346,47 -53.320,60 -35.856,72 -1.262,98 -250,00 -19.915,77 -11.764,17 -2.069,02 -23.055,43 -14,50 -2.140,10 -2.787,35 -9.606,26 -5.048,53 -4.595,35 -600,00 -319,18 -751,69 -4.033,14 -10.169,00 -80,00 -92.002,72 -6.065,17 -1.440,00 -8.591,00 -1.224,00 -7.521,40 -749,00 -8.825,00 -5.322,99 -512,40 -1.453,00 -258.855,94 -44.476,22 -131.896,24 -60.214,69 -20.032,62 -2.236,17 0,00 -273.065,03 -133.799,32 -52.647,82 -14.471,20

0,00 12,83 -4,55 -0,75 -0,51 -0,02 0,00 -0,28 -0,17 0,00 -0,03 -0,33 0,00 0,00 -0,03 -0,04 -0,14 -0,07 -0,07 -0,01 0,00 -0,01 -0,06 -0,14 0,00 -1,30 -0,09 -0,02 -0,12 -0,02 -0,11 -0,01 -0,12 -0,08 -0,01 -0,02 -3,66 -0,63 -1,87 -0,85 -0,28 -0,03 0,00 0,00 -3,86 -1,89 -0,74 -0,20

108

Pr-Labore Vale-Transporte Horas extras Uniforme Medicina Ocupacional (-) Crdito PIS/COFINS Resultado Operacional Lquido Receitas N~ Operacionais Indenizao de Seguros Provises Prov p/ Imposto de Renda Prov p/contribuio Social Lucro Lquido do Exerccio

-17.371,50 -165,21 -18.269,09 -713,59 -1.710,00 2.885,63 74.461,62

-16.475,02 -10.525,75 -5.949,27 57.986,60

-0,35 0,00 -0,37 -0,01 -0,03 0,06 1,49 0,00 0,00 -0,33 -0,21 -0,12 1,16

-34.631,07 -35.802,84 -2.819,56 -240,00 1.346,78 53.499,54 32.884,83 32.884,83 -8.987,92 -5.617,45 -3.370,47 77.396,45

-0,49 0,00 -0,51 -0,04 0,00 0,02 0,76 0,47 0,47 -0,13 -0,08 -0,05 1,10

Fonte: Dados conforme pesquisa

A base para a anlise na Demonstrao do Resultado do Exerccio, ser a Receita Operacional Lquida das Vendas e Servios, representando 100%. No ano de 2010 a receita lquida somavam um valor de R$ 4.998.303,06 e para 2011 um valor de R$ 7.067.828,73.

Considerando este valor, o Custo das Mercadorias Vendidas em 2010 representou 89,14% com um valor de R$ 4.455.425,69. J em 2011 este custo aumentou em funo das compras aumentarem representando 87,17%, com um valor de R$ 6.161.061,75. O lucro bruto em 2010 representou 10,86% enquanto que em 2011 ficou com 12,83%

As despesas Administrativas representam 4,27% em 2010 e 4,55 em 2011. J as despesas financeiras tiveram um percentual de 1,67 em 2010 enquanto que em 2011 foi de 3,66%. Ainda no grupo das despesas tivemos a representatividade da conta de Outras Despesas Operacionais com 3,43% em 2010 e 3,86 em 2011.

Apesar das vendas serem maiores em 2011 o Resultado Operacional Lquido representou 1,49% em 2010, para 0,76% em 2011. Assim tambm ocorreu com o Lucro Lquido do Exerccio que ficou com um percentual menor em 2011, representando 1,10% e em 2010 1,16%.

4.3.1.4 Anlise Horizontal da Demonstrao do Resultado do Exerccio

Bem como a anlise horizontal do balano patrimonial, a anlise horizontal da demonstrao do resultado do exerccio analisa a evoluo de um grupo de contas de

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resultado de um perodo para o outro, o que pode ser visualizado no quadro a seguir:

Quadro 37: Anlise Horizontal da Demonstrao do Resultado do Exerccio

ANALISE HORIZONTAL Receita Operacional Mercadoria Venda a Vista Receita c/ Prestao de Servio a Vista Dedues ISSQN ICMS PIS COFINS Receita Lquida Custo Mercadorias Vendidas Mercadoria Compra a Vista Mercadoria Compra a Prazo Custo de Mercadoria Vendida Devoluo de Compras Lucro Bruto Despesas Administrativas Aluguel Manuteno e Conservao Despesas c/ Uniformes Viagens e Estadias Luz Telefone Equip Proteo Individual Despesas Postais Servios de Terceiros Despesa c/ alimentao Material de Construo Manuteno de Informatica Material de Expediente Despesa c/ Vigilancia Impostos e Taxas Mensalidades e Assinaturas IPTU Multas e Juros Fretes e Carretos Pequenas Desp N~ Classificadas Cesta Bsica Contribuies e Doaes Material de Consumo Seguro Assistncia Mdica Honorrios Contbeis Uniformes Manuteno e Conservao de Bens Honorrios Pgs a Pessoa Fisica Propaganda e Publicidade Manuteno E Reparos Combustiveis e Lubrificantes Seguros e Licenciamentos Despesas Financeiras Despesas Bancrias Juros Juros s/emprestimos e financiamentos Perdas no rec de Credito Variao Monetria Passiva Receitas financeiras Desc recebidos 2010 4.999.153,63 4.956.625,19 42.528,44 -850,57 -850,57 AH 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 2011 7.084.430,77 6.996.763,29 87.667,48 -16.602,04 -1.937,36 -1.889,58 -2.278,81 -10.496,29 7.067.828,73 -6.161.061,75 -5.832.319,20 -259.133,41 -69.609,14 906.766,98 -321.346,47 -53.320,60 -35.856,72 -1.262,98 -250,00 -19.915,77 -11.764,17 -2.069,02 -23.055,43 -14,50 -2.140,10 -2.787,35 -9.606,26 -5.048,53 -4.595,35 -600,00 -319,18 -751,69 -4.033,14 -10.169,00 -80,00 -92.002,72 -6.065,17 -1.440,00 -8.591,00 -1.224,00 -7.521,40 -749,00 -8.825,00 -5.322,99 -512,40 -1.453,00 -258.855,94 -44.476,22 -131.896,24 -60.214,69 -20.032,62 -2.236,17 0,00 AH 41,71 41,16 106,14 1851,87 127,77 0,00 0,00 0,00 41,40 38,28 28,26 0,00 -176,21 -100,00 67,03 50,53 56,67 86,61 0,00 0,00 -39,91 162,94 -100,00 578,43 31,92 -99,62 -100,00 144,58 170,76 -14,34 -7,03 -18,33 100,00 39,08 103,26 636,92 194,67 -38,46 202,46 46,53 0,00 32,45 -12,98 -53,40 0,00 203,79 41,24 -88,59 38,38 210,22 53,58 268,59 783,12 68,60 0,00 -100,00 -100,00

4.998.303,06 -4.455.425,69 -4.547.283,82 91.341,53 516,60 542.877,37 -213.471,98 -34.034,00 -19.215,27

-33.144,02 -4.474,11 -91,92 -304,97 -17.476,81 -3.832,10 -888,00 -875,00 -1.029,45 -11.214,12 -5.430,46 -5.626,42 -300,00 -229,50 -369,82 -547,30 -3.451,00 -130,00 -30.418,10 -4.139,24 -6.486,45 -1.406,58 -16.141,63 -2.905,00 -3.768,72 -4.491,99 -1.050,00 -83.442,59 -28.958,71 -35.784,05 -6.818,37 -11.881,46 122,63 122,63

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Outras despesas Operacionais Ordenados INSS FGTS Pr-Labore Vale-Transporte Horas extras Uniforme Medicina Ocupacional (-) Crdito PIS/COFINS Resultado Operacional Lquido Receitas N~ Operacionais Indenizao de Seguros Provises Prov p/ Imposto de Renda Prov p/contribuio Social Lucro Lquido do Exerccio

-171.623,81 -92.430,71 -34.375,02 -9.474,32 -17.371,50 -165,21 -18.269,09 -713,59 -1.710,00 2.885,63 74.461,62

-16.475,02 -10.525,75 -5.949,27 57.986,60

100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

-273.065,03 -133.799,32 -52.647,82 -14.471,20 -34.631,07 -35.802,84 -2.819,56 -240,00 1.346,78 53.499,54 32.884,83 32.884,83 -8.987,92 -5.617,45 -3.370,47 77.396,45

59,11 44,76 53,16 52,74 99,36 -100,00 95,97 295,12 -85,96 -53,33 -28,15 0,00 0,00 -45,45 -46,63 -43,35 33,47

Fonte: Dados conforme pesquisa

A receita operacional aumentou de um ano para o outro em um percentual de 41,71. Em 2010 o valor era de R$ 4.999.153,63 e em 2011 ficou em R$ 7.084.430,77.

Em funo das Despesas aumentarem significativamente de um ano para o outro, o Resultado Operacional Lquido diminuiu em 28,15%

No entanto o lucro Lquido do Exerccio aumentou em 33,47 em funo de uma indenizao de seguros.

4.3.2 Anlise por meio de Indicadores

A anlise por indicadores constitu-se de uma tcnica altamente relevante para a empresa onde demonstra uma viso ampla da situao financeira ou econmica desta.

Estes indicadores so medidas de avaliao da capacidade financeira da empresa, a partir de uma comparao entre os direitos e as exigilibidades, com informaes extradas do Balano Patrimonial de um determinado perodo

Vrios so os ndices para se ter uma anlise mais completa, mas o que precisa ser observado, so as necessidades da empresa e quais so as respostas que os usurios destas informaes procuram. No entanto neste trabalho foi analisado somente os Indicadores de Liquidez.

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4.3.2.1 Indicadores de Liquidez

Os indicadores de Liquidez avaliam a capacidade da empresa frente as suas obrigaes.

Se o resultado da liquidez for maior de 1 significa que a empresa tem folga para fazer frente suas obrigaes. Se o resultado for igual a 1, significa que existe uma equivalncia entre os direitos e obrigaes. E se o resultado for menor que 1, isto significa que a empresa no tem como liquidar suas obrigaes em determinado perodo.

Tambm pode-se dizer que se o resultado for muito maior que 1, mostra que a empresa tem excesso de ativo total, demonstrando que a empresa esta deixando de ganhar com uma aplicao de suas disponibilidades, ou que esta com uma estocagem excessiva, ou ento com excesso de valores a receber.

4.3.2.1.1 ndice de Liquidez Corrente

O ndice de liquidez corrente indica o quanto que a empresa possui de recursos a curto prazo analisando o disponvel, clientes e estoques, para honrar suas dividas a curto prazo que so os emprstimos, fornecedores e financiamentos, etc.

Quadro 38: ndice de Liquidez Corrente

2010 AC PC CLC 759.245,94 26.553,20 28,59 2011 927.077,79 77.672,96 11,94

Fonte: Dados conforme pesquisa

A empresa em estudo possua no ano de 2010, R$ 28,59 de Ativo Circulante para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. J em 2011 esta diferena diminui, ou seja, possui R$ 11,94 de Ativo Circulante para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. Em outras palavras para cada R$ 1,00 de obrigaes a curto prazo, a empresa possui uma folga de R$ 27,59 em 2010 e uma folga de R$ 10,94 para cumprir com suas obrigaes.

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A empresa reduziu o seu ndice de liquidez corrente de um ano para o outro, mas mesmo assim continua com uma folga financeira bastante considervel.

4.3.2.1.2 ndice de Liquidez Seca

O ndice de liquidez seca indica quanto que a empresa possui de recursos disponveis desconsiderando o estoque, para cumprir com suas obrigaes a curto prazo.

Quadro 39: ndice de Liquidez Seca

CLS 2010 AC PC ESTOQUE CLS 759.245,94 26.553,20 95.185,50 25,01 2011 927.077,79 77.672,96 40.783,50 11,41

Fonte: Dados conforme pesquisa

A empresa no ano de 2010, possui R$ 25,01 de Ativo Circulante Lquido, menos o estoque, para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante, enquanto que no ano de 2011, possui R$ 11,41 de Ativo Circulante menos o estoque, para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. Percebe-se que ocorreu uma reduo na liquidez seca bastante relevante, assim como ocorreu na liquidez corrente.

Mesmo assim o que se pode observar que a empresa possui um ndice bastante elevado tanto na liquidez seca como na liquidez corrente nos dois anos analisados, mesmo que tenha sofrido uma reduo considervel em 2011.

4.3.2.1.3 ndice de Liquidez Geral

O ndice de liquidez geral indica quanto que a empresa possui de recursos tanto a curto como a longo prazo, para honrar com suas obrigaes tambm a curto e longo prazo. Ou seja, rene todos os valores de ativo circulante e realizvel a longo prazo pra fazer frente as obrigaes com o passivo circulante e exigvel a longo prazo.

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Quadro 40: ndice de Liquidez Geral

CLG 2010 AC PC ARLP PELP CLG 759.245,94 26.553,20 279.739,49 2,48 2011 927.077,79 77.672,96 404.857,97 1,92

Fonte: Dados conforme pesquisa

A empresa em 2010, possui R$ 2,48 de Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo para cada R$ 1,00 de dvida total. Enquanto que em 2011 este valor fica em R$ 1,92 de Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo, para cada R$ 1,00 de Passivo Total.

Mesmo que este ndice diminui de um ano para o outro, percebe-se que ainda assim a longo prazo a empresa possui capacidade financeira de saldar suas dvidas.

4.3.2.1.4 ndice de Liquidez Imediata

O ndice de liquidez imediata uma relao entre o disponvel e o passivo circulante. Significa que a empresa tem de imediato para liquidar suas obrigaes a curto prazo.

Quadro: ndice de Liquidez Imediata

CLI 2010 DISPONIBILIDADES PC CLI 650.222,65 26.553,20 24,49 2011 415.846,59 77.672,96 5,35

Fonte: Dados conforme a pesquisa

Para esta empresa a liquidez imediata significa que para cada R$ 1,00 de obrigaes a curto prazo, a empresa possui R$ 24,49 de disponibilidades no ano de 2010. J no ano de 2011 este valor cai consideravelmente para R$ 5,35.

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CONCLUSO

Neste ambiente empresarial altamente competitivo, que vem se transformando a cada momento, no se tem mais espao, ou diminui a cada dia a possibilidade das organizaes se manterem no mercado sem que tenham pleno conhecimento da real situao de seu empreendimento.

Buscar ferramentas que possam auxiliar na tomada de decises no mais uma realidade somente das grandes organizaes, tornou-se de grande relevncia para a permanncia e crescimento dos pequenos negcios.

Informaes diferenciadas, tais como, saber o clculo correto, uma anlise mais detalhada dos custos de uma organizao, diferentes formas de se chegar ao preo final, saber se determinado produto ou servio precisa ou no permanecer no mercado, entender quais as despesas que devem ser diminudas, so algumas informaes levantados para uma boa gesto de custos.

Alm do j citado, apurar indicadores que possibilitem informaes sobre a situao financeira e patrimonial de uma organizao, mostrando a evoluo ano a ano desta empresa, qual a composio dos bens, se a empresa esta atingindo a lucratividade desejada, se o capital utilizado da empresa ou de terceiros, tambm so informaes relevantes que contribuem para uma viso mais detalhada da empresa, visando otimizar os resultados.

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De posse de todas estas informaes, sendo que estas so um dos pilares da Controladoria, que tem o propsito de subsidiar os gestores, para que estes possam visualizar a situao da empresa e definir aes que incrementam a sua competitividade.

Neste cenrio, o presente trabalho de concluso de curso realizado no posto de combustveis, demonstrou a importncia que a Controladoria representa dentro de uma organizao por meio das informaes levantadas em relao a gesto de custos, indicadores gerencias e um sistema de informaes capaz de auxiliar na gesto das empresas.

Dentre os objetivos propostos, primeiramente se buscou na literatura o conhecimento e o entendimento sobre o assunto objeto da pesquisa, um momento de busca de conhecimentos, aprofundando alguns itens no que se refere a gesto de custos, indicadores gerenciais, que foram fundamentais para o desenvolvimento do estudo aplicado.

Na seqncia levantou-se informaes sobre o custo dos produtos analisados, as despesas operacionais do posto, informaes estas que serviram para a formao do preo de venda orientativo. Diante destas informaes foi realizada uma anlise dos preos que a empresa vem praticando no perodo analisado e comparado com os preos calculados. Constatou-se que neste perodo analisado, os preos praticados no posto, esto diferentes dos preos calculados. Enquanto que a gasolina est sendo vendida por R$ 2,8500, o seu preo orientativo ficou em torno de R$ 2,7788. J o lcool e o diesel, esto sendo vendidos por um preo menor que o preo orientativo, ou seja, no esto conseguindo atingir a margem de 2% desejada. O lcool, esta sendo vendido por R$ 2,3900, enquanto que seu preo orientativo foi de R$ 2,5792. J o diesel est sendo vendido por R$ 2,0400, onde seu preo orientativo foi de R$ 2,0766.

Aps a elaborao do preo orientativo e da sua comparao com o preo atualmente praticado, foi possvel apurar a margem de contribuio de cada produto, onde foi realizada uma comparao entre margem praticada no posto de combustveis e a margem de contribuio calculada no estudo. Tambm foram analisadas se estas margens foram suficientes para cobrir as despesas e gerar algum resultado. Neste sentido, pode-se dizer que os combustveis, que so o carro chefe do posto, possuem uma margem positiva, mas no so todos que conseguem cobrir as despesas fixas.

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Analisando separadamente o preo dos trs combustveis, constatou-se que o preo da gasolina que vem sendo praticada, supera o preo de venda calculada, deixando uma margem bastante relevante de 4,16%. Este produto contribui de forma positiva para o posto, j que consegue superar a margem desejada de 2%, depois de cobrir os custos e despesas fixas. Quanto ao lcool, em relao ao preo que vem sendo praticado no posto este produto, alm de no cobrir as despesas fixas, gera prejuzo. Embora este produto possua uma quantidade vendida bastante inferior relao ao faturamento total dos combustveis, ele contribui para que o faturamento total diminua. Pois o preo que este deveria ser vendido para cobrir os custos e despesas fixas seria de R$ 2,5792. No entanto ele esta sendo vendido abaixo do preo mnimo calculado que de 2,5209, para se igualar aos custos e despesas fixas. Em relao ao diesel, que o produto mais vendido no posto, constatou-se uma situao positiva, porm no tanto satisfatria. Pois com o preo de venda de R$ 2,0400, consegue cobrir os custos e despesas fixas, porm deixa uma margem muito pequena, no chegando ao lucro desejado de 2%.

Em relao aos demais produtos da loja de convenincia, observou-se que estes embora com uma venda bastante inferior em relao a quantidade total do posto, contribui para o faturamento deste, com margens bastante significativas. Pois foram poucos os produtos que esto com preos inferiores aos orientativo, porm com uma margem relevante para cobrir os custos e despesas fixas. Aos demais produtos esto um com margem superior a 20% que foi a margem orientativa desejada.

Posteriormente, o estudo apresenta o ponto de equilbrio calculado com base na margem apurada pelo preo de venda orientativo e comparando com o ponto de equilbrio pela margem apurada pelo preo de venda praticado pelo posto de combustveis. Pode-se dizer que pelo preo de venda atual do posto, o ponto de equilbrio demonstra que a empresa precisa vender mais para cobrir os custos e despesas fixas. Em relao ao preo de venda orientativo o ponto de equilbrio fica menor. Como o ponto de equilbrio maior pelo preo praticado, consequentemente a margem de segurana fica menor.

Diferentemente acontece com os produtos da loja de convenincia, onde pelo preo de venda praticado o ponto de equilbrio total fica menor, comparando com o ponto de equilbrio orientativo. Consequentemente como ponto positivo a margem de segurana operacional fica maior.

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Logo aps foi realizado a anlise do Balano Patrimonial e do Demonstrativo do Resultado do Exerccio, onde se estudou a composio e a evoluo dos bens e direitos no perodo de 2010 e 2011. Alguns aspectos relevantes analisados neste momento foram se a empresa esta crescendo ao longo do perodo e se a empresa esta conseguindo operar com recursos prprios ou est tendo que buscar recursos de terceiros, entre outros.

Observou-se que ao mesmo tempo que a empresa vem crescendo de um ano para o outro ela tambm vem contraindo muitas dvidas. Ou seja, o posto passa a trabalhar com recursos de terceiros, passando a operar com bastante emprstimos, tendo que pagar altos juros por isto.

Diante das informaes levantadas e analisadas neste estudo, fica claro que a Controladoria de posse destas, consegue dar suporte aos gestores, fazendo com que estes tenham uma viso detalhada do que esta ocorrendo dentro da organizao sob sua responsabilidade na condio de gestor.

Para mim enquanto aluna ao concluir este trabalho, fica a certeza de possuir mais uma ferramenta extremamente relevante e de fundamental importncia para as organizaes, com um conhecimento bastante abrangente buscado no Curso de Ps-Graduao Lato Sensu em Controladoria e Gesto Empresarial, onde teve seu momento mais importante ao desenvolver este estudo na prtica dentro de uma organizao.

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ANEXOS

122 ANEXO I
Gasolina N Nota Fiscal 108966 108564 108040 108185 110809 111108 110089 110400 109179 109704 111462 111602 112878 112181 112380 113169 113906 114205 113546 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Valor Total NF 9.631,60 14.447,40 9.631,60 9.631,60 9.648,40 9.368,00 9.648,40 9.648,40 11.892,00 9.648,40 9.635,60 9.635,60 9.602,80 9.558,00 9.558,00 9.602,80 9.638,80 9.638,80 9.602,80 ICMS Sub. Tributaria Fretes e seguros Quantidade (Litros) 4.000 6.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 5.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 Valor total da Merecadoria R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9.631,60 14.447,40 9.631,60 9.631,60 9.648,40 9.368,00 9.648,40 9.648,40 11.892,00 9.648,40 9.635,60 9.635,60 9.602,80 9.558,00 9.558,00 9.602,80 9.638,80 9.638,80 9.602,80 Custo p/Litro 2,4079 2,4079 2,4079 2,4079 2,4121 2,3420 2,4121 2,4121 2,3784 2,4121 2,4089 2,4089 2,4007 2,3895 2,3895 2,4007 2,4097 2,4097 2,4007 2,4010 39.500

Custo mdio Total compra/ms

lcool N Nota Fiscal 107177 96474 R$ R$ Valor Total NF 7.636,40 11.464,00 R$ R$ ICMS Sub. Tributaria 399,57 776,40 Fretes e seguros Quantidade (Litros) 4.000 5.000 Valor total da Merecadoria R$ R$ 8.035,97 12.240,40 Custo p/Litro 2,01 2,45 2,23 4.500

Custo mdio Total compra/ms

123
Diesel N Nota Fiscal 108857 108856 108965 108439 108565 108624 108041 108129 108186 108313 110585 110698 110808 110883 111107 109831 109954 110090 110233 110341 110401 109166 109298 109355 109396 109613 109703 112105 111929 111825 111603 111553 111463 111307 111180 112877 113026 113119 112699 112182 112328 112381 112585 113170 113261 113964 114273 114274 113774 113905 114206 113441 113505 113644 114449 114572 Valor Total NF R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 7.211,20 18.028,00 18.028,00 25.239,20 14.422,40 25.239,20 18.028,00 7.211,20 7.211,20 25.239,20 18.016,00 18.016,00 18.016,00 25.222,40 17.671,00 25.222,40 18.016,00 18.016,00 25.222,40 25.222,40 18.016,00 18.028,00 14.422,40 25.239,20 25.239,20 18.028,00 18.016,00 10.809,60 18.016,00 25.222,40 18.016,00 25.222,40 18.016,00 18.016,00 18.016,00 17.827,00 17.827,00 7.130,80 10.696,20 17.827,00 24.957,80 17.827,00 17.827,00 17.827,00 24.957,80 24.957,80 17.827,00 7.130,80 17.827,00 17.827,00 17.827,00 7.130,80 24.957,80 17.827,00 17.827,00 17.827,00 ICMS Sub. Tributaria Fretes e seguros Quantidade (Litros) 4.000 10.000 10.000 14.000 8.000 14.000 10.000 4.000 4.000 14.000 10.000 10.000 10.000 14.000 10.000 14.000 10.000 10.000 14.000 14.000 10.000 10.000 8.000 14.000 14.000 10.000 10.000 6.000 10.000 14.000 10.000 14.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 4.000 6.000 10.000 14.000 10.000 10.000 10.000 14.000 14.000 10.000 4.000 10.000 10.000 10.000 4.000 14.000 10.000 10.000 10.000 Valor total da Merecadoria R$ 7.211,20 R$ 18.028,00 R$ 18.028,00 R$ 25.239,20 R$ 14.422,40 R$ 25.239,20 R$ 18.028,00 R$ 7.211,20 R$ 7.211,20 R$ 25.239,20 R$ 18.016,00 R$ 18.016,00 R$ 18.016,00 R$ 25.222,40 R$ 17.671,00 R$ 25.222,40 R$ 18.016,00 R$ 18.016,00 R$ 25.222,40 R$ 25.222,40 R$ 18.016,00 R$ 18.028,00 R$ 14.422,40 R$ 25.239,20 R$ 25.239,20 R$ 18.028,00 R$ 18.016,00 R$ 10.809,60 R$ 18.016,00 R$ 25.222,40 R$ 18.016,00 R$ 25.222,40 R$ 18.016,00 R$ 18.016,00 R$ 18.016,00 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 7.130,80 R$ 10.696,20 R$ 17.827,00 R$ 24.957,80 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 24.957,80 R$ 24.957,80 R$ 17.827,00 R$ 7.130,80 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 7.130,80 R$ 24.957,80 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 R$ 17.827,00 Custo mdio Total compra/ms Custo p/Litro 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,7671 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8028 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,8016 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7827 1,7942 286.000

124 ANEXO II
Filtro de Ar L. Pesada C27844 N Nota Fiscal 16.371 17.037 16.711 Valor Mercadoria R$ R$ R$ 148,78 75,25 74,39 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 1 1 Valor total Compra R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4 N Nota Fiscal 16.371 16.213 15.940 16.042 16.454 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 54,22 54,22 81,33 54,22 54,22 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 2 3 2 2 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2 N Nota Fiscal 16.371 Valor Mercadoria R$ 70,26 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms Filtro de Lubrificante L. Pesada W962 N Nota Fiscal 16.371 16.124 17.037 16.711 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ 32,18 32,18 32,56 32,18 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 2 2 2 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 N Nota Fiscal 16.371 17.037 16.042 16.711 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ 49,84 100,80 74,76 99,68 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 4 3 4 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 49,84 100,80 74,76 99,68 Custo p/ litro R$ 24,92 R$ 25,20 R$ 24,92 R$ 24,92 R$ 24,99 7 32,18 32,18 32,56 32,18 Custo p/ litro R$ 16,09 R$ 16,09 R$ 16,28 R$ 16,09 R$ 16,14 4 70,26 Custo p/ litro R$ 35,13 R$ 35,13 1 54,22 54,22 81,33 54,22 54,22 Custo p/ litro R$ 27,11 R$ 27,11 R$ 27,11 R$ 27,11 R$ 27,11 R$ 27,11 6 148,78 75,25 74,39 Custo p/ litro R$ 74,39 R$ 75,25 R$ 74,39 R$ 74,68 2

125
Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 10 10 10 10 10

N Nota Fiscal 16.371 16.124 16.042 17.223 17.037

Valor Mercadoria R$ 59,70 R$ R$ R$ R$ 59,70 59,70 60,40 60,40

Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 59,70 59,70 59,70 60,40 60,40

Custo p/ litro R$ 5,97 R$ R$ R$ R$ R$ 5,97 5,97 6,04 6,04 6,00 25

N Nota Fiscal 16.371 17.223

Valor Mercadoria R$ 48,00 R$ 48,54

Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 6 6

Valor total Compra R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 48,00 48,54

Custo p/ litro R$ 8,00 R$ R$ 8,09 8,05 6

N Nota Fiscal 16.398

Valor Mercadoria R$ 122,74

Filtro de Ar L. Pesada C30880/1 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 1

Valor total Compra R$ 122,74

Custo p/ litro R$ 122,74 R$ 122,74 1

Custo mdio Total compra/ms Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2 2 2

N Nota Fiscal 16.398 16.213 17.037

Valor Mercadoria R$ 66,12 R$ 66,12 R$ 66,88

Valor total Compra R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 66,12 66,12 66,88

Custo p/ litro R$ 33,06 R$ 33,06 R$ 33,44 R$ 33,19 3

N Nota Fiscal 16.398 16.213 16.845 17.037 16.711 16.454

Valor Mercadoria R$ 23,60 R$ R$ R$ R$ R$ 23,60 23,86 23,86 23,60 23,60

Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2 2 2 2 2 2

Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 23,60 23,60 23,86 23,86 23,60 23,60

Custo p/ litro R$ 11,80 R$ 11,80 R$ 11,93 R$ 11,93 R$ 11,80 R$ 11,80 R$ 11,84 6

N Nota Fiscal 16.398 16.124

Valor Mercadoria R$ 82,71 R$ 55,14

Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 3 2

Valor total Compra R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 82,71 55,14

Custo p/ litro R$ 27,57 R$ 27,57 R$ 27,57 3

126
Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1 N Nota Fiscal 16.398 Valor Mercadoria R$ 30,40 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 30,40 Custo mdio Total compra/ms R$ 15,20 R$ 15,20 1

Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 N Nota Fiscal 16.398 16.845 17.300 Valor Mercadoria R$ R$ R$ 43,10 52,32 43,60 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 5 6 5 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 43,10 R$ 52,32 R$ 43,60 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ R$ R$ 8,62 8,72 8,72 8,69 8

W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante N Nota Fiscal 16.124 Valor Mercadoria R$ 113,52 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 113,52 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ 9,46 9,46 6

W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante N Nota Fiscal 16.124 Valor Mercadoria R$ 115,20 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 115,20 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ 9,60 9,60 6

Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 N Nota Fiscal 16.124 17.223 Valor Mercadoria R$ R$ 76,44 77,28 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 12 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 76,44 R$ 77,28 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ R$ 6,37 6,44 6,41 12

Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 N Nota Fiscal 16.213 16.454 17.223 17.300 16.711 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 117,72 78,48 59,58 59,58 58,86 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 8 6 6 6 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 117,72 R$ 78,48 R$ 59,58 R$ 59,58 R$ 58,86 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ R$ R$ R$ R$ 9,81 9,81 9,93 9,93 9,81 9,86 19

Filtro de Combustivel L. Leve WK513 N Nota Fiscal 16.213 Valor Mercadoria R$ 14,84 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 2 Valor total Compra Custo p/ litro R$ 14,84 Custo mdio Total compra/ms R$ R$ 7,42 7,42 1

127
Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2

N Nota Fiscal 16.213

Valor Mercadoria R$ 45,58

Valor total Compra R$ 45,58 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ 22,79 R$ 22,79 1

N Nota Fiscal 16.213

Valor Mercadoria R$ 41,90

Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2

Valor total Compra R$ 41,90 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ 20,95 R$ 20,95 1

N Nota Fiscal 16.213 16.454

Valor Mercadoria R$ 26,98 R$ 26,98

Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2 2

Valor total Compra R$ 26,98 R$ 26,98 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ 13,49 R$ 13,49 R$ 13,49 2

N Nota Fiscal 16.213

Valor Mercadoria R$ 19,10

Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4 ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 2

Valor total Compra R$ 19,10 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ R$ 9,55 9,55 1

N Nota Fiscal 15.940

Valor Mercadoria R$ 52,08

Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 3

Valor total Compra R$ 52,08 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ 17,36 R$ 17,36 2

N Nota Fiscal 207.683

Valor Mercadoria R$ 751,20

Max Diesel 200 ml ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 48

Valor total Compra R$ 751,20 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ 15,65 R$ 15,65 24

N Nota Fiscal 207.684

Valor Mercadoria R$ 189,60

Limpa Vidros 100 ml ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 48

Valor total Compra R$ 189,60 Custo mdio Total compra/ms

Custo p/ litro R$ R$ 3,95 3,95 24

N Nota Fiscal 32.120 33.290

Valor Mercadoria R$ 312,40 R$ 156,20

Lubrax Essencial SL 15W40 3L ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 12 6

Valor total Compra R$ R$ Custo mdio 312,40 156,20

Custo p/ litro R$ 26,03 R$ 26,03 R$ 26,03

Total compra/ms

128
Lubrax Essencial 4T 1L N Nota Fiscal 32.120 Valor Mercadoria R$ 182,14 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 24 Valor total Compra Custo p/ litro R$ Custo mdio Total compra/ms Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L N Nota Fiscal 32.120 32.755 Valor Mercadoria R$ 1.224,16 R$ 459,06 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 8 3 Valor total Compra Custo p/ litro R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Lubrax Extra Turbo 3L N Nota Fiscal 12.503 33.290 Valor Mercadoria R$ R$ 256,56 375,42 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 18 Valor total Compra Custo p/ litro R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Disco Diagr Diario 140.240.05F N Nota Fiscal 83.280 Valor Mercadoria R$ 232,48 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 16 Valor total Compra Custo p/ litro R$ Custo mdio Total compra/ms Disco Diagr Semanal 140.250.05F N Nota Fiscal 83.280 89.149 Valor Mercadoria R$ 1.214,50 R$ 173,50 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 70 10 Valor total Compra Custo p/ litro R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Biscoito recheado Guloso Misto N Nota Fiscal 881.939 Valor Mercadoria R$ 61,04 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 56 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms
Chocolate Hersheys 130g

182,14

R$ R$

7,59 7,59 12

1.224,16 459,06

R$ 153,02 R$ 153,02 R$ 153,02 6

256,56 375,42

R$ 21,38 R$ 20,86 R$ 21,12 15

232,48

R$ 14,53 R$ 14,53 8

1.214,50 173,50

R$ 17,35 R$ 17,35 R$ 17,35 40

Custo p/ un. R$ R$ 1,09 1,09 28

61,04

N Nota Fiscal 881.939

Valor Mercadoria R$ 65,66

ICMS Sub. Tributria R$ -

Fretes e Seguros

Quantidade (un) 24

Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms 65,66

Custo p/ un. R$ R$ 2,74 2,74 12

129
Confeito Bibs 40g N Nota Fiscal 881.939 Valor Mercadoria R$ 46,88 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 36 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms Chicle Trident N Nota Fiscal 10.361 10.296 4.741 891.989 4.714 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 170,55 18,75 151,20 100,47 151,20 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 189 21 168 126 168 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Drops Halls N Nota Fiscal 10.361 10.296 4.741 4.714 891.989 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 19,80 9,90 39,60 39,60 26,97 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 42 21 84 84 63 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Chocolate Barra Laka 170gr N Nota Fiscal 10.361 Valor Mercadoria R$ 52,68 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms Chocolate Barra Diamante Negro 170gr N Nota Fiscal 10.361 Valor Mercadoria R$ 52,68 ICMS Sub. Tributria R$ Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms 52,68 Custo p/ un. R$ R$ 4,39 4,39 6 52,68 Custo p/ un. R$ R$ 4,39 4,39 6 19,80 9,90 39,60 39,60 26,97 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 0,47 0,47 0,47 0,47 0,43 0,46 147 170,55 18,75 151,20 100,47 151,20 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 0,90 0,89 0,90 0,80 0,90 0,88 336 46,88 Custo p/ un. R$ R$ 1,30 1,30 18

130
Chocolate Prestigio N Nota Fiscal 10.361 4.741 Valor Mercadoria R$ R$ 23,90 23,90 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 30 30 Valor total Compra R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Chocolate Charge N Nota Fiscal 10.361 10.296 4.741 4.714 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ 25,90 25,90 26,90 25,90 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 30 30 30 30 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Chocolate Lancy N Nota Fiscal 10.361 Valor Mercadoria R$ 33,90 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 30 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms Cerveja Brahma Chopp 473 ml N Nota Fiscal 15.324 15.035 313.012 316.768 310.607 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 203,04 203,04 112,50 112,50 67,50 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 108 108 60 60 36 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Cerveja Brahma 350 ml N Nota Fiscal 15.324 313.012 316.768 310.607 308.171 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 33,12 95,00 38,00 38,00 38,00 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 24 60 24 24 24 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 33,12 95,00 38,00 38,00 38,00 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1,38 1,58 1,58 1,58 1,58 1,54 78 203,04 203,04 112,50 112,50 67,50 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1,88 1,88 1,88 1,88 1,88 1,88 186 33,90 Custo p/ un. R$ R$ 1,13 1,13 15 25,90 25,90 26,90 25,90 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ 0,86 0,86 0,90 0,86 0,87 60 23,90 23,90 Custo p/ un. R$ R$ R$ 0,80 0,80 0,80 30

131
Cerveja Antarctida 355 ml N Nota Fiscal 15.324 15.035 303.476 303.012 316.768 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 85,44 80,64 80,00 80,00 120,00 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 48 48 48 48 72 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Cerveja Kaiser 473 ml N Nota Fiscal 15.324 Valor Mercadoria R$ 20,16 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 12 Valor total Compra R$ Custo mdio Total compra/ms Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml N Nota Fiscal 15.125 15.035 314.884 310.607 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ 256,32 100,80 42,00 21,00 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 144 60 24 12 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Cerveja Brahma Malzebier 355 ml N Nota Fiscal 15.125 15.035 303.476 306.123 299.647 310.607 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ R$ 49,92 49,92 45,00 90,00 45,00 135,00 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 24 24 24 48 24 72 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Coca Cola lata 350 ml N Nota Fiscal 460.316 468.787 465.496 Valor Mercadoria R$ R$ R$ 13,90 28,56 42,15 ICMS Sub. Tributria R$ R$ R$ 1,36 2,33 3,62 Fretes e Seguros R$ 0,58 R$ 1,15 R$ 1,73 Quantidade (un) 12 24 36 Valor total Compra R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 15,84 32,04 47,50 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ 1,32 1,34 1,32 1,32 36 49,92 49,92 45,00 90,00 45,00 135,00 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 2,08 2,08 1,88 1,88 1,88 1,88 1,94 108 256,32 100,80 42,00 21,00 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ 1,78 1,68 1,75 1,75 1,74 120 20,16 Custo p/ un. R$ R$ 1,68 1,68 6 85,44 80,64 80,00 80,00 120,00 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1,78 1,68 1,67 1,67 1,67 1,69 132

132

Fanta lata 350 ml uva e laranja N Nota Fiscal 460.316 468.787 465.496 Valor Mercadoria R$ R$ R$ 26,48 13,08 13,08 ICMS Sub. Tributria R$ R$ R$ 2,50 1,27 1,27 IPI R$ 0,54 R$ 0,27 R$ 0,27 Quantidade (un) 24 12 12 Valor total Compra R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Fanta Pet 600 ml N Nota Fiscal 460.316 457.242 Valor Mercadoria R$ R$ 20,18 20,18 ICMS Sub. Tributria R$ R$ 2,18 2,18 IPI R$ 0,32 R$ 0,32 Quantidade (un) 12 12 Valor total Compra R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Coca Cola Pet 600 ml N Nota Fiscal 460.316 457.242 465.496 463.455 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ 78,56 58,92 60,15 77,40 ICMS Sub. Tributria R$ R$ R$ R$ 9,19 6,89 6,67 9,40 IPI R$ 2,98 R$ 2,23 R$ 2,23 R$ 2,98 Quantidade (un) 48 36 36 48 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Kaiser Pilsen LT 473 ml N Nota Fiscal 460.316 468.787 Valor Mercadoria R$ R$ 36,72 18,14 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 24 12 Valor total Compra R$ R$ Custo mdio Total compra/ms Agua Mineral C/gas 500 ml N Nota Fiscal 707 705 737 759 765 Valor Mercadoria R$ R$ R$ R$ R$ 37,40 18,70 9,45 38,20 28,05 ICMS Sub. Tributria Fretes e Seguros Quantidade (un) 48 24 12 48 36 Valor total Compra R$ R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 37,40 18,70 9,45 38,20 28,05 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ R$ 0,78 0,78 0,79 0,80 0,78 0,78 84 36,72 18,14 Custo p/ un. R$ R$ R$ 1,53 1,51 1,52 18 90,73 68,04 69,05 89,78 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ 1,89 1,89 1,92 1,87 1,89 84 22,68 22,68 Custo p/ un. R$ R$ R$ 1,89 1,89 1,89 12 29,52 14,62 14,62 Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ 1,23 1,22 1,22 1,22 24

133
Agua Mineral S/Gas 500 ml ICMS Sub. Fretes e Quantidade Tributria Seguros (un) 48 24 24 36

N Nota Fiscal 707 705 759 765

Valor Mercadoria R$ 33,60 R$ R$ R$ 16,80 17,10 25,20

Valor total Compra R$ R$ R$ R$ Custo mdio Total compra/ms 33,60 16,80 17,10 25,20

Custo p/ un. R$ R$ R$ R$ R$ 0,70 0,70 0,71 0,70 0,70 66

134

135 ANEXO IV
Preo de Venda Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado Filtro de Lubrificante L. Pesada W1168/5 Orientativo Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada BFU700SCI Orientativo Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada BFU811SCI Orientativo Praticado Orientativo Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/1 Orientativo Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada W920/7 Orientativo Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado Filtro de Lubrificante L. Leve W7MULTI18 Orientativo Praticado W7MULTI3/4-D Filtro de Lubrificante Orientativo Praticado W7MULTI3/4-S Filtro de Lubrificante Orientativo Praticado Filtro Sistema Hidraulico H 601/4 Orientativo 107,00 109,17 40,00 39,63 52,00 51,36 24,75 23,59 34,58 36,53 8,28 8,77 13,00 11,76 175,00 179,44 50,00 48,52 18,42 17,31 34,90 40,31 27,00 22,22 16,93 12,70 16,93 13,83 16,96 14,03 10,96 9,36

Produtos Filtro de Ar L. Pesada C27844 Filtro de Lubrificante L. Pesada W11102/4

(-) Custo 74,68 74,68 27,11 27,11 35,13 35,13 16,14 16,14 24,99 24,99 6,00 6,00 8,05 8,05 122,74 122,74 33,19 33,19 11,84 11,84 27,57 27,57 15,20 15,20 8,69 8,69 9,46 9,46 9,60 9,60 6,41 6,41

(- ) Impostos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(=) MCU 32,32 34,50 12,89 12,52 16,87 16,23 8,61 7,45 9,59 11,54 2,28 2,77 4,96 3,72 52,26 56,70 16,81 15,33 6,58 5,47 7,33 12,74 11,80 7,02 8,24 4,01 7,47 4,37 7,36 4,43 4,56 2,96

(-) Desp. 12,41 12,66 4,64 4,60 6,03 5,96 2,87 2,74 4,01 4,24 0,96 1,02 1,51 1,36 20,30 20,81 5,80 5,63 2,14 2,01 4,05 4,68 3,13 2,58 1,96 1,47 1,96 1,60 1,97 1,63 1,27 1,09

(=) Resultado Fatur. Bruto 19,91 21,83 8,25 7,93 10,84 10,27 5,74 4,72 5,58 7,31 1,32 1,75 3,45 2,35 31,96 35,88 11,01 9,70 4,44 3,46 3,28 8,06 8,67 4,44 6,28 2,54 5,51 2,77 5,39 2,81 3,28 1,87 214,00 218,34 120,00 118,90 52,00 51,36 74,25 70,78 242,06 255,74 198,72 210,45 65,00 58,81 175,00 179,44 150,00 145,55 128,94 121,20 69,80 80,61 81,00 66,66 101,58 76,20 84,65 69,15 118,72 98,24 153,44 131,09

Filtro de Combustivel L. Pesada WK1060/2

Filtro de Lubrificante L. Pesada W962

Filtro de Ar L. Pesada C30880/1

Filtro de Combustivel L. Pesada WK962/7

Filtro de Lubrificante L.Leve W923/1

136
Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada WK731 15,96 9,86 0,00 6,10 1,85 4,25 319,20

Orientativo

14,41

9,86

0,00

4,55

1,67

2,88

288,23

Praticado Filtro de Combustivel L. Leve WK513

11,78

7,42

0,00

4,36

1,37

2,99

11,78

Orientativo

10,85

7,42

0,00

3,43

1,26

2,17

10,85

Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/24

30,72

22,79

0,00

7,93

3,56

4,37

61,44

Orientativo

33,32

22,79

0,00

10,53

3,86

6,66

66,63

Praticado Filtro de Combustivel L. Pesada WK940/7

64,00

20,95

0,00

43,05

7,42

35,63

128,00

Orientativo

30,63

20,95

0,00

9,68

3,55

6,12

61,25

Praticado Filtro de Lubrificante L. Pesada W940/18 Orientativo Praticado Orientativo Praticado Filtro de Lubrificante L. Pesada HU931/5X Orientativo Praticado Max Diesel 200 ml Orientativo Praticado Limpa Vidros 100 ml Orientativo Lubrax Essencial SL 15W40 3L Praticado Orientativo Praticado Lubrax Essencial 4T 1L Orientativo Lubrax Top Turbo 15W40-BBN 20L Praticado Orientativo Praticado Lubrax Extra Turbo 3L Orientativo Disco Diagr Diario 140.240.05F Praticado Orientativo Praticado Disco Diagr Semanal 140.250.05F Orientativo

21,00 19,72 16,00 13,96 23,00 25,38 20,00 22,88 7,00 5,77 33,37 38,06 12,46 11,09 193,68 223,70 34,75 30,87 25,91 21,24 27,68 25,36

13,49 13,49 9,55 9,55 17,36 17,36 15,65 15,65 3,95 3,95 26,03 26,03 7,59 7,59 153,02 153,02 21,12 21,12 14,53 14,53 17,35 17,35

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

7,51 6,23 6,45 4,41 5,64 8,02 4,35 7,23 3,05 1,82 7,34 12,03 4,87 3,51 40,66 70,68 13,63 9,76 11,38 6,71 10,33 8,01

2,44 2,29 1,86 1,62 2,67 2,94 2,32 2,65 0,81 0,67 3,87 4,41 1,45 1,29 22,47 25,95 4,03 3,58 3,01 2,46 3,21 2,94

5,07 3,94 4,59 2,79 2,97 5,08 2,03 4,58 2,24 1,15 3,47 7,61 3,43 2,22 18,19 44,73 9,60 6,17 8,37 4,25 7,12 5,07

21,00 19,72 16,00 13,96 46,00 50,76 80,00 91,52 91,00 75,07 333,70 380,59 211,82 188,61 1.936,80 2.237,04 764,50 679,22 129,55 106,21 968,80 887,76

Filtro de Lubrificante L. Pesada H932/4

137
Biscoito recheado Guloso Misto Chocolate Hersheys 130g Orientativo Praticado Confeito Bibs 40g Orientativo Praticado Chicle Trident Orientativo Praticado Drops Halls Orientativo Chocolate Barra Laka 170gr Chocolate Barra Diamante Negro 170gr Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado Chocolate Prestigio Orientativo Praticado Chocolate Charge Orientativo Praticado Chocolate Lancy Orientativo Cerveja Brahma Chopp 473 ml Cerveja Brahma 350 ml Orientativo Cerveja Antarctida 355 ml Cerveja Kaiser 473 ml Orientativo Cerveja Antarctida Sub Zero 473 ml Cerveja Brahma Malzebier 355 ml Coca Cola lata 350 ml Orientativo Fanta lata 350 ml uva e laranja Fanta Pet 600 ml Orientativo Praticado Coca Cola Pet 600 ml Orientativo Praticado Kaiser Pilsen LT 473 ml Orientativo Agua Mineral C/gas 500 ml Agua Mineral S/Gas 500 ml Praticado Orientativo Praticado Orientativo 2,22 1,98 1,15 1,99 1,03 1,52 0,78 0,78 0,70 0,70 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,70 1,20 0,36 1,29 0,32 0,26 0,23 0,13 0,23 0,12 0,44 0,97 0,23 1,06 0,21 53,36 110,88 64,20 139,30 71,95 2,77 2,73 1,89 1,52 0,00 0,00 0,87 1,21 0,32 0,32 0,55 0,89 229,60 65,52 2,76 3,49 1,89 1,89 0,00 0,00 0,87 1,60 0,32 0,40 0,55 1,19 33,16 289,67 Praticado Orientativo Praticado 1,94 2,50 1,79 3,48 1,32 1,22 1,22 1,89 0,00 0,00 0,00 0,00 0,61 1,28 0,56 1,59 0,22 0,29 0,21 0,40 0,39 0,99 0,36 1,19 193,68 52,50 37,52 41,76 Praticado Orientativo Praticado Orientativo Praticado 2,46 3,24 2,54 2,74 2,84 2,49 1,68 1,74 1,74 1,94 1,94 1,32 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,78 1,50 0,80 0,80 0,90 1,17 0,28 0,38 0,30 0,32 0,33 0,29 0,49 1,12 0,51 0,48 0,57 0,88 56,49 427,68 335,78 498,68 517,06 249,00 Praticado Orientativo Praticado 2,26 2,50 2,47 2,83 1,54 1,69 1,69 1,68 0,00 0,00 0,00 0,00 0,71 0,81 0,78 1,15 0,26 0,29 0,29 0,33 0,45 0,52 0,49 0,82 218,76 235,00 232,52 65,09 Praticado Orientativo Praticado 1,65 3,25 2,74 2,47 1,13 1,88 1,88 1,54 0,00 0,00 0,00 0,00 0,52 1,37 0,87 0,93 0,19 0,38 0,32 0,29 0,33 1,00 0,55 0,64 13,22 520,00 439,05 239,59 1,27 1,75 0,87 1,13 0,00 0,00 0,40 0,62 0,15 0,20 0,25 0,42 70,09 14,00 1,16 1,50 0,80 0,87 0,00 0,00 0,37 0,63 0,14 0,17 0,23 0,45 41,93 82,50 0,68 5,49 6,42 5,45 6,42 1,49 0,46 4,39 4,39 4,39 4,39 0,80 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,21 1,10 2,03 1,06 2,03 0,69 0,08 0,64 0,74 0,63 0,74 0,17 0,14 0,46 1,28 0,43 1,28 0,52 72,39 43,92 51,34 92,65 109,10 53,64 1,28 1,50 0,88 0,46 0,00 0,00 0,41 1,04 0,15 0,17 0,26 0,86 279,99 160,50 1,90 1,49 1,30 0,88 0,00 0,00 0,60 0,61 0,22 0,17 0,38 0,44 11,42 324,82 4,00 1,81 2,74 1,30 0,00 0,00 1,26 0,51 0,46 0,21 0,80 0,30 20,00 10,86 Praticado Orientativo Praticado 1,75 1,59 5,00 1,09 1,09 2,74 0,00 0,00 0,00 0,66 0,50 2,26 0,20 0,18 0,58 0,46 0,32 1,68 26,25 23,90 25,00