revista do tribunal de contas DO ESTADO de minas gerais

outubro | novembro | dezembro 2010 | v. 77 n. 4 ano XXVIII

O Parecer Prvio* como instrumento de transparncia, controle social e fortalecimento da cidadania

Antnio Carlos Doorgal de Andrada Conselheiro do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais. Bacharel em Direito. Professor universitrio. Especialista em Direito Pblico. Laura Correa de Barros Graduada em Administrao de Empresas e Cincias Contbeis. Acadmica de Direito. Mestre em Administrao Pblica.

Resumo: Este artigo discute a importncia do Parecer Prvio sobre as contas do governo. Os Prefeitos, os Governadores e o Presidente do Brasil so responsveis por suas prprias prestaes anuais de contas. O Parecer Prvio sobre cada uma dessas prestaes elaborado, em mbito local ou federal, pelo respectivo Tribunal de Contas (instituio que auxilia o Poder Legislativo no exerccio do controle externo e na responsabilizao do Poder Executivo). A publicao do Parecer Prvio importante para assegurar a transparncia das aes governamentais. Palavras-chave: Parecer Prvio. Tribunal de Contas. Responsabilizao. Transparncia. Abstract: This paper discusses the importance of the Preliminary technical report on the annual government general balance sheet. The President, the Governors and the Mayors are responsible for their own annual accounting reports. The preliminary report on those sheets is performed by the local or the federal Court of Auditors (institution that help Parliaments to hold Executive accountable for its actions). The publishing of the preliminary technical report is important to secure transparency of government actions. Keywords: Preliminary technical report on the annual government general balance sheet. Court of Auditors. Accountability. Transparency.
* Parecer Prvio emitido pelos Tribunais de Contas sobre as contas prestadas anualmente pelos chefes dos Poderes Executivos Federal, Estaduais e Municipais.

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1 Introduo
Este artigo tem por finalidade evidenciar a importncia do Parecer Prvio emitido pelos Tribunais de Contas sobre as contas anuais prestadas pelos chefes dos Poderes Executivos Federal, Estaduais e Municipais, como valioso instrumento de transparncia das gestes pblicas, que favorece o controle social das contas pblicas e fortalece o exerccio da cidadania, no Estado Democrtico de Direito. Visando maior objetividade, o trabalho est organizado em tpicos especficos que renem informaes relevantes relacionadas ao Parecer Prvio.

2 Competncias constitucionais dos Tribunais de Contas

No ordenamento jurdico brasileiro, o rgo competente para emitir o Parecer Prvio acerca das contas prestadas anualmente pelo Poder Executivo o Tribunal de Contas, acorde com a dico do art. 71, I, da Lex Mater. Em seu art. 75, a Carta Magna determina a aplicao das normas sobre a fiscalizao contbil, financeira e oramentria, a includa a norma expressa no supracitado art. 71, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Nesse sentido, as Constituies Estaduais contm disposio acerca da obrigatoriedade de Parecer Prvio emitido pelos Tribunais de Contas Estaduais sobre as contas dos Governadores de Estado. A Constituio Estadual Mineira de 1989 dispe que o controle externo, em mbito estadual, exercido pela Assembleia Legislativa, com auxlio do Tribunal de Contas, ao qual compete a emisso de Parecer Prvio sobre as contas do Governador; em mbito municipal, esse controle exercido pela Cmara Municipal, que deve julgar as contas do Prefeito mediante Parecer Prvio do Tribunal de Contas. Especificamente em relao aos prefeitos municipais, em seu art. 31, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 prev a emisso de Parecer Prvio, pelos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou pelos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, verbis:
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. 1 O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver. 2 O Parecer Prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal. [...]

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Importante salientar, nesse contexto, que essas competncias no podem ser mitigadas ou suprimidas pelo legislador infraconstitucional, como alis j decidiu o Excelso Pretrio no julgamento da ADI 849/MT. As competncias do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais relativas ao Parecer Prvio esto dispostas em seu Regimento Interno, em especial, nos arts. 3, 25, 32 e 228.

3 Marcos conceituais
A precisa conceituao de expresses, como Parecer Prvio e contas do Presidente ou, de forma mais genrica, contas de governo so necessrias para esclarecer o assunto abordado neste artigo. O termo genrico parecer, conforme a doutrina sobre Direito Administrativo da obra de Celso Antonio Bandeira de Mello (2009, p. 434), significa manifestao opinativa de um rgo consultivo expendendo sua apreciao tcnica sobre o que lhe submetido. De forma similar, Hely Lopes Meirelles (2006, p. 176) define pareceres administrativos como manifestaes de rgos tcnicos sobre assuntos submetidos sua considerao. Em ambas as definies possvel perceber a enftica presena do carter tcnico que atribudo ao termo genrico parecer, carter este tambm presente no termo especfico Parecer Prvio. Sobre o termo prvio, este traduz a ideia de que o Parecer Prvio emitido antes do julgamento, pelo Poder Legislativo, das contas prestadas anualmente pelo Poder Executivo (SILVA, 2003). Antes da apresentao da definio do termo especfico Parecer Prvio, vale mencionar que Cleber Demetrio Oliveira da Silva (2003) considera o Parecer Prvio como um dos mais importantes resultados do processo administrativo desenvolvido pelos rgos de controle externo. No mesmo sentido, conforme informaes constantes do sitei do TCU sobre as contas do Presidente da Repblica, relativas ao exerccio de 2009:
A emisso do referido Parecer Prvio pelo TCU constitui etapa fundamental no processo de controle externo da gesto pblica, pois subsidia o Poder Legislativo com os elementos tcnicos de que necessita para emitir o seu julgamento acerca das contas em comento.

Assim, em termos mais particulares, o Parecer Prvio pode ser definido como um documento que contm a anlise tcnica e, a priori , formal, feita pelo Tribunal de Contas da Unio, por Tribunal de Contas Estadual ou por Tribunal de Contas dos Municpios sobre determinados aspectos das contas prestadas anualmente pelos chefes dos Poderes Executivos Federal, Estaduais ou Municipais, anlise esta que orientar o Poder Legislativo no julgamento dessas contas. 55

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Especificamente sobre a natureza tcnica do Parecer Prvio, Jos Barros de Santana Jnior (2008, p. 54) assevera que:
Verifica-se a importncia do Parecer Prvio como fonte de informao mais independente, elaborada por um rgo tcnico e autnomo, que tem como incumbncia auxiliar o Poder Legislativo na tarefa de controle externo, visando fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial do ente pblico.

Uma vez mencionado o carter tcnico do Parecer Prvio, resta explicar, brevemente, o carter, a priori, formal da anlise contida nesse parecer. A formalidade da anlise realizada, em sede de Parecer Prvio, pelos Tribunais de Contas, reside no fato de que o objeto principal dessa anlise a maneira como as informaes so fornecidas pelos prprios chefes dos Poderes Executivos. O exame formal parte do pressuposto de que os valores das contas informados pelos chefes dos Poderes Executivos esto corretos, ou seja, a princpio, a integridade material dessas informaes no passa por questionamentos ou investigaes mais profundas. Isso no significa dizer que o Tribunal de Contas no possa detectar alguma falha na prestao de contas; algumas falhas formais podem, inclusive, motivar investigaes substanciais. Um dos erros mais comuns detectados durante o exame formal das contas a classificao inadequada de determinadas despesas, causando influncias indevidas no clculo de gastos percentuais mnimos em sade e educao. Quando detectados, esses erros devero ser corrigidos e justificados pelo chefe do Poder Executivo; do contrrio, o ente fiscalizador poder rejeitar as contas prestadas. Assim, a anlise feita em sede de Parecer Prvio , a princpio, superficial, tendo como objetivo principal a emisso de uma deliberao tcnica sobre os aspectos atinentes forma da prestao de contas consolidadas, se esto em harmonia com os requisitos exigidos pelas normas aplicveis. A situao ideal deveria presumir um entrelaamento entre os dados constantes das contas prestadas e as informaes obtidas em investigaes por meio de auditorias e inspees in loco. As consideraes resultantes do uso desses instrumentos podem desconstituir a integridade presumida de algum valor da prestao de contas e, dessa forma, podem interferir na opinio emitida em sede de Parecer Prvio; caso essa interferncia ocorra, a anlise feita poder deixar de ter carter puramente formal, pois tais consideraes ultrapassam o limite da forma, constituindo uma anlise substancial sobre um ou mais aspectos da prestao de contas. Dessa forma, o Parecer Prvio teria otimizada a sua capacidade de funcionar como pea auxiliar no exerccio do controle da ao governamental. 56

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Concluda a breve explicao sobre o aspecto formal da anlise em sede de Parecer Prvio, ressaltese definio de contas do Presidente, de Celso Antnio Bandeira de Mello (2009, p. 934):
Contas do Presidente so, alm dos documentos relativos gesto anual que este obrigado a exibir (balanos, demonstrativos e anexos previstos no art. 101 da Lei n. 4.320, de 17/03/64) para anlise meramente dos aspectos formais, as que concernem aos atos ou indevidas omisses prprios e especficos do Chefe do Poder Executivo, de responsabilidade pessoal dele, vale dizer, que lhe sejam direta e pessoalmente imputveis e que, estas sim, tero de passar por um crivo substancial. Por isto, curto o prazo de que dispe o Tribunal de Contas para apreci-las.

Jorge Jos Barros de Santana Jnior (2008, p. 53) utiliza a expresso mais genrica contas de governo:
[...] As contas de governo so aquelas prestadas, anualmente, pelo chefe do Poder Executivo (por exemplo, o governador) e que representam a consolidao das contas de todos os Poderes e rgos referenciados a cada exerccio financeiro.

Por fim, vale dizer que a emisso do Parecer Prvio ocorre apenas para as contas prestadas pelo chefe do Poder Executivo, conforme informaes constantes do siteii do TCU que disponibiliza a apreciao, por meio de relatrio e Parecer Prvio, das contas do governo federal relativas ao exerccio de 2009:
Registro que o TCU emite Parecer Prvio apenas sobre as contas prestadas pelo Presidente da Repblica, pois as contas atinentes aos Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico, ao contrrio, em vez de serem objeto de pareceres prvios individuais, so efetivamente julgadas por esta Corte de Contas, em consonncia com a Deciso do Supremo Tribunal Federal, publicada no Dirio da Justia de 21/08/2007, ao deferir Medida Cautelar no mbito da Ao Direta de Inconstitucionalidade ADI n. 2.238-5/DF. O Relatrio sobre as Contas do Governo da Repblica contempla, tambm, informaes sobre os demais Poderes e o Ministrio Pblico, compondo assim todo um panorama da Administrao Pblica Federal (palavras do Ministro-Relator Raimundo Carreiro).

As definies trabalhadas neste tpico so essenciais para se entender a importncia do Parecer Prvio emitido sobre as contas prestadas anualmente pelos chefes dos Poderes Executivos Federal, Estaduais e Municipais, sendo constantemente utilizadas nos tpicos posteriores deste artigo.

4 Relevncia do Parecer Prvio para o mecanismo de freios e contrapesos entre os Poderes e sua relao com a inelegibilidade
Conforme evidenciado pelos dispositivos constitucionais j referenciados, o modelo de fiscalizao de governo consagrado pela Constituio da Repblica Federativa de 1988, de adoo obrigatria por todos os entes federativos, o do controle externo exercido pelo Poder 57

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Legislativo sobre o Poder Executivo, sendo aquele auxiliado mas sem que haja submisso pelo Tribunal de Contas. Nessa perspectiva, o Parecer Prvio, emitido pelos Tribunais de Contas, pode ser percebido como uma importante e imprescindvel pea de natureza tcnica que orienta o Poder Legislativo no julgamento das contas prestadas anualmente pelo Poder Executivo; esse julgamento, por sua vez, uma das formas de efetivao do mecanismo de equilbrio entre esses Poderes e de fiscalizao de um Poder sobre o outro, mecanismo chamado de freios e contrapesos ou checks and balances.iii Sob esse ponto de vista, o Parecer Prvio permite a harmonizao entre duas dimenses desse controle externo: o controle poltico, efetivado no julgamento realizado pelo Poder Legislativo sobre as contas prestadas pelo Poder Executivo, e o controle tcnico, efetivado pela emisso do Parecer Prvio pelo Tribunal de Contas, permitindo que esse julgamento, alm de um carter poltico, possa ser dotado tambm de um carter tcnico especializado. Nessa mesma linha, o Parecer Prvio torna-se importante para impedir que subjetividades de carter poltico-partidrio predominem na realizao desse julgamento, ou seja, o carter tcnico do Parecer Prvio cumpre o papel de conferir maior objetividade e imparcialidade ao julgamento a ser feito pelo Poder Legislativo sobre as contas consolidadas pelo Poder Executivo. Segundo Conrado Wargas Neto (2006, p. 10), o Tribunal Superior Eleitoral (TSE), nos Acrdos n. 12.602, de 19/09/92 e n. 12.518, de 15/09/92, decidiu que, apesar de sua relevncia e natureza tcnica, o Parecer Prvio, tomado isoladamente, no possui poderes para causar a inelegibilidade do chefe do Poder Executivo. A inelegibilidade s pode ocorrer aps julgamento poltico feito pelo Poder Legislativo que considere irregulares as contas prestadas. importante ressaltar que o entendimento sobre a matria ainda no est consolidado, pois o STF est reapreciando a questo no Recurso Extraordinrio RE 597.362/BA, ainda pendente de deciso, de acordo com o Informativo do Supremo Tribunal Federal n. 588:
O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio em que se discute se o Parecer Prvio do Tribunal de Contas Municipal opinando pela rejeio das contas do Prefeito, ante o silncio da Cmara Municipal, enseja, ou no, a inelegibilidade prevista no art. 1, I, g, da Lei Complementar n. 64/90. O Min. Eros Grau, relator, negou provimento ao recurso, ao fundamento de que, at a manifestao expressa da Cmara Municipal, o Parecer Prvio do Tribunal de Contas no surtir nenhum efeito em relao s contas fiscalizadas, haja vista no haver, em face do silncio daquela, ainda que prolongado, manifestao tcita de vontade em qualquer sentido. Salientou que a Cmara Municipal est vinculada pelo poder-dever de fiscalizar, com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados, as contas do Prefeito e que a Constituio estabelece que o Parecer Prvio do Tribunal de Contas s deixar de prevalecer por deciso de

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dois teros dos membros da Cmara Municipal, no definindo nenhum prazo para que esta se manifeste. Assim, no se poderia extrair da Constituio norma que determinasse Cmara Municipal que se manifestasse em certo prazo sobre a matria, em qualquer hiptese. Aps, pediu vista dos autos o Min. Dias Toffoli (RE 597.362/BA, rel. Min. Eros Grau, 26/05/2010).

Alm do carter tcnico do Parecer Prvio, indispensvel abordar outros dos seus atributos, tais como a suposio de que sua natureza meramente opinativa, a corrente que lhe imputa vis decisrio em sentido amplo e o seu carter quase vinculante, de sorte que se possa traar os contornos de sua real importncia.

5 Natureza opinativa e tambm decisria ou deliberativa em sentido amplo, e o carter quase vinculante do Parecer Prvio
Conforme j mencionado, o ordenamento jurdico brasileiro conferiu admirvel importncia ao Parecer Prvio, tendo em vista que o j citado 2 do art. 31 da Carta Magna determina que o Parecer Prvio sobre as contas anuais de Prefeito Municipal s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal. Registre-se que o quorum de dois teros superior ao de trs quintos exigidos para a aprovao de emendas Constituio, concedendo a nossa Carta Magna um elevado status constitucional emisso do Parecer Prvio. Essa regra constitucional leva a algumas concluses importantes. A primeira dessas concluses consiste no fato de que o julgamento, pelo Poder Legislativo, das contas anuais consolidadas pelo Poder Executivo s poder ocorrer aps a emisso do Parecer Prvio. Quer dizer, o parecer prvio e indispensvel ao julgamento: parte dele. Esse o entendimento do Supremo Tribunal Federal, expresso na ementa da ADI n. 261/SC, de relatoria do Min. Gilmar Mendes, julgada em 13/11/2002 e publicada em 28/02/2003:
EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. 2. Pargrafo 3 do art. 113 da Constituio do Estado de Santa Catarina, que permite que as contas do Municpio sejam julgadas sem Parecer Prvio do Tribunal de Contas, caso este no emita parecer at o ltimo dia do exerccio financeiro. 3. Violao ao art. 31 e seus pargrafos, da Constituio Federal. 4. Inobservncia do sistema de controle de contas previsto na Constituio Federal. 5. Procedncia da ao.

Esse entendimento est, tambm, consolidado no mbito do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, que publicou smula sobre o assunto:
SMULA 31 DO TCEMG (PUBLICADA NO MG DE 10/12/87 P. 36 RATIFICADA NO MG DE 20/08/97 P. 35 MANTIDA NO MG DE 26/11/08 P. 72): ineficaz e de nenhuma validade a Resoluo da Cmara Municipal que aprova ou rejeita as contas do Prefeito antes da emisso do Parecer Prvio do Tribunal de Contas.

Outra inferncia que decorre da interpretao da regra constitucional expressa no 2 do art. 31 da Constituio Federal a de que as deliberaes expressas em sede de Parecer Prvio 59

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no so de observncia obrigatria, mas a deciso pela sua no observncia exige elevado quorum de votao dentro da Casa Legislativa. Ademais, necessria uma fundamentao por parte da Cmara Legislativa para desconstituir o Parecer Prvio emitido pelo Tribunal de Contas. Uma simples desconsiderao formal pelo Poder Legislativo no afasta a prevalncia do Parecer Prvio; a no observncia do que dispe o Parecer Prvio requer motivao expressa dos legisladores-julgadores. Conforme Dutra de Arajo (1992):
claro que, se dada questo tcnica controversa, no se h de exigir que o administrador comumente um leigo no assunto v necessariamente ter como, do ato administrativo, explicar como e sob que critrios chegou concluso de ser este ou aquele o melhor comportamento. Certamente o far invocando os subsdios de parecer tcnico elaborado por especialistas. Se no provar, pela motivao, que buscou a melhor opo tcnica, invlido ser o ato (ARAJO, 1992, p. 78).

A atual jurisprudncia eleitoral aponta para a necessidade de propositura de ao no mbito do Tribunal Superior Eleitoral (TSE) e de concesso de liminar para desconstituir o Parecer Prvio emitido pelos Tribunais de Contas; somente dessa forma o candidato que teve suas contas julgadas irregulares pode tornar-se novamente elegvel. Em relao natureza do Parecer Prvio, conforme visto no tpico em que foram apresentadas definies, tanto Celso Antnio Bandeira de Mello (2009) quanto Hely Lopes Meirelles (2006) reforam o carter opinativo do Parecer Prvio, com uma viso mais tradicional acerca desse parecer. Essa natureza opinativa, aliada norma expressa no j citado 2 do art. 31 da Carta Magna, leva concluso de que o Parecer Prvio no necessita ser obrigatoriamente seguido pelo Poder Legislativo, entretanto sua relevncia no pode ser ignorada. De acordo com Hely Lopes Meirelles (2006, p. 176):
O parecer tem carter meramente opinativo, no vinculando a Administrao ou os particulares sua motivao ou concluses, salvo se aprovado por ato subsequente. [...] O parecer, embora contenha um enunciado opinativo, pode ser de existncia obrigatria no procedimento administrativo e dar ensejo nulidade do ato final se no constar do processo respectivo, como ocorre, p. ex., nos casos em que a lei exige a prvia audincia. Nesta hiptese, a presena do parecer necessria, embora seu contedo no seja vinculante para a Administrao, salvo se a lei exigir o pronunciamento favorvel do rgo consultado, para a legitimidade do ato final, caso em que o parecer se torna impositivo para a Administrao.

Os Embargos declaratrios com efeitos infringentes, disponibilizados no site do Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear, menciona o carter no vinculante do Parecer Prvio e faz aluses sua importncia da seguinte forma:
No obstante o Parecer Prvio no possuir o condo de vincular a deciso a ser proferida no julgamento das contas do Prefeito Municipal no mbito do

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Poder Legislativo local correspondente, no h como deixar de assentar que as recomendaes nele inseridas servem, estreme de dvidas, de norte para o Poder Legislativo local orientar-se no processo de julgamento das contas do Prefeito.

Tais embargos contm ainda meno obra de Rodrigo Valgas dos Santos, Procedimento administrativo nos tribunais de contas e cmaras municipais (2006, p. 98-99). Nessa obra, o autor tambm ressalta que a importncia do Parecer Prvio no diminuda por esse carter no vinculante, tendo em vista que esse parecer s pode ser desconstitudo por maioria qualificada de dois teros da Cmara Municipal e que a anlise tcnica feita pelo Tribunal de Contas deve influenciar a deciso tomada pelo parlamento. Na mesma obra, Rodrigo Valgas dos Santos (2006) referencia ainda o entendimento de Luciano Ferraz (2000, p. 82) sobre o carter quase vinculante do Parecer Prvio emitido por Tribunal de Contas, em face do significativo quorum parlamentar (dois teros) que exigido para que esse parecer deixe de prevalecer, quando julgadas as contas do Poder Executivo. Em votoiv proferido pelo Tribunal de Contas do Estado de Roraima, ao manifestar-se sobre as contas prestadas anualmente pelo Governador do Estado, relativas ao exerccio financeiro de 2006, foram realizadas algumas consideraes referentes ao carter no vinculante do Parecer Prvio, bem como sobre sua natureza tcnica:
Pela sua prpria definio etimolgica, o Parecer do Tribunal de Contas emitido antecedentemente, porque dele deve derivar o julgamento final de competncia exclusiva do Poder Legislativo, quer dizer, em tal pronunciamento que no vinculante, mas que, por certo, tambm no libera automaticamente a responsabilidade da Administrao, o Parlamento encontrar auxlio valioso e imprescindvel para exercitar o julgamento poltico-administrativo da execuo oramentria, emanado de suas conotaes de natureza tcnica.

O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, na apreciao do Recurso de Reviso no Processov n. 652.562, da Prefeitura Municipal de Ibi, apensado ao Processo de Prestao de Contas Municipal n. 445.882, evidenciou o entendimento de que o Parecer Prvio representa muito mais que um mero instrumento tcnico-opinativo que se presta unicamente a subsidiar o julgamento poltico por parte do Poder Legislativo [...], possuindo caractersticas prprias e singulares [...]; dessa forma, o Parecer Prvio revela a sua natureza sui generis, que comporta caractersticas tanto opinativas quanto decisrias. No mesmo processo, mencionada a obra Controle da Administrao Pblica , de Luciano Ferraz (1999), cujo entedimento :
[...] aos Legislativos, no momento de finalizar o processo de julgamento das contas globais do Executivo, no dado simplesmente ignorar o Parecer Prvio, omitindo-se de julg-lo ou desprezar seu contedo sem expressar, motivada e tecnicamente, as razes pelas quais o fazem. Em qualquer destas duas hipteses, a conduta do Parlamento ser ilcita.

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Na prtica, no se deve olvidar que os Parlamentos so rgos polticos por excelncia, que no raro se apegam s paixes partidrias para apreciar os fatos colocados ao seu crivo. a partir desta constatao que emerge a importncia do Tribunal de Contas ao emitir seu parecer sobre as contas do Chefe do Executivo, objetivando, com a iseno e a imparcialidade tpicas destes rgos colegiados, dar ao indivduo (prestador) e sociedade a garantia da escorreita interpretao da Constituio e da Lei. (FERRAZ, Luciano. Controle da Administrao Pblica: elementos para compreenso dos Tribunais de Contas. Belo Horizonte: Mandamentos, 1999, p. 154).

Ademais, no Processo n. 652.562 (TCEMG), foi consolidado o entendimento de que, caso o Parecer Prvio emitido pelo Tribunal de Contas deixe de prevalecer no julgamento proferido pelo Poder Legislativo, tal fato deve ser motivado, sob pena de nulidade. Nesse sentido, o entendimento consolidado foi o de que o Parecer Prvio ultrapassa seu carter meramente opinativo para ganhar natureza decisria , considerada em sentido amplo. Portanto, a viso tradicional de que o Parecer Prvio dotado apenas de um carter opinativo cede lugar a uma viso inovadora que atribui a esse parecer faculdades tambm deliberativas. Assim, para a sua rejeio, alm de quorum elevado, o Poder Legislativo deve apresentar justificativas que desconstituam as consideraes contidas no Parecer Prvio.

6 Cabimento de recurso contra Parecer Prvio

Conforme discutido no tpico anterior, o Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais construiu o entendimento de que o Parecer Prvio possui natureza tanto opinativa (viso tradicional) como decisria ou deliberativa (em sentido amplo). Essa natureza decisria ou deliberativa constitui um dos fundamentos para que seja reconhecida a possibilidade de interposio de recurso contra o Parecer Prvio. O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais buscou esclarecer a natureza e a admissibilidade de recurso contra o Parecer Prvio na apreciao do Recurso de Reviso no Processo n. 652.562, da Prefeitura Municipal de Ibi, apensado ao Processo de Prestao de Contas Municipal n. 445.882. O seguinte trecho de obra de autoria de Luciano Ferraz referenciada no Processo n. 652.562:
[...] no obstante o ato final pertencer exclusiva competncia do Legislativo, o Parecer Prvio do Tribunal de Contas cumpre funo preparatria, devendo o processo administrativo de julgamento de contas enquadrado na espcie que o publicista italiano Mrio Bracci intitula procedimento expressivo de manifestao complexa, entendido como tal a [...] sucesso de atos distintos provenientes de rgos distintos para chegar-se ao ato final [...] (FERRAZ, Luciano. Due process of law e Parecer Prvio das Cortes de Contas. Dilogo Jurdico. Salvador. v. I, n. 9, p. 6, dez. 2001).

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O contedo da apreciao do Processo n. 652.562 (TCEMG) contm, ainda, as seguintes reflexes:

[...] No caso especfico do denominado parecer emitido pelos Tribunais de Contas, verifica-se, em verdade, a existncia de um verdadeiro processo cognitivo exauriente, destinado a formar a convico daqueles que tm o mnus de proferir um provimento ao final deste. Portanto, como j nos ensinava o mestre processualista Elio Fazzalari, o processo o procedimento desenvolvido em contraditrio. Assim, ao permitir que os interessados apresentem suas alegaes no curso do iter do julgamento das contas desenvolvido no mbito desta Corte, configurar-se-ia a presena do processo e consequentemente seus desdobramentos, incluindo a manifestao final, ou melhor dizendo, o decisum e, por conseguinte o direito constitucional de ele recorrer. Isso, alis, coaduna com sentido do mandamento constitucional que atribui o vis amplo defesa a ser franqueada aos interessados. Portanto, ampla defesa quer significar que ela poder e dever ser desenvolvida com todos os meios possveis e disponveis, e indubitavelmente no h como prescindir da via recursal.

Ademais, no Processo n. 652.562 (TCEMG) foi mencionado o seguinte posicionamento do Ministrio Pblico de Contas do Estado do Rio Grande do Sul, exarado no Parecer n. 0669/2001, Processo n. 4958-02.00/00-3:
Com efeito, se, como reiteradamente se repete neste sodalcio, a verdadeira atipicidade do parecer [...] decorre do fato de o mesmo nascer com fora de deciso, [...], reconhea-se no particular, seu alcance decisrio para os fins de se sujeitar apelao (nos exatos termos do art. 157, [...], do diploma regimental).

Como consequncia, no Processo n. 652.562, foi reconhecida a possibilidade da interposio de recurso contra a manifestao dos Tribunais de Contas em sede de Parecer Prvio, em conformidade com os princpios constitucionais vigentes, especialmente o contraditrio e a ampla defesa, sobretudo pela sua natureza decisria (entendida em sentido amplo). Essa construo jurisprudencial teve repercusses na esfera legislativa de sorte que a Lei Orgnica e o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, recentemente editados, preveem expressamente a possibilidade de interposio de recurso contra o Parecer Prvio.vi Assim, a interposio de recurso contra o Parecer Prvio possvel e encontra respaldo nos princpios processuais do ordenamento jurdico brasileiro.

7 Distino entre a emisso do Parecer Prvio pelos Tribunais de Contas, o julgamento das contas anuais pelo Poder Legislativo e o julgamento dos responsveis por recursos pblicos
Um aspecto importante do assunto tratado neste artigo consiste na distino entre (a) Parecer Prvio sobre as contas prestadas anualmente pelo Prefeito Municipal e (b) julgamento 63

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das contas dos responsveis por recursos pblicos. Essa distino leva a outra, tambm relevante, entre Prefeito (a) visto como figura poltica, cujas contas so submetidas a Parecer Prvio emitido pelo Tribunal de Contas e (b) ocupando a posio de ordenador de despesas, julgado pelo Tribunal de Contas como responsvel por atos especficos na aplicao de recursos pblicos. A primeira distino entre a emisso do Parecer Prvio pelos Tribunais de Contas e julgamento dos responsveis por recursos pblicos foi matria analisada pelo Supremo Tribunal Federal na Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) n. 849 MT, julgada em 11/02/1999 e publicada em 23/04/1999, de relatoria do Min. Seplveda Pertence. Conforme ementa dessa ADI:
EMENTA: Tribunal de Contas dos Estados: competncia: observncia compulsria do modelo federal: inconstitucionalidade de subtrao ao Tribunal de Contas da competncia do julgamento das contas da Mesa da Assemblia Legislativa compreendidas na previso do art. 71, II, da Constituio Federal, para submet-las ao regime do art. 71, c/c. art. 49, IX, que exclusivo da prestao de contas do Chefe do Poder Executivo. I. O art. 75, da Constituio Federal, ao incluir as normas federais relativas fiscalizao nas que se aplicariam aos Tribunais de Contas dos Estados, entre essas compreendeu as atinentes s competncias institucionais do TCU, nas quais clara a distino entre a do art. 71, I de apreciar e emitir Parecer Prvio sobre as contas do Chefe do Poder Executivo, a serem julgadas pelo Legislativo e a do art. 71, II de julgar as contas dos demais administradores e responsveis, entre eles, os dos rgos do Poder Legislativo e do Poder Judicirio. II. A diversidade entre as duas competncias, alm de manifesta, tradicional, sempre restrita a competncia do Poder Legislativo para o julgamento das contas gerais da responsabilidade do Chefe do Poder Executivo, precedidas de Parecer Prvio do Tribunal de Contas: cuida-se de sistema especial adstrito s contas do Chefe do Governo, que no as presta unicamente como chefe de um dos Poderes, mas como responsvel geral pela execuo oramentria: tanto assim que a aprovao poltica das contas presidenciais no libera do julgamento de suas contas especficas os responsveis diretos pela gesto financeira das inmeras unidades oramentrias do prprio Poder Executivo, entregue a deciso definitiva ao Tribunal de Contas (grifos nossos).

No j referenciado voto proferido pelo Tribunal de Contas do Estado de Roraima, ao manifestarse sobre as contas prestadas anualmente pelo Governador do Estado, relativas ao exerccio financeiro de 2006, foram realizadas algumas consideraes referentes natureza e importncia do Parecer Prvio e mencionada na mesma ADI n. 849 / MT:
Nessa maneira de raciocinar, o Parecer Prvio que instrui a aprovao poltica pelo Poder Legislativo, julgador soberano, relaciona-se de perto s contas do Chefe do Poder Executivo dentro de uma abordagem genrica dos resultados que expressam escolhas ou diretrizes polticas, proporcionando a avaliao e o debate sobre o mrito de tais medidas e orientaes fundamentais para

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o Estado, sem eximir, contudo, de julgamento de suas contas especficas, os responsveis pela gesto financeira das diversas unidades oramentrias, os quais, se ocorrente a hiptese, so entregues deciso definitiva do Tribunal de Contas, segundo, alis, sedimentada e propalada exegese do STF no julgamento da ADI n. 849/MT.

Diante do exposto, possvel concluir que a emisso, pelo Tribunal de Contas, de uma opinio pela aprovao, aprovao com ressalvas ou rejeio das contas, contida no Parecer Prvio que orienta o julgamento das contas pelo Poder Legislativo, no se confunde com a competncia desses Tribunais para julgar as contas dos administradores e demais responsveis por recursos pblicos e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio, competncia esta expressa no inciso II do art. 71 da Carta Magna. Sobre a segunda distino entre Prefeito visto como figura poltica, cujas contas so submetidas a Parecer Prvio emitido pelo Tribunal de Contas, e Prefeito como ordenador de despesas, julgado como responsvel por recursos pblicos pelo Tribunal de Contas o j mencionado voto proferido pelo Tribunal de Contas do Estado de Roraima, assim dispe, verbis:
que na espcie uma dualidade de competncias se instala, de acordo com a lcida doutrina do mestre em Direito Administrativo, Prof. Luciano Ferraz, quando disserta, verbis: A distino entre contas anuais do Chefe de Executivo, enquanto responsvel direto pela execuo do oramento e dos planos de governo, e as contas restritas dos administradores de cada unidade administrativa necessria e indispensvel. [...] Os Chefes do Executivo quando agem na qualidade de agente poltico, executor do oramento, tm prerrogativas especiais e, portanto, submetemse ao crivo do Legislativo. Se descem do pedestal e praticam meros atos de gesto, igualam-se aos demais administradores de recursos pblicos, sendo julgados pelo Tribunal de Contas. O ato final do julgamento, se desfavorvel regularidade das contas, a constituio do ttulo executivo (grifos nossos).

A distino entre Parecer Prvio e julgamento das contas foi reconhecida pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme demonstra a ementa do Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana RMS 11.060/GO, julgado pela segunda turma em 25/06/2002 e publicado em 16/09/2002, Rel. Min. Laurita Vaz (voto vencido), Rel. do Acrdo Min. Paulo Medina:
CONSTITUCIONAL E ADMINISTRATIVO. CONTROLE EXTERNO DA ADMINISTRAO PBLICA. ATOS PRATICADOS POR PREFEITO, NO EXERCCIO DE FUNO ADMINISTRATIVA E GESTORA DE RECURSOS PBLICOS. JULGAMENTO PELO TRIBUNAL DE CONTAS. NO SUJEIO AO DECISUM DA CMARA MUNICIPAL. COMPETNCIAS DIVERSAS. EXEGESE DOS ARTS. 31 E 71 DA CONSTITUIO FEDERAL. Os arts. 70 a 75 da Lex Legum deixam ver que o controle externo contbil, financeiro, oramentrio, operacional e patrimonial da Administrao

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Pblica tarefa atribuda ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas. O primeiro, quando atua nesta seara, o faz com o auxlio do segundo que, por sua vez, detm competncias que lhe so prprias e exclusivas e que para serem exercitadas independem da intervenincia do Legislativo. O contedo das contas globais prestadas pelo Chefe do Executivo diverso do contedo das contas dos administradores e gestores de recurso pblico. As primeiras demonstram o retrato da situao das finanas da unidade federativa (Unio, Estados, DF e Municpios). Revelam o cumprir do oramento, dos planos de governo, dos programas governamentais, demonstram os nveis de endividamento, o atender aos limites de gasto mnimo e mximo previstos no ordenamento para sade, educao, gastos com pessoal. Consubstanciam-se, enfim, nos Balanos Gerais prescritos pela Lei n. 4.320/64. Por isso, que se submetem ao Parecer Prvio do Tribunal de Contas e ao julgamento pelo Parlamento (art. 71, I c./c. 49, IX da CF/88). As segundas contas de administradores e gestores pblicos dizem respeito ao dever de prestar (contas) de todos aqueles que lidam com recursos pblicos, captam receitas, ordenam despesas (art. 70, pargrafo nico da CF/88). Submetem-se a julgamento direto pelos Tribunais de Contas, podendo gerar imputao de dbito e multa (art. 71, II e 3 da CF/88). Destarte, se o Prefeito Municipal assume a dupla funo, poltica e administrativa, respectivamente, a tarefa de executar oramento e o encargo de captar receitas e ordenar despesas, submete-se a duplo julgamento. Um poltico, perante o Parlamento, precedido de Parecer Prvio; o outro, tcnico, a cargo da Corte de Contas. Inexistente, in casu, prova de que o Prefeito no era o responsvel direto pelos atos de administrao e gesto de recursos pblicos inquinados, deve prevalecer, por fora ao art. 19, inc. II, da Constituio, a presuno de veracidade e legitimidade do ato administrativo da Corte de Contas dos Municpios de Gois. Recurso ordinrio desprovido (grifos nossos).

No obstante esse entendimento, frequentes decises do TSE e do STF parecem no compreender adequadamente o alcance desta distino. Um exemplo disso o julgamento proferido pelo TSE na apreciao do Agravo Regimental no Recurso Ordinrio (AGR no RO) n. 639-13.2010.6.27.0000 acrdo publicado em 29/09/2010. Outro exemplo a apreciao, ainda em curso, da Reclamao (RCL) n. 10.456, dirigida ao STF, na qual pretende o Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais funcionar como amicus curiae para argumentar sobre a dupla funo, poltica e administrativa, do Prefeito Municipal e, consequentemente, o respectivo duplo julgamento ao qual submetido.

8 Parecer Prvio: necessidade de convergncia das normas brasileiras com as normas internacionais de contabilidade pblica, e a transparncia das contas governamentais
H algum tempo j vem sendo debatida e tambm implantada a harmonizao vii das normas brasileiras de contabilidade societria, aplicadas ao setor privado, com as normas internacionais. 66

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Essa mesma tendncia de harmonizao normativa internacional tem se disseminado sobre o setor pblico, na medida em que a sociedade mundial reconhece que os governos dos diferentes pases tm participao significativa no funcionamento dos mercados e na economia como um todo. Nesse sentido, o cenrio atual aponta para a necessidade de harmonizar internacionalmente as normas de contabilidade aplicveis ao setor pblico, de forma a permitir uma maior qualidade das informaes divulgadas e uma melhor comparabilidade de desempenho entre os pases. Esse foi o principal tema do II Seminrio Internacional de Contabilidade Pblica, ocorrido entre os dias 20 e 22 de setembro de 2010, na cidade de Belo Horizonte, capital do Estado de Minas Gerais. O seminrio tratou da convergncia das normas brasileiras, aplicveis ao setor pblico, com as normas internacionais sobre contabilidade pblica, valorizando, entre outros aspectos a transparncia, a comparabilidade em termos de desempenho, a eficincia e a efetividade. Na ocasio, foi ressaltada a necessidade da adoo do regime de competncia tanto para as despesas como para as receitas, a exemplo do que ocorre na contabilidade privada. Ademais, foi considerado necessrio dar nfase, no setor pblico, a uma contabilidade patrimonial, com menor destaque para a contabilidade financeira e oramentria, aumentando a qualidade das informaes divulgadas no mercado e na sociedade em geral. De acordo com Fernando Torres, em matriaviii escrita para o Jornal Valor Econmico (01/09/2010), a adoo obrigatria das normas internacionais aplicveis ao setor pblico comear em 2012 para a Unio e Estados e, em 2013, para municpios. As Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, chamadas de IPSASix (sigla em ingls, International Public Sector Accounting Standards), so expedidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico IPSASbx (sigla em ingls, International Public Sector Accounting Standards Board). Com a convergncia das normas nacionais para as normas internacionais aplicveis ao setor pblico, dever ocorrer maior participao do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) na expedio de regras que tratem dos procedimentos a serem adotados pela contabilidade governamental. Atualmente, est em vigncia apenas a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica (NBCT) n. 16 e a Resoluo CFC n. 1.268/2009. Nenhuma dessas normas faz referncia ao Parecer Prvio. A falta de padres especficos para a emisso do Parecer Prvio pelos diversos Tribunais de Contas dificulta a interpretao adequada e a comparao entre as informaes sobre os diferentes entes da federao, em termos de desempenho tanto dos governos quanto dos governantes. Ademais, para que a transparncia das aes de governo seja adequada e amplamente alcanada, com a devida cautela para evitar a adoo de modelos muito rgidos e engessados, necessria a convergncia das normas sobre contabilidade pblica no apenas nacionalmente, mas tambm mundialmente.

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Reconhecendo essa situao, para que o Parecer Prvio seja um documento que contenha uma anlise consistente e imparcial das contas governamentais, necessrio um alinhamento dos padres e normas, no somente das contas sobre as quais esse parecer emitido, mas tambm sobre a elaborao desse documento. Esse alinhamento s poder ser obtido quando todos os Tribunais de Contas do Brasil promoverem efetivamente esse processo de convergncia normativa. Ainda que muitas das questes controversas afetas contabilidade pblica sejam colocadas em discusso, em reunies tcnicas, e nos diversos fruns promovidos por diversas entidades e autoridades nacionais atinentes matria, a exemplo das discusses promovidas no mbito do Programa de Modernizao do Sistema de Controle Externo dos Estados, Distrito Federal e Municpios Brasileiros (Promoex), necessrio que a resposta para tais questes seja tambm buscada mediante estudos sobre as normas internacionais. Aps uma pesquisa superficial nas IPSAS,xi foi verificado que h referncias sobre o parecer de auditoria,xii mas no existe referncia especfica a termo que possa se traduzir em Parecer Prvio, o que leva concluso de que este parecer constitui uma figura peculiar e tpica do ordenamento jurdico brasileiro ou que o Parecer Prvio ainda no foi disciplinado pelas normas internacionais. Nessa perspectiva, o parecer de auditoria no se confunde com o Parecer Prvio, visto que o primeiro versa sobre aspectos mais substanciais das contas, contrariamente ao segundo, que versa, a priori, apenas sobre aspectos formais, conforme j exposto neste artigo. Apesar de no ter sido encontrada referncia especfica ao Parecer Prvio, na IPSAS 14, h o reconhecimento do fato de que, no processo de preparao e autorizao da publicao das demonstraes das contas consolidadas, as contas prestadas por uma entidade governamental podem exigir a apreciao de outra entidade, tal como o Parlamento (Poder Legislativo), podendo este, tambm, possuir poder para requerer mudanas nos demonstrativos.xiii J na IPSAS 22 Disclosure of financial information about the general Government sectorxiv(Divulgao das informaes sobre as contas relativas ao setor governamental geral), podem ser encontrados diversos requisitos para a divulgao da prestao de contas. Tais informaes podem ser utilizadas como base no estudo da padronizao para a emisso do Parecer Prvio. Diante do exposto, possvel concluir que, somente aps o empenho de esforos por parte de todos os Tribunais de Contas e das autoridades responsveis pela normatizao da Contabilidade Pblica, como a Secretaria do Tesouro Nacional,xv o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais (CRCs) para a convergncia internacional dessas normas, podero o Parecer Prvio e todos os demais documentos divulgados pelo Governo cumprir plenamente o papel de garantir a transparncia das aes governamentais. Nesse sentido, pode ser percebida, mais uma vez, a importncia do Parecer Prvio, que, segundo Jorge Jos Barros de Santana Jnior (2008, p. 47), ao referenciar o art. 48 da Lei Complementar 68

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Federal n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), um dos principais instrumentos de transparncia fiscal:
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo Parecer Prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos.

Em prol da transparncia, Jorge Jos Barros de Santana Jnior (2008) defende a publicao do Parecer Prvio e, tambm, de sua verso simplificada, utilizando uma linguagem leiga mais acessvel populao em geral. Dessa forma, o Parecer Prvio se tornaria importante ferramenta de controle social sobre a gesto pblica. Lamentavelmente, o autor constatou, em seu estudo, cujos dados foram coletados at 31/12/2007, que o Parecer Prvio das contas do governo apresentou baixos percentuais de divulgao, por via da internet, pelos Tribunais de Contas, seja em sua verso completa, seja em sua verso simplificada. O TCU est entre os poucos Tribunais de Contas que realizam essa divulgaoxvi de forma adequada. Jorge Jos Barros de Santana Jnior (2008) classificou o Poder Executivo do Estado de Minas Gerais como o segundo com maior transparncia fiscal eletrnica, atrs apenas dos Estados da Bahia e So Paulo, que compartilharam o primeiro lugar.

9 Consideraes finais sobre a importncia do Parecer Prvio

As informaes reunidas neste artigo acerca da emisso do Parecer Prvio levam a vrias reflexes sobre a sua importncia. Primeiramente, necessrio perceber que os benefcios trazidos pela emisso do Parecer Prvio ultrapassam o mero cumprimento de uma norma constitucional; muito mais do que isso, o Parecer Prvio um documento de elevado teor tcnico especializado, contendo uma apreciao apoltica das contas consolidadas e prestadas pelo Poder Executivo. Em segundo lugar, o Parecer Prvio considerado um dos mais importantes instrumentos de transparncia da gesto governamental, assim consagrado no art. 48 da Lei de Responsabilidade Fiscal. Em terceiro lugar, o Parecer Prvio constitui o elo entre duas relevantes dimenses do controle, e, mais especificamente, do controle externo: a apreciao tcnica e o julgamento poltico das contas de governo, tendo em vista que seu contedo busca orientar a deciso do Poder Legislativo no julgamento das contas consolidadas e prestadas pelo Poder Executivo. Por esse motivo, o Parecer Prvio um importante instrumento para efetivar o mecanismo de freios e contrapesos entre os poderes governamentais. 69

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O Parecer Prvio tambm ganha visibilidade quando sua emisso versa sobre o ltimo ano de mandato do governante, por duas razes principais: a) esse parecer contribui para que o novo governante obtenha informaes sobre a situao na qual se encontram as contas pblicas do governo que assumir, possibilitando um planejamento antecipado de aes corretivas, caso sejam necessrias; e b) esse parecer pode auxiliar o eleitor na realizao de uma reflexo sobre o uso do seu poder de voto e sobre a gesto pblica conduzida pelo governante eleito. Outro ponto que merece destaque a necessidade atual de convergncia das normas brasileiras de contabilidade publica com as normas internacionais para que o Parecer Prvio ganhe importncia como uma ferramenta adicional para a divulgao de informaes sobre o governo. Alm disso, a convergncia de normas poderia evitar que, pela ausncia desses padres, o Parecer Prvio, pea de carter tcnico, pudesse ser utilizado, de forma distorcida, para fins polticos. Enquanto as formas de anlise das contas e a respectiva divulgao, por meio do Parecer Prvio, forem realizadas de forma diferente pelos Tribunais de Contas, apresentando resultados de gesto de forma no comparvel, a utilizao do Parecer Prvio por eleitores visando selecionar os candidatos que obtiveram aprovao das contas pode levar a resultados no desejados. Portanto, essa ausncia de padronizao faz com que o Parecer Prvio tenha diminuda a sua natureza tcnica-referencial, fazendo com que a sua interpretao, seja pelo Poder Legislativo, seja pela sociedade em geral, fique prejudicada. Diante disso, para que o Parecer Prvio seja um documento que contenha uma anlise consistente, imparcial e comparvel sobre as contas e sobre o desempenho governamental, necessrio um alinhamento dos padres e normas para sua elaborao. Assim, o Parecer Prvio se difere do julgamento das contas pelo Poder Legislativo porque concebido para ser uma apreciao tcnica e apoltica dessas contas, o que lhe confere carter imparcial de elevado status constitucional, o que, por si s justifica a exigncia de explcita motivao para ser desconsiderado quando do julgamento das contas prestadas pelo Poder Legislativo. E se sua divulgao for feita de forma a atender padres internacionais e com uma linguagem adequada e de fcil entendimento pela sociedade, o Parecer Prvio tornar-se- valioso instrumento para o exerccio da cidadania e de prerrogativas no Estado Democrtico de Direito, contribuindo sobremaneira com a transparncia da gesto pblica, a sua avaliao pela sociedade e o fortalecimento da participao popular como fator indispensvel ao amadurecimento democrtico.

Referncias
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Notas de Fim
i

Ver <http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunidades/contas/contas_

governo/contas_09/ index.htm>, acesso em 19/09/2010.

ii

Disponvel em: <http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunidades/ 73

contas/contas_governo/contas_09/ index.htm> Acesso em: 19/09/2010.

Doutrina

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iii

Sobre esse assunto, ver artigo de Alessandro Aurlio Caldeira, O julgamento das contas dos poderes da Repblica o que mudou com a LRF ?. Disponvel em: <http:// portal2.tcu.gov.br/portal/pls/portal/docs/1190999.pdf>. Acesso em: 22/09/2010.

Disponvel em: <http://www.imprensaoficial.rr.gov.br/diarios/doe-20081215.pdf>. Acesso em: 19/09/2010.

iv v

Ver artigo disponvel em: <http://www.antoniocarlosandrada.com.br/files/artigos/ 130420101521395500.pdf>. Originado da apreciao do referenciado processo. Acesso em: 19/09/2010.

Arts. 98 e 108 da Lei Orgnica (Lei Complementar Estadual n. 102, de 17/01/2008); arts. 324 e 349 a 353 do Regimento Interno (Resoluo n. 12/2008).
vi vii

Para maiores detalhes sobre a harmonizao das normas brasileiras sobre contabilidade s normas internacionais, ver o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentosIndex.php>. Acesso em: 22/09/2010.

viii

Disponvel em: <https://conteudoclippingmp.planejamento.gov.br/cadastros/ noticias/2010/9/1/ contabilidade-publica-sera-modificada>. Acesso em: 22/09/2010. Disponvel em: <http://www.ipsas.org>. Acesso em: 23/09/2010.

ix

Disponvel em: <http://www.ifac.org/PublicSector/>. Acesso em: 23/09/2010.

xi

Disponveis em: <http://www.ipsas.org/en/ipsas_standards.htm>. Acesso em: 23/09/2010.

xii

Foi encontrada referncia ao parecer de auditoria (em ingls, audit opinion) na IPSAS 14 Events after the reporting date (Eventos aps a data do envio das informaes sobre as contas). Disponvel em: <http://www.ipsas.org/en/ipsas_ standards.htm>. Acesso em: 23/09/2010.

Fragmento da IPSAS 14: 7. In some cases, as the final step in the authorization process, an entity is required to submit its financial statements to another body (for example, a legislative body such as Parliament or a local council). This body may have the power to require changes to the audited financial statements. In other cases, the submission of statements to the other body may be merely a matter of protocol or process and that other body may not have the power to require changes to the statements. [...] 26. [...] Examples of individuals or bodies that may have the power to amend the financial statements after issuance are Ministers, the government of which the entity forms part, Parliament or an elected body of representatives. If changes are made, the amended financial statements are a new set of financial statements (IPSAS 14 Events after the reporting date Eventos aps a data do envio das informaes sobre as contas).
xiii

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xiv

Disponvel em: <http://www.ipsas.org/en/ipsas_standards.htm>. Acesso em: 23/09/2010.

Disponvel em: <http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/ manual_cont_SetPublico.asp>. Acesso em: 22/09/2010.

xv xvi

Disponvel em: <http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunidades/ contas/contas_governo/contas_ 09/index.htm>. Acesso em: 19/09/2010.

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