Colegas concursandos! Satisfao em estarmos juntos em mais uma jornada de estudos, em especial, no concurso para o Tribunal de Contas da Unio, objetivo de muitos candidatos, porm, com vagas para poucos. A conquista de uma das vagas depender muito de voc: seu esforo, dedicao, planejamento, persistncia, vontade de vencer e jamais desistir nos momentos difceis. A nossa inteno procurar facilitar sua caminhada, ou seja, indicar o caminho mais curto para o aprendizado e, em conseqncia, ajud-lo a concretizar seus objetivos. A nossa experincia nessa rea, em especial, nos concursos realizados pelo CESPE e a ESAF, bastante madura. Tenho realizado alguns concursos recentes, at mesmo para me manter atualizado e antenado nessa empolgante brincadeira! Nesta aula demonstrativa abordaremos o tema princpios oramentrios. Portanto, bastante ateno porque essa nota de aula importante para o concurso do TCU e acredito que algumas questes desse assunto sero exigidas. Comece a fazer a diferena desde j. Ateno! O assunto princpios oramentrios muito exigido em concursos. Certamente pelo menos umas trs ou quatro questes sero cobradas nesse concurso! importante esclarecer que essa apenas uma aula demonstrativa. a oportunidade para o aluno conhecer a didtica, metodologia e at mesmo o humor do professor. Esse tipo de curso proporciona ao aluno um bom mtodo de estudo, ou seja, atravs de questionamentos no frum de dvidas e respostas s suas dvidas e de seus colegas. Isso importante e muitos candidatos obtiveram aprovao atravs dessa metodologia de ensino (interao com outros alunos). Sei que muitos alunos ainda no possuem pouca familiaridade com o contedo da disciplina Administrao Financeira Oramentria AFO e LRF. Assim sendo, estou utilizando, sempre que possvel, uma linguagem mais informal. Portanto, peo desculpas aos que j conhecem e dominam o assunto com mais vagar. Qualquer termo ou frase que no tenha ficado claro, por favor, sem nenhum receio, tire suas dvidas no frum. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 2 Por favor! Estude focado e concentrado em seu concurso. Aproveite a oportunidade para estudar pensando: terei que aprender o contedo porque vou passar nesse concurso e tenho que por em prtica, executar, trabalhar desempenhar a funo. Vamos adiante! Aproveite a oportunidade para sair na frente dos seus concorrentes. Esse o concurso de seus sonhos? Imagine bem voc ocupando esse cargo e percebendo remunerao na ordem de R$ 11.000,00. Ento estude! S assim poder ocup-lo e desfrutar de seus benefcios. Procure motivao para estudar! Est satisfeito com o cargo ou emprego atual? Quer chutar o pau da barraca? Somente o seu esforo far com que voc saia dessa situao, mas valer a pena. Sem muita conversa, vamos ao que interessa!
Sucesso e boa sorte!
1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Conceito: Caro estudante! Dificilmente exige-se conceito de princpio em concurso pblico, entretanto, de vital importncia o seu conhecimento para que o candidato resolva questes de contedo amplo e genrico. Mesmo porque os princpios so excelentes elementos ou subsdios para interpretao de normas. Segundo a Resoluo n 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade CFC, os Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC representam o ncleo central da prpria contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da contabilidade, presente seu objeto, seus PFC valem para todos os patrimnios, independentemente das entidades a que pertencem, se com ou sem fins lucrativos. Portanto, contabilidade pblica, sempre que possvel aplicam-se os princpios fundamentais de contabilidade, ressalvando-se as peculiaridades dessa disciplina, a exemplo do regime de caixa para as receitas. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 3 Assim, na contabilidade geral as receitas e despesas so computadas no resultado do exerccio pelo regime de competncia e na contabilidade pblica, pelo regime misto (caixa para as receitas e de competncia para as despesas). Regime misto significa para a contabilidade pblica que as receitas so computadas ao exerccio financeiro pelo regime de caixa (momento da arrecadao) e as despesas, pelo regime de competncia. Regime de caixa significa reconhecer as receitas aps a sua arrecadao junto s instituies financeiras. Regime de competncia para as despesas significa reconhec-las depois de empenhadas (compromissadas). Uma observao! O regime de competncia para as despesas comum, tanto na contabilidade geral quanto na contabilidade pblica. Porm, existem algumas excees na contabilidade pblica, a exemplo das despesas de exerccios anteriores, em que a despesa referente a exerccio encerrado, porm, afeta o patrimnio pblico em momento posterior, quando ocorrer seu reconhecimento nos perodos seguintes. Aplicando o princpio da competncia, a Resoluo n 750/93 do CFC, no 3 do art. 9 menciona que: As receitas consideram-se realizadas: Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de igual valor. O perdo de uma dvida seria um exemplo de gerao de receita, tanto para a contabilidade pblica quanto para a contabilidade empresarial. Nessa situao, desaparece a dvida do passivo e no h registro correspondente no ativo. O registro seria uma receita econmica ou escritural, aumentando o patrimnio lquido. Receita escritural ou meramente econmica aquela que efetivamente no ocorre seu ingresso, mas sim, sua contabilizao, resultando aumento no patrimnio. Um exemplo da aplicao do princpio da competncia para as despesas seria a previso no 4 do art. 9, da resoluo supracitada, onde estabelece que: Consideram-se incorridas as despesas: Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. Para a contabilidade empresarial e a pblica seria o exemplo de perda de estoque ou a morte de um semovente. A perda de parte do estoque CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 4 diminui o valor econmico de um ativo e a morte de um semovente (animal) h extino do valor do ativo. Feitas essas consideraes podemos afirmar que os princpios fundamentais de contabilidade so aplicveis a todos os ramos da contabilidade, inclusive o da contabilidade pblica, haja vista que esses princpios representam o verdadeiro ncleo central da doutrina contbil. Veja o que estabelece a Portaria n 219, DE 29 de abril de 2004 que aprova a 1 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica: Receita Pblica uma derivao do conceito contbil de Receita agregando outros conceitos utilizados pela administrao pblica em virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades no interferem nos resultados contbeis regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio dos Princpios Fundamentais, at porque, a macro misso da contabilidade atender a todos os usurios da informao contbil, harmonizando conceitos, princpios, normas e procedimentos s particularidades de cada entidade. Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas. Grande parte dos princpios oramentrios ou princpios aplicveis contabilidade pblica est prevista em normas (Constituio Federal - CF, Lei n 4.320/64, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, Resoluo do CFC, etc). Entretanto, alguns dos princpios oramentrios que sero abordados neste estudo so apenas doutrinrios. Muitos princpios previstos em normas esto implcitos, a exemplo do princpio da programao, impondo que o poder pblico realize despesas de forma programada, conforme os ingressos de receitas.
Quais so os princpios oramentrios? A seguir, iremos dissertar detalhadamente acerca dos princpios oramentrios, chamando a ateno dos mais importantes para fins de concurso, tanto os previstos em normas legais quanto os mencionados pela doutrina.
1.1. Princpio da legalidade: Diz respeito s limitaes ao poder de tributar do Estado. Atende o que est previsto no inciso II do art. 5 da CF, onde menciona que ningum CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 5 ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (princpio da reserva legal). O princpio da legalidade orienta a estruturao do sistema oramentrio. Em funo desse princpio o planejamento e o oramento so realizados atravs de leis (PPA, LDO e LOA). Quando o oramento aprovado pelo Legislativo h garantia de que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade, em especial, a arrecadao de receitas e a execuo de despesas, devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. Esse princpio visa a combater as arbitrariedades emanadas do poder pblico. Somente por meio de normas legais podem ser criadas obrigaes aos indivduos. Assim fica garantindo ao cidado que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. Atendendo a esse princpio, todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so preparadas e encaminhadas pelo Poder Executivo para que sejam discutidas e aprovadas pelo Legislativo, cabendo ainda a este Poder fiscalizar a execuo dos oramentos.
Foi cobrado em concurso! (ESAF/MPOG Analista de Planejamento e Oramento/2002) De acordo com os princpios oramentrios, identifique o princpio que est inserido nos dispositivos constitucionais, orientando a construo do sistema oramentrio em sintonia com o planejamento e programao do poder pblico e garantindo que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. a) princpio da periodicidade b) princpio da exclusividade c) princpio da universalidade d) princpio da unidade e) princpio da legalidade Resoluo: Essa questo foge do campo especfico e exige um amplo conhecimento acerca do elo entre o planejamento e o oramentrio e a sua aprovao pelo legislativo, garantindo que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. O comando da questo se refere ao princpio da legalidade, onde os projetos de leis dos instrumentos de planejamento (PPA, LDO e LOA) CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 6 devem ser analisados e aprovados pelo Legislativo, sancionadas pelo Executivo e transformados em lei para viger pelo perodo de um ano (LOA e LDO) e por quatro anos o PPA. Legislativo o Poder que possui competncia constitucional para dar legitimidade s leis oramentrias e, em conseqncia, os atos relativos a despesas emanados de todos os Poderes. A opo correta a letra e.
Princpios oramentrios da unidade, universalidade e anualidade:
Esses princpios esto previstos de forma explcita na Lei n. 4.320/64, onde estabelece claramente que: A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da, unidade, universalidade e anualidade (art. 2 da Lei n 4.320/64).
1.2. Princpio da unidade: Conforme esse princpio, todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei oramentria. Assim, cada Ente da Federao deve elaborara e aprovar uma nica lei oramentria. Quanto s receitas, correlaciona-se com o princpio da unidade de caixa da Unio, posto que as disponibilidades de caixa da Unio devam ser acolhidas em um nico caixa, ou seja, no Banco Central do Brasil (art. 164, 3, da CF). Previso legal do princpio: Art. 2 da Lei n. 4.320/64. A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Em conformidade com esse princpio no deve haver oramentos paralelos. As propostas oramentrias de todos os rgos e Poderes devem estar contidas numa s lei oramentria, mesmo considerando a independncia dos Poderes ou a autonomia administrativa, oramentria e financeira dos rgos. Exemplo: os Poderes Legislativo, Judicirio e ainda o Ministrio Pblico possuem independncia, porm, mesmo assim devem elaborar e encaminhar suas propostas oramentrias ao Executivo, nos prazos CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 7 estabelecidos na LDO, para que este as consolide e encaminhe ao Legislativo um nico projeto de lei de oramento (PLOA). Inexistncia de oramentos paralelos! Os oramentos paralelos foram extintos. Por exemplo, antes da CF/88, o Banco Central do Brasil (Autarquia especial) elaborava sua proposta oramentria denominada de oramento monetrio e a encaminhava ao Executivo que aquiescendo, aprovava por Decreto. As Fundaes e as outras Autarquias adotavam o mesmo procedimento acima citado.
Princpio da unidade e os oramentos previstos na CF: O 5 do art. 165 da CF prev que a Lei Oramentria Anual compreender os seguintes oramentos: O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Esses trs oramentos (fiscal, de investimentos e da seguridade social) so partes integrantes do todo e esto contidos numa s lei oramentria, ou seja, no so oramentos distintos. Assim sendo, o oramento uno, uma nica pea para os Trs Poderes, sendo que cada ente da federao (Unio, Estados/DF e Municpios) possui competncia para planejar e executar seu prprio oramento. A previso constitucional dos oramentos (fiscal, de investimentos e da seguridade social) no contraria o princpio da unidade inserido na Lei n 4.320/64, mas sim, corrobora quando menciona a frase: A lei oramentria anual compreender (art.165, 5, CF/88): O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Ateno! Modernamente o princpio da unidade vem sendo denominado de princpio da totalidade, posto que a totalidade dos rgos esto CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 8 inseridos na mesma lei de oramento e ainda com fundamento na consolidao, pela Unio, dos oramentos dos diversos rgos e Poderes de forma que permita ao governo uma viso de conjunto das finanas pblicas.
Foi cobrado em concurso! (CESPE CONSULTOR DO SENADO 1996) A respeito dos princpios oramentrios estabelecidos pela Constituio Federal de 1988, julgue os itens abaixo. (1) O princpio da unidade flagrantemente desobedecido, haja vista a existncia de mltiplos oramentos elaborados de forma independente, como o oramento monetrio. Resoluo: Conforme abordado acima fica evidente que essa opo est incorreta. O oramento monetrio era previsto antes da CF/88. A proposta do oramento monetrio era apresentada pelo Presidente do Banco Central ao Chefe do executivo e a aprovava por Decreto. Esse procedimento foi sepultado e atualmente as receitas e despesas do Banco Central fazem parte do oramento Geral da Unio. Esse procedimento no contraria o princpio da unidade, haja vista que s existe uma lei oramentria para todos os Poderes e rgos do Ente Federado.
Mais uma questo de concurso! (CESPE CNPq/2004) A Lei n. 4.320/1964 determinou que a Lei de Oramento compreendesse todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei. Esse dispositivo incorpora o princpio da unidade na legislao oramentria brasileira. Resoluo: Opo incorreta. O enunciado refere-se ao princpio da universalidade (todas as receitas e despesas devem constar na LOA). Esse princpio no pode ser confundido com o da unidade, onde as propostas de todos os poderes e dos diversos rgos iro fazer parte de uma nica pea oramentria a ser discutida e votada pelo Legislativo.
1.3. Princpio da universalidade: Estabelece que todas as receitas e despesas, de qualquer natureza, procedncia ou destino, inclusive a dos fundos, dos emprstimos e dos subsdios, devem estar contidas na lei oramentria anual, ou seja, nenhuma receita ou despesa pode fugir ao controle do Legislativo. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 9
Importante! O princpio da universalidade extensivo tanto para o universo das receitas quanto para o das despesas. Previso legal do princpio: O art. 6 da Lei 4.320/64 corrobora com esse princpio ao estabelecer que todas as receitas e despesas constaro da lei de oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Art. 2 da Lei n. 4.320/64. A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Em outras palavras, todas as receitas previstas para serem arrecadadas no ano seguinte e tambm as despesas pblicas fixadas devem estar inseridas na lei oramentria anual. A referncia ano seguinte porque o oramento elaborado em um ano e executado em outro, ou seja, o oramento elaborado em 2007 ser executado em 2008. Assim sendo, o oramento que est sendo executado nesse momento, em 2007, foi elaborado e aprovado no ano de 2006. Ateno! A parte final do art. 6 da Lei 4.320/64, ao mencionar: pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues doutrinariamente denominado de princpio do oramento bruto, onde todas as receitas e despesa devem constar na LOA pelos seus totais, vedando-se qualquer deduo. Abaixo dissertaremos acerca desse princpio.
Exemplificando o princpio da universalidade: Suponha-se que o Estado X, ao elaborar seu projeto de lei de oramento previu arrecadao de $ 1.8 bilhes de receitas e fixou a despesa em igual valor (princpio do equilbrio oramentrio). Esse Estado X possui Autarquias e Fundaes pblicas que arrecadam receitas prprias, entre outras, as de servios prestados, aluguis de imveis, alienao de bens, aplicaes financeiras, etc. Vamos supor que depois de aprovada a lei oramentria, foi constatado que havia previso de arrecadar $500 milhes/ano, pelas Autarquias e Fundaes e que essa receita foi omitida no planejamento oramentrio. Ao elaborar a proposta oramentria do Estado X, os analistas procederam da seguinte forma:
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 10 RECEITAS PREVISTAS DESPESAS FIXADAS Receita de impostos 1.000.000 Despesa de custeio 900.000 Receita de contribuies 500.000 Juros e encargos da dvida 500.000 Receita de taxas 300.000 Amortizao da dvida 400.000 Total 1.800.000 Total 1.800.000
Observando a situao hipottica acima, percebe-se que houve omisso de receitas pelo Estado X. A omisso refere-se aos $500.000 milhes das Autarquias e Fundaes. A no incluso de todas as receitas do Estado na proposta oramentria contraria o princpio oramentrio da universalidade. A omisso de receitas tem como contrapartida a no incluso de despesas pelo mesmo valor. A conseqncia um oramento mal elaborado e menos servios prestados sociedade. A proposta oramentria deveria ter sido elaborada assim: RECEITAS PREVISTAS DESPESAS FIXADAS Receita de impostos 1.000.000 Despesa de custeio 900.000 Receita de contribuies 500.000 Juros e encargos da dvida 500.000 Receita de servios administrao indireta 500.000 Investimentos 500.000 Receita de taxas 300.000 Amortizao da dvida 400.000 Total 2.300.000 Total 2.300.000
Foi cobrado em concurso! (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) De acordo com os princpios oramentrios, o princpio da universalidade est claramente incorporado legislao oramentria brasileira. Esse princpio possibilita ao legislativo conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo, dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao e impedir o executivo de realizar qualquer operao de receitas e despesas sem prvia autorizao parlamentar. Resoluo: exatamente isso! O enunciado da questo mostra a essncia do princpio da universalidade. Todas as receitas e despesas devem estar contidas na LOA para fins de controle pelo Legislativo (esse controle pelo Legislativo s na teoria e para fins de concurso!).
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 11 Caso uma entidade omita receitas na proposta oramentria, estas receitas estariam, em tese, fora do controle Legislativo. Essa situao e vedada pela CF quando estabelece que as disponibilidades de caixa da Unio sejam depositadas no Banco Central do Brasil (art. 164, 3). As disponibilidades de caixa surgem a partir do conjunto de receitas arrecadadas pelos diversos rgos arrecadadores (Receita Federal, do Brasil, Universidades Federais e de outros rgos).
Mais dois questionamentos de concursos: (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/2004) Em cumprimento ao princpio da exclusividade, todas as receitas e todas as despesas dos poderes, fundos, rgos e das entidades da administrao pblica direta e indireta devem estar includos no oramento anual geral. Resoluo: A frase: todas as receitas e todas as despesas dos poderes, fundos, rgos e das entidades da administrao pblica direta e indireta devem estar includos no oramento anual geral refere-se ao princpio da universalidade. A opo est incorreta porque o comando da questo, na sua primeira parte refere-se ao princpio da exclusividade, porm, o restante do texto versa sobre o princpio da universalidade. O princpio da exclusividade nos informa que a lei de oramento LOA no poder tratar de matria estranha ao oramento. Ou seja, apesar das excees, em tese, a LOA dever tratar apenas de matrias oramentrias (previso de receitas e fixao de despesa). Observe a regra constitucional referente ao princpio da exclusividade: A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei (art. 165, 8). (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/2004). Em consonncia com o princpio da universalidade, a previso das receitas e a fixao das despesas so sempre referentes a um perodo limitado de tempo. Opo incorreta, o enunciado acima se refere ao princpio da anualidade, em que as receitas e despesas sero estabelecidas para o perodo de um ano. A lei oramentria para ser executada no perodo de um ano. Essa previso legal e est inserida na constituio federal, em especial, nos pargrafos 5 e 8 do artigo 165.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 12 1.4. Princpio da anualidade ou periodicidade:
Estabelece que o oramento deva ter vigncia limitada no tempo, um ano. Est explcito no art. 34 da Lei n 4.320/64, onde estabelece que exerccio financeiro coincida com o ano civil. O perodo de um ano para a LOA tambm est previsto na Constituio Federal, em especial, onde se menciona o termo anual, (art. 166, 3, art. 165, pargrafos 5 e 8 e o art. 167, inciso I). Em conformidade com esse princpio, a autorizao legislativa do gasto deve ser renovada a cada exerccio financeiro. A CF determina que nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Essa determinao consagra o princpio da anualidade, onde determina que, em princpio, a LOA dever conter os investimentos cuja durao seja de um ano, exceto quando estiverem previstos no PPA. Veja a literalidade do comando constitucional (art. 167, 1): 1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. As regras so: 1. Todo investimento com prazo de execuo previsto para at um ano, ou seja, que no ultrapasse um exerccio financeiro dever constar na LOA; 2. Caso haja necessidade de realizar gasto e o investimento no conste na LOA, poder ser includo no ano de execuo do oramento atravs de projeto de lei especial, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovao do Congresso Nacional, essa lei especial altera a LOA; 3. Se o investimento tiver previso de durao superior a um exerccio financeiro, alm de constar na LOA, dever estar previsto no PPA; 4. Caso o investimento no conste no PPA, poder ser includo no ano de execuo do oramento atravs de projeto de lei especial, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovao do Congresso Nacional, essa lei especial altera a lei do PPA.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 13 Previso legal do princpio da anualidade: Art. 2 da Lei n. 4.320/64. A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade.
Foi cobrado em concurso! (CESPE MJ/Escrivo de Polcia Federal/2004) A Lei Oramentria Anual ser informada pelos princpios da anualidade, da publicidade, da universalidade, da unidade e do oramento bruto. Opo correta, todos os princpios enunciados no comando da questo fazem parte do rol de princpios previstos em norma (art. 2 da Lei n 4.320/64). O princpio da publicidade inerente a todas as leis, inclusive as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA). O princpio do oramento bruto ser visto adiante. Esse princpio estabelece que todas as receitas e despesas devam constar na lei oramentria pelos seus totais, vedada quaisquer dedues.
1.5. Princpio da exclusividade: Estabelece que a lei oramentria anual no poder conter dispositivos estranhos fixao das despesas e previso das receitas, ressalvada a autorizao para a abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita.
Previso legal do princpio: Importante! Esse princpio est consagrado no 8 do art. 165 da Constituio Federal, da seguinte forma: A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. A Lei 4.320/64 tambm consagra esse princpio e estabelece excees ao prev que: A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies do artigo 43; Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 14
Essa autorizao na lei oramentria realizada pelo Legislativo, no momento da discusso e aprovao da LOA. Conforme estudamos, esse Poder que tem competncia para dispor sobre oramento. a denominada autorizao genrica. Assim sendo, a autorizao genrica realizada na prpria LOA e a autorizao especfica, em lei especial. Esse art. 43 refere-se s fontes de recursos para a abertura de crditos adicionais, onde comentaremos em tpico especfico. Abaixo citaremos as matrias que podem ser inseridas na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar; Contratao de qualquer operao de crdito; Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO.
Essas ressalvas esto fixadas na prpria Constituio Federal, portanto, somente ela pode excepcionar, podendo inclusive atravs de emendas constituio. Essa proibio evita que o Chefe do Poder Executivo, ao encaminhar o projeto de lei de oramento, aproveite a oportunidade e inclua outras matrias que no sejam oramentrias. Isso era muito comum em passado recente e eram denominadas de caudas oramentrias. Ateno! As LDOs tm regulamentado a matria relativa abertura de crdito adicional suplementar autorizada na prpria LOA. Em princpio, a lei oramentria dever tratar somente de matria referente previso de receitas e da fixao de despesas, entretanto, a CF permite que outras matrias sejam includas na LOA, haja vista que guardam pertinncia com o oramento.
Explicando melhor as excees acima: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar: Crdito adicional o gnero e suas espcies so trs: Suplementares; Especiais; Extraordinrios. Em aulas posteriores abordaremos esse assunto com mais detalhes. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 15 A CF veda a autorizao para a abertura de crditos especiais e extraordinrios na prpria LOA. Permite somente a autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar. Essa autorizao dada pelo Legislativo na prpria lei oramentria. A autorizao para a abertura de crditos adicionais na LOA inconstitucional, haja vista que a CF autoriza somente a espcie crdito suplementar. Geralmente a solicitao do Executivo para a abertura de crdito suplementar est limitada a determinado percentual da receita. Ou seja, poderia ser autorizado at 10% das receitas correntes ou at 20% da receita corrente lquida. O percentual solicitado pelo Executivo poder ser alterado ou at mesmo ser totalmente recusado pelo Legislativo. Tambm, no existe norma determinando que o percentual deva ser com base na receita ou na despesa, entretanto, tenho observado que as autorizaes, pelo menos na Unio, tem sido com base em percentual da receita. Ateno! Essa explicao importante porque existem muitas pegadinhas em concursos acerca desse assunto.
Veja essa questo! (CESPE ACE/TCU 2004) Considere a seguinte situao hipottica. Um prefeito municipal encaminhou projeto de lei oramentria Cmara Municipal. No projeto, consta dispositivo que autoriza o Poder Executivo a abrir crditos adicionais at o correspondente a 20% da despesa total autorizada. Nessa situao, a solicitao do prefeito municipal tem amparo legal, podendo a Cmara Municipal, entretanto, autorizar outro percentual ou mesmo rejeitar o dispositivo. Onde existe erro no comando da questo? Simplesmente na frase crditos adicionais. Ao encaminhar o projeto de lei oramentria o Prefeito inseriu dispositivo que autorizava a abertura de crdito adicional at o correspondente a 20% da despesa total autorizada. A CF permite somente a autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar. Apenas essa espcie! Prefeito muito esperto ou bem assessorado!
Conforme mencionado, legalmente no existe parmetro, entretanto, entendo que dever ser a receita e no a despesa. Poderia ser 20% da Receita Corrente Lquida, j que esta parmetro para quase todos os clculos acerca dos limites de gastos das finanas pblicas.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 16 s vezes pensamos que dominamos o assunto! Mas sempre bom estar ligado, posto que as surpresas nos esperam! Repetindo, crdito adicional o gnero, cujas espcies so os crditos suplementares, especiais e extraordinrios.
Autorizao para contratao de qualquer operao de crdito na LOA: a contratao de emprstimos, interno ou externo, geralmente de longo prazo e ir compor a dvida fundada ou consolidada. O conceito de operao de crdito bastante amplo e est estabelecido na LRF, conforme transcrito abaixo: Veja: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros (art. 29, inciso III, da LRF). Portanto, o Poder Legislativo pode autorizar, na lei oramentria, o Executivo a realizar quaisquer das operaes acima. Ateno! A autorizao para a contratao de operao de crdito somente para o Chefe do poder Executivo, haja vista que a legislao no permite que outros rgos ou poderes (Legislativo, Judicirio, Ministrio Pblico, Tribunais de Contas etc) realizem tais operaes.
Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO: Esse tipo de emprstimo e uma espcie do gnero operaes de crdito. Essa operao , em realidade, um adiantamento de receitas que pode ser captada em instituies financeiras e que pode ser prevista na lei oramentria. Realiza-se geralmente quando o governo no possui dinheiro em caixa suficiente para pagamento de determinadas despesas, ou seja, objetiva cobrir insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. As antecipaes de receitas oramentrias devem atender a todas as normas relativas s operaes de crdito constantes do art. 32 da LRF a seguir descritas:
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 17 Imposies realizao de ARO: Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio financeiro; Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; Estar proibida: Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
Para Estados e Municpios as regras para as AROs so diferentes! As operaes de crdito por antecipao da receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. O Banco Central do Brasil dever manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos limites aplicar as sanes cabveis instituio credora. Assim, o princpio da exclusividade admite somente as excees acima abordadas e essas so excepcionadas pela prpria Constituio Federal.
1.6. Princpio da publicidade:
um dos princpios que regem a administrao pblica, ou seja, todos os atos e fatos pblicos, em princpio devem ser acessveis sociedade, ressalvados aqueles que comprometem a segurana nacional. A publicidade faz-se atravs do Dirio Oficial, Editais, jornais, etc. para conhecimento do pblico em geral e da produo de seus efeitos eficcia da norma. a aplicao do princpio da publicidade da administrao pblica previsto no art. 37 da CF. Esse princpio bastante difundido nos livros de direito administrativo, portanto, dispensa maiores comentrios. O princpio da publicidade torna obrigatria a divulgao de atos, contratos e outros instrumentos celebrados pela Administrao Pblica direta, indireta ou indireta, para conhecimento, controle, incio e eficcia de seus efeitos. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 18 Assi m sendo, teori camente no se cogi ta de uma admi ni strao pbl i ca sem publ i ci dade de seus atos, haja vi sta que este um pri nc pi o fundamental de admi ni strao em um estado democrti co de di rei to. A Constituio Federal de 1988 inovou em termos de constitucionalizao dos princpios regentes dos atos administrativos em geral, aplicando-os matria oramentria, elevando em nvel constitucional o princpio da publicidade (art. 165, 3 e 6). O 3 do art. 165 determina que o Poder Executivo deva publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, o relatrio resumido da execuo oramentria. O 6 prev que o projeto da lei oramentria venha acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. A LRF ampliou enormemente esse princpio ao determinar obrigaes ao poder pblico acerca da transparncia da gesto fiscal. O art. 48 da LRF estabelece que so instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos. Portanto, a LRF regulamentou essa matria estabelecendo quais so os instrumentos de transparncia na gesto fiscal: Os planos; Os oramentos; As Leis de Diretrizes Oramentrias; As prestaes de contas; O parecer prvio dos Tribunais de Contas; O relatrio resumido da execuo oramentria RREO; O relatrio de gesto fiscal RGF; As verses simplificadas do RREO e do RGF; Incentivo participao popular (art. 48, pargrafo nico); Realizao de audincias pblicas (art. 48, pargrafo nico).
O art. 49 da LRF determina que as contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 19 respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. Verifica-se que existem diversas regras que garantem a aplicao do princpio da publicidade em matria oramentria ou de finanas pblicas. Cabe sociedade o exerccio desse direito mediante o acesso s informaes sobre a execuo das despesas, arrecadao de receitas e prestao de contas. Agora, questo de exerccio da cidadania, os instrumentos esto nossa disposio.
1.7. Princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita:
No-afetao ou no-vinculao da receita: a receita oramentria de impostos no pode ser vinculada a rgos ou fundos, ressalvados os casos permitidos pela prpria Constituio Federal. O princpio da no afetao de receitas determina que na sua arrecadao, as oriundas dos impostos no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. Previso do princpio na CF/88: Art. 67. So vedados: ---------------- a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art. 167, inciso IV). Analisando o texto acima pode-se verificar que a CF de 1988, restringe a aplicao do princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita aos impostos, observadas as excees indicadas na Constituio. Importante! Somente a Constituio Federal pode excepcionar a aplicao desse princpio relativamente aos impostos. Assim, no permitida a sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos normativos, a exemplo de uma lei ordinria ou complementar.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 20 Uma lei ordinria ou complementar poder vincular receitas a determinadas despesas, desde que no seja de impostos. As ressalvas a esse princpio, previstas na prpria CF so: Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF: Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b); Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a); Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2, incisos I, II e III; Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental FUNDEF art. 212, pargrafos 1, 2 e 3; Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03); Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV; Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta - art. 167, 4, CF;
Vinculao de receita de tributos (impostos, taxas, contribuies sociais, etc): Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03). Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03). Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF Ateno! Observe que nas situaes acima refere-se vinculao da receita de tributos.
Foi cobrado em concurso! (CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas 2004) De acordo com o princpio oramentrio da no-afetao, as receitas de impostos, inadmitida qualquer exceo, no devem ser vinculadas a rgos, fundos ou despesas. Resoluo: A regra constitucional, em homenagem ao princpio da no-vinculao de receita, veda a vinculao de impostos a rgo, fundo ou despesa. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 21 Porm, a prpria constituio estabelece diversas ressalvas, tanto em relao aos impostos quanto aos tributos. Assim sendo, admite-se excees e, portanto, receitas de impostos podem ser vinculadas a rgo fundo ou determinadas despesas. Opo incorreta. Curiosidade! A Lei n 11.079/2004, que institui as parcerias pblico- privada PPP, previu em seu art. 8 que a administrao pblica poder oferecer garantia ao parceiro privado atravs da vinculao de receitas, porm, probe a vinculao de receitas de impostos. Fique atento! O Pargrafo nico do art 8 da LRF prev que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Assim sendo, se o recurso vinculado no tiver sido totalmente aplicado em um ano, a sobra dever ser aplicada mesma finalidade no ano seguinte. Todas essas ressalvas vinculao da aplicao de receitas de impostos so fixadas na prpria Constituio Federal, portanto, somente ela pode excepcionar, outra norma jamais poder estabelecer excees referentes a receitas de impostos. As excees que podem ser previstas em norma infraconstitucionais so para outras receitas que no sejam de impostos. Vimos acima que a Emenda Constitucional EC 42/03, estabeleceu trs excees alm das originalmente previstas na CF. Portanto, as emendas constitucionais podem estabelecer vinculao de receitas de impostos e tributos.
Foi cobrado em concurso! (CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas 2004) O oramento brasileiro tem alto grau de vinculaes, tais como transferncias constitucionais para estados e municpios, manuteno do ensino, seguridade social e receitas prprias de entidades. Essas vinculaes tornam o processo oramentrio extremamente rgido. Resoluo: As excees indicadas na CF so tantas que o oramento federal possui alto grau de vinculaes de receitas de impostos. Grande parte das receitas est vinculada a fundos e entidades, deixando o governo com pouca margem de mobilizao de recursos. Em funo disso o governo vem tentando a cada ano desvincular as receitas de impostos.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 22 Observe abaixo que o imposto de maior arrecadao da Unio (Imposto de Renda), carro chefe do Governo Federal, 47% dos recursos esto vinculados (art. 159 da CF). Em funo do alto grau de vinculao de receitas de impostos o nosso oramento considerado rgido. A rigidez se refere vinculao das receitas para a realizao de despesas em determinadas reas. Entretanto, o governo pode alterar a proposta oramentria durante o exerccio financeiro. Essa alterao ocorre atravs da abertura de crditos adicionais autorizados pelo Legislativo e do remanejamento de despesas, quando permitido. Portanto, apesar de termos um oramento rgido, o governo ainda possui alguma margem de liberdade para remanejamento de recursos, desde que autorizado pelo Legislativo (art. 167, inciso VI da CF).
Exemplos de vinculaes oramentrias: Quarenta e sete por cento (47%) da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza e do imposto sobre produtos industrializados sero destinados: 21,5% ao fundo de participao dos estados - FPE; 22,5% ao fundo de participao dos municpios - FPM; 3,0% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio; A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (art. 212, CF).
As vinculaes oramentrias, tanto das receitas quanto das despesas tornam o oramento rgido, ou seja, com pequena parcela das receitas livre para a discricionariedade do executivo. Em funo dessa situao, tem ocorrido uma verdadeira batalha entre o Executivo e o Legislativo para fins de aprovao das desvinculaes das receitas da Unio DRU. A opo est correta. Mais uma questo! (CESPE MJ/Agente de Polcia Federal/2004) O princpio da no- vinculao das receitas de impostos pode aceitar novas excees desde que haja alterao no texto constitucional. Resoluo: Fcil essa? Opo correta, emenda constitucional pode acrescentar excees regra que veda a vinculao de receitas. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 23
1.8. Princpio do oramento bruto:
Esse princpio estabelece que as receitas e despesas devam ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais, isto , sem dedues ou compensaes. Exemplo: a proposta oramentria da Unio deve ser apresentada sem as dedues dos recursos a serem transferidos aos fundos de participao dos estados e municpios. O princpio do oramento bruto est previsto na parte final do art. 6 da Lei n 4.320/64. Esse artigo consagra dois princpios, a primeira parte se refere ao princpio da universalidade, e a segunda, o do oramento bruto. O art. 6 estabelece que todas as receitas e despesa constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Ateno concursanda(o)! No confundir o princpio do oramento bruto com o princpio da universalidade. No final desse tpico existem alguns exerccios comentados que diferenciam os princpios supracitados, portanto, fique atento! Exemplificando o princpio: Vamos supor que existe previso para a Unio arrecadar $ 70.000.000,00 de Imposto de Renda (Pessoa Fsica/Pessoa Jurdica) e $ 20.000.000,00 de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Desse valor total h previso de repasse de $ 40.000.000,00 para o Fundo de Participao dos Estados e Municpios FPE/FPM. Assim sendo, a proposta oramentria da Unio foi elaborada assim: RECEITAS VALOR $ Imposto de Renda pessoa fsica/jurdica 30.000.000,00 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI 20.000.000,00 Total 50.000.000,00
Procedendo-se conforme apresentado acima, ou seja, deduzindo do Imposto de Renda a parcela a ser transferida aos estados e municpios, a informao no estaria adequada, haja vista a omisso de receitas. Esse procedimento estaria em desacordo com o princpio do oramento bruto.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 24 Portanto, o correto seria evidenciar na proposta oramentria a arrecadao bruta e o valor a ser transferido aos estados e municpios. Proposta oramentria apresentada de acordo com o princpio do oramento bruto: RECEITAS VALOR $ Imposto de Renda pessoa fsica/jurdica 70.000.000,00 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI 20.000.000,00 ( - ) FPE/FPM (40.000.000,00) Total 50.000.000,00
Foi cobrado em concurso! (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do oramento bruto determina que todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo. Essa regra objetiva impedir a incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico. Resoluo: Essa questo muito importante para que o leitor no confunda o princpio do oramento bruto com o princpio da universalidade. Fizemos questo de apresentar exemplos para os dois princpios. Por favor, para fins de concurso, esquea as confuses apresentadas pelos diversos autores e procurem entender o que vem sendo cobrado em concurso. Respondendo: a opo est corretssima. Est conforme o princpio do oramento bruto previsto no art. 6 da Lei n 4.320/64.
Mais uma questo! (CESPE 2004 Contador - TERRACAP) O princpio do oramento bruto observado na lei oramentria quando esta compreende todas as despesas e receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Resoluo: O enunciado da questo refere-se ao princpio da universalidade. Assim, a opo est incorreta.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 25 1.9. Princpio do equilbrio oramentrio:
A lei oramentria anual dever manter o equilbrio, do ponto de vista contbil, entre os valores de receita e de despesa. Assim sendo, na LOA o total das receitas deve ser igual ao das despesas. Isso no significa que ao final da gesto (exerccio financeiro) os valores sero iguais, alis, essa possibilidade quase improvvel. No final do exerccio financeiro a igualdade entre os valores ativo e passivo evidenciada nos demonstrativos contbeis. A LRF consagra esse princpio, incorporando-o s finanas pblicas, estabelecendo o princpio geral do equilbrio, onde as despesas devero acompanhar a evoluo das receitas, caso contrrio, dever haver limitao de empenho - gasto (art. 9). Ainda existe previso na LRF de que a LDO dispor sobre o equilbrio entre receita e despesa. (art. 4, inciso I, alnea a). De acordo com as regras da LRF, atualmente no mais se busca o equilbrio oramentrio formal, mas sim o equilbrio das finanas pblicas. O Estado dever pautar sua gesto pelo equilbrio entre receitas e despesas.
Foi cobrado em concurso! (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do equilbrio surgiu com o objetivo de impedir que a lei de oramento, em funo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, seja utilizada como meio de aprovao de matrias que nada tenham a ver com questes financeiras. Resoluo: O enunciado da questo nada tem a ver com o princpio do equilibro, trata-se, em realidade, do princpio da exclusividade, onde estabelece que na LOA no poder tratar de matrias estranhas ao oramento.
1.10. Princpio da especificao ou especializao (discriminao da despesa):
Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que devem constar na LOA. Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica, ilimitados e sem discriminao e ainda, o incio de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 26 de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, incisos I, II e VI da CF). Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art 15 da Lei n 4.320/64 a seguir transcrito: Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. A Constituio Federal tambm impe regra a esse princpio ao estabelecer que vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII). O que so os valores globais acima citados? So valores includos na LOA sem especificao, ou seja, recursos sem destinao especfica. Ateno! Na lei oramentria anual poder conter determinada quantidade de recursos no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Essa regra constitui exceo ao princpio da especificao. Os recursos (dotao oramentria) sem destinao especfica, excepcionados pela CF, sero utilizados para abertura de crditos adicionais, destinados realizao de determinados gastos.
Poderamos considerar como excees ao princpio da especificao: A reserva de contingncia, prevista no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 e no artigo 5, inciso III da LRF; Os investimentos em regime de execuo especial, estabelecido no art. 20 da Lei n 4.320/64. Essas duas excees so exemplos de dotaes globais que podem ser inseridas na LOA. O princpio da especializao abrange tanto os aspectos qualitativo quanto os quantitativos dos crditos oramentrios, vedando, assim, a concesso de crditos ilimitados. Resumindo: Excees ao princpio da especificao:
Reserva de contingncia (art. 91 do Decreto-Lei n 200/67);
Investimentos em regime de execuo especial (art. 20, da Lei n 4.320/64). CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 27
Investimento em regime de execuo especial so os programas de trabalho que, por sua natureza, no possam ser realizados de acordo com as normas gerais de execuo de despesas. Exemplo: Verbas secretas para pagamento de informantes nos rgos de segurana pblica. O art. 23 da Lei n 4.320/64O determina que o Poder executivo dever estabelecer um quadro de detalhamento das receitas e das despesas de capital. Esse detalhamento da receita e da despesa desdobra a classificao da arrecadao e dos investimentos aprovados na lei oramentria. O art. 8 o da LRF estabelece que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4 o , o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Essa norma se coaduna com o princpio da especificao, onde estabelece a publicao do cronograma mensal de desembolso atravs de Decreto, especificando de forma pormenorizada a despesa pblica.
Foi cobrado em concurso! (CESPE ACE TCU/1995) Princpios oramentrios so premissas, linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da proposta oramentria. Tendo por base a doutrina e a legislao referente ao assunto, julgue os itens a seguir. e) a publicao do quadro de detalhamento de despesa, desdobrando a classificao da despesa aprovada na lei oramentria, possibilita a observncia do princpio da especializao. Resoluo: Opo correta, o detalhamento da despesa, tanto na LOA quanto em quadros ou anexos, atende perfeitamente ao princpio da especificao ou especializao. (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/2004) Em observncia ao princpio da especificao, que comporta excees, o oramento no contm dispositivo estranho previso das receitas e fixao das despesas. Resoluo: Opo incorreta, conforme visto acima, o enunciado acima se refere ao princpio da exclusividade. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 28
1.11. Princpio da programao ou planejamento: Com o surgimento do Plano Plurianual na Constituio Federal de 1988 e ainda com a Lei de Responsabilidade Fiscal, introduziu-se um novo princpio oramentrio, o da programao. A programao consiste que todos os projetos de gastos devem estar programados na LOA. Enfatizando esse princpio, existe previso na LRF que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao planejada e transparente e ainda h previso de que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a LDO o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art, 1, 1 e art. 8 da LRF).
1.12. Princpio da clareza: O oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completo. O seu entendimento dever ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram. Embora diga respeito ao carter formal, esse princpio tem grande importncia para tornar o oramento um instrumento eficaz e eficiente de polticas pblicas. O entendimento do oramento pelo povo o torna um grande instrumento de comunicao e ter influncia em sua melhor e mais ampla utilizao e difuso. Ser tanto mais abrangente quanto maior for a clareza que refletir. Na teoria isso mesmo! Na prtica, poucas pessoas entendem a linguagem e os nmeros das leis oramentrias, dificultando sobremaneira o exerccio da cidadania quantos aos aspectos oramentrios.
1.13. Princpio da continuidade dos servios pblicos: A observncia a esse princpio pela administrao pblica visa no prejudicar o atendimento populao, uma vez que os servios pblicos so essenciais ao exerccio da cidadania e no podem ser interrompidos. Celso Ribeiro Bastos (in Curso de direito administrativo, 2 ed. So Paulo: Saraiva, 1996, p. 165.), em lio magistral aborda: "O servio pblico deve ser prestado de maneira continua, o que significa dizer que no passvel de interrupo. Isto ocorre pela prpria importncia de que o servio pblico se reveste, o que implica ser colocado disposio do usurio com qualidade e regularidade, assim como com eficincia e oportunidade"... "Essa continuidade afigura-se em alguns casos de CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 29 maneira absoluta, quer dizer, sem qualquer abrandamento, como ocorre com servios que atendem necessidades permanentes, como o caso de fornecimento de gua, gs, eletricidade. Diante, pois, da recusa de um servio pblico, ou do seu fornecimento, ou mesmo da cessao indevida deste, pode o usurio utilizar-se das aes judiciais cabveis, at as de rito mais clere, como o mandado de segurana e a prpria ao cominatria". Em atendimento ao princpio da continuidade dos servios pblicos as LDOs tm regulamentado as situaes em que o exerccio financeiro encerrado sem que a LOA esteja aprovada. Poderamos citar como exemplo a LDO para 2006, lei n. 11.178 que estabeleceu em seu art. 74: Se o projeto de lei oramentria no for sancionado pelo Presidente da Repblica at 31 de dezembro de 2005, a programao dele constante poder ser executada para o atendimento de: Entre outras, as principais regras so a previso de despesas que podem ser executadas sem a aprovao da LOA: Despesas que constituem obrigaes constitucionais ou legais da Unio, a exemplo das transferncias constitucionais aos Fundos de Participao de Estados e Municpios e para o Fundo de Desenvolvimento e Valorizao do Ensino Fundamental (FPE/FPM, FUNDEF); Bolsas de estudo, no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq e da Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior Capes, de residncia mdica e do Programa de Educao Tutorial PET; Pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse pblico na forma da Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993; Despesas com a realizao do processo eleitoral de 2006 constantes de programao especfica; e Outras despesas correntes de carter inadivel e relevante.
1.14. Princpio da entidade:
A Resoluo n. 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade estabelece em seu art. 4. que o princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 30 Nessa linha de raciocnio temos que os bens, direitos e obrigaes pertencentes aos Entes Federados e no se confundem com o dos particulares, ou seja, o patrimnio pblico no pertence a nenhum gestor, poltico ou detentor de mandato, mas sim sociedade. Portanto, o patrimnio pblico no deve ser confundido com o patrimnio dos particulares. Assim sendo, quando, por exemplo, um Prefeito empresta ou utiliza um bem pblico em proveito prprio ou para satisfazer amizades, incorre em improbidade administrativa, sujeito perda do cargo conforme prev a Lei n. 8.429/92 (lei de improbidade administrativa).
2. Questes de concursos sobre o tema: 1. (CESPE CONSULTOR DO SENADO 1996) A respeito dos princpios oramentrios estabelecidos pela Constituio Federal de 1988, julgue os itens abaixo. (1) O princpio da unidade flagrantemente desobedecido, haja vista a existncia de mltiplos oramentos elaborados de forma independente, como o oramento monetrio. (2) A no-incluso do oramento das receitas e despesas operacionais das empresas estatais representa uma desobedincia incontestvel ao princpio da universalidade. (3) No oramento fiscal brasileiro, podem ser efetuadas algumas dedues nas receitas e despesas, em funo de sua transferncia a outros rgos. (4) A existncia do oramento plurianual de investimentos no fere o princpio da anualidade. (5) No Brasil, a anualidade do oramento no foi consagrada nos dispositivos constitucionais, fazendo parte somente do texto da Lei n. 4.320/64. Resoluo (1). ERRADO. Atualmente no mais existe o oramento monetrio. Esse oramento era elaborado pelo Banco Central e aprovado por Decreto do Poder Executivo. Aps a CF/88, passou a existir apenas um oramento, que a LOA. Portanto, no existe oramento aprovado por Decreto no Brasil. Isso foi coisa do passado. (2). ERRADO. As receitas e despesas operacionais das estatais pertencentes ao governo, em princpio no so includas na LOA, haja vista que esses recursos no pertencem ao governo, principalmente as receitas e despesas operacionais. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 31 (3). ERRADO. Conforme enunciado do item precedente. E mais, pelo princpio do oramento bruto, as receitas e despesas devem constar na LOA pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. (4). ERRADO. Na vigente CF no mais existe o oramento plurianual de investimentos, este foi substitudo pelo PPA. Assim sendo, o PPA inovao da CF/88. (5). ERRADO. O princpio da anualidade foi sim consagrado na CF em diversos dispositivos, tais como: lei do oramento anual (art. 166, 3), lei oramentria anual (art. 165, 8 e o art. 167, inciso I), etc.
2. (CESPE CONSULTOR DO SENADO 1996) No que concerne aos princpios oramentrios, julgue os itens que se seguem. (1) A Constituio Federal brasileira criou a possibilidade de vinculao de receitas como regra geral, desconsiderando o princpio da no- afetao das receitas. (2) A lei oramentria brasileira poder destinar dotaes globais a certos programas de trabalho relacionados ao custeio de determinadas atividades. (3) A lei oramentria dever conter apenas matria financeira relativa previso da receita e fixao da despesa, excetuadas as autorizaes para a abertura de crditos adicionais e a contratao de operaes de crdito. (4) Na Constituio Federal brasileira de 1988, foi aberta a possibilidade da existncia de oramentos desequilibrados, nos quais o dficit dever figurar nas chamadas operaes de crdito. (5) Os oramentos pblicos, ao cumprir mltiplas funes algumas no-tcnicas devem ser apresentados em linguagem clara e compreensvel a todos os possveis usurios das informaes neles contidas. Resoluo (1). ERRADO. A vinculao de receitas exceo prevista na CF. Somente a CF e emendas posteriores pode estabelecer essas excees. Ver as excees nos comentrios ao princpio da no-vinculao de receitas. (2). ERRADO. As dotaes globais, excees ao princpio da especificao, so recursos no especificamente destinados a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Exemplo de dotao global a reserva de contingncias, a ser utilizada nos eventos econmicos imprevisveis. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 32 (3). Essa questo semelhante cobrada no concurso do TCU em 2004. Trata-se do princpio da exclusividade e suas excees. Na LOA pode conter autorizao, dentre os crditos adicionais (suplementar, especial e extraordinrio) somente para a abertura de crdito suplementar. (4). CERTO. Quando houver previso, na LOA, para a contratao de operaes de crdito (emprstimos), significa que o estado no ter receitas suficientes para cobrir as despesas. Nessa situao, o oramento deficitrio, ou seja, o governo necessita de realizar emprstimos para cobrir as despesas fixadas na LOA. (5). CERTO. O comando da questo refere-se ao princpio da clareza. De acordo com esse princpio, o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa. O seu entendimento dever ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram. 75 3. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) De acordo com os princpios oramentrios, o princpio da universalidade est claramente incorporado legislao oramentria brasileira. Esse princpio possibilita ao legislativo conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo, dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao e impedir o executivo de realizar qualquer operao de receitas e despesas sem prvia autorizao parlamentar. Resoluo Ver comentrios da questo 1, item (2).
4. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do equilbrio surgiu com o objetivo de impedir que a lei de oramento, em funo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, seja utilizada como meio de aprovao de matrias que nada tenham a ver com questes financeiras. Resoluo ERRADA. O comando da questo refere-se ao princpio da exclusividade, onde estabelece que a lei oramentria anual no poder conter dispositivos estranhos fixao das despesas e previso das receitas. Em princpio, a LOA dever tratar apenas de previso de receitas e fixao de despesas, mas existem excees, a exemplo da autorizao para a contratao de emprstimos (operaes de crdito).
CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 33 5. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do oramento bruto determina que todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo. Essa regra objetiva impedir a incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico. Resoluo CERTA. As receitas despesas devem ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais, isto , sem dedues ou compensaes. Observe o exemplo acerca do princpio do oramento bruto acima.
6. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) Pelo princpio da anualidade ou periodicidade, o oramento deve ser uno, isto , cada unidade governamental deve possuir apenas um oramento, de forma que a unidade oramentria tende a reunir em um nico total todas as receitas do Estado, de um lado, e todas as despesas, de outro. Resoluo ERRADA. O comando da questo refere-se ao princpio da anualidade, onde estabelece que o oramento deva ter vigncia limitada no tempo, ou seja, perodo de um ano.
7. (CESPE 2004 Contador - TERRACAP) O princpio do oramento bruto observado na lei oramentria quando esta compreende todas as despesas e receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Resoluo ERRADA. O comando da questo versa sobre o princpio da universalidade.
8. (Analista Previdencirio/INSS Cincias Contbeis CESGRANRIO 2005) De acordo com o Artigo 2 da Lei 4.320/64, a Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios de: (A) racionalidade, previso e aderncia. (B) continuidade, estratgia e operacionalidade. (C) equilbrio, especificao e clareza. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 34 (D) legalidade, procedncia e exclusividade. (E) Unidade, universalidade e anualidade. Resoluo O comando da questo pede a opo que est de acordo com o artigo 2 da Lei n 4.320/64. Muitas vezes o candidato a concurso pblico deve conhecer a literalidade dos artigos mais importantes das normas referentes ao contedo que regem o certame. Em aulas posteriores iremos mencionar quais os tpicos de direito financeiro mais exigidos em concursos. Assim sendo, o candidato poder evitar surpresa. (A) Incorreta. Os trs princpios existem, porm, so princpios doutrinrios do planejamento oramentrio estudados na nota de aula 02. (B) Incorreta. A continuidade inerente ao prprio conceito de oramento. Estratgico tipo de planejamento. O nosso planejamento estratgico o PPA. Operacionalidade inerente ao oramento inserido na LOA. Assim sendo, o PPA o planejamento estratgico e a LOA o planejamento operacional. (C) Incorreta. Equilbrio, especificao e clareza so princpios oramentrios estudados nesta aula, entretanto, esses princpios no esto previstos na Lei n. 4.320/64. Os dois primeiros esto previstos em normas, Lei n. 4.320/64 e na LRF, o ltimo princpio doutrinrio. (D) Incorreta. Legalidade e exclusividade so princpios oramentrios, mas o da procedncia inexiste, tanto na doutrina quanto em normas. (E). Correta. Est conforme o art. 2 da Lei n 4.320/64. Foi exigido conhecimento literal da norma por parte do candidato(a).
9. (ESAF Inspetor de Controle Externo TCE/RN 2000) Tendo como referncia os princpios oramentrios, assinale a opo correta.
a) A incluso, na lei oramentria anual, de autorizao para aumento da alquota de um imposto, fere o princpio da exclusividade. b) A autorizao para a realizao de despesas sem a indicao dos recursos correspondentes incompatvel com o princpio da discriminao. c) A instituio de fundos mediante alocao de parcelas de impostos est em desacordo com o princpio da especializao. d) A possibilidade de reabertura de crditos especiais autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio anterior uma decorrncia do princpio da universalidade. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 35 e) A incluso dos oramentos fiscal, da seguridade social e de investimentos das estatais na lei oramentria anual resulta da aplicao do princpio da publicidade.
Resoluo a) Correta. Em princpio, a lei oramentria dever tratar somente da arrecadao de receitas e da realizao de despesas, entretanto, a CF permite alguma s excees: Abertura de crditos suplementares, contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao da receita. Assim sendo, a autorizao para aumento da alquota de um imposto no est includa entre as excees, portanto, fere o princpio da exclusividade. b) Incorreta. A autorizao para a realizao de despesas sem a indicao dos recursos compatvel com o princpio da discriminao. A CF permite autorizao para realizao de despesas sem a indicao dos recursos correspondentes, a exemplo das despesas extraordinrias, abertas por Medida Provisria. So os crditos extraordinrios abertos durante o exerccio financeiro para a realizao de despesas imprevisveis e urgentes. c) Incorreta. A CF veda a instituio de fundos sem prvia autorizao legislativa e a vinculao de receita de impostos a rgo fundo ou despesas, com as ressalvas devidas. Assim sendo, a instituio de fundos mediante alocao de parcelas de impostos caso tenha sido autorizado pelo Legislativo, est de acordo com o princpio da especializao. d) Incorreta. Essa opo no se refere a nenhum princpio, segundo nosso entendimento. e) Incorreta. Essa opo se refere ao princpio da universalidade, onde todas as receitas e despesas devem constar na lei oramentria.
10. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) A programao financeira pblica fundamentalmente estabelecida por meio de decreto que deve ser editado aps a publicao dos oramentos e que deve conter o cronograma de execuo mensal de desembolso. Resoluo CERTA. Existe previso na LRF de que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao planejada e transparente e ainda h previso de que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a LDO o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Esse CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 36 cronograma ser estabelecido atravs de Decreto (art, 1, 1 e art. 8 da LRF).
11. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Se determinada receita vinculada a certo tipo de despesa, os recursos dela arrecadados em um exerccio financeiro somente podem ser aplicados em outra finalidade aps encerrado o respectivo exerccio financeiro de arrecadao. Resoluo ERRADA. Se determinada receita estiver vinculada a certo tipo de despesa, os recursos dela arrecadados em um exerccio financeiro no podem ser aplicados em outra finalidade, mesmo depois de encerrado o respectivo exerccio financeiro.
12. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006) Em relao ao principio oramentrio da universalidade, correto afirmar que (A) Em regra, no se inclui na Lei de oramento, normas estranhas previso de receita e fixao de despesa. (B) Cada oramento deve se ajustar a um mtodo nico no querendo dizer que deva compreender todas as receitas e despesas numa nica pea. (C) O oramento inclui todas as receitas e despesas, quer da Administrao direta, quer da Administrao indireta. (D) O oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa, e manter o equilbrio, do ponto de vista financeiro, entre os valores de receita. (E) O oramento inclui somente as receitas e despesas da Administrao direta. Resoluo (A) Incorreta. O enunciado dessa opo se refere ao princpio da exclusividade. (B). Incorreta. O enunciado dessa opo se refere ao princpio da unidade, onde o oramento uno, ou seja, uma nica pea (LOA) para os trs Poderes. (C) Correta. A lei oramentria anual dever incluir todas as receitas e despesa, inclusive as da administrao indireta que fazem parte dos oramentos fiscal (custeio) e da seguridade social. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 37 (D) Incorreta. O enunciado da opo expressa o princpio da clareza. E mais, o equilbrio dever ser entre receitas e despesas. (E) Incorreta. Essa opo apresenta resposta absurda. Refere-se ao princpio da universalidade, porm, de forma errada.
13. (ESAF ACE TCU/2006) No que diz respeito ao conceito de oramento pblico e princpios oramentrios, identifique a opo incorreta. a) O oramento pblico deve manter o equilbrio entre as receitas fixadas e as despesas estimadas. b) So impositivos nos oramentos pblicos os princpios oramentrios. c) Segundo o princpio da unidade, o oramento pblico deve constituir uma nica pea, indicando as receitas e os programas de trabalho a serem desenvolvidos pelos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio. d) O oramento pblico uma lei de iniciativa do Poder Executivo, que estabelece as polticas pblicas para o exerccio a que se referir. e) O oramento deve ser elaborado e autorizado para um exerccio financeiro, coincidente com o ano civil. Resoluo O comando da questo pede a opo incorreta. a) Correta. Esta opo a correta porque o comando da questo pede a incorreta. O oramento pblico deve manter o equilbrio entre as receitas previstas e as despesas fixadas. o denominado princpio do equilbrio oramentrio. Tentaram confundir o candidato informando que as receitas so fixadas e as despesas estimadas. Ocorre exatamente ao contrrio. Todas as outras opes esto de acordo com os conceitos de oramento pblico e princpios oramentrios, conforme os seguintes fundamentos: b) Os princpios oramentrios so impositivos haja vista que esto previstos na legislao (CF, LRF, Lei n. 4.320/64, Decreto-Lei 200/67, Decreto n. 93.872/86 e Portarias da STN). c) O princpio da unidade estabelece que existe somente uma lei oramentria para todos os Poderes e rgos. d) O oramento pblico uma lei de iniciativa exclusiva do Poder Executivo. Ou seja, somente o Poder Executivo poder encaminhar o Projeto de Lei do Oramento LOA. e) O oramento deve ser elaborado e autorizado para um exerccio financeiro, coincidente com o ano civil (art. 34 da Lei n. 4.320/64). A prpria CF estabelece que o oramento anual (art. 165, 8, da CF). CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 38
14. (CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas 2004) De acordo com o princpio oramentrio da no-afetao, as receitas de impostos, inadmitida qualquer exceo, no devem ser vinculadas a rgos, fundos ou despesas. Resoluo ERRADA. O princpio da no vinculao da receita de impostos comporta excees, a exemplo dos fundos (FPM/FPE), aes de sade, educao etc. As excees, quanto aos impostos s podem ser previstas na prpria CF.
3. Testes: 1. (FCC Auditor TCM CE 2006) So princpios oramentrios: a) Unidade, transparncia e irretroatividade. b) anualidade, exclusividade e universalidade c) Anterioridade, legalidade e irretroatividade. d) Universidade, anterioridade e isonomia. e) Publicidade, moralidade e anterioridade nonagesimal.
2. (FCC Auditor TCM CE 2006) O princpio que estabelece que todas as receitas e despesas do ente pblico devem constar na elaborao do oramento denominado princpio da a) No afetao. b) Especificao. c) Unidade. d) Exclusividade. e) Universalidade.
3. (CESPE 2004 Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) Pelo princpio da anualidade ou periodicidade, o oramento deve ser uno, isto , cada unidade governamental deve possuir apenas um oramento, de forma que a unidade oramentria tende a reunir em um nico total todas as receitas do Estado, de um lado, e todas as despesas, de outro.
4. (CESPE TCE/AC Analista de Controle Externo 2006) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo nessa proibio as autorizaes para abertura de crditos adicionais suplementares. Tambm esto excludas dessa proibio as operaes de crdito por antecipao da receita, que no devem exceder quarta parte da estimativa oramentria para o exerccio financeiro e, at trinta dias aps o encerramento deste, devem ser obrigatoriamente liquidadas. CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 39
5. (ESAF - Analista Contbil-Financeiro - SEFAZ - CE 2006) O princpio da exclusividade do oramento consagrado pela Constituio Federal estabelece que a lei oramentria no contenha dispositivos estranhos previso da receita e fixao da despesa. A exceo a essa vedao se refere s matrias que tratem de a) autorizao para alterao da legislao tributria. b) abertura de crditos suplementares. c) modificaes da estrutura administrativa do governo. d) programas de reduo de gastos na Administrao Pblica. e) criao de programas de fomento arrecadao tributria.
6. (FCC Analista de Oramento/MPU 2007) O princpio da no afetao das receitas implica no fato de que (A) todas as receitas devem estar previstas no oramento. (B) As receitas devem estar equilibradas com as despesas. (C) As receitas devem constar do oramento pelos seus valores brutos. (D) As receitas de capital devem ser superiores, em valor absoluto, s despesas de capital. (E) As despesas no podem estar vinculadas s receitas, salva excees previstas em lei.
7. (FCC Analista Administrativo/MPU 2007) O princpio oramentrio que estabelece que todas as receitas e despesas do ente pblico devem compor o oramento pblico o princpio da (A) No afetao. (B) Unidade. (C) Exclusividade. (D) Especificao. (E) Universalidade.
8.(FCC Tcnico de Oramento/MPU 2007) A Lei n 4.320/64, em seu art. 6, dispes que todas as receitas e despesas constaro da lei oramentria anual pelos seus totais, sem quaisquer dedues. Esse dispositivo legal consagra que o oramento no Brasil atende ao princpio (A) da publicidade. (B) da exclusividade. (C) da unidade do caixa. (D) do oramento bruto. (E) do equilbrio.
9. (FCC Tcnico de Oramento/MPU 2007) O princpio oramentrio que determina que as despesas e receitas devam aparecer de forma CURSOS ON-LINE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA - TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO WWW.PONTODOSCONCURSOS.COM.BR 40 detalhada no oramento, para que se possa conhecer, pormenorizadamente, as origens e aplicaes dos recursos levantados junto sociedade o princpio (A) do equilbrio. (B) da clareza. (C) da discriminao. (D) da no-afetao. (E) da unidade oramentria.
10. (FCC Auditor TCM/CE 2006) So princpios oramentrios: a) Unidade, transparncia e irretroatividade. b) anualidade, exclusividade e universalidade c) Anterioridade, legalidade e irretroatividade. d) Universidade, anterioridade e isonomia. e) Publicidade, moralidade e anterioridade nonagesimal.
11. (FCC Auditor TCM/CE 2006) O princpio que estabelece que todas as receitas e despesas do ente pblico devem constar na elaborao do oramento denominado princpio da a) No afetao. b) Especificao. c) Unidade. d) Exclusividade. e) Universalidade.