CONTABILIDADE ANALTICA

CaptuloIIIIApuramento
Apuramentodo
doCusto
Custode
deProduo
Produo
Captulo

Contabilidade Analtica
II Apuramento do Custo de Produo
1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUO
MATRIAS (bens adquiridos para transformao):
Primas: aquelas que so transformados noutros produtos
Subsidirias: aquelas que apoiam a transformao das anteriores
(consideradas como GGF)

Algumas consideraes:
Planeamento dos consumos e gesto de stocks em armazm
Processo de aquisio e de recepo das matrias
Controlo do movimento fsico
Sistema de Inventrio: permanente ou intermitente
Contabilizao => ver ponto 5.3 do POC
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II Apuramento do Custo de Produo
1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUO
Mo de Obra (Directa e Indirecta):
Remuneraes
Encargos legais e sociais
Algumas consideraes:
Especializao do exerccio
Determinao e controlo dos tempos de trabalho
GGF:
Todos os custos industriais que no so MOD e MP
Especializao do exerccio
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II Apuramento do Custo de Produo
2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
A heterogeneidade dos GGF e a dificuldade de identificar uma relao clara
entre o custo e os produtos produzidos, leva a que se recorra ao uso de
Quotas de Imputao. Isto significa que os GGF vo ser imputados com base
numa chave de partio. Podem ser:
Reais ou tericas
Base simples ou mltipla

Na escolha da Base de Imputao deve-se procurar que exista uma relao

proporcional com os GGF.

Quota Imputao real =

GGF estimados
GGF reais
Quota Imputao terica =
Base Imputao estimados
Base Imputao real
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II Apuramento do Custo de Produo
2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Exemplo de Quotas Reais

1. GGF reais : 9.000

2. Base de Imputao : 300 ton de matrias primas consumidas
9.000
3. Quota Imputao Real =
= 30 / ton
300
4. Distribuio da Base de Imputao :
Produto A : 60 ton
Produto B : 240 ton
5. Aplicar a Quota
Produto A : 60 30 = 1.800
Produto B : 240 30 = 7.200
30/ton: por cada tonelada de matria-prima consumida vou imputar a cada
produto 30 de GGF.
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II Apuramento do Custo de Produo
2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Exemplo de Quotas Tericas
1. GGF reais : 9.000
2. Base de Imputao estimada : 4.000 ton de matrias primas consumidas
2. GGF estimados :150.000
150.000
3. Quota Imputao Terica =
= 37,5 / ton
4.000
4. Distribuio da Base de Imputao em Termos Reais :
Produto A : 60 ton
Produto B : 240 ton
5. Aplicar a Quota
Produto A : 60 37,5 = 2.250
Produto B : 240 37,5 = 9.000

Objectivo:37,5/ton: por cada tonelada de matria-prima consumida espero gastar

37,5 de GGF.
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II Apuramento do Custo de Produo
2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Exemplo de Quotas Tericas
Diferena de Imputao = GGF reais GGF imputados:
DI > 0 => desfavorvel
DI < 0 => favorvel
Tratamento das diferenas de imputao:
Significativa: distribuir pelos produtos em armazm e pelo custo dos
produtos vendidos
Pouco relevante: na demonstrao de resultados com sinal contrrio

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II Apuramento do Custo de Produo
3. CUSTOS NO INDUSTRIAIS
TIPOS

VARIABILIDADE
IMPUTAO AO PERODO

CONTABILIZAO (MODELO POC)

EXERCCIO N 2

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II Apuramento do Custo de Produo
4. MTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO
OBJECTIVO:
Os diferentes mtodos/sistemas de apuramento de custos tm como objectivo
reportar a maneira como os objecto de custo (produtos, servios, etc.) utilizam os
recursos de uma organizao.
4.1 Mtodo Directo (Job-Costing System)
Os custos so imputados a uma unidade ou um lote distinto de produtos ou
servios. Exemplos: empresas de auditoria e consultoria, indstria aeronutica,
construo civil.
Aplica-se nas empresas de produo diversificada, descontnua, em cujo processo de
fabrico, cada um dos produtos ou lote de produtos perfeitamente distinguvel dos
restantes, de modo que possvel imputar directamente a cada um deles os respectivos
custos (Pires Caiado).
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4. MTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO
4.2 Mtodo Indirecto (Process-Costing System)
9As matrias-primas e os custos com a sua transformao (GGF + MOD) so
acumulados ao longo das fases de produo dos bens ou servios.
9O custo individual do produto obtido atravs da mdia dos custos imputados
produo total.
9No economicamente vivel a individualizao do custo incorrido com a
produo de 1 produto.
Exemplos: empresas de produo contnua (refinaria de petrleo, fbrica de
cimentos) ou produtos homogneos (servios postais, depsitos bancrios)
4.3 Mtodo Misto
Combina elementos caracterizadores do mtodo directo e do indirecto. Exemplo:
produo em massa de chapas de mrmore e depois so cortadas de acordo com as
especificaes do cliente.
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4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MTODO DIRECTO
FASES:
1. Identificao da unidade que representa o objecto do custo Navio Patrulha
2. Identificao dos custos directos ao, tinta, equipamento de navegao, etc.
3. Identificao dos custos indirectos passveis de serem imputados ao produto.
Normalmente, estes custos so agrupados num Centro de Custos Comuns (Cost
Pool) salrio do encarregado de produo dos estaleiros, energia elctrica,
amortizaes do equipamento fabril, etc.
4. Escolha da base de imputao que ser utilizada na distribuio dos custos
comuns pelos produtos
5. Clculo da quota de imputao dos custos comuns
6. Apuramento do custo de produo: custos directos + custos indirectos

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II Apuramento do Custo de Produo
4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MTODO DIRECTO
FOLHA DE OBRA
Documento associado produo de bens cujo processo foi desencadeado por uma
ordem de fabrico interna ou externa. Caractersticas deste processo:
1. A cada obra atribudo um nmero sequencial;
2. Utiliza documentos que permite registar todos os custos incorridos com
matria-prima e mo-de-obra directa (custo primo);
3. Os gastos gerais de fabrico so imputados com base em quotas tericas ou
reais
4. Apenas encerrada quando terminada => Obra terminada
5. Uma obra pode significar a produo de vrias unidades do mesmo produto,
pelo que o custo industrial unitrio = custo total da obra a dividir pelo n. de
unidades.
6. Permite o apuramento rpido do Resultado Bruto da obra.
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4.2. MTODO INDIRECTO - Funcionamento
MP
Fabricao A
MOD

Produto Acabado A

Resultado Analtico

Exist. Inicial PVF

CIPT

Exist. Inicial PA

CIPV

Custos do Ms

Exist. Final PVF

CIPT

Exist. Final PA

Vendas

CIPV Vendas

GGF

Dai que:
A determinao lucro: Vendas Custo Industrial Produtos Vendidos
Existem meses em que os custos industriais incorridos so superiores s
vendas, pelo que s faz sentido deduzir aos proveitos esses custos
quando se proceder venda.
S os custos industriais so inventariveis pois so imputados s
existncias => a importncia da rubrica de Variao de Produo
Os outros custos no industriais no so inventariveis.
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II Apuramento do Custo de Produo
5. PRODUO CONJUNTA
Produo Conjunta: a fabricao de um produto obriga necessariamente
fabricao de 2 ou mais produtos. A tecnologia de desintegrao caracteriza
o processo de produo conjunta:
A produo de um bem implica a produo inevitvel de outros
Existe um ponto de separao tecnolgica onde os bens se
individualizam

Custos
Conjuntos

Produto A
Produto B

Produto A

Custos
Conjuntos

Semi-produto

Produto B

Produo Disjunta: a fabricao de um produto independente de qualquer

outro produto.
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II Apuramento do Custo de Produo
5. PRODUO CONJUNTA
Num processo de Produo Conjunta podemos encontrar (ver ponto 12
POC):
Produto principal ou vrios produtos principais (coprodutos)
Subprodutos
Resduos
O que os distingue o seu valor comercial e no as quantidades produzidas.
A proporo dos produtos conjuntos pode ser:
Fixa (exemplo: pastelaria)
Varivel (exemplo: serrao de rolos)
A variabilidade das quantidades produzidas faz com que o custo unitrio
de produo se altere.
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II Apuramento do Custo de Produo
5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS
CUSTO UNITRIO MDIO
Os custos so repartidos em funo das quantidades produzidas.
Custos Conjuntos (MP + MOD + GGF) = 370.000
Produo :
Produto X : 70 ton
Produto Y :150 ton

Custo Unitrio Mdio =

Produto Z : 50 ton

370.000
= 1.370,37/ton
270

MDIA PONDERADA
Os custos conjuntos so repartidos tendo em considerao a relevncia
de cada produto produzido.
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II Apuramento do Custo de Produo
5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS

Produto X
Produto Y
Produto Z

Factor
Unidades
Custo Unit. Custo Conjunto Custo Conjunto
a Imputar
Unitrio
Produo Relevncia Equivalentes Equivalente
70
5
350
411,11
143.889
2.056
150
3
450
411,11
185.000
1.233
50
2
100
411,11
41.111
822
900
370.000

Custo Unitrio Ponderado =

370.000
= 411,11 / unid. equivalente
900

PREO DE VENDA RELATIVO NO PONTO DE SEPARAO

Valor comercial das quantidades produzidas que surgiram no ponto de
separao deduzidas de eventuais custos especficos.

Valor Venda Ponto Separao = Valor Venda Custos Especficos

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II Apuramento do Custo de Produo
5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS
SUBPRODUTOS
Custo Nulo: o produto principal ou os coprodutos suportam todos os
custos conjuntos. Neste caso, o subproduto apresenta um resultado
bruto positivo.
Lucro Nulo: o montante de custos conjuntos imputados ao subproduto
iguala o seu valor de venda. Deste modo, o subproduto apresenta um
resultado bruto nulo.
EXEMPLO
Produto Principal: tbuas carpintaria

Custos Conjuntos:
MP: rolos de pinho

Produto Principal: tbuas cofragem

MOD: operrios da serra

Subproduto: lenha

GGF: armazenamento; empilhador;

serra; energia; gua

Subproduto: serradura

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II Apuramento do Custo de Produo
5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS
EXEMPLO (continuao)

Produto
Unidade
Tbua Carpintaria m3
Tbua Cofragem
m3
Lenha
Ton
Serradura
m3
Total

Custos Conjuntos
Preo
Custo
Quantidade Valor
Custo Nulo
Lucro Nulo
Total Unitrio Total Unitrio
Venda Especfico Produzida Venda
250
15
3.000 705.000 458.005
153 431.669
144
150
5
10.000 1.450.000 941.995
94 887.831
89
40
1
2.000
78.000
5
500
2.500
2.235.500 1.400.000
1.319.500

Custos Conjuntos : 1.400.000

Se adoptar o critrio do Custo Nulo, ento a totalidad e dos custos conjuntos reparte - se
pelos produtos principais .
Se adoptar o critrio do Lucro Nulo, ento o montante de custos conjuntos a repartir
pelos produtos principais de 1.319.500 (1.400.000 - 78.000 - 2.500)
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II Apuramento do Custo de Produo
6. PRODUO DEFEITUOSA
Artigos que no cumprem os requisitos tecnolgicos, as especificidades do
cliente ou padres de qualidade minimamente aceitveis.
O n. de artigos defeituosos est dentro do intervalo aceitvel pelos
responsveis da empresa. Neste caso, o custo de produo desses bens
suportado pelos produtos que tm qualidade.

Custo Industrial Unitrio =

CIPT
N. unidades em Boas Condies

A produo defeituosa tem caracterstica de extraordinria, pelo que o seu

custo considerado numa rubrica de Resultados Acidentais.

Custo Industrial Unitrio =

CIPT
N. mnimo de unidades Aceitveis
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II Apuramento do Custo de Produo
6. PRODUO DEFEITUOSA
Exemplo:
No existe existncias iniciais e finais de PVF
Encomenda de 600 Baterias
Quebra aceitvel : 5% da encomenda => 30 baterias
CIPT : 450.000
Produo com qualidade : 590 baterias
450.000
= 762,71 / bateria
Custo Unitrio Produo =
590

Produo com qualidade : 540 baterias

450.000
= 789,47 / bateria
570

Custo Unitrio Produo =

FABRICAO
MP
MOD

FABRICAO
MP

CIPT

CIPT

MOD

GGF

GGF

PRODUTO ACABADO

PRODUTO ACABADO

590 * 762,71

540 * 789,47

RESUL. ANALTICO
30 * 789,47

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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Os PVF precisam de ser valorizados, isto significa que necessrio
determinar o montante de custos industriais a imputar.
Valor:

PCF i + (MP + MOD + GGF) = CIPT + PCF f

Quantidade:

PCF i + Produo efectiva = Produo terminada + PCF f

Exemplo: produo de baterias

PVF no Incio do Ms
PVF no Fim do Ms
Valor Custos do
Valor
% Acab. Imputado
Ms
% Acab. Imputado
Matrias-primas
40%
8.500 150.000
60%
???
MOD
70%
23.000 220.000
80%
???
GGF
60%
12.000 189.000
75%
???
Total
43.500 559.000
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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Exemplo
Matrias-primas
MOD
GGF
Unidades
Fsicas % Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv.
Produo Terminada
500
100%
500
100%
500
100%
500
PVF Final
50
60%
30
80%
40
75%
37,5
PVF Inicial
20
40%
8
70%
14
60%
12
Produo Efectiva
522
526
525,5

FIFO: As existncias finais dos PVF so valorizadas ao custo das unidades

equivalentes relativas produo efectiva do perodo. O clculo do CIPT o
seguinte: CIPT = PVFi + Custos Ms - PFVf
Custo
Ms
Matrias-primas
MOD
GGF
Total

Unidades
Equivalentes

150.000
220.000
189.000
559.000

Custo
Unitrio

522
526
525,5

Unid Equiv. Valor dos

PVFf
PVFf

287,36
418,25
359,66

30
40
37,5

8.621
16.730
13.487
38.838
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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Custo Mdio: as existncias finais dos PVF e a produo terminada so
valorizadas ao custo mdio das unidades equivalentes.
Custos
Incio
Matrias-primas
MOD
GGF
Total

8.500
23.000
12.000
43.500

PCFi +

Custos
Ms

Total

150.000
220.000
189.000
559.000

158.500
243.000
201.000
602.500

Pef ectiv a
530,00
540,00
537,50

Custo
Mdio

Valor dos
PVFf
299,06
8.972
450,00
18.000
373,95
14.023
40.995

LIFO: mtodo que no tem lgica, dado que as primeiras existncias a entrar
em armazm seriam as ltimas a serem produzidas.

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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Obras de carcter plurianual:
Aguardar que a obra acabe
Percentagem de acabamento da obra
Artigo 19. do CIRC e DC n. 3
Exemplo
Preo de venda: 1.000.000
Ano 1
Custos incorridos: 270.000
Custos estimados para completar a obra: 660.000
Factura emitida: 200.000
Ano 2
Custos incorridos: 380.000
Custos estimados para completar a obra: 285.000
Factura emitida: 325.000
Ano 3
Factura emitida: 475.000
Custos incorridos: 305.000
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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Obras de carcter plurianual:
ANO 1
a) 21 - Clientes
a
71 - Vendas
Factura emitida ................................................... 200.000
b) 81 - Resultados Operacionais
a
61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF)
Transferncia para Resultados .............................. 270.000
c) 271 - Acrscimo de Proveitos
a
71 - Vendas
Considerao da percentagem de acabamento ........... 90.323
CI
270.000
Valor Contrato - Valor Facturado =
1.000.000 200.000 = 90.323
CI + CE
270.000 + 660.000
d) 71 - Vendas
a
81 - Resultados Operacionais
Transferncia para Resultados .............................. 290.323
-26-

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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Obras de carcter plurianual:
ANO 2
a) 21 - Clientes
a
71 - Vendas
Factura emitida ................................................... 325.000
b) 81 - Resultados Operacionais
a
61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF)
Transferncia para Resultados .............................. 380.000
c) 271 - Acrscimo de Proveitos
a
71 - Vendas
Considerao da percentagem de acabamento ........... 79.864
CI
270.000 + 380.000
VC (Proveito1 + VF) =
1.000.000 (290.323 + 325.000 ) = 79.864
CI + CE
270.000 + 380.000 + 285.000
d) 71 - Vendas
a
81 - Resultados Operacionais
Transferncia para Resultados .............................. 404.864
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Contabilidade Analtica
II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO
Obras de carcter plurianual:
ANO 3
a) 21 - Clientes
a
71 - Vendas
Factura emitida ................................................... 475.000
b) 81 - Resultados Operacionais
a
61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF)
Transferncia para Resultados .............................. 305.000
c) 71 - Vendas
a
271 - Acrscimo de Proveitos
Anulao desta conta ............................................ 170.187
71 - Vendas
a
81 - Resultados Operacionais
Transferncia para Resultados ............................... 304.813

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II Apuramento do Custo de Produo
Exerccio 3

Matria Prima 1

Matria Prima 2

Semi-produto A
Departamento 1

Departamento 2

Produto B
Produto A

Subproduto C

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Contabilidade Analtica
II Apuramento do Custo de Produo
CLASSE 9 CONTABILIDADE ANALTICA
Sistemas Monistas
A Contabilidade Interna encontra-se integrada na Contabilidade Geral
MOD
5.000
64 Custos c/ pessoal
10.000

10.000

GGF
5.000

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II Apuramento do Custo de Produo
CLASSE 9 CONTABILIDADE ANALTICA
Sistema Duplo
A Contabilidade Interna apura o custo de produo
A Contabilidade Geral apura o resultado do exerccio (Proveitos
Custos).
MOD
5.000
64 Custos c/ pessoal
10.000

MOD Reflectida
GGF

10.000
5.000

A ligao entre as duas contabilidades efectuada atravs das contas

reflectidas.
-31-

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