Pão de Mel

Legislao Tributria do Estado de Pernambucootice' visit:
Prof. Michel Goldman - Aula 10
AU LA 10: Processo A dm inistrativo Tributrio

(P A T ) de Pernam buco
SU M R IO
P G IN A
1. Contedo
2. Apresentao
3. O Processo Administrativo Tributrio (PAT).
4. Questes Comentadas
5 Lista de questes apresentadas
6. Gabarito
01
01
02
52
80
86
CONTEDO:
Processo Administrativo Tributrio:
Lei Ordinria n 10.654/91
Nesta penltima aula estudaremos o Processo Administrativo Tributrio. A lei

10.654/91 que trata do assunto, detalha as diversas atividades fiscais destinadas
a zelar pelo errio. Tanto de ofcio quanto provocado pelo contribuinte, o fiscal da
Secretaria da Fazenda de Pernambuco tem a funo de realizar as providncias e
diligncias necessrias para garantir o correto recolhimento dos impostos do
Estado.
O contencioso
do
Processo
Administrativo
Tributrio
um
procedimento
administrativo para o contribuinte discutir e se defender do AIIM impetrado pela

atividade fiscalizadora. Analisaremos as instncias e recursos do processo, bem
como as principais atribuies dos seuS participantes.
Prof. Michel Goldman
www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 1 de 86

O Processo Administrativo Tributrio (PAT)

1)
ASPECTOS
GERAIS
DO
PROCESSO
TRIBUTRIO
ADMINISTRATIVO.
O Processo Administrativo Tributrio o trabalho tendente imposio tributria.
Mas no s. Veremos que o PAT envolve diversas atividades fiscais, mas sempre
relacionadas guarda da correta aplicao da legislao tributria e do errio
pblico.
O auto de infrao a principal penalidade perpetrada pela atividade fiscal. O Auto

de Infrao lavrado para apurao das infraes legislao tributria estadual,
no objeto de Auto de Apreenso.
Veja o artigo 40 da lei do PAT:

Art. 40. Observado o disposto no artigo 29, o Auto de Infrao ser lavrado
para apurao das infraes legislao tributria estadual, no objeto de Auto de
Apreenso.
A) O Processo Administrativo Tributrio de Ofcio
O ICMS, por ser um imposto com lanamento por homologao, depende que o
contribuinte calcule e recolha mensalmente o valor do imposto. A homologao final
deste valor recolhido feita pelo fisco em uma prazo de at 5 anos. A
responsabilidade do auditor fiscal verificar se o contribuinte pagou o ICMS. O
Processo Administrativo Tributrio o trabalho do fiscal no sentido de averiguar
e/ou lanar o imposto que o contribuinte no calculou e portanto no recolheu. A
possibilidade do contribuinte defender-se dos procedimentos perpetrados pelo
Estado ou questionar a legislao tributria tambm fazem parte do processo
administrativo tributrio.

O Processo Tributrio Administrativo de ofcio inicia-se com o Auto de Lanamento
de Crdito Tributrio que pode ser realizado atravs do Auto de Infrao, Auto de
Apreenso ou Auto de Lanamento sem Penalidade. Para entendimento, tem-se
que o Auto de Lanamento sem Penalidade objetiva constituir o crdito tributrio,
sem aplicao de penalidade, quando ocorrer qualquer impedimento, de ordem
jurdica ou judicial, quanto exigncia do mencionado crdito.
Ateno!
Aps iniciado o procedimento tendente a verificar pelo fisco o correto recolhimento
do imposto e execuo das obrigaes acessrias, fica proibido o contribuinte de
sanar quaisquer irregularidades fiscais. Perde o contribuinte a sua autonomia, ou,
como trata a lei, a sua espontaneidade de realizar as obrigaes sem a multa
punitiva, caracterstica das aes fiscais.
Considera-se iniciado o procedimento de apurao das aes ou omisses

contrrias legislao relativa a tributos estaduais, para o fim nico de excluir a
espontaneidade do sujeito passivo da obrigao tributria:
I - com a intimao escrita para o intimado apresentar livros fiscais,

comerciais ou quaisquer outros documentos solicitados, de interesse para a
Fazenda Estadual;
II - com a lavratura de medida preliminar ao Auto de Infrao, ao Auto de

Apreenso ou ao Auto de Lanamento sem Penalidade;
III - com a lavratura do Auto de Apreenso;
IV - com a lavratura do Auto de Infrao e do Auto de Lanamento sem

Penalidade;
V - com qualquer ato escrito dos funcionrios ou autoridades fiscais

competentes, o qual caracterize o inicio do procedimento.
C S I
Legislao Tributria do Estt

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
Edited with the trial version of

Foxit Advanced PDF Editor
\m
w w *ce- i t .
www.foxitsonware.com/shoppmg
-A u la 10
A excluso da espontaneidade abrange, to-somente, o perodo identificado em

qualquer das medidas indicadas.
Iniciada a fiscalizao, o funcionrio ou autoridade fiscal competente ter, para

conclu-la, o prazo de at 60 (sessenta) dias, contados a partir da cincia da
intimao feita na forma prevista neste artigo. O prazo poder ser prorrogado:
I - pelo gerente do rgo fazendrio responsvel pela fiscalizao tributria, por

perodo de at 60 (sessenta) dias.
II - pelo Secretrio da Fazenda, pelo prazo por ele determinado.
Ateno!
Esgotado o prazo previsto sem que seja encerrada a fiscalizao, cessar a
vedao espontaneidade e poder o contribuinte sanar as irregularidades sem o
recolhimento de nenhum tipo de multa punitiva apenas a multa moratria (de
atraso).
Encerrada a fiscalizao, dever o funcionrio ou autoridade fiscal competente

lavrar o respectivo termo de encerramento de fiscalizao, que conter, alm da
data do incio e do encerramento da ao fiscal, a identificao do perodo
fiscalizado:
I - na hiptese de apurao de infrao, o inteiro teor da denncia.
II - na hiptese de no ser identificada qualquer infrao, a declarao desse fato.
III - na hiptese de constituio de crdito tributrio sem aplicao de penalidade, o

inteiro teor da medida.
O Auto de Infrao, o Auto de Apreenso, o Auto de Lanamento sem Penalidade

sero lavrados por funcionrio fiscal, a quem a lei tenha atribudo a respectiva
competncia, com clareza, sem entrelinhas, emendas ou rasuras, exceto as
ressalvadas, e conter, dentre outros, os seguintes dados indispensveis e

Legislao Tributria do Esta,

Prof. Michel
otice, visit:
w\^'fbyifsoW)yare.com/shopping
-A u la 10
suficientes constituio do crdito tributrio ou caracterizao da infrao,

conforme o caso:
I - a descrio minuciosa da infrao.
II - a referncia aos dispositivos legais infringidos.
III - o montante do crdito tributrio apurado e a especificao dos tributos e multas

propostas.
IV - a intimao para apresentao de defesa ou pagamento do crdito tributrio

apurado.
V - a indicao do local, dia e hora da lavratura, do nome e endereo do sujeito

passivo e testemunhas, se houver, e dos livros e documentos fiscais que tenham
servido de base constituio do crdito tributrio e apurao da infrao, quando
for o caso.
0 Auto de Apreenso, alm dos dados referidos neste artigo, dever conter:
1 - a indicao do objeto apreendido;
II - o termo de depsito ou de fiana, se for o caso, com identificao do depositrio

ou do fiador;
III - o termo de liberao, se ocorrer, do objeto apreendido.

B) O Processo Administrativo Tributrio Voluntrio.
O processo administrativo tributrio tambm se inicia com a impugnao pelo

contribuinte de pedido de restituio do imposto indeferido pela Secretaria da
Fazenda ou atravs de consulta tributria perpetrada pelo contribuinte. Neste caso
prprio contribuinte que requisita o trabalho, a ao estatal.


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
___________________
- Aula 10
C) Notificao de Dbito ou de Notificao de Dbito sem Penalidade, a ser

emitidas, de ofcio, pela autoridade fazendria competente.
O processo administrativo tributrio tambm se inicia com a Notificao de Dbito e

a Notificao de Dbito sem Penalidade. Neste caso o contribuinte calculou o
imposto corretamente, informou Fazenda pernambucana, mas no recolheu o
imposto na data correta. O contribuinte ter o prazo de 30 (trinta) dias, a contar da
data da cincia da Notificao de Dbito ou da Notificao de Dbito sem
Penalidade, para efetuar ou iniciar o recolhimento do crdito tributrio objeto da
respectiva medida. A Notificao de Dbito sem Penalidade ser emitida para
constituir o crdito tributrio, sem aplicao de penalidade, quando ocorrer qualquer
impedimento, de ordem jurdica ou judicial, quanto exigncia do mencionado
crdito.
Veja o quadro:
matria prima ou produto pra revenda

Livro de
Entrada
----- >
Livro de
Livro de
Sada
Apurao
1-------1
GIAM
GAE
PE
registra a nota fiscal
registra a nota fiscal
centraliza
informa
documento de
de compra e o crdito
de venda e o dbito
o fisco
pagamento do
de ICMS
de ICMS
ICMS
do ICMS
imposto no banco
devido
O contribuinte fez tudo corretamente, inclusive informou o fisco do valor mensal

devido, mas no pagou a GAE.
Veja os artigos relevantes da lei do Processo Administrativo Tributrio (PAT)

pernambucano:
Art. 2. O processo administrativo-tributrio inicia-se:
I - de ofcio, com a lavratura de Auto de Lanamento de Crdito Tributrio,

com as seguintes caractersticas:
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
a) Auto de Infrao;
b) Auto de Apreenso.
c) Auto de Lanamento sem Penalidade;
II - voluntariamente, por meio de:
a) impugnao, quando indeferido o pedido de restituio, nos termos do 4

do artigo 47;
b) consulta sobre a legislao tributria aplicvel situao concreta e de

interesse do consulente, vedada a indagao sobre o direito em tese;
c) contestao de reavaliao de bens sujeitos ao Imposto Sobre a

Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens e Direitos - ICD;
III - por meio de Notificao de Dbito ou de Notificao de Dbito sem

Penalidade, a ser emitidas, de ofcio, pela autoridade fazendria competente,
nas seguintes hipteses:
a) no-recolhimento do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS:
1. lanado nos livros fiscais;
2. correspondente a montante mensal fixo, de acordo com faixas de valores

estabelecidas para contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
___________________
- Aula 10
Estado de Pernambuco - CACEPE na condio de microempresa ou de

empresa de pequeno porte;
b) no-recolhimento do ICMS declarado pelo contribuinte, inclusive aquele

relativo substituio tributria:
2 O contribuinte ter o prazo de 30 (trinta) dias, a contar da data da cincia

da Notificao de Dbito ou da Notificao de Dbito sem Penalidade, para
efetuar ou iniciar o recolhimento do crdito tributrio objeto da respectiva
medida.
Art. 3. Na instruo do processo administrativo-tributrio, sero admitidos

todos os meios de prova previstos em lei.
Art. 24. A apurao das aes ou omisses contrrias legislao relativa a

tributos estaduais, inclusive o no-pagamento, nos prazos legais, do crdito
tributrio devido, bem como a constituio do crdito tributrio ocorrero, de
ofcio, por meio das seguintes medidas:
I - Auto de Infrao ou Auto de Apreenso, objetivando identificar a infrao e

o seu responsvel, apurar o crdito tributrio devido e propor a penalidade
cabvel;
II - Auto de Lanamento sem Penalidade, objetivando constituir o crdito

tributrio,
sem
aplicao
de
penalidade,
quando
ocorrer
qualquer
impedimento, de ordem jurdica ou judicial, quanto exigncia do

mencionado crdito.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
Art. 25. O funcionrio fiscal que tomar conhecimento de infrao relativa a

tributos estaduais dever:
I - se competente para iniciar a ao fiscal, lavrar a medida cabvel;
II - se incompetente para iniciar a ao fiscal, comunicar o fato autoridade

competente.
1. Na hiptese do inciso I do "caput", o funcionrio fiscal competente para

iniciar a ao fiscal e lavrar a medida cabvel dever estar designado, pela
Administrao Fazendria.
2. Os termos e atos lavrados por funcionrio fiscal em desobedincia ao

disposto neste artigo so nulos, devendo a autoridade competente determinar
nova fiscalizao.
processo
administrativo-tributrio
de
ofcio
decorrente
do
descumprimento de obrigaes acessrias, por parte do contribuinte, ter a

correspondente penalidade regulamentar aplicada pelo respectivo dirigente
das unidades da Secretaria da Fazenda mencionadas no 5, I a III, do art.
4, nos limites da respectiva competncia, observado o seguinte:
I - contra a aplicao das multas regulamentares de que trata este pargrafo

caber impugnao, conforme prevista no art. 41, 1, I;
II - no havendo impugnao, promover-se- a inscrio do dbito em Dvida

Ativa;
III - no se aplica o disposto neste pargrafo aos casos de imposio de

multas
regulamentares,
pelo
TATE,
no
julgamento
de
processo
administrativo-tributrio originariamente relativo ao pagamento do imposto;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
IV - a competncia para aplicao das penalidades de que trata este

pargrafo poder ser delegada, mediante ato administrativo prprio, a critrio
do respectivo Diretor, a funcionrio que tenha competncia para a lavratura
do Auto de Infrao por descumprimento de obrigao acessria.
4 O
Poder
Executivo
poder disciplinar,
mediante decreto,
os
procedimentos relativos ao disposto neste artigo.
Art. 26. Considera-se iniciado o procedimento de apurao das aes ou

omisses contrrias legislao relativa a tributos estaduais, para o fim nico
de excluir a espontaneidade do sujeito passivo da obrigao tributria,
respeitado o disposto no art. 19:

Fazenda Estadual;


Penalidade;

1. A excluso da espontaneidade de que trata este artigo abrange, tosomente, o perodo identificado em qualquer das medidas indicadas nos
incisos do caput.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
2. A intimao de que trata o inciso I, do caput, dever ser feita,

alternativamente:
I - em separado, com a entrega, ao interessado, de cpia da intimao,

mediante comprovante de recebimento;
II - em livros ou documentos fiscais de emisso do estabelecimento do

interessado, mediante lavratura de termo.
3. Presume-se ciente da intimao o sujeito passivo intimado na forma

prevista no inciso II, do pargrafo anterior.
4. Os funcionrios ou autoridades fiscais competentes devero:
I - na hiptese dos incisos I, II, e III, do caput, entregar cpia das

respectivas medidas ao interessado;
II - na hiptese do inciso IV, do caput, inclusive na respectiva medida

preliminar, alm da entrega da cpia da medida, lavrar, sempre que possvel,
o respectivo termo em livro fiscal do intimado.
5. Os funcionrios ou autoridades fiscais devero referir, expressamente,

no processo, os motivos que inviabilizarem a lavratura, em livro fiscal do
intimado, do termo referido no inciso II, do pargrafo anterior.
6. Aps iniciado o procedimento fiscal, na forma prevista neste artigo, o

sujeito passivo que recolher o crdito tributrio sem a multa a que estaria
obrigado, se autuado fosse, ficar sujeito aplicao da penalidade apurada
no respectivo auto, vedadas as redues referidas no artigo 42.
7. Iniciada a fiscalizao, o funcionrio ou autoridade fiscal competente

ter, para conclu-la, o prazo de at 60 (sessenta) dias, contados a partir da
cincia da intimao feita na forma prevista neste artigo.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
8. O prazo de que trata o pargrafo anterior no se aplica s hipteses de

contribuinte submetido a sistema especial de fiscalizao.
9. Mediante ato fundamentado, o prazo previsto no 7 poder ser

prorrogado:
I - pelo gerente do rgo fazendrio responsvel pela fiscalizao tributria,

por perodo de at 60 (sessenta) dias;
II - pelo Secretrio da Fazenda, pelo prazo por ele determinado;
10. Esgotado o prazo previsto sem que seja encerrada a fiscalizao,

cessar a vedao espontaneidade referida no caput.
Art. 27. Encerrada a fiscalizao, dever o funcionrio ou autoridade fiscal

competente lavrar o respectivo termo de encerramento de fiscalizao, que
conter, alm da data do incio e do encerramento da ao fiscal, a
identificao do perodo fiscalizado:
I - na hiptese de apurao de infrao, o inteiro teor da denncia;
II - na hiptese de no ser identificada qualquer infrao, a declarao desse

fato;
III - na hiptese de constituio de crdito tributrio sem aplicao de

penalidade, o inteiro teor da medida.
Art. 28. O Auto de Infrao, o Auto de Apreenso, o Auto de Lanamento

sem Penalidade, a Notificao de Dbito e a Notificao de Dbito sem
Penalidade sero lavrados por funcionrio fiscal, a quem a lei tenha atribudo
a respectiva competncia, com clareza, sem entrelinhas, emendas ou
rasuras, exceto as ressalvadas, e conter, dentre outros, os seguintes dados


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
indispensveis e suficientes constituio do crdito tributrio ou

caracterizao da infrao, conforme o caso:
I - a descrio minuciosa da infrao;
II - a referncia aos dispositivos legais infringidos;
III - o montante do crdito tributrio apurado e a especificao dos tributos e

multas propostas;
IV - a intimao para apresentao de defesa ou pagamento do crdito

tributrio apurado;
V - a indicao do local, dia e hora da lavratura, do nome e endereo do

sujeito passivo e testemunhas, se houver, e dos livros e documentos fiscais
que tenham servido de base constituio do crdito tributrio e apurao da
infrao, quando for o caso.
1. O Auto de Apreenso, alm dos dados referidos neste artigo, dever

conter:
I - a indicao do objeto apreendido;
II - o termo de depsito ou de fiana, se for o caso, com identificao do

depositrio ou do fiador;
III - o termo de liberao, se ocorrer, do objeto apreendido.
2. O funcionrio fiscal responsvel pela lavratura do auto dever apor, na

inicial, sua assinatura e matrcula.
3. As irregularidades observadas quanto indicao do dispositivo legal

infringido e da penalidade proposta no implicaro em nulidade se, pela


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
___________________
- Aula 10
descrio da infrao, a autoridade julgadora entender qual o dispositivo legal

infringido e a penalidade cabvel.
2-
CONTENCIOSO
DO
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO (CATE).
assegurado, ao sujeito passivo, o direito de impugnao, sendo-lhe permitido, em
se tratando de procedimento de ofcio, recolher os tributos, multas e demais
acrscimos legais referentes a algumas das infraes capituladas no procedimento,
apresentando suas razes, apenas, quanto parte no reconhecida.
Tambm assegurado ao contribuinte a impugnao das decises contrrias a

seus interesses no processo administrativo voluntrio.
Veja o artigo 6 da lei do PAT pernambucano:
Art. 6. O processo administrativo-tributrio formar-se-:
I - nos casos de processo de ofcio, mediante autuao dos documentos

necessrios apurao da liquidez e certeza do crdito tributrio;
II - nos casos de processo voluntrio, mediante autuao dos documentos

referentes ao objeto do pedido.
1) PRIMEIRA Instncia do Contencioso do PAT.
Julgamento de Auto de Infrao na 1- Instncia

paga
/
Auto
Notificao
\/
no paga
w w w . e s t Defesa?ia c o n c u r s o s .c o m .b r P gina 14 d e 86
At 30 dias
do contribuinte
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Uma vez lavrado o auto de lanamento, o contribuinte notificado para fazer o

pagamento total do dbito. O contribuinte pode pagar em at 30 dias ou oferecer
defesa em at 30 dias e desta forma iniciar o contencioso do PAT. No apresentada
a defesa, o procedimento seguinte a inscrio em dvida ativa para cobrana do
rgo competente (aps 30 dias).
O julgamento do processo em primeira instncia compete Turmas Julgadoras do

Tribunal Administrativo Tributrio do Estado (TATE). A Turma Julgadora promover
a instruo e o julgamento do processo administrativo tributrio no prazo de 60 dias,
contados da data em que receber o feito em distribuio. As decises das Turmas
Julgadoras sero consubstanciadas em acrdo, de forma resumida.
A deciso da Turma Julgadora resolver todas as questes suscitadas no

procedimento e concluir pela procedncia ou improcedncia, total ou parcial, do
ato impugnado.
O processo administrativo-tributrio cuja deciso seja apenas objeto de reexame

necessrio ser encaminhado pela Turma Julgadora, no prazo de 2 (dois) dias,
contados da data da sua deciso, ao Presidente do TATE,
Veja os artigos da lei 10.654/91:
Art. 41. assegurado, ao sujeito passivo, o direito de impugnao, sendo-lhe

permitido, em se tratando de procedimento de ofcio, recolher os tributos,

otice, visit:

Prof. Michel
-A u la 10
multas e demais acrscimos legais referentes a algumas das infraes

capituladas no procedimento, apresentando suas razes, apenas, quanto
parte no reconhecida.
1 Para fim deste artigo, considera-se impugnao:
I - defesa dirigida a uma das Turmas Julgadoras do TATE, impugnando

lanamentos de ofcio relativos obrigao tributria, principal ou acessria;
II - recurso, ao Tribunal Pleno do TATE, impugnando:
a) acrdo de Turma Julgadora do TATE nas hipteses previstas nesta Lei;
b) despachos da DRT indeferindo pedido de restituio;
V - pedido de reviso de Notificao de Dbito ou de Notificao de Dbito

sem Penalidade, dirigido unidade fazendria que as tenha emitido e que
decidir em instncia nica.
2. A impugnao de que trata esta Seo ser apresentada em repartio

fazendria do Estado, formulada pelo autuado ou seu representante legal ou
procurador
legalmente
habilitado
dirigida
autoridade
julgadora
competente.
3. Na hiptese de apresentao da impugnao em repartio diversa da

indicada no pargrafo anterior, a repartio que a receber dever envi-la, no
prazo de 02 (dois) dias, repartio competente.
4. Os aditamentos de impugnao, inclusive pedidos de percia ou

diligncia, somente sero conhecidos se interpostos dentro do prazo previsto
no inciso II, a, do artigo 14, desde que protocolizados na repartio
fazendria antes da publicao das decises do rgo julgador tributrio.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
Art. 65. A instruo e o julgamento do processo administrativo-tributrio

competem, em primeira instncia administrativo-tributria, a uma das Turmas
Julgadoras e, em segunda instncia, ao Tribunal Pleno, respeitado o disposto
no art. 47, II, relativamente restituio, e a competncia para aplicao da
multa regulamentar, conforme prevista no 3 do art. 25, ressalvado o que
determina o art. 57 com referncia consulta.
Pargrafo nico - O componente de rgo julgador que tiver cincia, por

documento constante dos autos e a ele trazidos em qualquer fase do
processo, que o contribuinte autuado tenha confessado, no todo ou em parte,
0 crdito tributrio objeto do contraditrio dever, de ofcio, conhecer da
matria, apreciando-a como preliminar do julgamento.
Art. 66. O prazo de julgamento suspende-se com a determinao ou

deferimento de diligncia ou percia e nos casos de ausncia e impedimento
do julgador.
Pargrafo nico. O termo inicial da suspenso de que trata o artigo anterior

comea a fluir:
1 - a partir da data da entrega do processo repartio competente do

Contencioso Administrativo-Tributrio, na hiptese de determinao ou
deferimento de diligncia ou percia;
II - a partir da data do efetivo afastamento das atividades do julgador, na

hiptese de sua ausncia ou impedimento.
Art. 67. Se, depois da impugnao do procedimento administrativo-tributrio,

algum fato constitutivo, modificativo ou extintivo do direito influir no
julgamento do processo, caber ao julgador tom-lo em considerao, de
ofcio ou a requerimento da parte, no momento de proferir a deciso.

otice, visit:

Prof. Michel
-A u la 10
Art. 68. O sujeito passivo ficar intimado da deciso com a sua publicao no
Dirio Oficial do Estado.
Pargrafo nico. Quando a deciso se referir a procedimento de ofcio e este

for julgado procedente, o sujeito passivo ser tambm intimado, na forma
prevista neste artigo, a recolher, no prazo do 7, do artigo 15, o valor da
condenao, acrescido da correo monetria e dos juros de mora,
calculados na forma da lei.
Art. 69. Publicada a deciso, ao rgo julgador vedado alter-la, exceto

para, de ofcio, a requerimento da parte ou da autoridade fazendria
competente, corrigir inexatides ou retificar erro de clculo.
Pargrafo nico - A alterao de que trata o caput ser feita pelo Presidente
da Turma ou do TATE, conforme o caso.
Art. 70. Publicada a deciso de que trata o artigo anterior, os processos

administrativo-tributrios de ofcio julgados totalmente procedentes ou
procedentes
em
parte
sero
encaminhados
repartio
fazendria
competente para cobrana e demais providncias cabveis.
1 Interposto recurso ordinrio, a repartio fazendria devolver ao TATE,

juntamente com o recurso, o respectivo processo.
2. Decorrido o prazo de recurso sem que haja ocorrido a sua interposio

nem iniciado o pagamento do dbito lanado, a repartio fazendria
inscrever o dbito em dvida ativa, dentro do prazo de 30 (trinta) dias,
contados do encerramento do prazo recursal.
3. Observado o disposto no pargrafo anterior, a repartio fazendria

enviar ao TATE os processos fiscais cuja deciso tenha sido, em parte,
objeto de reexame necessrio.


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
___________________
- Aula 10
4. O processo administrativo-tributrio cuja deciso seja apenas objeto de

reexame necessrio ser encaminhado pela Turma Julgadora, no prazo de 2
(dois) dias, contados da data da sua deciso, ao Presidente do TATE, na
forma disposta em regulamento.
2) SEGUNDA Instncia do Contencioso do PAT.

A) REEXAME NECESSRIO
CANCELAMENTO
paga
dvida ativa
D eciso n o u n n im e da T u rm a J u lg a d o ra e d e s fa v o r v e l ao fis c o
D eciso d e re s titu i o d o tr ib u t o
Aps deciso de Primeira Instncia, haver reexame necessrio nos seguintes

casos:
1) Deciso que autorizar a restituio de quantias pagas a ttulo de tributo,

multa e seus acessrios.
2) Deciso no-unnime de Turma Julgadora na hiptese em que:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
a) seja favorvel ao sujeito passivo, quando consider-lo parcial ou

integralmente desobrigado do pagamento de tributo ou de penalidade
pecuniria;
b) excluir da ao fiscal qualquer dos autuados; e
c) desclassificar a penalidade proposta;
O reexame necessrio poder abranger toda a deciso ou parte dela.
O reexame necessrio ser ordenado na prpria deciso de primeira instncia pelo

JATTE Presidente da Turma Julgadora ou pela autoridade prolatora da deciso,
conforme o caso, sempre mediante expressa declarao no ato em que for proferida
a deciso, que dever ser remetida para apreciao do Tribunal Pleno do TATE.
Ao Presidente do TATE atendendo a comunicao recebida ou por iniciativa prpria,

considerando ter havido falta de interposio do reexame necessrio, compete
avocar a questo, submetendo-a apreciao do Tribunal Pleno, que decidir sobre
o cabimento do mencionado reexame necessrio e, caso o admita, o ter como
interposto, julgando-o na forma prevista nesta Lei.
Art. 75. Haver reexame necessrio nos seguintes casos:
I - da deciso no-unnime de Turma Julgadora na hiptese em que:

pecuniria;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
II - da deciso que autorizar a restituio de quantias pagas a ttulo de tributo,

1 O Poder Executivo poder estabelecer, mediante decreto, limite de valor

para efeito de no interposio do reexame necessrio previsto neste artigo.
2 O reexame necessrio poder, nas hipteses previstas no "caput",

abranger toda a deciso ou parte dela.
Art. 76. O reexame necessrio ser ordenado na prpria deciso de primeira

instncia pelo JATTE Presidente da Turma Julgadora ou pela autoridade
prolatora da deciso,
conforme o caso,
sempre mediante expressa
declarao no ato em que for proferida a deciso, que dever ser remetida
para apreciao do Tribunal Pleno do TATE.
1 A autoridade que entender ter havido falta da solicitao do reexame

necessrio comunicar, por escrito e fundamentadamente, ao Presidente do
TATE.
2 Ao Presidente do TATE atendendo a comunicao recebida ou por

iniciativa prpria, considerando ter havido falta de interposio do reexame
necessrio, compete avocar a questo, submetendo-a apreciao do
Tribunal Pleno, que decidir sobre o cabimento do mencionado reexame
necessrio e, caso o admita, o ter como interposto, julgando-o na forma
prevista nesta Lei.
3 Nos termos do pargrafo anterior, enquanto no decidido o cabimento ou

no do reexame necessrio e, admitido este, enquanto no for ele julgado, a
deciso de que for objeto no produzir efeito, considerando-se ineficazes os


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
atos praticados antes do pronunciamento do Tribunal Pleno, decorrentes do

processo.
Art. 77. O processo administrativo-tributrio de ofcio em que houver dbito

que no tenha sido objeto de reexame necessrio, antes de seu
encaminhamento ao TATE, ser enviado repartio fazendria competente
para inscrio em dvida ativa da parcela no questionada, se o contribuinte
no der incio no pagamento do prazo de lei.
Art. 79. Compete ao Tribunal Pleno processar e julgar, em grau de reexame

necessrio ou de recurso ordinrio, os processos administrativo-tributrios
decididos pelas Turmas Julgadoras ou pelas autoridades competentes,
conforme o caso.
1. A autoridade fiscal que entender ter havido falta do ordenamento do

reexame necessrio comunicar, por escrito e fundamentadamente, ao
Presidente do TATE, a observao feita.
2. Ao Presidente do TATE compete, atendendo comunicao recebida

ou por iniciativa prpria, representar ao Presidente da Turma sobre a
omisso observada, fundamentando suas razes.
3. O presidente da Turma, no prazo de 05 (cinco) dias, contados do

recebimento da representao,
suprir a omisso ou dir de seus
fundamentos para no faz-lo, encaminhando, neste caso, o processo, com a

representao e razes anexadas, ao Tribunal Pleno.
4. Na hiptese da parte final do pargrafo anterior, cabe ao Tribunal Pleno,

preliminarmente, decidir sobre o cabimento ou no do reexame necessrio e,
tendo sido julgado cabvel, encaminhar-se- o feito para distribuio.
5. Nos termos do pargrafo anterior, enquanto no decidido o cabimento

ou no do reexame necessrio, o julgamento da Turma no produzir efeito.


Prof. Michel
Art. 82.
nambucoo
otice' vif
.
___________________
- Aula 10
O processo administrativo-tributrio de ofcio, cujo julgamento
condenatrio, de Turma Julgadora, seja irrecorrvel, ser encaminhado, logo

aps
respectiva
publicao
do
acrdo,
repartio
fazendria
competente, para inscrio do dbito em Dvida Ativa, caso o contribuinte no

efetue o seu pagamento ou no lhe d incio.
B) RECURSO ORDINRIO
Recurso do Fisco ou do Contribuinte:

JULGAMENTO
CANCELAMENTO
Cancel.
PLENO
DO TATE
Recurso O rd in rio
paga
Manut.
dvida ativa
Aps deciso de Primeira Instncia, haver a possibilidade de perpetrao de

recurso ordinrio tanto pelo sujeito passivo da obrigao tributria, diretamente ou
por intermdio de representante legal, ou pela Fazenda Pblica Estadual, por
intermdio de Procurador do Estado, com exerccio no TATE. Evidentemente que o
recurso perpetrado por aquele prejudicado pela deciso de 1 Instncia. O prazo
para interposio do Recurso Ordinrio de 15 dias.
Cabe
ao
Tribunal
Pleno
do
Tribunal
Administrativo
Tributrio
Estadual,
preliminarmente, decidir sobre o conhecimento ou no do recurso. No ser

conhecido quando, em relao deciso recorrida, se for relacionada ao no


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
cumprimento de obrigaes acessrias, houver smula ou decises uniformes e

reiteradas do Tribunal Pleno no mesmo sentido da respectiva deciso recorrida.
Art. 78. O recurso ordinrio poder ser, dentro do prazo legal, interposto:
I - pelo sujeito passivo da obrigao tributria, diretamente ou por intermdio

de representante legal, na hiptese de deciso que entenda ter-lhe sido
prejudicial;
II - pela Fazenda Pblica Estadual, por intermdio de Procurador do Estado,

com exerccio no TATE.
processo
de
ofcio
decorrente
do

das unidades da Secretaria da Fazenda mencionadas nos incisos I a III do
5 do art. 4, nos limites da respectiva competncia, observado o seguinte:
I - cabe ao Tribunal Pleno, preliminarmente, decidir sobre o conhecimento ou

no do recurso; e
II - no ser conhecido quando, em relao deciso recorrida, houver

smula ou decises uniformes e reiteradas do Tribunal Pleno no mesmo
sentido da respectiva deciso recorrida.
4 A interposio do recurso previsto no inciso II do "caput" poder ocorrer

em qualquer situao, a critrio do Procurador do Estado com exerccio no
TATE.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
3) Pessoas e Instituies do Contencioso Administrativo Tributrio

do Estado (CATE).
A) Tribunal Administrativo Tributrio do Estado (TATE).
O CATE (Contencioso Administrativo Tributrio Estadual) ser integrado pelo
Tribunal Administrativo-Tributrio do Estado -TATE e pelos rgos responsveis
pelos servios auxiliares. O TATE composto por titulares do cargo efetivo de
Julgador Administrativo-Tributrio do Tesouro Estadual - JATTE, bem como por
pessoal de apoio tcnico e administrativo.
0 provimento do cargo de JATTE ser feito mediante a nomeao de candidato

aprovado em concurso pblico de provas e ttulos, e:
1 - para a inscrio, o candidato dever satisfazer aos seguintes requisitos:
a) ser brasileiro nato ou naturalizado;
b) ser bacharel em Direito, portador de diploma expedido por instituio de ensino

superior oficial ou legalmente reconhecida;
c) estar inscrito na Ordem dos Advogados do Brasil-OAB, ressalvados os casos de

servidor pblico que exera funo incompatvel com a advocacia nos termos legais;
d) no possuir antecedentes criminais;
0 TATE, integrado pelos rgos a seguir relacionados, com sede na Capital do

Estado e jurisdio sobre todo o seu territrio, composto por 15 (quinze) JATTEs,
de provimento efetivo, destes sendo designados, pelo Secretrio da Fazenda, o
Presidente e o Corregedor:
1 - Presidncia ;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
II - Turmas Julgadoras, em nmero de 5 (cinco);
III - Tribunal Pleno.
A Turma Julgadora, como rgo de primeira instncia, constituda por 3 (trs)

JATTEs (Julgadores Tributrios) e presidida por um deles, eleito, anualmente, na
primeira sesso de cada exerccio, pelo voto secreto da maioria dos membros
integrantes da respectiva Turma Julgadora, competindo-lhe, alm do voto como
JATTE, o de desempate.
A Turma Julgadora reunir-se- com a presena de, no mnimo, 2/3 (dois teros) dos
seus membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos presentes.
O Tribunal Pleno reunir-se- com a presena, no mnimo, da maioria dos seus

membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos presentes,
ressalvados os casos previstos em lei. Compete ao Tribunal Pleno, na condio de
segunda instncia do TATE:
1- Processar e julgar os feitos submetidos sua apreciao, nos termos da lei

especfica que regula o processo administrativo-tributrio;
2-
Declarar nulidade de deciso proferida por rgo julgador que tenha por
base a no aplicao de ato normativo, ainda que sob a alegao de
ilegalidade ou inconstitucionalidade.
Leia os importantes artigos da lei 11.904/00:
Art. 2 Aos rgos integrantes do CATE compete o julgamento dos processos

administrativo-tributrios, de ofcio ou voluntrios, concernentes a tributos de
competncia estadual e seus acessrios, nos termos da lei especfica que
regula o mencionado julgamento.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
Art. 3 O CATE ser integrado pelo Tribunal Administrativo-Tributrio do

Estado -TATE e pelos rgos responsveis pelos servios auxiliares.
Art. 4 O TATE ser composto por titulares do cargo efetivo de Julgador

Administrativo-Tributrio do Tesouro Estadual - JATTE, bem como por
pessoal de apoio tcnico e administrativo.
Pargrafo nico. O provimento do cargo de JATTE ser feito mediante a

nomeao de candidato aprovado em concurso pblico de provas e ttulos,
observando-se quanto a este:
I - para a inscrio, o candidato dever satisfazer aos seguintes requisitos:
a) ser brasileiro nato ou naturalizado;
b) ser bacharel em Direito, portador de diploma expedido por instituio de

ensino superior oficial ou legalmente reconhecida;
c) estar inscrito na Ordem dos Advogados do Brasil-OAB, ressalvados os

casos de servidor pblico que exera funo incompatvel com a advocacia
nos termos legais;
d) no possuir antecedentes criminais;
II - edital fixar as respectivas condies gerais, especificando as matrias e

correspondentes programas, ttulos admitidos, critrios de avaliao destes e
notas mnimas para aprovao;
III - aos ttulos no poder ser atribuda pontuao superior a 10% (dez por
cento) daquela fixada para as provas de conhecimento.
Art. 5 O TATE, integrado pelos rgos a seguir relacionados, com sede na

Capital do Estado e jurisdio sobre todo o seu territrio, ser composto por

otice, visit:

Prof. Michel
-A u la 10
15 (quinze) JATTEs, de provimento efetivo, destes sendo designados, pelo

Secretrio da Fazenda, o Presidente e o Corregedor:
I - Presidncia ;
Art. 10. Compete ao Tribunal Pleno, na condio de segunda instncia do

TATE:
I - processar e julgar os feitos submetidos sua apreciao, nos termos da lei

II - declarar nulidade de deciso proferida por rgo julgador que tenha por
base a no aplicao de ato normativo, ainda que sob a alegao de
ilegalidade ou inconstitucionalidade.
Art. 11. O Tribunal Pleno reunir-se- com a presena, no mnimo, da maioria

dos seus membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos
presentes, ressalvados os casos previstos em lei.
Art. 12. Relativamente a cada Turma Julgadora, na condio de primeira

instncia:
I - ser constituda por 3 (trs) JATTEs e presidida por um deles, eleito,

anualmente, na primeira sesso de cada exerccio, pelo voto secreto da
maioria
dos
membros
integrantes
da
respectiva
Turma
Julgadora,
competindo-lhe, alm do voto como JATTE, o de desempate;
II - reunir-se- com a presena de, no mnimo, 2/3 (dois teros) dos seus
membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos presentes;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
III - em sua ausncia ou impedimento, o respectivo Presidente ser

substitudo pelo JATTE da mesma Turma mais antigo no exerccio do cargo
ou, ocorrendo igualdade desta condio, pelo mais idoso.
B) A Representao do Estado
Outro ator importante do Contencioso do PAT a representao do Estado exercida
pelo Procurador do Estado.
O Procurador do Estado faz seu trabalho junto aos rgos julgadores do Tribunal.
Ateno!
Importante para a prova o detalhamento das funes do Defensor da Fazenda
Pblica:
Ao representante do Estado, objetivando a preservao dos interesses do Errio

Estadual, incumbe:
1 - participar das discusses;
2 - solicitar diligncias e percias;
3 - solicitar vista dos processos pelo prazo mximo de 08 (oito) dias;
4 - propor, ao Tribunal Pleno, a adoo de medidas julgadas necessrias ao

bom andamento dos trabalhos;
5 -
representar ao JATTE Corregedor sobre quaisquer irregularidades
encontradas nos processos em curso no CATE;
6 -
requerer, ao respectivo Presidente, a juntada aos processos de
elementos de prova ou a adoo de medidas que objetivem esclarecer o

julgamento;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
7 - interpor recursos a decises proferidas por quaisquer dos rgos

julgadores do CATE;
8 - provocar a declarao de nulidade, pelo Secretrio da Fazenda, conforme

previso, quando houver omisso do Tribunal Pleno e do Presidente do
TATE.
Art. 14. A representao do Estado ser exercida por Procurador do Estado.
Pargrafo nico. O representante do Estado funcionar junto ao Tribunal

Pleno ou a qualquer de suas Turmas Julgadoras, sem direito a voto,
competindo-lhe, quando do julgamento dos feitos:
I - participar das discusses;
II - solicitar diligncias e percias;
III - solicitar vista dos processos pelo prazo mximo de 08 (oito) dias;
IV - propor, ao Tribunal Pleno, a adoo de medidas julgadas necessrias ao

V - representar ao JATTE Corregedor sobre quaisquer irregularidades

VI -

julgamento;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
VII - interpor recursos a decises proferidas por quaisquer dos rgos

julgadores do CATE;
VIII - provocar a declarao de nulidade, pelo Secretrio da Fazenda,

conforme prevista no artigo 10, II, quando houver omisso do Tribunal Pleno
e do Presidente do TATE.
3- PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVA: APREENSO

J tratamos que o Procedimento Administrativo Tributrio a atividade da
fiscalizao que pretende a verificar a sonegao tributrio e o no cumprimento
das obrigaes por parte do contribuinte. Averiguaes e auditorias in loco dos
livros, documentos e reas fsicas do contribuinte so importantes para o auditor
verificar o correto cumprimento de obrigaes e recolhimento do imposto.
A apreenso de mercadorias tambm uma atividade importante na administrao

tributria, pois tambm tende a garantir o recolhimento do imposto para os cofres do
fisco e portanto um tipo de atividade vlida no Procedimento Tributrio
Administrativo.
Podero ser apreendidas mercadorias encontradas de forma irregular, como

aquelas transportadas ou estocadas sem documentao ou com documentao
inidnea. Ou ainda livros e documegtos pertencentes ao contribuinte, que so
provas de ilicitude tributria.
Desta forma, traz a lei, que ficam sujeitas a apreenso as mercadorias:
I - desacompanhada de documento fiscal prprio;
II - acompanhada de documento fiscal inidneo, nos termos previstos em lei;
III - em local no inscritos no CACEPE, quando a inscrio for exigida na legislao;

C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
IV - desviada do destino referido no respectivo documento fiscal.
V - destinada a contribuinte no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de

Pernambuco-CACEPE ou cuja inscrio se encontre cancelada ou baixada.
E tambm podero ser apreendidos mercadorias, livros, arquivos, documentos,

papis, mquinas comerciais ou fiscais de pessoas relacionadas com operaes ou
prestaes tributveis e equipamentos de controle fiscal, como meio de prova
material de infrao da legislao tributria.
Havendo prova ou indcio fundado de que a mercadoria se encontre em residncia

particular ou em dependncia de estabelecimento comercial, industrial, profissional
ou qualquer outra, utilizada como moradia, tomadas as necessrias cautelas para
evitar sua remoo clandestina, sero promovidas a busca e a apreenso judicial,
se o morador ou detentor, intimado na forma da lei, recusar-se a fazer a respectiva
entrega.
O funcionrio fiscal, no mbito da respectiva competncia, poder determinar o

descarregamento de qualquer veculo sempre que houver indcio de nele se
encontrar mercadoria em situao irregular. Sempre que no for possvel efetuar a
remoo da mercadoria apreendida, tomadas as necessrias cautelas, poder a
autoridade fazendria constituir o prprio infrator ou terceiro como depositrio fiel da
mercadoria apreendida, mediante termo de depsito.
O sujeito passivo ser intimado a comparecer repartio fazendria para sanar a

irregularidade relativa mercadoria retida, mediante edital, no prazo de 30 (trinta)
dias contados da respectiva publicao. No atendido o prazo de 30 dias, a referida
mercadoria ser considerada abandonada e a repartio fazendria providenciar a
correspondente alienao. O montante relativo s respectivas obrigaes tributrias
e demais encargos legais ser deduzido do valor arrecadado e o saldo
remanescente, se houver, ficar disposio do sujeito passivo para devoluo.
A mercadoria apreendida ser liberada:


C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
I - com o pagamento do tributo e penalidade;
II - com o cumprimento da obrigao acessria;
III - com o pagamento dos acrscimos legais cabveis, inclusive correo monetria;
IV - com a deciso administrativamente irreformvel favorvel ao sujeito passivo.
Veja os artigos da lei do Procedimento Tributrio Administrativo pernambucano:
DO AUTO DE APREENSO
Art. 31. Ser lavrado Auto de Apreenso sempre que forem encontrados em
situao irregular:
I - mercadorias;
II - mquinas, aparelhos, equipamentos e similares destinados emisso de

documentos ou escriturao de livros fiscais.
III - documentos e livros.
1. Considera-se irregular a mercadoria que se encontre em qualquer das

seguintes situaes:
III - em local no inscritos no CACEPE, quando a inscrio for exigida na

legislao;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
V - destinada a contribuinte no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do

Estado de Pernambuco-CACEPE ou cuja inscrio se encontre cancelada ou
baixada.
2. No deve ser considerada desviada de destino a mercadoria objeto de

operao simblica prevista na legislao tributria em vigor.
3. Os bens referidos nos incisos II e III, do caput so considerados

irregulares quando:
I - encontrados sem observao dos requisitos exigidos na legislao

tributria;
II - houver vinculao com a infrao apurada.
DAS DISPOSIES GERAIS
Art. 32. Havendo prova ou indcio fundado de que a mercadoria se encontre

em residncia particular ou em dependncia de estabelecimento comercial,
industrial, profissional ou qualquer outra, utilizada como moradia, tomadas as
necessrias cautelas para evitar sua remoo clandestina, sero promovidas
a busca e a apreenso judicial, se o morador ou detentor, intimado na forma
da lei, recusar-se a fazer a respectiva entrega.
Art. 33. O funcionrio fiscal, no mbito da respectiva competncia, poder

determinar o descarregamento de qualquer veculo sempre que houver
indcio de nele se encontrar mercadoria em situao irregular.
Art. 34. Sempre que no for possvel efetuar a remoo da mercadoria

apreendida,
tomadas
as
necessrias
cautelas,
poder a autoridade


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
fazendria constituir o prprio infrator ou terceiro como depositrio fiel da

mercadoria apreendida, mediante termo de depsito.
Pargrafo nico. A mercadoria apreendida que estiver depositada ou em

poder de contribuinte ou de terceiro que vier a falir no ser arrecadada na
massa, mas removida para outro local, consoante providncias adotadas pelo
rgo encarregado das execues fiscais do Estado.
Art. 34-A. Havendo mercadoria armazenada em depsito da SE FAZ ou de

empresa nomeada como fiel depositria, por perodo superior a 90 (noventa)
dias, sem que tenha sido objeto de Auto de Apreenso, intimar-se-o os
responsveis legais, mediante edital, para, no prazo de 30 (trinta) dias,
tomarem as providncias necessrias sua liberao.
Pargrafo nico. Vencido o prazo de que trata o caput sem que os

responsveis legais tomem quaisquer providncias junto SEFAZ com vistas
liberao da mercadoria, fica a SEFAZ autorizada a dela dispor nos termos
do 4do art. 38, inclusive quanto quela que no seja de fcil deteriorao.
Art. 35. Havendo indcio de situao irregular de mercadoria que deva ser
expedida ou desembaraada em estao de empresa rodoviria, ferroviria,
fluvial, martima ou area, sero tomadas as medidas necessrias sua
reteno.
Pargrafo nico. Na hiptese de mercadoria retida nos termos do "caput",

observar-se-:
I - o sujeito passivo da obrigao tributria ser intimado a comparecer

repartio fazendria para sanar a irregularidade relativa mercadoria retida,
mediante edital, no prazo de 30 (trinta) dias contados da respectiva
publicao;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
II - no atendido o disposto no inciso I, a referida mercadoria ser

considerada abandonada
e a
repartio
fazendria
providenciar a
correspondente alienao, nos seguintes termos:
a) o montante relativo s respectivas obrigaes tributrias e demais

encargos legais ser deduzido do valor arrecadado;
b) o saldo remanescente, se houver, ficar disposio do sujeito passivo

para devoluo, nos termos do art. 49, I;
III - na hiptese do inciso II, relativamente mercadoria falsificada,

adulterada ou deteriorada, ser aplicada a norma do 3 do art. 36.
DA LIBERAO DA MERCADORIA
Art. 36. A mercadoria apreendida ser liberada, de acordo com a hiptese,

aps:
I - o pagamento do tributo e penalidade;
II - o cumprimento da obrigao acessria;
III - o pagamento dos acrscimos legais cabveis, inclusive correo

monetria;
IV - a deciso administrativamente irreformvel favorvel ao sujeito passivo.
1. Na hiptese deste artigo, considerar-se- extinto o competente

processo.
2. A mercadoria que, depois da deciso definitiva do processo, no for

retirada, dentro do prazo de 30 (trinta) dias, contados da data da intimao do
ltimo despacho, considerar-se- abandonada e ser vendida em leilo,


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
recolhendo-se o produto deste aos cofres pblicos, ou utilizada na forma

prevista no 4 do artigo 38.
3. A mercadoria falsificada, adulterada ou deteriorada ser inutilizada ou

destruda, lavrando-se o competente termo, cuja cpia ser encaminhada
Procuradoria Geral do Estado, para os fins de direito.
4. Ficar retido o que for necessrio ao esclarecimento do processo.

DA LIBERAO DA MERCADORIA ANTES DA EXTINO DO PROCESSO
Art. 37. A mercadoria apreendida, obedecido o disposto no 4, do artigo

anterior, ser liberada antes da extino do correspondente processo quando
atendida uma das seguintes exigncias:
I - forem sanadas as irregularidades que tenham motivado sua apreenso,

mediante requerimento da parte;
II - for efetuado depsito, no rgo arrecadador autorizado ou credenciado

pelo Estado, equivalente ao somatrio do valor do imposto e do mximo da
multa aplicvel e dos acrscimos legais cabveis, inclusive atualizao
monetria;
III - for prestada fiana idnea, a critrio da repartio fazendria competente,

que d cobertura ao somatrio dos valores de que trata o inciso anterior;
IV - for apresentado depositrio fiel, que poder ser o infrator ou terceiro, a

critrio da repartio fazendria.
1. Aplica-se s quantias depositadas o disposto no caput, do artigo 50.
2. Na hiptese de o sujeito passivo da obrigao tributria no efetuar ou

iniciar o pagamento ou no apresentar defesa dentro do prazo legal, sero
obedecidas as seguintes normas:
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
I - a repartio fazendria providenciar edital para o sujeito passivo, em

prazo determinado, retirar as mercadorias apreendidas mediante a adoo
das providncias previstas no artigo 36;
II - no atendido o disposto no inciso I, a repartio fazendria providenciar

a alienao das mercadorias na forma prevista nesta Seo.
Art. 38. Tratando-se de mercadoria de fcil deteriorao, a apreenso poder

ser dispensada, consignando-se, minuciosamente, no termo de entrega, com
a assinatura do interessado, o estado da mercadoria e as infraes
determinantes da apreenso.
1. Uma vez apreendida mercadoria de fcil deteriorao e mediante o

atendimento de uma das condies do artigo anterior, a repartio intimar o
interessado a retir-la, no prazo que fixar, observado o disposto neste artigo,
no se responsabilizando o Estado por eventuais danos e perdas que
venham a ocorrer em face da inobservncia do mencionado prazo.
2. Desatendida a intimao de que trata o pargrafo anterior, ser a

mercadoria
imediatamente
posteriormente,
arrolada
para
ao julgamento do processo,
leilo,
procedendo-se,
se for o caso,
sendo
conservadas em depsito as importncias arrecadadas, at a deciso final.
3. O leilo de que trata o pargrafo anterior ser efetuado por leiloeiro, nos
termos da lei.
4. Na hiptese do 2, a repartio fazendria competente, de acordo com

decreto do Poder Executivo, poder determinar a utilizao, no servio
pblico, dos bens mencionados neste artigo, bem como a sua doao a
entidades de assistncia social, entidades da Administrao Indireta ou,
ainda, a fundaes institudas ou mantidas pelo Estado.

otice, visit:

Prof. Michel
-A u la 10
5. A doao de que trata o pargrafo anterior ser efetuada mediante

contrato e ser autorizada por ato da autoridade fazendria competente, nos
termos de decreto do Poder Executivo.
Art. 39. O disposto nos artigos 36, 37 e 38 aplica-se, no que couber, s

hipteses de que tratam os incisos II e III do artigo 31.
4- PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVA: RESTITUIO

A restituio do tributo requisitada pelo contribuinte, normalmente quando pagou o
imposto
erroneamente.
Cabe
autoridade
fiscal
realizar o
procedimento
administrativo correto com a finalidade de averiguar se procede ou no a petio do

contribuinte. Da deciso que negue provimento ao pedido do contribuinte cabe
inclusive, impugnao do interessado, iniciando o contencioso do Procedimento
Tributrio Administrativo.
Tambm a iseno, um benefcio de excluso do crdito tributrio, deve ser

requisitada pelo contribuinte para autoridade fiscal, quando a lei assim determinar. E
tambm deve a autoridade proceder corretamente no sentido de averiguar
legalmente se o contribuinte tem direito a este benefcio.
Segundo a lei do PAT pernambucano pode gerar o direito a restituio do imposto:
1 - cobrana ou pagamento espontneo de quantia indevida ou maior do que a

devida em face da legislao tributria aplicvel ou de natureza ou circunstncia do
fato gerador efetivamente ocorrido;
2 - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel,

no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao imposto;
3 - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
4 - quando no se efetivar o ato ou contrato sobre que se tiver pago o imposto;
5 - quando for declarada, por deciso judicial passada em julgado, a nulidade do ato
ou contrato sobre que se tiver pago o imposto;
6 - quando for posteriormente reconhecida a imunidade, a no-incidncia ou a

iseno;
7 - quando ocorrer erro de fato.
O pedido de restituio ser apresentado em qualquer repartio fazendria

estadual. O direto de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de
05 (cinco) anos, contados da data do recolhimento da quantia paga indevidamente
ou da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em
julgado a deciso judicial que reforme ou anule a deciso condenatria.
Pedidos de restituio indeferidos pelas autoridades das reparties tributrias

(regionais tributrias) podem ser impugnados e a deciso cabe ao Tribunal Pleno do
TATE.
Veja os artigos da lei do PAT pernambucano:
Art. 41. assegurado, ao sujeito passivo, o direito de impugnao, sendo-lhe

permitido, em se tratando de procedimento de ofcio, recolher os tributos,
multas e demais acrscimos legais referentes a algumas das infraes
capituladas no procedimento, apresentando suas razes, apenas, quanto
parte no reconhecida.
1 Para fim deste artigo, considera-se impugnao:
I - defesa dirigida a uma das Turmas Julgadoras do TATE, impugnando

lanamentos de ofcio relativos obrigao tributria, principal ou acessria;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
II - recurso, ao Tribunal Pleno do TATE, impugnando:
a) acrdo de Turma Julgadora do TATE nas hipteses previstas nesta Lei;
b) despachos da DRT indeferindo pedido de restituio;
V - pedido de reviso de Notificao de Dbito ou de Notificao de Dbito

sem Penalidade, dirigido unidade fazendria que as tenha emitido e que
decidir em instncia nica.
2. A impugnao de que trata esta Seo ser apresentada em repartio

fazendria do Estado, formulada pelo autuado ou seu representante legal ou
procurador
legalmente
habilitado
dirigida
autoridade
julgadora
competente.
Art. 45. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,

restituio de quantias pagas indevidamente a este Estado, a ttulo de
tributo, multa e seus acessrios, seja qual for a modalidade de seu
pagamento, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de quantia indevida ou maior do que

a devida em face da legislao tributria aplicvel ou de natureza ou
circunstncia do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota

aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia
de qualquer documento relativo ao imposto;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria;
IV - quando no se efetivar o ato ou contrato sobre que se tiver pago o

imposto;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
V - quando for declarada, por deciso judicial passada em julgado, a nulidade

do ato ou contrato sobre que se tiver pago o imposto;
VI - quando for posteriormente reconhecida a imunidade, a no-incidncia ou

a iseno;
VII - quando ocorrer erro de fato.
1. O pedido de restituio ser apresentado em qualquer repartio

fazendria estadual.
2. A restituio do tributo na forma desta subseo fica subordinada

prova, pelo contribuinte, de que o respectivo valor no for recebido de
terceiro, observando-se:
I - o terceiro que faa prova de haver pago o tributo ao contribuinte, nos

termos deste pargrafo, sub-roga-se no direito daquele respectiva
restituio;
II - ressalvado o disposto no inciso anterior, considera-se parte ilegtima, para

0 fim de requerer restituio, a pessoa cujo nome no coincida com o
daquela que tenha recolhido o imposto em causa, salvo nos casos de
sucesso ou quando a mesma estiver devidamente habilitada por procurao
para esse fim ou, ainda, quando for seu representante legal.
DA EXTINO DO DIREITO DE PEDIR
Art. 46. O direto de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo

de 05 (cinco) anos, contados, conforme o caso:
1- da data do recolhimento da quantia paga indevidamente;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
II - da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em

julgado a deciso judicial que reforme ou anule a deciso condenatria.
DA COMPETNCIA PARA CONCEDER RESTITUIO
Art. 47. A concesso de restituio de tributos compete:
I - s Turmas Julgadoras, na hiptese em que o pedido de restituio refirase terminao de processo de julgamento de medida fiscal, nos termos do
2 do art. 42;
II - unidade da Secretaria da Fazenda responsvel pelo atendimento ao

contribuinte, nas demais hipteses, observando o disposto no art. 83, II, "b".
1. As quantias relativas ao ICMS, at 1.000 (mil) ufirs, recolhidas

indevidamente, podero ser restitudas de forma automtica, a critrio do
titular da repetio do indbito, mediante escriturao do respectivo valor,
como crdito fiscal, sob condio resolutria de posterior homologao,
desde que:
I - o contribuinte beneficirio comunique previamente o fato repartio

fazendria;
II - o recolhimento indevido decorra de lanamento ou transposio a maior

de valor do ICMS, nas condies definidas em decreto do Poder Executivo.
2. Para fim do disposto no pargrafo anterior, vedada a diviso de um

mesmo valor em parcelas.
3. A utilizao de crdito fiscal em desacordo com este artigo implica no

seu recolhimento com os acrscimos legais cabveis hiptese.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
4. Na hiptese de indeferimento do pedido de restituio, cabe ao

requerente o direito de impugnao previsto no art. 41.
5- CONSULTA TRIBUTRIA
Como veremos, a consulta tributria tambm tem o condo de inibir a ao punitiva
do Processo Administrativo Tributrio, pelo menos no prazo definido na lei. Porque
entende-se que a consulta feita pelo contribuinte de boa-f, busca dirimir dvidas
reais a respeito da aplicao da lei tributria.
A lei assegura ao sujeito passivo de obrigao tributria o direito de formular

consulta escrita sobre a aplicao da legislao tributria, em relao a fato
concreto de seu interesse. A lei tambm assegura s entidades representativas de
atividades econmicas ou de profissionais, legalmente constitudas, a faculdade de
formular consulta em seu nome sobre matria de interesse da categoria que
representem.
A consulta dever ser formulada com clareza, preciso e conciso, em petio

dirigida ao Tribunal Pleno do TATE, assinada pelo interessado ou representante
legal, e apresentada em qualquer repartio fazendria estadual; se apresentada a
consulta, com a evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao
tributria, ser liminarmente arquivada.
O consulente poder, a seu critrio, expor a interpretao que der aos dispositivos
da legislao tributria aplicveis matria consultada.
O Tribunal Pleno o rgo competente para aceitar e responder s consultas. A

consulta ser respondida no prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data da
correspondente distribuio, ao respectivo relator, que dever, na primeira sesso
do Pleno, subsequente mencionada distribuio, submeter a este o acolhimento
ou no-acolhimento da consulta, independentemente da incluso do processo na
pauta de julgamento.


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10
A consulta somente ser considerada como tal a partir da data da publicao do

extrato da deciso contendo o respectivo acolhimento, que dever ocorrer no prazo
de 3 (trs) dias teis contados da data da mencionada deciso.
A consulta produz os seguintes efeitos, em relao espcie consultada:
I - suspende o curso do prazo para cumprimento de obrigao tributria, em relao

ao caso sobre o qual se pede a interpretao da legislao tributria aplicvel;
II - impede, at o trmino do prazo legal para que o consulente adote a orientao

contida na resposta, o incio de qualquer procedimento fiscal destinado apurao
de fato relacionado com a matria consultada;
III - impede, antes da resposta, o aproveitamento do crdito fiscal objeto da

consulta.
No produzir efeitos a consulta:
I - em desacordo com as normas desta Lei;
II - com evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao tributria;
III - aps o incio de processo administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, as

apenas em relao matria ou o perodo objeto do respectivo processo
administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, quando especfico
IV - versando sobre matria que tiver sido objeto de resposta proferida em relao
ao consulente ou a qualquer dos seus estabelecimentos;
V - alterando a verdade dos fatos;
VI - sobre a constitucionalidade ou a legalidade de normas em vigor.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Reparem alunos que o incio da ao fiscal inibe a apresentao da consulta pelo

contribuinte e da fruio dos direitos dela inerentes. Pois como estudamos o incio
dos trabalhos fiscais interrompe a espontaneidade. Contudo esta interrupo de
direito do contribuinte cessa aps 60 dias do incio do procedimento fiscal. Caso o
fiscal no prorrogue o tempo de sua auditoria, retorna o direito do contribuinte de
realizar a consulta.
A resposta dada pelo Tribunal Pleno aproveita a todos os estabelecimentos situados

neste Estado pertencentes ao consulente ou representados pela entidade de classe.
considerado pertencentes ao consulente, os seus estabelecimentos que
mantiverem o mesmo nome, denominao ou razo social.
A orientao dada ao consulente pelo Tribunal Pleno sobre a consulta, ser

modificada:
I - por outra resposta dada ao mesmo consulente.
II - pela legislao tributria superveniente que altere ou revogue normas que

tenham fundamentado a resposta anteriormente prolatada.
III - por smula do Tribunal Pleno com efeito normativo.
Modificada a orientao, esta produzir efeitos, conforme o caso, a partir:
I - do trmino do prazo fixado para que o consulente adote a orientao

superveniente;
II - da vigncia da legislao tributria superveniente;
III - de 30 (trinta) dias, contados da publicao da respectiva smula.
Leia
os
artigos
referentes
na
lei
do
Processo
Administrativo
Tributrio
pernambucano:
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Art. 56. assegurado ao sujeito passivo da obrigao tributria o direito de

consulta sobre a interpretao e a aplicao da legislao relativa aos
tributos estaduais.
1. As entidades representativas de atividades econmicas ou de

profissionais, legalmente constitudas, tambm podero formular consulta em
seu nome sobre matria de interesse da categoria que representem.
2. A consulta ser assinada pelo sujeito passivo da obrigao tributria,

seu representante legal ou procurador habilitado.
3. A consulta dever referir-se a uma s matria, indicando-se o caso

concreto objeto de dvida, admitindo-se a acumulao, em uma mesma
petio, apenas quando se tratar de questes conexas, sob pena de
arquivamento in limine por inpcia da inicial.
Art. 57. A consulta dever ser formulada com clareza, preciso e conciso,
em petio dirigida ao Tribunal Pleno do TATE, assinada nos termos do 2
do artigo anterior, e apresentada em qualquer repartio fazendria estadual.
1. A consulta que no atender ao disposto no caput ou apresentada com

a evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao tributria ser
liminarmente arquivada.
2. O consulente poder, a seu critrio, expor a interpretao que der aos

dispositivos da legislao tributria aplicveis matria consultada.
Art. 58. Compete, privativamente, ao Tribunal Pleno responder s consultas.
Art. 59. A consulta ser respondida no prazo de 60 (sessenta) dias, contados

da data da correspondente distribuio, ao respectivo relator, que dever, na
primeira sesso do Pleno, subseqente mencionada distribuio, submeter


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
a este o acolhimento ou no-acolhimento da consulta, independentemente da

incluso do processo na pauta de julgamento.
Pargrafo nico. Para os efeitos desta Lei, a consulta somente ser

considerada como tal a partir da data da publicao do extrato da deciso
contendo o respectivo acolhimento, que dever ocorrer no prazo de 3 (trs)
dias teis contados da data da mencionada deciso.
Art. 60. Decidindo o Tribunal Pleno pelo acolhimento, nos termos do artigo
anterior, a consulta produzir os seguintes efeitos, a partir da data da
protocolizao do processo na Secretaria da Fazenda:
I - suspende o curso do prazo para cumprimento de obrigao tributria, em

relao ao caso sobre o qual se pede a interpretao da legislao tributria
aplicvel;
II - impede, at o trmino do prazo legal para que o consulente adote a

orientao contida na resposta, o incio de qualquer procedimento fiscal
destinado apurao de fato relacionado com a matria consultada;

consulta.
1 . A suspenso do prazo a que se refere o inciso I no produz efeitos

relativamente ao imposto devido sobre as demais operaes ou prestaes
realizadas no objeto da consulta.
2. No se operam os efeitos do acolhimento da consulta quando esta for

apresentada por entidade, na forma do 1 do artigo 56.
3 No ser acolhida a consulta formulada nas circunstncias a seguir

indicadas:

C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
II - com evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao

tributria;
III - aps o incio de processo administrativo-tributrio ou procedimento fiscal;
IV - versando sobre matria que tiver sido objeto de resposta proferida em

relao ao consulente ou a qualquer dos seus estabelecimentos;
4 Quanto ao no-acolhimento da consulta, conforme previsto no 3, III,

por ter sido formulada aps o incio de processo administrativo-tributrio ou
de procedimento fiscal:
I - ocorrer apenas em relao matria objeto do respectivo processo

administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, quando especfico;
II - ocorrer em relao a todas as matrias compreendidas em determinado

perodo,
quando
respectivo
processo
ou
procedimento fiscal reportarem-se apenas a esse perodo;
III - deixar de ocorrer, relativamente ao procedimento fiscal iniciado, quando

vencido o prazo para encerramento da fiscalizao, nos termos do 7 do
art. 26.
5 Relativamente ao crdito fiscal objeto da consulta de que trata o inciso III

do "caput":
I - quando o consulente houver se creditado antes de decidida a consulta,

dever proceder ao respectivo estorno;
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
II - reconhecido definitivamente
pelo rgo julgador,

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
ser corrigido
monetariamente, obedecidos os mesmos critrios estabelecidos nos artigos

86 a 89.
Art. 61. A resposta dada pelo Tribunal Pleno aproveita a todos os

estabelecimentos situados neste Estado:
I - pertencentes ao consulente;
II - representados pela entidade de que trata o 1, do artigo 56.
1. Para fim do disposto no caput, somente se consideram pertencentes

ao consulente os seus estabelecimentos que mantiverem o mesmo nome,
denominao ou razo social.
2. A observncia, pelo consulente e demais estabelecimentos, como

definidos no pargrafo anterior, da resposta dada consulta, enquanto
prevalecer o entendimento nela consubstanciado, exime-os de qualquer
penalidade e exonera-os do pagamento do imposto considerado no devido.
Art. 62. A orientao dada ao consulente pelo Tribunal Pleno ser

modificada:
I - por outra resposta dada ao mesmo consulente;
II - pela legislao tributria superveniente que altere ou revogue normas que

tenham fundamentado a resposta anteriormente prolatada;
III - por smula do Tribunal Pleno com efeito normativo.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
Pargrafo nico. Modificada a orientao, esta produzir efeitos, conforme o

caso, a partir:
I - do trmino do prazo fixado para que o consulente adote a orientao

superveniente;
II - da vigncia da legislao tributria superveniente;
III - de 30 (trinta) dias, contados da publicao da respectiva smula.
Art. 63. Decorridos 30 (trinta) dias, contados a partir da publicao do

acrdo no Dirio Oficial do Estado, e no tendo o consulente dado
cumprimento obrigao tributria, com os acrscimos legais, se for o caso,
ficar sujeito instaurao do procedimento fiscal-administrativo cabvel.
Pargrafo nico. Na hiptese de deciso liminar de arquivamento da

consulta, ficar o consulente sujeito imediata instaurao do procedimento
fiscal-administrativo cabvel.
Art.
64.
Exigir-se-
multa
moratria,
atualizao
monetria e juros
relativamente ao perodo compreendido entre a data do vencimento do prazo

de recolhimento e a data do respectivo pagamento, ainda que a matria
tenha sido objeto de consulta.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Questes Comentadas
1- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) O julgamento do processo contencioso, em

primeira instncia, na esfera administrativa do Estado de Pernambuco,
compete:
A) Aos Julgadores Tributrios do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual.
B) Ao Diretor da Receita Pblica Estadual ou a Fiscais de Tributos Estaduais,
por ele designados.
C) Ao Tribunal Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual.
D) Aos Julgadores Tributrios da Delegacia Regional Tributria da regional o
contribuinte.
E) Ao Delegado da Receita Estadual ou a Fiscais de Tributos Estaduais, por
ele designados.
Comentrio:
Pergunta tranquila que o aluno deve levar na ponta da lngua para a prova. No
julgamento do contencioso do Processo Administrativo Tributrio as decises se
do:
1 Instncia Administrativa: pelas Turmas de Julgadores Tributrios do Tribunal

Administrativo Tributrio do Estado.
2 Instncia Administrativa: pelo Tribunal Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio

do Estado.
Veja o artigo 65 caput da lei 10.654/91:
Art. 65. A instruo e o julgamento do processo administrativo-tributrio

competem, em primeira instncia administrativo-tributria, a uma das Turmas
Julgadoras e, em segunda instncia, ao Tribunal Pleno, respeitado o disposto
no art. 47, II, relativamente restituio, e a competncia para aplicao da


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
multa regulamentar, conforme prevista no 3 do art. 25, ressalvado o que

determina o art. 57 com referncia consulta.
Resposta: A
2- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Os prazos para interposio de recurso

ordinrio e defesa na primeira instncia do processo administrativo tributrio
do Estado de Pernambuco , segundo a lei do PAT:
A) 15 dias; 30 dias.
B) 30 dias; 5 dias.
C) 15 dias; 10 dias.
D) 20 dias; 30 dias.
E) 30 dias; 15 dias.
Comentrio:
Prazos do Contencioso do Processo Administrativo Tributrio (PAT):
Interposio de recurso ordinrio: 15 dias
Defesa/Impugnao: 30 dias
Veja o artigo da lei 10.654/91:
Art. 13. Os prazos sero contnuos, excluindo-se, em sua contagem, o dia do

incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou se vencem em dia de expediente

normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Art. 14. Os prazos sero de:
I - 30 (trinta) dias para apresentao de defesa....;
II - 15 (quinze) dias para:
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
a) interposio de recurso;
c) informaes fiscais em processos de ofcio;
III - 10 (dez) dias para:
a) atendimento de diligncias;
b) realizao de percias;
IV - 05 ( cinco ) dias para;
a) pedido de vista;
b) outras hipteses, cujos prazos no estejam determinados nesta Lei.
Pargrafo nico. O termo inicial para contagem do prazo de impugnao ser a

data da cincia, nos termos do artigo 19.
Resposta: A
3-
So os rgos do TATE (Tribunal Administrativo Tributrio Estadual)
segundo a lei 11.904/00:

A) Presidncia; Secretaria Geral; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
B) Presidncia; Vice Presidncia, Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
C) Presidncia; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
D) Presidncia; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno; Procuradoria do Estado.
E) Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
Comentrio:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
O Tribunal Administrativo Tributrio Estadual de Pernambuco (TATE) responsvel

pelos julgamentos do contencioso do PAT.
0 TATE, integrado pelos rgos a seguir relacionados, com sede na Capital do

Estado e jurisdio sobre todo o seu territrio, composto por 15 (quinze) JATTEs,
de provimento efetivo, destes sendo designados, pelo Secretrio da Fazenda, o
Presidente e o Corregedor:
1 - Presidncia ;
A Turma Julgadora, como rgo de primeira instncia, constituda por 3 (trs)

JATTEs (Julgadores Tributrios) e presidida por um deles, eleito, anualmente, na
primeira sesso de cada exerccio, pelo voto secreto da maioria dos membros
integrantes da respectiva Turma Julgadora, competindo-lhe, alm do voto como
JATTE, o de desempate.
A Turma Julgadora reunir-se- com a presena de, no mnimo, 2/3 (dois teros) dos
seus membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos presentes.
O Tribunal Pleno reunir-se- com a presena, no mnimo, da maioria dos seus

membros, realizando os julgamentos pelo voto da maioria dos presentes,
ressalvados os casos previstos em lei. Compete ao Tribunal Pleno, na condio de
segunda instncia do TATE:
1-
Processar e julgar os feitos submetidos sua apreciao, nos termos da lei
2-
Declarar nulidade de deciso proferida por rgo julgador que tenha por
base a no aplicao de ato normativo, ainda que sob a alegao de ilegalidade ou

inconstitucionalidade.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Leia o importante artigo da lei 11.904/00:
Art. 5 O TATE, integrado pelos rgos a seguir relacionados, com sede na

Capital do Estado e jurisdio sobre todo o seu territrio, ser composto por
15 (quinze) JATTEs, de provimento efetivo, destes sendo designados, pelo
Secretrio da Fazenda, o Presidente e o Corregedor:
I - Presidncia ;
Resposta: C
4- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Incumbe aos Procuradores de Estado que

atuam perante o Tribunal Administrativo Tributrio Estadual, segundo a lei
11.904/00, exceto:
A) solicitar vista dos processos pelo prazo mximo de 08 (oito) dias.
B) propor, ao Tribunal Pleno, a adoo de medidas julgadas necessrias ao
bom andamento dos trabalhos.
C) ordenar o reexame necessrio aps deciso de primeira instncia.
D) requerer, ao respectivo Presidente, a juntada aos processos de elementos
de prova ou a adoo de medidas que objetivem esclarecer o julgamento.
E) interpor recursos a decises proferidas por quaisquer dos rgos
julgadores do CATE.
Comentrio:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
No se esquea de que representa os interesses da Fazenda no contencioso do

PAT, os Procuradores de Estado. Suas funes vm determinadas no artigo 14 da
lei 11.904/00:

VI -

julgamento;

julgadores do CATE;

conforme previsto na lei, quando houver omisso do Tribunal Pleno e do
Presidente do TATE.
Nossa resposta est na alternativa C. O reexame necessrio ser ordenado na

prpria deciso de primeira instncia pelo JATTE Presidente da Turma Julgadora ou
pela autoridade prolatora da deciso, conforme o caso, sempre mediante expressa
declarao no ato em que for proferida a deciso, que dever ser remetida para
apreciao do Tribunal Pleno do TATE.

C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Art. 14. A representao do Estado ser exercida por Procurador do Estado.
Pargrafo nico. O representante do Estado funcionar junto ao Tribunal

Pleno ou a qualquer de suas Turmas Julgadoras, sem direito a voto,
competindo-lhe, quando do julgamento dos feitos:

VI -

julgamento;

julgadores do CATE;

conforme prevista no artigo 10, II, quando houver omisso do Tribunal Pleno
e do Presidente do TATE.
Veja tambm os artigo 75 e 76 da lei 11.904/00:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10

pecuniria;



Art. 76. O reexame necessrio ser ordenado na prpria deciso de primeira

instncia pelo JATTE Presidente da Turma Julgadora ou pela autoridade
prolatora da deciso,
conforme o caso,
sempre mediante expressa
declarao no ato em que for proferida a deciso, que dever ser remetida
para apreciao do Tribunal Pleno do TATE.
Resposta: C
5- (SEFAZ-SP/ FCC 2006 ADAPTADO). O autuado, vencido no todo ou em

parte, em primeira instncia administrativa, poder interpor
(A) Apenas Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio
Estadual (TATE).


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
(B) Apenas Recurso Ordinrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo

Tributrio Estadual (TATE).
(C) Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual
(TATE) e Reexame Obrigatrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo
(D) Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual
(TATE) ou Reexame Obrigatrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo
(E) Apenas Recurso Voluntrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio
Estadual (TATE).
Comentrio:
O Recurso Ordinrio o recurso cabvel contra deciso contrria ao contribuinte

pela Turma Julgadora do TATE. Este recurso ser julgado pelo Pleno do TATE. E
pode ser impetrado pelo contribuinte ou pela Fazenda.
O Reexame obrigatrio cabvel apenas Fazenda.
Veja o artigo da lei 10.654/91:

prejudicial;

Resposta: A
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
6- (SEFAZ PE - 2009) Em relao ao incio do procedimento de apurao das

aes ou omisses contrrias legislao relativa a tributos no Estado de
Pernambuco, para o fim nico de excluir a espontaneidade do sujeito passivo
da obrigao tributria, julgue os itens abaixo.
I. A espontaneidade cessa com a intimao escrita para o intimado apresentar
livros fiscais, comerciais ou quaisquer outros documentos solicitados de
interesse Fazenda Estadual.
II. A espontaneidade cessa com a lavratura de medida preliminar ao Auto de
Infrao, ao Auto de Apreenso ou ao Auto de Lanamento sem Penalidade.
III. A espontaneidade cessa com a lavratura do Auto de Apreenso.
IV. A espontaneidade cessa com a lavratura do Auto de Infrao e do Auto de
Lanamento sem Penalidade.
Assinale a alternativa CORRETA.
A) Apenas II e III esto incorretos.
B) Os itens II, III e IV esto incorretos, e o item I, correto.
C) Os itens I, II e III esto corretos, e o item IV, incorreto.
D) Os itens I, II, III e IV esto corretos.

E) Os itens I, II, III e IV esto incorretos.
Comentrio:
Aps iniciado o procedimento tendente a verificar pelo fisco o correto recolhimento

do imposto e execuo das obrigaes acessrias, fica proibido o contribuinte de
sanar quaisquer irregularidades fiscais. Perde o contribuinte a sua autonomia, ou,
como trata a lei, a sua espontaneidade de realizar as obrigaes sem a multa
punitiva, caracterstica das aes fiscais.
Considera-se iniciado o procedimento de apurao das aes ou omisses

contrrias legislao relativa a tributos estaduais, para o fim nico de excluir a
espontaneidade do sujeito passivo da obrigao tributria:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10

Fazenda Estadual;


Penalidade;

Veja o artigo 26 da lei do PAT pernambucano:


Fazenda Estadual;


Penalidade;

Legislao Tributria do Esta

Prof. Michel G
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10

incisos do caput.
Resposta: D
7- Das decises das Turmas Julgadoras do TATE, que anularem parte do Auto
de Infrao, cabe, Fazenda Estadual:
A) Recurso Ordinrio, se deciso no-unnime de Turma Julgadora.
B) Recurso Ordinrio.
C) Reexame Obrigatrio, se deciso unnime de Turma Julgadora.
D) Pedido de Reconsiderao, se deciso no unnime da Turma Julgadora.
E) Reexame Obrigatrio, se no houver smula ou decises uniformes e
reiteradas do Tribunal Pleno no mesmo sentido da respectiva deciso
recorrida.
Comentrio:
Cabe recurso ordinrio tanto Fazenda quanto ao contribuinte quando deciso de

Turma Julgadora for contrrio a uma das partes. Repare que se o contribuinte for o
recorrente a o auto de infrao referir-se a infrao de obrigao acessria, caber
ao Tribunal Pleno decidir sobre o recebimento do recurso baseado nas decises e
smulas anteriores do prprio TATE.
Veja os artigos da lei do PAT:

C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
\m
w w *ce- i t .
-A u la 10

pecuniria;




prejudicial;

processo
de
ofcio
decorrente
do



Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
das unidades da Secretaria da Fazenda mencionadas nos incisos I a III do

5 do art. 4, nos limites da respectiva competncia, observado o seguinte:
I - cabe ao Tribunal Pleno, preliminarmente, decidir sobre o conhecimento ou

no do recurso; e
II - no ser conhecido quando, em relao deciso recorrida, houver

smula ou decises uniformes e reiteradas do Tribunal Pleno no mesmo
sentido da respectiva deciso recorrida.
4 A interposio do recurso previsto no inciso II do "caput" poder ocorrer

em qualquer situao, a critrio do Procurador do Estado com exerccio no
TATE.
Resposta: B
8- (SEFAZ-SP/ FCC 2006) Considere os seguintes fatos hipotticos ocorridos

em uma grande empresa industrial, estabelecida em Pernambuco:
I. Em 30 de julho de 2013, a empresa foi visitada por um AFR que lavrou, no
correspondente livro fiscal, termo de incio de verificao fiscal, no qual
relatou o trabalho a ser realizado, ficando de retornar em seguida, e no o fez.
II. Em 25 de setembro de 2013, o responsvel pela empresa, sabendo que, em
relao ao trabalho relatado pelo fiscal no termo de incio de fiscalizao, teria
um lanamento impugnado pelo fisco, protocolou, na Secretaria da Fazenda,
consulta a respeito de interpretao e aplicao da legislao tributria.
III. Em 1o de outubro de 2013, o AFR retornou empresa para dar sequncia
ao seu trabalho, ocasio em que, de fato, disse ao contribuinte que iria
impugnar o lanamento feito. De imediato, o contribuinte argumentou que o
AFR no podia tomar qualquer medida punitiva, porque ele, contribuinte,
estava amparado pelo instituto da consulta e leu para o AFR os incisos I e IV
do artigo 60 da Lei no 10.654/91:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
i - suspende o curso do prazo para cumprimento de obrigao tributria, em

aplicvel;
ii - impede, at o trmino do prazo legal para que o consulente adote a

Diante dos fatos e argumentos apresentados pelo contribuinte, o AFR agiu

corretamente quando
(A) no acatou as ponderaes do contribuinte, mas decidiu aguardar a
resposta da Consulta para tomar qualquer atitude.
(B) acatou as ponderaes do contribuinte.
(C) no acatou as ponderaes do contribuinte e lavrou, de imediato, o Auto
de Lanamento.
(D) acatou as ponderaes do contribuinte, mas notificou-o a lanar e recolher
o complemento do imposto, com juros moratrios e acrscimos legais.
(E) acatou as ponderaes do contribuinte quanto questo original, mas
decidiu autu-lo por se servir de subterfgio para fugir ao fiscal.
Comentrio:
Trata-se de uma questo sobre os assuntos: consultoria tributria, procedimento

administrativo tributrio e espontaneidade.
Vamos direto ao artigo 60 da lei do Procedimento Administrativo Tributrio

pernambucano:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10

aplicvel;


consulta.


3 No ser acolhida a consulta formulada nas circunstncias a seguir

indicadas:
II - com evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao

tributria;
III - aps o incio de processo administrativo-tributrio ou procedimento fiscal;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
IV - versando sobre matria que tiver sido objeto de resposta proferida em

relao ao consulente ou a qualquer dos seus estabelecimentos;
4 Quanto ao no-acolhimento da consulta, conforme previsto no 3, III,

por ter sido formulada aps o incio de processo administrativo-tributrio ou
de procedimento fiscal:
I - ocorrer apenas em relao matria objeto do respectivo processo

administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, quando especfico;
II - ocorrer em relao a todas as matrias compreendidas em determinado

perodo,
quando
respectivo
processo
ou
procedimento fiscal reportarem-se apenas a esse perodo;
III - deixar de ocorrer, relativamente ao procedimento fiscal iniciado, quando

vencido o prazo para encerramento da fiscalizao, nos termos do 7 do
art. 26.
Portanto nos 60 dias (prorrogveis) aps o incio do procedimento fiscal no pode o

contribuinte entrar com pedido de consulta (que suspende a ao fiscal) ou
espontaneidade que inibe a perpetrao de auto de lanamento pelo auditor fiscal.
Como na questo, o contribuinte entrou com uma consulta ainda dentro dos 60 dias
decorridos da lavratura do termo de incio da verificao fiscal, ento, sua consulta
formulada no produzir efeitos e o contribuinte poder ser imediatamente multado
pelo Auditor.
Resposta: C


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10
9- (SEFAZ-SP/ FCC 2006) Em 1 de junho de 2013, Fiscal da Receita Estadual

gacha, Marcelo Martelo, notificou contribuinte que apresente documentao
relacionada ao ano fiscal de 2011. No dia 5 de junho, o fiscal apresentou-se na
empresa, munido de autorizao para fiscalizar o exerccio de 2011. O fiscal
escreveu no livro do contribuinte o incio da fiscalizao em 6 de julho de
2013. O contribuinte havia procurado uma repartio fiscal e regularizado uma
obrigao tributria referente ao exerccio de 2011 no dia 3 de junho. O fiscal,
em 30 de julho, finalizou seu trabalho, firmou termo de finalizao no livro do
contribuinte e aplicou um Auto de Infrao referente a matria do imposto
recolhido pelo contribuinte em 3 de junho. O contribuinte entrou com uma
defesa administrativa. Com relao a essa questo, analise a alternativa
correta com base na lei do Procedimento Administrativo Tributrio de
Pernambuco:
A) O contribuinte tem razo, a espontaneidade vlida a partir de 3 de junho
de 2013.
B) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 1 de
junho de 2013.
C) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 6 de
junho de 2013.
D) O contribuinte tem razo, a espontaneidade vlida pois o fiscal s
terminou seus trabalhos em 30 de julho de 2013.
E) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 5 de
junho de 2013.
A espontaneidade uma alternativa importante para o contribuinte quando atrasado

na quitao de seus dbitos tributrios. Enquanto no iniciada uma fiscalizao,
pode comparecer a um posto fiscal e regularizar a situao. Neste caso sem a multa
punitiva lavrada em atividade de auditoria fiscal, mas sim uma multa de atraso mais
branda. Contudo, uma vez iniciada a fiscalizao, seja atravs de uma notificao,
lavratura de termo de incio de fiscalizao, lavratura de auto de infrao, etc, a a
espontaneidade no mais possvel, pelo menos por 60 dias (prorrogveis de
acordo com a legislao) que o tempo do fiscal apresentar o fim de seus
trabalhos.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
Na situao acima, a notificao interrompeu a denncia espontnea, que foi feita

pelo contribuinte aps a data de 1 de junho. A data da nossa resposta, alternativa
B.
Veja os artigos da lei n 10.654 /91:


Fazenda Estadual;


Penalidade;

incisos do caput.
2. A intimao de que trata o inciso I, do caput, dever ser feita,

alternativamente:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
I - em separado, com a entrega, ao interessado, de cpia da intimao,

mediante comprovante de recebimento;
II - em livros ou documentos fiscais de emisso do estabelecimento do

interessado, mediante lavratura de termo.
3. Presume-se ciente da intimao o sujeito passivo intimado na forma

prevista no inciso II, do pargrafo anterior.
4. Os funcionrios ou autoridades fiscais competentes devero:
I - na hiptese dos incisos I, II, e III, do caput, entregar cpia das

respectivas medidas ao interessado;
II - na hiptese do inciso IV, do caput, inclusive na respectiva medida

preliminar, alm da entrega da cpia da medida, lavrar, sempre que possvel,
o respectivo termo em livro fiscal do intimado.
5. Os funcionrios ou autoridades fiscais devero referir, expressamente,

no processo, os motivos que inviabilizarem a lavratura, em livro fiscal do
intimado, do termo referido no inciso II, do pargrafo anterior.
6. Aps iniciado o procedimento fiscal, na forma prevista neste artigo, o

sujeito passivo que recolher o crdito tributrio sem a multa a que estaria
obrigado, se autuado fosse, ficar sujeito aplicao da penalidade apurada
no respectivo auto, vedadas as redues referidas no artigo 42.
7. Iniciada a fiscalizao, o funcionrio ou autoridade fiscal competente

ter, para conclu-la, o prazo de at 60 (sessenta) dias, contados a partir da
cincia da intimao feita na forma prevista neste artigo.
8. O prazo de que trata o pargrafo anterior no se aplica s hipteses de

contribuinte submetido a sistema especial de fiscalizao.

C S I
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

P ro f Michel
\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
9. Mediante ato fundamentado, o prazo previsto no 7 poder ser

prorrogado:
I - pelo gerente do rgo fazendrio responsvel pela fiscalizao tributria,

por perodo de at 60 (sessenta) dias;
II - pelo Secretrio da Fazenda, pelo prazo por ele determinado;
10. Esgotado o prazo previsto sem que seja encerrada a fiscalizao,

cessar a vedao espontaneidade referida no caput.
Resposta: B
10- Ser lavrado Auto de Apreenso sempre que forem encontradas

mercadorias em situao irregular. Considera-se irregular a mercadoria que se
encontre em qualquer das seguintes situaes, exceto:
A) desacompanhada de documento fiscal prprio.
B) acompanhada de documento fiscal idneo, nos termos previstos em lei.
C) em local no inscritos no CACEPE, quando a inscrio for exigida na
legislao.
D) desviada do destino referido no respectivo documento fiscal.
E) destinada a contribuinte no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do
baixada.
Comentrio:
A) Certo. o comando do artigo 31, 1 I da lei do PAT.


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10
B) Errado. O comando do artigo 31, 1 II da lei do PAT que considera-se irregular

a mercadoria que se encontre acompanhada de documento fiscal inidneo, nos
termos previstos em lei.
C) Certo. o comando do artigo 31, 1 III da lei do PAT.
D) Certo. o comando do artigo 31, 1 IV da lei do PAT.
E) Certo. o comando do artigo 31, 1 V da lei do PAT.
Pernambuco-CACEPE ou cuja inscrio se encontre cancelada ou baixada.
Art. 31. Ser lavrado Auto de Apreenso sempre que forem encontrados em
situao irregular:
I - mercadorias;
II - mquinas, aparelhos, equipamentos e similares destinados emisso de

documentos ou escriturao de livros fiscais.
III - documentos e livros.
1. Considera-se irregular a mercadoria que se encontre em qualquer das

seguintes situaes:
III - em local no inscritos no CACEPE, quando a inscrio for exigida na

legislao;


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
V - destinada a contribuinte no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do

baixada.
Resposta: B
11- (SEFAZ SP - FCC) O procedimento de Consulta produz o seguinte efeito,
em relao espcie consultada:
A) Adquire o carter de denncia espontnea em relao a todos os dbitos
vencidos do consulente, desde que esse, dentro de 30 dias da data de
intimao da soluo, apresente a denncia espontnea.
A) Suspende o curso do prazo para impugnao.
C) Exclui a punibilidade do consulente, no que se refere s infraes
materiais.
D) Suspende a exigibilidade do crdito tributrio j constitudo.
E) Impede, antes da resposta, o aproveitamento do crdito fiscal objeto da
consulta.
Comentrio:
A lei assegura ao sujeito passivo de obrigao tributria o direito de formular

consulta escrita sobre a aplicao da legislao tributria, em relao a fato
concreto de seu interesse. A consulta no entanto tambm impede, antes da
resposta, o aproveitamento do crdito fiscal objeto da consulta.
A consulta produz os seguintes efeitos, em relao espcie consultada:
I - suspende o curso do prazo para cumprimento de obrigao tributria, em relao

ao caso sobre o qual se pede a interpretao da legislao tributria aplicvel;


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10
II - impede, at o trmino do prazo legal para que o consulente adote a orientao

contida na resposta, o incio de qualquer procedimento fiscal destinado apurao
de fato relacionado com a matria consultada;

consulta.
No produzir efeitos a consulta:
II - com evidente finalidade de retardar o cumprimento da obrigao tributria;
III - aps o incio de processo administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, as

apenas em relao matria ou o perodo objeto do respectivo processo
administrativo-tributrio ou procedimento fiscal, quando especfico
IV - versando sobre matria que tiver sido objeto de resposta proferida em relao
ao consulente ou a qualquer dos seus estabelecimentos;
Leia
os
artigos
referentes
na
lei
do
Processo
Administrativo
Tributrio
pernambucano:


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10

aplicvel;


consulta.


Resposta: E
12- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Os prazos no processo administrativo

tributrio do Estado de Pernambuco:
A) Se iniciam somente em dia de expediente normal, mas vencem, tambm,
em dia de meio expediente ou de expediente excepcional na repartio.
A) Se iniciam ou vencem somente em dia de expediente normal na repartio.
C) Se iniciam ou vence tanto em dia de expediente normal, quanto em dia de
meio expediente ou de expediente excepcional na repartio.
D) So contnuos, incluindo-se na sua contagem, o dia do incio e excluindose o do vencimento.
E) So contnuos, incluindo-se na sua contagem, o dia do incio e o dia do
vencimento, inclusive quando este se der em dia de meio expediente ou de
expediente excepcional na repartio.

C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS
\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Comentrio:
Os prazos fixados no Processo Administrativo Tributrio so contnuos, excluindose, na sua contagem, o dia do incio e incluindo-se o do vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em

que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Veja os artigos da lei do Processo Administrativo Tributrio pernambucano:
Art. 13. Os prazos sero contnuos, excluindo-se, em sua contagem, o dia do

incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou se vencem em dia de expediente

normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Resposta: B
13- Sobre as nulidades do Processo Tributrio Administrativo pernambucano,

assinale a afirmativa incorreta:
A) Consideram-se nulos os atos, despachos e decises emanados de
autoridade incompetente para pratic-los ou proferi-los.
B) A nulidade somente prejudica os atos, termos, despachos e decises
anteriores queles anulados.
C) Na declarao de nulidade, a autoridade julgadora dir os atos, termos,
despachos e decises alcanados e determinar, sempre que possvel, as
providncias necessrias ao saneamento e regular instruo do processo.
D) A nulidade constitui matria preliminar ao mrito e dever ser apreciada de
ofcio ou a requerimento da parte interessada.
E) As irregularidades, incorrees e omisses no importaro em nulidade e
sero sanadas, de ofcio ou a requerimento da parte, quando resultarem em
prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa ou
quando no influrem no julgamento do processo.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
Comentrio:
A) Certo. o comando do artigo 22 caput do PAT pernambucano.
B) Errado. O comando do artigo 22, 1 do PAT pernambucano que a nulidade de

qualquer ato somente prejudica os atos, termos, despachos e decises que
diretamente dependam ou sejam consequncia daqueles anulados.
C) Certo. o comando do artigo 22, 2 do PAT pernambucano.
D) Certo. o comando do artigo 22, 3 do PAT pernambucano.
E) Certo. o comando do artigo 23 do PAT pernambucano.
Veja os artigos da lei do Procedimento Tributrio Administrativo gacho:
Art. 22. So nulos os atos, termos, despachos e decises lavrados ou

proferidos por pessoa incompetente ou com preterio do direito de defesa
ou, ainda, quando praticados em desobedincia a dispositivos expressos em
lei.
1. A nulidade de que trata o caput somente prejudica os atos, termos,

despachos e decises que diretamente dependam ou sejam consequncia
daqueles anulados.
2. Na declarao de nulidade, a autoridade julgadora dir os atos, termos,

3. A nulidade constitui matria preliminar ao mrito e dever ser apreciada

de ofcio ou a requerimento da parte interessada.
C S I

P ro f Michel
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10
4. A autoridade julgadora dever votar, no mrito, mesmo quando vencida

quanto nulidade argida.
Art. 23. As irregularidade, incorrees e omisses no previstas no artigo

anterior no importaro em nulidade e sero sanadas, de ofcio ou a
requerimento da parte, quando resultarem em prejuzo para o sujeito passivo,
salvo se este lhes houver dado causa ou quando no influrem no julgamento
do processo.
Resposta: B
Lista de Questes Apresentadas


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
1- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) O julgamento do processo contencioso, em

primeira instncia, na esfera administrativa do Estado de Pernambuco,
compete:
A) Aos Julgadores Tributrios do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual.
B) Ao Diretor da Receita Pblica Estadual ou a Fiscais de Tributos Estaduais,
por ele designados.
C) Ao Tribunal Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual.
D) Aos Julgadores Tributrios da Delegacia Regional Tributria da regional o
contribuinte.
E) Ao Delegado da Receita Estadual ou a Fiscais de Tributos Estaduais, por
ele designados.
2- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Os prazos para interposio de recurso

ordinrio e defesa na primeira instncia do processo administrativo tributrio
do Estado de Pernambuco , segundo a lei do PAT:
A) 15 dias; 30 dias.
B) 30 dias; 5 dias.
C) 15 dias; 10 dias.
D) 20 dias; 30 dias.
E) 30 dias; 15 dias.
3- So os rgos do TATE (Tribunal Administrativo Tributrio Estadual)

segundo a lei 11.904/00:
A) Presidncia; Secretaria Geral; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
B) Presidncia; Vice Presidncia, Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
C) Presidncia; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
D) Presidncia; Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno; Procuradoria do Estado.
E) Turmas Julgadoras; Tribunal Pleno.
4- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Incumbe aos Procuradores de Estado que

atuam perante o Tribunal Administrativo Tributrio Estadual, segundo a lei
11.904/00, exceto:
A) solicitar vista dos processos pelo prazo mximo de 08 (oito) dias.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
B) propor, ao Tribunal Pleno, a adoo de medidas julgadas necessrias ao

bom andamento dos trabalhos.
C) ordenar o reexame necessrio aps deciso de primeira instncia.
D) requerer, ao respectivo Presidente, a juntada aos processos de elementos
de prova ou a adoo de medidas que objetivem esclarecer o julgamento.
E) interpor recursos a decises proferidas por quaisquer dos rgos
julgadores do CATE.
5- (SEFAZ-SP/ FCC 2006 ADAPTADO). O autuado, vencido no todo ou em

parte, em primeira instncia administrativa, poder interpor
(A) Apenas Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio
Estadual (TATE).
(B) Apenas Recurso Ordinrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo
(C) Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual
(TATE) e Reexame Obrigatrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo
(D) Recurso Ordinrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio Estadual
(TATE) ou Reexame Obrigatrio Turma Julgadora do Tribunal Administrativo
(E) Apenas Recurso Voluntrio ao Pleno do Tribunal Administrativo Tributrio
Estadual (TATE).
6- (SEFAZ PE - 2009) Em relao ao incio do procedimento de apurao das

aes ou omisses contrrias legislao relativa a tributos no Estado de
Pernambuco, para o fim nico de excluir a espontaneidade do sujeito passivo
da obrigao tributria, julgue os itens abaixo.
I. A espontaneidade cessa com a intimao escrita para o intimado apresentar
livros fiscais, comerciais ou quaisquer outros documentos solicitados de
interesse Fazenda Estadual.
II. A espontaneidade cessa com a lavratura de medida preliminar ao Auto de
Infrao, ao Auto de Apreenso ou ao Auto de Lanamento sem Penalidade.
III. A espontaneidade cessa com a lavratura do Auto de Apreenso.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
IV. A espontaneidade cessa com a lavratura do Auto de Infrao e do Auto de

Lanamento sem Penalidade.
Assinale a alternativa CORRETA.
A) Apenas II e III esto incorretos.
B) Os itens II, III e IV esto incorretos, e o item I, correto.
C) Os itens I, II e III esto corretos, e o item IV, incorreto.
D) Os itens I, II, III e IV esto corretos.
E) Os itens I, II, III e IV esto incorretos.
7- Das decises das Turmas Julgadoras do TATE, que anularem parte do Auto
de Infrao, cabe, Fazenda Estadual:
A) Recurso Ordinrio, se deciso no-unnime de Turma Julgadora.
B) Recurso Ordinrio.
C) Reexame Obrigatrio, se deciso unnime de Turma Julgadora.
D) Pedido de Reconsiderao, se deciso no unnime da Turma Julgadora.
E) Reexame Obrigatrio, se no houver smula ou decises uniformes e
reiteradas do Tribunal Pleno no mesmo sentido da respectiva deciso
recorrida.
8- (SEFAZ-SP/ FCC 2006) Considere os seguintes fatos hipotticos ocorridos

em uma grande empresa industrial, estabelecida em Pernambuco:
I. Em 30 de julho de 2013, a empresa foi visitada por um AFR que lavrou, no
correspondente livro fiscal, termo de incio de verificao fiscal, no qual
relatou o trabalho a ser realizado, ficando de retornar em seguida, e no o fez.
II. Em 25 de setembro de 2013, o responsvel pela empresa, sabendo que, em
relao ao trabalho relatado pelo fiscal no termo de incio de fiscalizao, teria
um lanamento impugnado pelo fisco, protocolou, na Secretaria da Fazenda,
consulta a respeito de interpretao e aplicao da legislao tributria.
III. Em 1o de outubro de 2013, o AFR retornou empresa para dar sequncia
ao seu trabalho, ocasio em que, de fato, disse ao contribuinte que iria
impugnar o lanamento feito. De imediato, o contribuinte argumentou que o
AFR no podia tomar qualquer medida punitiva, porque ele, contribuinte,
estava amparado pelo instituto da consulta e leu para o AFR os incisos I e IV
do artigo 60 da Lei no 10.654/91:
C S I
Estratgia
r nO M
C
N rC nU pR S nO cS

P ro f Michel

\m
w w *ce- i t .
-A u la 10

aplicvel;

Diante dos fatos e argumentos apresentados pelo contribuinte, o AFR agiu

corretamente quando
(A) no acatou as ponderaes do contribuinte, mas decidiu aguardar a
resposta da Consulta para tomar qualquer atitude.
(B) acatou as ponderaes do contribuinte.
(C) no acatou as ponderaes do contribuinte e lavrou, de imediato, o Auto
de Lanamento.
(D) acatou as ponderaes do contribuinte, mas notificou-o a lanar e recolher
o complemento do imposto, com juros moratrios e acrscimos legais.
(E) acatou as ponderaes do contribuinte quanto questo original, mas
decidiu autu-lo por se servir de subterfgio para fugir ao fiscal.
9- (SEFAZ-SP/ FCC 2006) Em 1 de junho de 2013, Fiscal da Receita Estadual

gacha, Marcelo Martelo, notificou contribuinte que apresente documentao
relacionada ao ano fiscal de 2011. No dia 5 de junho, o fiscal apresentou-se na
empresa, munido de autorizao para fiscalizar o exerccio de 2011. O fiscal
escreveu no livro do contribuinte o incio da fiscalizao em 6 de julho de
2013. O contribuinte havia procurado uma repartio fiscal e regularizado uma
obrigao tributria referente ao exerccio de 2011 no dia 3 de junho. O fiscal,


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
em 30 de julho, finalizou seu trabalho, firmou termo de finalizao no livro do

contribuinte e aplicou um Auto de Infrao referente a matria do imposto
recolhido pelo contribuinte em 3 de junho. O contribuinte entrou com uma
defesa administrativa. Com relao a essa questo, analise a alternativa
correta com base na lei do Procedimento Administrativo Tributrio de
Pernambuco:
A) O contribuinte tem razo, a espontaneidade vlida a partir de 3 de junho
de 2013.
B) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 1 de
junho de 2013.
C) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 6 de
junho de 2013.
D) O contribuinte tem razo, a espontaneidade vlida pois o fiscal s
terminou seus trabalhos em 30 de julho de 2013.
E) O fiscal tem razo, a espontaneidade tornou-se ineficaz a partir de 5 de
junho de 2013.
10- Ser lavrado Auto de Apreenso sempre que forem encontradas

mercadorias em situao irregular. Considera-se irregular a mercadoria que se
encontre em qualquer das seguintes situaes, exceto:
A) desacompanhada de documento fiscal prprio.
B) acompanhada de documento fiscal idneo, nos termos previstos em lei.
C) em local no inscritos no CACEPE, quando a inscrio for exigida na
legislao.
D) desviada do destino referido no respectivo documento fiscal.
E) destinada a contribuinte no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do
baixada.
11- (SEFAZ SP - FCC) O procedimento de Consulta produz o seguinte efeito,

em relao espcie consultada:
A) Adquire o carter de denncia espontnea em relao a todos os dbitos
vencidos do consulente, desde que esse, dentro de 30 dias da data de
intimao da soluo, apresente a denncia espontnea.


Prof. Michel
otice, visit:
-A u la 10
B) Suspende o curso do prazo para impugnao.

C) Exclui a punibilidade do consulente, no que se refere s infraes
materiais.
D) Suspende a exigibilidade do crdito tributrio j constitudo.
E) Impede, antes da resposta, o aproveitamento do crdito fiscal objeto da
consulta.
12- (SEFAZ RS - FUNDATEC 2009) Os prazos no processo administrativo

tributrio do Estado de Pernambuco:
A) Se iniciam somente em dia de expediente normal, mas vencem, tambm,
em dia de meio expediente ou de expediente excepcional na repartio.
B) Se iniciam ou vencem somente em dia de expediente normal na repartio.
C) Se iniciam ou vence tanto em dia de expediente normal, quanto em dia de
meio expediente ou de expediente excepcional na repartio.
D) So contnuos, incluindo-se na sua contagem, o dia do incio e excluindose o do vencimento.
E) So contnuos, incluindo-se na sua contagem, o dia do incio e o dia do
vencimento, inclusive quando este se der em dia de meio expediente ou de
expediente excepcional na repartio.
13- Sobre as nulidades do Processo Tributrio Administrativo pernambucano,

assinale a afirmativa incorreta:
A) Consideram-se nulos os atos, despachos e decises emanados de
autoridade incompetente para pratic-los ou proferi-los.
B) A nulidade somente prejudica os atos, termos, despachos e decises
anteriores queles anulados.
C) Na declarao de nulidade, a autoridade julgadora dir os atos, termos,
D) A nulidade constitui matria preliminar ao mrito e dever ser apreciada de
ofcio ou a requerimento da parte interessada.
E) As irregularidades, incorrees e omisses no importaro em nulidade e
sero sanadas, de ofcio ou a requerimento da parte, quando resultarem em


Prof. Michel
nambucoo
otice' vif
.
_______________
- Aula 10
prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa ou
quando no influrem no julgamento do processo.
G A B A R IT O - A u la 1 0
10
11
12
13

Pão de Mel

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Pão de Mel

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Legislao Tributria do Estado de Pernambucootice' visit:

Prof. Michel Goldman - Aula 10

AU LA 10: Processo A dm inistrativo Tributrio

Lei Ordinria n 10.654/91

Nesta penltima aula estudaremos o Processo Administrativo Tributrio. A lei

administrativo para o contribuinte discutir e se defender do AIIM impetrado pela

Prof. Michel Goldman

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 1 de 86

Legislao Tributria do Estado de Pernambucootice' visit:

O Processo Administrativo Tributrio (PAT)

O auto de infrao a principal penalidade perpetrada pela atividade fiscal. O Auto

Veja o artigo 40 da lei do PAT:

A) O Processo Administrativo Tributrio de Ofcio

Prof. Michel Goldman

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 2 de 86

Legislao Tributria do Estado de Pernambucootice' visit:

Considera-se iniciado o procedimento de apurao das aes ou omisses

I - com a intimao escrita para o intimado apresentar livros fiscais,

II - com a lavratura de medida preliminar ao Auto de Infrao, ao Auto de

III - com a lavratura do Auto de Apreenso;

IV - com a lavratura do Auto de Infrao e do Auto de Lanamento sem

V - com qualquer ato escrito dos funcionrios ou autoridades fiscais

Prof. Michel Goldman

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 3 de 86

Legislao Tributria do Estt

Edited with the trial version of

A excluso da espontaneidade abrange, to-somente, o perodo identificado em

Iniciada a fiscalizao, o funcionrio ou autoridade fiscal competente ter, para

I - pelo gerente do rgo fazendrio responsvel pela fiscalizao tributria, por

II - pelo Secretrio da Fazenda, pelo prazo por ele determinado.

Encerrada a fiscalizao, dever o funcionrio ou autoridade fiscal competente

I - na hiptese de apurao de infrao, o inteiro teor da denncia.

II - na hiptese de no ser identificada qualquer infrao, a declarao desse fato.

III - na hiptese de constituio de crdito tributrio sem aplicao de penalidade, o

O Auto de Infrao, o Auto de Apreenso, o Auto de Lanamento sem Penalidade

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 4 de 86

Edited with the trial version of

Legislao Tributria do Esta,

suficientes constituio do crdito tributrio ou caracterizao da infrao,

I - a descrio minuciosa da infrao.

II - a referncia aos dispositivos legais infringidos.

III - o montante do crdito tributrio apurado e a especificao dos tributos e multas

IV - a intimao para apresentao de defesa ou pagamento do crdito tributrio

V - a indicao do local, dia e hora da lavratura, do nome e endereo do sujeito

1 - a indicao do objeto apreendido;

II - o termo de depsito ou de fiana, se for o caso, com identificao do depositrio

III - o termo de liberao, se ocorrer, do objeto apreendido.

O processo administrativo tributrio tambm se inicia com a impugnao pelo

Prof. Michel Goldman

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 5 de 86

Edited with the trial version of

Legislao Tributria do Esta,

C) Notificao de Dbito ou de Notificao de Dbito sem Penalidade, a ser

O processo administrativo tributrio tambm se inicia com a Notificao de Dbito e

matria prima ou produto pra revenda

registra a nota fiscal

registra a nota fiscal

O contribuinte fez tudo corretamente, inclusive informou o fisco do valor mensal

Veja os artigos relevantes da lei do Processo Administrativo Tributrio (PAT)

Art. 2. O processo administrativo-tributrio inicia-se:

I - de ofcio, com a lavratura de Auto de Lanamento de Crdito Tributrio,

Prof. Michel Goldman

www.estrategiaconcursos.com .br Pgina 6 de 86