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DF CARF MF

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MINISTRIODAFAZENDA

S1C3T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
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09
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2.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

13502.000951/200916

Processon

Voluntrio

Recurson

Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida

A
R
E

RD

C
A

S
ES

C
O
10dedezembrode2015PR
F
IRPJeCSLL
R
CA
KORDSABRASILS.A
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O

N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D

Acrdon

50
3
1

1302001.7353Cmara/2TurmaOrdinria

Anocalendrio:2005,2006,2007

SUBVENOPARAINVESTIMENTO.NOCONFIGURADA.
Na subveno para investimento, a aplicao do valor subvencionado em
bensdecapitaldevesercompulsria,logo,emtalmodalidadedesubveno,
noseenquadraoauxliorecebidodoPoderPblico,quandooatodeconcesso
no condiciona o recebimento do benefcio realizao de investimentos em
implantaoouexpansodeunidadesprodutivas.
TRIBUTAOREFLEXA.CSLL.
Tratandose da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio, a
deciso prolatada no lanamento do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao
lanamentodaCSLL.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar
provimento ao recurso, nos termos do relatorio e votos que integram o presente julgado.
AcompanharamoRelatorpelasconclusesasConselheirasDanieleSoutoRodriguesAmadioe
TalitaPimentaFlix.

EDELIPEREIRABESSAPresidente

ALBERTOPINTOSOUZAJUNIORRelator.

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Edeli Pereira Bessa


(Presidente),AlbertoPintoSouzaJnior,AnadeBarros FernandesWipprich,TalitaPimenta
Flix,DanieleSoutoRodriguesAmadio,RogrioAparecidoGil.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Relatrio

IA

Versa o presente processo sobre recurso voluntrio, interposto pelo


contribuinte em face do Acrdo n 1523.558 da 1 Turmada DRJ/SDR, cuja ementa assim
dispe:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICA
IRPJAnocalendrio:2005,2006,2007
SUBVENOPARACUSTEIO.FALTADERECONHECIMENTO
DARECEITA.
OsrecursosfornecidosspessoasjurdicaspelaAdministraoPblica,
quando no comprovados ao efetivo investimento na implantao ou
expanso do empreendimento projetado, estmulo fiscal que se
revestedascaractersticasprpriasdassubvenesparacusteio,nose
confundindo com as subvenes para investimento, e deve ser
computado no lucro operacional das pessoas jurdicas, sujeitandose,
portanto,incidnciadoimpostosobrearenda.
ENCARGOSLEGAIS.MULTADEOFCIOEJUROSDEMORA.
Cabveisosencargoslegaisdemultadeoficioejurosdemoraquando
da ocorrncia de lanamento feito pelo Fisco, em face de expressa
determinaolegal.
IRPJ.MATRIAFTICAIDNTICA.RELAODECAUSAE
EFEITO.
Emsetratandodematriafticaidnticaquelaqueserviudebasepara
o lanamento do Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica, devem ser
estendidasasconclusesadvindasdaapreciaodaquelelanamentoao
relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, em razo da
relaodecausaeefeitodecorrentedessaidentidade.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido

Arecorrente,cientificadadoAcrdon 1523.558em01/06/2010,cf.ARa
fls.517,interps,em29/06/2010(cf.carimboafls.518),recursovoluntrio(doc.afls.518e
segs.),noqualalegaasseguintesrazesdedefesa:
a) que o recorrente usufruiu do benefcio concedido pelo Estado da Bahia
denominadodePROBAHIA,regulamentadopeloDecretoEstadualn6.73411997,atravsdo
quallhefoiconcedidocrditopresumidodeat90%deICMS
b) que para fazer jus ao benefcio, o contribuinte deve se adaptar aos
requisitos normativos estabelecidos para concesso do crdito presumido, sendo exigido,
dentreoutrosaspectos,apotencialidadenageraodeempregoseovolumedeinvestimento
totaldoempreendimento
c)queoart.1,4e5,doreferidoDecretodispeque:
4 O percentual de crdito presumido e o prazo, previstos nos
incisos II, III e VI a IX deste artigo, sero utilizados pelo
estabelecimentodeacordocomospercentuaisdefinidosemResoluo
do Conselho Deliberativo do Programa de Promoo do
DesenvolvimentodaBahiaPROBAHIA.
5Nadefiniodos quantitativosaquealudeopargrafoanterior
deverserconsiderado,emrelaoaoestabelecimentobeneficirio:

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Processon13502.000951/200916
Acrdon.1302001.735

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Ilocalizaodentrodasreasdeinteresseestratgicoparaaeconomia
doEstado

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II quantidade de empregos, diretos ou indiretos, que o


empreendimentopossagerar
IIIvolumedoinvestimentototaldoempreendimento
IV importncia para a matriz industrial do Estado da Bahia dos
produtosaseremfabricados.

d)queextraisedasnormasacimaqueasubvenoconcedidapeloEstadoda
Bahia pressupe a existncia de uma contraprestao por parte do contribuinte que ser
beneficiadopeloprograma
e) que, para poder utilizar do benefcio, o recorrente teve de se adaptar
estrutura normativa estabelecida pelo decreto estadual, revertendo os valores decorrentes do
crditopresumidoeminvestimentosparaoaprimoramentodaatividade,fomentandoagerao
denovosempregos
f) que se a fiscalizao tivesse analisado com maior cuidado os fatos que
permeiamocasoemtela,teriavislumbradoaverdadematerialdasituao,aqualapontapara
umasriedeinvestimentosrealizadospelarecorrenteemdecorrnciadobenefcioconcedido,
ressaltandose que sem este, acabaria inviabilizada a concretizao dos investimentos
efetuados
g) que os benefcios decorrentes do aproveitamento do crdito presumido
concedido pelo Estado da Bahia sobre as sadas das mercadorias da recorrente no serviram
comoajudafinanceiraparaatendersdespesascorrentesdamesma,atravsdesuporteaoseu
capitaldegiro,porexemplo
h)quehreiteradasdecisesnosentidodesersubvenoparainvestimentoo
benefciovinculadoainvestimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimento
econmicoprojetado(transcreveementasdetaisdecises)
i) que a deciso combatida veicula a distino correta entre as subvenes
para investimento e custeio, apresentando os dispositivos da legislao estadual que tratam
sobreoPROBAHIA,masainterpretaodadaanormafoifeitadeformaerrnea,notadamente
por ter o voto condutor do acrdo destacado os incisos I e II do Decreto 6.734197 acima
transcrito,masnopercebidooincisoIII,oqualexplcitoaovincularobenefcioconcedido
aovolumetotaldeinvestimentos
j) que se o decreto estadual que regulamentou a matria no exigiu prvia
submissodeprojetorepartiopblicacompetente,porqueolegisladorestadual,digase
de passagem, no exerccio de sua competncia que lhe foi constitucionalmente atribuda,
entendeuporbemtornarprescindveltalexigncia
l)quealegislaoestadual,deforma correta, exigiuapenasqueovalor do
benefcio de ICMS fosse revertido em investimentos atividade do contribuinte, cabendo a
cada empresa,dentrodesuascaractersticasenecessidades,aplicarasquantiasdaformaque
entender mais proveitosa para o empreendimento. O que no se admite, e no ocorreu no
presentecaso,aaplicaodasverbasauferidasparacusteardespesascorrentesdaatividade

m)queparacorroboraroequvoconainterpretaodadapelofisco,extraise
do art. 11,51,II,dodecretoestadualqueoEstadodaBahiairanalisaraquantidadede
empregosqueoempreendimento"possagerar,logo,porinterpretaosistemticadoreferido
dispositivo,saltaaosolhosqueosempregosqueserogerados(enoosquejforam,como
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interpretouoacrdo)decorrerodovolumedeinvestimentosdoempreendimento,conformeo
incisoIIIdodispositivo

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n) que, quando da impugnao foram apresentadas diversos documentos


comprovando os efetivos investimentos efetuados no empreendimento em evidente
contraprestao ao benefcio obtido. Todavia, a deciso incorre em equvoco ao se referir
apenas a um "projeto avulso" e que o mesmo no teria vnculo com o aproveitamento da
subveno,inexistindoprovasdesuaexecuo

o) que toda a documentao juntada aos autos demonstra de forma


insofismvelqueasquantiasoriundasdoPROBAHIAforamrevertidaseminvestimentospara
o empreendimento, sendo totalmente indevida a afirmao de que no haveria a vinculao
entreasdespesasrealizadasnosinvestimentoseobenefcioobtido
p) que a reduo tributria obtida com o benefcio possui vinculao direta
com a aplicao especfica dos recursos em bens ou direitos referentes implantao ou
expansodeempreendimentoeconmico
q)querestaevidentequeadevidareduoqueocorreunocasonopassvel
de nenhum tipo de tributao, pois no faria sentido uma reduo para fomentar o
desenvolvimento ser tributada de forma desigual, contrariando a lgica e o intuito da lei no
casoemquesto
r) que corrobora para a ilegalidade do Auto de Infrao ora combatido a
absurdaaplicaodemultanaordemde75%(setentaecincoporcento)dovalorprincipal
s)queoraRecorrenterequeraimprocedncia,tambm,areformadadeciso
eimprocednciadoAutodeInfraonoquetangeaimputaodosjurosemultademora.

orelatrio.

Voto

ConselheiroAlbertoPintoSouzaJunior.
Orecursovoluntriotempestivoefoisubscritopormandatriocompoderes
paratal,conformeprocuraoafls.178,razopelaqualdeleconheo.

Inicialmente,paraumamelhorcompreensodasituaofticasubexamine,
vale a transcrio do seguinte trecho do Termo de Verificao Fiscal (a fls. 8), in verbis:

4Aempresausufruiu,duranteoperodojaneirode2005adezembro
de2007,dobenefciofiscalestadualdenominadoPROBAHIA,parao
qual foi habilitada atravs da Resoluo n 07/2006, que concedeu o
benefciocombasenodecretoestadualn6.734/1997.Anteriormente,
tal benefcio havia sido concedido s empresas DUSA DUPONT
SABACI BRASIL S/A (resoluo n 19/2004) e COBAFI
Companhia Baiana de fibras (resoluo n 20/2004), empresas estas
que foram objeto de reestruturao societria, onde a DUSA foi
incorporadapelaCOBAFI,querecebeuanovadenominaosocialde
KordsaBrasilS/A.Foiconcedidocrditopresumidofixadoem90%do
ICMSincidentenasoperaesdesadasdefiosetecidosdepolistere
denylon.
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Processon13502.000951/200916
Acrdon.1302001.735

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5 Para escriturao do benefcio, a empresa apura o ICMS devido


sobreassadasdomseaplicaopercentualdocrditopresumidosobre
talvalor,efetuandooseguintelanamento:

IA

2005
DICMSarecolher(passivo)
CRes.deincentivosfiscaisProbahia(patrimniolquido)

2006e2007

DICMSsobrecompras(ativo)

CResdeincentivosfiscaisProbahia(patrimniolquido)

A Subveno um auxlio sem qualquer exigibilidadepara quem a recebe.


Noutras palavras, aumentase o patrimnio do beneficirio com recursos vindos de fora sem
que isto importe na assuno de uma obrigao. As subvenes podem serfeitas pelo poder
pblico, hiptese em que se efetivaro, normalmente, por meio de reduo ou iseno de
impostos.

Contbilejuridicamente,assubvenesparacusteioeparainvestimentoso
receitas, logo, salvo na hiptese de existir uma lei isentiva, elas sero tributadas. A ttulo
ilustrativo,tomemoscomoexemplo,umasubvenoqueimportenareduode50%doICMS
a pagar. Ora, o ICMS a pagar, quando contabilizado no passivo da empresa tem como
contrapartidaumadespesapelovalortotal.Logo,se,emmomentoposterior,ocontribuinteno
maistenhaquedesembolsar50%daquelaobrigaoregistradanopassivo,claramente,temos
aumainsubsistnciadopassivo,tambmdenominadadeinsubsistnciaativa,porqueaumenta
asituaolquidapatrimonial.Noutrostermos,teremosumareceitaqueaumentaroresultado
doexerccionomesmovalorqueforaanteriormentereduzidopelapartedadespesacomICMS
subvencionadaquereduziraolucro,masquenoforapaga.

Todavia, com a entrada em vigor do DecretoLei no 1.598/77, as duas


espciesdesubvenopassaramaterconsequnciastributriasdiversaspelalegislaodoIR,
pois,apartirdali,o2odoart.38passouaconsiderarasubvenoparainvestimentocomo
receita isenta do IRPJ, desde que obedecidas as condies estabelecidas no referido diploma
legal.Valeassimtrazercolaoo2odoart.38doDL1.598/77,inverbis:
Art.38.Omissis.
(...)
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou
expansodeempreendimentoseconmicos,easdoaes,feitaspeloPoder
Pblico,noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:
(...)

Passa a ser de grande importncia, para fins de aplicao do referido


dispositivo, diferenciar a subveno para investimento da subveno para custeio, j que a
primeriapodeserisentadoIRPJ,enquantoasegundasertributada.

AReceitaFederal,aointerpretaro2odoart.38doDL1.598/77,emitiuo
ParecerNormativoCSTno112/78,noqualconstamasseguintesconcluses:
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a)quesubvenoparainvestimentoatransfernciaderecursosparauma
pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no nas suas despesas mas sim na aplicao
especficaembensoudireitosparaimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos

b)quenobastaapenasoanimusdesubvencionarparainvestimento,poisse
impe tambm a efetiva e especfica aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado

IA

c) que a simples aplicao dos recursos decorrentes da subveno em


investimentosnoautorizaasuaclassificaocomosubvenoparainvestimento

d) queo beneficirio da subveno para investimento ter que ser a pessoa


jurdicatitulardoempreendimentoeconmico.

O TVF justifica o enquadramento da subveno concedida pelo PROBAHIA


como de custeio, por sustentar que benefcios concedidos pelo Estado da Bahia no obriga a
vinculao dos valores subvencionados com a efetiva e especfica aplicao destes valores na
implantaoouexpansodeempreendimentoeconmico,poisentendequedescontoevidenciaum
nodesembolsofinanceiro,oqualpassaaintegrarogirodonegcio,podendoserutilizadopela
empresacomobemlheconvier,jqueaLeiquecriouoincentivonocriaumavinculaoentreo
valorsubvencionadoeaaplicaoespecficadorecurso.

Realmente, pelos documentos juntados aos autos, especialmente, o Decretos


Estaduaisafls.384/385eaResoluon20/2004nofazemqualquervinculaodaconcessodo
benefcio fiscal uma obrigao da recorrente implantar ou expandir as suas unidades fabris.
verdadequeo pedidodeconcessodoinventivofiscalencaminhadoaoGovernodaBahia(afls.
379)fazrefernciaanecessidadedearecorrenteestemprocessodemelhoriacontnua,masisso
no pode ser tomadocomo umcompromissodeaplicarassubvenes recebidas naaquisiode
ativofixo,paraaumentaracapacidadeprodutivadela.Alis,opedidoapresentadopelarecorrente
aoGovernodaBahiaexpressamentedeclaraqueassubvenesseroimportanteparaalavancagem
doseucapitaldegiro,senovejamososeguintetrechodoreferidopedido(fls.368):
IV Considerando que o incentivos fiscais oferecidos pelo Governo do
Estado da Bahia, por meio do crdito presumido, representa fonte
importante de alavancagem financeira da DUSA DuPont Sabanci Brasil
S/A, principalmente no que se refere ao capital de giro e ganho de
competitividadeperanteaconcorrncianacionaleinternacional..

Ora, os atos de concesso do benefcio no dispe sobre a necessidade de a


recorrente realizar investimentos de implantao ou expanso de unidades fabris, por sua vez, a
prpriarecorrente,empedidoencaminhadoaoPoderconcedentedoincentivofiscal,informaquea
subveno ser importante para alavancar seu capital de giro, logo, no h como concluir que
estamos diante de subveno para investimento, pelo menos diante dos documentos que foram
juntadosaosautos.

Almdisso,importanteverificarseomontantedosvaloresobtidoscomo
incentivo guarda equivalncia com total dos valores aplicados na ampliao ou expanso do
empreendimento, pois, logicamente, no gozar de iseno tributria e dever ser tido como
subveno para custeio os valores que excederem o valor do investimento realizado, j que
podeseraplicadopelobeneficirioparaoutrosfinsquenoaquelesquejustificamlegalmente
a iseno tributria da subveno para investimento. No item V do pedido apresentado ao
Governo da Bahia (fls. 368), o recorrente informa que devero se investidos 20 milhes de
dlaresestadunidenses,valoresseque,pelacotaododiaemquefoiassinadoodocumento
(29/09/2004) equivalia a R$ 57.180.000,00. Ora, s nos anos de 2005 a 2007, a recorrente
recebeu R$ 60.600.983,40 a ttulo de subvenes, conforme levantamento feito pela
Fiscalizao a fls. 14/16, sendo que a Resoluo 20/2004 concedeu o incentivo fiscal ao
recorrentepor12anos.Adiscrepnciaentreovalordoinvestimentoprojetadonopedidoeo
valordassubvenesefetivamenterecebidasmaisumelementosnosautosaindicaratotal

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desvinculao das subvenes recebidas com eventuais investimentos realizados pela


recorrente.

IA

Ora, a subveno para investimento apenas aquela em que exigida


aplicao do valor subvencionado em bens de capital, de tal sorte que a aplicao sponte
propriadocontribuinteembensdecapitalnotransformaarennciadereceitaspblicasem
subveno de investimento, conforme bem dispe o item 2.12 do vetusto ParecerNormativo
CSTn112/78,inverbis:

2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO apresenta


caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo perfeita sincronia da
intenodosubvencionadorcomaaodosubvencionado.
Nobastaapenaso"animus"desubvencionarparainvestimento.
Impese,tambm,aefetivaeespecficaaplicaodasubveno,porpartedo
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado. Por outro lado, a simples aplicao
dos recursos decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a sua
classificaocomoSUBVENOPARAINVESTIMENTO.[grifonosso]

Emfacedoexposto,negoprovimentoaorecursovoluntriodarecorrente.

AlbertoPintoSouzaJuniorRelator

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