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DF CARF MF

Fl. 1015
S1C2T2
Fl.1

0
S1C2T2

MINISTRIODAFAZENDA

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

Processon

10380.016589/200850
00.000.00DeOfcioeVoluntrio

Acrdon

120200.6912Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

17dejaneirode2012

Matria

IRPJ

Recorrentes

RIGESADONORDESTES/A

FAZENDANACIONAL

Recurson

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ.INCENTIVOS.FINANCIAMENTODEPARTEDOICMSDEVIDO.
OPERAESDEMTUO.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ADI
SRF N. 22/2003. ATO ADMINISTRATIVO INTERPRETATIVO.
CARACTERIZAODESUBVENO.
Por expressa disposio ftica negocial e o efeito contbil, restou
caracterizada, inclusivereconhecida nos fundamentos de decidir do voto da
deciso de primeira instncia, a adoo da subveno para investimento,
corretootratamentotributrioecontbiladotadopelosujeitopasssivo.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAA0TRIBUTARIA

MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO


MENSAL DEVIDO POR ESTIMATIVA. PERCENTUAL DE 50%.
CAUSAINEXISTENTE.
Umavezmantidootratamentocorretoparaoincentivofiscalgovernamental,
em restando configurada a subveno para investimento, deixa de existir a
causa da glosa e, consequentemente, a falta de recolhimento do imposto
mensaldevidoporestimativa,porpessoajurdicaqueoptoupelatributao
combasenolucroreal anual,no ensejando aaplicaodamultadeoficio
isolada.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES

CSLLEMULTAISOLADA.TRIBUTAOREFLEXA.
Tratandoseda mesma matria ftica, eno havendo aspectos especficos a
seremapreciados,aoslanamentosdecorrentesaplicaseamesmadeciso
doprincipal.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Autenticado digitalmente em 01/04/2012 por
ORLANDO JOSE GONCALVES BUENO, Assinado digitalmente em 14
/04/2012 por NELSON LOSSO FILHO, Assinado digitalmente em 01/04/2012 por ORLANDO JOSE GONCALVES BUEN

O
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

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Fl.2

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar


provimento ao recurso de ofcio. Quanto ao recurso voluntrio, tambm por unanimidade de
votos,rejeitarapreliminardedecadnciae,nomrito,darprovimentoaorecursorelativamente
amatriasubvenoparainvestimentos.

IA

(documentoassinadodigitalmente)
NelsonLssoFilhoPresidente.
(documentoassinadodigitalmente)
OrlandoJosGonalvesBuenoRelator.

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Nelson Losso Filho,


Carlos Alberto Donassolo, Viviane Vidal Wagner, Nereida de Miranda Finamore Horta,
GeraldoValentimNeto,OrlandoJoseGonalvesBueno.

Relatrio

Pelo fiel relato dos fatos, reproduzo abaixo inteiramente o quanto registrado pela
autoridadedeprimeirainstncia.
Em face da contribuinte acima identificada foram efetuados lanamentos
tributriosdoImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJereflexosdaContribuioSocial
sobre o Lucro LiquidoCSLL e da Multa Isolada sobre estimativas de IRPJ e CSLL, todos
referentes aos anoscalendrio 2003, 2004 e 2005, no valor total de R$ 17.241.313,65, j
computadososjurosmoratrioseamultadeoficiode75%(fls3/29).
Segundodescriodosfatos,acontribuintedeixoudeadicionar,parafinsde
determinao do lucro real, a recuperao de despesas no includas na apurao do lucro
liquido dos perodos de apurao correspondentes aos anoscalendrio de 2003 a 2005, nos
valores, respectivamente, de R$ 6.457.162,27, R$ 6.635.936,28 e R$ 5.549.364,98. Tais
valores correspondem ao perdo concedido pelo Estado do Ceara sobre parcela de um
emprstimoquetomouporbaseoICMSsobreVendasdevidoerecolhidomensalmentepela
contribuinte.
Para usufruir tal beneficio fiscal, a autuada celebrou, em 18.04.1996,
contrato de Mtuo de Execuo Peridicacom o BEC e com o Estadodo Cear (fls 50/56),
tomando emprstimo com recursos oriundos do Fundo de Desenvolvimento Industrial do
CearFDI, institudo pela Lei Estadual n. 10.367/79 (e alteraes posteriores), aps sua
atividade ser enquadrada como "empreendimento prioritrio para o desenvolvimento
econmicosocialdoEstado" (clusula1.2),seinserido,assim,noProgramade Incentivo ao
Funcionamento de EmpresasPROVIN. Referido contrato foi aditado em 14.09.1996 (fls
57/58).
Os recursos decorrentes do emprstimo ou financiamento destinavamse
composio do esquema financeiro necessrio ao capital de giro da muturia, visando "a

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produodeembalagensdepapeloonduladoeoutros,deacordocomooprojetoeconmicoe
respectivamemriadeanliseelaboradapelaequipetcnicadoBEC"(clusula1.3).

IA

0 valor emprestado equivale a 75% do valor do ICMS efetivamente


recolhido pela contribuinte, em cada um dos meses do perodo de maio/1996 a abr/2006,
mediante entrega de nota promissria a titulo de garantia fidejussria do valor emprestado e
pagamento de 25% desse valor dentro do prazo legal. Assim, o perdo ou renncia fiscal
correspondea56,25%(=75%x75%)dovalordo ICMS sobreVendas recolhido,desde que o
valorequivalentea25%(vinteecincoporcento)domtuosejapagoatadataaprazadapara
o vencimento, que ocorre 36 (trinta e seis) meses aps o emprstimo, configurando, para a
Fiscalizao,hiptesedenegciojurdicosobcondioresolutiva,nostermosdosartigos116,
II,e117,I,ambosdoCdigoTributrioNacional(CTN).
Aindadeacordocomadescriodosfatos,acontribuintecontabilizoutodo
o valor do ICMS sobre Vendas como redutor de sua receita bruta (despesa), onerando os
resultadosdosexerccioscorrespondentes,aopassoqueovalorrenunciadofoiapropriadoem
contarepresentativadeReservadeCapitalnointegrando,portanto,oresultadodoexerccio,o
queestariaemdesacordocomoAtoDeclaratrioInterpretativoSRFn22/2003.Dessaforma,
as dedues de vendas (ICMS s/ Vendas) dos anoscalendrio de 2003 a 2005 oneraram os
resultados dos exerccios pelos valores brutos, exigindo que os valores subsidiados pelo
FDI/PROVIN, que se caracterizam como "Recuperao de Despesas/Custos", sejam
adicionadosaolucroliquido,parafinsdedeterminaodolucroreal.
Idnticasituaoseapresentaquantodeterminaodabasedeclculoda
CSLL edas multas isoladas sobreestimativas, exigidas em autos reflexos, parte integrante e
inseparveldesteprocesso.
Inconformadacomapretensofiscal,daqualfoipessoalmentecientificada
em14.10.2008(fl171),acontribuinte,porintermdiodeseuprocurador(fl252),apresentou
impugnatriaem13.11.2008(fls172/231),requerendoaanulaodoslanamentoscombase
nosseguintesargumentos,assimresumidos:(i)houveaconsumaodoprazodecadencialde
cinco anos em relao aos tributos com fatos geradores nos meses de janeiro a outubro de
2003 (ii) a renncia do valor financiado (75%x75% do ICMS recolhido) consubstancia
subveno de investimentos, destinada implantao ou expanso de empreendimento
econmico,contabilizadaemreservadecapital,utilizvelapenasparaabsorodeprejuzosou
incorporao ao capital, de modo que no constitui renda, mas capital, insuscetvel de
tributao(fls267/41)(art.182daLein.6.404/76art.44daLein.4.506/642.doart.38
doDecretolein.1.598/77arts.392e443doRIR199,PNsCSTn.s2/78,112/78Resoluo
CFCn.1.026/2005Acrdosn.'s10193716,10194676,107.912)(iii)aglosadasdedues
foi em valor superior (75% do ICMS recolhido) quantia subvencionada, que de 56,25%
(75%x75%doICMSrecolhido)(iv)acontribuintetemdireitoisenototaldoimpostode
rendaerespectivoadicionalcalculadocombasenolucrodaexplorao(art.546doRIR/99),e
ovalorrelativoA."RecuperaodeCusto"devercomporolucrodaexplorao(fls411/413)
(Acrdo 10706266) (v) a multa isolada sobre estimativas no guarda relao com a
gravidade do ilcito, pois no se justifica a incidncia da multa sobre estimativa que sequer
deva ser paga ante a inocorrncia de lucro (iseno, subveno de investimento), sendo,
portanto, desproporcional (inadequada, desnecessria e desproporcional em sentido estrito)
(Acrdosn.'s108132917,10323431).

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A DRJ julgou o lanamento procedente em parte, adotando a seguinte


ementa:
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO

IA

Anocalendrio:2003,2004,2005
DECADNCIA. TERMO A QUO. IRPJ. LUCRO REAL ANUAL. FATO
GERADOR.31DEDEZEMBRO.
0 fato gerador do imposto de renda apurado com base no lucro real anual
ocorre no dia 31 de dezembro. Nas exaes cujo lanamento se faz por
homologao,havendopagamentoantecipado,contaseoprazodecadencial
a partir da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CNT) todavia,
quando no h pagamento antecipado, ou h prova de fraude, dolo ou
simulao,aplicaseodispostonoart.173,I,doCTN.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOA
JURDICAIRPJ

Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ.INCENTIVOS.FINANCIAMENTODEPARTEDOICMSDEVIDO.
OPERAES DE MTUO. SUBVENO PARA CUSTEIO OU
INVESTIMENTO. ADI SRF N. 22/2003. ATO NORMATIVO.
DESCARACTERIZAO DE SUBVENO. CARACTERIZAO DE
REDUODECUSTOOUDESPESA.
Por expressa disposio normativa, capaz de vincular o julgador
administrativo de primeira instncia, os incentivos concedidos pelo Poder
Pblico as pessoas jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou
regimesespeciaisdepagamentodeimpostos,emqueosjuroseaatualizao
monetria,previstoscontratualmente,incidemsobcondiosuspensiva,no
configuramsubvenesparainvestimentooucusteio,masreduesdecustos
oudespesas.
IRPJ. ISENO. DESPESA INDEDUTIVEL. LANAMENTO DE
OFCIO. RECOMPOSIO DO LUCRO DA EXPLORAO.
IMPOSSIBILIDADE.
Aisenorefereseaoimpostoeadicionaisnorestituiveisincidentessobreo
lucrodaexplorao.Noalcanaparcelasdotributocalculadoemfunode
despesas indedutiveis ou de receitas omitidas, porque tais parcelas
adicionadas ao lucro liquido para determinao do lucro real no podem
afetarolucrodaexplorao,salvoquandosetratardeajusteexpressamente
previstonalegislao.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAA0TRIBUTARIA

Anocalendrio:2003,2004,2005
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
MENSAL DEVIDO POR ESTIMATIVA. PERCENTUAL DE 50%.
LEGALIDADE.PROPORCIONALIDADE.
Afaltaderecolhimentodoimpostomensaldevidoporestimativa,porpessoa
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MP n 2.200-2
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jurdica
que optou
pela tributao com base no lucro real anual, enseja a
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aplicao da multa de oficio isolada, por expressa previso legal que no


contrariaopostuladodaproporcionalidade.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES

IA

Anocalendrio:2002,2003,2004

CSLLEMULTAISOLADA.TRIBUTAOREFLEXA.
Tratandoseda mesma matria ftica, eno havendo aspectos especficos a
seremapreciados,aoslanamentosdecorrentesaplicaseamesmadeciso
doprincipal.
LanamentoProcedenteemParte

Destarte,adecisodeprimeirainstnciaentendeuoseguinte:

afastou a preliminar suscitada de decadncia, por se tratar de IRPJ sob o


regime de lucro real anual, sendo que a autoridade fiscal poderia realizar o lanamento at
31/12/2008eofezem14/10/2008,portantodentrodos05anosemsetratandodelanamento
porhomologao,emestritocumprimentoao4doart.150doCTN
quanto a glosa das dedues relativas a ICMS sobre vendas, posto que
tendo sido perdoada de 75% do montante financiado do ICMS recolhido, por se tratar de
subveno para custeio, deve ser adicionado base de clculo tributvel, tendo sido
configuradaa hiptesede reduo de custo ou despesa com ICMS, ou seja, a condio para
obtenodoperdotinhanaturezaresolutria,combasenoADI22/2003.quetrataodesconto
concedidonovalorprincipaldoemprstimocomoreduodecustosoudespesas,noobstante
ter manifestado seu inconformismo com tal vinculao administrativa do entendimento, uma
vezcitandojurisprudnciadesteconselhoquetratatalincentivonacondiosuspensiva,oque
estdecacordocomooregimeconstantedocontratodefinanciamento,conformeseverificaa
fls.884/886
subvenoparacusteioousubvenoparainvestimento,nomesmosentido,
reconhecendopresentesosrequisitosessenciaisdasubvenoparainvestimento,nosdizeresda
autoridadejulgadora,afls.893:
Porfim,registroqueestopresentesosseguinteselementospara
caracterizao da subveno deinvestimento: (i) ainteno da
pessoa jurdica dedireitopblicodesubvencionardeterminado
empreendimento (ii) a concretizao dessa inteno, mediante
transferncia de capital (iii) a incorporao dos recursos em
contadereservadecapital.
Em face do exposto, a concluso lgica seria pela
improcedncia da pretenso fiscal. Sucede que o ADI, j
mencionado, no considera a renncia de parcela do
emprstimo modalidade de subveno, muito menos de
investimento. Com base nessa nica razo de decidir, dou pela
procednciadoslanamentos.
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a glosa da dedues no foi em valor superior quantia subvencionada,


assimseposicionando(fls.894):

IA

Aoinvocaroprincipiodaverdadematerial,aimpugnantealega
que a glosa da dedues foi em valor superior (75% do ICMS
recolhido) quantia subvencionada, que de 56,25%
(75%x75%doICMSrecolhido).No,nofoi.Eoquesetestifica
do quadro elaborado pela Fiscalizao fl 31. A deduo
glosada corresponde renncia de 56,25% da parcela do
pagamentodoemprstimoconcedidopeloBEC.
Acerca do pedido de diligncia para esclarecer a alegao,
verificase que ele, alm de no atender aos requisitos formais
doart.16,IV,doDecreton.70.235/72,notemprocedncia,j
queaquestoapresentaestplenamenteevidenciadanosautos.

iseno do IR e respectivo adicional calculado com base no lucro da


explorao,assimsepronunciando:
Em outras palavras, as adies no efetuadas em determinado
perodo base de apurao do imposto e que, posteriormente,
deram causa ao lanamento de oficio no podem ser aceitas
paraefeitoderecomposiodabasedeclculodolucroisento
(total ou parcialmente), porque no foram computadas
oportunamentenolucroliquidodoexerccio.
Essa concluso corroborada pela determinao disposta no
art. 545 do RIR/99 o qual dispe que o valor do imposto que
deixar de ser pago em virtude das isenes e redues no
poderserdistribudoaosscioseconstituirreservadecapital
dapessoajurdica.Nocasodosautos,dadoqueofatogerador
j se consumou, estando o perodo por ele abrangido com sua
contabilizao encerrada, no h como se da cumprimento as
normas legais acima prescritas, o que impossibilita qualquer
autorizao para o recalculo do lucro da explorao e
recomposiodolucroreal,.comodefendidopelocontribuinte.
Apardisso,oart.66daInstruoNormativaSRFno267/2002
determina que, por ocasio do lanamento de oficio, no sera
admitida a recomposio do lucro da explorao referente ao
perodo abrangido pelo lanamento para fins de novo clculo
dos incentivos de iseno ou reduo do imposto. Reportouse,
pois,aINSRFn267/02aqualquerlanamentodeoficio.
...
indeferir o pedido de recomposio dolucro explorao para
nele inserir parcela de despesa considerada indedutivel na
apurao do lucro real, oquepoderiaimplicar nainexistncia
deimpostodevido.
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Fl.7

multaisoladasobrebaseestimada,dizendooseguinte:

IA

94. Comse verifica,flagrantementedescabidaaargioda


nulidade da pretenso fiscal motivada pela carncia, na pea
acusatria,dadescriodosfatosedacorrelaodestacomo
enquadramentolegal.
95. Primeiro, porque o fato imputado, consistente na falta de
recolhimento do tributo sobre a base de clculo estimada, est
explicitamente enunciado na descrio dos fatos. Esta, por sua
vez,estapoiadaemdemonstrativos(fls94/104)enadescrio
dos fatos referente A primeira infrao "Recuperao ou
devoluodecustos/despesasomisso".

...
Aluzdoexpendido,noseconstatadeficincianadescriodos
fatos,demodoqueeraobjetivamentepossvelqueaimpugnante
entendesse adequadamente o carter ilcito da infrao
imputada,paradelarazoavelmentesedefender.Tantoassimque
a impugnante despendeu mais de doze laudas de sua pea
sustentando a desproporcionalidade da multa isolada (fls
685/697).

erro na aplicao do critrio temporal da hiptese infracional, no caso


entendeuadecisodeprimeirainstncia,quehouveerrodaautoridadelananteaoconsolidar
as doze estimativas mensais, num nico valor referido em 31 de dezembro, pelo que
reconheceu tal vcio, apenas mantendo a multa porestimativa em dezembro de cada perodo
fiscalizado,aplicandoomesmoentendimentotantoparaIRPJcomoCSLL.
Intimada a contribuinte, a mesma interps seu recurso voluntrio, alegando
os mesmos argumentos j aduzidos em sua pea impugnatria, e acrescentando, em muita
apertadasntese,oseguinte:
1)boapartedosperodosnopoderiammaisteremsidoobjeto
delanamentopormotivodedecadncia
2)noforaobservadooprincipiodaverdadematerial
3)daincorretaaferiododbito
4) no se trata de matria tributvel porque uma subveno
parainvestimento
5)nosetratadematriatributvelporqueaatividadeolucro
daexploraoisentodeimpostoderendaeCSLL
6)conseqentementenenhumamultadevesercobrada.
7)nulidadedoautodeinfraoemrazodeerrosformais.
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8)nulidade doautodeinfraodaMultaIsoladadaCSLLpor
esta no constar no Demonstrativo Consolidado do Crdito
Tributrio do processo, o que caracteriza outra evidente
nulidade.

IA

De fato, a autoridade fiscalizadora exige que a Recorrente


componha a apurao do lucro real o que na realidade
subveno de investimento. Por outro lado, se, na pior das
hipteses, os valores levantados pela fiscalizao no fossem
consideradossubvenodeinvestimento,oqueseadmiteapenas
por argumentao, tambm no deve ser alvo de atuao na
medida que tanto oImposto de Renda como a CSLLdevemser
calculados pelo lucro da explorao, que invalida qualquer
exigncia desses tributos e conseqentemente qualquer espcie
demulta.
A deciso a quo rejeitou a preliminar de decadncia com
referncia aos meses de janeiro a outubro de 2003, sob o
fundamento de que o fato gerador dos tributos ora discutidos
noseaperfeioammensalmenteesime,baseanual,ouseja,em
31 de dezembro de cada ano. Todavia, esse entendimento deve
ser afastadaporesseEgrgiorgojulgador,comovemsendo
feitoemoutrosjulgados.
Por outro lado, a deciso de Primeira Instncia aceitou o
argumento de que o incentivo de 75% de reduo do ICMS se
trata de subveno para investimento, mas, no entanto, no
decidiufavoravelmenteaocontribuinteporestarsubordinadaa
ilegaisnormasproduzidaspeloPoderExecutivo.
A r. deciso ora recorrida relatou que a fiscalizao entendeu
que referido incentivo tratase de subveno para custeio de
condio resolutria(enosuspensiva),ouseja,queasuposta
vantagem em forma de incentivo deveria ser reconhecida no
prprio ms e no aps passados 36 meses subseqente ao
vencimento de ICMS utilizado para oclculo doemprstimo. 0
relatrio da deciso inclusive faz meno que em outra
fiscalizao, uma outra autoridade considerou o mesmo fato
como condio suspensiva, sem se atentar ao ADI 22/2003,
sendoque,aDRJentendequeseriacondiosuspensiva,masse
curvar referido ADI 22/2003 que determina ser condio
resolutiva.
Nesse sentido, uma vez tendo referido incentivo o carter de
condio suspensiva e nos termos j mencionados no auto de
infrao,aDRJtambmdecidiunosentidodequeasubveno
do Governo do Estado, por meio de financiamento de 75% do
ICMS,seriareduodecustosoudespesas.

Na realidade, a discusso no sentido de que se trata ou de


condiosuspensivaoudecondioresolutrianoseaplicaao
presente caso porque o incentivo concedido Recorrente,
CONFORME CONFIRMDADO PELA DECISO DE
PRIMEIRAINSTANCIA,nosetratadesubvenoparacusteio
esimsubvenoparainvestimento.
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Fl.9

IA

A deciso de Primeira Instncia, contrariando claramente a


posio desse Egrgio CARF, menciona que a DRJ est
obrigada a seguir o ADI SRF 22/2003 e o PN CST 112/78, e,
conseqentemente, unicamente por esse motivo, julgou no
sentido de que a renuncia fiscal no pode ser caracterizada
comosubvenoesimdescontonoresgatedeemprstimo,sobo
fundamentodeque,segundooADISRF22/2003:i)osrecursos
foram fornecidos sob a forma de mtuo, tendo como
contrapartida uma exigibilidade na Passivo Exigvel ii) o
resgate dessa obrigao efetuado em parcelas, mediante
concesso de descontos cujo percentual abrange tanto o
principalquantojuros.
Todavia, a DRJ reconheceu os argumentos da Recorrente e
validoutodososfatosalegadasnaImpugnao,senovejaos
67e68dadecisoabaixotranscrito:

que esto presentes

67. Por fim, registro


os
seguinteselementosparaacaracterizaodasubvenopara
investimento: i) a inteno da pessoa jurdica de direito
pblicodesubvencionardeterminadoempreendimentoii)a
concretizao dessa inteno, mediante transferncia de
capitaliii)aincorporaodosrecursosemcontadereserva
decapital.
68. Em face do exposto, a concluso lgica seria pela
improcedncia da pretenso do fiscal. Sucede que o ADI, j
mencionadonoconsideraarennciadeparceladoemprstimo
modalidadedesubveno,muitomenosparainvestimento.Com
base nessa nica razo de decidir , dou pela procedncia dos
lanamentos.
Portanto, a DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA
CONCORDOU COM OS ARGUMENTOS DA ORA
RECORRENTE NO SENTIDO DE QUE ESTAMOS A FALAR
DEsubvenoparainvestimento,CONFIRMOUOSFATOS,NO
SENTIDO DE QUE 0 ACORDO ASSINADO COM 0 ESTADO
DOCEARATEMVALIDADEETEMCARATERDEsubveno
para investimento, CONFIRMOU QUE OS RECURSOS
FINANCEIROS FORAM DE FATO APLICADO NO
EMPREENDIMENTO objeto da subveno para investimento.
Todavia, somente no julgou favoravelmente Recorrente,
unicamente pelo motivo TER DE CUMPRIR ILEGAL
DETERMINAO DE ORGOS SUPERIORES DA RECEITA
FEDERAL.
Noentanto,oEgrgioCARFnoestvinculadoaestasmesmas
normas, o queviabilizaoafastamentodasindevidasexigncias
objeto de autuao, j que o presente recurso, resumeme, a
partirdeento,desedecidirafavordaRecorrentecombaseno
direito de que a renuncia fiscal do Estado do Cear de fato
subveno para investimento, ou seja, o caso passou a ser
matriadedireito,vistoqueosfatosforamtodosvalidadospela
DRJ.
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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O
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DF CARF MF

Fl. 1024

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.10

AdecisodePrimeiraInstncia,poroutrolado,noreconheceu
que a glosa das dedues foi em valor superior 6. quantia
subvencionada e no determinou a realizao de diligncias
paraconfirmarestaalegao.

IA

Por outro lado, tambm a deciso a quo reconheceu que,


paralelamente ao argumento da subveno para investimento,
ocorre a iseno do Imposto de Renda e respectivo adicional
calculadoscombasenolucrodaexplorao,conformePortaria
Sudene 97/96 e que se no se tratasse de subveno para
investimento deverseia ser recomposto o lucro da explorao
paraneleinseriradeduoglosada,dondenorestariaimposto
apagar.
No entanto, apesar de concordar com a Recorrente de que o
lucro da explorao no pode ser tributado, entendeu a r.
deciso que "no existe mais tempo para recalcular o imposto
porque "asadiesnoefetuadasemdeterminado perodo
base de apurao do imposto e que, posteriormente,

deram causa ao lanamento de oficio no podem ser


aceitasparaefeitoderecomposiodabasedeclculodo
lucro isento (total ou parcialmente), porque no foram
computadasoportunamentenolucroliquidodo exerccio.
No caso dos autos, dado que o fato gerador j se
consumou,estandooperodobaseporeleabrangidocom
sua contabilizao encerrada no h se d cumprimento
aynormaslegaisacimaprescritas (art.545doRIR),o que
impossibilita qualquer autorizao para o reccilculo do
lucrodaexploraoerecomposiodolucroreal.
Portanto, a deciso de Primeira Instancia concordou vez mais
com os argumentosdaRecorrenteesomentenooaplicoupor
considerar que est impedida defazlo.Ocorre que, conforme
ser demonstrado abaixo,no admitir a iseno do Impostode
Renda no presente caso atentar contra regras basilares do
sistematributrio.
Quanto A. multa isolada a deciso de Primeira Instncia
tambmreconheceuqueocorreuincorreesnoenquadramento
legal, mas entendeu que estasincorrees podemser relevadas
seadescriodosfatospermitiraocontribuinteentenderoque
est sendo exigido, o que, data venia , no se pode aceitar
devendosertotalmenteanuladaaexignciadessamulta.
Por fim, especificamente exigncia da multa isolada, DRJ
decidiusomenteparcialmenteafavordaRecorrente.
A DRJ entendeu que a multa isolada deve ser mantida sob o
fundamento de que as estimativas mensais so devidas seja
porqueossubsdiosdeICMSnoforamconsideradossubveno
parainvestimento,masreduoindevidadocustooudespesado
perodo,sejaporquenoseadmitiuoargumentodequeolucro
daMP
explorao
Documento assinado digitalmente conforme
n 2.200-2 detotalmente
24/08/2001 isento ao no se autorizar a sua
recomposio
para
nele acrescentar
a digitalmente
deduoemindbita.
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ORLANDO JOSE
GONCALVES
BUENO, Assinado
14
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DF CARF MF

Fl. 1025

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.11

IA

Argumentou tambm a r. deciso que o pagamento das


estimativassodevidosindependentementedelucroemrazodo
que determina a Lei 9.430/96, art. 44, inciso II. Ocorre que a
deciso aquo reconheceuquereiterasdecisesdoConselhode
Contribuintes (Acrdo n 108132917) so favorveis aos
contribuintes no sentido do descabimento da aplicao da
penalidade isolada sobre estimativas em valor superior ao
impostoapuradonofinaldoexerccioedaCamaradeRecursos
Fiscais (Acrdo 107143920) j inclusive afastando a
aplicao concomitante de multa isolada por falta de
reconhecimento de estimativas ao longo do perodo e de multa
por falta de pagamento de tributo anuo, mas, vez mais, a DRJ
no aplicou o direito correto, sob o fundamento de no ter
poderesparafazlo.
Com relao a desproporcionalidade da multa isolada, a DRJ
noreconheceuosargumentosdaRecorrente.
Finalizando a deciso, a DRJ reconheceu e, desta vez
transformando o reconhecimentoemdeciso, determinou queo
afastamento de parte da multa isolada por motivo de erro na
aplicaodocritriotemporaldahipteseinfracional.
Istoporqueoartigo44,incisoII,daLei9.430/96determinaque
apenalidadeneleprevistadeveserexigidasobreo"pagamento
mensal" que deixar de ser efetuado pelo contribuinte, o que
significadizerqueapenalidadetambmdeveserapuradatendo
comobaseomsnoqualoimpostosupostamenteseriadevido.
Entretanto,aautoridadefiscalizadoranoobservouesseaspecto
ao considerar as 12 estimativas mensais num nico valor
referidoaodia31dedezembro,vicioinsanvelestequefezcom
que a deciso de Primeira Instncia tenha mantido a multa
isolada somente sobre a estimativa de dezembro. Este Egrgio
CARf, datavenha deve,nominim:),manteroentendimentoda
DRJ caso a multa isolada no venhaser anulada por todasua
integridade.
,

Portanto, aps leitura minuciosa da deciso de Primeira


Instncia notase queestareconheceuqueosautosdeinfrao
notemargumentossuportadospeloordenamentojurdicoeque
este deveria ser julgada improcedente, ou seja, a favor do
contribuinte.
Ocorrequeadecisooracombatidasomentenofoitotalmente
favorvel ao contribuinte pelo fato da DRJ se considerar sem
poderesparafazervalerseuentendimento,fatoque,certamente
sell revisto por esse Egrgio CARF na medida que este,
diferentemente da DRJ, tem reconhecido histrico de julgar
acima das ilegais determinaes da Receita Federal e sim em
consonnciacomoordenamentojurdico,oquesignificardizer
queaRecorrentenodevepagarqualquervalordoconstanteno
presenteprocesso,conformeosfundamentosabaixo.

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Fl. 1026

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.12

Tambmhrecursodeofciosobreovalorexoneradoconformeconstantedo
demonstrativo B, a fls.909 destes autos, posto que acima do limite de alada nos termos da
Portaria MF n 3, revogando a Portaria MF n 375/01 e alterando o valor do limite recursal
paraR$1.000.000,00(ummilhodereais),nostermosseguintes:

IA

PORTARIAMFN3,DE3DEJANEIRODE2008

DOU07.01.2008

Estabelece limite para interposio de recurso de ofcio pelas


Turmas de Julgamento das Delegacias da Receita Federal do
BrasildeJulgamento(DRJ).
OMINISTRODEESTADODAFAZENDA,nousodaatribuio
que lhe confere o inciso II do pargrafo nico do art. 87 da
ConstituioFederaletendoemvistaodispostonoincisoIdo
art. 34 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, com a
redaodadapeloart.67daLein9.532,de10dedezembrode
1997,eno3doart.366doDecreton3.048,de6demaiode
1999,comaredaodadapeloart.1doDecreton6.224,de4
deoutubrode2007,Resolve:
Art.1OPresidentedeTurmadeJulgamentodaDelegaciada
Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) recorrer de
ofcio sempre que a deciso exonerar o sujeito passivo do
pagamento de tributo e encargos de multa, em valor total
superioraR$1.000.000,00(ummilhodereais).
Pargrafo nico. O valor da exonerao de que trata o caput
deverserverificadoporprocesso.
Art.2EstaPortariaentraemvigornadatadesuapublicao.
Art.3FicarevogadaaPortariaMFn375,de7dedezembro
de2001.
GUIDOMANTEGA

Eisorelatrio.

Voto

ConselheiroRelatorOrlandoJosGonalvesBueno
Por presentes os pressupostos de admissibilidade recursais, deles tomo
conhecimento.
Cumpre examinar, primeiro, o recurso de ofcio em face a deciso de
primeira instncia, considerando que a mesma reduziu a multa isolada, tanto para efeito de
clculodoIRPJcomodaCSLL,exonerandovaloracimadeR$1.000.000,00,aplicandoseo
previstonaPortariaMFn03/2008.
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Fl. 1027

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.13

Assim,ovotocondutordadecisorevisadaassimprops:
ERRO NA APLICAO DO CRITRIO TEMPORAL DA
HIPTESEINFRACIONAL

IA

115. Em conformidade com o artigo 44, inc. II, da Lei n.


9.430/96, a penalidade nele prevista deve ser exigida
isoladamente sobre o "pagamento mensal" que deixar de ser
efetuadopelocontribuinte,aindaquetenhaapurado,aofinaldo
anocalendrio, prejuzo fiscal ou base de clculo negativa da
CSLL.Semgrandesesforosexegticos,essaredaosugereque
ocritriotemporaldahipteseinfracionale,porconseguinte,da
penalidade, est atrelado ao critrio temporal do fato gerador
da estimativa, embora aquela seja cobrada isoladamente. Vale
dizer que sendo a estimativa de tributo devida mensalmente, a
penalidadetambmdevidaedeveserapuradanamesmabase
temporal.
116. Entretanto, o autuante no observou esse aspecto, ao
consolidarasdozeestimativasmensaisnumnicovalorreferido
aodia31dedezembro.Dondeentooviciofatal,quesemostra
capazdeinquinar parcialmente apretensopunitiva.Deveras,
assim como ocorre com qualquer outro aspecto da norma
jurdicotributria (material, espacial, temporal, pessoal,
quantitativo), a erronia na aplicao do critrio temporal de
umadadotributooupenalidadetisnadeformairremedivel(ou
seja, tratase de vicio insanvel) o lanamento tributrio ou o
ato de aplicao de penalidade. No por outra razo que tal
mcula deve, inclusive, ser invocada de oficio pela autoridade
julgadora (SANTI, Eurico Marcos Diniz de Decadncia e
prescrio no direito tributrio. 2. ed., So Paulo: Max
Limonad,2001,pp.127128).
117.Emvistadisso,persistevalidamenteapenasamultaisolada
sobre a estimativa de dezembro (quando houver), cujo critrio
temporalcorrespondeaodia31dessemesmoms.

Desta feita, o fundamento de decidir da primeira instncia bem claro e


objetivo quanto a inobservncia do critrio temporal pela autoridade lanadora, no que se
refereacomposiodabasedeclculodamultaisolada,ouseja,deixoudeobservaroperodo
mensal das estimativas para os clculos respectivos, contaminando, como reconheceu
corretamente,olanamentonesseparticular.
Pelamesmarazoaoviolaraexignciafiscalalegalidadeparaacominao
damultaisoladaembasesincorretas,procedeadecisodeprimeirainstncia,nadasetendoa
reparar,motivopeloqualnegaseprovimentoaorecursodeofcio.
Poisbem,passaseaoexamedorecursovoluntrio.
Suscita a Recorrente a preliminar de decadncia para os fatos geradores de
2003.
Todavia, tambm como j examinado pela deciso de primeira instncia,

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carecedesustentaotalargumento.
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Fl. 1028

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.14

PremissanecessriaeinsofismvelaopodaRecorrentepelo regime de
tributaopelolucrorealANUAL(destaqueprprio).

IA

Emexercendotalopo,osfatosgeradoressomentederealizamanualmente,
noqueserefereacomposiodebasedeclculodoIRPJ,nostermosdaLein9.430/art.2,
3, 5 e 6), o que, por conseqncia, em se tratando de lanamento por homologao, a
contagemdoprazodecadencialsedpelo4doart.150doCTN,nofinaldecadaexerccio,
e,tendoaautoridadefiscal,realizadoolanamentoem14.10.2008,legitimadooprocedimento
porquedentrodoprazodecincoanosprevistoemlei.
Portanto,rejeitaseapreliminardecadncia.

Quanto ao mrito, o centro da questo destes autos o entendimento se a


operaoincentivadadoICMSpeloprogramagovernamentaldoestadodoCearsubveno
para custeio(adio na base tributvel) ou subveno para investimento (excluso da base
tributvel), partindose da premissa que a autoridade fiscal enquadrou o fato do perdo
governamentalde75%doICMScomoreduodecustooudespesanomsemqueincorridaa
despesacomICMS,aplicandoestritamenteoprevistonoAtoDeclaratrioInterpretativoSRF
n22/2003.
ARecorrente,jnosseusargumentosdefensriosiniciaisbemsereportaao
teor da deciso de primeira instncia no que se refere a considerar a operao indigitada e
glosadapelaautoridadelanadora,comoespecficasubvenoparainvestimento.
Nesse sentido para elucidar a discusso, o voto condutor da deciso de
primeirainstncia,emseusfundamentos,noobstanteterdecidido,pelasconcluses,porfora
da vinculao administrativa funcional, pela aplicao do entendimento exarado no ADI
22/2003, exps de maneira lcida, objetiva e tcnica a qualificao jurdica perante os fatos
apuradosnestesautos.
Paratalconhecimento,permitaseafielreproduodosargumentosdovoto
emcomento,aseguir:
19. 0 grande debate que aqui se trava tenciona identificar a
natureza do perdo de 75% do valor financiado pelo BEC, se
subveno de investimento (excluso da base de clculo) ou
subvenoparacusteio(adiobasedeclculo).
20. Uma segunda questo, prejudicial a essa, requer que se
identifique a forma comoo perdo deveintegrar ocmputo da
base de clculo do IRPJ, caso a resposta ao primeiro
questionamento venha a ser subveno para custeio. Nesse
mister,valenotarqueovalorcorrespondentearennciapoder
assumir trs qualificaes jurdicas, quando se examina a sua
repercusso na definio dos aspectos do fato gerador e do
crditotributriodoIRPJ,asaber:

(i)Deduo indevidadegastosincorridoscomo ICMS, sea


condio para a obteno do perdo for considerada
resolutria nessa hiptese, o beneficio obtido dever implicar
reduodedespesaoucusto,asercontabilizadanomsemque
incorridooICMS
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Fl. 1029

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.15

(ii) Recuperao de custo ou despesa, se a condio para a

IA

obtenodoperdoforconsideradaresolutrianessahiptese,
obeneficioobtidodeversercomputadoemcontaderesultado
no mas em que obtido o financiamento, a titulo de receita
operacional(recuperaodecustooudespesanomsseguinte)
(iii)Recuperao de custo ou despesa, se a condio para a
obtenodoperdoforconsideradasuspensivanessecaso,ter
se a sua natureza dereceita operacional, a ser contabilizada
no36.mssubseqenteaovencimentodoICMSutilizadopara
oclculodoemprstimo.
21. Na espcie, a autoridade fiscal considerou configurada a
primeirahiptese,ouseja,reduodecustooudespesanoms
emqueincorridaadespesacomICMS,dandoaplicaoestrita
aoqueprevistonoADISRFn.22/2003.
22.Nosautosdocumentossobonmero10380.012215/200512,
uma outra autoridade fiscal, talvez sem atentar para o ADI,
vislumbroutratarsedasegundahiptese.
23. Esse mesmo entendimento foi adotado por essa DRJ/FOR
nos seguintes processos: 10380.014590/200173 (VULCABRAS
DO NORDESTE S/A) 10380.010109/200251 (AO
CEARENSE INDUSTRIAL LTDA), 10380.009701/20047 e
10380.009931/200431 (M DIAS BRANCO INDUSTRIA E
COMRCIO DE ALIMENTOS LTDA) 10380.001277/200418,
10380.011278/200462,
10380.001279/200415
e
10380.001280/200431 (PETROPAR EMBALAGENS S/A).
Todos igualmente beneficirios do incentivo com recursos do
FDI/PROVINdoEstadodoCear.
24. Fechando as possibilidades, segundo a autoridade
lanadora, a fiscalizada adotava o terceiro critrio at o ano
calendrio de 2004, apropriando "emconta de recuperao de
custos/despesas o valor anistiado, s que o fazia de forma
intempestiva, ou seja, oferecia a tributao quando do
vencimento da obrigao (36 meses depois do financiamento).
Portanto, o ltimo valor apropriado desta forma correspondeu
ao financiamento obtido em 31/12/2001 (ICMS sNendas do
perododeapuraoNovembro/2001)".
25. A partir de 31.12.2004, o contribuinte passou a transferir
desdelogoovalorequivalenteaoperdoparaacontaReserva
deCapital,noosubmetendoA.tributao.Porentenderquetal
valor deveria compor o lucro tributvel, a autoridade fiscal
glosou parte da deduo do ICMS sobre Vendas
(75%x75%xICMS a Recolher). Diferentemente do outrora
praticado pela contribuinte, a autoridade fiscal firmou no
lanamentooprimeirocritrio,formalizando,assim,ainfrao
relativaa deduoindevidacomdespesasdeICMS.Valedizer,
queconsiderouqueacoudiopara'aobtenodperdotinha
naturezaresolutria.

26.MP
Anquesto
chegou
a Cmara Superior de Recursos Fiscais
Documento assinado digitalmente conforme
2.200-2 de
24/08/2001
(CSRF),
levada
autos do
processo
10380.014590/200173,
Autenticado digitalmente em 01/04/2012 por
ORLANDO
JOSEnos
GONCALVES
BUENO,
Assinado
digitalmente em 14
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O
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DF CARF MF

Fl. 1030

Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691

S1C2T2
Fl.16

tendo ela se manifestado pela impossibilidade de cuidarse de


condio resolutria a clusula que estabelece
condicionamentos para a fruio do perdo. Eis trecho do
AcrdoCSRF/0104.762sobreotema:

IA

Nocasoemtela,olanamentotevecomopressupostoodesconto
concedido na quitao do financiamento, como receitas
decorrentes de subveno no oferecidas a tributao. 0
momento de obteno dessas receitas foi tido como aquele da
concesso do financiamento, pois entendeu o auditor autuante
que o desconto operavase atravs de condio resolutiva,
surtindoefeitosautomaticamente.
Com a devida vnia, creio que melhor seria configurar a
clusulade descontocomosujeitaA.condiosuspensiva,pois
somentecomaquitaodofinanciamentoabsolutamenteemdia,
fatoqueocorreria36mesesapsaconcessodofinanciamento,
queo descontorestariaconfirmado.Antesdisso,adividaera
total, ainda que com previso de desconto para pagamento no
prazocerto.
No me parece, portanto, que se possa tributar tal parcela no
momentodaconcessodofinanciamento.
0 erro quanto ao perodo de apurao fatal ao lanamento
tributrio,poisficacaracterizadodescompassoentreomomento
previstonanormahipotticaparaocorrnciadofatogeradore
o considerado pelo fisco, sendo simplesmente insanvel,
determinando o cancelamento da exigncia, ainda que por
motivao diversa da que se utilizou a colenda Camara
recorrida.
27. Com efeito, a existncia de garantia fidejussria (clusula
oitava) da parcela do financiamento faz crer tratarse de
condiosuspensiva.Essagarantiasomenteserexecutadaseo
devedor contribuinte no atender as condies para fruir do
perdoparcialdovalorfinanciado.
28.Lse,portanto,aclusulaassim:"devesetodovalor,ano
serquesecumpramascondiespreestabelecidas"aoinvsde
"devese parte do valor (25%), a no ser que no se cumpram
todasascondiespreestabelecidas".
29.Paramelhorvisualizaranaturezadacondioemcomento,
lanase mo do denominado desconto condicional sobre
compras. A natureza das condies do perdoparcial dovalor
financiadoamesmadodescontocondicionalincidentesobrea
aquisio de insumos ou mercadorias, qual sej a, a de
recuperao de custos, cuja natureza de receita operacional
(naverdade,outrasreceitasoperacionais).
30. Como se verifica, esse entendimento divisa a existncia de
erro temporal na aplicao da norma de incidncia tributria
(inobservncia,portanto,doprincipiodaprudnciaeofensaao
regime de competncia) e de qualificao da infrao fiscal

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Fl. 1031

Processon10380.016589/200850
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S1C2T2
Fl.17

formalizada, de modo a irremediavelmenteviciar o lanamento


nessaparte.

IA

31. Entretanto, a distoro apontada no deve ser proclamada


nesta instncia, haja vista a existncia de Ato Declaratrio
Interpretativo (ADI), emanado do SenhorSecretrioda Receita
Federal, assentando o entendimento de que tais incentivos,
concedidos pelo Poder Pblico sob a forma de emprstimos
subsidiados, devem reduzir a despesa do perodo com o ICMS
sobreVendas(art.1.parag.nic,doADIn.22/2003).Se
assim, a condio para a obteno da renncia do tipo
resolutria. Mas esse entendimento afronta a natureza das
coisas, a jurisprudncia pacifica do ento Conselho de
ContribuintesedaCamaraSuperiordeRecursosFiscais.
32.Infaustaposturaparaumjulgadoradministrativoquesediz
integrar a primeira instncia do processo administrativo fiscal
federal,quandoelamaisseaproximadeuma"segundainstancia
do lanamento". Em dissertao de mestrado, tive a
oportunidadederegistrarafaltadeindependnciafuncionaldo
julgador para interpretar e aplicar a lei e os atos normativos
(Aplicao dos postulados da razoabilidade e da

proporcionalidadenombitodaAdministraoPblica
Judicantebrasileira: Limitesepossibilidadesdocontroleno
mbito da atuao vinculada Universidade Federal do Ceara,
2008), valendo transcrever a respeito o seguinte: a
independncia funcional traduz a inexistncia de ordens,
instruesousequerdiretivasvinculativasporpartedosuperior
hierrquico ou de autoridades superiores da administrativa
ativa, de modo que o julgador administrador se vincule to
somente aos atos infralegais regulamentares, As leis e A
Constituio, e desde que observada a seqncia hierrquico
normativacrescentedessasfontesjurdicopositivas.
Nesse contexto, pode comprometer bastante a independncia
funcional do julgador administrativo a possibilidade de ele
sujeitarse As orientaes de autoridades administrativas
executivas, tais como Ministros, Secretrios, Superintendentes,
Delegados. Muitas vezes, essas orientaes assumem a sutil
forma de ato normativo de contedo geral, abstrato e
obrigatrio,comosucedenaprevisodeasDRJsobservarem
as normas regulamentares e os entendimentos da Secretaria da
ReceitaFederalexpressosematosn'ativos(art.7.daPortaria
MFn.58/2006).
Esses atos normativos, no raro superestimam o interesse
secundrio da Administrao Ativa, e, a par do temor de
responderem disciplinarmente, acabam compelindo os
julgadores a proferirem decises em consonncia com os atos
normativosmenores,masemflagrantedesconformidadeemface
deleioudaConstituio.
33. Enquanto A espera de uma profunda reformulao, o
processoadministrativofiscalfederalcontinuarareproduziras

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suas deficincias, a exemplo do que presentemente se impe a


estejulgador.

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34. Assim, por fora do ADI, o desconto obtido no valor


principal do emprstimo configura reduo de custos ou
despesas.Umavezquetalprocedimentonofoiobservadopela
contribuinte,procedentesseafiguramoslanamentos.
2.2 A NATUREZA DA RENNCIA: SUBVENO PARA CUSTEIO OU
SUBVENODEINVESTIMENTO

35. Outra questo diz respeito A caracterizao da renncia


como subveno para custeio ou subveno de investimento.
Essa definio importante, pois, A luz do Regulamento do
ImpostodeRenda(RIR/99),aprovadopeloDecreton3.000/99,
a primeira indedutivel das bases de clculo do IRPJ e da
CSLL,aocontrriodasegunda.,
36. 0 tratamento tributrio das subvenes recebidas pelas
pessoasjurdicasdedireitoprivadodefinidopelosartigos392
e443doRIR/99,verbis:
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro
operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(Lein4.506/64,art.44,IV)"
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estimulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (Decretosleis ns.
1.598/77,art.38,2e1.730/79,art.10,VIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.556eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.
37. Do que se le, as subvenes correntes para custeio ou
operaodevemserclassificadasnosresultadosoperacionaisda
empresa beneficiada enquanto as subvenes de investimento
noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,masdesde
quesatisfeitasascondiesexigidasnoart.443doRIR199.
38. Com o objetivo de analisar o tratamento fiscal das
subvenes pelaLei no 4.506/64, art. 44, IV, e pelo Decretolei
no1.598/77,art.38,2,foieditadooParecerNormativoCST
no112/78,quedispeemseubojo,oseguinte:
2.4 A Cincia Contbil, por exemplo, tem condies de nos

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oferecer um conceito que possa abrigar toda a extenso
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atribuida As SUBVENES pelo texto legal, sob o Angulo da


modificaoproduzidanopatrimniodaempresabeneficiria.E
o que faz o Parecer Normativo CST n 142/73, ao incluir as
SUBVENES como integrantes de recursos pblicos ou
privadosnoexigveis.Opatrimniodaempresabeneficiria
enriquecidocomrecursosvindosdeforasemqueissoimportena
assuno de uma divida ou obrigao. E como se os recursos
tivessemsidocarreadospelosprpriosdonosdaempresacoma
condiodenoseremexigidosnemcobrados,originados,pois,
do chamado CAPITAL PRPRIO, ao contrrio do CAPITAL
ALHEIOoudeTERCEIROS,quesempreexigvelecobrvel.
2.11 Umas das fontes para se pesquisar oadequado conceito
de SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer
NormativoCSTn2/78...Noitem5.1doParecerencontramos,
por exemplo, meno de que a SUBVENO para
INVESTIMENTO seria destinada A aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendese um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especificas. J o Parecer Normativo CST n 143/73 ..., sempre
queserefereainvestimentocomplementaocomaexpressoem
ativo fixo. Desses subsdios podemos inferir que SUBVENO
PARAINVESTIMENTOatransfernciaderecursosparauma
pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no em suas
despesas, mas sim, na aplicao especifica em bensou direitos
paraimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos...
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar
para investimento. Impese, tambm, a "efetiva e especifica"
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.

2.14 Com o objetivo de promover a interao dos dois


diplomas legais ora dissecados podemos resumir a matria
relacionada com as SUBVENES nos seguintes termos: as
SUBVENES, em principio, sero todas elas, computadas na
determinao do lucro liquido: as SUBVENOES PARA
CUSTEIO ou OPERAO, na qualidade de integrantes do
resultado
operacional,
as
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO,comoparcelasdoresultadonooperacional.
Asprimeirasintegramsempreoresultadodoexerccioedevem
ser contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente
aplicadaseminvestimentos,podemserregistradascomoreserva
decapital,e,nestecaso,noserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
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utilizaodessareserva.
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3.ISENESEREDUES

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3.1Delimitadooleitodasduascorrentesemquesedividem
os recursos provenientes das SUBVENES, de se concluir
que nem todas as isenes ou redues de impostos podem ser
classificadas de SUBVENES PARA INVESTIMENTO. H
isenesouredues,comoasdoImpostosobreaImportaoe
do Imposto sobre Produtos Industrializados concedidas a bens
importados,quenopossuemqualquerumadascaractersticas
que distinguem as SUBVENES PARA INVESTIMENTO.
Realando apenas a carncia de uma dessas caractersticas, o
auxilioobtido pelocompradorcomaiseno,evidenciadopelo
no desembolso financeiro, integra o giro do negcio e dele
dispe o beneficirio como lhe aprouver. A rigor, sequer so
SUBVENES as isenes desse tipo, representando
efetivamente uma reduo no custo do bem adquirido. (grifo
nosso).
39. Como observado no item 2.12 acima transcrito, as
subvenes, para se caracterizarem como de investimento,
devem apresentar caractersticas bem marcantes. A primeira
que haja a clara manifestao do subvencionador de que os
recursosrelativosAsubvenoseiamaplicadoseminvestimento
na implantao ou expanso de empreendimento econmico
projetado a segunda caracterstica que os recursos
correspondentes A. subveno sejam efetiva e especificamente
aplicados na aquisio de bens e direitos para implantar ou
expandiroempreendimento.
40.Delimitadoosentidoealcancedoconceitodesubvenode
investimento, registro que, em vrias oportunidades, e com
espequesobretudonoPNCSTn.112/78,aReceitaFederaldo
Brasil sequer tem ,admitido que a renncia possa ser
considerada ou classificada como subveno, e, ainda que o
fosse, ndo, o seria de investimento. Nesse sentido, a
determinaovinculantedoADISRFn.22/2003,verbis:
Art.1.OsincentivosconcedidospeloPoderPblicoaspessoas
jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou regimes
especiais de pagamento de impostos, em que os juros e a
atualizao monetria, previstos contratualmente, incidem sob
condio suspensiva, no configuram subvenes para
investimento,nemsubvenescorrentesparacusteio.
41. No seria sequer subveno, mas desconto no resgate de
emprstimo. A tese se respalda nos seguintes fundamentos: (i)
osrecursosforamfornecidossobaformademtuo,tendocomo
contrapartida uma exigibilidade no Passivo Exigvel (ii) o
regaste dessa obrigao efetuado em parcelas, mediante
concesso de descontos cujo percentual abrange tanto o
principalquantoosjuros.

42.Aseuturno,noseriasubvenodeinvestimento,porquanto
o beneficio obtido mediante a renncia parcial do valor
emprestadosedestinavaA."composiodoesquemafinanceiro
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necessrio
capital
de giro"
daAssinado
beneficiria,
ao passo
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seriamisteracomprovaodaaplicaoespecificaembensou
direitos destinados A. implantao ou expanso do
empreendimentoeconmico.

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43.Especificamente,estaDelegaciadeJulgamento,emdiversos
julgados se contm manifestao no sentido da no
caracterizao
da
subveno
de
investimento:
10380.014590/200173 (VULCABRAS DO NORDESTE S/A)
10380.010109/200251(AOCEARENSEINDUSTRIALLTDA),
10380.009701/20047 e 10380.009931/200431 (M DIAS
BRANCOINDSTRIAECOMRCIODEALIMENTOSLTDA)
10380.001277/200418,
10380.011278/200462,
10380.001279/200415 e 10380.001280/200431 (PETROPAR
EMBALAGENSS/A).
44. Excetuando o pronunciamento da Primeira Camara nos
processos do contribuinte M DIAS BRANCO, todas as demais
decises foram reformadas pelo ento Conselho de
Contribuintes, para assentar, em Acrdo leading case na
matria,oseguinteentendimento:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES
DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO. REDUO DO VALOR DA DVIDA.
CARACTERIZAO.Aconcessodeincentivosaimplantao
de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoCeara,dentreelesarealizaode
operaes de mtuo em condies favorecidas, notadamente
quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii)
aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.
(Acrdo1.CCn.10196716,sessode22.01.2002).
45. A natureza do beneficio em tela foi minuciosamente
abordada pelo ento Conselheiro Natanael Martins, que, em
votovista no Acrdo n. 10705912, transcreveu trabalho
doutrinriopublicadonaRevistadeDireitoTributrion.61,p.
175186,aprovadoporunanimidadeemCongressopatrocinado
peloIDEP,sobacoordenaodeGeraldoAtaliba.
Por sua recorrente remisso nas decises do Conselho de
Contribuintes, vale transcrever as concluses do i. Conselheiro
sobreamatria.
9.Concluses

1. Juridicamente, a subveno, em qualquer de suas


modalidades, caracterizase como uma doao e, quando
concedidapelopoderpblico,desdequeregistradaemcontade
reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, no
sera tributada pelo imposto de renda. Conseqentemente,
tampoucoservirdebaseparaclculodacontribuiosociale
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doimpostosobreolucroliquido.
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2.Asubvenoparainvestimento(deixandodeladoomritode
tratarse, juridicamente, de uma doao), caracterizase em
funodesuanaturezadeumatransfernciadecapitalsendo
irrelevante a destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra
investimento,nocaso,deveserentendidanosseusdoissentidos
de criao de bens de produo e de aplicao financeira"
(Bulhes Pedreira), jamais como condicionante de que o valor
recebido deva estar vinculado (implantao ou expanso de
determinados empreendimentos econmicos) aquisio de
determinadosbensoudireitossujeitosaimobilizao.
3. As isenes ou redues tributrias no se confundem,
juridicamente, com subveno. Todavia, quando concedidas
como estimulo a implantaoouexpansodeempreendimentos
econmicos, por ficolegal,equiparamseassubvenespara
investimento, gozando de idntico tratamento tributrio (salvo
emrelaoasisenesoureduesdoimpostoderendaquede
qualquer forma se submetem incidncia da contribuio
social).
4. Como adventodoDecretolei1.598/77,foiderrogadooart.
44 da Lei 4.506/64. Conseqentemente, as transferncias de
recursos promovidas pelo poder pblico, de qualquer espcie
(para investimentos ou correntes), atendidas as condies
impostas,nosotributveispeloimpostoderenda.
5.Assubvenesrecebidaspelasociedade,inclusivesobaforma
de isenes ou reduo tributria, devem se registradas
diretamenteemcontadereservadecapital,notransitandopela
contaderesultados.
6. A proviso para o imposto de renda deve ser contabilizada
pelovalorbrutoe,posteriormente,dopassivocriado,deverser
transferido para a respectiva conta de reserva de capital o
montante da iseno ou reduo do imposto, concedida como
estimulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos.(grifonosso)
46. Segundo essa interpretao, para que se configure a
subveno de investimento, fazse mister a presena dos
seguinteselementos:(i)transferenciaderecursospblicospara
o contribuinte (ii) o intuito de estimulo A. implantao ou
expanso de empreendimento econmico (iii) registro da
transferncia em conta de reserva de capital, que somente
deverserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporada
ao capital social. No relevante, portanto, a destinao
especifica dos recursos na aquisio de determinados bens e
direitos.

47. Analisando o caso concreto, vislumbro a presena desses


trs requisitos, os quais esto reconhecidos pelo prprio
autuante oucomprovadosnosautos.Econvenientedeterseem
evidenciar a presena do segundo requisito, por expressar o
intuito de subvencionar a implantao ou expanso do
empreendimento
econmico, a par de ser um requisito menos
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rigorosoqueleexigidopeloParecerCSTn.112/78,qualseja,
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a destinao especifica dos recursos na aquisio de


determinadosbensedireitos.

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48.Nessedesiderato,abenesseoutorgadapeloEstadodoCear
contribuinte, consistente na reduo do valor da presta* 'do
financiamento anteriormente contratado, est embebida desse
propsito.Comefeito,nocasemexame,foiassinadoem7de
julho de 1994, entre o Governo do Estado do Cear e a
contribuinte, Protocolo de Intenes com o seguinte objeto (fls
743/749):
Pelo presente instrumento objetiva estabelecer as relaes
obrigacionais que entre si ajustam, como partes, o GOVERNO
DO DO CEARA (...) e a RIGESA, CELULOSE, PAPEL
EMBALAGENS LTDA (...) obrigaes essas decorrentes da
concesso de incentivos administrados pelo Poder Pblico
Estadualaludidaempresa,emvirtudedaimplantaodeuma
indstria destinada A. fabricao de embalagens de papelo
ondulado,inclusive,maslimitadoa:caixasefolhasdepapelo
ondulado e acessrios de polpa moldada, nos termos da
legislao norteadora da espcie, especialmente a Lei no
11.524/88 e os Decretos nos 22.719A de 93 e 23.113 de
18.03.94,publicadonoD.O.dodia22.03.94(...)
49. A teor do que contm a "CLAUSULA SEGUNDA" da
denominadaavena,acontribuintesecomprometeu:aimplantar
no Municpio de Pacajfis Cear, uma indstria destinada a
fabricao de embalagens de papelo ondulado, inclusive, mas
nolimitadoa:caixasefolhasdepapeloonduladoeacessrios
de polpa moldada, observadas as seguintes caractersticas
bsicasInvestimentoTotal:
SerinvestidanaimplantaodoProjetoaimportnciadeUS$
8,400,000, com perspectiva de gerao de ICMS de US$
2,796,000porano.
ProgramaodeProduo:
A RIGESA dever produzir, anualmente, entre 36.000 m2 e
48.000 m2 de material para embalagens com ocupao de
empregos diretos de 100 e 125 pessoas, respectivamente nas
fasesIeIIdoprojeto.

50. De um lado, a contribuinte se comprometeu a executar o


projetodeimplantaonoprazodedoisanos,sendoqueoprazo
global da operao de dez anos. De outro, o Estado do Cear
assumiu o compromisso de apoiar a iniciativa por meio da
adoodemedidasaseualcance,notadamentenaareadeinfra
estrutura, tais como: cesso de terreno de 84.000 metros
quadradonoDistritoIndustrialdePacajuscolocardisposio
gua em volume compatvel com as necessidades do projeto
adotarasmedidasnecessriasaoacessoaoconjuntoindustrial
da empresa, bem como a colocao no limite do terreno, de
linhas de telefonia e transmisso de dados assegurar o
fornecimento de energia eltrica necessria implantao e
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funcionamentodoempreendimento.
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51. 0 Governo do Estado do Cear assumiu ainda o


compromisso de garantir a contribuinte operaes de crdito
comorecursosdoFDI,destinadosformaodocapitaldegiro,
segundoascondiesestabelecidasnoPROVIN/FDI.

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52. 0 Primeiro Aditivo ao Protocolo de Intenes reconhece o


empreendimentocomopioneironaformado40doart.19do
Decreton.22.719A,de20.08.93(fl749).
53. Por meio do Segundo Aditivo ao Protocolo de Intenes, o
EstadodoCearsecomprometeuaassegirar"odiferimentodo
ICMSincidentesobreasaquisiesdemquinaseequipamentos
adquiridos no exterior, bem como sobre o diferencial de
alquotas daquele tributo incidente na aquisio de
equipamentos nacionais, necessrios implantao da
indstria". Na mesma linha, tambm assumiu o encargo de
garantir o diferimento do ICMS incidente nas importaes de
matriaprima e de outros insumos, para o momento de sada
subseqentedosprodutosindustrializados(fl752).
54. Como parte integrante das obrigaes assumidas pelo
EstadodoCeara.,hoincentivoquesetraduznaconcessode
emprstimos, mediante utilizao de recursos do Fundo de
Desenvolvimento Industrial do Ceara FDI, em condies
especiais, o que de resto deu causa ao lanamento tributrio
objetodapresentedemanda.
55. ConformeseconstatapelaleituradacpiadoCONTRATO
DE MTUO, o FDI foi institudo pela Lei n 10.367, de 1979,
alteradapelasLeisdenmeros10.380,de1980,11.073,de1985
e 11.524, de 1988, regulamentada pelo Decreto n 22.719A, e
conta com recursos "aportados A. conta do Programa de
Incentivo ao Funcionamento de Empresas PRO VIN,
decorrendoreferidoemprstimodoenquadramentodaMuturia
como empreendimento prioritrio para o desenvolvimento
econmicoesocialdoEstado".
56.ALein10.367,de1979,comasalteraessupervenientes,
constituiu o Fundo de Desenvolvimento Industrial do Ceara
FDI, cujo objeto a promoo do desenvolvimento das
atividadesindustriaisnesteEstado,pormeiodocompromissode
assegurar s empresas consideradas de fundamental
importncianoprocesso:
... incentivos de implantao, funcionamento, relocalizao,
ampliao e modernizao ou recuperao, sob a forma de
subscrio de aes, participaes societrias, emprstimos,
prestaodegarantiasesubsdiosdeencargosfinanceiros.
57. Ao regulamentar a Lei que instituiu o FDI, o Decreto n
22.719A, de93 r, com as alteraes introduzidas atravs do
Decreto n 23.113, de 1994, do que resultou a prpria
regulamentao do aludido Fundo, relativamente As operaes
deemprstimos,estabeleceuno

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Art. 15 0 valor do emprstimo ao amparo do FDI ser


concedido em 72 (setenta e duas) parcelas mensais e
consecutivas para as empresas localizadas na Regio
Metropolitana de Fortaleza e 120 (cento e vinte) parcelas
mensais e consecutivas para as empresas localizadas fora da
Regio Metropolitana de Fortaleza e ser diferenciado em
funo da localizao ou da natureza do projeto apoiado, da
seguinteforma:
IImplantaodeIndstriasnoInteriordoEstado:0valorda
parcela mensal do mtuo ter como parmetro importncia
equivalente 100% (cem por cento) do ICMS efetivamente
recolhidodentrodoprazolegal,incidentesobreoperaescom
a venda da produo prpria, cabendo ao Governo do Estado
responsabilizarsepor75%(setentaecincoporcento),dovalor
daparcelaedevendoorestantesernegociadocomaPrefeitura
domunicpiosededo,empreendimento
58.NostermosdaClusulaPrimeiradomencionadoacordode
vontades, a contribuinte foram concedidos emprstimos
peridicos,cujo,repassemensalcorrespondiaa75%(setentae
cincoporcento)dovalordoICMSrecolhido,duranteoperodo
demaiode1996aabrilde2006.
59. Cumpridas as condies estabelecidas: pagamento ou
resgatedaparceladoemprstimonodia30decadamsaque
corresponder, aps 36 (trinta e seis) meses da data do
desembolso, o valor a ser pago corresponder. a 25% (vinte e
cincoporcento)domontantedecadadesembolso.
60. Registro, por relevante, que dentre as denominadas
"ObrigaesEspeciais"assumidaspelacontribuinteparacomo
Mutuante,constam:
6.1 Executar o projeto financiado com toda a diligncia e
eficincia,deacordocomaboatcnicagerencialeasnormasde
engenharia, obrigandose a manter todos os registros e
comprovantesindispensveis.
6.2 Utilizar todos os recursos objeto do mtuo contratado por
esteinstrumento,exclusivamentenosnegciosnormaisrelativos
aoprojetoapresentadoesuasexpansesfuturas.(grifonosso)
61. Dentre as justificativas apresentadas pelo Governo do
Estado do Cear, para adoo, implantao e utilizao dos
recursos do FDI, h o explicito reconhecimento de: contribuir
para a consolidao e descentralizao do setor industrial,
atravs de incentivo A. implantao, ampliao, modernizao,
diversificao, recuperao e relocalizao de empresas
industriais, consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentoeconmicodoEstado.

62. Assim, como fcil concluir, a outorga dos beneficiospelo


Estado do Cear no est restrita concesso de emprstimos
em condies especialissimas ao revs, corresponde eles a um
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conjuntodemedidasconcretas,quetmcomocontrapartidauma
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srie de obrigaes a serem cumpridas pela empresa


beneficiria,dentreasquaisestoosinvestimentos,quevisama
implantaodeunidadesfabris.

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63. Em 1996, foi inaugurada a fbrica de embalagens de


Pacajus (CE), com capacidade de produo de 6.000 metros
quadrados por ms, visandoatender o mercado donordestedo
Pais(fl816),
64. Cumpre consignar que os Programas de Incentivos
IndustriaisinstitudospeloEstadodoCeara,medianteutilizao
de recursos do Fundo de Desenvolvimento Industrial do Ceara
FDI, no se resumem apenas as operaes de mutuo que
deram causa a exigncia tributria sob exame, como j
registrado.Emverdade,soconstitudosporumamploconjunto
de direitos e obrigaes assumidas tanto por parte do Estado,
quantopelasempresasquesehabilitarameseinstalaramneste
Estado.
65. Entendo pertinentes e perfeitamente adequadas ao caso
concreto,asassertivasfeitaspelaConselheiraMariaIleaCastro
Lemos Diniz, no voto condutor do Acrdo n. 107 05912, de
2000, verbis: da anlise da lei verificase, de pronto, que o
legislador, ao se referir A figura da subveno para
investimento, o fez de forma exemplificativa, semse preocupar,
pois,quantoAformaoumeiopeloqualestasematerializa(...)
Obviamente, caracterizou 'o legislador, como subveno para
investimentoextremandoa,pois,dassubvenescorrentesou
para custeio , como sendo aquelas "consideradas como
estimulo A implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos", vale dizer, as concedidas pelo Poder Pblico em
face,ordinariamente,decontratofirmadocomcontribuintessob
condies de que estes implantassem ou expandissem
empreendimentoseconmicos.
Nascondiesestabelecidasnaleinoh,emmomentoalgum,
necessidadedecomprovaodeprviadestinaoouaplicao
domontantedasubvenorecebidaembemdoativofixo,muito
menos a que a subveno, necessariamente, devesse ser direta,
isto 6, se materializasse financeiramente, mediante ao
especifica do Estado concedendo ao subvencionado recursos
financeirosoucrediticios(crditospresumidos).
66.Assim,paraseaferiraintuitodosubvencionar,importater
em considerao o conjunto de obrigaes assumidas e
cumpridas pelas parteseoobjetivodoEstadonatransferncia
de recursos, que o de proporcionar o efetivo aumento do
estoque de capital da empresa beneficiria que se prope a
instalarouexpandirempreendimentoeconmicodeinteressedo
Estado.

67.Porfim,registroqueestopresentesosseguinteselementos
para a caracterizao da subveno de investimento: (i) a
inteno da pessoa jurdica de direito pblico de subvencionar
determinado
empreendimento
(ii) a concretizao dessa
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inteno,mediantetransfernciadecapital(iii)aincorporao
dosrecursosemcontadereservadecapital.

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68. Em face do exposto, a concluso lgica seria pela


improcedncia da pretenso fiscal. Sucede que o ADI, j
mencionado, no considera a renncia de parcela do
emprstimo modalidade de subveno, muito menos de
investimento. Com base nessa nica razo de decidir, dou pela
procednciadoslanamentos.

Tais argumentaes, de fato e de direito, demonstram, a saciedade, que o


negciojurdicocelebradopelaRecorrentecom oGovernodoCeareoBEC,eseusefeitos
tributrios e fiscais foram de forma, maneira, contedo e efeitos a plenamente configurar a
adoo efetiva da subveno para investimento, devendo assim ser tratado, em termos
tributrios, portanto, em dissonncia ao interpretado genericamente pelo ato administrativo
constantedoADI22/2003aludido,daSRFB.
Desta feita, considerando que esta segunda instncia no est obrigada,
funcional e meritoriamente, a decidir quer genrica, quer estritamente sob o comando
determinado em atos administrativos internos da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
notadamentenocasoconcreto,denaturezainterpretativa,erestandocaracterizadapelaprpria
autoridade julgadora de primeira instncia, nos fundamentos do seu voto sobre o correto
procedimentofiscalpraticadopelaRecorrenteemsuasoperaesdaatividadeeconmicajunto
ao estado do Cear, de se acolher as razes recursais, para nesse sentido, reconhecer a
procednciadoinconformismodaRecorrente.
Assim,viadeconsequncia,relativamenteasmultasisoladas,aplicadastanto
para o IRPJ e, como igualmente para a CSLL, considerando a questo meritria acima, e
considerando que as mesmas foram lanadas em decorrncia do entendimento da autoridade
fiscal de que ocorrera falta de contabilizao/adio de subsdios do ICMS atravs do
FDI/PROVIN e insuficincia de recolhimentos de estimativas mensais, uma vez resolvida a
questoprecedente,peloreconhecimentododireitodaRecorrente,tornamseinsubsistentesas
supostas insuficincias de recolhimentos de estimativas, deixando de existir a causa que
pudessejustificartaisaplicaesdessaspenalidadesparaorecolhimentodoIRPJedaCSLL.
Diante todo o exposto, de se negar provimento ao recurso de ofcio. E,
quantoaorecursovoluntrio,rejeitarapreliminardedecadnciae,nomrito,darprovimento
aorecursorelativamenteamatriasubvenoparainvestimentos.
(documentoassinadodigitalmente)
OrlandoJosGonalvesBueno

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