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MANUAL DE IMPORTAO E
EXPORTAO DE OBRAS DE ARTE
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APRESENTAO
O Manual de Importao e Exportao de Obras de Arte mais uma iniciativa da
Associao Brasileira de Arte Contempornea [ABACT], pensado e desenvolvido
a partir das dvidas e necessidades das galerias brasileiras de arte contempornea.
A abordagem proposta para este manual indica a ateno que a ABACT dedica
a essa questo de importncia fundamental, no s para o desenvolvimento do
mercado de arte, mas tambm para sua profissionalizao, no momento de insero
em um contexto de globalizao econmica, com impactos polticos e sociais.
A questo da movimentao nacional e internacional de obras de arte tem
um papel estratgico no momento econmico atual. Ela gera impacto, no apenas
no reconhecimento dos nossos artistas no exterior, mas tambm, na maneira como
as galerias so percebidas no mercado interno e externo. Se por um lado, esse
mercado globalizado facilita o acesso de colecionadores e instituies de diversos
pases arte produzida no Brasil, por outro, gera uma maior necessidade do Estado
de garantir a preservao e o controle fiscal desses bens.
Sendo assim, este manual vai explicar, de forma clara e prtica, alguns dos
procedimentos mais importantes e necessrios para promover a importao ou
exportao de obras de arte, peas e servios, seja em carter temporrio, para
feiras e exposies comerciais e institucionais; ou mesmo em carter definitivo,
quando da venda das obras.
Alm de mostrar os mecanismos existentes para equilibrar os diferentes interesses
envolvidos nessa dinmica, tanto pblicos quanto privados, nosso objetivo
estimular a troca e o dilogo, impulsionando a economia, sem deixar de observar
as necessidades de fiscalizao e controle do Estado sobre tais bens culturais.
Eliana Finkelstein
OBJETIVO
O objetivo deste manual esclarecer as dvidas das galerias brasilerias de arte
contempornea associadas sobre questes pontuais em todo o processo de
movimentao de obras de arte, uma vez que a galeria j tenha estabelecido a sua
estratgia de insero no mercado internacional.
Em operaes de comrcio exterior, diversos aspectos, completamente
interligados, podem ser analisados de forma separada para que essa operao
seja compreendida da melhor maneira. A saber: aspecto de negociao, logstico,
cambial, tributrio e administrativo-fiscal.
O aspecto de negociao - trata-se do processo que envolve as questes
de compra e venda de obras em si, e de todas as definies decorrentes desse
processo - preo de venda, prazo de pagamento, prazo e local de entrega.
Nessa discusso, em princpio, participam o comprador e o vendedor.
Eventualmente pode haver a participao de algum intermedirio como: curador,
consultor, despachante aduaneiro. Usualmente vendedor e comprador fazem
contato entre si, expem os interesses mtuos, o que tm para oferecer e o que
desejam comprar. As negociaes so formalizadas pelo envio de fatura pr-forma (pro-forma invoice), que caracteriza o acordo entre as partes envolvidas
na negociao. Se o comprador concorda, envia uma mensagem confirmando a
compra. Ocasionalmente pode ser elaborado um contrato de compra e venda,
mas, na maioria das vezes, simplesmente emitida uma fatura pr-forma e, uma
vez realizado o pagamento, o bem enviado.
O aspecto logstico - processo que compreende todas as questes referentes
ao transporte do bem, desde a galeria ou do depsito onde est localizada a obra
at o domicilio do comprador ou local de armazenagem por ele indicado, e inclui
os aspectos de armazenagem e de embalagem durante o percurso da mercadoria.
O aspecto cambial - vendedor e comprador em pases diferentes podem ter
moedas diferentes, obrigando uma das partes a formalizar contrato de cmbio
com uma instituio autorizada. O aspecto cambial trata da permuta entre
as moedas, o cmbio. No Brasil o processo cambial s pode ser realizado por
bancos e casas de cmbio autorizadas a operar com cmbio pelo Banco Central.
A operao descrita sob o ponto de vista do banco: ser compra quando
o banco compra divisas, pagando em reais, e ser venda quando o banco vende
divisas, recebendo em reais.
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INTRODUO
Este manual foi elaborado por uma equipe tcnica no intuito de esclarecer
as principais dvidas com relao aos procedimentos que devem ser adotados
pelas galerias nos processos de importao e exportao.
Apenas o conhecimento tcnico no o bastante para que esses processos sejam
realizados com sucesso. A galeria deve estar preparada para atuar no comrcio
exterior, o que tambm significa preparar-se internamente. fundamental ter uma
equipe bem treinada, com o domnio do idioma dos pases com que se deseja fazer
negcios, com conhecimento dos procedimentos necessrios a todas as fases,
e que esteja alinhada com as estratgias traadas pelos gestores das galerias.
Alm de contar com o apoio de profissionais especializados, tais como: contador,
despachante aduaneiro e corretor de cmbio, que podero lhe orientar em todos
os processos, garantindo o sucesso dessas operaes.
importante ter uma boa estrutura de administrao e gesto financeira na galeria.
O departamento administrativo faz as anlises necessrias para que os gestores
possam tomar decises, ele quem cuida da correta execuo desse planejamento,
controla de forma eficaz a entrada e sada de recursos financeiros, evitando gastos
desnecessrios, ou mesmo desperdcios, atrasos nos pagamentos, indicando, assim,
os melhores caminhos para a conduo financeira da empresa. A administrao
financeira cuida de planejamento, anlise de investimentos, poltica de crescimento,
financiamento, contabilidade, etc.
A maioria das galerias possui uma estrutura concisa, com poucos profissionais
em vrias funes, mas a existncia de uma pessoa responsvel pela rea
administrativo-financeira dar mais liberdade aos gestores para que possam definir
as estratgias e buscar novos negcios. por falta desse planejamento e controle
que muitas empresas acabam tendo dificuldades financeiras e, esse profissional
tambm ser essencial para as galerias que pretendem iniciar processos de
comrcio exterior, pois cuidar dos aspectos burocrticos, enquanto os gestores
podem dedicar-se estratgia de insero do seu negcio no mercado internacional.
SUMRIO
A. ITENS GERAIS
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1.3.3. Valor CFR / CPT
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1.3.4. Valor CIP / CIF
36
1.4. Documentos Envolvidos
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1.4.1. IPHAN
36
1.4.1.1. Listagem das Superintendncias do IPHAN nos Estados 37
1.4.2. Fatura Comercial e Fatura Pr-Forma
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1.4.3. Packing List 39
1.4.4. Registro de Exportao (RE)
40
1.4.5. Declarao de Despacho (DDE)
41
1.4.6. Conhecimento de Embarque (BL / AWB)
41
1.4.7. Declarao Simplificada de Exportao (DSE)
42
1.5. Liquidao Financeira das Operaes de Exportao
43
1.5.1. Com e sem Cobertura Cambial Liquidao Antecipada
43
1.5.2. Prazos
44
1.5.3. Formas
44
1.5.4. Tratamento Fiscal
45
1.6. Aspectos Tributrios
45
1.6.1. Tributao Incidente sobre as Exportaes
45
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3. Importao de Servios
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70
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70
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5. Bibliografia
A. Itens Gerais
B. Operaes Relacionadas ao Mercado Internacional
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A. ITENS GERAIS
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1. REQUERIMENTOS
JURDICOS E SOCIETRIOS
Em princpio, todos os tipos de sociedades legalmente constitudas, sejam
elas Sociedades Limitadas ou Annimas, que tenham em seu objeto social
a comercializao de produtos, podem operar no mercado internacional.
Consequentemente, a empresa deve ter sua Inscrio Estadual devidamente
atualizada e vlida.
A maioria das galerias brasileiras est constituda como Sociedade Empresria
em razo da facilidade de gesto e baixo custo de manuteno.
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Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) determinado com base na receita bruta
auferida pela galeria, por meio da aplicao de alquotas variveis em funo
da atividade geradora de receita - o chamado coeficiente de lucratividade.
No caso das galerias de arte, tendo em vista o fato de que comercializam produtos,
temos a aplicao dos seguintes coeficientes:
Atividade
Coeficiente de
lucratividade
Alquota do IRPJ
Adicional do IRPJ
Alquota da CSLL
Comercializao
de Obras de Arte
8%
15%
10%
9%
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Radar:
tambm
conhecido
como
habilitao
(ou senha)
para utilizar
o Siscomex
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2. RGOS PBLICOS E
PRIVADOS ENVOLVIDOS
2.1. RECEITA FEDERAL
A Secretaria da Receita Federal do Brasil um rgo subordinado ao Ministrio da
Fazenda, e as suas competncias podem ser sintetizadas como:
Preveno e combate sonegao fiscal, ao contrabando, ao descaminho,
pirataria, fraude comercial, ao trfico de drogas e de animais em extino e a
outros atos ilcitos relacionados ao comrcio exterior;
Administrao dos tributos internos e do comrcio exterior;
Gesto e execuo das atividades de arrecadao, lanamento, cobrana
administrativa, fiscalizao, pesquisa e investigao fiscal e controle da
arrecadao administrada;
Gesto e execuo dos servios de administrao, fiscalizao e controle aduaneiro;
Represso ao contrabando e descaminho, no limite da sua alada;
Preparo e julgamento, em primeira instncia, dos processos administrativos de
determinao e exigncia de crditos tributrios da Unio;
Interpretao, aplicao e elaborao de propostas para o aperfeioamento da
legislao tributria e aduaneira federal;
Subsdio formulao da poltica tributria e aduaneira;
Subsdio elaborao do oramento de receitas e benefcios tributrios da Unio;
Interao com o cidado por meio dos diversos canais de atendimento, presencial
ou a distncia;
Educao fiscal para o exerccio da cidadania;
Formulao e gesto da poltica de informaes econmico-fiscais;
Promoo da integrao com rgos pblicos e privados afins, mediante convnios
para permuta de informaes, mtodos e tcnicas de ao fiscal, e para a
racionalizao de atividades, inclusive com a delegao de competncia;
Atuao na cooperao internacional e na negociao e implementao de acordos
internacionais em matria tributria e aduaneira;
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Procure um
profissional de
sua confiana.
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B. OPERAES
RELACIONADAS
AO MERCADO
INTERNACIONAL
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1. EXPORTAO
DE OBRAS DE ARTE
A exportao pode ser definida como a sada da mercadoria do territrio
aduaneiro. Trata-se, portanto, da sada de um bem do Brasil, definitiva, em virtude
de um contrato internacional de compra e venda; temporria, para o caso de
mercadorias que retornem ao Pas em prazo determinado e, em consignao,
para o caso em que a venda possa ser concretizada durante o perodo em que
os bens estiverem fora do Brasil.
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1. EXPORTAO
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Data Limite
Status
27
Check-list
para feiras
internacionais
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1. EXPORTAO
Servios no exterior de organizao da feira
Data Limite
Status
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Para feiras
internacionais
Ateno!
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Prazo
para retorno
das obras
1. EXPORTAO
Somente
exposies:
nesta
modalidade,
no h
possibilidade
de venda.
Ateno!
A galeria
conduz todo
o processo
atravs de
despachante
aduaneiro
ou no.
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A galeria
exporta atravs
de outra
empresa como,
por exemplo,
uma trading
company.
1. EXPORTAO
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decisivos para ter retorno financeiro nas aes executadas. A partir do valor definido
para cada obra, devemos adicionar todos aqueles elementos que no faziam parte do
preo inicial, mas que devero compor o preo final de venda para o exterior, como:
transporte das obras, embalagem, frete, impostos e taxas incidentes.
No processo de formao do preo de exportao deve-se,
primeiramente, conhecer e utilizar todos os benefcios fiscais
e financeiros aplicveis exportao, a fim de se obter maior
competitividade externa. O conhecimento da estrutura de custos
internos da empresa tambm imprescindvel para a formao do
preo de exportao.
Ateno!
(Exportao Passo a Passo / Ministrio das Relaes Exteriores. Braslia: MRE, 2004. p.27)
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1. EXPORTAO
Grupo F
(Transporte principal
no pago)
Grupo C
(Transporte principal
pago)
EXW
FCA
FAS
FOB
CFR
CIF
CPT
CIP
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1. EXPORTAO
1.4.1. IPHAN
O primeiro documento a providenciar o pedido de autorizao para sada de
obras de arte para o IPHAN. Esse documento simples deve conter uma carta
endereada Superintendncia do IPHAN de seu estado e uma pgina para
cada obra de arte que ser enviada. O requerimento deve ser encaminhado
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1. EXPORTAO
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1. EXPORTAO
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1. EXPORTAO
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Esta
modalidade
no se aplica
s feiras
internacionais.
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Finalizando o
processo de
exportao.
1. EXPORTAO
1.5.2. Prazos
Ateno
aos prazos!
1.5.3. Formas
A liquidao dessas operaes poder ser feita por intermdio de seu banco,
pela rea de cmbio. Para fechar o cmbio diretamente com seu banco, voc
vai precisar ter cadastro, respaldo documental de acordo com a natureza da
operao contratada, e preencher todos os formulrios especficos de acordo
com a operao contratada.
Tal procedimento tambm poder ser realizado, com maior comodidade, por
uma Corretora de Cmbio, pois esta possui estrutura e profissionais que tm
conhecimento da rea e fcil relacionamento com as Instituies Financeiras,
Banco Central e demais rgos competentes, podendo assessorar e aconselh-los sobre a melhor maneira de realizar todo o processo e tambm negociar as
melhores taxas com os bancos.
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1. EXPORTAO
Alquota total
- Simples
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP
ICMS
At 180.000,00
4,00%
2,75%
1,25%
5,47%
0,86%
2,75%
1,86%
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
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2. IMPORTAO DE OBRAS
DE ARTE
A importao o ingresso, seguido de internalizao, de mercadoria
estrangeira no territrio aduaneiro. Em termos legais, a mercadoria s
considerada importada aps sua internalizao no pas, por meio da etapa de
desembarao aduaneiro e do recolhimento dos tributos exigidos em lei.
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Ateno!
Ateno!
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Ateno!
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Ateno!
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Canais
de seleo
parametrizada
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Ateno!
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Ateno!
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valor de USD 10.000,00, com frete estimado em USD 1.500,00. Estes clculos
foram feitos com base no ICMS do estado de So Paulo.
Exemplo de
clculo de
imposto de
importao
Valor da Obra:
Frete internacional:
Valor aduaneiro:
R$ 23.000,00
R$
920,00
R$
514,00
R$ 2.370,00
R$ 5.890,00
Impostos Totais
R$ 9.694,00
Caso a galeria deseje explorar esse assunto com mais detalhes, o modelo
de clculo dos impostos pode ser encontrado no site da Receita Federal:
http://www4.receita.fazenda.gov.br/simulador/
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Ateno!
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3. IMPORTAO
DE SERVIOS
Quando
o artista
convidado a
produzir no
Pais.
No incomum uma galeria convidar um artista estrangeiro para expor no Brasil. Tal
deciso implica que o artista, vivendo em outro pas, tem basicamente duas opes:
trazer as obras que sero expostas por meio de processo de importao temporria,
para futura nacionalizao das obras vendidas, ou as produz no Brasil. Quando
analisamos os custos de importao de uma exposio inteira, mesmo em carter
temporrio, pensamos que pode ser mais inteligente e mais barato convidar o artista
para produzir toda a sua exposio aqui, evitando custos desnecessrios.
Mas devemos ter em mente que, quando um artista estrangeiro vem trabalhar no
Pas e aqui produz as obras, tambm existem implicaes contbeis, questes
especficas referentes tributao dessas obras e at o pagamento desse artista.
Vamos analisar detalhadamente tal situao neste captulo.
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Ateno!
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3. IMPORTAO DE SERVIOS
Para a concesso de visto temporrio, no caso dos itens III e V, exigida, tambm,
a Autorizao de Trabalho.
Ateno
aos prazos!
O prazo dado para tais vistos de at noventa (90) dias, prorrogveis. O objetivo
autorizar a vinda de artistas ou desportistas estrangeiros ao Brasil para participar
de eventos certos e determinados, sem vnculo empregatcio com pessoa fsica
ou jurdica sediada no Brasil.
Tambm se aplica aos tcnicos em espetculos de diverses e demais profissionais
que, em carter auxiliar, participem da atividade do artista ou desportista (art.
1, pargrafo nico, da RN no 69/06). No se aplica contratao de artista ou
desportista que venha ao Brasil sob regime de contrato de trabalho (art. 4 da RN
no 69/06), devendo se aplicar a RN no 80/08.
Tambm no se aplica aos participantes de competies desportivas e concursos
artsticos que no venham receber remunerao nem cachet pagos por fonte
brasileira, ainda que concorram a prmios, inclusive em dinheiro. Estes podem
solicitar visto de turista diretamente repartio consular brasileira no exterior
(art. 5 da RN no 69/06).
O requerente dever ser pessoa jurdica estabelecida no Brasil.
Documentos necessrios
Os documentos produzidos fora do Pas devero ser legalizados em repartio
diplomtica brasileira no exterior e traduzidos por tradutor juramentado no Brasil
( art. 1, 7 da RN no 74/07)
Formulrio de Requerimento de Autorizao de Trabalho - art. 1, caput, da RN
no 74/07 e anexo; Caso o pedido seja coletivo, preencher em folhas anexas
todos os dados de qualificao (campos 11 a 26) do formulrio para cada
estrangeiro do grupo. Cada folha anexa dever ser assinada pelo representante
legal da empresa contratante no Brasil ou por seu procurador;
Formulrio da Requerente e do Candidato art. 1, inciso III da RN no 74/07.
No que se refere a remunerao a ser percebida, informar o valor do contrato de
prestao de servios. Caso o pedido seja coletivo, preencher em folhas anexas
os dados de cada candidato (estrangeiro). Cada folha anexa dever ser assinada
pelo representante legal da empresa contratante no Brasil ou por seu procurador;
Cpia legvel de pgina de identificao do passaporte de cada estrangeiro
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3. IMPORTAO DE SERVIOS
Ateno!
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Ateno!
3. IMPORTAO DE SERVIOS
artista ou por um terceiro, indicado ou no por ele, que o far por meio de instrues
especficas de montagem, pronta para venda. Esse caso s se aplica a itens novos,
sem uso, e no poder ter restrio.
Ateno!
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4. Referncias
Modelos de Documentos
4.1. EXPORTAO
Modelo de IPHAN
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Modelo de RE e DSE
Registro de exportao RE.
Utilizado em todas as exportaes de carter definitivo e em consignao.
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Modelo de DDE
DDE/SD Declarao de Despacho.
Utilizado no processo de liberao de exportaes com R.E.
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Modelo de BL / AWB
Modelo de Bill of loading (B/L) (Conhecimento de embarque Martimo).
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Modelo de DSE
Declarao Simplificada de Exportao Eletrnica - DSE.
Utilizada em exportaes definitivas ate o valor de US$ 50.000,00, com ou sem
cobertura cambial.
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4.2. IMPORTAO
Modelo de Com. Invoice
Quando tratar-se Importao definitiva.
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Modelo de DI
Declarao de Importao DI.
Utilizado em todas as importaes de definitivas.
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Modelo de CI
Comprovante de Importao CI.
a comprovao do desembarao aduaneiro da Declarao de Importao.
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Modelo de DSI
DSI (Declarao Simplificada de Importao - FORMULARIO).
Utilizada apenas nos processos de admisses temporrias.
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5. Bibliografia
A. ITENS GERAIS
Site da Web: Conhea a Receita Federal. Disponvel em: <http://www.receita.
fazenda.gov.br/SRF/ConhecaRFB.htm>. Acesso em: Dezembro de 2012.
Site da Web: Sindicato dos despachantes aduaneiros; O Despachante Aduaneiro e
seu Ajudante; A Funo do Despachante Aduaneiro. Disponvel em: <http://www.
sindaspcg.com.br/>. Acesso em: Dezembro de 2012.
Site da Web: Sociedades Corretoras de Cmbio; Banco Central do Brasil. Disponvel
em <http://www.bcb.gov.br/pre/composicao/scc.asp>. Acesso em: Dezembro de
2012.
Site da Web: O que um Banco?; FEBRABAN. Disponvel em: < http://www.
febrabanoportunidades.com.br/oquee.asp>. Acesso em: Dezembro de 2012.
Site da Web: O que o IPHAN. Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional.
Disponvel em <http://tinyurl.com/bue69be>. Acesso em: Dezembro de 2012.
Site da Web: Nota Fiscal Eletrnica. Disponvel em: <http://tinyurl.com/bse372u>.
Acesso em Maro de 2013.
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