Estrutura contbil

A contabilidade uma cincia porque tem teorias prprias, mtodos cientficos de trabalho e objeto de estudo especfico. Ela se apresenta de forma
conclusiva como informaes, que servem para todo o processo decisrio,
para o planejamento, execuo e controle das entidades contbeis. Dessa
maneira, a contabilidade tambm se expressa dentro de um sistema de informao, denominado sistema de informao contbil.
Como todo sistema de informao, a contabilidade recebe os dados e
informaes, que se caracterizam como entradas do sistema, faz o processamento por meio de sua metodologia, meios e estrutura de registros, e
produz, como sada, relatrios contbeis. O objetivo dos relatrios contbeis
o controle econmico e financeiro da entidade contbil.
Uma entidade contbil qualquer pessoa fsica ou jurdica que tenha elementos patrimoniais que possam ser medidos em valor econmico. Assim, a
contabilidade aplicada para o controle do patrimnio das pessoas fsicas,
das pessoas jurdicas de direito pblico e das pessoas jurdicas de direito privado, sejam entidades sem fins lucrativos ou empresas com fins lucrativos.
Neste captulo faremos sempre referncia a empresas com fins lucrativos.

Objetivo
do Sistema

Entradas

Processamento

Sadas

Dados

Sistemas de Registros

Relatrios Contbeis

Informaes

Mtodos Contbeis

Recursos
Materiais
Humanos
Tecnolgicos
Figura 1 A contabilidade como sistema de informao.

Controle de
um Patrimnio

Clvis Lus Padoveze.

A contabilidade como sistema de informao pode ser representada conforme a Figura 1.

Estrutura contbil

Assim, a estrutura contbil pode ser caracterizada como a expresso dos

objetivos da cincia contbil dentro de um sistema de informao contbil.
Desde seus primrdios, a contabilidade evoluiu como qualquer cincia.
Dessa maneira, quando se fala em sistema de informao contbil deve-se
considerar o atual estgio da contabilidade, estgio este que compreende
inmeras especializaes. Portanto, o sistema de informao contbil segmentado em vrios sistemas denominados subsistemas contbeis, que objetivam atender as diversas necessidades especficas das empresas.

Contabilidade
por unidades
de negcio

Contabilidade
estratgica

Contabilidade
em outras
moedas

Anlise de
balano e
investimentos

Sistema
oramentrio

Contabilidade
de custos

Contabilidade
societria

Contabilidade
tributria

Controle
patrimonial

Clvis Lus Padoveze.

Sistema de Informao Contbil

Figura 2 Sistema contbil, especializaes e subsistemas contbeis.

A figura 2 mostra um resumo das diversas e mais conhecidas especializaes do sistema de informao contbil. A contabilidade evoluiu da contabilidade societria, que muitos denominam de contabilidade tradicional, para a
contabilidade de controle patrimonial, para a contabilidade de custos e anlise
financeira de investimentos, para a contabilidade tributria, para a contabilidade para o controle prospectivo, denominada de contabilidade oramentria,
adicionando as necessidades de contabilidade por responsabilidade, denominada tambm de contabilidade por unidades de negcio, e contabilidade em
outros padres monetrios. O estgio atual da contabilidade a contabilidade
estratgica, que caracteriza-se pela responsabilidade de sistemas de informaes que abastecem o planejamento estratgico das empresas.
importante ressaltar que todos os subsistemas contbeis devem trabalhar de forma inter-relacionada, pois um atributo intrnseco de um sistema
a interligao de suas partes, os subsistemas, que devem ser interdependentes entre si.
36

Estrutura contbil

A contabilidade como cincia

A contabilidade enquadra-se como uma cincia social porque tambm
estuda os efeitos sociais das aes dos seres humanos que possam ser medidas economicamente, ou seja, aes que se traduzem em efeitos monetrios. As transaes entre as empresas e as pessoas so transaes sociais e
parte delas pode ser medida, tanto em termos de quantidade fsica quanto
em termos de quantidade de moeda, atributo fundamental para a cincia
contbil.

O objeto da contabilidade
O objeto de estudo da contabilidade o patrimnio das entidades. O conceito original de patrimnio o conjunto de riquezas de uma entidade, seja
de uma pessoa fsica ou de uma pessoa jurdica, ou mesmo de uma entidade
governamental.
Nos primrdios da civilizao, a contabilidade foi aplicada inicialmente
para o controle das riquezas dos governos, como o controle dos estoques de
cereais, manadas de animais para alimentao, carga e transporte, extrao
e estoque de metais preciosos, quantidade de escravos etc.
Sua expanso natural foi para o controle das riquezas dos homens de
posse, para, em seguida, aplicar o mesmo conceito de controle para os empreendimentos comerciais dessas pocas, como as caravanas terrestres e
empreendimentos martimos de explorao de riquezas de outras regies.
Portanto, o foco da contabilidade o controle das riquezas de algum, de
uma empresa ou qualquer outro tipo de entidade, cujo conjunto denominado genericamente de patrimnio.

Definio de contabilidade
Podemos definir contabilidade como a cincia do controle econmico
do patrimnio de uma entidade. Como esse controle caracterizado pela
gerao de informaes quantitativas, a contabilidade objetivamente um
sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade.
Fundamentalmente, a escola italiana a que trata a contabilidade como
cincia em seu sentido mais amplo, como a Cincia do Controle Patrimonial,
37

Estrutura contbil

enquanto a escola norte-americana mais objetiva e enfoca, principalmente,

o conceito de informao til para os diversos usurios. Esses aspectos podem
ser verificados nas definies de contabilidade apresentadas a seguir.
Francisco Duria, um dos maiores expoentes da contabilidade brasileira, representante da escola italiana, diz que a Contabilidade a cincia que
estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativos aos
atos e fatos da administrao econmica(PADOVEZE, 2006).
Eldon S. Hendriksen, conceituado cientista contbil norte-americano, diz
que a Contabilidade um processo de comunicao de informao econmica para propsitos de tomada de deciso tanto pela administrao como
por aqueles que necessitam fiar-se nos relatrios externos (PADOVEZE,
2006).
Dessas definies ficam claras duas vertentes bsicas: a escola italiana
entende que a contabilidade a cincia do controle patrimonial, enquanto a
escola americana enfoca o conceito de transmisso de informao econmica.
A escola americana preocupa-se mais com a questo da transmisso da
informao contbil e tambm com a contabilidade para usurios externos.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so decorrentes da escola norte-americana. A escola italiana busca uma viso mais abrangente, colocando
a cincia contbil como a cincia do controle do patrimnio, no se atendo
basicamente a definir regras ou princpios a serem seguidos.

Elementos patrimoniais de uma entidade contbil

Os primeiros elementos patrimoniais que deram origem necessidade
de controle contbil foram os bens, os primeiros elementos caracterizados
como riquezas, por serem teis, raros, desejveis e fungveis (passveis de
troca). Com a evoluo da civilizao e das formas de concretizar as transaes que envolviam bens, surgiram as transaes liquidadas a prazo, gerando crditos futuros para o fornecedor de bens, e dbitos futuros para o
recebedor dos mesmos bens.
Assim, a partir do momento em que numa transao as duas partes concordaram com a sua liquidao no futuro, surgiram os direitos e as obrigaes. Esses dois elementos patrimoniais nasceram no mesmo momento, no
se sabe em que momento da histria da civilizao.
38

Estrutura contbil

Com a inveno da moeda como instrumento geral de mensurao das

trocas1, as transaes dos bens passaram a ser mensuradas pelo padro monetrio, em outras palavras, em dinheiro, nico padro hoje adotado pela
contabilidade em todo o mundo.
Com isso, os direitos e obrigaes, juntamente com os bens, tambm puderam ter a sua mensurao da mesma maneira, pelo padro monetrio. Concluindo, os elementos patrimoniais so os bens, os direitos e as obrigaes.

Definio de patrimnio e patrimnio lquido

O patrimnio, objeto de estudo e controle da contabilidade, definido
como o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
Tendo em vista que os direitos so elementos desejveis e as obrigaes
so elementos contrrios aos direitos, as pessoas querem ter bens e direitos
e no querem ter obrigaes.
Assim, surgiu a figura do patrimnio lquido quando se atribui sinais
aritmticos aos trs elementos patrimoniais. Atribuiu-se o sinal mais (+) aos
bens e direitos e o sinal menos () s obrigaes. resultante aritmtica dos
trs elementos patrimoniais denominou-se patrimnio lquido.
Portanto, define-se patrimnio lquido como a diferena aritmtica entre
a soma dos bens e direitos, menos as obrigaes. Todos esses elementos
devem estar mensurados numa nica unidade de medida, a moeda corrente
do pas (em nosso pas, em reais), para que se possa obter o valor econmico
do patrimnio lquido.
Outros nomes para o patrimnio lquido so sobra lquida, situao lquida e patrimnio residual.

Exemplo numrico
Tomemos como exemplo um patrimnio em formao de uma pessoa
fsica, chamada de Joo Jos. Vamos supor que ela tenha (de sua propriedade) um carro. A contabilidade, nos seus primrdios, contabilizava os bens
apenas em quantidades fsicas, da seguinte forma:

39

Considera-se que a moeda, da forma como a conhecemos, surgiu no sculo VI antes de Cristo, na
Ldia, atual Turquia.

Estrutura contbil

Patrimnio de Joo Jos

1 Carro
Vamos supor logo em seguida que, aps o recebimento de seu salrio
mensal e aps fazer todas as suas despesas, Joo Jos tenha em sua carteira
R$200,00 em dinheiro. Para continuar a contabilidade de Joo Jos vamos
ter que atribuir valor tambm ao carro, para que os dois tipos de bens sejam
controlados de uma nica maneira, em reais. Verificamos que Joo Jos
pagou no carro (que est totalmente quitado) R$20.000,00. Podemos agora
montar o novo patrimnio de Joo Jos, incluindo a mensurao em padro
monetrio do pas.
Patrimnio de Joo Jos
1 Carro

R$
20.000,00

Dinheiro disponvel

200,00

Total em reais

20.200,00

Esta forma de contabilizao a maneira moderna que a contabilidade

controla um patrimnio. Alm das quantidades e da classificao por tipo de
bem, a contabilidade tambm registra o valor de cada tipo de bem.
Dando continuidade ao nosso exemplo, vamos imaginar que Joo Jos,
aps vrios meses de trabalho, conseguiu economizar R$10.000,00 e colocou
na poupana. Com o recibo do depsito e confirmao pelo extrato bancrio,
vamos registrar mais um patrimnio de Joo Jos, agora um direito. Qualquer
dinheiro depositado em banco, ou numa aplicao financeira, seja em renda
fixa ou poupana, enquanto em poder do banco um direito, no um bem.
O patrimnio de Joo Jos ficaria assim representado pela contabilidade.
Patrimnio de Joo Jos
1 Carro
Dinheiro disponvel

R$

Tipo de Patrimnio

20.000,00 Bem
200,00 Bem

Depsito em poupana

10.000,00 Direito

Total em reais

30.200,00

A prxima ao de Joo Jos foi identificar uma casa no valor de R$50.000,00,

pagar R$8.000,00, sacando dinheiro da poupana, e financiar o resto pelo sis-

40

Estrutura contbil

tema financeiro de habitao (SFH), obtendo um emprstimo de longo prazo

de R$42.000,00. O patrimnio de Joo Jos teria a seguinte configurao:
Patrimnio de Joo Jos
1 Carro

R$

Tipo de Patrimnio

20.000,00 Bem

Dinheiro disponvel
Depsito em poupana

200,00 Bem
2.000,00 Direito

1 Casa

50.000,00 Bem

Total em reais

72.200,00 Bens e direitos

Emprstimo SFH

42.000,00 Obrigao

Para se saber o valor do patrimnio lquido, deve-se subtrair do total dos

bens e direitos o valor das obrigaes. Em nosso exemplo, apesar de Joo
Jos ter um total de bens e direitos de R$72.200,00, seu patrimnio lquido,
a sua riqueza lquida, de apenas R$30.200,00, conforme o clculo apresentado abaixo:
Patrimnio Lquido de Joo Jos

R$

Total dos bens e direitos

72.200,00

() Total das obrigaes

(42.000,00)

Valor do patrimnio lquido de Joo Jos

30.200,00

O patrimnio lquido a figura mais importante da contabilidade, porque

representa a riqueza lquida da entidade contbil, seja pessoa fsica ou pessoa
jurdica.

Patrimnio lquido como medida de riqueza

Para a contabilidade uma pessoa mais rica que outra se o valor do seu
patrimnio lquido maior que o da outra. Em outras palavras, para a contabilidade mais rico quem tiver o maior valor de patrimnio lquido. Portanto, o valor do patrimnio lquido a medida comparativa de riqueza para a
contabilidade.
Vamos imaginar uma outra pessoa fsica, o Richard Herbert, que tem o
seguinte conjunto patrimonial, na mesma data que Joo Jos.

41

Estrutura contbil

Patrimnio de Richard Herbert

1 Carro

R$

Tipo de Patrimnio

150.000,00 Bem

Dinheiro disponvel

500,00 Bem

Depsito em poupana

200,00 Direito

1 Casa

400.000,00 Bem

Total em reais

550.700,00 Bens e direitos

Emprstimo SFH

385.000,00 Obrigao

Financiamento do carro

144.000,00 Obrigao

Total em reais

529.000,00 Obrigaes

Nota-se que o valor total dos bens e direitos de Richard Herbert muito
maior do que o de Joo Jos. Outrossim, fica claro tambm que Richard Herbert tem um total de obrigaes muito maior do que Joo Jos. Para se saber
quem mais rico, na tica da contabilidade, deve-se apurar o valor do patrimnio lquido de Richard. Vejamos como fica.
Patrimnio Lquido de Richard Herbert

R$

Total dos bens e direitos

550.700,00

() Total das obrigaes

(529.000,00)

Valor do patrimnio lquido de Richard Herbert

21.700,00

Comparando o valor do patrimnio lquido de cada um temos:

Valor do patrimnio lquido

R$

Joo Jos

30.200,00

Richard Herbert

21.700,00

Neste momento temos que considerar que Joo Jos mais rico do que
Richard Herbert. A medida de riqueza pelo valor do patrimnio lquido uma
medida esttica, num determinado momento. A contabilidade financeira ou
tradicional tem por objetivo medir o patrimnio numa determinada data.
O mais comum medir o valor do patrimnio, dos bens e direitos e das
obrigaes, bem como o valor do patrimnio lquido ao final do exerccio
civil, em 31 de dezembro. Para fins gerenciais, mede-se todo final de ms.
No objetivo deste segmento da contabilidade medir o patrimnio lquido do futuro das pessoas e das empresas. Para este objetivo, utilizam-se os conceitos de planejamento oramentrio, outro segmento da
contabilidade.
42

Estrutura contbil

Assim, possvel que, no futuro, Richard Herbert tenha condies e

ganhos maiores do que Joo Jos, e l na frente tenha um patrimnio lquido de valor superior ao de Joo Jos, objetivo este que no possvel de ser
atingido com os dados de agora.

Situaes em que se pode

encontrar um patrimnio
Tendo como referncia o valor do patrimnio lquido de um patrimnio,
num determinado momento, podemos identificar cinco tipos de situaes
patrimoniais:
 solvncia absoluta;
 solvncia relativa;
 situao nula;
 insolvncia relativa;
 insolvncia absoluta
Solvncia absoluta
Bens e direitos

10.000,00

Obrigaes

Patrimnio lquido

10.000,00

A solvncia absoluta caracteriza-se quando a empresa tem bens e direitos

e nenhuma obrigao. A solvncia relativa, que a situao mais comum, caracteriza-se quando a empresa tem bens, direitos e obrigaes, mas tem patrimnio lquido. A solvncia relativa pode ser extremada, desde que exista
ainda um valor positivo de patrimnio lquido, como no segundo exemplo
que tem apenas R$1,00 de valor de patrimnio lquido.
Solvncia relativa
Bens e direitos
Obrigaes
Patrimnio lquido

Solvncia relativa
10.000,00
1.000,00

9.000,00

Bens e direitos

10.000,00

Obrigaes
Patrimnio lquido

9.999,00
1,00

A situao nula, que muito improvvel em razo da dinmica dos valores, caracteriza-se quando o total dos bens e direitos igual ao total das
obrigaes, resultando num valor de patrimnio lquido igual a zero.
43

Estrutura contbil

Situao Nula
Bens e direitos

10.000,00

Obrigaes

10.000,00

Patrimnio lquido

0,00

As duas outras situaes, consideradas negativas, so as situaes de insolvncia, quando o patrimnio lquido negativo ou no existe, que so a
insolvncia relativa e a insolvncia absoluta. Significa que, se houver necessidade de liquidao da empresa, em processo de concordata ou falncia,
o total dos bens e direitos no conseguir cobrir o total das obrigaes e
alguns credores perdero dinheiro.
Insolvncia relativa

Insolvncia absoluta

Bens e direitos

10.000,00

Bens e direitos

Obrigaes

12.000,00

Obrigaes

Patrimnio lquido

(2.000,00)

Patrimnio lquido

0,00
12.000,00
(12.000,00)

A situao de insolvncia absoluta, tambm incomum, resulta de que a

entidade ainda tem que administrar uma dvida e, no momento, no tem
nenhum valor de direito ou obrigao, situao absolutamente negativa e
indesejvel.

Fundamentos da contabilidade
A identificao dos elementos patrimoniais e a criao da figura do patrimnio lquido foram os fatores chaves para o desenvolvimento da cincia
contbil moderna. A partir dessas constataes e descobertas, a contabilidade pode se estruturar como cincia social e contribuir significativamente
com o desenvolvimento da civilizao como a conhecemos e o processo de
criao de riqueza e bem estar social (BERNSTEIN, 1997).

Equao fundamental da contabilidade

Denominamos de equao fundamental da contabilidade a associao
dos sinais aritmticos aos bens, direitos e obrigaes, para obter a resultante
aritmtica denominada de patrimnio lquido. Assim, a equao fundamental de contabilidade :

44

Estrutura contbil

Equao fundamental da contabilidade

Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio Lquido
Fazendo as abreviaes, para fins de simplificao do aprendizado, temos:
Equao fundamental da contabilidade
B + D O = PL
A partir desta equao, toda a estrutura contbil foi desenvolvida.

Equao de equilbrio patrimonial

e o conceito de origens e aplicaes de recursos
Em princpio, as principais obrigaes de uma empresa decorrem do financiamento de suas atividades. Nos exemplos que demos do patrimnio
de Joo Jos e Richard Herbert as obrigaes eram decorrentes de emprstimos para compra de casa e de carro.
Assim, as obrigaes caracterizam-se financeiramente como fontes ou
origens de recursos para serem aplicados nos bens e direitos (carro, imveis
etc.). O valor do patrimnio lquido representa o dinheiro do dono no negcio, pois fruto de sua poupana anterior aplicada numa entidade.
Dessa maneira, as obrigaes e o patrimnio lquido assemelham-se
quando aplicado o conceito de fundos2 (fontes ou origens de recursos). Em
razo disso, a contabilidade optou por apresentar de um lado as obrigaes
e o valor do patrimnio lquido, e de outro lado os bens e direitos, que representam as aplicaes dos recursos (os investimentos).
A equao de equilbrio patrimonial foi ento construda e se apresenta
da seguinte forma:
Equao de equilbrio patrimonial
Bens + Direitos = Obrigaes + Patrimnio Lquido
B + D = O + PL

45

2
Fundos um termo utilizado para significar onde
o dinheiro foi captado
para fazer um investimento. Decorre do ingls
funding.

Estrutura contbil

O Balano Patrimonial como representao

do patrimnio da entidade
A apresentao de todo o conjunto patrimonial, onde o total das fontes
de recursos igual ao total das aplicaes dos recursos, foi nominada de Balano Patrimonial. Vamos ver a apresentao do Balano Patrimonial de Joo
Jos e Richard Herbert.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Bens
1 Carro

Obrigaes
20.000,00 SFH

Dinheiro

42.000,00

200,00 Financiamento do carro

1 Casa

50.000,00

Direitos

Patrimnio lquido

Depsito em poupana
Total

0,00

2.000,00

30.200,00

72.200,00 Total

72.200,00

Define-se Balano Patrimonial como a representao esttica de um patrimnio. Em outras palavras, a evidenciao de um patrimnio, com a classificao de seus elementos formadores e os valores atribudos a todos eles,
levantado numa determinada data.
Balano Patrimonial de Richard Herbert
Obrigaes

Bens
1 Carro
Dinheiro
1 Casa
Direitos
Depsito em poupana
Total

150.000,00 SFH
500,00 Financiamento do carro
400.000,00
Patrimnio lquido
200,00
550.700,00 Total

385.000,00
144.000,00

21.700,00

550.700,00

O Balano Patrimonial apresenta sempre uma situao de equilbrio, pois

a soma do total dos bens e direitos, de um lado, dever ser sempre igual a
soma das obrigaes e do patrimnio lquido, do outro lado.

Os conceitos de ativo e passivo

Convencionou-se denominar de ativo o conjunto dos bens e direitos e de
passivo o conjunto de obrigaes e patrimnio lquido. A apresentao mais
46

Estrutura contbil

comum o ativo no lado esquerdo e o passivo no lado direito, porm em

alguns pases apresenta-se o ativo em cima e o passivo embaixo.
Mais recentemente (no Brasil a partir de 2008), optou-se por atribuir o
nome de passivo apenas s obrigaes. Assim, o lado direito do Balano Patrimonial tem sido denominado de passivo mais patrimnio lquido, denominao esta que adotaremos nas prximas sees deste livro.
Tomando como referncia o Balano Patrimonial de Joo Jos, apresentamos a seguir seu patrimnio incorporando o conceito de ativo e passivo.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Ativo

Passivo

Bens e direitos

1 Carro

20.000,00 SFH

Dinheiro
1 Casa
Depsito em poupana
Total

Obrigaes
200,00

50.000,00 Patrimnio lquido

2.000,00
72.200,00 Total

42.000,00

30.200,00

72.200,00

Balano Patrimonial de empresas e

da pessoa fsica
No h nenhuma diferena conceitual na elaborao de um Balano Patrimonial de uma pessoa fsica ou de uma pessoa jurdica. O que muda so as
nomenclaturas. Na declarao de renda da pessoa fsica, o ativo denominado de bens e direitos patrimoniais, e o passivo, dvidas e nus contratuais.

A metodologia contbil
A metodologia contbil pode ser resumida nos seguintes aspectos
principais:
 a identificao das transaes que alteram o patrimnio da entidade;
 a adoo de um mtodo de registro (escriturao) das transaes;
 a adoo do conceito de conta contbil para os procedimentos de escriturao;

47

Estrutura contbil

 a mensurao do valor monetrio de cada transao nas contas contbeis por meio do mtodo contbil;
 a aplicao de critrios de valorizao de cada transao;
 a classificao das contas contbeis para apresentao dos relatrios
contbeis;
 a estruturao de cada relatrio contbil para atender os principais objetivos dos usurios da informao contbil.
Vamos discutir em seguida os principais fundamentos apresentados.

A conta contbil o meio de controle patrimonial

A conta contbil utilizada para o registro das transaes de aumento
e diminuio de cada elemento patrimonial que ela representa. como se,
num caderno especfico para isso, abrisse uma folha para controlar cada elemento patrimonial e nesta folha fossem transcritas todas as alteraes do
elemento patrimonial.
Normalmente os contadores atribuem os nomes mais comuns utilizados
nos negcios para as contas contbeis, procurando generalizar para que
todas as empresas utilizem o mximo possvel dos mesmos nomes para que
sejam entendidos por todos. Vejamos o patrimnio de Joo Jos como seria
representado por contas contbeis.
Balano Patrimonial de Joo Jos
Ativo

Passivo

Bens e direitos
Veculos

Contas
contbeis

Caixa
Imveis
Aplicaes financeiras
Total

Obrigaes
20.000,00 Financiamentos
200,00
50.000,00 Patrimnio lquido
2.000,00
72.200,00 Total

42.000,00

30.200,00

Contas
contbeis

72.200,00

O carro de Joo Jos foi registrado numa conta contbil denominada de

Veculos; o dinheiro que tinha na carteira foi representado numa conta contbil denominada de Caixa; a casa est representada na conta contbil Imveis;
o dinheiro na poupana foi representado pela conta contbil Aplicaes Financeiras; a dvida com o SFH foi representada pela conta contbil Financiamentos e sua riqueza lquida foi representada pela conta Patrimnio Lquido.
48

Estrutura contbil

A atribuio do valor a metodologia

de controle econmico
O modelo de controle econmico adotado pela contabilidade em todo o
mundo atribuir valor a todas as transaes que afetam o patrimnio empresarial. Dessa maneira, qualquer aumento ou diminuio de um elemento
patrimonial e seus reflexos no patrimnio lquido devem ser medidos em
termos de moeda, em termos monetrios.
As transaes mais comuns tm seu valor facilmente identificvel. Por
exemplo, numa compra de mercadoria que foi pago o valor de R$500,00,
o valor a ser atribudo ser o valor de R$500,00. Uma venda de mercadoria
por R$1.200,00 ter seu valor atribudo de R$1.200,003. A aquisio de um
terreno por R$25.000,00 ser registrada na contabilidade por R$25.000,00 e
assim por diante.

3
So exemplos introdutrios, onde estamos desconsiderando as questes
tributrias.

Um exemplo menos comum uma doao. Supondo que um hospital

receba em doao um equipamento mdico de uma entidade sem fins lucrativos que queira ajudar o hospital da cidade. Neste caso o contador dever
identificar o valor que deve ser atribudo ao equipamento para registrar na
contabilidade. Provavelmente dever ser o valor que a entidade que doou o
equipamento pagou por ele antes da doao. Se for um equipamento usado,
este dever buscar informaes sobre qual o valor no estado para proceder
ao registro contbil.

O mtodo das partidas dobradas

a metodologia de estruturao do
sistema de informao contbil
O procedimento mais importante para o registro contbil, alm da mensurao em valor, o mtodo de registro, que denominado de mtodo das
partidas dobradas. A contabilidade moderna foi assim caracterizada a partir
do momento em que introduziu este mtodo, em substituio ao mtodo
das partidas simples4.
No mtodo das partidas simples no havia a preocupao em identificar
a causa da variao patrimonial. Limita-se ao inventrio dos bens e direitos,
por meio de contagens, registrando os efeitos sem indagar as causas.

49

4
Considera-se o ano de
1494 o marco para a contabilidade moderna com
a publicao do Tractatus
de Computis et Scripturis
na obra Summa de Arithmetica, Geometria et Proporcionalit, do frei Luca
Paccioli, mas h evidncias
histricas do uso deste
mtodo antes da publicao desta obra.

Estrutura contbil

No mtodo da partida dobrada, cada transao deve ser escriturada pelo

menos duas vezes, em duas ou mais contas, de tal forma que a equao de
igualdade do Balano Patrimonial (ativo = passivo) seja mantida.
Dessa maneira, se foi feito um pagamento em dinheiro de R$1.000,00
de uma duplicata de um fornecedor que estava para ser paga, o valor de
R$1.000,00 dever ser registrado a primeira vez reduzindo o saldo de caixa,
e o mesmo valor de R$1.000,00 dever ser registrado uma segunda vez, de
forma a diminuir o saldo devido ao fornecedor.

Como entender os conceitos de dbito

e crdito nas contas contbeis
A equao de equilbrio patrimonial, base para todo o processo de registro por meio das partidas dobradas, :
ATIVO = PASSIVO
O ativo representa os investimentos (bens e direitos) e o passivo representa as fontes de financiamento (obrigaes e patrimnio lquido).
O patrimnio lquido representa a riqueza dos proprietrios. A riqueza
dos proprietrios aumentada por ganhos (receitas) e diminuda por perdas
(despesas).
Convencionou-se, ao longo dos sculos, que o nome do saldo das contas
do ativo devedor e o nome dos saldos das contas do passivo credor.
A conveno das nomenclaturas decorre da natureza dupla das transaes comerciais. Assim, se temos um direito, dizemos que algum nos deve,
portanto, um direito tem saldo devedor; se temos uma obrigao, dizemos
que algum nosso credor, portanto, um passivo tem saldo credor.
Os conceitos de devedor e credor so adotados aritmeticamente porque
faro nascer e variar os saldos das contas. Assim, devedor e credor tem sinais
aritmticos opostos. Como consequncia, os conceitos de dbito e crdito foram adotados para designar aumentos ou diminuies nos saldos das
contas. Dbitos aumentam saldos devedores e diminuem saldos credores.
Crditos aumentam saldos credores e diminuem saldos devedores.

50

Estrutura contbil

As contas, o mtodo das partidas

dobradas e os livros contbeis
O registro contbil por meio da metodologia do mtodo das partidas
dobradas nos livros contbeis denominado de escriturao contbil. Cada
registro contbil escriturado chamado tambm de lanamento contbil.
A prtica contbil desenvolveu a escriturao contbil em dois livros bsicos: o livro dirio e o livro razo. No livro dirio, os lanamentos so escriturados em ordem cronolgica diria rgida, medida que as transaes vo
acontecendo. No livro razo, os lanamentos contbeis so por conta contbil e, dentro de cada conta contbil, tambm em ordem de data.

O estudo das contas

As contas contbeis representam a estrutura bsica do sistema de informao contbil, onde so registradas todas as transaes contbeis de uma
entidade.

Definio de conta contbil

Podemos definir conta contbil como a representao contbil de elementos patrimoniais iguais ou semelhantes. Assim, para representar todos
os carros e caminhes de propriedade de uma empresa, cria-se a conta contbil Veculos. Nesta conta contbil sero registradas todas as compras e alienaes de veculos de propriedade da empresa.
Para representar todos os gastos com consumo de energia eltrica de
uma empresa, cria-se a conta Despesas de Energia Eltrica, onde sero registrados todos os valores gastos com as contas de energia eltrica da empresa,
e assim sucessivamente.

Definio de plano de contas

Define-se plano de contas como o conjunto de contas contbeis necessrio para atender o registro, acumulao e classificao dos lanamentos

51

Estrutura contbil

contbeis e todas as necessidades futuras de informaes por meio das demonstraes e relatrios contbeis, fiscais, societrios e gerenciais, de forma
a permitir o controle econmico da entidade.

Aspectos legais e gerenciais das contas

As contas contbeis devem ser criadas para atender todas as necessidades de informao do Sistema Empresa, sejam elas de natureza legal ou gerencial. O objetivo permitir o controle do patrimnio de uma entidade e
todas as necessidades de informaes dos diversos usurios da informao
contbil da entidade.

Contas sintticas e analticas

So contas analticas as contas que representam o maior detalhamento
do conjunto patrimonial da entidade, e as nicas que recebem a escriturao
por meio dos lanamentos contbeis, obtendo-se os saldos a cada dia ou
final de perodo, pela resultante dos dbitos e crditos de cada conta.
As contas sintticas so contas que no recebem lanamentos contbeis
e so utilizadas para sumarizar, por soma, o saldo de diversas contas de natureza semelhante. Por exemplo, uma empresa com trs clientes tem os respectivos saldos, numa determinada data, apresentados abaixo.

Cdigo

Contas
analticas
Conta
sinttica

Conta contbil
Nome

Saldo - R$

121

Cliente Joo da Silva

250,00

122

Cliente Jos de Sousa

320,00

123

Cliente Joo Jos

451,00

12

Clientes

1.021,00

As contas individuais de cada cliente, que recebem os lanamentos de

cada um, so contas analticas. A conta Clientes (cdigo 12) uma conta sinttica, cujo saldo s pode ser obtido pela soma do saldo das contas analticas
correlacionadas.

52

Estrutura contbil

Contas transitrias e permanentes

Denominam-se transitrias aquelas contas que servem para apurar o
saldo de um determinado perodo, ou data, e tem seu saldo zerado quando
se inicia o prximo perodo. Basicamente so dois tipos de contas:
 as contas de despesas e receitas, que so abertas com saldo zero no
incio do ano e tm seu saldo zerado ao final do ltimo dia do ano,
aps feita a apurao do lucro ou prejuzo do perodo;
 as contas de resultado, que so abertas numa determinada data e encerradas tambm na mesma data, com o intuito de fazer a transferncia de valores para outras contas contbeis. O principal exemplo a
conta de Lucros e Perdas, utilizada para apurao do resultado no final
do perodo, e a conta de Lucros Acumulados, utilizada para o fechamento do Balano Patrimonial do exerccio e registro da destinao do
resultado do exerccio encerrado.
Denominam-se permanentes as contas contbeis que representam elementos patrimoniais que sempre apresentam um saldo em qualquer perodo
contbil. So as contas de ativo e passivo que tm seus saldos aumentados e
diminudos, mas sempre tm um saldo (saldo se o elemento patrimonial que
representam no existir mais na entidade).

Requisitos para estruturao

de um plano de contas
O princpio que deve nortear a estruturao de um plano de contas o
de que o plano deve propiciar a maior facilidade e objetividade para o entendimento de um patrimnio e permitir o melhor controle contbil deste
patrimnio. Os principais aspectos a serem observados so os seguintes:
 a sua abordagem bsica deve ser as necessidades gerenciais da empresa e as necessidades de informaes dos principais usurios internos, com o objetivo de tomada de deciso. Para tanto, o contador deve
procurar conhecer profundamente os negcios e a estrutura hierrquica da organizao;

53

Estrutura contbil

 deve partir do geral para o particular, ou seja, partindo das necessidades de informaes aglutinadas (sintticas) para as informaes detalhadas (analticas), criando-se uma ordenao racional e lgica, que
permita facilidade de classificaes;
 deve ser estruturado com grau de flexibilidade suficiente para permitir
alteraes de excluso e incluso de contas, para atender as novas necessidades gerenciais e legais;
 deve ser analtico o suficiente para atender as necessidades do sistema
de planejamento oramentrio;
 deve ser analtico o suficiente para atender as necessidades tributrias;
 seu contedo analtico no pode prejudicar a ordenao lgica e no
pode permitir disperso das contas analticas;
 deve ser codificado.

Contas contbeis e centros de acumulao

por setor
As atuais necessidades de informaes contbeis gerenciais exigem uma
segunda classificao das transaes contbeis por setor de responsabilidade das despesas e receitas. Assim, desenvolveu-se o conceito de departamentalizao, onde todos os lanamentos de despesas e receitas devem
tambm ser contabilizados por departamento ou setor. Normalmente este
conceito tem sido denominado de contabilizao por centro de custo ou
centro de receita.
Desta maneira, o plano de contas contbeis deve ser estruturado minimamente para receber os lanamentos contbeis por:
 conta contbil;
 centro de custo ou centro de receita.
A maioria dos softwares de contabilidade j vem preparada para essas
duas classificaes mnimas e indispensveis. Os centros de custo e de receita normalmente so estruturados dentro do conceito de tabelas, aplicveis
todas as contas contbeis de despesas e receitas.
54

Estrutura contbil

Codificao do plano de contas

A maioria dos softwares exige uma codificao numrica para o processo
de internao, acumulao e classificao nos bancos de dados computadorizados. Softwares de maior complexidade admitem normalmente a utilizao alfanumrica, permitindo maior flexibilidade de codificao. Mas, o
mais comum tem sido a utilizao de cdigos numricos, tanto para facilitar
e automatizar os lanamentos como para facilitar o pessoal envolvido no registro das transaes.
A codificao deve partir do geral para o particular, partindo das contas
mais sintticas chegando at as contas analticas. O modelo de codificao
mais utilizado :
 Iniciar com cdigo 1 todas as contas de ativo.
 Iniciar com cdigo 2 todas as contas de passivo.
 Iniciar com cdigo 3 todas as contas de receitas.
 Iniciar com cdigo 4 todas as contas de despesas.
Fazendo um exemplo parcial com contas de ativo teramos:
Cdigo da conta

Nome da conta

Tipo da conta

Ativo Total

Sinttica

11

Ativo Circulante

Sinttica

111

Disponibilidades

Sinttica

111.01

Caixa

Sinttica

111.01.01

Caixa Matriz

Analtica

111.01.02

Caixa Filial

Analtica

111.02

Bancos

Sinttica

111.02.01

Banco do Brasil

Analtica

111.02.02

Banco do Estado

Analtica

Ativo No Circulante

Sinttica

...
...
12
...

As contas analticas que recebem os lanamentos, sendo seu saldo apurado pelos lanamentos de dbito e crdito em cada conta. As contas sintticas
tm seu saldo obtido por sumarizao das contas analticas correlacionadas.
55

Estrutura contbil

Estruturao das informaes contbeis

O lanamento contbil representa a informao mais analtica no sistema
de informao contbil. Ele deve ser feito tendo um conjunto mnimo de informaes e escriturado nas contas contbeis, contas estas organizadas num
plano de contas.
O plano de contas, com os saldos das contas sintticas e analticas, permite a confeco dos relatrios contbeis para fins operacionais, legais e
gerenciais.

Introduo ao lanamento contbil

O lanamento contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas,
que deve compreender, em termos formais, a data da transao, as contas
onde sero registrados os valores das transaes (os valores a dbito e a crdito), um histrico para o entendimento da transao e o valor ou valores da
transao.
A base para efetuar o lanamento um documento hbil. Este pode ser de
origem externa (preferencialmente) ou de origem interna. Documentao de
origem externa so notas fiscais, boletos, faturas, contratos, comprovantes de
depsito, cpias de cheques etc. Documentao de origem interna so relatrios de despesas de viagem, requisies de materiais dos estoques etc.

Lanamento contbil por balanos sucessivos

Esse mtodo de lanamento utilizado para o processo de aprendizagem pela sua facilidade de entendimento. Faz as alteraes diretamente
numa estrutura de Balano Patrimonial, levantando um novo balano aps
cada lanamento contbil. Vejamos alguns exemplos, partindo das seguintes transaes:
Nmero

56

Transaes

R$

Entrada de capital social, em dinheiro

50.000,00

Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro

48.000,00

Aquisio de um imvel para as operaes, em cheque

30.000,00

Aquisio de mveis para as operaes, em cheque

15.000,00

Pagamento de despesas de cartrio, em dinheiro

1.000,00

Estrutura contbil

Nmero

Transaes

R$

Compra de materiais de expediente, a prazo para estoque

5.000,00

Receita de prestao de servios, a prazo, emitindo NF

6.000,00

Consumo de materiais de expediente

2.200,00

Recebimento de parte da NF emitida, crdito bancrio

3.500,00

10

Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque

2.740,00

O primeiro evento trata da abertura de capital de uma empresa. O dinheiro

dado pelos scios entra no caixa da empresa e representado no Balano Patrimonial da empresa como Capital Social. Como o caixa um bem, deve ficar
no Ativo. O Capital Social, por ser uma fonte de recurso, deve ficar no Passivo.
Lanamento nmero 1
Entrada de capital social em dinheiro

Ativo
Caixa

R$

R$50.000,00

Passivo

50.000,00 Capital Social

R$
50.000,00

O segundo evento a abertura de uma conta bancria, tirando o dinheiro

do caixa e entrando no banco. Saldo bancrio um direito, porque o dinheiro est em posse do banco, mesmo sendo direito da empresa. O novo Balano Patrimonial reflete o resultado acumulado das duas transaes realizadas,
nas contas contbeis representativas de cada elemento patrimonial.
Lanamento nmero 2
Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro

Ativo
Caixa

R$

Passivo

R$48.000,00

R$

2.000,00

Saldo bancrio

48.000,00 Capital Social

50.000,00

Total

50.000,00 Total

50.000,00

Os lanamentos 3 e 4 so lanamentos de aquisio de bens patrimoniais

para a operao da empresa e devem ser representados no Balano Patrimonial para refletir cada classe especfica de bem.
Lanamento nmero 3
Aquisio de um imvel para as operaes, em cheque

Ativo
Caixa

R$

Passivo

2.000,00

R$30.000,00

R$

Saldo bancrio

18.000,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

50.000,00

Total

50.000,00 Total

50.000,00
57

Estrutura contbil

Lanamento nmero 4
Aquisio de mveis para as operaes, em cheque

Ativo

R$

R$15.000,00

Passivo

R$

Caixa

2.000,00

Saldo bancrio

3.000,00

Imveis

30.000,00

Mveis

15.000,00 Capital Social

50.000,00

Total

50.000,00 Total

50.000,00

O lanamento nmero 5 um lanamento diferente dos anteriores,

porque representa uma sada de dinheiro para um gasto consumido imediatamente, no nosso exemplo, uma despesa de cartrio. O valor pago pela
prestao de um servio e no h um bem ou direito recebido em troca.
Todo gasto consumido imediatamente denominado de despesa e reduz
a riqueza dos proprietrios. Assim, cria-se uma conta no passivo, denominada de Resultado do Perodo (que pode ser Lucro ou Prejuzo), para ir refletindo as perdas e ganhos decorrentes das operaes. Esta despesa representa
um prejuzo temporrio.
Lanamento nmero 5
Pagamento de despesas de cartrio, em dinheiro

Ativo
Caixa
Saldo bancrio

R$

R$1.000,00

Passivo

R$

1.000,00

3.000,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

50.000,00

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

(1.000,00)

Total

49.000,00 Total

49.000,00

O lanamento nmero 6 uma compra a prazo de materiais para estoque. Os materiais so representados numa conta de ativo, porque so bens
que sero consumidos no futuro. A contrapartida, por ser a prazo, abrir
uma conta para controlar a dvida com fornecedores. Todas as obrigaes
so controladas no passivo.

58

Estrutura contbil

Lanamento nmero 6
Compra de materiais de expediente, a prazo para estoque

Ativo

R$

Passivo

R$5.000,00

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.000,00

5.000,00

Estoque mat. exped.

5.000,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

50.000,00

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

(1.000,00)

Total

54.000 Total

54.000,00

O lanamento nmero 7 representa a principal fonte de ganhos e lucros

da empresa. Neste caso, estamos imaginando uma empresa prestadora de
servios que prestou um servio e emitiu NF para comprar e fazer a cobrana. Por ser a prazo, registra-se a receita como Resultado do Perodo e cria-se
uma conta de direito no ativo, denominada de Clientes.
importante ressaltar que agora o saldo da conta Resultado do Perodo
apresenta-se positivo, de R$5.000,00, que a receita de R$6.000,00 menos a
despesa lanada anteriormente de R$1.000,00.
Lanamento nmero 7
Receita de prestao de servios, a prazo, emitindo NF

Ativo

R$

Passivo

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.000,00

R$6.000,00

R$
5.000,00

Clientes

6.000,00

Estoque mat. exped.

5.000,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

60.000,00 Total

50.000,00
5.000,00
60.000,00

O lanamento 8 representa um consumo de materiais requisitados ao estoque. Assim, sai o material do estoque e este tem seu valor diminudo no
ativo. Como uma despesa, diminui o resultado do perodo.

59

Estrutura contbil

Lanamento nmero 8
Consumo de materiais de expediente

Ativo

R$

R$2.200,00

Passivo

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.000,00

Clientes

6.000,00

Estoque mat. exped.

2.800,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

57.800,00 Total

5.000,00

50.000,00
2.800,00
57.800,00

Os lanamentos 9 e 10 representam, respectivamente, recebimento de

direito de clientes e pagamento de obrigaes a fornecedores. Os valores
entram em banco (recebimento do direito) e saem do banco (pagamento ao
fornecedor), ao mesmo tempo que diminui o direito a receber de clientes e
diminui a obrigao a pagar ao fornecedor.
Lanamento nmero 9
Recebimento de parte da NF emitida, crdito bancrio

Ativo

R$

Passivo

R$3.500,00

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

6.500,00

Clientes

2.500,00

Estoque mat. exped.

5.000,00

2.800,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

57.800,00 Total

50.000,00
2.800,00
57.800,00

Lanamento nmero 10
Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque

Ativo

60

R$

Passivo

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.760,00

R$2.740,00

R$
2.260,00

Clientes

2.500,00

Estoque mat. exped.

2.800,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

55.060,00 Total

50.000,00
2.800,00
55.060,00

Estrutura contbil

Verifica-se que o total do ativo sempre igual ao do passivo, comprovando a equao de equilbrio patrimonial e deixando claro que o Balano Patrimonial a representao de um patrimnio num determinado momento.

Lanamento contbil por dbito e crdito

A metodologia de lanamento contbil por balanos sucessivos, apesar
de ser clara e facilmente inteligvel, no prtica, uma vez que as empresas
fazem milhares de lanamentos por dia ou ms. Tambm este tipo de metodologia no permite contemplar um dos elementos fundamentais de um
lanamento, que o histrico da transao.
Alm disso, muitos tipos de lanamentos so repetitivos, modificando
apenas algumas caractersticas e mantendo sua essncia, como os lanamentos de compras e vendas. Assim, todas essas movimentaes devem
ser escrituradas nas contas contbeis por meio da metodologia do dbito
e crdito.
Para identificar se dbito ou crdito em cada conta, o procedimento
deve ser o seguinte:
 identificar os elementos patrimoniais alterados pela transao;
 identificar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta
contbil que representa os elementos patrimoniais alterados;
 identificar a natureza intrnseca do saldo da conta, se de saldo devedor ou saldo credor;
 se a conta de saldo devedor, esta ser debitada se a transao aumentar o seu saldo e ser creditada se a transao diminuir seu saldo;
 se a conta de saldo credor, esta ser creditada se a transao aumentar o seu saldo e ser debitada se a transao diminuir seu saldo.
Vamos exemplificar com o lanamento nmero 2:
Lanamento nmero 2
Abertura de conta bancria com depsito, em dinheiro

R$48.000,00

I - Identificar os elementos patrimoniais alterados pela transao.

So dois:
61

Estrutura contbil

 Caixa;
 Saldo bancrio.
II Identificar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta.
 Caixa: tem seu saldo diminudo.
 Saldo bancrio: tem seu saldo aumentado.
III Identificar que tipo de saldo de cada conta.
 Caixa: um bem

um ativo

 Saldo bancrio: um direito

vedor.

todo ativo tem saldo devedor.

um ativo

todo ativo tem saldo de-

IV Dbito e Crdito.
 Caixa: saldo devedor
crdito.

a transao diminui o saldo

 Saldo bancrio: saldo devedor

amento a dbito.

lanamento a

a transao aumenta o saldo

lan-

Vamos fazer mais um exemplo com o lanamento nmero 10:

Lanamento nmero 10
Pagamento de parte da NF do fornecedor, em cheque

R$2.740,00

I - Identificar os elementos patrimoniais alterados pela transao.

So dois:
 Saldo bancrio;
 Fornecedores.
II Identificar se a transao aumenta ou diminui o saldo de cada conta.
 Saldo bancrio: tem seu saldo diminudo.
 Fornecedores: tem seu saldo diminudo.
III Identificar que tipo de saldo de cada conta.

62

Estrutura contbil

 Saldo Bancrio: um direito

vedor.

um ativo

 Fornecedores: uma obrigao

saldo credor.

todo ativo tem saldo de-

um passivo

todo passivo tem

IV Dbito e Crdito.
 Saldo Bancrio: saldo devedor
mento a crdito.
 Fornecedores: saldo credor
mento a dbito.

a transao diminui o saldo

lana-

a transao diminui o saldo

lana-

Contas de despesas e receitas

No modelo terico apresentado como balanos sucessivos os efeitos das
despesas e receitas foram sendo sintetizados numa conta denominada de Resultado do Perodo. Fica evidenciado assim que o Balano Patrimonial, que a
principal pea contbil, alm do controle do patrimnio, consegue tambm
evidenciar o ganho ou perda com as operaes, o lucro ou prejuzo.
Contudo, to importante quanto saber o valor do lucro ou prejuzo, saber
a composio do lucro ou prejuzo. Esta necessidade informacional no consegue ser evidenciada no Balano Patrimonial, pois a conta Resultado do
Perodo vai diminuindo ou aumentando seu saldo, sem identificar porque
diminuiu ou aumentou. Em razo disso que a contabilidade criou o conjunto de contas de despesas e receitas.
O objetivo das contas de despesas e receitas (contas temporrias) acumular os dados de cada tipo de despesa e cada tipo de receita ao longo de
um perodo. Assim que terminar o perodo e se elaborar um relatrio denominado Demonstrao do Resultado do Perodo, essas contas voltam com
valor zero e o Balano Patrimonial encerrado.
As contas de despesas e receitas, em teoria, so subgrupos do Patrimnio
Lquido, mas devem ser apresentadas destacadamente enquanto o perodo
no for encerrado. Tomemos como exemplo o Balano Patrimonial aps o
lanamento nmero 10 do nosso exemplo anterior.

63

Estrutura contbil

Balano Patrimonial aps o lanamento nmero 10

Ativo

R$

Passivo

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.760,00

Clientes

2.500,00

Estoque mat. exped.

2.800,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

55.060,00 Total

2.260,00

50.000,00
2.800,00
55.060,00

Vamos fazer uma demonstrao nova, criando contas de despesas e receitas e as evidenciando embaixo do ativo e passivo. Como as despesas so
redutoras do patrimnio lquido (saldo credor), todas elas tm saldo devedor
e sero apresentadas ao lado do ativo; como as receitas so aumentativas do
patrimnio lquido, elas sero apresentadas ao lado do passivo por que tem
saldo credor.
Demonstrao contbil separando as receitas e despesas
Ativo

Passivo

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.760,00

Clientes

2.500,00

Estoque mat. exped.

2.800,00

Imveis

30.000,00 Capital Social

Mveis

15.000,00 Resultado do perodo

Total

55.060,00 Total

Despesas

R$

2.260,00

50.000,00
0
52.260,00

Receitas

Despesas de cartrio

1.000,00 Receita de servios

Consumo materiais
expediente

2.200,00

Total

3.200,00 Total

Total Geral

64

R$

58.260,00 Total Geral

R$
6.000,00

6.000,00
58.260,00

Estrutura contbil

Esta demonstrao contbil reflete mais apropriadamente o trabalho

dirio da contabilidade registrando todas as transaes com os ativos e
passivos e ao mesmo tempo separa e classifica as despesas e receitas do
perodo.
Ao final do perodo as despesas e receitas tm seu saldo zerado, e o valor
resultante volta a ser apresentado no Balano Patrimonial na conta Resultado
do Perodo, como j estava na demonstrao aps o lanamento nmero 10
feito pela sistemtica anterior.

Relatrios contbeis bsicos

Os relatrios contbeis bsicos so:
 Balancete de Verificao;
 Balano Patrimonial;
 Demonstrao do Resultado do Perodo.
O Balancete de Verificao o primeiro relatrio contbil extrado do
plano de contas contbil e considerado um relatrio de trabalho interno
do contador. Ele apenas lista as contas contbeis e seus saldos. No uma
demonstrao contbil acabada e no preparada para usurios externos.
A partir do Balancete de Verificao que se elaboram as demonstraes
contbeis para usurios externos.
Um exemplo apresentado abaixo, utilizando os resultados at o lanamento 10 do exemplo desenvolvido para este tpico.
Balancete de Verificao em...

Conta contbil
ATIVO

Saldo
Devedor Credor
(R$)
(R$)

Caixa

1.000,00

Saldo bancrio

3.760,00

Clientes

2.500,00

Estoque mat. exp.

2.800,00

Imveis

30.000,00

Mveis

15.000,00

65

Estrutura contbil

Conta contbil

Saldo
Devedor Credor
(R$)
(R$)

Subtotal

55.060,00

PASSIVO
Fornecedores

2.260,00

Capital Social

50.000,00

Resultado do perodo

0,00

Subtotal

52.260,00

Prestao servios

6.000,00

Subtotal

6.000,00

Com cartrio

1.000,00

Mat. expediente

2.200,00

Subtotal

3.200,00

58.260,00

58.260,00

RECEITAS

DESPESAS

Total Geral

A apurao do resultado do perodo

A apurao do resultado do perodo (lucro ou prejuzo) ser feita com
as contas de despesas e receitas constantes no Balancete de Verificao. No
nosso exemplo temos:
Apurao do resultado do perodo
Total das receitas
() Total das despesas
Resultado do perodo (lucro)

R$
6.000,00
(3.200,00)
2.800,00

Do Balancete de Verificao
ao Balano Patrimonial
As contas de ativo e passivo do Balancete de Verificao faro parte do
Balano Patrimonial. As contas de despesas e receitas sero utilizadas para
apurar o lucro ou prejuzo do perodo, como vimos no tpico anterior.
Aps apurado o lucro do perodo, o resultado ser incorporado novamente no Balano Patrimonial, junto com a conta Capital Social, formando
66

Estrutura contbil

o conjunto do patrimnio lquido. Assim, o Balano Patrimonial apresentado, incluindo os saldos na data do encerramento e o resultado do perodo.
Vamos supor que o balano refere-se ao exerccio encerrado em 31/12/X1.
Balano Patrimonial em 31/12/X1
Ativo
R$
Passivo
Bens e direitos

Obrigaes

R$

Caixa

1.000,00 Fornecedores

Saldo bancrio

3.760,00

2.260,00

Clientes

2.500,00 Patrimnio lquido

Estoque mat. exped.

2.800,00 Capital Social

50.000,00

Imveis

30.000,00 Resultado do perodo

Mveis

15.000,00 Total do PL

52.800,00

2.800,00

Total

55.060,00 Total

55.060,00

A Demonstrao do Resultado do Perodo

A Demonstrao do Resultado do Perodo deve apresentar as receitas e
despesas dentro de uma ordenao que permita uma boa visualizao do
resultado das operaes da empresa. No nosso exemplo, houve apenas duas
despesas e uma nica receita.
Demonstrao do Resultado do Exerccio encerrado em 31/12/X1
Receitas operacionais
Prestao de servios

6.000,00

() Custos e despesas
Com cartrio

(1.000,00)

Com materiais de expediente

(2.200,00)

(3.200,00)

(=) Lucro do exerccio

2.800,00

Objetivo da Demonstrao
do Resultado do Perodo
O objetivo da demonstrao do resultado evidenciar como foi a gerao
do lucro ou prejuzo da empresa. Por isso, ela deve demonstrar os resultados
operacionais separados dos resultados financeiros e separados dos demais
resultados, se houver.
67

Estrutura contbil

Tem como referncia bsica avaliar o desempenho da empresa em termos

do retorno do investimento. Como o retorno do investimento uma avaliao de rentabilidade do capital investido num perodo de tempo (normalmente o anual), confronta-se o lucro (ou prejuzo) do perodo com o investimento feito (normalmente pelos proprietrios).
No nosso exemplo, o investimento do proprietrio evidenciado pelo
valor do Capital Social. Confrontando o lucro lquido com o valor do capital
social temos a anlise do retorno do investimento. Com nossos dados, seria:
Retorno do Investimento (ROI) =

ROI =

Lucro Lquido
Investimento (Patrimnio Lquido antes do Lucro)

R$2.800,00
= 5,6%
R$50.000,00

No vamos fazer a avaliao do percentual obtido porque os nmeros do

nosso exemplo so aleatrios. Mas uma rentabilidade considerada normal
ao redor de 12% ao ano.

Ampliando seus conhecimentos

Contabilidade pessoal
(PADOVEZE, 2006)

O modelo de controle contbil totalmente aplicvel ao controle econmico do patrimnio de cada pessoa, que podemos chamar de contabilidade
pessoal. Mesmo que cada indivduo no queira estruturar voluntariamente seu patrimnio no modelo contbil, o governo federal obriga-o a fazer,
uma vez que a Declarao de Rendimentos do Imposto de Renda da Pessoa
Fsica uma prestao de contas obrigatria das rendas e bens e direitos do
cidado1.
Olhando com ateno para a estrutura da Declarao do Imposto de Renda
da Pessoa Fsica fica evidente que ela a adequao do mtodo contbil, dos
conceitos e da estrutura das demonstraes contbeis aplicados ao patrimnio de cada indivduo.
1

H muitos sculos os governos perceberam a importncia do modelo contbil de controle e o adotaram para o controle de suas contas e
dos cidados.

68

Estrutura contbil

As tabelas que apresentaremos a seguir, com nmeros aleatrios, procuram representar com a maior fidedignidade possvel o modelo e a estrutura
dos principais quadros da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica.
O objetivo evidenciar que a declarao de renda das pessoas a sua contabilidade pessoal, que representa um ano de rendimentos e a posio patrimonial e financeira ao final deste ano.
A tabela 1.1 resume a declarao dos tipos de rendimentos mais comuns
a todas as pessoas. Simulamos rendimentos de um empregado de empresa
privada, que tambm tem um imvel que recebe aluguel, e rendimentos de
aplicao em poupana.
Tabela 1.1 Rendimentos
Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas
CNPJ

Rendimentos

Empresa Industrial

Previdncia

IRRF

2.000

6.000

50.000

13. Salrio
4.050

Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas

CNPJ

Rendimentos

Aluguel de apartamento

6.000

Previdncia

IRRF

13. Salrio

IRRF

13. Salrio

Rendimentos Isentos e No Tributveis

CNPJ

Rendimentos

Rendimentos de Caderneta
de Poupana
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte

Previdncia

400

CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica

Se somarmos todos os rendimentos e tirarmos as dedues, teremos a

renda bruta menos os descontos.
R$
Rendimentos Empresa Industrial
() Descontos de Previdncia
() Descontos IRRF
(+) 13. Salrio
Aluguel de apartamento
Rendimentos de poupana
Soma

50.000,00
(2.000,00)
(6.000,00)
4.050,00
6.000,00
400,00
52.450,00

Esta pessoa conseguiu uma renda lquida no ano X1 de R$52.450,00. A Receita Federal permite uma srie de descontos da renda lquida, que so declarados numa tabela denominada de Pagamentos e Doaes Efetuados. A
Tabela 1.2 a seguir apresenta um exemplo de como esses dados vo para a
declarao de renda do contribuinte.
69

Estrutura contbil

Tabela 1.2 Pagamentos e doaes efetuados

Nome do beneficirio

Cdigo

Livraria e Papelaria Saber

Unimdicos
Joo Doutor
Jos Dentista
Hospital Clinica Mdica
Faculdade Universal
Instituto de Ingls
Total
CPF Cadastro de Pessoas Fsicas

1
5
4
4
5
2
2

CPF/CNPJ

Valor

Parcela no
dedutvel

2.200,00
9.600,00
2.000,00
1.400,00
4.000,00
6.500,00
2.300,00
28.000,00

0
0
0
0
0
0
0
0

sabido que os critrios adotados pela Receita Federal para tributao do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas no permitem a utilizao como abatimento
da receita de todos os gastos das pessoas e de seus dependentes. Para fins de
exemplificao, vamos admitir que, alm dos R$28.000,00 dos gastos listados
na Tabela 1.2, que sero considerados todos dedutveis, este indivduo gastou
em despesas, ao longo do ano, para seu consumo, mais R$16.450,00. Desta maneira, o total dos gastos para consumo deste indivduo foi de R$44.450,00.
Gastos autorizados pela Receita Federal
Gastos no declarados
Total dos gastos consumidos no ano X1

R$
28.000,00
16.450,00
44.450,00

O formulrio da Receita Federal tambm exige um quadro para a declarao dos bens e direitos do indivduo, de forma comparativa com o ano anterior, conforme apresentado na tabela 1.3.
Tabela 1.3 Declarao de bens e direitos
Discriminao
Casa de 150m terreno de 300m
Apartamento 40m Grande Praia
Carro Um ano X000
Carro Ox ano X003
Saldo Banco do Estado
Saldo Banco do Brasil
Poupana Caixa do Brasil
Total

70

Cdigo
12
11
21
21
41
41
49

Situao em
31/12/X0
31/12/X1
90.000,00
40.000,00
0,00
18.000,00
500,00
400,00
4.000,00
152.900,00

90.000,00
40.000,00
8.000,00
18.000,00
600,00
450,00
4.400,00
161.450,00

Estrutura contbil

O objetivo bsico da Receita Federal com esta declarao de bens e direitos ter um arquivo em que possa verificar ganhos (ou perdas) futuros, com
as vendas desses bens e direitos. Assim, a Receita Federal mune-se de dados
para eventual fiscalizao de eventos futuros.
Alm disso, essa declarao importante para o rgo governamental,
para aferir se a renda lquida obtida no ano suficiente para justificar os valores do aumento do valor dos bens e direitos, com o intuito de detectar se
alguma renda no foi declarada.
Outrossim, para fazer justia, a Receita Federal permite a declarao das
dvidas, uma vez que parte dos investimentos em bens e direitos possam ter
sido pagos, total ou parcialmente, com dinheiro emprestado. A Tabela 1.4 evidencia essas possveis obrigaes financeiras.
Tabela 1.4 Dvida e nus reais
Discriminao

Situao em
31/12/X0 31/12/X1

Cdigo

Carto de Crdito Vis

Carto de Crdito Card
Banco do Municpio Cheque Especial
Total

11
11
11

2.000,00
800,00
100,00
2.900,00

1.800,00
1.400,00
250,00
3.450,00

O quadro que faz o fechamento da declarao do Imposto de Renda o

quadro da evoluo patrimonial. A diferena do valor dos bens e direitos do
ano para o anterior, diminuda da variao do valor das dvidas existentes no
mesmo perodo, determina o valor da variao patrimonial, ou seja, a variao
da riqueza do indivduo. Se for positiva, a variao representa um aumento
da riqueza patrimonial. Se for negativa, representa uma reduo da riqueza
patrimonial do indivduo.
Tabela 1.5 Evoluo patrimonial
R$
Bens e direitos em 31/12/X0
Bens e direitos em 31/12/X1
Variao (a)
Dvidas e nus reais em 31/12/X0
Dvidas e nus reais em 31/12/X1
Variao (b)
Variao lquida (a b)

152.900,00
161.450,00
8.550,00
2.900,00
3.450,00
550,00
8.000,00

71

Estrutura contbil

Nosso exemplo foi estruturado para que a diferena entre a receita lquida
do indivduo e seus gastos de consumo, que significa a sobra disponvel para
investimentos, seja igual ao valor da sua variao patrimonial. Para tanto, consideramos que o Imposto de Renda Retido na Fonte suficiente para atender
a legislao e que no haver impostos a pagar ou a restituir.

Balano Patrimonial para a Pessoa Fsica

A declarao de rendimentos das pessoas fsicas pode ser evidenciada
pelo modelo contbil, por meio dos seus dois principais demonstrativos que
so o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultados do Perodo.
O Balano Patrimonial mostra o que a entidade (empresa ou pessoa) tem
numa determinada data e a demonstrao de resultados mostra o quanto a
entidade auferiu, gastou e teve de sobra (ou falta) num determinado perodo.
O mais comum :
 levantar o Balano Patrimonial no incio do exerccio (ou ao final do
exerccio anterior);
 apurar o resultado, ganhos e despesas de um ano;
 levantar o balano patrimonial ao final do exerccio, aps a apurao
dos ganhos.
Dessa maneira, o resultado espelha o componente mais importante da variao patrimonial da entidade. O balano patrimonial representa os valores
e os tipos de bens e direitos e o valor do aumento da riqueza da entidade,
pelo aumento do patrimnio lquido (caso tenha aumento pois, se a riqueza
diminuiu, ser uma reduo do patrimnio lquido).
Utilizando as tabelas do nosso exemplo da declarao do Imposto de
Renda, podemos elaborar esses demonstrativos contbeis para o indivduo.
Ser considerado como Balano Patrimonial inicial o conjunto dos bens e direitos e as dvidas e nus reais da situao em 31/12/X0. O formato do balano
patrimonial coloca os bens e direitos esquerda, cujo conjunto representa o
ativo, e as dvidas direita, que representam o passivo exigvel.

72

Estrutura contbil

Tabela 1.6 Balano Patrimonial inicial da pessoa fsica situao em

31/12/X0
Ativo (bens e direitos)

R$

Casa de 150m terreno de 300m

Apartamento 40m Grande Praia

90.000,00
40.000,00

Carro Ox ano X003

18.000,00

Saldo Banco do Estado

Saldo Banco do Brasil
Poupana Caixa do Brasil
Total

500,00
400,00
4.000,00
152.900,00

Passivo
(dvidas e nus reais)
Carto de Crdito Vis
Carto de Crdito Card
Banco do Municpio
Cheque Especial

Total

R$
2.000,00
800,00
100,00

2.900,00

Este balano est desbalanceado, j que a ideia de um balano de igualdade nas duas balanas. O equilbrio do balano d-se pela introduo da
figura do patrimnio lquido, que a resultante da somatria dos bens e direitos, diminuda da somatria das obrigaes. O patrimnio lquido representa a riqueza efetiva da entidade e, neste caso, da pessoa fsica. Significa que,
caso o indivduo consiga vender todo o seu patrimnio e quitar todas as suas
dvidas, sobrar uma importncia em dinheiro que totalmente sua, a sua
riqueza, o seu patrimnio lquido.
Neste exemplo, para 31/12/X0, temos:
Valor dos bens e direitos
() Valor das dvidas e nus reais
= Patrimnio lquido (valor da riqueza do indivduo)

R$
152.900,00
(2.900,00)
150.000,00

Em nosso pas e na maior parte dos pases o patrimnio lquido apresentado do lado direito do balano, para dar a noo de igualdade de ativo =
passivo. Fica claro, porm, que o patrimnio lquido no uma exigibilidade,
no sentido de que deve ser efetuado um pagamento para saldar uma obrigao, enquanto que as dvidas e nus reais caracterizam-se seguramente como
passivos exigveis de pagamento financeiro. Dessa maneira, a palavra passivo
assume uma conotao ambgua, mostrando, em termos contbeis, tanto as
dvidas exigveis quanto o valor da riqueza das pessoas.

73

Estrutura contbil

Podemos ento refazer a Tabela 1.6, introduzindo a figura do patrimnio

lquido dentro de um quadro de balano equilibrado.
Tabela 1.7 Balano patrimonial inicial
troduzindo o patrimnio lquido
Ativo

R$

Bens e Direitos
Casa de 150m terreno de 300m
Apartamento 40m Grande Praia

90.000,00
40.000,00

Carro Ox ano X003

18.000,00

Saldo Banco do Estado

Saldo Banco do Brasil
Poupana Caixa do Brasil
Total

500,00
400,00
4.000,00
152.900,00

situao em 31/12/X0, in-

Passivo (obrigaes e
patr. lquido)
Passivo exigvel
Carto de Crdito Vis
Carto de Crdito Card
Banco do Municpio
Cheque Especial
Patrimnio Lquido
Total

R$
2.000,00
800,00
100,00
2.900,00
150.000,00
152.900,00

Atividades de aplicao
1. Joo Jos da Silva, que no tinha nenhum patrimnio, ganha na loteria R$300.000,00. Imediatamente abre uma conta num banco de
confiana, depositando o dinheiro. Logo em seguida, adquire dois
imveis, sendo uma casa por R$100.000,00 e um pequeno stio por
R$60.000,00. Faa as movimentaes das transaes num modelo de
Balano Patrimonial para o Joo Jos da Silva.
2. Logo em seguida, Joo Jos da Silva adquire dois veculos, um carro
no valor de R$40.000,00 e uma caminhonete por R$20.000,00. Todas
as aquisies foram pagas em cheque. O banco ofereceu um financiamento para o carro no valor de R$15.000,00, que foi aceito por Joo
Jos, e foi depositado em sua conta. Partindo do saldo obtido no exerccio 1, faa as novas movimentaes de Joo Jos da Silva.
3. Em seguida, aceitou a sugesto do gerente do banco e fez uma aplicao num fundo de investimento de R$90.000,00. Depois disso,
sacou do banco em dinheiro R$3.500,00 e, para festejar este alegre
acontecimento, deu uma festa para seus amigos e familiares e gastou

74

Estrutura contbil

R$2.500,00, pagando as despesas em dinheiro, ficando com o resto em

suas mos. Considerando os saldos do exerccio 2, faa toda a movimentao dessas novas transaes de Joo Jos em contas, apurando
o saldo de cada uma delas; levante o Balano Patrimonial de Joo Jos
e apure o valor da riqueza de Joo Jos ao final dessas transaes.
4. Coloque entre parnteses as classificaes adequadas. Na primeira coluna, utilize B se for Bem, D se for Direito, O se for Obrigao e P se for
Patrimnio lquido, despesa ou receita. Na segunda coluna, D se for
saldo devedor e C se for saldo credor.
Primeira coluna

Segunda coluna

Salrios a pagar
Saldo bancrio
Despesas de viagens
Receita de prestao de servios
Capital Social
Estoque de mercadorias
Imveis
Aluguis recebidos
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber

5. Considerando as mesmas contas do exerccio anterior, indique na segunda coluna se o movimento da conta constante na primeira coluna
um dbito ou um crdito.
Primeira coluna
Salrios a pagar

Aumento

Saldo bancrio

Diminuio

Despesas de viagens

Aumento

Receita de prestao de servios

Aumento

Capital Social

Aumento

Estoque de mercadorias

Aumento

Imveis

Segunda coluna

Diminuio

Aluguis recebidos

Aumento

Duplicatas a pagar

Diminuio

Duplicatas a receber

Diminuio

75

Estrutura contbil

6. Uma empresa tem um patrimnio lquido de R$50.000,00, representado pelo seu Capital Social, e uma nica conta, tambm no valor de
R$50.000,00, representada pelo caixa. Considere que a empresa comprou R$15.000,00 de mercadorias para estoque, metade vista e metade a prazo, das quais R$6.800,00 foram vendidas no mesmo ms por
R$18.000,00, vendas essas que foram R$5.000,00 vista e o restante a
prazo. Apure o lucro do ms e como ficou o Balano Patrimonial aps
esses fatos.

76