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FACULDADE UNIO ARARUAMA DE ENSINO

TAYANE DA SILVA SANTANA

HISTRIA DA CONTABILIDADE E SUA EVOLUO NO BRASIL

Araruama - RJ
2016

TAYANE DA SILVA SANTANA

HISTRIA DA CONTABILIDADE E SUA EVOLUO NO BRASIL

Monografia apresentada Coordenao do

Programa de Graduao em Cincias Contbeis
como requisito parcial obteno do Ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis
Orientador: Professor MC Jose R. Eli Cardoso

Araruama - RJ
2016

SUMRIO
1

A ORIGEM DA CONTABILIDADE.......................................................................4
1.1

Primeiros registros contbeis...................................................................4

1.1.1

Primeiras menes da contabilidade.................................................5

1.1.2

A Noo de Patrimnio......................................................................6

1.2 As influncias institucionais, filosficas e tericas na histria da

contabilidade..................................................................................................... 7

1.2.1

A igreja Catlica Apostlica Romana e a contabilidade.....................7

1.2.2

A reforma protestante.......................................................................8

1.2.3

Partidas de Dirio............................................................................ 11

1.2.4

O Capitalismo..................................................................................13

Correntes do Pensamento Cientfico da Contabilidade.................................15

2.1

Contabilidades como Cincia.................................................................15

2.1.1

Controlismo..................................................................................... 16

2.1.2

Aziendalismo................................................................................... 17

2.1.3

Patrimonialismo...............................................................................18

2.1.4

Reditualismo....................................................................................19

2.1.5

Neopatrimonialismo........................................................................20

2.1.6

As principais correntes de pensamento dentro da Contabilidade....21

A Evoluo da Importncia da contabilidade para as empresas..................24

3.1.1 O processo de Industrializao e o surgimento das empresas
brasileiras.................................................................................................... 25
3.1.2

Institucionalizao da profisso contbil no Brasil..........................25

3.1.3

O trabalho dos primeiros contadores no Brasil................................25

3.1.4

Relao contadores e empresas no incio da contabilidade nacional

25

1
1.1

A ORIGEM DA CONTABILIDADE
Primeiros registros contbeis

A histria da contabilidade pode ser remontada h aproximadamente 20.000

anos, quando os estudiosos relatam as primeiras preocupaes do ser humano em
registrar e resguardar os seus pertences. Nesse perodo, conhecido como
Paleoltico Superior, j existia a explorao da natureza, a partir de tecnologias
primitivas, mas, eficazes na produo das ferramentas necessrias produo de
alimentos e provises para aqueles povos (S, 2008, p. 21).
Esta viso de Antnio Lopes de S compartilhada por Laudelino Jochem,
quanto este ltimo afirma que a forma de pensar caracterstica da contabilidade
seria algo que prprio da natureza humana, ou seja, de acordo com este autor:
A contabilidade nasce com o prprio ser humano que organizar.
Antes mesmo da escrita, possvel encontrar formas de
contabilizar. Ao largo da histria a contabilidade fundamental na
prpria perpetuao da espcie humana, segundo (JOCHEM, 2008,
p.21).

Jochem, entretanto, adverte sobre o fato de que a contabilidade, nos tempos

passados, se manifestava de formas bem diferentes daquelas que estamos
acostumados a lidar. No paleoltico, os registros eram feitos atravs de gravuras
impressas, em geral, nas paredes das cavernas ou em pedras, ou ainda nos ossos
de animais (JOCHEM, 2008, p.23).
Uma discusso bastante antiga e polmica sobre se a contabilidade pode
ser considerada como uma arte, uma tcnica ou como uma cincia. Sobre isso, a
pesquisa feita coletou o depoimento de alguns estudiosos. Nesse sentido, cabe
citar Padoveze (2007, p. ) quando ele afirma que:
Sempre se discutiu se a contabilidade arte ou cincia. Arte no
sentido de ser apenas uma ferramenta disposio da sociedade
para acompanhamento de suas riquezas, sem bases tericas que a
fundamentem como cincia. A viso de cincia mais profunda, j
que busca classificar a contabilidade como um ramo do
conhecimento humano. A contabilidade como o sistema de
informao que controla o patrimnio de uma entidade, uma
entidade contbil o conjunto patrimonial pertencente a uma
pessoa jurdica ou pessoas fsica. No caso de pessoa jurdica, este
pode ser com ou sem fins lucrativos.

O certo que a contabilidade, seja considerada como cincia, tcnica ou

arte, apareceu h muito tempo na vida da humanidade, que foi aprimorando ao
longo dos anos um conjunto de conhecimentos voltados a suprir a necessidade
social de resguardar as posses. O grau de aprimoramento dos instrumentos e
tcnicas contbeis sempre esteve adequado, portanto, s necessidades e
contextos econmicos de cada momento histrico vivido pela humanidade.
Partindo desse princpio, os doutrinadores criaram definies sobre o fenmeno
contbil. Exemplo disso a conceituao elaborada por Franco (2006, p. 21):
A cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a classificao, a demonstrao
expositiva, a anlise e a interpretao desses fatos, com o fim de
oferecer informaes e orientao necessrias a tomadas de
decises- sobre a composio do patrimnio suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

possvel afirmar-se, portanto, que onde existirem seres humanos

laborando, produzindo, e preocupados em controlar, resguardar e monitorar as
suas posses, haver a presena da contabilidade, seja em formas artesanais, no
exatamente profissionais, ou de forma mais rebuscada e profissionalizada.
1.1.1

Primeiras menes da contabilidade

Desdobrando melhor a evoluo do pensamento contbil, vale mencionar

que a contabilidade, ao logo dos sculos, vem sendo abordada de vrios modos. A
primeira viso contbil que o homem teve foi ao demonstrar a percepo da
importncia e o valor que as coisas tinham. Provas arqueolgicas denunciam
registros em grutas, ossos e outros materiais, contendo manifestaes da
inteligncia

humana

na

percepo

de

meios

patrimoniais,

qualitativa

quantitativamente, ou seja, criando a conta primitiva (S, 2009).

Ou seja, fazer apontamentos e realizar a contagem, pesagem e registro do
que se produziu, do que se vendeu, do que se trocou, do que foi ganho e do que foi
perdido, so prticas que realmente revelam a presena da contabilidade em
perodos imemoriais:
A manifestao primitiva de posse de bens foi singular e com o
aumento do nmero de registros, com a prpria complexidade da
civilizao nasceu a necessidade de aumentar o nmero de
informaes; a conta como unidade racional de informao
patrimonial foi ao logo do tempo desenvolvida, oferecendo cada vez

mais entendimento sobre dados que necessitavam de controles. (S

2009, p.20)

Conforme se disse mais acima, os contextos histricos iro fazer variar as

prticas econmicas, a organizao produtiva, a moeda, os meios de troca e as
relaes entre os seres humanos no mbito da produo. Entretanto, a
necessidade de refletir, analisar, registrar e contabilizar o fruto do esforo humano
que se transforma em posses a origem do patrimnio e, portanto, a origem dos
procedimentos contbeis:
A riqueza, ou seja, o que considerado riqueza ou valor poder
variar ao longo do tempo. Nos tempos primitivos, percebe-se uma
tendncia em valorizar os bens comestveis como animais,
sementes e outros itens ligados AA manuteno da prpria vida. Tal
Hiptese encontra-se demarcada claramente no primeiro livro,
Gnesis, da Bblia, que sugere a existncia de uma contabilidade
para registrar a competio no crescimento da riqueza (rebanho de
ovelhas) entre Jac e seu sogro Lobo (JOCHEM 2009, p.27).

De acordo com as informaes reveladas por S (2008), entende-se que os

seres humanos comearam a fazer suas contas atravs do uso de desenhos e
rabiscos, configurando uma forma primitiva de se contar. Nessa escriturao
primitiva os riscos geralmente representavam quantidade, enquanto que os
qualidade (desenhos), a forma que era utilizada para poder identificar o que havia,
com o passar dos anos necessitaria de mudanas, pois o homem cada vez mais ia
se apoderando de bens, e impulsionado a fazer novos registros.
Assim nasceram os registros de uma escriturao contbil; contbil
porque se quantificava e evidenciava a riqueza patrimonial do
indivduo ou de sua famlia. Essa foi a fase de um empirismo
primitivo em que as inscries da riqueza denunciavam o incio de
um conhecimento que haveria, ao longo dos anos, de tornar-se
cada vez mais complexo (S 2008, p.22).

Junto com a evoluo dos processos produtivos do ser humano, das

tecnologias e dos mercados, aprimoraram-se, evidentemente, os procedimentos
contbeis, assim como as teorias e conceitos que iro preceder o desenvolvimento
da uma cincia bem estabelecida.
1.1.2

A Noo de Patrimnio
Seguindo a linha de raciocnio dos pargrafos precedentes, a humanidade

vivia da caa e com o tempo o homem comeou a agricultura, e cada vez mais

adquirindo novos conhecimentos e mtodos, surgindo depois a noo de

propriedade, que permitiu a cada um criar a sua prpria riqueza. Seguindo o ciclo
de vida normal dos seres humanos, conforme se passam as geraes, os bens
adquiridos vo sendo legados de pai para filhos ou parentes prximos, e essa
herana que era recebida denominou-se patrimnio, e da surgiu o termo que era
utilizado para quaisquer valores. Segundo a definio de Padoveze (2007):
Patrimnio o conjunto de riquezas propriedade de algum ou de
uma empresa (de uma entidade). So aqueles itens que a
civilizao convencionou chamar de riquezas, por serem raros,
teis, fungveis (caracterstica de troca), tangveis (caracterstica de
poder ser movimentado e ser tocado fisicamente) desejveis etc.

O termo patrimnio empregado quando mencionamos todo e qualquer tipo

de riqueza, assim, o objeto de estudo a cincias contbeis se define como sendo o
patrimnio, cuja anlise proporciona saber as causas e os efeitos das riquezas
geradas.
Alguns autores iro vincular um impulso na evoluo das cincias contbeis
ao surgimento e crescimento do comrcio regional e internacional. Em funo
disso, os grandes povos navegadores sero mencionados como precursores tanto
do desenvolvimento comercial, quanto da crescente necessidade de evoluo dos
mecanismos de registro e contabilidade dos bens. Conforme Zanluca (2015, s/p):
A origem da contabilidade est ligada a necessidade de registro do
comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram
dos fencios. A prtica do comercio no era exclusiva destes, sendo
exercida nas principais cidades da Antiguidade.

O comrcio evoluiu ao longo dos anos, assim como toda a organizao

econmica e cultural das sociedades. Tal evoluo ocasionou uma crescente
necessidade de aplicao da contabilidade em seu dia a dia, e tal necessidade vem
resultando no aprimoramento dos instrumentos e tecnologias, assim como dos
conceitos e teorias da contabilidade.
1.2
1.2.1

As influncias institucionais, filosficas e tericas na histria da

contabilidade
A igreja Catlica Apostlica Romana e a contabilidade
A igreja era a nica instituio que controlava a vida cotidiana da sociedade

durante a Idade Mdia, ela tinha o poder em suas mos. A influncia da igreja

sobre as terras e economias fez com que ocorresse uma estagnao na evoluo
social e econmica, pois a populao no conseguia se desenvolver, a igreja era
quem dava as ordens que como a vida seria vivida.Carmo (apud JOCHEM, 2008,
p. 29) diz que:
So Toms de Aquino via no trabalho uma atividade imprescindvel
somente para suprir as necessidades humanas, pois, havendo
condies de subsistncia, o homem no teria a obrigao de
trabalhar.

O povo naquela poca s produzia o necessrio para sua sobrevivncia, e a

igreja que acumulava grandes riquezas, multiplicando cada vez mais seu poder,
adquirindo um extenso patrimnio. Com a complexificao dos seus negcios, a
partir do aumento progressivo do patrimnio, a Igreja Catlica precisou buscar
meios mais apropriados para registrar, controlar e gerir os seus bens.
Como particularidade do cristianismo, Deus ocupa o centro do universo, e
a Igreja com seus sacerdotes era compreendida como a nica mediadora entre a
vontade divina e os seres humanos. Por causa disso, o poder da Igreja era
tamanho, e ela regulava todas as crenas, valores e comportamentos humanos, na
medida em que as regras que ela ditava eram entendidas como a vontade
expressa de Deus:
O mundo terrestre era visto como palco da luta entre as foras do
Bem e as do Mal, hordas de anjos e demnios. Disso decorria o
segundo grande trao mental da poca: a belicosidade. Na sua
manifestao mais concreta, tratava-se de enfrentar as foras
demonacas dos muulmanos, vikings e hngaros... Para isso era
preciso outro tipo de guerreiros especializados: os clrigos, com
suas armaduras simblicas (batinas) e suas armas espirituais
(sacramentos, preces, exorcismos). Sob seu comando todos os
homens enfrentavam o Diabo (FRANCO, 1988, p.60).

No sculo XVI essa histria comea a mudar, com o surgimento de rebelies

internas Igreja, que iro culminar com o evento da Reforma Protestante e, a partir
da, outras verses sobre o relacionamento do ser humano com Deus iro ser
elaboradas e divulgadas, incluindo o mundo da produo e o significado da
riqueza.
1.2.2

A reforma protestante
Martinho Lutero, ex - monge catlico, tornou-se o protagonista desse

momento de transformao do universo cristo da Europa ocidental, estabelecendo

a religio luterana, um dos primeiros segmentos do mundo protestante clssico.

evidente que essa mudana no ocorreu de um dia para o outro, pois, houve uma
grande reao do catolicismo, que taxava todos os que aderiram s religies
reformadas como hereges.
O Papa Gregrio IX, na Idade Mdia, comeou a criar uma forma de combater
a heresia, chamada inquisio. Ela funcionava como uma espcie de tribunal para
condenar todos aqueles que iam contra ao que a Igreja Catlica pregava. O Papa
tentava fazer alguma coisa para poder combater os avanos da Reforma
Protestante. Jochem observa que tudo isso teve a ver, tambm, com a mudana
econmica e o advento do pensamento capitalista na Europa, que no poderia
proliferar sob o domnio total da Igreja Catlica sobre a sociedade. Embora muitos
religiosos dos quadros catlicos estivessem descontentes, a Igreja teimava em no
mudar seus dogmas e suas prticas:
E se a igreja Catlica, engrenada numa economia feudal e manual,
em que o arteso trabalhava simplesmente para viver, no podia
modificar seus ensinamentos de forma bastante rpida para
enquadrar-se na economia capitalista, onde o industrial trabalhava
para ter lucro, ento a Igreja protestante podia (HUBERMAN, apud
2009, p.41).

A Igreja catlica vinha perdendo sua essncia, chegando ao que muitas vezes
tem sido considerado um absurdo, de dizer que o cristo conseguiria comprar
perdo por seus pecados atravs da compra de indulgncias. O que fez com
Martinho Lutero, j descontente com as atitudes da Igreja, viesse a liderar o
movimento da Reforma. Lutero sabia que seria difcil lutar contra a Igreja e precisou
de apoio para poder dar continuidade aos protestos. Assim, Lutero contou com o
apoio da burguesia, que era a classe social que, naquele momento histrico,
precisava retirar a Igreja Catlica de seu caminho para conseguir implementar as
ideias capitalistas que estavam nascendo.
Desta forma cria-se um grande movimento chamado de Reforma, liderada
pelos membros do Protestantismo, Luteranismo, Anabatista, Calvinismo,
em fim todos que estavam descontentes e insatisfeitos com a Igreja. Todos
estes movimentos religiosos, direta ou indiretamente, colaboravam com a
nova ordem social e econmica que estava florescendo.
Aproximadamente com o Capitalismo e seus ideais era grande. Huberman
faz referncia ao lder mximo do Calvinismo: os ensinamentos de
Calvino estavam particularmente dentro do esprito da empresa
capitalista. A igreja Metodista conclama, de forma direta, seus seguidores
para empenharem-se pela busca da riqueza (JOCHEM 2009, p.42).

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Os metodistas, atravs de seu famoso lder Wesley, afirmavam: no

devemos impedir as pessoas de serem diligentes e frugais: devemos estimular
todos os cristos a ganhar tudo o que puderem, e a economizar tudo o que
puderem; ou seja, na realidade, a enriquecer (JOCHEM, 2009, p.43).
A burguesia, cada vez mais forte, tentava influenciar a populao no propsito
de consolidar o sistema capitalista. Para que isso ocorresse era necessrio que as
pessoas se desapegassem de seus estilos de vida camponeses, rurais e agrcolas,
e acreditassem que vender sua mo de obra aos industriais e adotar um estilo de
vida urbano seria a melhor forma de vida possvel (WEBER, 2002).
Weber chega a concluir que os filhos dos catlicos eram levados a escolher
carreiras profissionais humanistas, enquanto que os protestantes escolhiam as
carreiras tcnicas. Afirma ainda que alguns ramos do protestantismo como
Calvinismo,

Pietismo,

Metodismo

Anabatismo,

desempenharam

papel

fundamental na constituio da mentalidade do trabalhador e dos empreendedores

do capitalismo moderno.
Ao contrrio da Igreja romana, Martinho Lutero e Calvino
abenoavam o lucro e ensinavam aos fiis que o trabalho a nica
razo de ser do homem, aqui na terra. Quem no trabalhasse a
vida inteira, sem descanso e sem prazeres, eles diziam, estaria
condenado ao fogo do inferno (WEBER, Apud Jochem, 2009, p.
44).

Diversas ideias passaram a fazer parte do modelo dos reformistas dizendo o

seguinte: tempo dinheiro, o que significa que deveriam trabalhar o mximo de
tempo que eles conseguissem, pois, quanto mais tempo de trabalho mais dinheiro
iriam ter. O pecado, ento, passa a ser pensado como desaproveitar o tempo, ou
seja, no usar todo o tempo disponvel para ganhar dinheiro que seria
pecaminoso, do ponto de vista desses pensadores protestantes.
1.2.3

Partidas de Dirio

Em meio ao surgimento do mundo empresarial, com o advento do

capitalismo, e todas as mudanas que se viu anteriormente, vo ocorrendo
mudanas importantes no modo de operar da contabilidade. O mtodo das Partidas
Dobradas, podemos dizer que surgiu na idade Mdia, onde houve um grande
progresso.

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Ningum sabe ao certo quem foi o inventor desse processo, porque no

foram encontrados registros documentais dessa histria. Ficou conhecido pela obra
clssica de um Frei catlico, publicada em 1494. O mtodo em questo props a
simples ideia de que para cada dbito registrado deveria existir um crdito, onde o
dbito, na escriturao, representaria a dvida e o crdito algo que possudo ou
h para receber.
Em 1494 surge um marco divisor de guas, definindo de uma vez
por todas, as caractersticas das Partidas Dobradas, atravs do Frei
Luca Pacioli, pela obra de Aritmtica, Geometria, Propores e
Proporcionalidades, editada em Veneza (Itlia). Trata-se de uma
obra no especfica de contabilidade, mas no livro Pacioli dedica
uma parte para descrever sobre Contabilidade e as partidas
dobradas. (JOCHEM 2009, p.39).

Nascido no perodo do renascimento na cidade de Borgodi San Sepolcro,

hoje conhecida como Sansepolcro, na regio da Toscana, Itlia, Pacioli fez a
publicao de seu livro, pois a igreja necessitava de algum mtodo que afianasse
melhor o controle de seu patrimnio. Vale a pena conhecer um pouco da histria de
Pacioli, j que o mtodo por ele divulgado ir se tornar praticamente o princpio
bsico da Contabilidade enquanto saber cientfico.
O referido frade Ingressou na vida religiosa tendo feito parte da Ordem dos
Franciscanos, ordem definida da seguinte maneira por ARRUDA (2001 p. 472):
Irmos Menores, ou Franciscano, aprovada em 1223 por Honrio III,
foi criada com a finalidade de praticar a pobreza e, atravs desse
exemplo, elevar a piedade dos fiis. Seu fundador foi So Francisco
de Assis, filho de um rico comerciante.

Embora jamais tenha colocado a riqueza material como alvo maior da vida
humana, ou como sinnimo de vida abenoada, a Igreja Catlica, entendendo que
o capitalismo era algo irreversvel, passa a tolerar as mudanas na economia e na
sociedade como um todo, e incentiva o desenvolvimento de um mtodo de controle
patrimonial, visto que a Igreja era uma das maiores foras econmicas naquele
momento da histria.
preciso pontuar, no entanto, que embora no tenha sido o criador das
partidas dobradas, coube a Paciolli o mrito de ter transposto para o texto
impresso um conhecimento que era mais ou menos popular, atravs de registros
manuscritos. O sucesso de sua obra residiu, portanto, do surgimento da imprensa,

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que permitiu um acesso maior e mais rpido ao conhecimento compartilhado

anteriormente de forma oral.
A histria da Contabilidade deve o grande impulso que recebeu a partir da
obra de Paciolli, pelo estabelecimento do conhecimento bsico dos conceitos de
dbito e crdito, a partir dos quais nasce todo o processamento contbil (S, 2008,
p. 29).
Mais tarde esses conceitos passam a integrar a noo de Balano
Patrimonial onde se trabalha com a premissa de que precisamos ter uma equao
denotando uma igualdade, onde mostramos a origem do crdito e o dbito que
podemos dizer que vai ser o destino do mesmo:
Antes, os registro ou partidas eram simples, mas h milnios, j se
separavam dbitos e crditos, dividindo-se, por uma linha, os
registros e em cada espao (superior e inferior) se destinando,
ento, um espao s para o dbito, e outro, s para o crdito, mas
sem estabelecer conexes de registros (S, 2009, p. 29).

Conforme se tem ressaltado no percurso deste trabalho, muitos conceitos

que vieram a se instituir na Contabilidade j tinham surgido de forma bsica h
milnios. Na Sumria, por exemplo, as escrituraes eram feitas nas argilas
atravs de traos nas separaes dos lanamentos, onde se permitia identificar os
dbitos em conta e crditos em contas. Podemos observar que as partidas
dobradas se oriunda desse processo onde se evoluiu que eram partidas simples,
onde j existia a diviso do dbito e crdito por uma linha (S, 2009).
Ao refletir-se, portanto sobre as origens e destinaes dos recursos, surgem
os conceitos de ativo e de passivo, e surgiro tambm as chamadas contas onde
devero ser feitos os respectivos registros:
So duas as contas utilizadas, porque uma, expressa a origem ou
causa e que foi o dinheiro (Caixa), e a outra, a conta que recebe a
carga do efeito ou a que mostra a aplicao do capital em uma
utilidade (Veculos). O ativo evidencia as aplicaes como
consequncia ou efeitos do uso do capital, e por isso suas contas
so debitadas (S, 2009, p. 30).

Foram se desdobrando ao longo da prtica outros conhecimentos e

denominaes. O passivo de obrigaes, por exemplo, evidencia as origens ou
antecedncias do capital conseguido de terceiros (passaram a ser dvidas) e que
se investiu no ativo (S, 2009, p. 31).

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1.2.4 O Capitalismo
Conforme se viu no tpico anterior, o surgimento do sistema capitalista na
Europa, inicialmente, significou a queda progressiva do feudalismo que marcou a
Idade Mdia. A economia que era basicamente de subsistncia, onde a realizao
das atividades era pouco explorada, pelo fato de que a produo econmica no
estava no centro das metas sociais, passou gradativamente para um modelo
industrial/capitalista:
Malagodi ilustra o pano de fundo da passagem de feudalismo para o
capitalismo: esse novo modo de pensar e adquirir conhecimentos
produzir o atesmo e o materialismo metafsico do Sculo XVIII, que
proclamava o principio da razo e da natureza onde antes prevalecia o
princpio divino (MALAGODI, Apud JOCHEM 2009, p.47).

O comercio ganhou cada vez mais espao no fim da idade mdia,

ocasionando que houvesse mudanas durante o perodo. As ocupaes rurais
deram incio ao surgimento dos centros urbanos onde formam o mercado de
reserva de operrios para que o capitalismo e a indstria pudessem facilmente
substituir a mo de obra, ditar salrios, promovendo o crescimento das indstrias
custa da utilizao precria desses trabalhadores pouco qualificados, recm sados
de um sistema de produo rural.
O crescimento do modelo de produo capitalista exigiu inmeras
transformaes, processo descrito da seguinte forma por Arruda: a atividade
comercial tronou-se cada vez mais complexa. Surgiram os mercados urbanos, as
companhias mercantis, a contabilidade (ARRUDA, apud JOCHEM, 2009, p.48).
Os burgueses cada vez mais adotaram as idias do capitalismo, mostrando
que o mais notvel que o recurso humano de controle e planejamento patrimonial e
a contabilidade. Tudo indica que o mesmo que fator que aperfeioou a partida
dobrada na baixa Idade Mdia foi o que, no Sculo XIX, alimentou uma nova era da
Contabilidade, ou seja, a acelerao do uso do capital e os efeitos que sobre a
sociedade produziu. (Apud Jochem, 2009, p.48)
A contabilidade comear a aparece de forma mais fragmentada se
especificando

nos

campos

de

atuao

especializao,

pois

com

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desenvolvimento dos comrcios o surgimento da contabilidade comea a ficar

estimulado.
A igreja e o Estado foi o que motivou a contabilidade dando um grande
passo para o capitalismo. E a igreja vai aos poucos se adequado a nova reforma,
pois os reformistas cada vez mais querem prosseguir com a mquina capitalista a
qualquer preo.
Aos poucos, o capitalismo cresce e precisa expandir-se em busca de
novos mercados. Desta forma, na Idade Moderna, com o crescimento das
campainhas, surgem as multinacionais. Estas, por sua vez, geram novas
contradies e situaes de desequilbrio social e econmico. A ganncia
da burguesia, no contempla as necessidades da populao (JOCHEM,
2009, p.52).

O capitalismo no foi to bom como todos esperavam, pois tivemos um

retrocesso, tivemos muitas misrias da populao, foram criados enormes para a
sociedade. Cada vez mais a situao ficar difcil o problemas se agravava mais. E
a igreja e o Estado tentavam minimizar a situao com programas e assistncias
para tentar mostrar outros resultados.
No com programas sociais de caridade que se podem corrigir
distores. A esmola no acaba com a pobreza, mesmo que s vezes
alimente precariamente o pobre. Uma redistribuio de rendas e
oportunidades que devolvam aos pobres a coragem de lutar pela vida sem
recorrer mendicncia e criminalidade seria o comeo de uma
reestrutura social (JOCHEM, 2009, p.54).

O capitalismo marcou, pois foi o nico sistema econmico que caracterizou a mo

de obra assalariada, essa novidade processou-se em um grande avano.
Em todo perodo, desde o surgimento do capitalismo, no final da Idade
Mdia, at a atualidade, percebe-se que a Contabilidade, atravs de todas
as suas doutrinas, no conseguiu de maneira clara demonstrar as
contradies geradas pelo capital. Sendo o objeto da contabilidade o
patrimnio particularizado, onde o conjunto de patrimnios particulares
formam o patrimnio de uma nao, o patrimnio social, logo, de maneira
toda especial, a contabilidade, possui responsabilidade pelos sucessos e
fracassos da sociedade e de seu povo em geral.

Era necessrio que a contabilidade passe por transformaes, tendo uma

viso do patrimnio como influencia na parte interna e externa da entidade, pois o
capitalismo influenciou muito a contabilidade. O contador tente a aprimora a
contabilidade, pois, ela vai alem das elaboraes de demonstrativos financeiros e
contbeis.

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CORRENTES DO PENSAMENTO CIENTFICO DA CONTABILIDADE

2.1 Contabilidades como Cincia

Na era cientifica podemos dizer que se surgiu a contabilidade a partir do sculo
XVIII, e passa dos anos vem maturidade do conhecimento contbil, que surgi
com a obra de J.P Coffy, em 1936, mais s reconhecida mais tarde, por Francesco
Villa, e em 1840, cada vez mais aprofundando com o raciocino.
Compreendido que o registro contbil era apenas a expresso da
observao de fatos da riqueza, como preservao de memria e
disciplina de informao, mas no o prprio fato; reconhecida foi, ento a
imperiosa necessidade de conhecer as razes pelas quais ocorriam as
transformaes patrimoniais (S, 2009, p.35).

Os registros, escrituraes e demonstraes, necessitavam de mais informaes

eles por si s, no daria para compreender, sem saber da essncia e utilidade que
concluses a respeito dos registros poderiam ser tomadas.
A igreja perdendo o seu poder no fim da Idade Mdia, onde houve muitas
mudanas, pois, a igreja tinha privilgios o monoplio cultural onde somente os
parte do alto escalo da igreja sabia ler e escrever, onde na Idade Mdia era uma
vantagem.
Surgem as grandes cismas dentro da prpria instituio religiosa. Nasce
uma forma diferente de organizao social. O poder comea a trilhar
caminhos independentes da Igreja. A Igreja reage buscando organizar-se
cada vez mais, com o principal objetivo de manter e conservar seu
patrimnio (JOCHEM, 2009, p.58).

Agora Deus j no est no centro de tudo, o homem entra em ao na cultura,

histria e filosofia, a cincia vem aparecendo, no basta somente acreditar e
necessrio que comprovemos e mostramos a veracidade dos fatos. O teocentrismo
passa para o antropocentrismo.
Agora a concepo do individualismo e quem predominam no capitalismo, a
imagem do coletivo j no existe mais, cada um faz conforme lhe convm dentro
da sociedade, a postura que cada ria tomar e sua, a transformao da ideolgica e
radical.
Com a transformao a contabilidade vem ganhando cada vez mais seu espao
em especial, transformando-se de imediato mecanismo de controle tanto interno,
das organizaes, e social.

16

O contador ele agora no e apenas, mas um informante, ele d suporte as

empresas atravs das orientaes para que as organizaes tenha um viso
diferente de como vai seu negcio, a opinio do contador e de muita importncia,
pois, o contador contm toda informao necessria para o futuro da organizao.

2.1.1

Controlismo
O controlismo se encontrou no territrio Italiano na Escola de Veneza onde

marcou uma forte presena, indo contra a doutrina personalista.

Essa corrente de pensamento do controlismo tinha a contabilidade como uma
forma de estudar e controla as riquezas das clulas sociais.
O principal articulador do controlismo foi Fabio Besta, afirmando que a
satisfao das necessidades atravs da riqueza gera inmeros fenmenos,
justificando assim uma cincia para estud-los. (JOCHEM, 2009, p.88)
Em oposio clara a doutrina personalista Besta afirma que nem todos os
correspondentes so credores ou devedores e nem todos os devedores ou
credores so correspondentes. Desta forma, o Controlismo buscar ir alm
da realidade jurdica to enfatizada pelos personalistas. Para Besta a
importncia atribuda s coisas, no pelo direito de t-las, mas pela sua
utilizao (JOCHEM, 2009, p.88).

Besta sempre enfatizava que a contabilidade no deveria ser a preocupa

apenas com os diretos, mas deveria sempre est relacionada satisfao das
necessidades de sua utilizao.
Para Schmidt e Santos, o Controlismo destaca-se por: a preocupao com
o usurio interno, distino entre a administrao geral e administrao econmica,
o patrimnio e a soma de valores positivos (ativo) e negativos (passivo). (Apud
JOCHEM, 2009, p.88)
Para o controlismo a respeito das contas, so para valores e no abertas
para pessoas, como muitos afirmavam. A administrao sempre esteve muito
prxima a esse pensamento, pois, ambos visam o controle de um modo geral.
Para Ghidiglia, o papel da Contabilidade era estudar os fenmenos do
controle econmico. Com este conceito e possvel perceber que a
contabilidade vai muito alm da limitao da empresa. Este destacado
doutrinador encontra-se influenciado pelos ideais do Positivismo que foi
amplamente divulgado a partir da obra de Augusto Comte (JOCHEM,
2009 p.89).

17

O estudo da riqueza a o foco do Controlismo, quando fala a respeito dos eventos

contbeis, eles no procuram enfatizar nos costumes do homem.
2.1.2 Aziendalismo
Azienda ou Clula Social um agregado de pessoas e de coisas impessoais, com
atividade permanente ou duradoura e que visa suprir objetivos traados pelo
homem, sendo parcel da sociedade. (S, 2008, p. 143)
O pensamento do Aziendalismo vem surgindo de maneira arrastada e progressiva
tendo vrias interferncias de vrios protagonista da poca.
A corrente aziendalista influenciou vrios pases dentre eles podemos
destaca grandes potncias mundiais tais como: Alemanha, Estados Unidos, Itlia,
Frana e Inglaterra.
A Teoria Aziendal parte de conceitos econmicos, busca aplicar na
Contabilidade, de forma particularizada, aquilo que a economia aplica de
forma geral sociedade. Desta forma, muitas economias aziendas
formavam uma grande economia geral (JOCHEM, 2009, p. 93).

A Azienda podemos dizer que so grupos de pessoas, como os escritrios,

lares, faculdades, supermercados e etc. Que sistematizar para esta possa
cumprindo um propsito, onde o homem administrar e cumprir o que foi
estabelecido procurando utilizar suas riquezas e tudo que est ao seu redor.
As aziendas que desenvolvem atividades objetivando aumentar suas riquezas,
buscando lucros, so denominadas empresas; as aziendas que visam a
finalidades idealsticas, no lucrativas, so instituies. (S, 2009, p.148).
O Aziendalismo fez relao de causa e efeito entre passivo (causa) e ativo (efeito)
e estabelece o Balano como algo esttico. (JOCHEM, 2009, p.94)
Podemos deixar relatado algum trao que o aziendalismo deixou marcado:
como o lucro em excesso forma individualista, a separao entre pessoa jurdica e
fsica enfatizando com o princpio da Entidade.
2.1.3

Patrimonialismo
O pensamento patrimonialista nascido por meio de Vincenzo Masi, na Itlia no

ano de 1926, logo aps a publicao de um artigo dele na revista Italiana de

contabilidade, com ttulo A contabilidade como cincia do patrimnio.

18

Pois a corrente de pensamento vem definindo que o patrimnio e como

objeto da contabilidade, baseando-se em alguns princpios como, o da
contabilidade patrimnio aziendal, a contabilidade e uma cincia social, que os
eventos patrimoniais so fenmenos da contabilidade. Para os patrimonialistas a
contabilidade no era apenas mais uma disciplina, que descreve a vida patrimonial
da empresa, mas eles entendiam que eram uma cincia onde se envolvia as leis,
princpios prprios e buscam estud-los e interpret-los tais fenmenos
patrimoniais.
O patrimonialismo afirma que os inventrios, oramentos, balanos e
principais peas contbeis so meros instrumentos que evidenciam
acontecimentos contbeis. Assim, o mentor desta doutrina buscar enfatizar
a essncia em detrimento da forma por si s (JOCHEM, 2009, p.95).

Para Masi em suas concluses ele, dizia que na realidade o alvo principal de
conhecimento

cientifica

da

Contabilidade

na

poca

ocorria

atravs

dos

acontecimentos patrimoniais.
Os fenmenos ocorrem independentemente de serem ou no registrados,
havendo, pois, uma distino de objetos de exames da questo, Para Masi a
contabilidade e uma cincia do patrimnio. (Apud Jochem, 2009, p.95)
O ensino dos patrimonialistas vem dizendo que so dois grandes aspectos
que devem ser explorados no que diz respeito do patrimnio, so eles dinmico e
esttico. A dinmica procura verificar como andar a movimentao das riquezas
que so geradas, j a esttica procura estudar como realizada e estrutura do
sistema de riquezas.
Masi chega a concluir que o estudo do fenmeno patrimonial e
inesgotvel, assumindo indiretamente a fundamentao dialtica.
possvel afirmar que a teoria masiana teve tal envergadura graas ao uso
sistemtico da Filosofia (JOCHEM, 2009, p.96).

Antes de tudo, a Contabilidade relaciona-se com a Filosofia, j que toda cincia,

se pretende ter solido fundamento no pode dela prescindir. Sem filosofia no se
pode construir uma cincia. (Apud Jochem, 2009, p.96)
A tese masiana, recebe o nome de teoria do valor, pois assegura que o patrimnio
necessita ser valorizado monetariamente, dentro do prazo real e momento
oportuno.

19

No Brasil, o Patrimonialismo base de toda a contabilidade atual. Suas teorias

esto em plena atividade intelectual em quase todas as universidades brasileiras.
(JOCHEM, 2009, p.97)
2.1.4 Reditualismo
O pensamento evolui-se em especial na Alemanha, sendo seu incentivador por
Eugen Schmalenbach entre outros seguidores.
O idealismo desse pensamento era avalia o resultado do lucro e o prejuzo como
assunto da contabilidade, visando sempre continuidade da empresa com a
obteno de qual resultado ira ter no decorre dos negcios.
Os reditualistas deram Contabilidade como cincia uma nova forma de
avaliar a situao patrimonial, so que estabelecem a dinmica
patrimonial. Schmalenbach d um passo no sentido de interpretar e
comparar de forma dinmica posies patrimoniais distintas, fatos esses
presentes em sua principal obra, O Balano Dinmico. Em sua obra, faz
uma anlise do movimento do capital e dos frutos gerados por este
(JOCHEM, 2009 p.91).

O rdito como podemos dizer que o levemente do resultado do exerccio era o

elemento bsico que vinha sendo avaliado, para os reditualistas os retido no s
visa ao lucro do exerccio ele vai muito mais alm das contas dos lucros e
prejuzos.
O rdito e um conceito especifico em contabilidade, abrangendo toda e qualquer
transformao do capital, por efeito da ao sobre o mesmo, na atividade (S
2009, p.91)
O rdito no e a mesma coisa que o lucro para a contabilidade, pode dizer
que o lucro aumenta cada vez mais o patrimnio de capital da empresa no
havendo perdas, o rdito tanto pode haver perdas como ganhos no patrimnio da
empresa, de acordo com a variao das atividades desenvolvidas.
Na visam Schmalenbach, o julgamento do rdito deve ser uma medida
relativa entre o que o capital oferece ao empreendedor e o que a azienda
oferece sociedade em que viver. Diferentemente de Rudolf Dietrich, no
abomina o rdito nem o julga esprio, mas algo que se deve coadunar
com o ambiente do qual provem e para o qual a azienda contribui.
Entende que a formao do rdito no depende s da empresa, mas das
presses do ambiente externo que seu continente (Apud Jochem, 2009,
p.91).

20

O termo rdito, no Brasil, foi adotado pelos maiores intelectuais de nossa

disciplina, no campo da doutrina cientifica, entre eles Francisco DAuria, Frederico
Herrmann Jnior, Hilrio Franco e Armando Aloe. (S ,2008, p 219).

2.1.5

Neopatrimonialismo
Antnio Lopes S foi que idealizou o Neopatrimonialismo, sua linha de

pensamento veio do patrimonialismo fundamentando-se nos pensamentos de Masi.

Corrente ou doutrina de pensamento moderno da contabilidade de, que
surgiu n o Brasil, com forte repercusso internacional. Trata-se de um
esforo intelectual para atingir a funo social plena do conhecimento
cientifico contbil. Seu criador, Prof. S adota como mtodo ampliar a
indignao dos fatos que fazem acontecer as transformaes da riqueza,
alm de observar o que poder acontecer. Fundamenta-se em axiomas e
teoremas que guiam toda a doutrina neopatrimonialista. Possui
metodologia prpria que a distingue das demais e do prprio
patrimonialista cientifico de Vincenzo Masi, tomado como ponto de
referncia (Apud Jochem, 2009, p. 98).

Vrios autores deram suas opinies sobre a variao do capital prprio, no

entanto foi o Neopatrimonialismo que mostrou uma aplicao lgica, de forma que
todos compreenderiam os fenmenos, a partir dos teoremas da prosperidade.
Admite-se que essencialmente a questo no se situe em aumento ou
diminuio quantitativa do capital, mas na variao que atinge a eficcia
em face da qualidade das necessidades a serem supridas, mesmo que
estas no estejam mensuradas em valores de evidncia expressa (S,
2009, p. 224).

Podemos Concluir que segundo a teoria, s o resultado de ganha honrar

com os compromissos no e o suficiente, e necessrio ainda se manter
economicamente, tomar conta com segurana da permanncia no mercado,
procurar manter a produtividade constante e sem perdas desnecessrias, defendese de ameaas e sempre ser flexvel para que consiga cumprir com as finalidades
e sempre esta junto sociedade que o gerado de riquezas.
2.1.6

As principais correntes de pensamento dentro da Contabilidade

Segundo o artigo de contabilidade publicado por AUGUSTO (2009) diz o seguinte:

A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada
perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, a
prensa de Gutemberg, o descobrimento da Amrica, a inveno da
mquina a vapor, que se deu impulso Revoluo Industrial, so marcos
da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia
contbil.

21

A evoluo da Contabilidade vem ocorrendo ao passado dos anos, pois cada

fato ocorrido o homem vem se apossando mais de bens, Frei LucaPacioli e
conhecido por muitos como o pai da contabilidade ele um cone da nossa histria,
pois abriram os olhos da contabilidade atravs de suas obras, alm de promove
oportunidades, conhecimentos e tcnicas que utilizamos at hoje, que nos
contribuiu para evoluo e pensamento contbil. A necessidade de o homem ter um
objeto de avaliao eficaz veio surgindo cada vez mais rpida, pois a cada poca
que se chegava vinha novidades como transformaes da economia, polticas,
culturas etc. Com toda essa atividade cada vez mais complexa o homem ficar
preocupado em como ser a avaliado o seu patrimnio de maneira mais eficiente e
quanto poderia rende.
Duas grandes escolas so responsveis pela evoluo da contabilidade: a
Italiana e a Norte Americana. A escola Italiana por sua vez mostra ao mundo a sua
grande descoberta com o surgimento do mtodo de Partidas Dobradas no sculo
XIII e XIV. J a escola Norte-Americana procurou se aperfeioar em tcnicas de
registro advindas da escola Italiana, pois a escola Norte-Americana tinha viso
geral da contabilidade para se chegar ao particular, estudavam primeiro os
relatrios contbeis para da chegar-se como se chegou aos mesmos. As obras de
autores Italianos tinham uma preocupao com o mtodo de partidas dobradas j
os Norte-Americanos com tcnicas convencionadas sem a preocupao de discutir
teorias sobre isso. Mas somente na Itlia que surge o termo contabilit.
O homem atravs do conhecimento que foi conquistando, olhando para o futuro foi
buscando cada vez mais o sabe que levou aos primeiros registros a fim de que
pudesse compreender as suas reais possibilidades de uso, de consumo e de
produo etc.
Com o passar dos anos e sculos podemos resumir a evoluo da cincia
contbil de algumas formas como: contabilidade do mundo antigo onde se iniciava
as primeiras civilizaes e vai at 1202 da era crist quando surgiu o LiberAbacir
que foi um dos primeiros livros ocidentais a descrever os algarismos arbicos, um
livro histrico que foi escrito por Leonardo Fibonacci. A outra forma foi a
contabilidade do mundo medieval aonde vai de 1202 da era crist at 1494, onde
Frei Luca Pacioli publicou a contabilidade de pr Partidas Dobradas enfatizando

22

que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde a teoria dos nmeros

positivos e negativos, a obra contribuiu para que a humanidade tivesse
conhecimento sobre o assunto. Tambm a contabilidade se faz presente no mundo
moderno com impacto da edio do livro de Pacioli a contabilidade segue uma
nova caminhada ultrapassando barreiras e chegando ao nvel mundial, a
contabilidade comea a seguir um novo rumo seguindo critrios profissionais
segundo Giannesi, a partir desse momento a contabilidade deixou de ser a arte de
ter e contar e passou a ser uma cincia.

23

24

A EVOLUO DA IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA AS

EMPRESAS.
Segundo Hilrio Franco em seu livro Contabilidade Geral de 2006, nos tempos
modernos, com a formao de grandes empresas (sociedades abertas), a
informao contbil passou a ser de interesse de grupos cada vez mais amplos de
indivduos que incluem no somente acionistas, mas tambm fornecedores,
financiadores, banqueiros, poder pblico (arrecadadores de impostos) e at
empregados que participam do lucro ou dos resultados das empresas. De forma
indireta mesmo a sociedade em geral interessada na informao contbil, pois a
vitalidade das empresas assunto de relevante interesse social.
Em

1840,

Francesco

Villa

edita

livro

La

ContabilitApplicataAlleAmministrazioniprivate e Pubbliche, o qual encerra o

perodo da contabilidade morde e inicia o perodo da contabilidade cientifica.
3.1.1

O processo de Industrializao e o surgimento das empresas

brasileiras

A contabilidade no Brasil teve muitas influncias ao decorre da sua historia.

Segundo BUESA (2010), a Contabilidade iniciou-se no Brasil ainda na poca
colonial, devido o desenvolvimento das primeiras Alfndegas que surgiram em
1530

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A contabilidade cientifica ou contempornea se iniciou atravs da publicao do

livro Francesco Villa em 1840 onde a uma nova era pra contabilidade. Segundo
MELIS a contabilidade passa por um perodo literrio para se tornar cientifico, a
partir desse perodo a contabilidade vem sendo essencial para as empresas
tomando o rumo gerencial e decisrio nas empresas.
Nesse perodo as empresas esto preocupadas em como iro auxiliar a
administrao com os registros contbeis. Na opinio de AntonioTonzig autor de
livros dessa poca, a contabilidade e administrao devem estar interadas uma a
outra para melhor controle das entidades.
3.1.2 Institucionalizao da profisso contbil no Brasil
A evoluo da contabilidade passou por um longo processo, aqui no Brasil o
primeiro documento oficial de contabilidade chegou em 1808 que determinava o
mtodo das partidas dobradas.
3.1.3 O trabalho dos primeiros contadores no Brasil
3.1.4

Relao contadores e empresas no incio da contabilidade nacional

A vinda da famlia real portuguesa incrementou a atividade colonial,
exigindo-devido ao aumento dos gastos pblicos um melhor para o fiscal.
Para tanto se constituiu o Errio Rgio ou o tesouro nacional e pblico,
juntamente com o banco do Brasil em, 1808. As Tesourarias de Fazenda
nas provncias eram compostas de um inspetor um contador e um
procurador fiscal, responsveis por toda arrecadao, distribuio e
administrao

financeira

fiscal.

Segundo

Compilaode(ZANLUCA2015)

As principais normas contbeis adotadas no Brasil vm surgindo com o aumento

das necessidades da informao em 1993 os princpios constituem, de fato, o
ncleo central da estrutura contbil. Delimitam como a profisso ira, em largos
passos posicionando-se diante da realidade social, econmica e institucional
admitida pelos postulados (LUDICBUS, Srgio: Martins, Eliseu, GELBCKE,
Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades Por Aes 5ed. p. 47
So Paulo. Fipecafi, 2000).

26

Cada vez mais a informao foi se tornando mais necessria e os pases se

tornando cada vez mais atuante dentro do comercio internacional o Brasil em 2007
passou a adotar as normas internacionais de contabilidade para estar em
constantes mudanas e acompanhar os desafios econmicos da poca.
Com o avano da tecnologia a contabilidade deu seu maior avano, pois agora com
um sistema mais evoludo e complexo a contabilidade passou de uma simples
escriturao para um mtodo mais eficiente tornando assim mais rpido os meios
de se comunicar e realizar tarefas com mais rapidez e mais satisfao fazendo com
que a empresa tenha respostas imediatas para tomar as decises.

WEBER, Max. A tica Protestante e o Esprito do Capitalismo.