FACULDADES INTEGRADAS DO TAPAJS - FIT

Disciplina: Contabilidade Geral

Professor: Roberto Lavor

ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO ATIVO

1.1 Ativo Circulante: composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro,
no prazo de at 12 (doze) meses. Divide-se nos subgrupos: disponvel, realizvel a curto
prazo, estoques e despesas antecipadas.

1.1.1 Disponvel: composto pelas exigibilidades imediatas, representadas pelas contas

de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes financeiras
imediatas.

1.1.2 Realizvel a Curto Prazo: registra-se os direitos a receber no prazo de at 12

(doze) meses, representados pelas seguintes contas Duplicatas a receber, Impostos a
recuperar e outros Crditos

1.1.3 Investimentos temporrios: registra as aplicaes financeiras de prazo fixo.

1.1.4 Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a
atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e
mercadorias.

1.1.5 Despesas Antecipadas: compreende as despesas pagas antecipadamente que

sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros
a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar.

1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos aps o
trmino do exerccio seguinte, isto , aps 12 (doze) meses. Exemplo: duplicatas a receber
(+ 12 meses), emprstimos a scios.

Independente do prazo, ainda so classificadas neste grupo, de acordo com a Lei n

6.404/76, as seguintes contas: adiantamentos a scios, adiantamentos acionistas,
emprstimos coligadas, emprstimos controladas, etc...

1.3 Ativo Permanente: compreende os bens fixos necessrios para que a entidade alcance
seus objetivos. Divide-se nos subgrupos: investimentos, imobilizado e diferido.

1.3.1 Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tem por finalidade o

objetivo principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso, aes em
outras empresas, participao em empresas coligadas, participao em empresas
controladas e obras de arte.

1.3.2 Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que

servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem
depreciao, os bens imateriais sofrem amortizao e os terrenos sofrem exausto. Ex:
Imveis, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios.

1.3.3 Diferido: representa as aplicaes de recursos em despesas que iro influenciar o

resultado de mais de um exerccio. Ex: gastos de implantao, gastos pr-operacionais,
gastos com modernizao e reorganizao.
 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PASSIVO

2.1 Passivo Circulante: composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em
at 12 (doze) meses. Ex. fornecedores, salrios a pagar, proviso para frias, Obrigaes
Sociais, Obrigaes Fiscais e Tributrias e emprstimos bancrios.

2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo: representa as obrigaes com prazo de vencimento
aps 12 (doze) meses. Ex: emprstimos bancrios e financiamentos. Neste grupo tambm
so classificadas as seguintes contas: adiantamentos de scios, adiantamentos de
acionistas, emprstimos de coligadas e emprstimos de controladas.

2.3 Resultado de Exerccio Futuro: compreende as receitas recebidas antecipadamente

que de acordo com o regime de competncia pertence a exerccio futuro. Ex: receita
antecipada e custos atribudos receita antecipada.

ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PATRIMNIO LQUIDO

2.4 Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios. Ex: capital
social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria,
contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos
acumulados.

2.4.1 Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos
scios ou acionistas.

Reservas

2.4.2 Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas,

eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de
aes, o produto da alienao de partes beneficirias, entre outras.

2.4.3 Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos

do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo.

2.4.4 Reservas de Lucros: so reservas originados dos lucros e destinadas para

reenvestimento na empresa. Exemplo: Na Assemblia dos acionistas ou no prprio contrato
social os scios (ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da empresa, no ser
distribudo aos scios e dever permanecer como uma reserva para a aplicao na atividade
da empresa (reserva para compra de imobilizado com o objetivo de no descapitalizar a
empresa).

2.4.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela

empresa, quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista.A diferena
para a Reserva de Lucros, acima mencionada, a de que os Lucros Acumulados esto
disposio dos scios para distribuio ou no e a Reserva de Lucros j foi destinada a
permanecer na empresa e no poder ser distribuda.
 BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
- 1.1.1 Disponvel (caixa, bancos, aplic.fin) - 2.1.1.1 Fornecedores
- 1.1.2 Realizvel a Curto Prazo (Dupls a - 2.1.1.2 Emprstimos
receber)
- 1.1.4 Estoques (de mercadorias, produtos) - 2.1.1.4 Tributos a pagar
- 1.1.5 Despesas antecipadas (exerccio 2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo
seguinte)
1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo - 2.2.1 Obrigaes a vencer aps 12 meses
- 1.2.1 Crditos realizveis (a receber aps 2.3 Resultado de Exerccio futuro
12 meses)
1.3 Ativo Permanente 2.4 Patrimnio Lquido
- 1.3.1 Investimentos (participao em - 2.4.1 Capital Social
empresas)
- 1.3.2 Imobilizado (imveis, veculos, - 2.4.2 Reservas
mquinas)
- 1.3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 - 2.4.5 Lucro ou Prejuzo acumulado
anos)
 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO RESULTADO

(RECEITAS E DESPESAS)

DEMONSTRAO DO RESULTADO

1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Vendas de Produtos

Vendas de Mercadorias

Prestao de Servios

2 - (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA

Devolues de Vendas

Abatimentos

Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

3 - = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

4 - (-) CUSTOS DAS VENDAS

Custo dos Produtos Vendidos

Custo das Mercadorias

Custo dos Servios Prestados

Custo de Produo

5 - = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

6 - (-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas Com Vendas

Despesas Administrativas

7 - (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDA / RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO

Despesas Financeiras

(-) Receitas Financeiras

Variaes Monetrias e Cambiais Passivas

(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas

8 - (-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

9 - = RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

10 - RESULTADOS NO OPERACIONAIS

Receitas No Operacionais

Despesas No Operacionais

11 - = LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E

SOBRE O LUCRO

12 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA

13 RESULTADO LQUIDO DO EXERCICIO

14 PARTICIPAES

15 LUCO 9OU PREJUZO) LIQUIDO DO EXERCICIO

 EXPLICANDO A FUNO DAS CONTAS DE RESULTADO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes

realizadas pela empresa.

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais

concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8981/1995).

Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como

substituio tributria.

Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta,
recomendvel que a empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o
faa em conta de Faturamento Bruto e no em Receita de Venda de Produtos, ficando
assim o plano de contas da empresa:

Faturamento Bruto

(-) IPI Faturado

(-) ICMS Substituio Tributria

(=) Receita Bruta de Vendas e Servios

DEDUES DA RECEITA BRUTA

Devolues de Vendas

Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas

anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as
devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas
nessa conta devedora.

Abatimentos

Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos
s vendas e servios.

Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela
incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas
devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como:
ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.

CUSTOS DAS VENDAS

Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores detalhamentos
sobre a composio dos Custos das Vendas.

Nota: o 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1598/77 dispe:

O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:

a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados

ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;

b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e

guarda das instalaes de produo;

c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens

aplicados na produo;

d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;

e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS

As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos

produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:

a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas;

b) comisses sobre vendas;
c) propaganda e publicidade;
d) gastos com garantia de produtos;
e) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia
eltrica, telefone, gua.

As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou

gesto da empresa, tais como:

a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia

mdica, transporte;

b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros;

c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao,

jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados,
depreciao e manuteno de bens;

d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.

RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO

Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm

de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes
financeiras.

As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas

separadamente no grupo variaes monetrias.

As Receitas Financeiras compreendem:

- descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores

ou outros ttulos;
- juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de
pagamento e outras operaes similares;

- receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes

financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo
Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.;

- outras receitas de investimentos temporrios.

As Despesas Financeiras compreendem:

- descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas;

- juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes;

- comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de

concesso de crdito, etc.

- correo monetria prefixada de emprstimos.

As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem:

- variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem

pagos ou recebidos em moeda estrangeira;

- atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos

clusula de atualizao monetria.

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

Abrange outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessrias do

objeto da empresa, tais como:

a) lucros e prejuzos em participaes societrias;

b) vendas de sucatas ou sobras de estoques.

RESULTADOS NO OPERACIONAIS

Nesse grupo so segregados os resultados no operacionais, ou seja, aqueles decorrentes

de outras operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa, tais
como:

a) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;

b) ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente;

c) ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste,

obsolescncia de bens do ativo permanente.

PROVISO DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o
Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado ajustado de adies e excluses ao
Lucro Real:
- a ttulo de Imposto de Renda sobre o lucro calcular uma alquota de 15% sobre o
resultado e ajustes, acrescido de um adicional de Imposto de Renda de 10%, quando o
lucro tributrio ultrapassar a R$ 240.000,00;

- a ttulo de Contribuio Social, calcular a uma alquota de 9% sobre o resultado contbil

ajustado.

As contas de resultado so contas peridicas. Isso quer dizer que a cada exerccio social os
saldos dessas contas so encerrados para se apurar o resultado, atravs da confrontao
ordenada e sucessiva de tais saldos, conforme dispe a legislao comercial e os princpios
contbeis fundamentais.
 DEMONSTRAO DO RESULTADO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios

(-) DEDUES E ABATIMENTOS

Vendas Anuladas

Descontos Incondicionais Concedidos

ICMS sobre Vendas

PIS s/ Faturamento

COFINS .

=RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

() CUSTOS OPERACIONAIS

Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados

(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO

() DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas com Vendas

Despesas Financeiras

( - ) Receitas Financeiras

Despesas Administrativas

Outras Despesas Operacionais

(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

(=) LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL

(+) RECEITAS NO-OPERACIONAIS

( -) DESPESAS NO-OPERACIONAIS

(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PROVISES

( -) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL

( -) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA

(=) RESULTADO DO EXERCCIO