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Livro Lucapacioli PDF
Livro Lucapacioli PDF
2004
EDITOR
Fundao Brasileira de Contabilidade FBC
SAS Quadra 5 - Bloco J Ed. CFC
Telefone: (61) 314-9673
Fax: (61) 314-9506
70070-920 - Braslia-DF
www.fbc.org.br
Tiragem: 7.000 exemplares
Distribuio gratuita
Captulo I
O Ambiente Histrico da Era das Partidas Dobradas .................. 07
Captulo II
As Origens da Evoluo das Partidas Dobradas ......................... 25
Captulo III
A Literatura Contbil das Partidas Dobradas ............................... 39
Captulo IV
Luca Pacioli Gnio do Renascimento ....................................... 46
Captulo V
A Summa de Pacioli e o Tractatus .......................................... 57
Tratado Particular de Contas e Escriturao ............................... 63
Captulo VI
Comentrios sobre o Tratado de Luca Pacioli ......................... 140
Bibliograa .......................................................................................... 189
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Luca Pacioli - Um mestre do Renascimento
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admitem que ela se fez credora por representar o crdito do scio perante
a companhia por efeito de seu aporte de capital, vm na mesma o critrio
como extenso do que de pessoal tal conta representava.
O fato que toda a documentao que comprova o critrio das partidas
dobradas evidencia a existncia da conta de capital. Tudo faz crer que o
conceito aceitvel seja o da evidncia do crdito do scio (pela forma de
Tratamento dada conta).
Exemplo disto o histrico das partidas, onde se l que: os scios
devem haver a tal soma, que aquela mediante a qual do corpo
companhia, gurando uma responsabilidade da empresa para com o seu
proprietrio associado.
O histrico do lanamento, referindo-se a dar corpo Companhia
e que, s vezes, surge como corpo de faculdade, admite Melis, uma
inuncia da mentalidade capitalista de criar uma pessoa distinta dos scios,
portanto, um outro corpo (Federigo Melis, Storia della Ragioneria, pg. 405,
ed. Zuff., Bolonha, 1950).
Os conceitos jurdicos, to como os pessoais, parecem ser os
predominantes na metodologia do processo e a conta de capital conrma
tal tendncia (a reao a esse personalismo s ocorreria muito mais tarde,
admite-se que com Simon Stevin, belga de nascimento, mas assessor do
Prncipe holands Maurcio de Nassau, no sculo XVII).
Na prtica, todavia, a conta era usada com funes amplas, inclusive
quando ocorria a incorporao de negcios, quando de uma velha
companhia outra se gerava com assimilao do ativo.
A liquidao da antiga era absorvida no capital da nova, como so
exemplos as partidas do livro Del Asse Sexto, da Companhia dos Peruzzi,
de 1335-1343 (ainda hoje, em Florena, pode-se visitar uma pequena praa,
denominada Peruzzi e que conserva um dos prdios da poderosa empresa).
No livro referido, a conta de capital fez-se credora do Ativo da
companhia liquidada. O carter que se emprestava conta, por conseguinte,
no era, apenas, o de Formao inicial de capital, mas de toda a dinmica
do mesmo.
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Existe Folha de Papiro, que se supe possa ter sido de livros ( apenas
suposio) e que apresenta registros de custos de panicao, em Mens,
no Egito.
Livros de registro, todavia, por Partidas Dobradas, s existem
provas conveis a partir do m do sculo XIII e estas so abundantes
e vigorosas em relao s primeiras dcadas do sculo XIV. Entre tais
provas, podemos apontar apenas a ttulo de exemplo (existem outras
mais):
Libro della Compagnia Farol (1299-1300).
Libro Segreto di Alberto Giudice e Conipagnia 1302-1329).
Libro della Compagnia dei Fini (1297-1303).
Libro dei cont dei Frescobaldi (1311-1313).
Libro delle Compere e Vendite della Compagnia del Bene (1318-
1324).
Libro delia Ragione della Compagnia dei Bardi (1314-1336), etc.
Todos esses livros so anteriores a 1340, data que se considerava
a do nascimento da Partida Dobrada, mas que, em realidade, no o
porque existe prova da existncia em datas mais antigas.
Est fartamente comprovada na Itlia a poca da metamorfose das
Partidas Simples para as Partidas Dobradas, pois, a partir do sculo XIII,
tornam-se abundantes as documentaes em vrias partes da pennsula
(Gnova, Veneza, Siena, etc.).
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inspirado nas obras dos rabes, que desde o sculo IX parecem ter tido
grande alcance na Europa) sobre o desenvolvimento da escrita contbil,
mas no aquele que pudesse ainda alcanar a extenso desejvel.
A cultura, por falta de veculos de maior eccia quanto difuso,
caminhou a passos lentos.
Nos sculos XIV e XV, todavia, as Escolas referidas j no eram
dedicadas s aritmtica, mas, tambm, ensinavam Contabilidade e
tcnica comercial.
Foram elas a semente de uma coordenao de conhecimentos que
visou, objetivamente, evoluo empresarial, sendo um apoio cultural ao
grande progresso dos capitais e s necessidades do prprio mercado de
trabalho.
Os mestres de baco, de Florena, com a principal escola situada
em Santa Trinit, tiveram expoentes como Paolo Dagomari, Troilo de
Cancelaris, Francesco da Cancelario (lho de Troilo), Filippus de Pisa e
outros tantos.
Troilo de Cancelaris notabilizou-se como Mestre de Partidas
Dobradas (1421-1454), estas que ele ensinava sob o ttulo de Mtodo de
Veneza.
Segundo Fbio Besta, teria Troilo escrito um Manual que inspirou
Paciolo produo do seu famoso Tratado (so hipteses sem provas
concretas). Os referidos Manuscritos de Partida Dobrada, todavia, no
chegaram at nossos dias, no existindo, portanto, amostra material sobre
a existncia deles.
Admite-se que o ensino se processava mais oralmente do que por
textos, e fortica tal hiptese a ausncia das provas materiais de escritos.
Besta, todavia, arma que foi o manuscrito de Troilo de Cancelaris que se
difundiu e que inspirou, inclusive, tradues na Europa.
O processo e o ensino das Partidas Dobradas, todavia, parece ter-
se difundido mais na prtica, nas prprias empresas, do que mesmo nas
escolas dos sculos XIV e XV, mas o mais famoso centro de ensinamento
e difuso, sem dvida, parece ter-se centralizado em Veneza.
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Arezzo; depois de 1470, parece ter cado maior tempo em sua cidade
(nesses perodos que Piero Della Francesca teria ensinado a Paciolo).
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expressivo.
A vitalidade das companhias italianas e a importncia que se dava
ao errio pblico (em 1437, 1442 e 1478 j estavam editadas Ordenanas
Reais na Espanha por Don Juan II, pelos reis catlicos, sobre a Contadoria
e a Auditoria de Contas) conta-nos de um grande vigor do exerccio
prossional contbil, mas, de fato, faltavam obras de difuso.
No reino espanhol, poca de Paciolo (e a Espanha ia vivendo sua
era de expanso para depois entrar nos anos dourados), os contadores
eram no s analistas, mas juzes de contas.
A obra do frei causou raro sucesso em seu tempo, o que a levou
a uma segunda edio, mas dvidas ocorrem se foram apenas duas, se
houve contrafaces ou autorizaes a terceiros para reimpresso.
Em tese apresentada ao IV Congresso Internacional de Histria da
Contabilidade, em Pisa, 1984, a historiadora Ana B. G. Dunlop coloca em
dvida vrios itens da impresso daqueles que chegaram at nossos dias,
para provar que no so idnticas.
Seja como for, isso s conrma o sucesso da edio que inaugura
uma nova fase histrica na Contabilidade.
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5 - O Borrador.
6 - O Dirio.
7 - O Razo.
8 - O registro dos fatos inerentes compra de mercadorias, as
permutas, as sociedades, etc.
9 - Os registros relativos s relaes com as entidades pblicas.
10 - As contas de despesas.
11 - As contas de estoques (Armazns).
12 - A conta de Lucros e Perdas.
13 - Os estornos de lanamentos.
14 - O fechamento das contas.
15- O arquivo das correspondncias.
16 - Particularidades sobre o Livro dos Comerciantes.
Os assuntos desenvolvem-se em 37 pargrafos que o frei denomina
Captulos e cujo resumo, feito por Melis, e por ns referido, produz uma
idia geral da matria enfocada.
O texto original da obra prolixo, repetitivo e de difcil entendimento em
certos trechos, pois segue aos critrios da poca.
Cada um desses captulos ser objeto de traduo e de adaptao
de nossa parte e nisto tambm nos valemos de outros estudos como apoio,
como o magnco trabalho feito por dois eminentes mestres brasileiros,
lamentavelmente j falecidos, mas dignos de nossa maior admirao
e respeito: Armando Aloe e Francisco Valle, ambos, enquanto viveram,
diletos e is amigos meus.
Na traduo adaptada, buscamos trazer a forma do italiano medieval
o mais prximo da nossa construo verncula atual, o mais que nos foi
possvel para oferecer o pensamento do autor.
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6 Por colches de Pena: Ao dito, por tantos de pluma, etc., tudo como
est no inventrio, importando e valendo.
L.s.g.p.
7 Por Gengibres Brutos: Ao dito, por tantos volumes, etc., tudo como
est no inventrio, importam e valem a preo corrente, tantos ducados.
L.s.g.p.
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a senhoria impe penas, inclusive aos que registram tais livros, quando
mal se portam, como no passado vrios recordo terem recebido srias
punies, melhor que os livros bem ordenados seja.
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paga 4% quela repartio, por efeito legal, tu dele retns 2% e tanto menos
se lhe credita e mais fazes teu dever. A seguir, dita repartio, de tudo e do
total ters de faz-la credora no teu livro, de acordo com a mesma; quela
tal mercadoria fars devedora, como dissemos, porque dita repartio no
interessa quem vende, mas, sim, quem compra.
Por isto, ao comprador lhe permitido retirar da Messeteria
quantidade compatvel ao pagamento, para embarcar suas mercadorias por
mar ou por terra, de acordo com a Nota que tem.
Por isto, convm ao comerciante manter boas contas com tal
repartio de modo a ter noo exata do que pode retirar, porque no
permitido retirar mais do que se compra, se novos direitos no se pagarem
vista; de tais compras dou exemplo de como registrar em Dirio e Razo.
Dirs, antes, no Memorial, de forma singela, o seguinte:
Eu, ou ns, acima identicado, comprei do senhor Joo Antnio de
Messina, acares palermitanos, tantas caixas, tanto pes, pesando,
em tudo, lquido, sem panos, caixas, cordas e palhas, tantas libras ....
por tantos ducados o cento, importando em tantos ducados ... abato
pela sua parte de direitos a razo de tanto por cento, ducados g. p.
tantos ...
Intermedirio Senhor Joo de Gagliardi vale lquido tantos ducados
g.p. tantos ... pagamos a dinheiro.
E, o mesmo, dirs no Dirio:
Por Acares de Palermo devem dar a tal dia, A Caixa de Numerrio,
ao senhor Joo Antnio de Messina por tantas caixas, tantos pes,
pesando lquido sem caixas, panos, cordas e palhas, tantas libras ...
a tantos ducados o cento montando em tantos ducados .... abatido
de sua parte, o que toca messeteria, razo de tantos por cento,
tantos ducados .... cando lquido tantos ducados .... intermedirio
Senhor Joo de Gagliardi.
L. s. g. p.
O mesmo, no Razo, dir-se-ia:
Acares de Palermo devem dar no tal dia por Caixa de Numerrio,
ao Sr. Joo Antnio de Messima, por tantos pes, pesando tantas
libras, no valor de tantos ducados ao cento, montando tudo em
(Folha 1) L.s.g.p.
Caixa fars credora do mesmo valor.
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Por Sr. Joo Antnio de Messina: A Caixa entregue a ele por conta
dos ditos acares, como se negociou, tantos ducados .... conforme
recibo de sua parte, vol. L.s.g.p.
O mesmo, no Razo, dir-se-:
Acares de Palermo devem no dia tal ... de novembro, Por Sr.
Joo Antnio de Messina, por tantos pes ... pesando tantas libras
... por tantos ducados .... o cento, importando de direitos lquido f. 4
L.s.g.p.
Poderias registrar diferente, mas desejando fazer o que propomos
basta dizer:
No dia tal ... Por Sr. Joo Antnio de Messina, por tantos pes,
pesando tantas libras ... importam, f.4. L.s.g.p.
O mesmo dirs, desta forma, no crdito:
Senhor Joo Antnio de Messina deve haver no dia tal .... de
novembro por acares de Palermo tantos pes ... pesando lquido
tantas libras... por tantos ducados pelos quais dei tanto em dinheiro
como entrada .... e tanto devo dar em agosto vindouro, intermedirio
Sr. Joo de Gagliardi f.4. L.s.g.p.
No dbito, pela parte vista, o mesmo dirs assim:
Senhor Joo, no ajuste de contas deve ... no dia tal .... Por Caixa,
entregue a ele por parte de acares, que obtive dele segundo nossos
negcios, tantos ducados ... por sua mo escrito em caderneta. val.
f.l.1. L.s.g.p.
O mesmo Messeteria e tambm pela precedente no Razo,
assim:
Repartio de Messeteria deve haver a tal dia... por Acares de
Palermo comprados ao Sr. Joo Antnio de Messina, pelo montante
de tantos ducados ... a tanto o cento, intermedirio Sr. Joo de
Gagliardi, montando ou F. L.s.g.p.
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casa, quer das novas compradas, para que conheas o que de vantajoso
zeste, podes faz-lo.
Se assim no desejares, todavia, poders mesclar as mercadorias
do mesmo gnero e nesse caso, supondo que seja gengibre farias o
seguinte registro pelo recebimento de permutas:
Por gengibres selecionados a granel ou em fardos: A acares de
tal qualidade por tantos fardos .... com tantas libras obtive de fulano
em permuta de acares efetuada da forma seguinte, isto , que dei
de acares avaliado em 24 ducados com a condio de que me
desse 1/3 a dinheiro e mais tanto de gengibre a tantos ducados e
que veriquei serem tantos pes de acares ... com tantas libras
... que em dinheiro valem 20. Tais gengibres pesam tantas libras e
tantos so os pes que valem cada um.
L.s.g.p.
Como nem sempre sabes a correspondncia entre nmero de
pes que correspondem aos gengibres que recebes, com isto no deves
preocupar porque em outras partidas completar-se-o para cobrir as
diferenas de Caixa; todavia, aos acares e suas conferncias deves
ter a maior ateno, porque ambas movimentam tal conta e pequenas
diferenas podem existir, por inevitveis.
O que em dinheiro recebes faa devedora a Caixa e, igualmente,
credores os acares, assim registrando:
Por Caixa: Aos ditos .... Por dinheiro havido na permuta por tantos
pes ... pesando tantas libras...vol.
L.s.g.p.
Semelhantes partidas levam-se ao Dirio, perto s de permutas,
no qual tens as contas separadas se no desejares mant-las o que, em
ocorrendo, assim registrarias:
Por gengibres selecionados por conta da permuta que obtive de
Fulano: A acares narrando tudo minuciosamente, como acima.
Assim fazendo, no Razo, existiro registros distintos; mas no
preciso detalhar sobre permutas porque creio que te suciente o
explicado.
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o adequado.
Admitindo que compres e negocies tudo pela referida loja e no
existam outras transaes, fars com os livros o que j foi dito e daquilo
que vendes e compras fars credor quem te forneceu a prazo e credor a
Caixa se comprares vista e devedora a loja.
No caso de pequenas vendas, ou seja das que no chegam a 4 ou
6 ducados, todo o dinheiro v colocando em uma caixinha ou cofre e ao
cabo de 8 ou 10 dias apurars em quanto montaram, para fazer devedora
a Caixa e credora a Loja pelo quanto for apurado; nessa partida referirs
s diversas mercadorias vendidas e que j havias controlado e outras
coisas sobre as quais no pretendo estender porque sei que as saber
compreender.
Isto posto saiba que as contas nada mais so que uma imaginao
que cria o comerciante, por meio das quais, uniformemente mantidas, tudo
informam sobre o que ocorreu; por elas possvel saber se as coisas vo
bem ou mal, porque o provrbio diz: quem negocia sem conhecer o que
est fazendo, seu dinheiro em moscas est convertendo.
Cada ocorrncia deve gerar registros contbeis, seja qual for a
qualidade ou quantidade, o que sendo feito s te trar recompensas.
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com teu auxiliar, tanto no dbito quanto no crdito, as partidas podero ser
consideradas conveis.
Teu auxiliar, no Dirio, para haver distino, far duas marcas ou
sinais para cada partida e tu, no Razo, apenas uma, porque de duas
partidas no Razo uma apenas no Dirio se faz e isto dar coerncia
sinalizao.
Quando assinalares o Balancete, no Dirio, convm fazer dois sinais
um sobre o outro nas Libras, ou dois, um sobre o outro, o que denotar
tudo estar conferido no dbito e no crdito do Razo.
Alguns, no Dirio, marcam para o dbito o sinal diante do Por e
para o crdito atrs das Libras, mas de ambas as formas car bem; no
obstante, poder-se-ia fazer ainda um s sinal no Dirio, isto , somente
para o dbito, porque tu, por ti mesmo, no poders assinalar o crdito,
porque sempre haver dbito correspondente no Razo (porque de pronto
tens naquele lugar o nmero das folhas onde est o crdito, quando bem
no te enviar quela do Dirio, por ti mesmo poders acompanhar o
crdito); com teu auxiliar acertars a forma mais cmoda.
Se o Dirio sinalizado denotasse que no Razo, em alguma partida,
faltasse o dbito ou o crdito, acusaria erro no Razo, isto , denotaria
que aquela estaria colocada em falta naquele dbito ou no crdito.
Tal erro, imediatamente, devers corrigir, registrando a partida de forma
oposta, isto , se for de mais no dbito, outro tanto levars a crdito, tudo
como precedentemente j se disse, pois assim ters tudo corrigido.
O mesmo ocorreria quando faltasse a partida no Dirio e,
logicamente, no Razo, no dbito ou no crdito, evidenciando erro no
Razo; isto mereceria reparo de modo oposto ao da falta, colocando-se a
dbito ou a crdito do Razo o que se constatar de omisso, embora que
extemporaneamente, mas fazendo referncia ao dia.
De tais ocorrncias e datas, o escriturrio deve fazer meno para
que no se levante suspeita sobre os registros, como fazem os tabelies
nos seus instrumentos, estes que no se pode alterar sem especial meno
dos acrscimos ou eliminaes, o que tambm convm ao escriturrio
que zela pela realidade dos registros comerciais e que assim bem se
qualica.
Se a dita partida s faltar o dbito ou o crdito, bastar que a apontes
uma s vez onde a falta ocorreu, com a mesma meno que recomendei
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Feito tudo com diligncia, saldars todo o Razo, partida por partida,
deste modo; primeiro comears pela Caixa, Devedores, Mercadorias
e Clientes, transportando ao livro A, isto , para o Razo Novo, sendo
dispensvel colocar saldos no Dirio.
Somars todas tuas partidas, no dbito e no crdito, igualando
sempre a menor, como te disse acima, para o caso de transporte adiante;
tal prtica de transplante de um para outro Razo semelhante a qualquer
outro transporte e a nica diferena que em outros casos se registrou no
mesmo Razo e agora faz-se de um livro para outro; enquanto naquele se
indicava a folha daquele prprio Razo, neste se indicar a folha do livro
seguinte, de modo que no transporte de um livro para o outro s uma vez
se registra a partida de cada Razo; a ltima partida dos Razes deve ser
feita de modo que mais registros no aceite, como o exige a natureza do
procedimento.
Tal transporte registra-se da forma seguinte: admitamos que tenhas
Martim como devedor, pelo saldo de L.12, s.15, g.10 p.26 no teu Razo,
identicado tal dbito com uma cruz pela folha 60, P.26 e que tenhas de
transport-lo no Razo assinalado com a letra A, folha 8, a dbito e que
te convenha no primeiro livro igualar o crdito, o que te obrigar a isto
dizer abaixo das demais partidas: no dia..... ano tal, transporto no Razo A
no dbito pelo restante que aqui proponho por saldo deste valor, na folha
8, L.12, s.15, g.10, p.26.
Riscars, ento, a dita partida em dbito e crdito diametralmente
como para o transporte te ensinei, colocando a soma de toda a partida
abaixo, no campo da dita partida, em dbito ou em crdito, tanto de um
lado, quanto de outro, a m de que se evidencie, facilmente, estar correta
e na qual para que tambm seja fcil identicar o saldo, evidenciando o
nmero da folha do Razo A, onde tal saldo levas.
A seguir, no Razo identicado pela letra A, no dbito, iniciando pelo
ano, como foi dito no Captulo XV, dirs que Martim de tal.... deve no dia...
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que enseja entender que mesmo as fraes das moedas deveriam ser
evidenciadas.
Como em Veneza circulavam muitas moedas, ao relacionar os
haveres, Paciolo chamou a ateno para que fossem bem identicadas.
O propsito do inventrio no difere muito do que hoje ainda se utiliza
quanto a tais tcnicas, mas bem se distingue no que tange mescla do
particular com a empresa e a solenidade.
O frei divide bem os itens do Inventrio por natureza de bens,
mais do que por funes da riqueza, mas dene de forma a se aproximar
destas.
Na traduo da obra do frei, algumas diculdades ocorrem, em
virtude de termos que caram em desuso ou que se alteraram ao longo
dos anos (mesmo para os italianos que hoje conseguem ler sem grandes
problemas a obra), mas no prejudica o entendimento geral do assunto.
o caso, por exemplo, da expresso balassi que descreve uma
espcie de pedra preciosa e que se admite seja o rubilite (rubi rosa
claro), sali (hoje zaffri) rubini coculegni (que se admite seja a forma
de lapidao do rubi), etc.
Tais dvidas, entretanto, s tangem aos que se aferram a um
preciosismo de traduo, mas no prejudica o que o frei desejou apresentar
como exemplicao de um trabalho contbil.
Mesmo na poca em que a obra foi escrita, ao ser passada para
outros idiomas, como o alemo, tiveram tambm os difusores do Tratado
diculdades, dado o carter especco dos dialetos ou de expresses
idiomticas que bem compreendidas em Veneza no o eram, todavia,
em todas as partes (fato que ainda hoje ocorre com muitas coisas,
mesmo em nosso Pas, onde h uma s lngua predominante e regulada
gramaticalmente).
O que se percebe a preocupao do autor em evidenciar que o
Inventrio um documento muito importante, que deve bem se identicar
e caracterizar, que precisa ser analtico e que exige uma classicao
racional, apresentando toda a riqueza, em uma s data de referncia,
possuindo abrangncia e devendo ser o mais preciso possvel.
O inventrio, tal como exemplicado, uma relao completa
de tudo o que compe o patrimnio, possuindo carter descritivo e
organizao prpria.
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Inicia, portanto, o frei, por falar que na capa do livro Borrador deve
existir o mesmo sinal de identicao que no Dirio se pe, para evidenciar
que este deriva-se daquele, ou seja, se a capa do Borrador tem uma
Cruz, a do Dirio tambm dever possu-la; se o Borrador tem na capa um
A, o Dirio, tambm, deve ter o A.
Adverte que no incio de cada folha deve-se colocar o ano (dito por
Paciolo millesimo) e o dia, devendo comear pelo Inventrio completo,
como partida inicial, de abertura.
Evidencia que o Dirio um livro privativo do comerciante
(secreto, diz o texto) e que nele pode evidenciar detalhes que no Borrador
no existam (porque este pode ser de alcance geral).
A privacidade absoluta do Dirio era algo respeitvel, mesmo porque
o sistema scal em Veneza concentrava-se mais nos tributos sobre o sal e
propriedades que mesmo sobre o lucro das transaes, gravando mais o
consumo e que os resultados, o que liberava o sco de exame da escrita e
a tornava indevassvel, praticamente (Tommaso Fanfani Note sul partito
del sale a Venezia tra XVI e XVIII secolo; aspetti di evasione scale .... in
Il sistema Fiscale Veneto, problemi- aspetti, XV - XVIII secolo, edio da
Universidade de Pdua, Verona, 1982).
Adverte sobre a necessidade do detalhamento e da estreita ligao
entre os documentos do arquivo e os registros do Dirio. Evidencia que
de rara importncia era a comprovao ligada ao registro, devendo-se
organizar as coisas de modo a permitir uma fcil localizao.
A importncia da arte de escriturar ressaltada por Paciolo quando
adverte que os lanamentos no Dirio devem ter uma forma de maior
elegncia ou nobreza (Ma le partite del ditto Giornale si convengono
formare e dittare per altro modo piu leggiadro, nom superuo, neanche
troppo diminuto ....).
Com isso desejou dar nfase solenidade do livro contbil que
deveria servir de prova quando esta fosse solicitada.
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