AS ASSOCIAES, CLUBES, COLETIVIDADES

So sujeitos passivos de:

- IRC;
- IVA.

Tm obrigaes previstas no Cdigo do IRS

Tm obrigao de documentar as despesas e os pagamentos.

Algumas podero beneficiar dos benefcios fiscais ao mecenato.

 DETERMINAO DA MATRIA
COLETVEL IRC
 Artigo 3 n.1 al. b) do CIRC Base do imposto
O IRC incide sobre o rendimento global, correspondente soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e, bem assim,
dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.

Artigo 15 n.1 al. b) do CIRC Determinao da

matria coletvel
A matria coletvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, os seguintes montantes:
1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no
isentos;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele
rendimento.
 Artigo 53. do CIRC
Determinao do rendimento global

O rendimento global sujeito a imposto formado pela soma algbrica dos

rendimentos lquidos das vrias categorias determinados nos termos do IRS,

incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, aplicando-se

determinao do lucro tributvel as disposies deste Cdigo.

 Artigo 53. do CIRC
Determinao do rendimento global

Os prejuzos fiscais apurados relativamente ao exerccio de atividades

comerciais, industriais ou agrcolas e as menos valias s podem ser
deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento global, aos
rendimentos das respetivas categorias num ou mais dos cinco perodos
posteriores.

Os prejuzos fiscais apurados relativamente ao exerccio de atividades

comerciais, industriais ou agrcolas s podem ser deduzidos at 75% do

lucro tributvel apurado em cada ano de reporte.

 Artigo 53. do CIRC
Determinao do rendimento global

aplicvel uma deduo correspondente a 50% dos rendimentos includos na

base tributvel correspondentes a lucros distribudos por entidades residentes em
territrio portugus, sujeitas e no isentas de IRC (e nelas efetivamente
tributados)

Igualmente aplicvel aos lucros distribudos por entidade residente noutro Estado
membro da Unio Europeia que preencha os requisitos e condies estabelecidos
no artigo 2. da Diretiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho (o sujeito passivo dever
dispor de prova)
 Artigo 53. do CIRC
Determinao do rendimento global

Para efeitos da determinao do valor dos incrementos patrimoniais,

aplicvel o disposto no n. 2 do artigo 21

Valor de mercado ou, se superior,

o valor patrimonial tributrio
 Artigo 54. do CIRC
Custos comuns e outros

Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos,

bem como de rendimentos no sujeitos ou isentos, deduz-se ao

rendimento global a parte dos custos comuns que for imputvel aos

rendimentos sujeitos e no isentos.

Repartio proporcional ao montante dos rendimentos brutos,

sujeitos e no isentos, ou outro critrio aceite pela DGCI
 Artigo 54. do CIRC
Custos comuns e outros

Consideram-se rendimentos no sujeitos a IRC:

As quotas (pagas pelos associados em conformidade com os seus

estatutos);

Os subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos

fins estatutrios;

Consideram-se rendimentos isentos de IRC:

Os incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito destinados direta e

imediatamente realizao dos fins estatutrios.
 ISENES
 Artigo 10 CIRC Pessoas Coletivas de Utilidade
Pblica e de Solidariedade Social
Podem beneficiar de iseno: Iseno Subjetiva

As Pessoas Coletivas de Utilidade Pblica Administrativa;

As Instituies Particulares de Solidariedade Social;

As Pessoas Coletivas de Mera Utilidade Pblica que prossigam,

predominantemente fins: Cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social e defesa do meio
ambiente carece de reconhecimento pelo Ministro das Finanas, a
requerimento dos interessados, mediante despacho publicado em Dirio da
Repblica, que define a respetiva amplitude.
A iseno s pode retroagir ao
(Ofcio-Circulado n. 20140, de 04/08 DSIRC) exerccio cujo prazo da entrega da
Modelo22 termine em data posterior
apresentao do pedido
 Artigo 10 CIRC Pessoas Coletivas de Utilidade
Pblica e de Solidariedade Social

A iseno no abrange os rendimentos empresariais derivados do exerccio

das atividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos
fins estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao portador, no
registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor.
 Artigo 10 CIRC Pessoas Coletivas de Utilidade
Pblica e de Solidariedade Social

A iseno condicionada observncia continuada dos seguintes requisitos:

a) Exerccio efetivo, a ttulo exclusivo ou predominante, de atividades dirigidas
prossecuo dos fins que justificaram o respetivo reconhecimento da qualidade
de utilidade pblica ou dos fins que justificaram a iseno,
b) Afetao aos fins referidos na alnea anterior de, pelo menos, 50% do
rendimento global lquido que seria sujeito a tributao nos termos gerais, at
ao fim do 4. exerccio posterior quele em que tenha sido obtido,
c) Inexistncia de qualquer interesse direto ou indireto dos membros dos rgos
estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa, nos resultados da
explorao das atividades econmicas por elas prosseguidas.
 Artigo 11 CIRC Atividades culturais,
recreativas e desportivas Iseno Objetiva

Esto isentos os rendimentos diretamente derivados do exerccio de

atividades

Culturais , Recreativas ou Desportivas.

A iseno s aproveita s associaes legalmente constitudas para o

exerccio dessas atividades e:

Em caso algum distribuam resultados e os membros dos seus rgos

sociais no tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse direto
ou indireto nos resultados de explorao das atividades prosseguidas;

Disponham de contabilidade ou escriturao que abranja toda a sua

atividade.
 Artigo 11 CIRC Atividades culturais,
recreativas e desportivas

A iseno no abrange os rendimentos provenientes de qualquer

atividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo
acessrio, em ligao com essas atividades e, nomeadamente, os
provenientes de publicidade, direitos respeitantes a qualquer forma de
transmisso, bens imveis, aplicaes financeiras e jogo do bingo.
 Artigo 54. do EBF
Coletividades desportivas, de cultura e recreio
Ficam isentos de IRC os rendimentos das coletividades desportivas, de cultura
e recreio, abrangidas pelo artigo 11. do Cdigo do IRC, desde que a
totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos
nos termos do Cdigo no exceda o montante de 7.500,00.
2011: 7.481,97
As importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infraestruturas,
no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas ao rendimento global at
ao limite de 50% da soma algbrica dos rendimentos lquidos no isentos,
sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo exerccio seguinte
ao do investimento.

2011: 90% Exclui importncias dispendidas em

atividades de recreao e no desporto de
rendimento
 Artigo 55. do EBF
Associaes e Confederaes

Ficam isentas de IRC, exceto no que respeita a rendimentos

comerciais, industriais ou agrcolas e de capitais:

As pessoas coletivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para

assegurar a disciplina e representao do exerccio de profisses liberais;

As confederaes e associaes patronais e sindicais

Ficam isentos de IRC os rendimentos das associaes sindicais e das pessoas

coletivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a
disciplina e representao do exerccio de profisses liberais, derivados de
aes de formao prestadas aos respetivos associados no mbito dos seus
fins estatutrios.
 Artigo 55. do EBF
Associaes e Confederaes

Ficam isentos de IRC os rendimentos obtidos por associaes de pais

derivados da explorao de cantinas escolares.

Informao vinculativa No iseno dos rendimentos

derivados de ATL, obtidos pelas
associaes de pais
 EXERCCIO ASSOCIAO RECREATIVA
Supondo uma associao recreativa e de lazer, onde se praticam algumas
modalidades desportivas nomeadamente ginstica, danas de salo e artes
marciais.
Possui nas suas instalaes um pequeno bar que explora.
No ano de 2012 obteve os rendimentos e suportou os custos que a seguir se
discriminam:

Rendimentos brutos Custos especficos:

Ginstica: 20 000  Custo das at. desportivas: 55 000
Danas de salo :30 000  Custo do bar :7 500
Quotas :7 500  Custos comuns: 8 300
Artes Marciais: 12 500
Bar: 10 000
 EXERCCIO ASSOCIAO RECREATIVA
Rendimento bruto do bar 10.000,00
Custos do bar (7.500,00)
Rendimento Lquido 2.500,00
Custos Comuns (1.037,50) (a)
Matria Coletvel de IRC 1.462,50

(a)
80.000 -------------- 8.300
10.000 -------------- x
x = 1.037,50 [art. 54 n. 1, al.b) + n. 2]

Se eventualmente os rendimentos brutos do bar no excedessem os 7.500,00,

esses rendimentos estariam isentos nos termos do art. 54 n. 1 dos EBF.

O n.2 do artigo 54 do EBF no se aplica (no se trata de um clube desportivo)

 Exemplo de Doao

O senhor Generoso, efetuou em 2012, uma doao de dois imveis a uma

Associao Cultural. Esta entidade, isenta de IRC nos termos do artigo 11. do
CIRC, destinou:

Um dos imveis para os fins estatutrios (realizao de conferncias e

exposies);

O outro imvel destina-se a arrendamento, com vista obteno de receitas para
a Associao.

Enquadramento tributrio:

O imvel destinado realizao dos fins estatutrios no est sujeito a
tributao (n. 4 do artigo 54. do CIRC).

O imvel destinado a arrendamento est sujeito a tributao como
incremento patrimonial obtido a ttulo gratuito (artigo 3. do CIRC).
 TAXAS E PAGAMENTO
 Artigo 87 do CIRC - Taxas
A taxa de IRC aplicvel matria coletvel obtida pelas entidades que
no exeram, a titulo principal, uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola de 21,5%

No esto sujeitas a derrama nem derrama estadual (art.87A)

As entidades que no exercem a ttulo principal uma atividade comercial,

industrial ou agrcola no tm que efetuar pagamento especial por conta
 Artigo 88 do CIRC
Taxas de tributao autnoma

Despesas no documentadas 70%

Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a

pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a
submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido nos
termos do Cdigo, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos
correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um carcter
anormal ou um montante exagerado 55%

Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam
de iseno total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais,
quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na
titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano
anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas
durante o tempo necessrio para completar esse perodo - 25%
 Artigo 88 do CIRC
Taxas de tributao autnoma

Encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de custo e com compensao
pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal,
no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, no mbito da atividade
acessria de comrcio, industria ou agricultura, exceto na parte em que haja lugar
a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio, bem como os
encargos no dedutveis nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 42. suportados
pelos sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os
mesmos respeitam 5%

Estas taxas so elevadas em 10 pontos percentuais, no perodo em que

apresentem prejuzo fiscal
 OBRIGAES ACESSRIAS
 Artigo 117. do CIRC
Obrigaes Declarativas
Declarao de inscrio, de alteraes e cancelamento

Declarao de rendimentos Mod. 22 at ltimo dia de Maio

(dispensadas apenas as entidades isentas ao abrigo do artigo 9 - Estado, Regies

Autnomas, autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e
instituies de segurana social, exceto quando estejam sujeitas a uma qualquer
tributao autnoma)

J para o perodo de 2011 estavam obrigadas a entregar Declarao Modelo 22, eventualmente
com o anexo D (o Anexo F da IES foi substitudo pelo novo Anexo D da declarao modelo 22)

Declarao Anual IES (anexos D, L, O, P e Q) e organizao do dossier

fiscal at 15 de Julho
 Artigo 124 do CIRC
Obrigaes contabilsticas ou de registo

Regime simplificado de escriturao

Se no possuem contabilidade organizada devem possuir obrigatoriamente
os seguintes registos:
a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de
rendimentos considerados para efeitos de IRS;
b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos
especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os
demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global;
c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de
gerarem ganhos tributveis na categoria de mais-valias.
 Artigo 124 do CIRC
Obrigaes contabilsticas ou de registo
Regime simplificado de escriturao no abrangem os rendimentos das
atividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas, a
ttulo acessrio, pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam esses
rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade

No aplicvel quando os rendimentos totais obtidos em cada um dos dois

exerccios anteriores no excedam 150 000, e o sujeito passivo no opte pela
adoo das NCRF-ESNL
 Obrigaes relativas ao trabalho por conta de outrem

Artigos 98, 99 e 119 do CIRS

Efetuar as retenes na fonte que forem devidas, entregando-as ao Estado at

dia 20 do ms seguinte quele em que forem deduzidas;

Possuir registo atualizado das pessoas credoras dos rendimentos;

Entregar aos sujeitos passivos, at dia 20 de Janeiro do ano seguinte,

documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior e respetivas
retenes;

Entregar declarao Mod.10 at final do ms de Fevereiro do ano seguinte.

 Obrigaes relativas ao trabalho independente e aos
rendimentos prediais

Artigos 101 e 119 do CIRS

Obrigao de exigir recibo de modelo oficial/emitido via internet aos

trabalhadores independentes;

Obrigao de reteno, registo e de declarao, mas s no caso de estar

obrigada a possuir contabilidade regularmente organizada
 Outras obrigaes

Artigo 119 do CIRS

Mod.39 Rendimentos sujeitos a retenes na fonte a taxas liberatrias (artigo
71 do CIRS), cujos titulares sejam residentes e no beneficiem de iseno ou
reduo de taxa at final do ms de Janeiro;

Mod.30 Rendimentos pagos ou colocados disposio de no residentes

dever ser entregue at ao final do segundo ms seguinte;

Mod.31 Rendimentos sujeitos a retenes na fonte a taxas liberatrias, mas

cujos titulares beneficiem de iseno, reduo de taxa ou dispensa de reteno

at final do ms de Julho.

Deve ainda possuir caixa postal eletrnica (artigo 19 da LGT)

 Artigo 66 EBF Obrigaes acessrias das entidades
beneficirias dos donativos abrangidos pelos
benefcios fiscais ao mecenato

As entidades beneficirias dos donativos so obrigadas a:

Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos

seus mecenas, com a meno de que o donativo concedido sem
contrapartidas e a indicao do seu enquadramento no mbito dos benefcios
fiscais ao mecenato, bem como, se for caso disso, a identificao do despacho
necessrio ao reconhecimento;

Possuir registo atualizado das entidades mecenas;

Entregar AT, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de

modelo oficial, referente aos donativos recebidos no ano anterior (Modelo 25).
 Artigo 66 EBF Obrigaes acessrias das
entidades beneficirias

Os donativos em dinheiro de valor superior a 200,00 devem ser efetuados

atravs de meio de pagamento que permita a identificao dos mecenas,
designadamente, transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito
direto..