PREPARATÓRIO EXAME DA OAB

DIREITO TRIBUTÁRIO

1ª parte

SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO

Prof. JOSÉ HABLE

www.josehable.adv.br
johable@gmail.com
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO
1. TRIBUTOS E SUAS CARACTERÍSTICAS

A Constituição Federal de 1988 (CF/88) desenha o
perfil dos tributos,
tributos ao dispor:
“Art. 145. A União,
União os Estados,
Estados o Distrito Federal e os Municípios
poderão instituir os seguintes TRIBUTOS:
TRIBUTOS
I - IMPOSTOS;
IMPOSTOS
II - TAXAS,
TAXAS em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis,
veis prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
III - CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA,
MELHORIA decorrente de obras públicas.
blicas
“Art. 148. A União,
União mediante lei complementar, poderá instituir
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS:
RIOS
“Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir CONTRIBUIÇÕES
sociais,
sociais de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, (...)
“Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
CONTRIBUIÇÃO, ÃO na forma das respectivas leis, para o custeio do
serviço de iluminação pública, (...).
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO

1. Conceito de tributo

Conceitua o art. 3º do CTN:

“Art. 3º. Tributo é toda prestação pecuniária

compulsória,
ria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,
cito
instituída em lei e cobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.”
vinculada

Importante: Tributo é gênero, comportando

cinco espécies

Ou seja: “todo imposto é tributo, mas nem todo
tributo é imposto”
imposto
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO

Dispõe a CF/88:
“Art. 146. Cabe à lei complementar:
complementar

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação

tributária,
ria especialmente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, cies bem como, em

relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos
respectivos fatos geradores,
geradores bases de cálculo e contribuintes;
contribuintes

IMPORTANTE: é o Código Tributário Nacional

(CTN, de 1966) que “estabelece normas gerais em
matéria de legislação tributária.”
ria O CTN teve sua
concepção como lei ordinária,
ria e levando em conta a
hierarquia das leis, foi ele recepcionado pela
Constituição Federal como Lei Complementar.
Complementar
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO

2. Espécies de tributos e suas características

São espécies de TRIBUTOS

1 - Impostos (CTN, art. 5º e CF, art. 145, I);
2 - Taxas (CTN, art. 5º e CF, art. 145, II);
3 - Contribuições de Melhoria (CTN, CTN, art. 5º
5º e CF, art. 145, III);
III

4 - Empréstimos Compulsórios (CF, art. 148).

5 - Contribuições Parafiscais (CF, art. 149).
O SISTEMA TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO

1ª) IMPOSTO:
Dispõe o CTN:
“Art. 16. IMPOSTO é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador
uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica,
fica relativa ao contribuinte.”

O fato gerador de imposto é uma situação que não

se conecta a nenhuma atividade do Estado,
Estado
especificamente dirigida ao contribuinte, isto é, não está
atrelado a uma contraprestação.ão
Assim, não se paga, necessariamente, IPVA para
“tapar” buraco das estradas.

Ou seja, está correta a afirmação: “pague seu IPTU ou

IPVA, para se ter uma educação e saúde melhor”.
melhor
CARACTERÍSTICAS dos IMPOSTOS:
IMPOSTOS

1) de competência tributária privativa dos entes

tributantes designada na CF (CF, arts. 153 a 156);

2) tributo não-vinculado (situação independente de

qualquer atividade estatal específica,
fica relativa ao
contribuinte. A receita é desvinculada. Os serviços
oferecidos com o produto dos impostos são de natureza
genérica);

3) tributo contributivo (justificativa na capacidade

contributiva).
• CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS
1) quanto ao objeto:
objeto
i) PESSOAL – depende da condição da pessoa.
pessoa Ex.: IR, ISS;
ii) REAL – depende da condição da coisa.
coisa Ex.: IPTU, IPVA.

2) quanto ao valor:
valor
i) FIXO – quando a alíquota não varia. Ex.: ITBI, ITCD,
ICMS, ISS;
ii) PROGRESSIVO - quando a alíquota varia (na lei).
Ex.: IR, IPTU.

3) quanto ao critério econômico:

econômico
i) Impostos sobre o comércio exterior.
exterior Ex.: IE, II;
ii) Impostos sobre o patrimônio e a renda.
renda Ex.: ITR,
IR, IGF, ITCD, IPVA, ITBI, IPTU;
iii) Impostos sobre a produção e a circulação.
ão Ex.
IPI, IOF, ICMS, ISS.
4) quanto à repercussão:
i) DIRETO - quando o peso do imposto não pode ser
“passado adiante”. Ex.: IPTU;
ii) INDIRETO - quando o peso do imposto pode ser
“passado adiante”. Ex.: IPI, ICMS, ISS. (CTN,
CTN, art. 166)
166

2ª) TAXAS:
2ª) TAXAS:
a) Conceito:

Dispõe a CF/88:
“Art. 145. (...) II - TAXAS,
TAXAS em razão do exercício do poder de polícia ou
pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis,
veis prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;”

“Art. 145. (...) § 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo

própria de impostos.”
impostos

Dispõe o CTN:

“Art. 77. As TAXAS cobradas pela União,União pelos Estados,

Estados pelo
Distrito Federal ou pelos Municípios,
pios no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder
de polícia,
cia ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço
público específico e divisível,
vel prestado ao contribuinte ou posto à
sua disposição.”
 b) Fato gerador das taxas:
taxas é configurado por uma
atuação estatal específica ao contribuinte, que consiste:
•i) no exercício regular no poder de polícia (CTN, art. 78) ex:
concessões de autorização,
ão licenças ou alvarás;
•ii) na prestação ao contribuinte, ou colocado à sua disposição, de
serviço público específico e divisível.
vel

•IMPORTANTE:
IMPORTANTE Serviços gerais ou indivisíveis,
veis como p.
ex. gestão patrimonial do Estado, a defesa do território,
a segurança pública, são financiadas com a receita de
impostos e não taxa.
 c) Características:
1) de competência comum dos entes tributantes;
2) tributo vinculado (obrigação tem por hipótese de
incidência uma situação dependente de uma atividade
estatal específica);
3) tributo retributivo (contraprestacional - custo/
benefício).
3ª) CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
a) Conceito:
Dispõe a CF/88:
“Art. 145 (...) III - CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA,
MELHORIA decorrente de
obras públicas.”
blicas

Dispõe o CTN:

“Art. 81. A CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA cobrada

pela União,
União pelos Estados,
Estados pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios,
pios no âmbito de suas respectivas atribuições, é
instituída para fazer face ao custo de obras públicas
de que decorra valorização imobiliária, ria tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual
o acréscimo de valor que da obra resultar para cada
imóvel beneficiado.”
3ª) CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

b) Fato gerador:

gerador realização da obra pública e
valorização dos imóveis situados na área de
influência da obra.

 c) Características:
1) de competência comum dos entes tributantes;
2) tributo vinculado (obrigação tem por hipótese de
incidência uma situação dependente de uma atividade
estatal específica);
3) tributo retributivo (é contraprestacional - custo/
benefício).
4ª) EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
Dispõe a CF/88:
“Art. 148. A União,
União mediante lei complementar, poderá instituir
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS:
RIOS
I - para atender a despesas extraordinárias, rias decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de
relevante interesse nacional,
nacional observado o disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
 Características:
1) de competência privativa da UNIÃO;
2) Espécies:
a) Emergencial (CF,art. 148, I): pode-se cobrar
imediatamente.
b) de conotação social (CF,art. 148, I): “mesmo urgente”
urgente
(respeita os princípios da anterioridade e noventena);
5ª) CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS
Dispõe a CF/88:
“Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir
contribuições sociais,
sociais de intervenção no domínio econômico
e de interesse das categorias profissionais ou econômicas,
econômicas
como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado
o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do
previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que
alude o dispositivo.”

§ 1º Os Estados,
Estados o Distrito Federal e os Municípios instituirão
contribuição, cobrada de seus servidores,
servidores para o custeio, em
benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art.
40, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores
titulares de cargos efetivos da União.

§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio

econômico de que trata o caput deste artigo:
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
II - incidirão também sobre a importação de produtos
estrangeiros ou serviços; (...)
5ª) CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS

Dispõe a CF/88:
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição,
ão na forma das respectivas leis, para o custeio do
serviço de iluminação pública,
blica observado o disposto no art.
150, I e III.

“Art. 195. (...) § 6º - As contribuições sociais de que trata este

artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da
data da publicação da lei que as houver instituído ou
modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

• IMPORTANTE: À exceção da contribuição para a

seguridade social,
social que está sujeita ao princípio da
noventena disposto no art. 195, § 6º da CF/88, as
demais contribuições estão sujeitas aos princípios
da anterioridade e da noventena dispostos no art.
150, III, “b” e “c”.
5ª) CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS

a) CARACTERÍTICAS:
São arrecadação de receitas pelas entidades
paralelas ao Fisco (autarquias; entes paraestatais:
sociedades de economia mista, empresas públicas,
serviços sociais autônomos, etc.). Ex: SESI, SESC, SENAI, dos
servidores, etc.

 b) Tipos:
1)contribuições sociais:
sociais sobre o lucro, COFINS, PIS, etc.;
2)contribuições corporativas–sindicais,
corporativas anuidades dos
conselhos profissionais;
3) contribuições interventivas - Adicional Frete da
Marinha Mercante, etc.

 c) Subespécies das Contribuições (CF, art. 149):

1) de intervenção no domínio econômico;
econômico
2) de interesse das categorias profissionais;
profissionais
3) de interesse das categorias econômicas.
econômicas
QUESTÕES DO EXAME DA OAB
1) Para a definição de tributo, fato gerador, base
de cálculo e de contribuinte, no atual Sistema
Tributário Nacional, é necessário ter-se:
( X ) a) Lei complementar.
( ) b) Decreto legislativo.
( ) c) Lei delegada.
( ) d) Resolução do Senado Federal.

2) Compete exclusivamente a lei complementar,

EXCETO (OAB 2006 II):
( ) a) regular limitações constitucionais ao poder de tributar;
( ) b) instituir o regime único de arrecadação dos impostos e
contribuições da União, Estados, DF e Municípios com recolhimento
centralizado e unificado;
( ) c) dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o DF e os Municípios;
( X ) d) instituir impostos de competência da União.
 3) Levando em conta a hierarquia das leis, o
Código Tributário Nacional foi recepcionado pela
Constituição Federal como:
( ) a) Lei Ordinária;
(X ) b) Lei Complementar;
( ) c) Emenda Constitucional;
( ) d) Decreto Legislativo.
4) Uma das características distintivas das taxas,
em confronto com os impostos, é:
( ) a - A obrigatoriedade de, em sua instituição, serem
observados os princípios constitucionais da legalidade e da
anterioridade, sem exceção;
(X) b - O caráter contraprestacional;
( ) c - Tratar-se de prestação pecuniária compulsória em moeda;
( ) d - Tratar-se de prestação pecuniária instituída em lei.

5) Temos em nosso Sistema Tributário cinco espécies de

Tributo, a saber: os impostos, as taxas, as contribuições de
melhoria, as contribuições sociais e os empréstimos
compulsórios.
Dentre as quatro abaixo elencadas uma se divide em três
subespécies. Assinale-a:
( ) a) imposto
( ) b) taxa
( ) c) contribuição de melhoria
(X) d) contribuições sociais
 6) Assinale a definição de Imposto.
(X ) a) é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte.
( ) b) tem como fato gerador o exercício regular do poder de
polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviços público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição
( ) c) é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
( ) d) funciona como simples antecipação de arrecadação, sem
prejuízo do princípio da anterioridade.
7) Para o reconhecimento do tipo de tributo é
indispensável:
( ) a) o nome legal do tributo.
( ) b) a destinação do produto da arrecadação do tributo.
(X ) c) a identificação do fato gerador da obrigação.
( ) d) nenhuma das respostas.
8) As taxas podem ter como fato gerador:
( ) a) Uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica relativa aos contribuintes.
( ) b) Uma conjuntura que exija a absorção temporária de poder
aquisitivo.
( X ) c) A utilização efetiva ou potencial de serviço específico e
divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
( ) d) Situação de calamidade pública, que exija reforço
suplementar de recursos tributários
9) A valorização imobiliária decorrente de obra
pública é fato gerador de:
( ) a) Taxa imobiliária. ( ) b) Contribuição especial.
( X) c) Contribuição de melhoria.( ) d) Contribuição parafiscal.

10) É elemento essencial da definição de tributo como

estabelecido como no Código Tributário Nacional:
( ) a) Ser sanção de ato ilícito.
( ) b) Constituir a sua atividade administrativa plenamente
discricionária.
( X ) c) Está submetida à reserva legal.
( ) d) Constituir prestação pecuniária alta.
11) Assinale a afirmação falsa:
( ) a) as taxas não poderão ter base de cálculo própria de
imposto.
( ) b) a União, em determinados casos, poderá, mediante lei
complementar, instituir empréstimos compulsórios.
(X) c) em casos especiais, é permitido à União instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontram em situações
equivalentes.
( ) d) sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal.
12) No tocante aos Empréstimos Compulsórios, de acordo
com a Constituição Federal, assinale a opção ERRADA:
( ) a) Por lei complementar, é possível a União instituir
empréstimo compulsório, em virtude de calamidade pública.
( ) b) União, por lei complementar, pode instituir empréstimo
compulsório no caso de investimento público de caráter urgente e
de relevante interesse nacional.
( X ) c) União pode, por lei complementar, instituir empréstimo
compulsório, no caso de conjuntura econômica que exija absorção
temporária de poder aquisitivo.
( ) d) A receita proveniente do empréstimo compulsório será
vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
13) As taxas são os tributos que têm por hipótese de
incidência uma atuação estatal. Assinale a alternativa que
corretamente delimite tal atuação, nos termos da
Constituição Federal e da legislação tributária:
a) os serviços públicos universais (uti universi) podem ser custeados
por meio de taxas, já que alcançam a coletividade considerada como
um todo, o mesmo não podendo se dizer a respeito dos atos de
polícia.
b) tanto os serviços públicos uti iniversi, como os uti singuli, também
chamados singulares, na medida em que são mensuráveis e
divisíveis, podem ser custeados por meio de taxas, juntamente com
os atos de polícia.
c) somente os serviços públicos específicos, por serem de utilização
X
individual e mensurável podem ser custeados mediante taxas de
serviços, ocorrendo o mesmo com os atos de polícia, que devem ser
específicos e divisíveis para serem custeados mediante taxas de
polícia.
d) a atuação estatal suscetível de ser custeada mediante taxa é
aquela que se refere indiretamente ao contribuinte, tal como uma
obra pública que causa valorização imobiliária, aumentando o valor
de mercado dos imóveis localizados em suas imediações.
14) Lei complementar da União instituiu
empréstimo compulsório para absorver
temporariamente o poder aquisitivo da população,
em face da tendência à hiperinflação. Esse
empréstimo compulsório:
( ) a) é inconstitucional por ter sido instituído por lei
complementar;
( ) b) deveria ter sido instituído por lei ordinária federal;
( ) c) é constitucional, pois se trata de matéria urgente e de
X
relevante interesse nacional;
( ) d) é inconstitucional, pois não corresponde às hipóteses
constitucionais do empréstimo compulsório.
15) Um dos impostos a seguir não se inclui entre
aqueles classificados como impostos sobre a
produção e a circulação. Assinale a opção correta:
a) ISS;
b) IOF;
c) IPI
d)
X Imposto sobre a Importação.
16) Quanto à Categoria Econômica, o CTN
classifica como impostos sobre a produção e a
circulação os impostos constantes de uma das
alternativas a seguir, assinale a correta:
a)ICMS, IPVA, II, IE;
b) ISS, IPTU, ITBI, ITR;
X
c) IPI, IOF, ICMS, ISS;
d) IPTU, ITR, IR, IPVA.