Revisão de

Custos
 Apresentação
• Conteúdo
– Planejamento e Controle – Orçamento e Custo Padrão
– Análise diferencial – custos relevantes para decisão
– Relatórios de Margens de Segmento e Conciliação
– Orçamento de Capital
– Descentralização em organizações complexas
• Avaliação
– P1 - 26/09
– P2 – 29/11
– É possível que sejam solicitados trabalhos em grupo
– É possível a aplicação de testes surpresa
– Assiduidade e pontualidade
– Se usados, artefatos ”não prova” podem valer ATÉ 30% da nota.
• Reavaliação
– Nota do semestre ≥ 3 𝑒 < 5
• Grupos de 5
– O que é controladoria? Qual o intuito da área? Para que serve afinal ?
– Todos os grupos esntregarão um texto de, no máximo, 2 páginas
– 1 grupo sorteado fará uma breve explanação de suas conclusoes
– 1 grupo sorteado debaterá com o primeiro grupo
 Introdução
• Custos vs. Despesas – essa distinção importa?
 Técnicas de Custeio
• Por que?
– Uma fábrica de celulose ou uma siderúrgica
precisariam de uma contabilidade de custos
sofisticada?
– E um banco?
• Custo médio vs. custo unitário
• Custo unitário vs. margem de contribuição
• EOC – longo prazo vs. curto prazo
 Classificação

Custos Diretos Custos Indiretos

Custos Fixos Custos Variáveis

 Classificação

Custos Fixos Custos Variáveis

Diretos
Diretos

Custos Fixos Custos Variáveis

Indiretos
Indiretos
 Custeio por Absorção
Receita
de Venda
Custo Direto

Indireto Produto 1
Produção
Fábrica Produto 2
Balancete
Produto n
R

Administrativas
Comerciais
Financeiras CPV
Despesa

Resultado
PROPORCIONALIZAÇÃO Lucro/Prejuízo
 Custeio por Absorção
• Custos indiretos são alocados proporcionalmente em
relação a algum direcionador (driver).
– MOD/HMOD
– Materiais
– HMAQ
– Etc...
• Não necessariamente precisa ser um rateio
arbitrário
 Identificação de DC
• A ideia básica é identificar a relação entre
custos e as variaveis que os influenciam
• Vamos começar com um exemplo simples
envolvendo o volume de produção como
determinante
• Na sequencia, expandimos para outros tipos
de determinantes mais reais…
• Antes de mais nada, precisamos ter em
mentes uma fórmula simples: 𝐶𝑇 = 𝐶𝐹 + 𝐶𝑉
 Identificação de DC
• Método dos pontos extremos
– Imagine a seguinte situação:
• Você é gestor de um hospital
• O nível de atividade indicado em número de pacientes/dia influencia o
nível de custos de manutenção da unidade...
• Para tanto, você faz um levantamento mensal destas duas variáveis
paciente/dia custo manut.
janeiro 5.600 7.900,00
fevereiro 7.100 8.500,00
Março 5.000 7.400,00
abril 6.500 8.200,00
maio 7.300 9.100,00
junho 8.000 9.800,00
julho 6.200 7.800,00
 Identificação de DC
12.000,00

10.000,00

8.000,00

6.000,00

4.000,00

2.000,00

-
4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500
 Identificação de DC
12.000,00

10.000,00

8.000,00

6.000,00

4.000,00

2.000,00

-
4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500
 Identificação de DC
12.000,00

10.000,00 y = 0,7589x + 3430,9

8.000,00

6.000,00

4.000,00

2.000,00

-
4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500
 Pontos Extremos
paciente/dia custo manut.
janeiro 5.600 7.900,00
fevereiro 7.100 8.500,00
Março 5.000 7.400,00
abril 6.500 8.200,00
maio 7.300 9.100,00
junho 8.000 9.800,00
julho 6.200 7.800,00
Custos Variáveis = Δ Custos = 0,80
Δ Atividade

Custos Fixos = Custos Totais – Custo Variável

Custos Fixos = 9.800 – (0,80 x 8.000) = 3.400,00

Gráficos de Dispersão

Outro direcionador
Custos mistos
 Regressão Linear
• Uma mineradora desenvolve uma fórmula de custos
para fins de planejamento e tomada de decisões
• O analista de custos da empresa concluiu que o custo
de serviços de utlidades é um custo misto
• Ele tenta encontrar uma base com a qual o custo possa
estar intimamente correlacionado
– O controller sugeriu que toneladas mineradas poderiam
ser uma boa base para a fórmula de custos
– A superintendente de produção discorda, pois acha que
HMOD seriam uma base melhor
• O analista decidiu tentar ambas as bases e reuniu as
seguintes informações:
 Exemplo – Cost Drivers
• Qual direcionador deve ser usado para
expressar a formula de custos (y = ax + b)?
 Regressão Linear
Custos Totais HMAQ MD HMAQ

2.107,00 62 1.964 4.000,00

2.040,00 62 1.851
3.000,00
2.916,00 120 3.615
2.322,00 71 2.902 2.000,00
1.896,00 50 1.136 R² = 0,80244
1.000,00
2.471,00 95 2.315
3.105,00 142 5.013 0,00
2.316,00 86 2.751 MD

2.555,00 112 2.816 4.000,00

2.780,00 136 3.461
3.000,00
2.061,00 85 1.702
2.910,00 103 3.819 2.000,00
2.835,00 96 3.940
1.000,00 R² = 0,92122
2.715,00 101 3.613
1.986,00 53 1.741 -
 Drivers
• Até aqui, vimos exemplos com variáveis relacionadas ao
volume de produção
• Mas poderíamos substituir a variável por qualquer uma
daquelas relacionadas a estrutura ou execução
• Melhor… podemos analisar cada setor da empresa, ou
mesmo processos que atravessam diferentes áreas
• Além disso, podemos usar regressões múltiplas para
analisar o efeito combinado de determinantes
• Desafio: e se não encontramos relações entre os
determinantes testados e o comportamento de
custos?
Variações do Custeio por Absorção
• Custeio por departamentalização
– Importante: Bloco K
• Taxa CIP pré-fixada
• Custeio por ordens de produção
• Custeio por processo
 Problemas - Absorção
• A maioria das empresas utilizam para atender
ao FISCO
– Via de regra, são utilizados rateios arbitrários
– Estocagem de custos fixos (distorce informação
contábil no curto prazo)
• Tomada de decisão no curto prazo pode ser
prejudicada!
 Custeio Variável
Receita
Custos de Venda
Variável
Despesas

Balancete
Margem de Contribuição

Custos
Fixo Resultado
Despesas
Lucro/Prejuízo
 Custeio Variável

Margem de Contribuição

Custos/Despesas
Fixos

Lucro
 Margem de Contribuição

RT = PV x Q

Custo Fixo

Q
 Margem de Contribuição

$ RT

Custo/Despesa
Total

Custo/Despesa
Fixa

PE Q
 Qual é melhor?
Usuários internos
Decisões estratégicas

Atividades

Custos
Diretos/Indiretos
Custos

Despesas
Usuários internos
decisões operacionais
Usuários externos
Apresentação de resultados
Prólogo
 Prólogo

Conta Corrente PF Conta Corrente PJ

Ações de Primeira Instância Ações no STF
Tornearia Fresagem
Maquinário Novo Maquinário Depreciado
Folha de Pagamento PME Folha de Pagamento Corporação
Impressora Computador
Alinhamento/Balanceamento Funilaria
Parto Traqueostomia
Cursos de Humanas Cursos de Exatas/Biológicas
Activity-Based Costing

ATIVIDADES
 Activity-Based Costing
Produto 1 Receita
de Venda
Produto 2
Custo Direto
Produto n
Indireto
Produção
Fábrica

Balancete A A

Atividade 1
Administrativas
Comerciais
Financeiras Atividade 2 CPV

Atividade n

Despesa Resultado
Lucro/Prejuízo
 Activity-Based Costing
Carro Forte
Transporte de Saque Terminal
numerário
Saque Agência
Visitar clientes
Gerente PME Conta Corrente
Fazer gestão de
carteiras
FINAME

Abrir conta correntes

Cartao Crédito
Empresas
Cadastrar contrato
FINAME
Overhead
Corporativo
PC (do gerente) Emitir relatório diário

Encerrar contrato ACC ACC

 Relembrando
• Como afirmado anteriormente
– O custeio por absorção visa fornecer dados para
relatórios financeiros externos
– O ABC visa suportar a tomada de decisões interna
• Nisso, o ABC se diferencia de três maneiras:
1. Alocação de CIP’s com base em relações causais
2. Alguns custos de produção podem ser excluídos dos
custos de produto
3. São usados inúmeros agrupamentos de CIP (com
base em direcionadores)
 Activity-Based Costing
• Sistemas tradicionais comumente alocam custos
com base em um único direcionador
– Volume de Produção
– Alguma variável relacionada como MOD ou MP
• Eses drivers eram a escolha mais comum para
base de alocação de CIP
– Representava um grande componente dos custos de
produto
– Dada a elevada presença de CD’s, havia uma razoável
correlação destes com os CIP
 Activity-Based Costing
• Mais recentemente as condições começaram
a mudar
• Overheads passaram a crescer em montante e
proporção
– Automação industrial
– Fábricas flexíveis
– Diversidade de produtos
– P&D/Design
– Tempo de lançamento de produtos
Fazendo imagem...
 Quando?
• Complexidade e processos não homogêneos
• Variedade de produto
• Serviços internos
• ABM
– Avaliação de processos
– Decisão de make-or-buy
– Foco em EOC estratégicas
– GEC
 ABC/ABM
• Esquema matricial

Produto A Produto B Produto C Total

Processo I $ $ $ $$$
Processo II $ $ $ $$$ ABC
2ª Geração
Processo III $ $ $ $$$
Total $$$ $$$ $$$ $$$

ABC
1ª Geração