Livro-Texto - Unidade I Contabilidade Comercial

Contabilidade Comercial
Autores: Profa. Divane Alves da Silva

Prof. Hildebrando de Oliveira
Colaboradores: Profa. Cristiane Nagai
Profa. Elisabeth Alexandre Garcia
Prof. Maurício Felippe Manzalli
Professores conteudistas: Divane Alves da Silva / Hildebrando de Oliveira
Divane Alves da Silva
Mestre em Contabilidade pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), especialista em Controladoria

e Contabilidade Gerencial pela Faculdade Santana São Paulo (1992), especialista em Didática do Ensino Superior
pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1996), especialista em Ensino a Distância (em curso 2011), graduada em
Ciências Contábeis pela Faculdade de Administração e Ciências Contábeis Tibiriçá (1990) e em Filosofia – Bacharel
e Licenciatura pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (2009), tendo como linha de pesquisa o estudo da ética
aplicada ao profissional de Contabilidade. Funções empresariais na área técnica: controller, contadora, auditora e
consultora; na área acadêmica: atualmente coordenadora de curso de Ciências Contábeis nas modalidades presencial
e a distância na Universidade Paulista – UNIP, professora de pós‑graduação – nível lato sensu em Instituições de Ensino
Superior (IES): Universidade Presbiteriana Mackenzie, Universidade Paulista – UNIP, Faculdades Metropolitanas Unidas
– FMU e em diversos cursos e disciplinas correlatas à formação. Autora de livros para área contábil e conteudista de
livros‑textos para a educação a distância.
Hildebrando Hilton de Souza Oliveira
Economista, contador, mestre em Administração. Exerceu diversos cargos de gerência e direção em empresas
nacionais e multinacionais. Lecionou disciplinas da área contábil em Instituições como FAAP, ESPM durante mais de
20 anos, foi Coordenador Geral do curso de Ciências Contábeis da UNIP. Atualmente leciona e coordena o curso de
Ciências Contábeis da UNIP Paraíso.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
S586c Silva, Divane Alves da.
Contabilidade comercial / Divane Alves da Silva, Hidelbrando de

Oliveira. - São Paulo: Editora Sol, 2020.
132 p., il.
Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

Pesquisas da UNIP, Série Didática, ISSN 1517-9230.
1. Contabilidade comercial. 2. Métodos periódicos. 3. Métodos

Permanentes. I. Título.
CDU 657.3
U504.60 – 20
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Material Didático – EaD
Comissão editorial:
Dra. Angélica L. Carlini (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Kátia Mosorov Alonso (UFMT)
Apoio:
Profa. Cláudia Regina Baptista – EaD
Profa. Betisa Malaman – Comissão de Qualificação e Avaliação de Cursos
Projeto gráfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Revisão:
Geraldo Teixeira Jr.
Amanda Casale
Virgínia Bilatto
Sumário
Contabilidade Comercial
APRESENTAÇÃO.......................................................................................................................................................9
INTRODUÇÃO............................................................................................................................................................9
Unidade I
1 NOÇÕES DE COMÉRCIO E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS........................................................ 11
1.1 Tipos de entidades mercantis........................................................................................................... 11
1.2 Operações com mercadorias............................................................................................................. 12
1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)................................................................................... 13
1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do
Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias......................... 14
2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), DO RESULTADO COM MERCADORIAS
(RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS.............................................................................. 15
2.1 Conceito e utilização........................................................................................................................... 15
2.2 Contabilização........................................................................................................................................ 16
2.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 18
3 MÉTODO DO VAREJO – MÉTODO “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 21
3.1 Conceito e aplicação............................................................................................................................ 21
3.2 Contabilização........................................................................................................................................ 22
3.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 24
4 MÉTODOS PERIÓDICOS – MÉTODOS “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS....................... 26
4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada................................................................. 27
4.2.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 28
4.2.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 31
4.3 Contabilização pelo método da conta mista............................................................................. 34
4.3.1 Exemplo 1................................................................................................................................................... 35
4.3.2 Exemplo 2................................................................................................................................................... 37
Unidade II
5 MÉTODOS PERMANENTES – MÉTODOS MAIS COMPLEXOS DE AVALIAÇÃO DO CUSTO
DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS.............. 44
5.2 Contabilização........................................................................................................................................ 46
5.3 Exemplo..................................................................................................................................................... 48
6 APLICAÇÃO DOS MÉTODOS PERMANENTES: PEPS, UEPS, MPM E MPF..................................... 50
6.1 PEPS - Primeiro item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair..................................... 51
6.1.1 Contabilização........................................................................................................................................... 53
6.2 UEPS - Último item a Entrar no estoque será o Primeiro a Sair........................................ 56
6.2.1 Contabilização ......................................................................................................................................... 59
6.3 Média Ponderada Móvel (MPM)...................................................................................................... 62
6.3.1 Contabilização........................................................................................................................................... 65
6.4 Média Ponderada Fixa (MPF)............................................................................................................ 68
6.4.1 Contabilização........................................................................................................................................... 70
6.5 Comparação entre os Métodos Permanentes apresentados............................................... 73
Unidade III
7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS...................... 78
8 REGISTRO DOS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS .................................................. 80
8.1 Inventário ou método periódico - registro dos fatos que alteram o valor
das compras.................................................................................................................................................... 80
8.1.1 Devoluções de compras......................................................................................................................... 80
8.1.2 Abatimentos sobre compras .............................................................................................................. 81
8.1.3 Fretes/seguros sobre compras............................................................................................................. 82
8.1.4 Encerramento das contas que afetam as compras.................................................................... 82
8.2 Inventário ou método periódico - registro dos fatos que alteram o valor
das vendas....................................................................................................................................................... 83
8.2.1 Devoluções de vendas............................................................................................................................ 83
8.2.2 Abatimentos sobre vendas................................................................................................................... 84
8.2.3 Encerramento das contas que afetam as vendas ...................................................................... 85
8.3 Apresentação na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) dos fatos
que alteram as compras e as vendas de mercadorias para o inventário ou
método periódico......................................................................................................................................... 85
8.4 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o valor
das compras – ficha de estoques........................................................................................................... 93
8.4.1 Devoluções de compras......................................................................................................................... 93
8.4.2 Abatimentos sobre compras................................................................................................................ 93
8.4.3 Descontos comerciais sobre compras.............................................................................................. 94
8.4.4 Frete sobre compras/seguros ............................................................................................................. 94
8.5 Inventário ou método permanente – registro dos fatos que alteram o valor
das compras – contabilização................................................................................................................. 94
8.5.1 Devoluções de compras ....................................................................................................................... 94
8.5.2 Abatimentos sobre compras .............................................................................................................. 95
8.5.3 Fretes/seguros sobre compras............................................................................................................. 96
8.5.4 Apuração das compras líquidas......................................................................................................... 96
8.6 Inventário ou método permanente - registro dos fatos que alteram o valor
das vendas – ficha de estoques.............................................................................................................. 97
8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas.................................................................. 97
8.6.2 Devoluções de vendas............................................................................................................................ 97
8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas............................................................................................................ 97
8.6.4 Apuração das vendas líquidas............................................................................................................ 97
8.7 Inventário ou método permanente – registro dos fatos que alteram o valor
das vendas – contabilização..................................................................................................................... 98
8.7.1 Registro no Diário das devoluções de vendas.............................................................................. 98
8.7.2 Registro no Diário dos abatimentos sobre vendas..................................................................... 99
APRESENTAÇÃO
Apresentamos mais uma disciplina que compõe o curso de Ciências Contábeis, e consequentemente
a formação de um contador – Contabilidade Comercial. Acreditamos que já tenha visto em nosso site o
número e o nome das disciplinas necessárias para a formação de um profissional na área contábil, cada
uma com suas especificidades, algumas você já conhece e agora, entre outras disciplinas que compõem
a grade curricular, teremos a Contabilidade Comercial, então você deverá estar se perguntando, qual a
finalidade desta disciplina? É realmente importante o seu estudo para minha formação de contador? Onde
aplicarei tais conhecimentos? Perguntas e mais perguntas são de extrema importância para, em primeiro
lugar, entendermos se realmente tais conhecimentos serão utilizados para a formação de um contador,
e, em segundo lugar, é a partir da aplicação de tais conhecimentos que o interesse, como estudante de
Ciências Contábeis, deve aumentar, ou não.
Preferimos responder que o interesse só irá aumentar, uma vez que será a partir dos conhecimentos
adquiridos na disciplina Contabilidade Comercial, voltada especificamente às empresas do ramo comercial
(um número significativo de empresas em nosso país), para quem será possível analisar, por exemplo, se o
resultado obtido com a venda de determinada mercadoria foi positivo ou negativo, ou seja, se a empresa
ganhou ou perdeu com tal operação, ou ainda, se os preços pagos pelas mercadorias para posterior
revenda aumentarem significativamente, terei como obter o mesmo resultado esperado? E ainda, se para
atividade comercial sua receita principal refere‑se à revenda de mercadorias, logo pode‑se entender que o
investimento no bem chamado estoque será extremamente significativo para essa atividade?
Essas e outras perguntas relacionadas à atividade comercial serão respondidas ao longo do nosso
livro‑texto.
INTRODUÇÃO
O objetivo principal desta disciplina, conforme exposto, está em demonstrar e apurar o resultado
bruto (lucro ou prejuízo) com as mais diversas operações ocorridas numa empresa com atividade
comercial (empresa que compra mercadorias e as revende sem quaisquer alterações). Entre as operações
de compra e venda, também podem ocorrer as devoluções, quer de compras ou de venda, e aqui está
uma das maiores preocupações: os impactos na formação do resultado do respectivo período.
Vale informar que toda e qualquer operação financeira de uma empresa deve ser registrada, ou seja,
deve ser feita a contabilização dos fatos, por meio das partidas dobradas, utilizando‑se sempre os dois
principais livros contábeis – Diário e Razão.
Outras questões ocorrem numa atividade comercial, por exemplo, os descontos comerciais (redução
do preço de compra e ou venda no ato da operação), talvez uma das operações mais comuns de tal
atividade, e assim, pergunta‑se, como proceder seu registro contábil? Também vamos abordar em nosso
livro‑texto assuntos dessa natureza.
Não podemos nos esquecer de que existem os impostos, tanto sobre as compras quanto sobre
as vendas de mercadorias, mas, para melhor entendimento, abordaremos o assunto impostos sobre
9
Unidade I
compras e vendas na disciplina Contabilidade Tributária, aqui, quando for o caso, apenas informaremos
os valores dos impostos incidentes na respectiva operação.
A partir do exposto, podemos afirmar que a disciplina Contabilidade Comercial vai além da apuração
do resultado bruto do período, seu objetivo também está na apuração do valor dos estoques de
mercadorias nas empresas comerciais. Em outras palavras, para uma atividade comercial, o estoque
de mercadorias representa nada mais do que seu principal investimento, assim, seu controle é de extrema
importância, uma vez que, em contrário, poderá comprometer a sobrevivência da respectiva empresa.
A partir dos tipos mais comuns de avaliação dos estoques, distribuídos nas unidades do nosso
livro‑texto, serão consideradas operações que normalmente envolvem uma transação comercial, tais
como: descontos, fretes, devoluções, entre outras; porém, a finalidade será sempre a mesma, apurar
o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) que levará ao valor do Resultado Bruto com Mercadorias
(RCM), ou Lucro Bruto (LB) como também é conhecido, a partir sempre da receita principal da atividade
comercial – a revenda das mercadorias.
O livro-texto está dividido em unidades. Estudaremos noções de comércio e instituições

comerciais, operações com mercadorias, incluindo o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e o
Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) e apresentaremos quatro métodos para apurar o CMV e
o RCM e consequentemente a formação do valor dos estoque finais de mercadorias Primeiramente
veremos o método do preço específico, depois o método de varejo e os métodos periódicos e, em
seguida, o quarto método; o permanente e seus respectivos desdobramentos (PEPS, UEPS, MPM E
MPF). Vale informar que as operações abordadas em cada método serão supridas de conceitos e as
contabilizações. Por fim, reservamos a apresentação das diversas operações que envolvem as compras
e vendas de mercadorias, como: descontos, fretes, devoluções, tomando se base dos métodos mais
utilizados pela maioria das empresas comerciais: métodos periódicos e permanentes.
É de extrema importância que você, estudante de Ciências Contábeis, tenha conhecimento que toda
abordagem em nosso livro‑texto segue a Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007 (alteração da Lei nº
6.404, de 15 de dezembro de 1976), que introduziu o Brasil no contexto Internacional de Contabilidade
e por consequência a necessidade de adotarmos procedimentos técnicos que atendam às Normas
Internacionais de Contabilidade (IAS – International Accounting Standards e IFRS – International
Financial Reporting Standards). Ao longo do nosso livro‑texto, faremos algumas chamadas de assuntos
relacionados à disciplina Contabilidade Comercial, em que haverá, por sua vez, a possibilidade de buscar
mais assuntos para complementar sua formação acadêmica, embora o livro‑texto ora apresentado esteja
totalmente adequado ao assunto proposto (contabilidade comercial), a sua participação é de extrema
importância, uma vez que permitirá de forma ampla o encontro do ensino‑aprendizagem.
Desejamos um excelente estudo a todos!
10
CONTABILIDADE COMERCIAL
Unidade I
1 NOÇÕES DE COMÉRCIO E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Em termos gerais, pode‑se afirmar que desde que o mundo é mundo o comércio existe, ou seja,
a troca de mercadorias entre as pessoas com a finalidade de satisfazer às mais diversas necessidades
humanas.
Pode‑se entender que a atividade comercial é uma das mais importantes dentro do cenário
econômico, uma vez que coloca à disposição de seus consumidores uma infinidade de itens necessários
para suprir os mais diversos anseios do ser humano.
Sabe‑se que na Antiguidade o comércio era feito por meio do escambo, ou seja, troca de mercadoria
por mercadoria, não havia moeda. O povo, na sua maioria, era nômade, não fixava residência, o fato
de ir de um lugar para outro, em alguns momentos, fazia com que sobrassem itens e faltassem outros,
por exemplo, a sobra de pequenos animais, como galinha e porcos, e falta itens como vestimenta e
calçados, conforme conta a história da humanidade, e assim, ocorria a troca ou escambo dos excedentes
com as respectivas necessidades, o que ocorre até hoje, porém, tendo a moeda como troca, ou seja, as
mercadorias passaram a ter um valor monetário.
Saiba mais
Para saber mais sobre a história da moeda, acessar o seguinte site:

<http://www.brasilescola.com/historia/historia‑da‑moeda.html>.
1.1 Tipos de entidades mercantis
As entidades ou empresas mercantis são aquelas com atividades exclusivamente comerciais, ou seja,
compram e revendem mercadorias, e são classificadas em dois grandes grupos: empresas comerciais
atacadistas e empresas comerciais varejistas.
As empresas comerciais atacadistas compram e vendem suas mercadorias em um volume considerável,

uma vez que compram diretamente das indústrias e têm como principal clientela outras empresas. Em
outras palavras, não atendem de forma direta aos consumidores.
Já as empresas comerciais varejistas, na sua maioria, adquirem as mercadorias dos atacadistas e as

revendem aos consumidores, em pequenas quantidades.
11
Unidade I
Vale informar que as empresas comerciais varejistas também podem comprar suas mercadorias das
indústrias, porém alguns fatores podem impedir essa decisão, por exemplo, política de compra (quanto
e quando comprar), política de financiamentos (à vista ou a prazo), ou seja, as indústrias vendem seus
produtos em maior quantidade, o que para uma empresa varejista nem sempre é possível a aquisição em
grande escala, tendo, assim, como melhor opção adquirir suas mercadorias de outra empresa comercial,
ou seja, das empresas comerciais atacadistas.
Outra classificação refere‑se àquelas empresas que compram e vendem “por conta própria” (empresas
atacadistas e varejistas) e àquelas que operam “por conta de terceiros” (os chamados representantes
comerciais, que atuam no mercado apenas como intermediários das transações, recebendo uma
comissão pelo serviço prestado).
Saiba mais
Toda empresa precisa ser registradas em órgãos públicos competentes.

Para conhecimento dos procedimentos de registro, acesse o site: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8934.htm>.
1.2 Operações com mercadorias
As empresas que têm como atividade principal a compra e venda de mercadorias (sem nada
acrescentar às mercadorias compradas para sua venda) são denominadas empresas comerciais.
Assim, a disciplina Contabilidade Comercial contemplará operações somente de compra e revenda de

mercadorias, considerando‑se situações de abatimentos, devoluções, entre outras, inerentes à atividade comercial.
Nas empresas comerciais, as operações de compra e venda de mercadorias constituem o seu principal
objetivo operacional, uma vez que todos os investimentos em infraestrutura (pessoal, treinamento,
tecnologia etc.) são realizados para que a empresa consiga conquistar sua principal finalidade: revender
as mercadorias adquiridas e assim formar sua receita.
Vale informar que as aquisições de mercadorias representará uma mudança no patrimônio da

empresa, uma vez que integrará o seu ativo – Estoque de Mercadorias, operação esta que poderá ser
à vista e/ou a prazo. Quando à vista, a alteração será somente no ativo, porém, para uma operação à
prazo, também haverá a mudança no passivo, ou seja, a empresa, estará adquirindo uma dívida.
Sendo a principal finalidade de uma empresa comercial a compra e venda de mercadorias, será na operação
de venda que a empresa terá a sua evolução patrimonial, ou seja, a partir da receita gerada com tal transação.
Nesta disciplina, abordaremos as principais operações que envolvem compras e vendas de mercadorias
com seus desdobramentos, entre eles, descontos, abatimentos e devoluções.
12
1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)
A receita principal de uma empresa comercial ocorre a partir das vendas das mercadorias adquiridas
para esta finalidade, ou seja, toda empresa comercial depende primeiro do investimento chamado
estoques, da compra de mercadorias, e em seguida revender tais mercadorias por um preço maior do
que aquele pelo qual foram adquiridas.
É importante lembrarmos que os bens, direitos e obrigações compõem o patrimônio de uma empresa
e, ainda, que os bens e direitos formam o ativo, e as obrigações o passivo de quaisquer entidades. Assim,
o investimento em estoques, ou seja, bens adquiridos para revenda, serão registrados primeiro no ativo
da empresa e quando ocorrer a venda serão baixados. Porém, para que a empresa alcance um ganho
com essa venda, precisa revender as mercadorias por um valor acima daquele adquirido, formando o
resultado bruto com mercadorias ou lucro bruto.
O resultado com mercadorias, ou lucro bruto, é obtido aritmeticamente pelas empresas comerciais,
subtraindo‑se da receita total das vendas de mercadorias o custo pelo qual essas mercadorias foram
adquiridas, ou seja:
Resultado com mercadorias = Vendas – Custo das mercadorias vendidas
Ou
RCM = V – CMV
O resultado com mercadorias é importante para as empresas comerciais, por representar o resultado
principal obtido pela sua atividade, em outras palavras, á partir do RCM ou LB que a empresa saberá se está
ganhando ou perdendo com o investimento chamado estoques; se as receitas de vendas não cobrirem o
custo de aquisição destas mercadorias, a empresa não terá condições de manter sua estrutura (despesas
necessárias para o desenvolvimento de sua atividade) e assim, fatalmente, entrará num processo de falência.
Para obtenção do Resultado Líquido do Período (RLP), parte‑se do RCM acrescentando‑se outras
receitas e subtraindo‑se das despesas, conforme demonstrado:
Resultado líquido do período = RCM + outras receitas – despesas
Lembrete
Outras receitas: juros ativos, descontos obtidos, receitas de aluguéis,

entre outras.
Despesas: salários, energia elétrica, telefone, comissões, entre outras.
13
Unidade I
Exemplificando: a Comércio de Brinquedos “Sonho Belo” Ltda., durante o mês de março de 2009,
apurou os seguintes valores em seus registros contábeis:
Vendas................................................................... $ 170.000
Custos das Mercadorias Vendidas............. $ 120.000
Receitas de comissões.................................... $ 20.000
Despesas de salários........................................ $ 28.000
Despesas de vendas......................................... $ 30.000
Despesas gerais................................................. $ 10.000
Pede‑se apurar o RCM – Resultado com Mercadorias e o RLP – Resultado Líquido do Período, por
meio da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício:
DRE
Vendas 170.000
(‑) CMV 120.000
(= )RCM ou Lucro bruto 50.000
(+) Receita de comissões 20.000
(‑) Despesas de salários 28.000
(‑) Despesas de vendas 30.000
(‑) Despesas gerais 10.000
(=) Resultado líquido do período 2.000
Observação
Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale

ressaltar que a conta Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) deverá
também ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta,
por sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimônio Líquido
– Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do

Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias
Na Demonstração do Resultado do Exercício exemplificada no item anterior, o CMV, foi informado o

valor de 120.000; entretanto, devemos nos questionar como foi apurado tal valor.
14
Em resposta a esse questionamento, podemos afirmar que existem quatro métodos que permitem a
apuração do CMV, do RCM e consequentemente o valor dos Estoques Finais de Mercadorias:
Quadro 1
Método do preço específico Produtos únicos de fácil identificação

Método do varejo Muita diversidade de produtos e quantidade
Métodos periódicos Conta mista e Conta desdobrada de mercadoria
Métodos permanentes PEPS, UEPS, média ponderada móvel e fixa
Em termos didáticos, ou seja, para um melhor entendimento sobre a formação do CMV (Custo das
Mercadorias Vendidas), RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto como também é conhecido)
e consequentemente o valor do Estoque Final de Mercadorias, faremos uma classificação dos métodos
em “Mais Simples”, “Simples” e “Complexos”, ou seja, para o “Mais Simples”: teremos o método do preço
específico; já para o “Simples”, deixaremos o método do varejo e métodos periódicos, ficando, portanto,
para o “Complexos” os métodos permanentes.
2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO

DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), DO RESULTADO COM
MERCADORIAS (RCM) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS
2.1 Conceito e utilização
O método do preço específico é utilizado por empresas que comercializam mercadorias de valor
significativo. Ele relaciona cada venda a seu custo respectivo. É usado quando for possível identificar
claramente a mercadoria e o seu custo, sendo comum sua utilização por empresas que comercializam
veículos, imóveis, obras de arte, equipamentos pesados, entre outros.
Portanto, independentemente da época que foi adquirido o item para estoque que agora será
vendido, o CMV e o RCM (ou lucro bruto) serão apurados tomando‑se como base o valor de aquisição.
A empresa, quando utilizar o método do preço específico, deverá utilizar uma ficha de controle de
estoque, para melhor identificar o custo de aquisição e a respectiva venda do produto e assim apurar o
seu CMV, logo cada tipo de mercadoria terá sua respectiva ficha.
Entradas (compras) Saídas (vendas) Saldos

Data Operação Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total Qte. $ Unit. $ Total
Figura 1 – Modelo – Ficha de controle de estoque
15
Unidade I
A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões:
• Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu.
• Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque

inicial/devolução).
• Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras.
• Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas.
• Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques.
• Cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas:
— Coluna das Quantidades (Qte).
— Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu).
— Coluna de Saldo ou valor total (T = Qte x Vu).
2.2 Contabilização
No método do preço específico, as aquisições de itens para o estoque são registradas diretamente
na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza três contas básicas:
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras,
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista,
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente, a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques
de mercadorias no momento;
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda e a conta creditada será a de Mercadorias;
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada será
uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for à prazo,
a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias.
16
O registro contábil do método do preço específico será demonstrado a seguir.
Na compra de mercadorias
D – Mercadorias
C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
Na venda de mercadorias
No método do preço específico, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
1º Contabilização da receita vendas

D – Caixa ou clientes
C – Vendas
2º Contabilização do Custo das Vendas das Mercadorias (CMV)

D – CMV
C – Mercadorias (pelo valor do Custo das Mercadorias Vendidas apurado na ficha de estoques)
Na apuração do resultado com mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a
Receita de Vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
1º No encerramento da conta de vendas

D – Vendas
C – RCM
2º No encerramento da conta do CMV

D – RCM
C – CMV
17
Unidade I
Observação

ressaltar que a conta Resultado com Mercadorias (RCM) deverá também ser
encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE) e esta, por sua vez,
contra a conta patrimonial, pertencente ao Patrimônio Líquido – Reservas
de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
2.3 Exemplo
A empresa Gama S/A é revendedora de veículos para frotistas. No início de novembro de 2009, tinha
um saldo de $ 100.000 em caixa e dois veículos do tipo X em estoque a um custo de $ 30.000 cada.
Durante novembro, ocorreram as seguintes operações, todas à vista:
• 03/11 – compra de um veículo tipo Y pelo valor de 25.000;
• 07/11 – venda de um veículo tipo X por 45.000;
• 20/11 – venda do veículo Y por 30.000;
• 25/11 – compra de um veículo W por 40.000;
• 30/11 – encerramento do período.
O exemplo nos mostra três modelos diferentes de veículos, logo deveremos elaborar três fichas de
controle de estoques, em seguida, as operações serão registradas no Diário e Razão.
Veículo - tipo X

01.11.09 EI 2 30.000 60.000
07.11.09 Venda 1 30.000 30.000 1 30.000 30.000
Total das Compras..........→ 0 CMV → 30.000 Estoque Final → 30.000
18
Veículo - tipo Y

03.11.09 C 1 25.000 25.000 1 25.000 25.000
20.11.09 Venda 1 25.000 25.000 0 0 0
Total das Compras..........→25.000 CMV → 25.000 Estoque Final → 0
Veículo - tipo W

25.11.09 C 1 40.000 40.000 1 40.000 40.000
Total das Compras..........→ 40.000 CMV → 0 Estoque Final → 40.000
Figura 2
Conforme demonstrado em Ficha de Estoque, é possível conhecer o CMV – Custo das Mercadorias
Vendidas de cada modelo de veículo, uma vez que estamos adotando o método do preço específico.
• Registro das operações no Diário
— 1) Aquisição de mercadorias em 03/11
– D – Mercadorias 25.000
– C – Caixa 25.000
— 2) Venda de mercadorias em 07/11
– D – Caixa 45.000
– C – Vendas 45.000
— 3) Custo das mercadorias vendidas referentes 07/11
– D – CMV 30.000
– C – Mercadorias 30.000
19
Unidade I
— 4) Venda de mercadorias em 20/11
– D – Caixa 30.000
– C – Vendas 30.000
— 5) Custo das mercadorias vendidas referentes 20/11
– D – CMV 25.000
— 6) Aquisição de mercadorias em 25/11
– D – Mercadorias 40.000
– C – Caixa 40.000
— 7) Apuração do resultado com mercadorias em 30/11 → encerrar a conta do CMV
– D – RCM 55.000
– C – CMV 55.000
— 7.1) Apuração do resultado de mercadorias em 30/11 → encerrar a conta de vendas
– D – Vendas 75.000
– C – RCM 75.000
• Registro das operações no Razão (Razonetes)
Mercadorias Caixa Vendas

SI 60.000 30.000 3) SI 100.000 25.000 1) 45.000 (2)
(1) 25.000 25.000 5) (2) 45.000 40.000 30.000 (4)
(6) 40.000 (4) 30.000 7.1) 75.000 75.000
125.000 55.000 175.000 65.000
70.000 110.000
CMV RCM
3) 30.000 7) 55.000 75.000 7.1)
5) 25.000 20.000 → ou Lucro Bruto
55.000 55.000 7)
20
Após a apuração do resultado no final de novembro de 2009, observa‑se que a empresa Gama S/A
obteve pelo método do preço específico (um preço para cada item vendido) um Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV) no valor de 55.000, um lucro bruto de 20.000 e um estoque final de 70.000, composto
por um veículo tipo X (30.000) e um veículo do tipo W (40.000), que não foram vendidos.
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (e aqui simplificando para os Razonetes)

tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém
não podemos nos esquecer de que para os usuários das informações
contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações
financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos
dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Vendas 75.000
(‑) CMV (55.000)
(=) RCM ou LB 20.000
3 MÉTODO DO VAREJO – MÉTODO “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS

MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS
Iniciamos os nossos estudos sobre a avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas, do resultado
de mercadorias e da formação do valor dos estoques finais, em que apresentamos os quatro métodos
principais utilizados para essa situação. Primeiramente, fizemos, para fins didáticos, a classificação dos
métodos entre: “Mais Simples”, “Simples” e “Complexos”, e assim, estudamos como “Mais Simples” o
método do preço específico. Em seguida, buscando a classificação dos Métodos “Simples” estudaremos
dois métodos: o método do varejo e o método periódico; logo, posteriormente, teremos os métodos
permanentes, em outras palavras, os métodos considerados “Complexos” devido às suas características,
o que você, caro aluno, irá concordar na certa com as com classificação de um método mais complexo,
ao compará‑lo com outros já estudados.
3.1 Conceito e aplicação
O método do varejo, também conhecido por método do preço de venda, é aplicado a empresas
comerciais que possuem um diversidade nos itens a serem comercializados, por exemplo: lojas de
departamentos. Para esse ramo de atividade, a empresa possui vários setores com mercadorias totalmente
distintas, necessitando de uma apuração distinta de outra atividade comercial.
Outra característica das lojas de departamentos está na formação de seus estoques e

consequentemente na apuração de seu Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), pelo fato de, na maioria
21
Unidade I
das empresas, ser cada departamento responsável pelas próprias compras e também pelos respectivos
controles de estoques.
Assim, o preço de venda é determinado em cada departamento, tomando‑se como base o custo
de aquisição multiplicado pelo markup (percentual determinado pela empresa sobre o custo de
aquisição para formar o preço de venda), e assim todos os produtos são etiquetados e colocados
nas prateleiras para venda (ou gôndolas, araras, enfim, colocados à disposição do público).
Uma avaliação do estoque poderá ocorrer de duas maneiras: se a empresa optar pela periódica
(levantamento físico do estoque uma vez por ano) ou permanente (levantamento físico do estoque por
dia, semana, ou mês), bastará apurar o número de itens na loja, somar os preços das etiquetas e dividir
pelo markup adotado no departamento.
Saiba mais
As lojas de departamentos surgiram na França por volta de 1850. Para

saber mais, acesse o site: <http://www.ascarassociados.com.br/servicos/
evolucao.html>.
3.2 Contabilização
A contabilização das operações relacionadas às empresas comerciais, especificamente aquelas

com compras e vendas, quando utilizarem o método do varejo, seguirá os mesmos passos adotado
pelo método do preço específico, em que as aquisições de itens para o estoque são registradas
diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza
três contas básicas:
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras,
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista,
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques
de mercadorias no momento.
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda.
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
22
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias, sendo possível apurar o
RCM por departamento.
O registro contábil do método do varejo será demonstrado a seguir.
• Na compra de mercadorias
— D – Mercadorias
— C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores
• Na venda de mercadorias
Também no método do varejo, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das
mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
• 1. Contabilização da receita vendas
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
• 2. Contabilização do custo das vendas das mercadorias
— D – CMV
— C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas apurado de forma periódica ou
de forma permanente, ou seja, utilizando‑se a ficha de estoque)
• Na apuração do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a receita
de vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
• 1. No encerramento da conta de vendas
— D – Vendas
— C – RCM
23
Unidade I
• 2. No encerramento da conta do CMV
— D – RCM
— C – CMV
Observação
ressaltar que a conta Resultado Com Mercadorias (RCM) deverá também
ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta, por
sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao patrimônio líquido –
Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado.
3.3 Exemplo
Determinada empresa do ramo comercial, especificamente uma loja de departamentos, adquire uma
mercadoria a prazo por $ 120. A empresa atribui um lucro de 30% sobre o custo, ou seja, um markup
de 1,30. Assim, pode‑se afirmar que o lucro sobre a venda será de 23%, e as vendas ocorrem somente à
vista e não há estoques iniciais e finais no período.
Para melhor entendimento, segue o demonstrativo dos cálculos:
Tabela 1
Preço de custo $ 120

Lucro sobre o custo 30 %
Markup (sobre o custo) → ( 30/ 100) +1 1,30
Lucro sobre o custo → ($ 120 x 1,30) – $ 120 $ 36
Preço de venda........ → ($ 120 x 1,30) $ 156
Lucro sobre a venda → $ 36 / $ 156 23%
• No Diário
— 1. Contabilização da compra
– D – Mercadorias 120
– C – Fornecedores 120
— 2. Contabilização da receita
– D – Caixa 156
– C – Vendas 156
24
— 3. Contabilização do custo das mercadorias vendidas
– D – CMV 120
– C – Mercadorias 120
• No Razão1
Mercadoria Fornecedores Caixa Vendas

SI 0 120 3) 120 2) 2) 156 156 2)
1) 120
SF 0
Como na outras transações, poderemos encerrar as contas de resultado (vendas e Custos das
Mercadorias Vendidas) e apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
A contabilização será feita da seguinte maneira:
• No Diário
— 1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas de Vendas
– D – Vendas 156
– C – RCM 156
— 2. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas do CMV
– D – RCM 120
– C – CMV 120
• No Razão
Vendas CMV
4) 156 156 2) 3)120 120 4.1)
RCM
4.1) 120 156 4)
36 → ou
Lucro
Bruto
1
Em que SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
25
Unidade I
Lembrete
Vale lembrar que o Livro Razão (e aqui simplificado para os Razonetes)

têm a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém,
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis,
quer internos e externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Vendas 156
(‑) CMV (120)
(=) RCM ou LB 36
4 MÉTODOS PERIÓDICOS – MÉTODOS “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE
MERCADORIAS
4.1 Conceito e aplicação
O método periódico ou inventário periódico não controla as compras e vendas no período de

sua ocorrência, é um sistema mais simples, em que, geralmente uma vez por ano, no momento do
encerramento do Balanço Patrimonial, é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído
um valor a ele, apurando‑se assim o custo das mercadorias vendidas referentes ao ano todo e o valor
do estoque final de mercadorias.
O sistema de inventário periódico é um sistema simples que é adotado pela empresa que não quer
ou que não tem condições de manter controle permanente e contínuo dos estoques de mercadorias,
sendo mais comum a sua utilização nas pequenas e médias empresas comerciais.
Conforme exposto, nesse sistema, os lançamentos são realizados no fim do período contábil, por
ocasião do inventário físico, objetivando a apuração do resultado. Não se faz, portanto, o lançamento
na conta mercadoria por ocasião da compra ou da venda de mercadorias durante o intervalo entre
um inventário e outro. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o
estoque inicial do próximo período contábil.
Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença
está nas contas contábeis a ser utilizada, as técnicas são: conta desdobrada de mercadorias e conta
mista de mercadorias.
26
4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada
A contabilização de mercadorias pelo sistema de inventário periódico pode ser feita abrindo‑se
contas específicas para cada operação, ou seja, uma conta para registrar as compras, outra conta para
registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final; é o
chamado método de conta desdobrada de mercadorias.
O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada utiliza, portanto, para o registro
de operações com mercadorias, três contas específicas:
• Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas
pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do
exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
• Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias
realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do
crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é
transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).
• Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo
o período, até que se proceda à nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do
Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e
debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta
Mercadoria e creditado no CMV.
No método de controle de inventário periódico, utilizando‑se a conta desdobrada de mercadorias, o

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela seguinte fórmula2:
CMV = EI + C – EF
A apuração do RCM ou Lucro Bruto, conforme já estudado também poderá ser apurada por fórmula3:
RCM = V‑ CMV
Observação
Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas

numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser
feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pela fórmula
exposta, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos.
2
Em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque Inicial; C = Compras e EF = Estoque Final.
3
Em que: RCM = Resultado com Mercadorias; V = Vendas e CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
27
Unidade I
4.2.1 Exemplo 1
A empresa comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 01/01/2008 no valor de 300.000.
Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes
operações:
01/01 – Estoque inicial 20.000
02/01 – Compra de mercadorias 40.000
08/01 – Venda de mercadorias 35.000
31/01 – O inventário de mercadorias feito nesta data, valor de 25.000
Resolução
• No Diário
— 1. Compra de mercadorias em 02/01
– D – Compras – 40.000
– C – Caixa - 40.000
— 2. Vendas de mercadorias em 08/01
– D – Caixa - 35.000
– C – Vendas - 35.000
— 3. Compra de mercadorias em 17/01
– D – Compras - 18.000
– C – Caixa - 18.000
– D – Caixa - 40.000
– C – Vendas - 40.000
28
• No Razão
Caixa Compras
SI 300.000 40.000 1) (1 40.000
(2 35.000 18.000 3) (3 18.000
40.000 58.000
(4 375.000 58.000
317.000
Vendas
35.000 2)
40.000 4)
75.000
• No Diário
— 5. Apuração do CMV → transferência do estoque inicial
– D – CMV - 20.000
– C – Mercadorias (EI) - 20.000
— 5.1. Apuração do CMV → transferência de compras
– D – CMV - 58.000
– C – Compras - 58.000
• 5.2. Apuração do CMV → transferência de estoque final
– D – Mercadorias (EF) - 25.000
– C – CMV - 25.000
• 6. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta de vendas
– D – Vendas - 75.000
– C – RCM - 75.000
• 6.1. Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV
– D – RCM - 53.000
– C – CMV - 53.000
29
Unidade I
• No Razão
Mercadorias Compras
SI 20.000 20.000 5) (1 40.000
5.2) 25.000 (3 18.000

SF
58.000 58.000 5.1)
Vendas CMV RCM
35.000 2) 5) 20.000 25.000 5.2) 6.1) 53.000 75.000 6)
→ ou
40.000 4) 5.1) 58.000 22.000 Lucro Bruto
6) 75.000 75.000 78.000 25.000

53.000 53.000 6.1)
Observação
Poderíamos, para efeito de simples conferência, apurar o CMV e o RCM

de forma aritmética, utilizando as seguintes fórmulas:
CMV = EI + C – EF
CMV = EI + C = Mercadorias disponíveis para venda no período – EF
CMV = 20.000 + 58.000 – 25.000
CMV = 53.000
RCM = V – CMV
RCM ou LB = 75.000 – 53.000
RCM = 22.000
Lembrete
Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes)

tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém,
30
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
Vendas 75.000
(‑) CMV (53.000)
(=)RCM ou LB 22.000
4.2.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa Comercial Lota S/A apresenta um saldo de
caixa em 31/01/2008 no valor de 317.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando
que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em fevereiro 2008:
01/02 – Estoque inicial 25.000
31/02 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 42.000
• No Diário
— 1. Compras de mercadorias em 06/02
– D – Compras 55.000
– C – Caixa 55.000
– D – Caixa 68.000
– C – Vendas 68.000
31
Unidade I
— 3. Compras de mercadorias em 19/02
– D – Compras 62.000
– C – Caixa 62.000
– D – Caixa 75.000
– C – Vendas 75.000
Observação
Após transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes),

voltaremos ao Diário para apuração do RCM.
• No Razão
Caixa Compras
SI 317.000 55.000 1) 1) 55.000
2) 68.000 62.000 3) 3) 62.000

4) 75.000 117.000
460.000 117.000
343.000
Vendas
68.000 2)
75.000 4)
143.000
• No Diário
— 5. Para apurar o CMV, transfere‑se o SI de Mercadorias para esta conta:
– D – CMV 25.000
– C – Mercadorias (EI 25.000
32
— 6. Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta

mesma conta
– D – CMV 117.000
– C – Compras 117.000
— 7. Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias

apurado para esta mesma conta
– D – Mercadorias (EF) 42.000
– C – CMV 42.000
— 8. Para apurar o RCM, transfere‑se o total de Vendas para esta conta
– D – Vendas 143.000
– C – RCM 143.000
— 9. Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para

esta mesma conta
– D – RCM 100.000
– C – CMV 100.000
• No Razão4
Mercadorias CMV Compras
SI 25.000 25.000 5) 5) 25.000 42.000 7) 1) 55.000
7) 42.000 6) 117.000 2) 62.000
SF 142.000 42.000 117.000 117.000 6)
100.000 100.000 9)
Vendas RCM Compras

68.000 2) 9) 100.00 143.000 8) 1) 55.000
75.000 4) 43.000 2) 62.000
8) 143.000 143.000 117.000 117.000 6)
4
Em que SI = saldo inicial e DF = saldo final.
33
Unidade I
Lembrete

Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração
Vendas 143.000
(‑) CMV (100.000)
(=)RCM ou LB 43.000
4.3 Contabilização pelo método da conta mista
Pode‑se entender que “o controle da conta de mercadorias com o método conta mista constitui
uma exceção em toda a Contabilidade” uma vez que, conforme será demonstrado a seguir, a conta
de Mercadorias ora é classificada como conta patrimonial, ora como de resultado, parece confuso,
mas você verá que requer apenas um pouco de atenção para identificar a respectiva conta em cada
classificação.
É importante ressaltar que o método da conta mista não fere a legislação atual, logo, poderá ser utilizado
pela empresas, pois dependendo dos recursos que ela tem disponíveis (por exemplo: físicos, tecnológicos e
também humanos) poderá não ter alternativa para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias.
Por esse método de registro da conta Mercadoria, quando a empresa utiliza o inventário periódico,
usa‑se uma única conta Mercadorias para registrar o estoque inicial debitando a conta Mercadorias; as
compras também são lançadas a débito da conta Mercadorias, enquanto as vendas são nela creditadas,
ou seja:
Mercadoria conta mista

EI 5
Vendas
Compras
Saldo devedor Saldo credor
5
EI = estoque inicial.
34
Observemos os seguintes fatos
• A conta mercadoria conta mista pode apresentar saldo credor ou devedor.
• Qualquer que seja o saldo da conta mercadoria conta mista (devedor ou credor), este não representa
o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de
contabilização envolvendo operações com mercadorias.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for credor, adicionamos a esse o valor do EF
(apurado extracontabilmente) e teremos um RCM positivo.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o
valor do EF (apurado extracontabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista.
Saiba mais
Esse método não tem utilização prática em nossos dias, entretanto faz parte do
programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal
da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>.
4.3.1 Exemplo 1
A empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as operações, considerando‑se

todas à vista, considerando‑se um saldo inicial na conta Caixa de $ 9.500, utilizando‑se da conta mista
mercadorias e calcule o RCM.
Estoque inicial = 1.800

Compras do período = 2.400
Vendas do período = 4.500
Estoque final = 1.500
Resolução
• No Diário
— 1. Compra de mercadorias
– D – Mercadorias – 2.400
– C – Caixa – 2.400
35
Unidade I
— 2. Vendas de mercadorias
– D – Caixa – 4.500
– C – Mercadorias – 4.500
• No Razão6
Mercadorias
SI 1.800 4.500 2)
1) 2.400
4.200 4.500
300
Caixa
SI 9.500
2.400 1)
2) 4.500
14.000 2.400
SF 11.600
Conforme demonstrado, utiliza‑se a conta de Mercadorias para registrarmos o estoque inicial

e as compras quanto às vendas do período, apurando‑se um saldo credor da conta mista de
$ 300.
Para obtermos o RCM, devemos somar ao saldo credor o estoque final, assim, teremos:
RCM = EF + Saldo credor
RCM = 1.500 + 300 → RCM = $ 1.800
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o Estoque Final (EF).
• No Diário
— 3. D – Mercadorias 1.800
— C – RCM 1.800
6
Em que: SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
36
• No Razão
Mercadorias RCM
(3) 1.800 300 1.800 3)
SF 1.500
Observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente

na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
= 4.500 – CMV
CMV = 4500 – 1.800 → CMV = $ 2.700
Lembrete

Vendas 4.500
(‑) CMV (2.700)
(=)RCM ou LB 1.800
4.3.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos: a empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as
operações utilizando a conta mista de mercadorias e calcule o RCM (considerar todas as operações à vista).
37
Unidade I
Estoque Inicial (EI) 1.500
Compras do período (C) 3.900
Vendas do período (V) 1.200
Estoque Final (EF) 2.370
• No Diário
— 1. Referentes a Compras:
– D – Mercadoria 3.900
– C – Caixa 3.900
— 2. Referente a Vendas:
– D – Caixa 4.200
• No Razão
Mercadorias Caixa
SI 1.500 4.200 2) SI 11.600 3.900 1)
1) 3.900 2) 4.200
5.400 4.200 15.800 3.900
1.200 11.900
Desse modo, o saldo devedor da conta mista de mercadorias totalizou $ 1.200
Para obtermos o RCM, devemos excluir do saldo devedor o estoque final:
RCM = EF – 1.200
RCM = 2.370 – 1.200 → RCM = $ 1.170
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o estoque final:
• No Diário
— 3. D – Mercadorias.......1.170
— C – RCM...........................1.170
38
• No Razão
Mercadorias RCM
Saldo 1.200 1.170 3)
3) 1.170
EF 2.370
Observação
Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente

na DRE, seguem‑se os cálculos:
RCM = Vendas – CMV
1.170 = 4.200 – CMV
CMV = 4.200 – 1.170 → CMV = $ 3.030
Lembrete

Vendas 4.200
(‑) CMV (3.030)
(=)RCM ou LB 1.170
39
Unidade I
Resumo
Esta unidade abordou a importância da atividade comercial para suprir

as mais diversas necessidades humanas desde o começo da humanidade
até os dias de hoje, evidenciando o escambo, procedimento primitivo que
envolvia apenas a troca de mercadorias entre os homens, ou seja, não havia
valor monetário para as mercadorias. Abordamos também os dois grandes
tipos de empresas comerciais, as atacadistas e as varejistas, sendo que
as primeiras, basicamente têm como clientela principal outras empresas
(pessoas jurídicas), especificamente as empresas comerciais, enquanto a
segunda centraliza sua clientela no consumidor final (pessoa física).
Considerando‑se que as empresas comerciais têm como principal

atividade a compra e revenda de mercadorias, informamos que a
composição do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado
Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB), bem como a formação
dos estoques finais de mercadorias são constituídos a partir de quatros
principais métodos de avaliação de estoque: preço específico, preço de
varejo, periódico e o permanente.
Foi estudado também a formação do CMV, do RCM e do valor dos

estoques finais de mercadorias por meio da aplicação do Método do Preço
Específico, bem como sua contabilização, informando que o respectivo
método é aplicado para aquelas empresas que operam com mercadorias
de valor considerável, por exemplo: joias, automóveis de luxo, entre outras.
Foram demonstrados mais métodos utilizados pelas empresas

comerciais para apurar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), o
RCM ou LB (Resultado Com Mercadorias ou Lucro Bruto) e o valor dos
estoques finais de mercadorias, na qual estudamos os métodos: do varejo
e periódicos, todos classificados por nós como métodos “Simples” para
apurar e demonstrar o resultado da atividade principal de uma empresa
comercial, ou seja, a compra e revenda de mercadorias.
O método a varejo é aplicado para empresas que atuam no ramo

comercial de lojas de departamentos, ou seja, com uma diversidade de
itens, onde tanto as compras quando os estoques (quando existem) são
formados por área, tendo o markup como base para formação de sua
receita de venda.
Estudamos também o método periódico, outro modo de se apurar o

RCM, o CMV e o estoque final de mercadorias em determinado período,
40
geralmente uma vez por ano. O método periódico utiliza‑se de duas

técnicas, a conta desdobrada e a mista. Enquanto o da conta desdobrada
utiliza a conta de “mercadorias” somente para informar o valor do estoque
inicial e final (necessita de outra conta para registrar as aquisições, ou seja,
a conta de “compras”, uma terceira conta para registrar a receita de vendas,
e assim todas as contas são encerradas ao final do período para apurar o
RCM ou Lucro Bruto), o método periódico da conta mista utiliza somente
uma conta – “Mercadorias” – para registrar todas as operações, ou seja,
valor do estoque inicial e final, as compras e vendas do período.
Pela praticidade do método periódico, vimos que ele é mais aplicado às

empresas de pequeno e médio porte.
Dos métodos estudados, além do conceito e aplicação de cada um deles,

foram apresentadas as respectivas contabilizações e a forma de elaborar a
DRE – Demonstração do Resultado do Exercício.
Exercícios
Questão 1. (Exame de Suficiência, Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel Ciências Contábeis

– 1º/2003, com adaptações) Uma empresa comercial encerra seu exercício em 31 de dezembro de cada
ano. Em 31.12.2002, as deduções da Receita Operacional Bruta da empresa em questão foram de R$
4.800,00 e representavam 10% da Receita Operacional Bruta. O Custo das Mercadorias Vendidas foi de
70% da Receita Operacional Líquida. O valor do estoque de mercadorias existente era de R$ 6.600,00.
Tendo em vista as informações, podemos afirmar que o Lucro Operacional Bruto, a Receita Operacional
Líquida e o Custo das Mercadorias Vendidas foram, respectivamente:
A) R$ 12.960,00; R$ 43.200,00; R$ 30.240,00.
B) R$ 12.960,00; R$ 48.000,00; R$ 30.240,00.
C) R$ 17.760,00; R$ 43.200,00; R$ 48.000,00.
D) R$ 17.760,00; R$ 48.000,00; R$ 43.200,00.
E) R$ 6.360,00; R$ 41.400,00; R$ 28.980,00.
Análise das alternativas
Resposta correta: alternativa A.
Para responder à questão, é necessário, inicialmente, ordenar as informações recebidas bem como o
que se solicita.
41
Unidade I
• Informações recebidas.
• Fechamento de contas em 31.12.2002
• Deduções da Receita Operacional Bruta = R$ 4.800,00 (10% da Receita Operacional Bruta).
• Receita Operacional Bruta = R$ 48.000,00.
• CVM = 70% da Receita Operacional Líquida.
• Receita Operacional Líquida = R$ 43.200,00.
• CVM = 70% da Receita Operacional Liquida = R$ 30.240,00.
— Estoques = R$ 6.600,00
O que a questão pede?
• Lucro Operacional Bruto.
• Receita Operacional Líquida.
• Custo das Mercadorias Vendidas.
Agora, resolvendo o exercício.
Vendas Brutas R$ 48.000,00 (+)
Dedução de vendas R$ 4.800,00 (-)
Vendas Líquidas R$ 43.200,00 (=)
CMV R$ 30.240,00 (-)
Lucro Operacional Bruto R$ 12.960,00 (=)
Portanto, a alternativa A, como afirmado anteriormente, é a correta.
Questão 2. (Exame de Suficiência Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel em Ciências Contábeis

– 1º/2011, com adaptações) Uma sociedade empresária realizou as seguintes aquisições de produtos no
primeiro bimestre de 2011:
– 03.01.2011 – 40 unidades a R$ 30,00.
42
– 24.01.2011 – 50 unidades a R$ 24,00.
– 01.02.2011 – 50 unidades a R$ 20,00.
–15.02.2011 – 60 unidades a R$ 20,00.
Sabe‑se que:
• A empresa não apresentava estoque inicial.
• No dia 10.02.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$ 40,00 cada uma.
• Não será considerada a incidência de ICMS nas operações de compra e venda.
• O critério de avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS.
O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de
custo em estoques de produtos, no dia 28.02.2011, são de:
A) R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada.
B) R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada.
C) R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada.
D) R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada.
E) R$ 200,00 e 80 unidades a R$ 26,80 cada.
Resolução desta questão na plataforma.
43

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Contabilidade Comercial

Autores: Profa. Divane Alves da Silva

Divane Alves da Silva

Mestre em Contabilidade pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), especialista em Controladoria

Hildebrando Hilton de Souza Oliveira

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

S586c Silva, Divane Alves da.

Contabilidade comercial / Divane Alves da Silva, Hidelbrando de

132 p., il.

Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

1. Contabilidade comercial. 2. Métodos periódicos. 3. Métodos

Prof. Fábio Romeu de Carvalho

Profa. Melânia Dalla Torre

Prof. Dr. Yugo Okida

Profa. Dra. Marília Ancona-Lopez

Unip Interativa – EaD

Profa. Elisabete Brihy

Material Didático – EaD

O livro-texto está dividido em unidades. Estudaremos noções de comércio e instituições

Desejamos um excelente estudo a todos!

Para saber mais sobre a história da moeda, acessar o seguinte site:

1.1 Tipos de entidades mercantis

As empresas comerciais atacadistas compram e vendem suas mercadorias em um volume considerável,

Já as empresas comerciais varejistas, na sua maioria, adquirem as mercadorias dos atacadistas e as

Toda empresa precisa ser registradas em órgãos públicos competentes.

1.2 Operações com mercadorias

Assim, a disciplina Contabilidade Comercial contemplará operações somente de compra e revenda de

Vale informar que as aquisições de mercadorias representará uma mudança no patrimônio da

1.3 Resultado bruto com mercadorias (RCM)

Resultado com mercadorias = Vendas – Custo das mercadorias vendidas

Resultado líquido do período = RCM + outras receitas – despesas

Outras receitas: juros ativos, descontos obtidos, receitas de aluguéis,

Despesas: salários, energia elétrica, telefone, comissões, entre outras.

Custos das Mercadorias Vendidas............. $ 120.000

Receitas de comissões.................................... $ 20.000

Despesas de salários........................................ $ 28.000

Despesas de vendas......................................... $ 30.000

Despesas gerais................................................. $ 10.000

Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale

1.4 Métodos de avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do

Na Demonstração do Resultado do Exercício exemplificada no item anterior, o CMV, foi informado o

Método do preço específico Produtos únicos de fácil identificação

2 MÉTODO DO PREÇO ESPECÍFICO – MÉTODO “MAIS SIMPLES” DE AVALIAÇÃO

2.1 Conceito e utilização

Entradas (compras) Saídas (vendas) Saldos

Figura 1 – Modelo – Ficha de controle de estoque

A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco divisões:

• Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu.

• Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque

• Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras.

• Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas.

• Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques.

• Cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas:

— Coluna das Quantidades (Qte).

— Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu).

— Coluna de Saldo ou valor total (T = Qte x Vu).

O registro contábil do método do preço específico será demonstrado a seguir.

C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores

1º Contabilização da receita vendas

2º Contabilização do Custo das Vendas das Mercadorias (CMV)

Na apuração do resultado com mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB)

1º No encerramento da conta de vendas

2º No encerramento da conta do CMV