Operações Contábeis - Parte II

08/02/2023 12:06 Operações contábeis - Parte II
Operações contábeis - Parte II

Prof. José Américo Pereira Antunes
Descrição
Apresentação de tratamento contábil aplicável às operações mercantis, bem como aqueles dedicados a eventos
econômicos diversos.
Propósito
Apresentar a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas entidades, avançando para
o tratamento contábil de eventos econômicos diversos.
Preparação
Antes de iniciar o conteúdo, tenha em mãos: papel, caneta e uma calculadora científica, ou use a calculadora de seu
celular/computador.
Objetivos
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00428/index.html# 1/51
Módulo 1
Operações mercantis
Identificar o tratamento contábil aplicável às operações mercantis.
Módulo 2
Lançamentos contábeis específicos

Identificar o tratamento contábil aplicável a lançamentos contábeis específicos.
meeting_room
Introdução
Vamos analisar aqui o tratamento contábil aplicável às operações mercantis, envolvendo os métodos de controle de
estoques e o cálculo do custo da mercadoria vendida e do resultado com mercadorias.
Na sequência, estudaremos lançamentos contábeis dedicados a eventos econômicos diversos, tais como:
adiantamentos, ganhos e perdas na alienação de itens do imobilizado e intangíveis, e provisão para devedores
duvidosos.
1 - Operações mercantis
Ao final deste módulo, você será capaz de identificar o tratamento contábil aplicável às operações
mercantis.
O que vamos aprender?

O tratamento contábil das operações com mercadorias envolve vários tópicos distintos, tais como:
Inventário de estoques.
Cálculo do custo da mercadoria vendida.
Descontos e abatimentos concedidos e recebidos.
Tributos incidentes sobre a produção e venda de mercadorias.
Vamos abordar esses tópicos individualmente e conectá-los ao final.
Inventário de estoques
De maneira geral, as operações com mercadorias são praticadas por empresas comerciais que as adquirem com a
finalidade de revendê-las com lucro. O resultado com mercadorias (RCM) é calculado, conforme a seguinte
expressão algébrica:
RCM = V − CM V
Rotacione a tela. screen_rotation

Em que:
V corresponde às vendas do período.
CMV, ao custo da mercadoria vendida.
Como as vendas são conhecidas, a variável a ser determinada é o CMV.
Para empresas comerciais, é essencial a determinação do custo da mercadoria vendida (CMV), pois é a partir desse
valor que a revenda das mercadorias gerará lucro. A depender da frequência de aquisição e revenda dessas
mercadorias, assim como da variedade de mercadorias transacionadas, a determinação do CMV pode se tornar algo
bastante complexo.
E como o CMV pode ser determinado? O CMV observa um conceito de fluxo e sua expressão algébrica é:
CM V = Ei + C − Ef

Em que:
Ei é o estoque inicial do período.
C corresponde às compras de mercadorias.
Ef é o estoque final do período.
O estoque inicial do período e as compras são conhecidos. A variável a ser determinada é o estoque final do
período. Há duas alternativas para isso:
Inventário periódico
Inventário permanente
O inventário periódico é a alternativa escolhida por empresas de menor porte que optam por um controle mais
simples, ainda que menos preciso. Ele apura o estoque de mercadorias ao final do período escolhido, por meio de
uma contagem física das mercadorias em estoque.
Esse estoque final inventariado é mensurado pelo preço de custo ou de mercado, o que for menor. Uma vez
determinado o estoque final do período (Ef), o CMV pode ser calculado.
Exemplo: Considere uma entidade que apresente os saldos a seguir e observe a determinação do estoque final de
mercadorias e do resultado com mercadorias, a partir da utilização da conta mista de mercadorias.
Mercadorias em estoque Conta mista de mercadorias Forneced
Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos
Ei 600 (SI) 600 (1) Ei 600 (1)
C 2.600 (2) 2.600 (3) V
Ef 1.300 (4) 600* Ef 1.300 (4)
Mercadorias em estoque Conta mista de mercadorias Forneced
700**
Tabela: Inventário periódico.

José Américo Pereira Antunes.
* Saldo da conta mista de mercadorias (SM).
** RCM ‒ conta mista como conta de resultado; o saldo é o RCM.
Duplicatas a receber
2.600 (3)
Tabela: Inventário periódico.

A conta mista de mercadorias é a contrapartida de todos os lançamentos envolvendo a compra e a venda de

produtos. O saldo final, $700,00, corresponde ao RCM, enquanto o lançamento (4) é o resultado do inventário
periódico realizado no estoque.
Já o inventário permanente é o controle constante do estoque de mercadorias, realizado por meio de controles
individuais por tipo de mercadoria. Existem três métodos para realizar o inventário permanente. São eles:
PEPS
Primeiro a entrar, primeiro a sair; ou FIFO (First-in, first-out).
UEPS
Último a entrar; primeiro a sair; ou LIFO (Last-in, first-out).
CMP
Custo médio ponderado.
Exemplo: Considere as operações com mercadorias e apure o estoque final do período, segundo os três métodos de
inventário permanente.
Data Operação Quantidade Preços
Unitário $ Total $
Saldo Inicial (Ei) 100 40 4.000
(1) Compra 100 60 6.000
(2) Venda 50 140 7.000
(3) Venda 60 200 12.000
(4) Compra 100 90 9.000
(5) Venda 40 140 5.600
Tabela: Inventário permanente.

CONTROLE DE ESTOQUES — PEPS
Data ENTRADAS SAÍDAS
Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde.
ESTOQUE INICIAL
(1) 100 60 6.000
(2) 50
50
(3) 10
60
(4) 100 90 9.000
(5) 40
Totais 200 15.000 150
CMV – Custo das mercadorias vendidas
Tabela: Método PEPS.

ESTOQUE INICIAL
(1) 100 60 6.000
(2) 50
50
(3) 10
60
(4) 100 90 9.000
(5) 40
Totais 200 15.000 150
Tabela: Método UEPS.

CONTROLE DE ESTOQUES — CMP
ESTOQUE INICIAL
(1) 100 60 6.000
CONTROLE DE ESTOQUES — CMP
(2) 50
(3) 60
(4) 100 90 9.000
(5) 40
Totais 200 15.000 150
Tabela: Método: Custo médio ponderado.

Método Vendas CMV RCM EF
PEPS 24.600 7.000 17.600 12.000
UEPS 24.600 10.000 14.600 9.000
CMP 24.600 8.342 16.258 10.657,50
Tabela: Comparação entre os métodos de avaliações de estoques pelo inventário permanente.

A questão de fundo na comparação entre os métodos de avaliação de estoques é o tratamento da inflação. O PEPS
prioriza a baixa das mercadorias adquiridas há mais tempo e, possivelmente, a preços mais baixos, superestimando
os estoques e subestimando o CMV. O UEPS, ao contrário, prioriza a baixa das mercadorias adquiridas
recentemente e, por outro lado, a preços mais altos, subestimando os estoques e superestimando o CMV. A
consequência direta dessas escolhas é a maximização do resultado com mercadorias no PEPS e a minimização no
UEPS.
O método do custo médio ponderado segue um caminho intermediário entre PEPS e UEPS, distribuindo o efeito das
variações de preços das mercadorias entre estoques e CMV.
Em consequência dos efeitos que os métodos de avaliação de estoques exercem sobre o resultado, e, em
consequência, sobre o lucro tributável, a legislação do IR admite que sejam utilizados apenas o PEPS e o custo
médio ponderado.
Fatos que modificam compras e vendas

As compras e vendas de mercadorias podem ser afetadas por eventos alheios à vontade dos administradores ou
por decisões comerciais consentidas pelos administradores para facilitar a realização da transação. São eles:
Fatos que modificam compras:
Gastos necessários ao recebimento da mercadoria, como custo de embalagem e desembaraço aduaneiro devem
ser adicionados ao valor das compras.
Custo do transporte deve ser adicionado ao valor das compras.
Tributos não recuperáveis incidentes sobre mercadorias devem ser adicionados ao valor das compras.
Devoluções de compras devem ser deduzidas do valor das compras.
Descontos incondicionais ou abatimentos obtidos devem ser deduzidos do valor das compras.
Fatos que modificam vendas e devem ser deduzidos do valor das vendas:
Devoluções de vendas e vendas anuladas.
Descontos incondicionais concedidos ou abatimento sobre vendas.
Impostos incidentes sobre vendas.
Tributos incidentes sobre operações com mercadorias

Neste caso, estamos falando de impostos cujo fato gerador deriva da compra ou venda de mercadorias e cujas
alíquotas se relacionam ao preço de venda. Os principais tributos são:
Tributos Competência
IPI ‒ Imposto sobre produtos industrializados Federal
PIS ‒ Programa de integração social Federal
Tributos Competência
COFINS ‒ Contribuição para financiamento da seguridade social Federal
ICMS ‒ Imposto sobre circulação de mercadorias1 Estadual
Tabela: Tributos.
1 Também incide sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicações.
Os impostos podem ser:
Cumulativos
São aqueles que incidem em cascata ao longo de toda a cadeia de produção e suas alíquotas são calculadas sobre
o valor de venda em cada etapa da cadeia de produção. A extinta CPMF é um exemplo.
Não cumulativos
Também incidem em cascata ao longo de toda a cadeia de produção. Contudo, cada etapa da cadeia de produção é
tributada apenas pelo valor agregado e não pelo valor de venda.
Dos exemplos apresentados na tabela anterior, IPI e ICMS são impostos não cumulativos, enquanto PIS e COFINS
podem assumir ambas as características.
A operacionalização contábil dos impostos não cumulativos exige que a tributação incidente sobre a compra seja
deduzida da tributação incidente sobre a venda, de forma que a entidade seja tributada apenas pela diferença,
equivalente ao valor agregado na etapa de produção. Os exemplos, a seguir, tratam desses casos para o ICMS.
Quanto ao IPI, as entidades comerciais são, usualmente, consumidoras finais de produtos industrializados, pois não
integram a cadeia de transformação do bem. Para essas entidades, o IPI é tratado como uma despesa sobre vendas
pelo valor incidente na aquisição das mercadorias.
Exemplo:Considere uma entidade comercial que realiza compra e venda de mercadorias submetidas a uma alíquota
de ICMS de 18%. No período de análise, a entidade realiza duas únicas operações:
Compra de mercadorias, no valor de $60.000,00.
Venda de mercadorias, no valor de $80.000,00.
Observe, a seguir, as notas fiscais das operações:
Nota fiscal de compra Nota fiscal de venda
Preço da mercadoria 60.000 Preço da mercadoria 80.000
ICMS incluso no preço 10.800 ICMS incluso no preço 14.400
Tabela: Nota fiscal.

Observe agora os razonetes com os lançamentos relativos à compra (1) e à venda (2 e 3):
Compras ICMS a recuperar Forneced
49.200 (1) 10.800 (1)

Receita bruta Clientes
80.000 (2) 80.000 (2)

ICMS s/ vendas ICMS a recolher
14.400(3) 14.400(3)

O passo final é a apuração do ICMS a recolher. Observe o lançamento (4):
ICMS a recuperar ICMS a recolher
10.800 (1) 10.800 (4) 10.800 (1) 14.400(3)
3.600

O saldo devido de ICMS no período é $3.600,00.
Exemplo: A Cia ABC é uma empresa comercial que realiza uma série de operações com mercadorias ao longo de
09/X1. O exemplo apresenta a contabilização desses eventos e a apuração do resultado com mercadorias (todas as
operações com mercadorias foram efetuadas a prazo).
a) NOTAS FISCAIS VENDAS COMPRAS
Valor bruto 40.000 20.000

(-) Desconto incondicional (5.000) (5.000)
Total da nota fiscal 35.000 15.000
ICMS destacado 6.300 2.700

a) NOTAS FISCAIS DEVOLUÇÃO DE
VENDAS COMPRAS
Valor bruto 4.000 2.000

(-) Desconto incondicional (500) (500)
Total da nota fiscal 3.500 1.500
ICMS destacado 630 270

c) Abatimentos concedidos após a operação para evitar a devolução das mercadorias:
- Abatimentos sobre vendas: $405
- Abatimento sobre compras: $520
d) Fretes sobre compras a pagar em 30 dias: $250
e) Seguro sobre compras a pagar em 30 dias: $180
f) COFINS sobre receita bruta: $915
g) PIS incidentes sobre a receita bruta: $215
h) Estoque inicial de setembro: $4.200
i) Estoque final de setembro: $4.400
Contabilização:
Lançamento (a) Débitos Créditos
Rio de Janeiro, 01/09/X1 40.000 40.000
Diversos -
a Vendas brutas 35.000

5.000
Lançamento (a) Débitos Créditos
Clientes
Abatimentos sobre vendas (Descontos incondicionais)
Pelo registro das vendas
Tabela: Contabilização.
Lançamento (a.1) Débitos Créditos
Rio de Janeiro, 01/09/X1

ICMS sobre vendas 6.300 6.300
a ICMS a recolher
Pelo registro do ICMS devido
Lançamento (a.2) Débitos Créditos

Diversos
a Diversos 20.000 20.000
Compras brutas 17.300 15.000
ICMS a recuperar 2.700 5.000
a Fornecedores
a Abatimentos sobre compras (Descontos incondicionais)
Pelo registro das compras
Lançamento (b) Débitos Créditos
Rio de Janeiro, 10/09/X1 4.000 4.000

Devolução de vendas - 500
a Diversos 3.500
Lançamento (b) Débitos Créditos
a Abatimentos sobre vendas (Descontos incondicionais)

a Clientes
Pela devolução de vendas
Lançamento (b.1) Débitos Créditos

ICMS a recuperar 630 630
a ICMS sobre vendas (Despesa de ICMS)
Pelo estorno do ICMS sobre vendas
Lançamento (b.2) Débitos Créditos

Diversos
2.000
a Diversos 2.000
-
Fornecedores 1.730
1.500
Abatimentos sobre compras (Descontos incondicionais) 270
500
a Devolução de compras
a ICMS a recolher
Pela devolução de compras e estorno do ICMS
Lançamento (c) Débitos Créditos

Abatimentos sobre vendas 405 405
a Clientes
Lançamento (c) Débitos Créditos
Pelo abatimento sobre vendas
Lançamento (c.1) Débitos Créditos

Fornecedores 520 520
a Abatimentos sobre Compras
Pelo abatimento sobre Compras
Lançamento (d) Débitos Créditos

Fretes sobre Compras 250 250
a Fornecedores
Pelo frete sobre Compras
Lançamento (e) Débitos Créditos

Seguros sobre Compras 180 180
a Fornecedores
Pelo seguro sobre Compras
Lançamento (f) Débitos Créditos

COFINS – Dedução da receita bruta 915 915
a COFINS a recolher
Pela dedução da COFINS
Lançamento (g) Débitos Créditos

PIS – Dedução da receita bruta 215 215
a PIS a recolher
Pela dedução da COFINS
Apuração
Apuração das compras líquidas
Tal apuração é calculada conforme a seguinte expressão:
Compras
í
L quidas
= Compras
Brutas
+ Fretes + Seguro − Devolu ções Compras − Abatimentos Compras

Em que:
ComprasBrutas: (20.000 – 2.700) = 17.300; lembre-se de deduzir o ICMS, faturado por dentro.
Fretes: 250
Seguros: 180
DevoluçõesCompras: (2.000 – 270) = 1.730; lembre-se de deduzir o ICMS, faturado por dentro.
AbatimentosCompras: 5.020 (obtido da seguinte maneira: 5.000 de desconto incondicional, conforme item a) Notas
Fiscais; deduzido de 500 devolvidos, conforme b) Notas Fiscais; e acrescido de 520, conforme item c).
Então, comprasLíquidas = 17.300 +250 +180 – 1.730 – 5.020 = 10.980
Lançamento (h) Débitos Créditos

Compras líquidas 17.730
a Diversos 17.300
17.730
a Compras brutas 250
a Fretes sobre compras 180
a Seguros sobre compras
Pela apuração das compras líquidas
Tabela: Compras líquidas.

Lançamento (h.1) Débitos Créditos

Diversos 6.750
a Compras líquidas 6.750 1.730
Devolução de Compras 5.020
Abatimentos sobre compras
Pela Apuração das compras líquidas
Tabela: Compras líquidas.

Apuração das vendas líquidas
Tal apuração é calculada conforme a seguinte expressão:
Vendas Líquidas = Vendas Brutas − Devolu ção Vendas − Abatimentos Vendas − Impostos Vendas

Em que:
VendasBrutas: 40.000.
DevoluçãoVendas: 4.000, conforme b) Notas Fiscais.
AbatimentosVendas: (5.000 – 500 + 405) = 4.905, dos quais 5.000 referem-se ao desconto incondicional conforme
a) Notas Fiscais; 500 devem ser deduzidos desse desconto em razão da devolução das mercadorias, conforme b)
Notas Fiscais; e 405 e o abatimento adicional oferecido para evitar a perda do negócio, conforme dados adicionais
ao problema.
ImpostosVendas: (ICMS + PIS + COFINS) = 5.670 + 215 + 915 = 6.800, conforme cálculo do ICMS a seguir.
ICSM = 6.300 – 630 = 5670.
VendasLíquidas = 40.000 – 4.000 – 4.905 – 6.800 = 40.000 – 15.705.
VendasLíquidas = 24.295.
Observe os lançamentos:
Lançamento (i) Débitos Créditos

Vendas Brutas 40.000 40.000
a Vendas líquidas
Pela apuração das vendas líquidas
Tabela: Vendas líquidas.

Lançamento (i.1) Débitos Créditos
Rio de Janeiro, 30/09/X1 15.705 15.705

Vendas Líquidas 4.000
a Diversos 4.905
a Devolução de vendas 5.670
a Abatimentos sobre vendas
Lançamento (i.1) Débitos Créditos
a ICMS sobre vendas 915

a COFINS – Dedução da receita bruta 215
a PIS - Dedução da receita bruta
Pela apuração das vendas líquidas
Tabela: Vendas líquidas.

Apuração do custo das mercadorias vendidas (CMV)
A apuração do CMV é calculada conforme a seguinte expressão:
CM V = EInicial + CLíquidas − EFinal

Em que:
EInicial: 4.200
CLíquidas: 10.980
EFinal: 4.400
CMV = 4.200 + 10.980 - 4.400
CMV = 10.780
Lançamento (j) Débitos Créditos

Custo das mercadorias vendidas (CMV) 15.180
a Diversos 15.180 4.200
a Mercadorias em estoque (EstoqueInicial) 10.980
a Compras líquidas
Lançamento (j) Débitos Créditos
Pela apuração do CMV
Tabela: CMV.
Lançamento (j.1) Débitos Créditos

Mercadorias em estoque (EstoqueFinal) 4.400 4.400
a Custo das mercadorias vendidas (CMV)
Pela apuração do CMV
Tabela: CMV.
Apuração do resultado com mercadorias (RCM)
A apuração do RCM é calculada conforme a seguinte expressão:
RCM = Vendas Líquidas − CM V

Em que:
VendasLíquidas: 24.295
CMV: 10.780
RCM = 24.295 – 10.780
RCM = 13.515
Lançamento (k) Débitos Créditos

Vendas líquidas 24.295 24.295
a Resultado com mercadorias (RCM)
Pela apuração do RCM
Tabela: RCM.
Lançamento (k.1) Débitos Créditos

Resultado com mercadorias (RCM) 10.780 10.780
a Custo das mercadorias vendidas (CMV)
Pela apuração do RCM
Tabela: RCM.
Apuração do ICMS a recolher
Trata-se da transposição do ICMS a recuperar (zerando a conta) para a conta ICMS a recolher. Do confronto desses
valores, ou seja, da dedução do ICMS a recuperar do saldo de ICMS a recolher, resulta o valor final do imposto a ser
recolhido pela empresa.
Veja o razonete mais adiante e o saldo final de $3.240,00 como o valor do imposto a ser recolhido.
Lançamento (l) Débitos Créditos

ICMS a recolher 3.330 3.330
a ICMS a recuperar
Pela apuração do ICMS a recolher
Tabela: ICMS.
Observe os mesmos lançamentos em razonetes:
Compras brutas Devolução de compras Abatimen
17.300(a.2) 17.300(h) 1.730(h.1) 1.730(b.2) 500(b.2)
5.020(h.1
- -
Tabela: ICMS.
Seguros s/ compras Fretes s/ compras Compras
180(e) 180(h) 250(d) 250(h) 17.730(h)
- - -
Tabela: ICMS.
Vendas brutas Devolução de vendas Abatimen
40.000(i) 40.000(a) 4.000(b) 4.000(i.1) 5.000(a)
405(c)
Vendas brutas Devolução de vendas Abatimen
- - -
Tabela: ICMS.
ICMS s/ Vendas COFINS PIS

(Despesa ICMS) Dedução da rec. bruta Dedução
6.300(a.1) 630(b.1) 915(f) 915(i.1) 215(g)
5.670(i.1)
- - -
Tabela: ICMS.
Vendas líquidas Custo das mercadorias vendidas — CMV Resultado
15.705(i.1) 40.000(i) 15.180(j) 4.400(j.1) 10.780(k.
24.295(k) 10.780(k.1)
- -
Tabela: ICMS.
Fornecedores Clientes COFINS a
Fornecedores Clientes COFINS a
1.500(b.2) 15.000(a.2) 35.000(a) 3.500(b)
250(d)
520(c.1) 405(c)
180(e)
13.410 31.095
Tabela: ICMS.
PIS a recolher ICMS a recolher ICMS a re
215(g) 3.330(l) 6.300(a.1) 2.700(a.2
270(b.2) 630(b.1)
215 3.240 -
Tabela: ICMS.
Mercadorias em estoque
Débitos Créditos
4.200 (SI) 4.200(j)
4.400(j.1)
4.400
Tabela: ICMS.
Demonstração do resultado do exercício

Utilizando os mesmos dados do exercício anterior, finalizaremos a análise com a elaboração da demonstração do
resultado do exercício (DRE).
A DRE é o relatório financeiro que informa o lucro ou o prejuízo do exercício. Veja:
Receita operacional bruta (vendas brutas) 40.000
(-) Deduções da Receita Bruta
Devoluções e Abatimentos 8.905
Impostos Incidentes s/ Vendas 7.000 (15.905)
Receita operacional líquida (vendas líquidas) 24.295
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (10.780)
Lucro operacional bruto (RCM) 13.515
Tabela: DRE.
video_library
Operações mercantis – pontos relevantes
Confira agora os principais pontos das operações mercantis.
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
(IADES ‒ 2014 ‒ CAU-RJ ‒ Assistente Financeiro / Adaptada) Observe o seguinte lançamento contábil:
Debita – Caixa $1.000
Credita – Estoque de mercadorias $700
Considerando esses dados, assinale a alternativa que complementa corretamente o lançamento apresentado:
Debita – Custo das mercadorias vendidas (CMV) $700

A
Credita – Receita de vendas 1.000
B Credita – Receita de vendas $300
C Credita – Custo das mercadorias vendidas (CMV) $300
Debita – Custo das mercadorias vendidas (CMV) $300

D
Credita – Estoque de mercadorias $600
E Debita – Receita de vendas $300
Parabéns! A alternativa A está correta.
A contrapartida da baixa do estoque é o registro do CMV; enquanto a contrapartida do ingresso de caixa é a

Receita de vendas.
Questão 2
(CFC ‒ 2016 ‒ CFC ‒ Bacharel em Ciências Contábeis ‒ 2º Exame) Uma sociedade empresária apresentou os
seguintes dados em 31/12/2015:
Cofins sobre faturamento R$112.500,00
Compra de Mercadorias para Revenda R$1.250.000,00
CSLL Corrente R$9.912,00
Despesas com Comissões Sobre Vendas R$81.250,00
Despesas com Depreciação R$62.500,00
Despesas com Pró-Labore R$25.000,00
Despesas com Salários e Ordenados R$614.300,00
Despesas com Seguros R$26.800,00
Despesas com Treinamento e Cursos R$50.000,00
Despesas Financeiras R$49.000,00
Devoluções de Compras de Mercadorias R$121.000,00
Estoque Final de Mercadorias para Revenda R$612.500,00
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$185.000,00
ICMS sobre Vendas R$675.000,00
IRPJ Corrente R$16.521,00
PIS sobre Faturamento R$24.375,00
Receita Bruta de Vendas R$3.750.000,00
Receitas Financeiras R$64.000,00
Tabela: Custos.
A sociedade empresária utiliza o inventário periódico para apuração do custo da mercadoria vendida. Os valores
informados de compras e devolução de compras de mercadorias estão líquidos dos tributos recuperáveis.
Considerando-se os dados apresentados, a sociedade empresária apresentará lucro bruto no valor de
A R$1.365.342,00.
B R$1.391.775,00.
C R$2.236.625,00.
D R$2.938.125,00.
E R$2.391.775,00.
Parabéns! A alternativa C está correta.
Observe a DRE:
* Compras líquidas = ComprasBrutas – Devoluções de compras
2 - Lançamentos contábeis específicos

Ao final deste módulo, você será capaz de identificar o tratamento contábil aplicável a lançamentos
contábeis específicos.
O que vamos aprender?

Neste módulo, você aprenderá sobre o tratamento contábil aplicável a diversos eventos econômicos típicos
realizados pelas empresas e que afetam o patrimônio, tais como:
Adiantamentos.
Despesas pagas antecipadamente.
Resultado não operacional obtido na alienação de imobilizado e intangível.
Provisão para devedores duvidosos.
Adiantamentos
Trata-se da antecipação de valor a ser recebido ou pago no futuro, e serão deduzidos quando da efetiva liquidação
do direito ou obrigação.
Exemplo: Adiantamento pago a fornecedores, no valor de $1.000,00, por meio de transferência bancária.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro, KK/YY/X1

Adiantamento a fornecedores 1.000 1.000
a Bancos
Pelo adiantamento pago a fornecedores, no valor de

$1.000
Tabela: Adiantamento.
Exemplo: Adiantamento recebido de clientes, no valor de $1.000,00, por meio de transferência bancária.

Bancos 1.000 1.000
a Adiantamento a fornecedores
Pelo adiantamento recebido de clientes, no valor de

$1.000.
Exemplo: Compensação do adiantamento pago a fornecedores, no valor de $1.000,00, quando da quitação da

obrigação.
Rio de Janeiro KK/YY/X1

Fornecedores 1.000 1.000
a Adiantamento a fornecedores
Pela compensação do adiantamento pago a fornecedores

com a obrigação, no valor de $1.000.
Despesas pagas antecipadamente

O regime de competência define que a alocação de receitas e despesas é feita no período a que se referem. Observe
o exemplo:
Em 02/01/X1, a empresa ABC contratou o seguro de suas instalações industriais pelo período de 12 meses por
$1200,00, pagos à vista. Trata-se, em essência, de uma despesa de seguros desembolsada à vista. Contudo, a
cobertura do seguro contempla todo o ano de X1, razão pela qual a despesa equivalente deve ser reconhecida ao
longo do mesmo período. O saldo bancário (SI) no momento da operação era de $10.000,00. Observe os seguintes
lançamentos:

Seguros a vencer (Ativo) 1.200 1.200
a Bancos
Pagamento à vista de cobertura de seguros
Tabela: Despesas.

Despesa de seguros 100 100
a Seguros a vencer
Apropriação da despesa de seguros relativa ao primeiro

mês
Tabela: Despesas.
Todo final de mês, deve ser apropriada a despesa relativa ao “consumo” do seguro naquele mês. Repete-se,
portanto, o lançamento 2 a cada final de mês. Ao final dos 12 meses, teremos a situação apresentada nos razonetes
abaixo:
Bancos Seguros a vencer Despesas
1100 (2-12) 1100 (2-1

10000 (SI) 1200 (1) 1200 (1)
100 (13) 100 (13)
9800 (SF) 0 (SF) 1200 (SF
Tabela: Despesas.
Embora o efeito financeiro da contratação do seguro tenha ocorrido no primeiro dia do ano (observe o lançamento
creditando o caixa), sua conversão em despesa não é imediata. A contratação do seguro é registrada como ativo
(despesas antecipadas) e será, gradualmente, absorvida como despesa ao longo de sua vigência.
Ações em tesouraria
É a rubrica contábil na qual é feito o registro das ações da companhia que foram adquiridas pela própria sociedade.
Como as ações adquiridas não deixam de existir, não haverá redução do capital social. No futuro, essas ações
podem voltar a ser negociadas. Desse modo, a rubrica ações em tesouraria é uma conta retificadora do patrimônio
líquido.
Exemplo: A Cia ABC apresentou lucro expressivo nos últimos exercícios e a assembleia geral aprovou destinar parte
desse lucro para recomprar ações no mercado, com o propósito de estimular e valorizá-las. Possui capital subscrito
e realizado de $20 milhões e adquiriu ações no valor patrimonial de $2 milhões. Observe este lançamento:
Lançamento (Em $1.000) Débitos Créditos

Ações em tesouraria (retificadora do PL) 2.000 2.000
a Bancos
Compra de ações da própria Cia em mercado.
Tabela: Ações.
Resultado e provisão
Resultado não operacional
Trata-se do ganho ou da perda de capital na venda de bens do imobilizado ou intangível. O ganho ou perda de capital
será a diferença entre o valor justo líquido de venda e o valor contábil líquido. Veja o exemplo:
A Cia ABC alienou um imóvel por $1 milhão. Os custos envolvidos não operacionais foram de $200.000,00 e o
imóvel estava registrado por um custo de aquisição de $1.500.000,00 e depreciação acumulada de $800.000,00.
Cálculo do valor justo líquido de venda e do valor contábil líquido expand_more
Valor justo líquido de venda = Valor de venda - Despesas relacionadas à venda

Valor justo líquido de venda = 1.000.000 - 200.000 = 800.000
Valor contábil líquido = Valor de custo - Depreciação acumulada

Valor contábil líquido = 1.500.000 - 800.000 = 700.000
Resultado não operacional = 800.000 - 700.000 = 100.000
Histórico dos lançamentos (em $1.000,00)
Despesas incorridas na venda do imóvel.
Atualização do valor contábil líquido do imóvel.
Venda do imóvel por $ 1 milhão.
Baixa do imóvel.
O registro contábil é realizado tendo como contrapartida única de todos os lançamentos o fato de que a rubrica
ganhou perdas não operacionais. Essa conta age como uma espécie de concentrador de lançamentos, cujo valor
líquido será o resultado não operacional. Observe estes lançamentos:
(1) Lançamento (Em $1.000) Débitos Créditos

Ganhos ou perdas de capital 200 200
a Despesas gerais
Despesas incorridas na venda do imóvel
Tabela: Lançamentos.

Depreciação acumulada 800 800
a Ganhos ou perdas de capital
Baixa da depreciação acumulada

Ganhos ou perdas de capital 1.500 1.500
a Imóveis
Baixa do bem

Bancos 1.000 1.000
a Ganhos ou perdas de capital
Recebimento do valor de venda do bem
Bancos Imóveis Depreciaç
1000 (4) 1.500 (SI) 1500 (3) 800 (2)
1000 0
Ganho ou perda de capital Outras despesas
1500 (3) 800 (2) 200 (SI) 200 (1)
200 (1) 1.000 (4)
100 0
Provisão para devedores duvidosos
Operações de crédito não têm recebimento garantido, uma vez que estão expostas ao risco de crédito, o risco do
devedor não pagar. Dessa forma, a norma contábil exige que a entidade estime o valor das perdas decorrentes do
risco de crédito e constitua provisões para fazer face a essas perdas.
O CPC 48, em vigor a partir de janeiro/2008, revisou todo o racional de constituição de provisões para perdas com
crédito. Até então, a constituição de provisões exigia a ocorrência de um evento que caracterizasse a perda do
crédito, como o atraso no pagamento de alguma parcela.
Atenção!
A provisão originada a partir da inadimplência do devedor é denominada perda incorrida, sendo expressada
contabilmente como uma conta retificadora do direito de recebimento (contas a receber, operações de crédito etc.).
A mensuração da provisão para créditos de liquidação duvidosa, ou simplesmente provisão para devedores
duvidosos, é feita a partir da aplicação de um percentual sobre o saldo devedor do ativo.
A partir do CPC 48, a provisão para devedores duvidosos foi alterada para incorporar um componente adicional,
denominado perda esperada. A perda esperada expressa a expectativa de perda do credor, independentemente da
ocorrência da pena incorrida. Para isso, cada crédito é classificado em estágios. Veja:
Primeiro estágio
São classificadas as operações em curso normal, ou seja, operações que estejam observando os
fluxos contratuais previstos.
Segundo estágio
São classificadas as operações em que houve aumento significativo do risco de crédito e o

cumprimento dos fluxos contratuais previstos encontra dificuldades. Uma forma simplificada (e não
exaustiva) de determinar o aumento significativo do risco de crédito é o atraso superior a 90 dias.
Terceiro estágio
São classificadas as operações que não cumprem as obrigações contratuais, caracterizando a perda
incorrida.
Observe o seguinte esquema:
Estágio 1
Perdas esperadas de crédito estimadas para os próximos 12 meses.
Crédito performando.
Estágio 2
Se houver aumento significativo do risco de créditos.
Perdas esperadas de crédito estimadas para a vida do crédito.
Crédito performando mal.
Estágio 3
Houve perda incorrida.
Perdas esperadas de crédito estimadas para a vida do crédito.
Crédito não está performando.
A perda esperada é estimada em concordância com o estágio em que o crédito está classificado. Para o Estágio 1,
contempla apenas os 12 meses seguintes, ou seja, a probabilidade de haver aumento significativo de risco nos
próximos 12 meses. Para os estágios 2 e 3, a perda esperada contempla o tempo de toda a vida restante do crédito,
ou seja, a probabilidade de haver inadimplência ao longo dela. É calculada conforme a expressão a seguir.
Perda Esperada = EAD × PD × LGD

Em que:
EAD é a exposição à inadimplência, isto é, o valor do crédito a receber do devedor.
PD é a probabilidade de inadimplência, isto é, a probabilidade de haver inadimplência nos próximos doze meses
(estágio 1) ou na vida restante do crédito (estágios 2 e 3).
LGD é a perda dada a inadimplência, isto é, dado que houve a inadimplência, quanto a entidade espera perder após
submeter o crédito aos procedimentos de cobrança, execução judicial etc.
Exemplo: A Cia ABC possui contas a receber junto à Cia MNO, no valor de $10 milhões. Os créditos estão
performando normalmente (Estágio 1) e a Cia ABC estima a probabilidade de inadimplência da Cia MNO em 2%. A
LGD estimada pela Cia ABC para créditos dessa natureza é de 10%.
Qual seria a perda esperada? Como contabilizá-la?
Perda esperada = EAD × PD × LGD

Em que:
EAD = $10 milhões
PD = 2%
LGD = 10%
Perda esperada = $10 milhões x 2% x 10%
Perda esperada = $20 mil
Observe os seguintes lançamentos:

Despesas com PDD 20 20
a PDD (Retificadora de ativo)
Constituição da provisão para perda esperada
A PDD é uma conta retificadora do ativo, que deduz o saldo de contas a receber ou operações de crédito.
PDD Despesa de PDD
20 (1) 20 (1)
Tabela: PDD.
Exemplo: A Cia MNO entrou em atraso. O crédito devido e não pago mais antigo excede 90 dias, caracterizando um
aumento significativo do risco de crédito. Dessa forma, a carteira de contas a receber detida pelo Banco ABC junto à
MNO avançou para o estágio 2. Segundo o Banco ABC, A PD passou a 12%.
Qual seria a perda esperada? Como contabilizá-la?
Perda esperada = EAD × PD × LGD

Em que:
Perda Esperada = $10 milhões x 12 % x 10%
Perda Esperada = $120 mil
Observe mais alguns lançamentos:

PDD Despesa de PDD
20 (1) 20 (1)
100 (2) 100 (2)
Tabela: PDD.
Exemplo: A Cia MNO entrou em perda incorrida e avançou ao estágio 3. Em consequência, a PD passou a 100%, uma
vez que não há mais probabilidade de inadimplência e sim uma certeza de inadimplência, decorrente da
manutenção indefinida da condição de atraso.
Qual seria a perda incorrida? Como contabilizá-la?
Perda Esperada = EAD × PD × LGD

Em que:
Perda Esperada = $10 milhões x 100% x 10%
Perda Esperada = $1 milhão
Tem mais lançamentos vindo aí, veja:

PDD Despesa de PDD
20 (1) 20 (1)
100 (2) 100 (2)
880 (3) 880 (3)
1.000 1.000
Tabela: PDD.
Exemplos: A Cia ABC adotou os procedimentos de cobrança previstos em sua política interna e conseguiu recuperar,
de fato, os 90% do crédito estimados inicialmente. Dessa forma, a LGD de 10% foi confirmada e o crédito foi baixado
contra o recebimento de garantias.
Observe mais estes lançamentos:
Rio de Janeiro. KK/YY/X1cDiversos

10.000
a Contas a receber
1.000 10.000
PDD
9.000
Bens recebidos em garantia
Liquidação do crédito pelo recebimento de garantias
PDD Despesa de PDD Contas a
1.000 (4) 20 (1) 20 (1) 10.000 (S
100 (2) 100 (2)
880 (3) 880 (3)
0 1.000
Tabela: PDD.
Bens recebidos em garantia
9.000 (4)
9.000
Dedutibilidade da despesa com devedores duvidosos

A despesa com devedores duvidosos não é dedutível da base de cálculo do imposto de renda, pois o Fisco
considera estimativas de perda como perdas não realizadas e, portanto, não dedutíveis.
A conversão das estimativas de perdas em perdas realizadas e, sendo assim, dedutíveis, deve observar as regras
definidas pela RFB, veja:
Instrução Normativa RFB 1700/17 expand_more
CAPÍTULO VIII
DAS PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS
Seção I
Da Dedução
Art. 71. As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser
deduzidas como despesas, para determinação do lucro real e do resultado ajustado, observado o disposto
neste artigo.
§ 1º Poderão ser registrados como perdas os créditos:
I - Em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do
Poder Judiciário;
II - Sem garantia, de valor:
a) Até R$15.000,00 (quinze mil reais) por operação, vencidos há mais de 6 (seis) meses, independentemente
de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) Acima de R$15.000,00 (quinze mil reais) até R$ 100.000,00 (cem mil reais) por operação, vencidos há
mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
mantida a cobrança administrativa;
c) Superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) por operação, vencidos há mais de 1 (um) ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - Com garantia, vencidos há mais de 2 (dois) anos, de valor:
a) Até R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) por operação, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
b) Superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) por operação, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - Contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica em concordata ou recuperação judicial, relativamente
à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no § 8º.
video_library
Lançamentos contábeis específicos
Confira agora alguns aspectos sobre este assunto.
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
(FCC ‒ 2009 ‒ TRT / Adaptada) A empresa RF pagou à vista um seguro contra incêndio, cujo prazo de vigência
é de 12 meses. No momento do pagamento a empresa
A debitou o caixa e creditou contrato de seguros.
B creditou o caixa e debitou patrimônio líquido.
C debitou o caixa e creditou passivo circulante.
D creditou o caixa e debitou despesa paga antecipadamente.
E debitou o caixa e creditou despesa paga antecipadamente.
Parabéns! A alternativa D está correta.
Trata-se de antecipação de despesa que deve ser registrada no ativo em obediência ao regime de competência.
Questão 2
(AOCP ‒ 2016 / Adaptada) Sobre a constituição de provisão para devedores duvidosos, ou para créditos de
liquidação duvidosa, assinale a alternativa correta:
A Diminui o ativo e o patrimônio líquido.
B Aumenta o ativo e o patrimônio líquido.
C Diminui o ativo e o passivo.
D Aumenta o passivo e diminui o patrimônio líquido.
E Diminui o passivo e aumenta o patrimônio líquido.
Parabéns! A alternativa A está correta.
As operações de crédito estão expostas ao risco de crédito. Dessa forma, a norma contábil exige que a
entidade estime o valor das perdas decorrentes do risco de crédito e constitua provisões para fazer face a
essas perdas. Essas provisões reduzem o ativo tendo como contrapartida uma despesa.
Considerações finais
Neste conteúdo, apresentamos a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas
entidades, iniciando pelo reconhecimento dos eventos relacionados às entidades comerciais, sobretudo ao
tratamento das operações mercantis.
Depois avançamos para o tratamento contábil de eventos econômicos diversos que afetam o patrimônio, como
adiantamentos, despesas pagas antecipadamente, resultado não operacional obtido na alienação de imobilizado e
intangível, e provisão para devedores duvidosos.
Apesar de percorremos os principais eventos ao longo de nosso estudo, todas essas situações podem ocorrer em
diversos contextos, incluindo especificidades fora do padrão estudado. As possibilidades no mundo real são
praticamente infinitas e nem sempre são facilmente classificáveis. Devemos nos manter atentos à realidade única
das operações financeiras de cada empresa, pois é parte da rotina de um profissional de contabilidade identificar o
tratamento contábil mais adequado para cada caso.
headset
Podcast
Para encerrar, ouça a explicação de alguns questionamentos sobre este conteúdo.
Referências
NEVES, S.; VICECONTI, P. Contabilidade básica. 14 ed. São Paulo: Frase, 2009.
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Confira a indicação deste livro, separado especialmente para você!
Contabilidade avançada e análise das demonstrações financeiras, de Neves e Viceconti (2018).

Operações Contábeis - Parte II

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08/02/2023 12:06 Operações contábeis - Parte II

Operações contábeis - Parte II

Identificar o tratamento contábil aplicável às operações mercantis.

Lançamentos contábeis específicos

O que vamos aprender?

Cálculo do custo da mercadoria vendida.

Descontos e abatimentos concedidos e recebidos.

Tributos incidentes sobre a produção e venda de mercadorias.

Vamos abordar esses tópicos individualmente e conectá-los ao final.

Rotacione a tela. screen_rotation

V corresponde às vendas do período.

CMV, ao custo da mercadoria vendida.

Como as vendas são conhecidas, a variável a ser determinada é o CMV.

Rotacione a tela. screen_rotation

Ei é o estoque inicial do período.

C corresponde às compras de mercadorias.

Ef é o estoque final do período.

Mercadorias em estoque Conta mista de mercadorias Forneced

Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos

Ei 600 (SI) 600 (1) Ei 600 (1)

C 2.600 (2) 2.600 (3) V

Ef 1.300 (4) 600* Ef 1.300 (4)

Mercadorias em estoque Conta mista de mercadorias Forneced

Tabela: Inventário periódico.

Tabela: Inventário periódico.

A conta mista de mercadorias é a contrapartida de todos os lançamentos envolvendo a compra e a venda de

Primeiro a entrar, primeiro a sair; ou FIFO (First-in, first-out).

Último a entrar; primeiro a sair; ou LIFO (Last-in, first-out).

Custo médio ponderado.

Data Operação Quantidade Preços

Saldo Inicial (Ei) 100 40 4.000

(1) Compra 100 60 6.000

(2) Venda 50 140 7.000

(3) Venda 60 200 12.000

(4) Compra 100 90 9.000

(5) Venda 40 140 5.600

Tabela: Inventário permanente.

CONTROLE DE ESTOQUES — PEPS

Data ENTRADAS SAÍDAS

Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde.

(1) 100 60 6.000

(4) 100 90 9.000

Totais 200 15.000 150

CMV – Custo das mercadorias vendidas

Tabela: Método PEPS.

CONTROLE DE ESTOQUES — PEPS

Data ENTRADAS SAÍDAS

Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde.

CONTROLE DE ESTOQUES — PEPS

(1) 100 60 6.000

(4) 100 90 9.000

Totais 200 15.000 150

CMV – Custo das mercadorias vendidas

Tabela: Método UEPS.

CONTROLE DE ESTOQUES — CMP

Data ENTRADAS SAÍDAS

Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde.

(1) 100 60 6.000

CONTROLE DE ESTOQUES — CMP

(4) 100 90 9.000

Totais 200 15.000 150

CMV – Custo das mercadorias vendidas