02/08/2021

O Balanço Patrimonial
Gestão Financeira

Esta demonstração representa um

instrumento importantíssimo para a gestão de uma
Aula 02 empresa, apesar de fornecer apenas os saldos das
contas, evidencia de forma clara as origens e
Balanço Patrimonial e DRE
aplicações dos recursos obtidos pela empresa, bem
como a riqueza gerada pelo ciclo operacional da
empresa.
Prof. Ms. Marcelo Cardoso de Azevedo
Prof. Marcelo C. de Azevedo 2

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O Balanço Patrimonial e sua Estrutura Balanço Patrimonial

• O Balanço Patrimonial (BP) apresenta a posição patrimonial e

financeira da empresa em dado momento.
Aplicação Origem

Ativo Obrigações
com
Três partes principais: Passivo Terceiros
#Exigíveis#
Patrimônio Líquido Bens
e
Direitos
• Ativo: Todas as aplicações de recursos efetuadas pela empresa Obrigações
com
• Passivo: Exigibilidades e Obrigações da empresa, cujo valores Acionistas
#Não Exigíveis#
encontram-se investidos no ativo.
• Patrimônio Líquido: Diferença entre o Ativo e o Passivo.
Prof. Marcelo C. de Azevedo 3

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O Balanço Patrimonial e sua Estrutura Estrutura do Balanço Patrimonial

Ativo
ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante Apresenta todos os bens e direitos mensuráveis

Não Circulante Não Circulante monetariamente pertencentes a uma entidade. São
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo caracterizados por agrupar os investimentos feitos na empresa
Investimentos pelos proprietários (vindos do capital inicial e dos lucros) e de

Imobilizado Patrimônio Líquido terceiros.

Intangível Capital Social

É dividido em dois grandes grupos de contas:
Reservas de Lucros
➢ Ativo Circulante e
(-) Prejuízo Acumulado
➢ Ativo Não Circulante
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Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial

Ativo Circulante Ativo Não Circulante

Representa os grupos de contas que possuem maior grau de liquidez de todo
o Ativo, que analisado demonstra quais as disponibilidades imediatas que a empresa Tem por finalidade evidenciar os grupos de contas que representam todos os
possui. bens e direitos de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da
sociedade ou adquiridos para este fim.
As contas pertencentes ao Ativo Circulante caracterizam-se por se realizar
dentro do exercício financeiro, ou seja, junto ao Passivo Circulante, pertence ao ciclo Divide-se em:
operacional da empresa. ➢ Realizável a Longo Prazo;
➢ Investimento;
São compostos das seguintes contas: Caixa, Bancos, Aplicação Financeira, ➢ Imobilizado; e
Duplicatas a Receber, Estoque... ➢ Intangível.

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Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial

➢ Realizável a Longo Prazo: ➢ Investimento:

As contas pertencentes a este grupo são caracterizadas por se realizarem Neste subgrupo estão escriturados todos os bens e direitos adquiridos pela
depois de findo o exercício financeiro, ou seja, serão convertidos em dinheiro após empresa, com a intenção de obter algum tipo de rentabilidade (receita), mas fora de
365 dias ou mais, da realização do balanço. sua atividade normal. Caracteriza-se por ser uma aplicação de capital permanente e
não especulativa.
Podemos definir que são bens e direitos que apesar de fazerem parte do ciclo
operacional da empresa, possuem vencimentos cuja conversão em moeda corrente se Assim temos como exemplo:
dará após um ano contados da data do encerramento do balanço. ✓ Participações permanentes em outras empresas
✓ Participação em Fundos de Investimentos
São exemplos de contas pertencentes a este grupo: Empréstimos a Sócios; ✓ Outros Investimentos
Investimentos temporários a longo prazo, ...

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Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial

➢ Imobilizado: ➢ Intangível:
São constituídos por bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que Neste subgrupo serão classificados os direitos que tenham por objeto bens
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. São caracterizados por incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa
serem destinados ao processamento das atividades da empresa, gerando produtos ou serviços
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
que serão comercializados pela empresa.

Como exemplo, temos: Marcas; Patentes; ...

Temos como exemplos: Imóveis; Móveis e Utensílios; Maquinários; Veículos;
Equipamentos; Instalações; Terrenos...

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Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial

Passivo Passivo Circulante

Os grupos que compõem o passivo representam as obrigações assumidas Neste grupo são classificadas as obrigações que a empresa tem para com
pela entidade para com terceiros (fornecedores, salários, duplicatas a pagar, ...) que terceiros vencíveis a curto prazo, ou seja, dentro do exercício financeiro da empresa.
poderão ser vencíveis a curto ou longo prazo. Sua classificação em termos de vencimento é decrescente.

É dividido em três grandes grupos: Passivo Circulante, Passivo Não Como exemplo, temos: Fornecedores; Duplicatas Descontadas; Contas a
Circulante (Exigível a Longo Prazo) e Patrimônio Líquido. Pagar; Obrigações Fiscais; Obrigações Trabalhistas; ...

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Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial

Passivo Não Circulante (Exigível a Longo Prazo) Patrimônio Líquido

Representa os valores contábeis que os sócios ou acionistas possuem

Neste grupo de contas, são classificadas as obrigações com terceiros que na empresa em um determinado momento. Apesar de estar localizado no
deverão ser liquidadas após o exercício financeiro, ou seja, são exigibilidades com Passivo, caracteriza-se por não representar exigibilidade com terceiros.

vencimentos acima de 360 dias após o Balanço Patrimonial ser elaborado.

É parte integrante do Patrimônio Líquido as seguintes contas:
✓ Capital Social
✓ Reservas de Capital
✓ Ajustes de Avaliação Patrimonial
✓ Reservas de Lucros
✓ Ações em Tesouraria
✓ Prejuízos Acumulados

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O Balanço Patrimonial e sua Estrutura O Balanço Patrimonial e sua Estrutura

ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Disponível Fornecedores
Caixa Contas a Pagar
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Bancos c/ Movimento Obrigações Fiscais
Aplicação Financeira Obrigações Sociais
Clientes Obrigações Trabalhistas • Empréstimos a Sócios • Obrigações Comerciais
Duplicatas a Receber Obrigações Financeiras
• Investimentos temporários a • Obrigações Financeiras
Adiantamento a fornecedores Duplicatas Descontadas (CPC 38)
longo prazo • Financiamentos
Adiantamento a empregados Outras contas a pagar
Impostos a Recuperar • Despesas Antecipadas • Obrigações Diversas
Estoques • Outras contas a receber
Mercadorias
Matérias Primas
Produtos Acabados
Despesas de Exercícios Seguintes
Prêmios de Seguros a Apropriar
Juros Passivos a Apropriar
Prof. Marcelo C. de Azevedo 17 Prof. Marcelo C. de Azevedo 18

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Investimentos Patrimônio Líquido

• Participações permanentes em outras • Capital Social Exemplo de Balanço Patrimonial
empresas • Reservas de Capital Balanço Patrimonial
Cia. Exemplo S/A
• Participação em Fundos de Investi- • Ajustes de Avaliação Patrimonial CNPJ: 11.111.111/0001-11

• mentos • Reservas de Lucros Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2020

• Outros Investimentos • Ações em Tesouraria (em milhões de R$)

ATIVO 2019 2020 PASSIVO 2019 2020
Imobilizado • Prejuízos Acumulados
Ativo Circulante 154.500,00 208.000,00 Passivo Circulante 90.800,00 110.000,00
• Imóveis Disponibilidades 35.000,00 54.000,00 Fornecedores 42.100,00 56.300,00
Caixa e Bancos 2.700,00 1.200,00 Impostos e Contribuições 12.300,00 22.000,00
• Móveis e Utensílios Aplicações Financeiras 32.300,00 52.800,00 Impostos e Taxas 2.400,00 6.500,00

• Maquinários Duplicatas a Receber - Clientes

Tributos e Contribuições a Recuperar
67.200,00
-
98.000,00
-
Provisão para CSLL
Provisão para Imposto de Renda
2.700,00
7.200,00
4.000,00
11.500,00

• Veículos Estoques 47.300,00 44.000,00 Salários e Encargos 10.200,00 14.500,00

Emprestimos a Receber 5.000,00 12.000,00 Empréstimos e Financiamentos 25.000,00 15.000,00
• Equipamentos Dividendos a Pagar 1.200,00 2.200,00
Ativo não Circulante 179.900,00 194.200,00
• Instalações Passivo não Circulante 37.000,00 20.400,00
Exigivel a Longo Prazo 37.000,00 20.400,00
• Terrenos Realizavel a Longo Prazo 3.500,00 13.500,00 Empréstimos e Financiamentos 37.000,00 20.400,00

• ( - ) Depreciação / Amortização / Contas a Receber 3.500,00 7.000,00

Patrimônio Líquido 206.600,00 271.800,00
• Exaustão Acumulada Investimentos 31.000,00 36.000,00 Capital Social Realizado 163.100,00 166.700,00
Participações Societárias 31.000,00 36.000,00 Reservas 43.500,00 105.100,00
Intangível Imobilizado 115.400,00 122.700,00 Reservas de Capital - -
Máquinas 135.000,00 158.000,00 Reservas de Lucros 43.500,00 105.100,00
• Marcas ( - ) Depreciação Acumulada (19.600,00) (35.300,00) Ações em Tesouraria - -
Intangível 30.000,00 22.000,00 Prejuízos Acumulados - -
• Patentes Marcas e Patentes 30.000,00 22.000,00

• Outros bens incorpóreos Total do Ativo 334.400,00 402.200,00 Total do Passivo 334.400,00 402.200,00

Prof. Marcelo C. de Azevedo 19 Prof. Marcelo C. de Azevedo 20

• ( - ) Amortizações acumulada

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A DRE e sua Estrutura A DRE e sua Estrutura

A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) tem como
finalidade, além de evidenciar o resultado do exercício – lucro
ou prejuízo-, demonstrar a origem dos recursos próprios que
A evidenciação da DRE retrata uma peça contábil de caráter
econômico (relacionado à riqueza da entidade) e não financeiro
(relacionado a dinheiro). Este último, será evidenciado no fluxo
de caixa.

são aplicados na empresa (receitas), assim como todos os

gastos (custos e despesas) envolvidos na geração da riqueza REGIME DE COMPETÊNCIA

da entidade.

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 21 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 22

21 22

Estrutura da DRE
Estrutura da DRE
RECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIÇOS
( - ) Deduções da Receita Bruta
( - ) Devoluções ( = ) Resultado Operacional Antes do IR e da CSLL
( - ) Abatimentos ( - ) Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ)
( - ) Impostos sobre Vendas
( - ) Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
( = ) Receitas Operacionais Líquidas
( = ) Resultado Líquido antes das Participações
( - ) CMV ou CSP ou CPV
( - ) Participação
( = ) Lucro Bruto / Resultado Bruto
( - ) Contribuições
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
( - ) Despesas com Vendas ( = )RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Lucro por Ação
(+ /-) Resultado Financeiro Líquido
Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
( +/- ) Outras Receitas e Despesas Operacionais
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
( = ) Resultado Operacional Antes do IR e da CSLL
23 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 24

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Conceitos....

Reconhecimento e registro das vendas

O momento do reconhecimento da receita de vendas é o fato Basicamente, receita bruta é o

gerador, normalmente caracterizado pela saída (entrega) dos bens
somatório de todas as notas fiscais
adquiridos ao comprador, no caso das empresas comerciais e industriais.
No caso de serviços prestados, as receitas serão reconhecidas no
emitidas no período, ou seja, o
período em que efetivamente os serviços foram executados. faturamento da empresa.

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 25 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 26

25 26

Devoluções ou Vendas Canceladas

Deduções das vendas

Correspondem à anulação de valores

As deduções das vendas e serviços são representadas
registrados como receita, decorrentes do
pelas contas de devoluções (vendas canceladas), abatimentos
cancelamento de vendas, com devolução total ou
e impostos incidentes sobre vendas ou serviços, que não
parcial, por quebras ou avarias na mercadoria
podem ser consideradas como receitas efetivas, para efeito de
análise. vendida, pela não concretização da entrega dos
produtos ou pela má qualidade na prestação de
serviços.

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 27 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 28

27 28

Devoluções ou Vendas Canceladas Impostos incidentes sobre vendas

⚫ ICMS – Imposto sobre operações relativas à circulação de

mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte
São descontos concedidos ao cliente, após a
interestadual e intermunicipal, de comunicação e energia elétrica;
entrega do produto, por defeitos de qualidade
⚫ IPI – Imposto sobre produtos industrializados;
apresentados nos produtos (quebras, avarias,...). Não
⚫ ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza;
constituem descontos financeiros, nem tão pouco
descontos de preço de venda (promoções). ⚫ PIS – Programa de integração social;

⚫ COFINS – Contribuição social sobre o faturamento.

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 29 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 30

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Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e

Receita Líquida Custo dos Serviços Prestados (CSP)

Os custos computados como CPV ou CSP no exercício

Evidencia do valor da venda líquida de bens e serviços, devem ser correspondentes às receitas de vendas dos produtos e
oriundos da atividade da empresa, subtraindo-se as deduções serviços reconhecidos no mesmo período.

incidentes sobre a receita bruta (faturamento). Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida – CMV

Estoque Inicial de Mercadorias (Ei)

Considerada como base para análise das receitas ( + ) Compras Líquidas no período (C)
( - ) Estoque Final de Mercadorias no período (Ef)
efetivamente realizadas pela empresa no período. ( = ) Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

CMV = Ei + C - Ef

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 31 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 32

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Despesa Operacionais Despesas de Vendas

Segundo a Lei das S/A, as despesas operacionais,

Representam os gastos de promoção, colocação e
correspondem ao esforço financeiro necessário para que a empresa
distribuição dos produtos da empresa, bem como os riscos
possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de vendas,
assumidos pela venda.
produção e prestação de serviços. Constituem-se das despesas
pagas ou incorridas no período, não se confundindo com despesas
de produção ou aquelas necessárias para a transformação de Exemplo: despesas com pessoal de vendas, marketing,

matérias-primas e produto acabado, pois estas compõem os custos distribuição, administrativo interno de vendas, comissões sobre

das mercadorias ou dos serviços. vendas, propaganda e publicidade, garantia de produtos, ...

Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 33 Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 34

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Despesas Administrativas Resultados Financeiros Líquidos

Despesas financeiras deduzidas das Receitas

Representam os gastos, pagos ou incorridos, para

direção ou gestão da empresa, e constituem-se de várias Despesas Financeiras
atividades gerais que beneficiam todas as fases do negócio ou
Juros Pagos; Descontos Concedidos; Comissões e Despesas Bancárias.
objeto social.

Receitas Financeiras
Exemplo: honorários da administração, salários e encargos do
pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, material de Descontos Obtidos; Juros Recebidos ou Auferidos; Rendimentos de
Aplicações...
escritório, ...
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Outras Receitas e Despesas Operacionais
São as chamadas atividades acessórias do objeto da
empresa. Compõem-se de itens que não são provenientes da
atividade da empresa.
Exemplo: Participação nos resultados de coligadas e controladas
pelo método de equivalência patrimonial; dividendos e rendimentos
de outros investimentos; amortização de ágio ou deságio de
investimentos e vendas diversas.
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 37
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Resultado Antes do IR e CLS (Lucro ou Prejuízo )
O resultado obtido até este ponto da DRE constitui base
de cálculo da Provisão para Imposto de Renda e da Provisão
para Contribuição Social. Caso o resultado obtido seja
negativo, caracterizando prejuízo em sua movimentação, não
haverá incidência de IR e CSL.
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 39
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Lucro Liquido do Exercício / Resultado Líquido
O lucro líquido ou resultado líquido corresponde ao
resultado final do exercício à disposição dos proprietários
(sócios ou acionistas), que determinarão à aplicação deste
resultado. O saldo remanescente integrará o patrimônio líquido
da empresa na conta Reserva de Lucros ou Prejuízos
Acumulados, que por sua natureza pertence aos acionistas ou
será distribuído como dividendos.
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 41
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Outras Receitas e Despesas Operacionais
São as chamadas atividades acessórias do objeto da empresa.
Exemplo: Participação nos resultados de coligadas e controladas
pelo método de equivalência patrimonial; dividendos e rendimentos
de outros investimentos; amortização de ágio ou deságio de
investimentos e vendas diversas.
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 38
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Participações e Contribuições
Após a apuração do “Lucro depois do Imposto de Renda e
CSL”, deve-se deduzir as participações do resultado da empresa,
como: dos empregados, de debêntures, dos administradores e
partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos
de assistência ou previdência do empregado.
Estas distribuições, normalmente, estão previstas no
Estatuto da empresa.
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 40
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Lucro por Ação
Uma das funções de obter o lucro por ação é de orientar os
acionistas, principalmente no caso de empresas de capital aberto, e
investidores, quanto à evolução do desempenho operacional que a
empresa vem sofrendo ao longo dos exercícios financeiros.
O Cálculo do Lucro por Ação é feito de maneira bastante simples,
basta dividir o lucro líquido do exercício pelo número de ações em
circulação do capital social.
Lucro por Ação = lucro líquido do exercício
no de ações
Prof. Ms. Marcelo C. d Azevedo 42
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Dem ons tração do Res ultado do Exercício

Vamos Trabalhar...
Cia. XING-LING S/A
CNPJ: 11.111.111/0001-11
Período de Abrangência: 01/01 a 31/12/2011
(valores em m ilhões de R$)
31/12/2007
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 693.300,00
( - ) Deduções da Receita Bruta (29.000,00)
Devoluções de Vendas (5.200,00)

Temos EXERCÍCIOS de sala

Abatim entos (1.100,00)
Im pos tos s obre Vendas (22.700,00)

( = ) Receitas Operacionais Líquidas 664.300,00

( - ) Cus to das Mercadorias Vendidas (CMV) / Serviços Pres tados (CSP) (362.000,00)

( = ) Lucro Bruto / Resultado Bruto

( - ) Des pes as Operacionais
Des pes as com Vendas (12.000,00)
302.300,00
(244.200,00)
de aula lá no TEAMS.
Des pes as Financeiras (deduzidas as receitas financeiras ) (42.200,00)
Des pes as Adm inis trativas (174.300,00)
Des pes a com Depreciação (15.700,00)
( + / - ) Outras Receitas e Des pes as Operacionais 20.000,00
( + ) Receitas 20.000,00

( = ) Resultado Operacional Antes do Imposto de Renda e CSL (Lucro ou Prejuízo) 78.100,00

( - ) Provis ão para Im pos to de Renda Pes s oa Jurídica (IRPJ) (11.500,00)

( - ) Provis ão para Contribuição Social s / Lucro Líquido (CSLL) (4.000,00)

( = ) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (Lucro ou Prejuízo) 62.600,00

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