ICMS-visão estrutural

Professor: Argos Campos Ribeiro Simões

PRELIMINARES

DIREITO => TEXTO

DIREITO => conjunto de normas jurídicas em

determinado momento e local
 LEI (lato sensu)

Se algo Obrigação
Então deve-ser Permissão
Proibição

F
PRELIMINARES

IPVA”

“SOGRA”
ICMS –Normas estruturais
• Constituição Federal
• Competência
• Incompetência
• Princípios (não cumulatividade)
• Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)
• Código Tributário Nacional
• Definições sobre estrutura normativa de impostos
• Lei Complementar 87/96 e alterações
• Definições sobre estrutura normativa do ICMS
• Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)
• Definições sobre estrutura normativa na
concessão e revogação de benefícios ICMS
ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas
instituidoras/regulamentação
• Lei Ordinária Estadual 12.670/96
• Instituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentais

• RICMS, Decreto Estadual 33.327/219

• Veículo infralegal => não pode inovar =>

detalhamento das formas e prazos
 ICMS – CF/88
• Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre:

• II - operações relativas à circulação de mercadorias e

sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por
atributos, propriedades)

• Imposto sobre Operações relativas a Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, ainda que as operações e as prestações
tenham início no exterior

• Operação: Negócio (bilateral) ou Ato de vontade unilateral?

• Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas diferentes)
• PROBLEMA: matriz/filial são duas pessoas distintas?
Do IVC ao ICMS na CF/88 (materialidades)

• CF 1946 => imposto sobre Vendas (PROPRIEDADE) e

Consignações

• EC 18/1965 (ampliou a materialidade) ICM

(PROPRIEDADE E POSSE)

• CF 67/ com EC/69 => ICM

• CF/1988 => ICMS

ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por
atributos, propriedades)

• Imposto sobre Operações relativas a Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, ainda que as operações e as prestações
tenham início no exterior
• Circulação
• Física? não física? (sempre jurídica)
• Com transferência/aquisição de titularidade
• Propriedade => uso, gozo e disponibilidade (C/V)
• Disponibilidade => agir como dono (consignação)
• Posse => uso
PROBLEMA: Há circulação entre matriz/filial?
 TRANSFERÊNCIA ENTRE
ESTABELECIMENTOS DA MESMA
EMPRESA
 AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS
• Art. 11 - § 3º da LC 87/96 - Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento é o local,
privado ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou jurídicas
exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente, bem como onde se encontrem
armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte:
• I – na impossibilidade de determinação do estabelecimento, considera-se como tal o local em
que tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada a mercadoria ou constatada a
prestação;
• II - é autônomo cada estabelecimento do mesmo titular;
• III - considera-se também estabelecimento autônomo o veículo usado no comércio ambulante
e na captura de pescado;
• IV - respondem pelo crédito tributário todos os estabelecimentos do mesmo titular.
• Art. 12 da LC 87/96. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
• I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular (V. SUM 166 STJ);
• Art. 3º da Lei 12.670/96 - Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento:
• I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
• ARE 1255885 RG - Repercussão Geral – Mérito. Órgão julgador: Tribunal Pleno.
Relator(a): MINISTRO PRESIDENTE. Julgamento: 14/08/2020. Publicação: 15/09/2020
EMENTA Recurso extraordinário com agravo. Direito Tributário. Imposto Sobre Circulação
de Mercadorias e Serviços (ICMS). Deslocamento de mercadorias. Estabelecimentos de
mesma titularidade localizados em unidades federadas distintas. Ausência de transferência
de propriedade ou ato mercantil. Circulação jurídica de mercadoria. Existência de matéria
constitucional e de repercussão geral. Reafirmação da jurisprudência da Corte sobre o
tema. Agravo provido para conhecer em parte do recurso extraordinário e, na parte
conhecida, dar-lhe provimento de modo a conceder a segurança. Firmada a seguinte tese
de repercussão geral: Não incide ICMS no deslocamento de bens de um estabelecimento
para outro do mesmo contribuinte localizados em estados distintos, visto não haver a
transferência da titularidade ou a realização de ato de mercancia

ADC 49 – Min. EDSON FACHIN

INCONSTITUCIONALIDADE => Art.11, §3º,II e 12, I da LC 87/96
Pendente de modulação
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por
atributos, propriedades)

• Imposto sobre Operações relativas a Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, ainda que as operações e as prestações
tenham início no exterior

• Bem (gênero) => Mercadoria (espécie)

• Mercadoria: objeto de mercancia => bem móvel objeto de prestação

comercial
• Não é propriedade intrínseca
• Depende da destinação comercial em determinado momento
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por
atributos, propriedades)
• Imposto sobre Operações relativas a Circulação de
Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, ainda que as operações e as prestações
tenham início no exterior
• SERVIÇO: esforço humano em benefício de outrem
(HUMBERTO ÁVILA)
• PRESTAÇÃO DE SV: esforço de pessoas desenvolvido em
favor de outrem, com conteúdo econômico, sob regime de
direito privado, em caráter negocial, tendente a produzir uma
utilidade material ou imaterial.(PAULO AIRES BARRETO)
• PRESTADOR, TOMADOR, PREÇO DO SV.
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por
atributos, propriedades)

• Imposto sobre Operações relativas a Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, ainda que as operações e as prestações
tenham início no exterior
• Operação com “início” no exterior: relacionado ao ICMS-importação
• Prestação com “início” no exterior: E a prestação de serviços (começa no
exterior?)
• Comunicação: telefone a cobrar internacional
• Transporte: término no Brasil (possibilidade) X
internacional
•Art. 146 da CF/88
• Papéis das normas gerais veiculadas por lei complementar (visão
dicotômica)

• Dispor sobre conflitos de competência

• Limitar o poder de tributar

Limitação às normas gerais: materialidades

tributárias (já CONCEITUALMENTE
previstas na CF/88)
Não incidência
• Armazém-geral neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96)

• Depósito fechado neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96)

• Saída de Ativo Permanente

• Uso ou consumo para outro estabelecimento do mesmo titular dentro do

mesmo Estado

• Mudança de endereço

• Salvados de sinistro (transferência a qualquer título de bens à seguradora)

• Furto ou Roubo, deterioração, perda (não há circulação em direção ao

consumo).
Não incidência – art. 4º da Lei 12.670/96 - peculiaridades
• Operação de fornecimento de energia elétrica para consumidor;
• a) da classe residencial com consumo mensal igual ou inferior a 5O
KWh;
• b) da classe de produtor rural;
• c) enquadrado na classe "Residencial Baixa Renda", com consumo
mensal de 51 a 140 Kwh, na forma e condições definidas pelo órgão
federal regulador das operações com energia elétrica.
• Operações de saída de impressos gráficos personalizados, tais como
folhetos, catálogos, faixas, cartazes, painéis, folders e banners,
destinados ao uso exclusivo do encomendante;
• EXCETO: confecção de bulas, rótulos, etiquetas, caixas, cartuchos,
embalagens e manuais técnicos e de instrução, quando incorporados
de qualquer forma a outra mercadoria objeto de operação de
comercialização ou industrialização realizada por contribuintes do
ICMS.
IMUNIDADES
 VEÍCULO
NORMATIVO
NORMA IMUNIZANTE
Se é ente público(União, Estados, DF ou
Municípios, autarquias e fundações
públicas), então nenhum ente político tem
Art. 150, VI, competência para instituir norma
"a" cc §2º da cobrando imposto sobre seu patrimônio,
CF/88 renda ou serviços.

ISONOMIA DOS ENTES POLÍTICOS

 VEÍCULO NORMA IMUNIZANTE
NORMATIVO

Art. 150, VI, "b" Se é templo, então nenhum ente

cc §4º da CF/88 político tem competência para instituir
norma cobrando imposto sobre
patrimônio, rendas ou serviços
relacionados com suas finalidades
essenciais.
 VEÍCULO
NORMATIVO
NORMA IMUNIZANTE
Se é partido político (ou suas fundações),
Art. 150, VI, entidade sindical dos trabalhadores,
"c" cc §4º instituição de educação e de assistência
da CF/88 social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei, então nenhum ente
político tem competência para instituir
norma cobrando imposto sobre
patrimônio, renda ou serviços,
relacionados com suas finalidades
essenciais.
RE 608872 / MG - MINAS GERAIS RECURSO EXTRAORDINÁRIO. Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI.
Julgamento: 23/02/2017. Publicação: 27/09/2017. Órgão julgador: Tribunal Pleno

• Tese
• A imunidade tributária subjetiva aplica-se a seus
beneficiários na posição de contribuinte de direito,
mas não na de simples contribuinte de fato, sendo
irrelevante para a verificação da existência do
beneplácito constitucional a repercussão
econômica do tributo envolvido.
 VEÍCULO
NORMATIVO NORMA IMUNIZANTE
Se é livro, jornal, periódico ou
Art. 150, VI, o papel destinado a sua
"d“ da CF/88 impressão, então nenhum ente
político tem competência para
instituir norma cobrando
imposto para esta situação.
CASOS: LIVRO ELETRÔNICO
BRINQUEDO/LIVRO
 ICMS – CF/88
• Art. 146. Cabe à lei complementar:
• I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios;
• II - regular as limitações constitucionais ao poder de
tributar;
• III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
• a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
ICMS – ASPECTOS GERAIS
Fatos Geradores (LC 87/96):
• Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentação e bebidas em bares , restaurantes e
estabelecimentos similares
• Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal,
por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores
• Prestações onerosas de Serviços de Comunicação, por qualquer meio,
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a
retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer
natureza
• Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não
compreendidos na competência tributária dos municípios
ICMS – FATOS GERADORES
(HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA)
Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao ISS,
de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual
• Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa
física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja sua finalidade
• Sobre o serviço prestado no exterior, ou cuja prestação se tenha iniciado no
exterior (telefone a cobrar)
• Sobre a entrada, no território do estado destinatário, de petróleo,
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e
de energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente
 Sujeição Ativa e Passiva na CF/88
• Art. 146. Cabe à lei complementar:
• I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios;
• II - regular as limitações constitucionais ao poder de
tributar;
• III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
• a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
 Sujeição Ativa e Passiva na CF/88

• Art. 155, §2º, XII - cabe à lei complementar:

• a) definir seus contribuintes;

• d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do

estabelecimento responsável, o local das operações
relativas à circulação de mercadorias e das prestações de
serviços;
Sujeitos Passivos
• Art. 4º da LC 87/96 – Contribuinte é qualquer pessoa, física ou
jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria
ou prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.
Sujeitos Passivos
• Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa física
ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial:

• I-importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer

que seja a sua finalidade;

• II-seja destinatária de serviço prestado no exterior ou

cuja prestação se tenha iniciado no exterior;
Sujeitos Passivos
• Parágrafo único: É também contribuinte a pessoa física ou
jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:

• III-adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos

ou abandonados;

• IV-adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos

derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro
Estado, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização.
Sujeitos Passivos
• Art. 5º da LC 87/96 – Lei poderá atribuir a terceiros a responsabilidade
pelo pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo contribuinte ou
responsável, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o
não recolhimento do tributo.

• Arts. 6º, 7º da LC 87/96.

• Arts. 121 e 128 a 138 do CTN.
RESPONSÁVEIS – LEI 12.670/96
• Art. 16. São responsáveis pelo pagamento do ICMS:
• I - os armazéns gerais e estabelecimentos depositários congêneres:
• a) na saída de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;
• b) na transmissão de propriedade de mercadoria depositada por
contribuinte de outro Estado;
• c) no recebimento para depósito ou na saída de mercadoria sem
documento fiscal ou com documento fiscal inidôneo

• III - o remetente, o destinatário, o depositário, ou qualquer possuidor ou

detentor de mercadoria ou bem desacompanhados de documento fiscal,
ou acompanhados de documento fiscal inidôneo ou sem o selo fiscal de
trânsito;
RESPONSÁVEIS – LEI 12.670/96
• Art. 17. Respondem solidariamente pelo pagamento do ICMS:

• III - os contribuintes que receberem mercadoria ou bem contemplados com

isenção condicionada, quando não ocorrer a implementação da condição
prevista;

• VII - todos aqueles que concorrerem para a sonegação do ICMS, mediante

qualquer das seguintes práticas:
• a) omissão quanto à observância das informações geradas quando do
processamento de pagamentos eletrônicos, autorizando transações financeiras
ou as intermediando, sem a correspondente emissão de documento fiscal;
• b) conluio;
RESPONSÁVEIS – LEI 12.670/96
• Art. 26. São irrelevantes para excluir a responsabilidade pelo
cumprimento da obrigação tributária ou a decorrente de sua
inobservância:
• I - a causa que, de acordo com o direito privado, exclua a capacidade
civil da pessoa natural;
• II - o fato de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privação ou limitação do exercício de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administração direta de seus bens ou negócios;
• III - a irregularidade formal na constituição da pessoa jurídica de direito
privado ou de firma individual, bastando que configure uma unidade
econômica ou profissional;
• IV - a inexistência de estabelecimento fixo e a sua clandestinidade, ou a
precariedade de suas instalações.
 BASE DE CÁLCULO – CF/88
• Art. 146. Cabe à lei complementar:
• I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios;
• II - regular as limitações constitucionais ao poder de
tributar;
• III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
• a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a
dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
CÁLCULO por dentro do ICMS
• Art. 155, §2º, XII, “i” da CF/88 – O ICMS atenderá ao
seguinte: fixar a base de cálculo, de modo que o montante
do imposto a integre, também na importação do exterior
de bem, mercadoria ou serviço.

• Art. 13, §1º da LC 87/96. Integra a base de cálculo do

imposto:
• I - o montante do próprio imposto, constituindo o
respectivo destaque mera indicação para fins de controle;
•Pvenda = Ppretendido + %Pvenda
(alíquotaXBC)
CÁLCULO por dentro do ICMS
• IPI “POR FORA” ICMS “POR DENTRO”
• Pfinal = Pc+l + %xPc+l Pfinal = Pc+l + %xPfinal
• Pfinal = 100 + 10%X100 100 = Pc+l + 18%x100
• Pfinal = 100 + 0,10X100 100 = Pc+l + 0,18x100
• Pfinal = 100 + 10 100 = Pc+l + 18
• Pfinal = 110 Pc+l = 100 – 18 => Pc+l = 82

• Pc+l = 100 IPI = 10 => IPI É 10% do Pc+l (100) Pc+l = 82 ICMS = 18 => ICMS é 21,333% do Pc+l (82)

• IPI nominal = IPI efetivo = 10% ICMS nominal = 18%

• ICMS efetivo = 21,333%
BASE DE CÁLCULO –LC 87/96
• Art. 13, §1º. Integra a base de cálculo do imposto:
• II - o valor correspondente a:
• a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou
debitadas, bem como descontos concedidos sob condição;
• b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou
por sua conta e ordem e seja cobrado em separado.

• Art. 28, § 1º da Lei 12.670/96-Integra a base de cálculo do ICMS:

• II - o valor correspondente a:
• a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas,
bonificações, bem como descontos concedidos sob condição;
BASE DE CÁLCULO –LC 87/96 – descontos
• Incondicionais
• 1 peça = 1000 => 10 peças = 10.000
• SE LEVAR 10 peças => desconto (1000)
• DEVE PAGAR => 10.000 – 1.000 = 9.000
• BC ICMS => 9.000

• Condicionais (evento futuro e incerto)

• 1 peça = 1000 => 10 peças = 10.000 => PRAZO PARA PAGAR => 30 dias
• SE PAGAR ANTES DE 30 dias=> desconto (1000)
• PAGAMENTO EM 15 DIAS => PAGA 10.000 – 1.000= 9.000
• BC ICMS => 10.000
BASE DE CÁLCULO –LC 87/96
• Art. 13, §2º. Não integra a base de cálculo do imposto:
• I - o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a (i)
operação, realizada entre contribuintes e (ii) relativa a produto destinado à
industrialização ou à comercialização, (iii) configurar fato gerador dos dois
impostos;
BASE DE CÁLCULO – LC 87/96
ARBITRAMENTO
• Art. 18. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou
tome em consideração, o valor ou o preço de mercadorias,
bens, serviços ou direitos, a autoridade lançadora,
mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço,
sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as
declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os
documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo
terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de
contestação, avaliação contraditória, administrativa ou
judicial.
• (Art. 34 da Lei 12.670/96 – idem)
BASE DE CÁLCULO – LEI 12.670/96
ARBITRAMENTO
• Art. 37. Nos seguintes casos especiais, o valor das operações ou das
prestações poderá ser arbitrado pela autoridade fiscal, sem prejuízo das
penalidades cabíveis:
• I - não exibição ou entrega, à fiscalização, dentro do prazo da intimação, dos
elementos necessários à comprovação do valor real da operação ou da
prestação, nos casos de perda ou extravio de livros ou documentos fiscais;
• II - fundada suspeita de que os documentos fiscais não refletem o valor real
da operação ou da prestação;
• III - declaração nos documentos fiscais, sem motivo justificado, de valores
notoriamente inferiores ao preço corrente no mercado local ou regional
das mercadorias ou dos serviços;
• IV - transporte ou estocagem de mercadorias desacompanhadas de
documentos fiscais ou sendo estes inidôneos.
 ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88
• III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das
mercadorias e dos serviços;
• IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às
operações e prestações, interestaduais e de exportação;
• V - é facultado ao Senado Federal:
• a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante
resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;
• b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver
conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante
resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços
de seus membros;
ALÍQUOTAS NO ICMS – CF/88
• Art. 155, §2º, VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do
Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g“ (CONFAZ),
as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de
mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores
às previstas para as operações interestaduais;
ALÍQUOTAS INTERNAS
nas operações ou prestações internas ou naquelas que se tenham iniciado no exterior 18%
• Prestação de serviço de comunicação 28%

• 25% (vinte e cinco por cento) para bebidas alcoólicas (+3%), armas e munições, fogos de artifício,
fumo, cigarros e demais artigos de tabacaria, jóias, aviões ultra-leves, asas-delta (+3%), energia
elétrica, gasolina (+2%%), querosene de aviação, óleo diesel e álcool anidro e álcool hidratado
para fins combustíveis;

• 28% (vinte e oito por cento) para rodas esportivas de automóveis, partes e peças de ultraleves e
asas-delta, e para os seguintes produtos, suas partes e peças: drones, embarcações esportivas e de
recreio e jet-skis;

• 12% (doze por cento) para as operações realizadas com contadores de líquido (NCM 9028.20) e
medidor digital de vazão (NCM 9026.20.90)
ALÍQUOTAS INTERNAS
Art. 45. As alíquotas internas são aplicadas quando:
I - o remetente ou o prestador e o destinatário de mercadorias ou serviços estiverem situados
neste Estado;

II - da entrada de mercadorias ou bens importados do exterior;

III - da entrada, neste Estado, de energia elétrica, petróleo e lubrificantes e combustíveis líquidos
e gasosos dele derivados, quando não destinados à comercialização ou à industrialização;

IV - das prestações de serviço de transporte iniciado ou contratado no exterior, e de comunicação

transmitida ou emitida no estrangeiro e recebida neste Estado;
ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS

•Para Estados da região N/NE/CO e ES: 7%

•Para os demais Estados: 12%

•Conteúdo de Importação >= 40% (4%)

ICMS – mercadorias
- Material => Realizar operação relativa à circulação de
mercadorias

- Temporal => Saída (física ou não física; transferência de

titularidade)

- Espacial => Onde? Território do Estado/DF

- Quantitativo => Valor da operação X alíquota

- Subjetivo Ativo => Estado/DF da saída/Transmitente

- Subjetivo Passivo => Contribuinte/Responsável

CASOS PRÁTICOS

• Matriz-Filial (arts. 11, §3º, II e 12, I, LC 87/96)

• Cláusula FOB
• Art. 123 CTN. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções
particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não
podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do
sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.

• Art. 27 da Lei 12.670/96. As convenções particulares relativas à responsabilidade pelo

pagamento do ICMS não podem ser opostas à Fazenda Pública para modificar a definição
legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.

• FISCO => Critério Temporal já satisfeito => saída realizada

• CONTRIBUINTE => responsabilidade na cláusula FOB é

de quem transporta/adquire
ICMS – fornecimento de alimentação e
bebidas
- Material => Fornecer alimentos/bebidas em bares,
restaurantes e similares
- Temporal => Momento do fornecimento
- Espacial => Território do Estado/DF
- Quantitativo => Valor da mercadoria + svs não
opcionais X alíquota
- Subjetivo Ativo =>Estado/DF do / fornecimento /
Transmitente
- Subjetivo Passivo => Contribuinte/Responsável
Casos Práticos
• Cozinha industrial (ICMS ocm)

• Restaurante (ICMS forn.)

• Gorjeta opcional (ISS), senão inclui na BC do ICMS.

ICMS –Fornecimento de mercadorias com
prestação de serviços sem ISS)
- Material => Fornecer mercadoria com prestação de serviços não
compreendidos na competência tributária dos municípios

- Temporal => Momento do fornecimento com prestação de serviço

- Espacial => Território do Estado/DF do fornecimento

- Quantitativo => Valor total da operação (mercadoria + serviço) X alíquota

- Subjetivo Ativo => Estado/DF do estabelecimento fornecedor

- Subjetivo Passivo => Fornecedor

ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação de
serviços com ISS)

- Material => Fornecer mercadoria com prestação de serviços sujeitos ao

ISS, de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual (LC 116/2003)
com ISS

- Temporal => Momento do fornecimento com prestação de serviço

- Espacial => Território do Estado/DF do fornecimento

- Quantitativo => Preço corrente da mercadoria fornecida/empregada X

alíquota
- Subjetivo Ativo => Estado/DF do estabelecimento fornecedor

- Subjetivo Passivo => Fornecedor

ICMS –Fornecimento de mercadorias com prestação de
serviços com e sem ISS)

ICMS ISSQN

LISTA
+
Merc e Sv <= GRÁFICA Merc <= BUFFET => Sv BORRACHEIRO => Merc e Sv
COM
TRANSP INTER
• PRESTAÇÃO DE SV DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL
• MATERIALIDADE => PRESTAR SV DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL

• TOMADOR DO SERVIÇO (1º)

• MEDIANTE PAGAMENTO DE REMUNERAÇÃO

• CONTRATA O PRESTADOR (3º=> transportadora, autônomo)

• PARA TRANSPORTAR MERCADORIAS OU BENS PARA UM DETERMINADO DESTINATÁRIO

INTERESTADUAL/INTERMUNICIPAL (2º - Adquirente)
PRESTAÇÃO DE SV DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL
PRESTADOR (3º)

EMPRESA A EMPRESA B
TOMADOR
INTERESTADUAL OU INTERMUNICIPAL

ICMS ocm
E
ICMS sv
PRESTAÇÃO DE SV DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL
PRÓPRIO/LOCADO

EMPRESA A EMPRESA B

INTERESTADUAL OU INTERMUNICIPAL

ICMS ocm
• MATERIALIDADE => PRESTAR SV DE COMUNICAÇÃO

• COMUNICAÇÃO: EMISSOR, CANAL, MENSAGEM, CÓDIGO,

CONEXÃO PSICOLÓGICA E DESTINATÁRIO.

• PRESTAÇÃO DE SV DE COMUNICAÇÃO:
• TOMADOR DO SERVIÇO (1º) => EMISSOR/RECEPTOR
• MEDIANTE PAGAMENTO DE REMUNERAÇÃO
• CONTRATA O PRESTADOR(3º - INTERMEDIÁRIO)
• PARA A FUNÇÃO DE SER UM CANAL
• PARA TRANSMISSÃO DE MSG AO DESTINATÁRIO (2º)
(RECEPTOR/EMISSOR) UTILIZANDO UM CÓDIGO RECONHECÍVEL POR
AMBOS
PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DE COMUNICAÇÃO
CANAL (3º) Prestador

MENSAGEM

EMISSOR RECEPTOR (TOMADOR)

Código “A” Código “A”
OBRIGADO!!!

argossimoes@uol.com.br