Orçamento de Empresa

PROF. FABIO GARRIDO LEAL MARTINS

AULA 5
Programação
5. PLANEJAMENTO E CONTROLE DE CUSTO DE MÃO-DE-OBRA
DIRETA
5.1 – Planejamento dos custos de mão-de-obra direta
5.2 – Planejamento de taxas médias de remuneração
5.3 – Organização do orçamento de mão-de-obra direta
Planejamento e Controle de MOD
Disponibilizados as matérias-primas e os insumos necessários
para as vendas (aulas 2, 3 e 4), outro elemento essencial ao
processo produtivo é a mão-de-obra direta (MOD) necessária.
A MOD é composta pela força de trabalho necessária à
produção. Compõem todos os trabalhadores relacionados na
atividade fim da empresa (produção, venda).
◦ Numa indústria, inclui os supervisores dos operários, o pessoal do
almoxarifado, da manutenção, e do planejamento e controle da produção.
Normalmente é considerado um custo variável, dada a alta
correlação entre o tempo de MOD e o volume de produção.
◦ Obs. Há também os custos de mão de obra indireta (alta gerência,
administradores, assessores/consultores, manutenção, segurança,
limpeza), preferencialmente atribuíveis aos custos indiretos de produção
(aula 6)
Orçamento de MOD
Frezatti (pag. 145)
 Custos e Taxas Médias de Remuneração
◦ Etapas:
(1) Estimar a quantidade de MOD necessária à produção
◦ Número de horas trabalhadas por departamento, centro de custo/responsabilidade ou produto
◦ Número de Pessoal (Ex. homens-dia por departamento ou centro de custo)
◦ Projetar admissões e reduções de quadro de funcionários
(2) Projetar a taxa de remuneração horária utilizada por tipo de MOD
◦ Projeção de evolução de salários, bônus etc + treinamento
(3) Calcular do custo total de MOD, incluindo encargos e benefícios
◦ Remuneração Líquida da MOD = Horas de MOD x Salário/Hora (1)*(2)
◦ Custo Total da MOD = Remuneração Líquida + Encargos + DSR
(4) Projetar os fluxos de caixa relacionados à MOD
Encargos Sociais e Benefícios: INSS, FGTS, 1/3 Férias, 13° Sal., seguros, previdência, planos de saúde, auxílio
refeição/transporte etc. ; DSR = Descanso Semanal Remunerado

Alternativas simplificadas para estimação do custo da MOD:

Custo MOD = f(unidades produzidas) ; f(horas-máquina) ; f(custo da matéria prima direta)
Relatório de Desempenho
Exercício: Suponha que o plano preveja 2.200 unidades a serem produzidas;
2 horas-padrão de trabalho necessárias para se produzir 1 unidade; taxa média
de salário por hora de MOD de $ 4,00. Posteriormente, foram alcançados os
seguintes resultados: 2.000 unidades produzidas; 4.250h de MOD efetivamente
trabalhadas; $ 17.425,00 de custo de MOD realmente realizada.
Real Planejado Variação
(real – planejado)
Produção do departamento 2.000 2.200 (200)
Matérias-primas (aula 4) (aula 4) (aula 4)

Mão de obra direta

Horas 4.250 4.000 (250)

Taxa média salarial $ 4,10 $ 4,00 $ 0,10

Custo $ 17.425,00 $ 16.000,00 $ 1.425,00
Custos Indiretos de Produção (aula 6) (aula 6) (aula 6)
Orçamento de MOD
Casos práticos de ensino:

Aula 5: (custos de mão de obra direta)

Capítulo 12 de CARDOSO, Ruy Lopes. Orçamento
Empresarial. 6ª ed. Atlas. 2019.

Aulas 2 a 5: (custos diretos totais na produção)

Capítulo 13 de CARDOSO, Ruy Lopes. Orçamento
Empresarial. 6ª ed. Atlas. 2019.
Próxima aula

6. PLANEJAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO,

DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
6.1 – Preparação dos orçamentos de custos indiretos de
produção
6.2 – Preparação de orçamento das despesas de vendas e
administrativas