Título

Autora
Marta (]uerre1ro
Editora
Plural Ed!to!·es

-v;LURAL
EDITORES
Angola
Centro Logístico de Talatona - Loja C-3
Município de Belas I Luanda
Móvei [-<-241.) 924 :351 990 SET/2015
E-mail pluralfapluraleditores.co.ao

www.plurateditores.co.ao DEP LEGAL GS';:,/20 iS

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 MARTA GUERREIRO

PLAN &ERAL
.v

DE CD ~ITABILIDADE
EXPLI ADO .
ANGOLA 2015

-v;LURAL
EDITORES
 . Esta obra apresenta a informação necessária à prática contabilística por profissionais
de contabilidade, professores e estudantes de contabilidade.

O livro inclui, na primeira parte, o Plano Geral de Contabilidade (PGC), na segunda

parte, o conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos e, na terceira parte,
IE;gislação complementar.

A segunda parte, dedicada à explicação do conteúdo e movimentação das contas

do PGC, inclui dez capítulos que abordar.n as dez classes de contas previstas pelo
Plano. Em cada um dos primeiros oito capítulos apresenta-se:

• a explicação do conteúdo das contas e a sua movimentação contabilística;

• exemplos práticos que auxiliam a compreensão dos assuntos abordados;
• considerações de auditoria sobre procedimentos de co,ntrolo interno, que permi-
tem melhorar a qualidade da informação contabilística, diminuir riscos de erros,
desvios ou fraudes e melhorar a eficiência das operações;
• considerações fiscais sobre a legislação associada às contas;
• informações sobre o disposto nas normas internacionais de contabilidade emiti-
das pelo Internacional Accounting Standards Board.

As disposições fiscais, de auditoria e incluídas em normas internacionais de conta-

bilidade foram interligadas com a explicação do conteúdo e da movimentação das con-
tas, sempre que foi considerado que a compreensão das contas e a prática contabilís-
tica poderiam beneficiar dessa informação.

Os últimos dois capítulos fazem um breve enquadramento das classes 9 e O, dedi-

cadas à contabilidade analítica e às contas de ordem, respectivamente.

Nota Biográfica

Marta Silva Guerreiro é licenciada em Gestão de Empresas, Mestre em Contabili-

dade e Administração e Doutorada em Contabilidade pela Universidade do Minho.
Iniciou a sua carreira profissional como auditora numa empresa multinacional de audito-
ria, sendo, actualmente, professora adjunta na Escola Superior de Tecnologia e Gestão,
do Instituto Politécnico de Viana do Castelo, em Portugal, na área da contabilidade
financeira e da auditoria financeira. É autora de livros, capítulos de livros, artigos profis-
sionais e artigos científicos publicados em revistas nacionais e internacionais na área
da contabilidade financeira, contabilidade internacional e harmonização contabilística, e
técnica oficial de contas.

Apesar de todo o esforço e cuidado postos na elaboração deste manual, o editor aconselha os leitores a confrontarem
os textos dos diplomas legais publicados nesta obra com as respectivas publicações oficiais.

ISBN 978-989-611-376-6
 Apresentação 2 Quadro e Lista de Contas 61

Introdução 61

Disposições gerais 61
6 1 - Meios fixos e investimentos 61

2 - Existências 63
Decreto de aprovação do
3 -Terceiros 64
Plano Geral de Contabilidade 7
4 - Meios monetários 67
Decreto n. 0 82/2001, de 16 de Novembro 7
5- Capital e reservas 68
Introdução 8 6 - Proveitos e ganhos por natureza 68
1 - Justificação 8 7 - Custos e perdas por natureza 71
2 - Principais alterações 8
8 - Resultados 74
3 -Atenções especiais a ter em conta
no primeiro ano de aplicação do Plano 11 Notas Explicativas 75
4- Disposições transitórias 11 1- Introdução 75
2- Transacções em moeda estrangeira 75
Demonstrações Financeiras 12
3 - Imobilizações corpóreas 75
1- Os utentes e as necessidades de informação 12

2 - Objectivos das demonstrações financeiras 12

4- Imobilizações incorpóreas 78

3- Responsabilidade pela preparação 5- Investimentos financeiros 78

das demonstrações financeiras 13 6 - Existências 80
4- Componentes das demonstrações financeiras 13 7 -Terceiros 84

Plano Geral de Contabilidade 14

8 - Meios monetários 88

1 - Disposições gerais 14 9 - Capital e reservas 89

2- Balanço 15 10 - Notas gerais sobre os proveitos 90

3 - Demonstração de resultados 17 11- Vendas 91

4 - Demonstração de fluxos de caixa 19 12 - Prestações de serviços 93

5 - Notas às contas 23 13- Outras rubricas de proveitos 94

14 - Custos e perdas 97
Políticas Contabilísticas 50
15 - Resultados 100
1 - Definição e objectivos 50
16 - Impostos sobre lucros 101
2 - Aplicação 50
17 - Contingências 101
. 3 - Características qualitativa.s
da informação financeira 50 18 -Acontecimentos ocorrendo
após a data de Balanço 102
4 - Bases de apresentação
das demonstrações financeiras 50 19 - Auxílios do Governo e outras entidades 103

5 - Princípios contabilísticos 51 20 -Transacções com partes em relação

de dependência 103
6 - Critérios para reconhecimento das classes
das demonstrações financeiras 51 21- Fluxos de caixa 105
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~:

3 7 - Outros valores a receber e a pagar 203

38 - Provisões para cobranças duvidosas 212
39 - Provisões para outros riscos e encargos 214

109
CAPÍTULO 4 218
(
Classe 4 - Meios monetários 218
Introdução 110
41 -Títulos negociáveis 218
Elementos relacionados com a posição 42 - Depósitos a prazo 221
financeira da entidade (Balanço) 110
43 - Depósitos à ordem 221
Elementos relacionados com o desempenho 45- Caixa 223
da entidade (Demonstração de Resultados) 111 48 - Conta transitória 226
Outros conceitos fundamentais 111 49 - Provisões para aplicações de tesouraria 226

Critérios de reconhecimento. das classes

de demonstrações financeiras 112 CAPÍTULO 5 227

Classe 5 - Capital e reservas 227

CAPÍTULO 1 113 51- Capital 227

Classe 1 - Meios fixos e investimentos 113 52 -Acções/Quotas próprias 229

11 - Imobilizações corpóreas 113 53 - Prémios de emissão 232

12 - Imobilizações incorpóreas 124 54 - Prestações suplementares 232

55 - Reservas Legais 233
13 - Investimentos financeiros 130
56 - Reservas de Reavaliação 234
14- Imobilizações em curso 138
57 - Reservas com fins especiais 240
18 -Amortizações acumuladas 141
58 - Reservas livres 240
19 - Provisões para investimentos financeiros 150

CAPÍTULO 6 241
CAPÍTULO 2 151
Classe 6- Proveitos e ganhos por natureza 241
Classe 2 - Existências 151
61 -Vendas 242
21- Compras 162
62 - Prestações de Serviços 245
22 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 164
63 - Outros proveitos operacionais 247
23 - Produtos e trabalhos em curso 165
64 -Variação nos inventários de
24 - Produtos acabados e intermédios 165 249
produtos acabados e de produção em curso
25 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 166 65 -Trabalhos para a própria empresa 250
26 - Mercadorias 166 66 - Proveitos e ganhos financeiros gerais 251
27 - Matérias-primas, mercadorias e 67- Proveitos e ganhos financeiros
outros materiais em trânsito 168 em subsidiárias e associadas 256
28 -Adiantamentos por conta de compras 169 68 - Outros proveitos e ganhos não operacionais ~
257
29 - Provisão para depreciação de existências 170 69 - Proveitos e ganhos extraordinários 261

CAPÍTULO 3 172 CAPÍTULO 7 263

Classe ·3 -Terceiros 172 Classe 7 - Custos e perdas por natureza 263
31 - Clientes 173 71 - Custo das existências vendidas 264
32 - Fornecedores 180 72 - Custos com o pessoal 266
33 - Empréstimos 186 73- Amortizações do exercício 269
34- Estado 190 75- Outros custos e perdas operacionais 270
35 - Entidades participantes e participadas 196 76 - Custos e perdas financeiros gerais 276
36- Pessoal 199 77- Custos e perdas financeiros em filiais e associadas 281
78 - Outros custos e perdas não operacionais 282
79 - Custos e perdas extraordinários 287
298
CAPÍTULO 8 289
Classe 8 - Resultados 289 Portaria n. 0 668/72,
81 -Resultados transitados 289 de 28 de Setembro 299
82 - Resultados operacionais 291
-Taxas e limites de provisões 299
83 - Resultados financeiros 292
84 - Resultados financeiros em filiais e associadas 292
Portaria n. 0 755/72,
85 - Resultados não operacionais 293
de 26 de Outubro 300
86 - Resultados extraordinários 293
(alterada pela Portaria. n. 57/74, de 24 de Janeiro)
0
300
87- Impostos sobre os lucros 293
88 - Resultado líquido do exercício 294 -Taxas anuais de reintegrações e amortizações 300
89 - Dividendos antecipados 294

CAPÍTULO 9 296
Classe 9 - Contabilidade analítica 296

CAPÍTULO 10 297
Classe O- Contas de ordem 297
 '' _.. . . .. . ·. . . : .. .. ·. .~ . . . ·..

lntroclu,Çao
Demonstrações Financeiras
Plano Geral de Contabilidade
Políticas Contabilísticas
Q.uadro e Lista de Contas

~-
Decreto n. o 82/2001,
de 16 de Novembro
Face à crescente globalização da economia mun-
dial e à necessidade de harmonizar as práticas lo-
cais éom as internacionais, assume-se com espe-
cial relevância a aprovação do Plano Geral de
Contabilidade, em anexo ao presente diploma.
Nos termos das disposições combinadas da alí-
neà f) do artigo 112. 0 e do artigo 113. 0 , ambos da
Lei Constitucional, o Governo decreta o seguinte:
Artigo 1. o
É aprovado o Plano Geral de Contabilidade, anexo
ao presente decreto e que dele faz parte integrante.
Artigo 2. 0
O Plano Geral de Contabilidade é obrigatoria-
mente aplicável às Sociedades Comerciais e Empre-
sas Públicas, que:
1- Exerçam actividades em Angola.
2 - Exerçam actividades em outros países, mas
que tenham a respectiva sede em Angola.
Artigo 3. o
O Plano Geral de Contabilidade não é aplicável a
entidades que exerçam actividade para a qual es-
teja prevista a existência de planos de contas espe-
cíficos, nomeadamente actividade bancária e segu-
radora e outras que futuramente venham a estar
sujeitas a idêntico regime.
Artigo 4. o
Ficam dispensados do disposto no n. 1 do artigo 2.
0 0
aqueles que exerçam actividade a título individual.
Artigo 5. 0
1- A elaboração da contabilidade das entidades
a quem seja aplicável o disposto no artigo 2. o de-
verá obedecer às disposições constantes do Plano
Geral de Contabilidade, o mais tardar, a partir do
primeiro exercício económico com início em 1 de
Janeiro de 2002.
Decreto de aprovação do Plano Geral de Contabilidade 7
2 - As demonstrações financeiras preparadas,
em obediência ao Plano Geral de Contabilidade,
deverão ser assinadas por contabilistas inscritos
na Entidade Representativa dos Contabilistas e dos
Peritos Contabilistas.
Artigo 6. o
Compete ao Ministro das Finanças alterar, atra-
vés de decreto executivo, os seguintes elementos
do Plano Geral de Contabilidade ora aprovado:
a) nomenclatura, código e conteúdo das contas;
b) introdução de novas contas ou eliminação das
existentes.
Artigo 7. o
1 - Para o exercício das funções referidas no nú-
mero anterior poderá ser consultada a Ordem de
Contabilistas e dos Peritos Contabilistas a quem
compete a defesa e o desenvolvimento da profis-
são de contabilista em Angola.
Artigo 8. 0
1 - As dúvidas e omissões resultantes da inter-
pretação e aplicação do presente decreto serão
resolvidas por despacho do Ministro das Finanças.
Artigo 9. o
É revogada toda a legislação que contrarie o
disposto no presente decreto, designadamente o
Decreto n. 0 70/89, de 23 de Dezembro.
Artigo 10. o
Este decreto entra em vigor na data da sua publi-
cação.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros, em
Luanda, aos 10 de Agosto de 2000. · \._
Publique-se.
O Presidente da República, José Eduardo dos Santos.
 Parte I .. Plano Geral de Contabilidade
1 - Justificação
Com o renascer do desenvolvimento económico do
País e com a crescente internacionalização dos mer-
cados de bens e serviços, o País não pode deixar de
acompanhar a- ~volução contabilística registada a
nível internacional sob pena de perda de oportuni-
dade e competitividade. Neste aspecto, a normaliza-
ção contabilística assume um papel primordial à luz
da crescente globalização da economia ao preocu-
par-se com:
A melhoria da informação contabilística produzida.
O conhecimento da contabilidade e respectivo
controlo.
A comparação das informações contabilísticas no
tempo e no espaço.
A elaboração de estatísticas.
A normalização engloba, portanto, duas vertentes
fundamentais:
Criação de normas.
A aplicação das normas com vista à harmoniza-
ção da informação contabilística produzida.
A lnternational Federation of Accountants (IFAC),
que tem como objectivo primordial a harmonização
contabilística a nível mundial, tem vindo a desenvol-
ver esforços para a consecução do seu objectivo,
através do lnternational Accounting Standards Com-
mittee (IASC), órgão dependente do IFAC, mediante a
emissão de normas de contabilidade internacionais.
Com cerca de doze anos, o actual plano de contas
empresarial encontra-se claramente desajustado
face à informação que deveria ser produzida com
base nas- normas internacionais e, por conseguinte,
torna-se imperativa a sua revisão com vista a uma
crescente aproximação às práticas internacionais.
Embora as normas internacionais assumam um
carácter de prática geralmente aceit~, resultante de
uma escolha colectiva com vista a 'solucionar pro-
blemas de carácter repetitivo, em Angola, as nor-
mas contabilísticas têm até agor~; assumido um
carácter legal que, nesta fase, face às inúmeras
alterações a introduzir se optou por manter.
À medida que a implementação destas alterações
se torne efectiva e com vista a flexibilizar a sua actu-
alização em função das alterações que vierem .a ser
introduzidas nas normas internacionais, haverá,
então, conveniência em substituir o carácter legal
actual por práticas geralmente aceites, o que se
prevê venha a acontecer de forma progressiva.
Entretanto, enquanto tal não acontecer, o Plano ]--.
Geral de Contabilidade agora aprovado estabelece
os critérios para preparação e apresentação das
Demonstrações financeiras para os utentes exter-
nos, tendo como propósitos fundamentais:
Ajudar os preparadores das Demonstrações finan-
ceiras na aplicação de normas idênticas às inter-
nacionais.
Ajudar os utentes das Demonstrações financeiras
na interpretação da informação contida nas
.Demonstrações financeiras.
Ajudar os auditores na formação de opinião quando
as Demonstrações financeiras se encontram ou
não em conformidade com os princípios de contabi-
lidade geralmente aceites.
Ajudar a identificar assuntos que devam constituir
alvo de interpretação detalhada e aprofundamento
em fases seguintes, para melhor se conformarem
com as necessidades do País sem ferirem os prin-
cípios básicos internacionais.
2- Principais alterações
Este novo Plano Geral de Contabilidade traz como
principais alterações ao anterior Plano de Contas
Empresarial, as seguintes alterações:
2.1 - Objectivo externo das demonstrações
financeiras
Mais do que servir de base ao exercício da plani-
ficação da gestão e do controlo da actividade
empresarial, as Demonstrações financeiras pas-
sam a ter como objectivo principal dar a conhecer a
investidores, empregados, financiadores, fornece-
dores, clientes, Governo e seus departamentos e
~
ao público em geral determinadas informações que
lhes permitam a tomada de decisões importantes.
2.2 - Alteração das componentes das
demonstrações financeiras:
Para que as demonstrações financeiras possam
ser úteis aos seus utentes, estas devem proporcio-
nar informação acerca da posição financeira, desem-
penho e alterações na posição financeira da enti-
dade. Por esta razão, o conceito de Demonstrações
financeiras passa a integrar, além do Balanço e da
Demonstração de Resultados, a Demonstração de

Fluxos de Caixa, -dêstinada a proporcionar informa-
ção acerca das alterações na situação financeira e
as Notas às Contas, destinadas a complementar as
informações proporcionadas pelas restantes compo-
nentes das Demonstrações financeiras.
2.3 - Definição de políticas contabilísticas a
adoptar: na preparação das demonstrações
financeiras
Para que a informação proporcionada pelas
Demonstrações financeiras possa ir de encontro às
necessidades da maioria dos utentes, estas devem
respeitar determinadas características e serem pre-
paradas em bases que melhor se adaptem às res-
pectivas necessidades. Por esta razão passam a
estar definidas as características qualitativas que
as demonstrações financeiras devem ter, bem como
as políticas contabilísticas a adoptar por forma a
cumprir com tais características.
Estas políticas incluem as bases gerais de prepa-
ração, os princípios contabilísticos, os critérios de
reconhecimento e as bases de valorimetria gerais e
específicas a adoptar na preparação das Demons-
trações financeiras.
Algumas das bases de valorimetria específicas
agora definidas diferem das disposições fiscais
existentes a respeito do mesmo assunto. Tais situ-
ações não devem afectar a preparação das
Demonstrações financeiras de acordo com as
bases definidas neste plano e apenas devem ser
levadas em consideração para efeitos do apura-
mento do lucro tributável.
2.4 - Alterações na estrutura do balanço
Um dos princípios básicos a adoptar na prepara-
ção das Demonstrações financeiras é a comparabi-
)idade, não só entre períodos contabilísticos de
uma mesma empresa mas também entre empre-
sas, quer a nível nacional, quer a nível internacio-
nal. Por esta razão a estrutura do balanço foi alte-
rada por forma a cumprir com o modelo proposto
pela lnternational Federation of Accountants.
Das principais alterações daí decorrentes, desta-
cam-se as seguintes:
i nários.
Obrigatoriedade de identificação do nome da enti-
dade, do período de relato, da moeda e do res-
pectivo grau de grandeza usado na apresentação.
Or&anização das rubricas do activo por grau cres-
cente de disponibilidade.
Organização das rubricas do passivo por grau
crescente de exigibilidade.
lntroduçào 9
Apresentação dos activos pelo seu valor líquido
das correspondentes amortizações e provisões,
deixando estas de fazer parte dos capitais pró-
prios da empresa.
Desaparecimento da apresentação da rubrica
Transacções entre a sede e as dependências da
empresa, pelo facto de esta dever ficar saldada
no fim de cada período contabilístico através da
integração dos activos e passivos das dependên-
cias nas contas da sede.
Desaparecimento da coluna destinada a identifi-
car o código das contas.
Desaparecimento da apresentação das contas de
ordem na última linha do balanço pelo facto de tais
informações deverem constar nas notas às contas.
2.5 - Alterações na estrutura da
Demonstração de Resultados por Natureza
Pelas mesmas razões descritas para as altera-
ções efectuadas no Balanço, a estrutura da Demons-
tração de resultados por natureza foi igualmente
alterada.
Das principais alterações efectuadas destacam-se
as seguintes:
Obrigatoriedade de identificação do nome da enti-
dade, do período de relato, da moeda e do res-
pectivo grau de grandeza usado na apresentação.
Obrigatoriedade de apresentação de comparati-
vos do período anterior.
Eliminação da necessidade de apresentação dos
valores planificados e respectivos desvios.
Obrigatoriedade de inclusão de coluna para identifi-
cação do número de ordem das rubricas por forma
a fazer de referência cruzada com as divulgações
efectuadas nas respectivas notas às contas.
Obrigatoriedade de apresentação dos resultados
financeiros segregados dos resultados operacio-
nais da empresa.
Obrigatoriedade de apresentação, em separado,
do imposto sobre os resultados relativos a activi-
dades correntes e a actividades extraordinárias.
Alteração do conteúdo dos resultados extraordi-
2.6 - Alterações na estrutura da
Demonstração de Resultados por Funções
Pelas mesmas razões descritas para as alterações
efectuadas no Balanço, a estrutura da Demonstração
de resultados por funções foi igualmente alterada,
embora a sua elaboração tenha natureza facultativa.
O Parte I - Plano Geral de Contabilidade

Das principais alterações efectuadas, destacam-se das necessidades sentidas pela ernpresa e da pon-
as seguintes: deração do binómio custo-benefício.
Obrigatoriedade de identificação do nome da enti- Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas
dade, do período de relato, da moeda e do res- industriais onde o apuramento dos custos de pro-
pectivo grau de grandeza usado na apresentação. dução se torne moroso e difícil de executar por
Obrigatoriedade de apresentação de comparati- outra via.
vos do período anterior. Caso a empresa opte pelo uso da Contabilidade
Eliminação da necessidade de apresentação dos Analítica, recomenda-se que a Demonstração de
valores planificados e respectivos desvios. Resultados por Funções seja apresentada em substi-
tuição da Demonstração de Resultados por Natureza.
Obrigatoriedade de apresentação dos resultados
financeiros segregados dos resultados operacio- 2.9 - Alterações nas instruções de aplicação
nais da empresa. do Plano Geral de Contabilidade
Obrigatoriedade de apresentação, em separado, A nível internacional, existem disposições para o
de imposto sobre os resultados relativo a activi- reconhecimento e divulgação de acontecimentos e
dades correntes e a actividades extraordinárias. factos, as quais se encontram organizadas por assun-
Obrigatoriedade de apresentação, fora dos resulta- tos e tal como referido anteriormente não existem dis-
dos correntes, dos resultados em operações em posições sobre a forma de organização das classes,
descontinuação, ou descontinuadas, bem como dos quer em quadro, quer em lista de contas. Consequen-
efeitos das alterações de políticas contabilísticas. temente, estas normas não contêm quaisquer regras
sobre o conteúdo e movimentação de contas.
Alteração do conteúdo dos resultados extraordi-
nários. Face às alterações substanciais que trazem a
implementação deste novo plano de contas optou-
2. 7 - Alterações no quadro e lista de contas -se, nesta fase, pela manutenção do quadro e lista
da Contabilidade Geral de contas mas decidiu-se igualmente transpor para
Embora não existam disposições internacionais este plano o conteúdo das normas internacionais
acerca do quadro e lista de contas a adoptar, optou- existentes. Por esta razão, o termo instruções de
-se pela sua reformulação tendo em consideração a aplicação foi substituído pela designação de Notas
nova filosofia e estrutura de apresentação das con- explicativas.
tas. Os resultados das alterações nas classes As Notas explicativas trazem como principais
podem resumir-se da seguinte forma: alterações as seguintes:
Restrição ao mínimo das regras de movimentação
das contas por se entender que os responsáveis
Classe 1 Meios Fixos e Meios Monetários pela elaboração da contabilidade devem ter conhe-
Investimentos cimentos prévios que os habilitem a fazer os débi-
Classe 2 Existências Terceiros tos e créditos necessários para o registo de factos
Classe 3 Terceiros Existências e acontecimentos, de acordo com as regras de
Classe 4 Meios Monetários Meios Fixos reconhecimento estabelecidas neste plano.
Classe 5 Capital e Reservas Capital Social, Fundos, Inclusão de definições de determinados termos
Reservas e Provisões
contabilísticos por forma a uniformizar e facilitar
Classe 6 Proveitos por Natureza Custos por Natureza
a respectiva interpretação.
Classe 7 Custos por Natureza Proveitos por Natureza
' I
Inclusão de orientações sobre a forma de reco-
Classe 8 Resultados Resultados 'Financeiros
nhecimento de determinados factos e aconteci-
/ mentos específicos, baseadas nas normas inter-
2.8 - Ütilização da Contabilidade Analítica e nacionais aplicáveis aos assuntos em apreço.
apresentação da Demonstração de Resultados
Inclusão de orientações a seguir em situações que
por Funções podem dar origem a registo ou somente divulgação
Não existe qualquer disposição internacional nas Demonstrações financeiras: contingências,
sobre a obrigatoriedade de elaboração da Contabili- acontecimentos ocorrendo após a data de Balanço,
dade Analítica. Por esta razão, a sua utilização auxnios do Governo ou outras entidades e transac-
passa a ter um carácter facultativo, dependendo ções com partes em relação de dependência.

3 - Atenções especiais a ter em conta
no primeiro ano de aplicação do Plano
No primeiro ano em que forem adoptadas as dis-
posições do presente Plano Geral de Contabilidade,
devem obrigatoriamente ser seguidos os seguintes
procedimentos:
a) os 9aldos e quantias constantes das Demons-
. trações financeiras do período anterior devem
ser reclassificados por forma a conforma-
rem-se com a nova disposição do Balanço e da
Demonstração de Resultados e poderem ser
apresentados como saldos comparativos;
b) o facto referido em a) deve ser divulgado nas
Notas às contas com indicação de:
Saldos e quantias que não são comparáveis
com o exercício precedente, apesar da reclas-
sificação efectuada.
Razões que estão na origem da não compara-
bilidade dos saldos.
4 - Disposições transitórias
4.1 - Suspensões temporárias
Ficam temporariamente suspensas as seguintes
situações:
A obrigatoriedade de elaborar a Demonstração de
Fluxos de Caixa. Contudo, recomenda-se a sua pre-
paração sempre que a empresa já disponha de
meios que lhe permitam preparar tal demonstração.
A obrigatoriedade de divulgação nas Notas às
contas do valor dos impostos diferidos.
4.2 - Exclusões temporárias
Ficam excluídas deste plano, até que venham a
ser regulamentadas, as disposições constantes das
normas da lnternational Federation of Accountants
referentes aos seguintes assuntos:
a) contabilização de locações;
Introdução 11
b) determinação, registo e divulgação de impos-
tos diferidos;
c) contabilização e relato dos Planos de Benefí-
cios de reforma;
d) concentrações de actividades empresariais (tam~
bém conhecida por consolidação de contas);
e) efeitos das alterações das taxas de câmbio
em Demonstrações financeiras de operações
estrangeiras.
Sempre que qualquer entidade entenda que as
suas demonstrações financeiras devem reflectir as
situações a) a c) de acordo com as normas da
lnternational Federatíon of Accountants pode fazê-lo
desde que:
Siga as correspondentes disposições, quer para
o registo, quer para a divulgação dos factos e
acontecimentos.
Divulgue nas Notas às contas que tais disposi-
ções foram seguidas.
Sempre que qualquer entidade entenda que deve
preparar as Demonstrações financeiras consolida-
das referidas na alínea d) pode fazê-lo desde que:
Não deixe de preparar as Demonstrações finan-
ceiras individuais de acordo com as disposições
deste plano.
Prepare as Demonstrações consolidadas de
acordo às disposições, quer para o registo, quer
para a divulgação, constantes das normas da
lnternatíonal Federation of Accountants referidas
em d) e e).
Apresente, com as necessárias adaptações, as
Demonstrações financeiras consolidadas de
acordo com os formatos definidos neste plano.
Divulgue nas Notas às contas consolidadas que
foram seguidas as disposições constantes da
norma da lnternational Federation of Accountants.
... ..s-
-..._f
12 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
1 - Os utentes e as necessidades
de informação
Existem informações sobre as entidades que são
úteis para determinados utentes por permitirem
avaliações é' tomada de decisões importantes, das
quais se destacam:
Utente Utilidade da Informação
Investidores Avaliar o retorno do investimento.
Auxiliar na tomada de decisão (comprar,
deter ou vender)
Determinar a capacidade da empresa de
pagar dividendos.
Empregados Avaliar a capacidade da entidade de
proporcionar emprego, remuneração e
benefícios de reforma.
Financiadores Determinar a capacidade da entidade em
solver, dentro do prazo, os compromissos
com eles assumidos: empréstimos e juros.
Fornecedores e Determinar se as quantias que lhes são
outros credores devidas serão pagas dentro do prazo.
Avaliar a capacidade da entidade em
operar de forma continuada, caso estejam
dependentes da entidade.
Clientes Avaliar a capacidade da entidade em
operar de forma continuada, caso hajam
assumido compromissos de longo prazo
com a entidade ou dela estejam
dependentes.
Governo e seus Avaliar a capacidade de alocação de
departamentos recursos.
Regulamentar a actividade das entidades.
Estabelecer políticas de tributação.
Servir de base ao apuramento do
Rendimento Nacional e de Estatísticas
semelhantes.
Público Ajudar a avaliar a utilidade da entidade
em diversos níveis, como por exemplo
a capacidade de emprego e de
desenvolvimento de negócios como cliente.
Utente Utilidade da Informação
Gestão Auxiliar o cumprimento das suas
responsabilidades de planeamento,
tomada de decisões e controlo.
2 - Objectivos das demonstrações
financeiras
As demonstrações financeiras são uma represen-
tação financeira esquematizada da posição finan-
ceira e das transacções de uma entidade. São, por
essa razão, úteis, como forma de proporcionar
informação acerca da posição financeira, desempe-
nho e alterações na posição financeira de uma enti-
dade a um vasto leque de utentes na tomada de
decisões económicas.
As demonstrações preparadas com este propó-
sito vão de encontro às necessidades comuns da
maioria dos utentes mas não proporcionam toda a
informação de que estes possam necessitar para
tomarem as suas decisões uma vez que:
Retratam efeitos financeiros de acontecimentos
passados.
Não proporcionam necessariamente informação
não financeira.
2.1 - Posição financeira
II A posição financeira de uma entidade é afectada
I
I pelos seguintes elementos:
I
J Utilidade
I I Recursos económicos
I
Predição da capacidade da entidade I
controlados e capaci- em gerar caixa e equivalentes de
II I
dade de modificar caixa no futuro.
estes recursos
Estrutura financeira Predição de futuras necessidades
de empréstimos.
Predição de como os lucros futuros
e fluxos de caixa serão distribuídos
entre os que têm interesses na
entidade.
Predizer o sucesso que a entidade
terá como a obtenção de fundos
adicionais. .
Liquidez e solvência Predizer a capacidade da entidade
de satisfazer os seus compromissos
financeiros à medida que se vencem.
2.2 - Desempenho
O desempenho e a variabilidade do desempenho
de uma entidade é útil para predizer:
A capacidade da entidade em gerar fluxos de
caixa a partir dos recursos básicos existentes.

As alterações potenciais nos recursos económi-
cos que seja provável que ela controle no futuro.
2.3 - Alterações na posição financeira
As alterações na posição financeira de uma enti··
dade são úteis para:
Avaliar as suas capacidades de investimento,
financiàmento e operacionais durante um período.
{:-
Determinar a capacidade de uma entidade de
gerar dinheiro e equivalentes e as necessidades
de utilização desses fluxos no futuro.
3 ~ Responsabilidade pela preparação
das demonstrações financeiras
A Gerência e/ ou outro órgão de gestão da enti-
dade é responsável pela preparação e apresenta-
ção das Demonstrações financeiras.
Embora as Demonstrações financeiras dêem infor-
mação sobre a forma de condução dos negócios
pela Gerência e sobre a forma como esta geriu os
recursos que lhe foram confiados, esta poderá
necessitar de preparar informações adicionais que
vão de encontro às suas próprias necessidades. Tais
informações, por terem uma utilidade limitada, não
têm que respeitar as disposições do presente plano.
4 - Componentes das demonstrações
financeiras
Entende-se, assim, por Demonstrações financei-
ras, o conjunto das componentes capazes de dar
resposta às necessidades de informação, para efei-
tos externos, referidas anteriormente:
Demonstrações Financeíras 13
Informação Bases essenciais da prestação da i
informação. I
Posição financeira Balanço.
Desempenho Demonstração de Resultados.
Demonstração de(*):
Alterações nos Capitais Próprios ou
Alterações nos Capitais Próprios
que não tenham como origem em
transacções de capital ou distribuição
de resultados a accionistas.
Alterações na posição financeira- Demonstração
de Fluxos de Caixa.
As componentes das Demonstrações financeiras
atrás referidas inter-relacionam-se porque reflectem
diversos aspectos dos mesmos factos, razão pela
qual é provável que nenhuma componente res-
ponda por si só, de forma isolada, a cada uma das
referidas necessidades.
Adicionalmente, estas componentes apenas dão
resposta integral às necessidades de informação,
se acompanhadas por notas explicativas, razão
pela qual são também consideradas como compo-
nentes das Demonstrações financeiras as Notas
anexas às contas, as quais contêm a divulgação
das políticas contabilísticas adoptadas e outras
notas complementares, onde se poderá incluir a
demonstração assinalada com(*).
14 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
1 - Disposições gerais
1.1 - Identificação
Todas as componentes das Demonstrações finan-
ceiras devem identificar:
O nome d§ entidade que relata.
O período de relato.
A moeda de relato e a respectiva grandeza.
1.2 - Nome da entidade que relata
O nome da entidade que relata deve incluir a sigla
identificadora da forma jurídica que tal entidade tem.
1.3 - Período de relato
As Demonstrações financeiras abrangem, regra
geral, um período de 12 meses com término em 31
de Dezembro.
Sempre que tal se justifique, as demonstrações
financeiras podem, excepcionalmente:
Referirem-se a um período com término diferente
de 31 de Dezembro.
Abranger um período inferior a 12 meses.
Contudo, em qualquer das situações, as Demons-
trações financeiras devem ser preparadas em refe-
rência ao último dia do último mês do período a que
dizem respeito.
1.4 - Moeda de relato e respectiva grandeza
É obrigatório que o relato seja efectuado na
moeda oficial do País, que no momento presente é
o Kwanza (Kz).
Nada obsta a que a entidade elabore, em simultâ-
neo, Demonstrações financeiras usando outra
moeda de relato, como por exemplo Dólares Ameri-
canos (USO).
Na moeda de relato obrigatória a respectiva gran-
deza não deverá ser inferior à unidade de milhar.
Em outras moedas de relato a decisão sobre a res-
pectiva grandeza fica ao critério da entidade que relata.
1.5 - Componentes de preparação obrigatória
São de preparação obrigatórias as seguintes
componentes das demonstrações financeiras:
O balanço.
A demonstração de resultados por natureza ou,
em sua substituição, a demonstração de resulta-
dos por funções.
A demonstração de fluxos de caixa elaborada
pelo método directo ou, em sua substituição, a
demonstração de fluxos de caixa elaborada pelo
método indirecto.
As Notas às contas.
1.6 - Disposição, nomenclatura e número
de ordem
Não são permitidas quaisquer alterações à dispo-
sição, nomenclatura e número de ordem das rubri-
cas constantes dos modelos das componentes das
Demonstrações financeiras definidas neste plano.
1. 7 - Rubricas em valores
As rupricas constantes dos modelos das compo-"\.
nentes das demonstrações financeiras definidas
neste plano, que não apresentem qualquer valor no
período a que se refere o relato, poderão ser omiti-
das desde que os saldos ou quantias do período
precedente, apresentadas para efeitos comparati-
vos, se apresentem igualmente sem valor.
Ainda que tais rubricas sejam omitidas, o número
de ordem das restantes rubricas deve manter-se
inalterado.
1.8 -- Notas não aplicáveis
As notas constantes do modelo de Notas às con-
tas definido neste plano, que não sejam aplicáveis,
poderão ser omitidas desde que não sejam aplicá-
veis também em referência aos comparativos do
exercício precedente. Esta opção fica condicionada
à divulgação da sua não aplicabilidade.
Ainda que tais Notas sejam omitidas, o número de
ordem das restantes notas deve manter-se inalterado.
1.9- Derrogações às políticas contabilísticas
Regra geral, não são permitidas derrogações às
políticas contabilísticas definidas neste plano.
A título excepcional, estas políticas contabilísti-
cas poderão ser derrogadas:
Se tal for necessário para que as demonstrações
financeiras representem uma imagem verdadeira
e apropriada da situação financeira e dos resulta-
dos das operações da entidade que relata, e
Desde que tal facto seja adequadamente divul-
gado nas Notas às contas.
Em contrapartida, o uso de uma política contabi-
lística que ponha em causa a imagem verdadeira e

apropriada das Demonstrações financeiras não po-
derá ser considerada adequada ainda que se encon-
tre devidamente divulgada nas Notas às contas.
2- Balanço
2.1- Conceito
O Balanço é uma demonstração contabilística
destinada a evidenciar, quantitativamente e qualita-
tivamente, numa determinada data, a posição patri-
monial e financeira de uma entidade.
2.2- Conteúdo
O balanço é constituído pelas seguintes classes:
Activo - Recursos (bens e direitos) controlados
por uma entidade como resultado de aconteci-
mentos passados e dos quais se espera que
fluam para a entidade de benefícios económicos
futuros. Estes recursos podem dividir-se em duas
categorias principais:
Activos não correntes, que se espera que per-
maneçam na posse da entidade por um perí-
odo superior a um ano.
Plano Geral de Contabilidade 15
Activos correntes, que se espera que permane-
çam na posse da entidade por um período até
um ano.
Passivo - Obrigações presentes da entidade pro-
venientes de acontecimentos passados, do paga-
mento, dos quais se espera que resultem exfluxos
de recursos da empresa incorporando benefícios
económicos. Estas obrigações podem dividir-se
em duas categorias principais:
Passivos não correntes, que se espera que ve-
nham a ser pagos pela entidade num período
superior a um ano.
Passivos correntes, que se espera que venham
a ser liquidados pela entidade num período até
um ano.
Capital próprio - Interesse residual no Activo de-
pois de deduzido o Passivo.
2.3 - Estrutura
A estrutura do Balanço deve obedecer ao modelo
constante seguinte:
16 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

Modelo de Balanço
E1npresa .......................................................................................................................................... ..
Balanço em .. .. . . . ... . . . . . .. . . . . .. . .. . . . .. . . ... .. . . . ......... .. . . . . .. .. . .. Valores expressos em ................................... .

Designação Notas

ACTIVO
{
Activos não correntes: I
Imobilizações corpóreas 4
Imobilizações incorpóreas 5 I

~--------~-----~
Investimentos em subsidiárias e associadas 6
Outros activos financeiros 7
Outros activos não correntes 9
Activos correntes:
Existências 8 -l
Contas a receber 9
Disponibilidades 10
Outros activos correntes 11
Total do activo I
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO l
I Capital próprio: I
l Capital 12
I
I

j Reservas 13
I I
I Resultados transitados 14
I Resultados do exercício i !

!---~-~---+1~------i
l

Passivo não corrente:

Empréstimos de médio e longo prazos 15
1 ~ I

1
1
I
Impostos diferidos 16
Provisões para pensões 17
Provisões para·outros riscos e encargos 18
Outros passivos não correntes 19

Passivo corrente:
Contas a pagar 19
Empréstimos de curto prazo 20
Parte cor. dos empr. a médio e longo prazos 15
Outros passivos correntes 21
Total do capital próprio e passivo
t _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ .,L_ _ _ _ ~_._ _ _ _ _ _ _.!,___ _ _ _ _ _ _ _ _ _
 Plano Geral de Contabilidade 17

3 - Demonstração de resultados resultem em aumento dos capitais próprios, que

3.1 - Conceito
A Demonstração de resultados é uma demonstra-
ção contabilística destinada a evidenciar a composi-
ção do resultado formado num determinado período
de operações de uma entidade.
3.2 7 Conteúdo
A Demonstração de resultados é constituída
pelas seguintes classes:
Proveitos- Aumentos dos benefícios económicos,
durante o período, na forma de influxos ou melho-
rias de activos ou diminuições de passivos que
não sejam os relacionados com as contribuições
dos participantes no Capital Próprio.
Custos - Diminuição nos benefícios económicos,
durante o período, na forma de exfluxos ou perdas
de valor de activos ou no aumento de passivos
que resultem em diminuição dos capitais próprios,
que não sejam os relacionados com as distribui-
ções aos participantes no Capital Próprio.
3.3 - Estrutura
A estrutura da Demonstração de resultados deve
obedecer a um dos modelos constantes seguintes:

Modelo de Demonstração de Resultados (por natureza)

Empresa ............................................................................................................................................
Demonstração de resultados em .. .. .. .............. ... .......... Valores expressos em .................................. ..

r---------'·

I Designação Notas
~s------·----- _________ ,! "''-22
I Prestações de serviço 23 !
I
IOutros proveitos operacionais 24
25
i
f ------- l ~-~ ... - - __ _j

í
1 Variações nos produtos acabados e produtos em vias de fabrico 26 I I
I Trabalhos para a própria empresa II
I! Custo das mercadorias vendidas e das matérias-primas e subsidiárias consumidas 27 I
i i
Custos com o pessoal 28 I
Amortizações 29 I
Outros custos e perdas operacionais 30

Resultados operacionais:
Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32
Resultados não operacionais 33
---
f
Resultados antes de impostos:
Imposto sobre o rendimento 35

Resultados líquidos das actividades correntes:

Resultados extraordinários 34
Imposto sobre o rendimento 35

Resultados líquidos do exercício

PLAPGC_ 02
 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

Modelo de Demonstração de Resultados (por função)

Empresa ............................................................................................................................................
Demonstração de resultados em .. .... .... .. ...... .. ............. Valores expressos em .................................. ..

Exercícios
Designação Notas
2XXX 2XXX-1
Vendas ( 22
Prestações de serviço 23 J
Custo das vendas l
Margem bruta:
Outros proveitos operacionais
l
Custos de distribuição
Custos administrativos
Outros custos e perdas operacionais

Resultados operacionais:
Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32 . I
Resultados não operacionais 33
~····-····-- -····--·-·J
~
Resultados antes de impostos:
Imposto sobre o rendimento

Resultados líquidos das actividades correntes

I
I
35
l-
I I
I
.
i
Resultados de operações em descontinuação ou descontinuadas I ! I
Efeitos das alterações de políticas contabilísticas
Resultados extraordinários 34
Imposto sobre o rendimento 35
-
.. --.-·-·---·--·"-

Resultados líquidos do exercício

 Plano Geral de Contabilidade 19

4 - Demonstração de fluxos de caixa 4.3 - Estrutura

4.1 - Conceito A estrutura da Demonstração de fluxos de caixa

deve obedecer a um dos modelos constantes das
A Demonstração de Fluxos de caixa é uma
páginas seguintes.
demonstração contabilística destinada a evidenciar
como foi gerado e utilizado Q dinheiro no período Estes modelos contêm a informação mínima que
em análise. deverá ser relatada e deverá ser tido em conta que:
As linhas a tracejado relativas a resultados extra-
4.2 7 Conteúdo ordinários deverão ser substituídas por designa-
Por forma a evidenciar como foi gerado e utilizado ção apropriadas.
o dinheiro no período em análise a Demonstração Podem ser criadas outras rubricas nas restantes
de fluxos de caixa mostra, por actividades: linhas que se encontram a tracejado.
As fontes de caixa e equivalentes de caixa a que
a empresa teve acesso durante um determinado
período de tempo, e
O destino que foi dado a tais fontes.
Assim, a Demonstração de Fluxos de caixa tem
as seguintes componentes:

Fluxos resultantes Fluxos resultantes das principais

das actividades actividades geradoras de proveitos da
operacionais entidade e de outras actividades que
não sejam de investimento ou de I

:::::i~::~~~tes da aquisição e
0

Fluxos resultantes
das actividades alienação de activos a longo prazo e de
lI
de investimentos outros investimentos não incluídos em
equivalentes de caixa.
Fluxos resultantes Fluxos resultantes d-a-s-a-c-ti-vi-da_d_e_s-q~-~-······~
'j das actividades têm como consequência alterações na I
de financiamento Jdimensão e composição do capital 1.

próprio e nos empréstimos pedidos I

pela entidade. .
I -----·- ..... _ _j
20 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

Modelo de Demonstração de Fluxos de Caixa (método directo)

Empresa ............................................................................................................................................
Demonstração de fluxos de caixa para o exercício findo em ................................................................. ..
Valores expressos em .............................................. ..

Exercícios
Designação Notas
2XXX 2XXX-1 --
I Fluxo de caix~ çdas actividades operacionais:
Recebimentos (de caixa) de clientes
Pagamentos (de caixa) a fornecedores e empregados
1---·

Caixa gerada pelas operações:

Juros pagos:
I ·····························································································································
Impostos s/ os lucros pagos -----·--f--
I
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinária:
.......................................... , ..................................................................................
Caixa líquida proveniente das actividades operacionais
I
Fluxo de caixa das actividades de investimento:
Recebimentos provenientes de:
1
I
Imobilizações corpóreas I
Imobilizações incorpóreas I

Investimentos financeiros 45
l Subsídios a investimento I
I I I
Juros e proveitos similares
II I I
I
I Dividendos ou lucros recebidos I
I o" o o O a O o o O o o o o O o o o o o o 1 o, I I f I I o~ I' I' o 1 I I' o o O o o. o o a o o O o O o o o o O r o O • o o o to o o • a" o o o o O I f I ~ O O 0 • • O O ' O O O O O* • ~ * ' *O ' o • o o o o o o o o o o o o o o o o o o o. I O o O
I I I
Pagamentos respeitantes a: I
l
I
II
I
Imobilizações corpóreas I

Imobilizações incorpóreas I I
I

Investimentos financeiros 46 I
........................................ , ...... ~································~~~,······························· .. ········~· I I
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinária: I
I
I
o I I r I # I I I I t t I I I I - I I I I I O O o o o o o O o o o • o I O .. o O O t o O I I o O 1 I I O O I f I c O O O 0 0 O. o O O O I O o ~ O O O O O O O O O O O O O O O < OO O O O I OOO I I O t f 0 I I O * I O O O O O O O O O * * • O O O O O O 'O

Caixa líquida usada nas actividades de investimento

---... ~~-·-

Fluxo de caixa das actividades de financiamento:

Recebimentos provenientes de:
Aumentos de capital, prestações suplementares e vendas de acções ou
quotas próprias .
Cobertura de prejuízos
Empréstimos obtidos
Subsídios à exploração e doações
I O O O O. o O O I O o o o o O I o o I O_. o 111 f i O O I I I I O O O O O. I''" O I f • I I I e. • a . I I I I f I I a I I I t I I I • a I I t I I I I I I I I J I J I J I PI I I I I I I'- I • I~ o I a • o I a I • t I I* I I I I I t ~I t I I I I

Pagamentos respeitantes a:
I
Reduções de capital e prestações suplementares
Compras de acções ou quotas próprias
Dividendos ou lucros pagos
Empréstimos obtidos
Amortização de contratos de locação financeira
Juros e custos similares pagos
llalilllllllllllllltlltlllltflllffiOIOI&••IIOI•IIIIIIIIJIIIIIItllfiiiiiiiiiiiiii:YIII•*••••••••••••••-ol•••l•lll:tllltlllltfttiiiiJ

Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinária:

I I .. I., I t I I I I I I I I I I I I f 1 1 I I I t I I I I I I t i J I I I_! I I I I I I I I I • I I f a I I f I I I f I I f 1 1 I t 1 1 I I a a I I I I . I I I I l i I I ll l I I I li I I I I I~ • • • l t • . _. a • . I • a a a a a a a a a a • a I I

Caixa líquida usada nas actividades de financiamento

Aumento líquido de caixa e seus equivalentes
Caixa e seus equivalentes no início do período 43,47
Caixa e seus equivalentes no fim do período 43,47
 Plano Geral de Contabilidade 21

Modelo de Demonstração de Fluxos de Caixa (método indirecto)

Empresa ............................................................................................................................................
Demonstração de fluxos de caixa para o exercício findo em .................................................................. .
Valores expressos em ............................................... .

Exercícios
Designação Notas
2XXX 2XXX-1
Fluxq..de caixa das actividades operacionais: I
Resultado líquido antes dos impostos e das rubricas extraordinárias
Ajustamentos:
Depreciações
Amortizações
Ganhos na alienação de imobilizações
Perdas na alienação de imobilizações
Resultados financeiros
Resultados extraordinários

Resultados operacionais antes das alterações do capital circulante:

Aumento das existências
Diminuição das existências
Aumento das dívidas de terceiros operacionais
Diminuição das dívidas de terceiros operacionais
Aumento de outros activos operacionais.
Diminuição de outros activos operacionais.
i
Aumento das dívidas a terceiros operacionais.
Diminuição das dívidas a terceiros operacionais
Aumento de outros passivos operacionais I

Diminuição de outros passivos operacionais

l--- ______j
Caixa gerada proveniente das operações 1
I
Juros pagos
Impostos s/ os lucros pagos
·Fluxo de caixa antes de resultados extraordinários:

Caixa líquida proveniente das actividades operacionais

Fluxo de caixa das actividades de investimento:
Recebimentos provenientes de:
Imobilizações corpóreas
Imobilizações incorpóreas
Investimentos financeiros 45
Subsídios a investimento
Juros e proveitos similares
Dividendos ou lucros recebidos

Pagamentos respeitantes a:
Imobilizações-corpóreas
Imobilizações incorpóreas
Investimentos financeiros 46

(continua)
! Parte I- Plano Geral de Contabilidade

,--
(continuação)
-------·-----··-----------
I Exercícios I
Designação Notas ·--~
2XXX 2XXX-1
I
Fluxo de caixa antes da rubrica extraordinária:
I
I a O a a o a o o "' O o O O O O O O O O O O O O I O I I J I I o O O O a " O O o o o O O O • O O O O O O o o o o O O O O 0 O O

Caixa líquida usada nas actividades de investimento

lt I I I I O I O I O I I I I I I J I J 0 J J I O O Y l - ~ l f I O I f f l \ f f O O l O O O O O o o o o o o O O ~ O O O O l I f--------- .. ·-·--'""~

Fluxo de caixa das actividades de financiamento: ~--~

Recebimentos provenientes de:
I I
Aumentos de capital, prestações suplementares e prémios de emissão
Vendas de acções ou quotas próprias
Cobertura de prejuízos
I
Empréstimos obtidos II
Subsídios à exploração e doações I I
OO I OO O I I O I I I ta I I I 0 I O I J I I a I OO OI a O I I I OOO OOO O O O O OO o I 0 o 0 I O O 0 I I O'- I I f I 0 I I I I I J I I I I I I I O I I 0 I O I O I O O O • >O • • O O ' • O O O O 1 o o O O O 1 O O O o O O O O~ O O0 I O0

Pagamentos respeitantes a:
Reduções de capital e prestações suplementares
Compras de acções ou quotas próprias
Dividendos ou lucros pagos
Empréstimos obtidos I
Amortização de contratos de locação financeira I
Juros e custos similares pagos

Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinária:

Caixa líquida usada nas actividades de financiamento

Aumento líquido de caixa e seus equivalentes
Caixa e seus equivalentes no início do período 43,47
1-------t------·-·-·----j
I
Caixa e seus equivalentes no fim do período 43,47 I
 Plano Geral de Contabilidade 23

5 - Notas às contas elaboração das notas para as rubricas que apre-

5.1- Conceito
As Notas às contas são um conjunto de divulga-
ções (descrições narrativas e detalhes de quantias)
destinadas a fornecer informação adicional, que
seja relevante às necessidades dos utentes, acerca
das rubricas do Balanço, da Demonstração de
Resultados e da Demonstração de Fluxos de caixa
e acerca dos riscos e incertezas que afectam a
entidade e quaisquer recursos e obrigações não
reconhecidos no Balanço.
5.2 - Disposições especiais
Nas Notas às contas poderão ser omitidas as notas
que se considerem não ser materiais ou relevantes
para a tomada de decisões por parte dos utentes.
Os conceitos de materialidade e de relevância
têm inerente um grau de subjectividade elevado e a
definição das fronteiras deve, por essa razão, ser
alvo de julgamento profissional.
No que respeita ao conceito de materialidade, e
apenas para efeitos exclusivos da elaboração das
Notas às contas, optou-se por definir um critério
que sirva de orientação e simplifique o processo de
elaboração das Notas.
Assim, convencionou-se que para efeitos de pre-
paração das Notas às contas não é obrigatória a
sentem valores inferiores a:
10% do total do Activo, no caso de rubricas de
Balanço.
5% do total dos Proveitos operacionais, para
rubricas da Demonstração de resultados.
As divulgações dos critérios valorimétricos cor-
respondentes a tais rubricas podem igualmente ser
omitidas.
5.3 Estrutura
A estrutura das Notas às contas deve obedecer
ao modelo da página seguinte, cáso a entidade
opte por elaborar a demonstração de resultados
por natureza.
Caso a empresa opte por elaborar a Demonstração
de Resultados por funções, as notas 22 a 31 deverão
ser ajustadas a essa realidade, de forma a que:
A composição de uma quantia numa linha da
Demonstração de resultados possa ser verificada
numa nota ou num conjunto de notas às contas.
As divulgações sejam coerentes com a nova
estrutura de decomposição de valores.
Não haja redução no conteúdo das divulgações
previstas para quando a Demonstração de resul-
tados preparada é a por natureza.

Modelo de Notas às contas

Empresa ............................................................................................................................................
Notas às contas -em referência ao exercício findo em .................. ,........................................................ .
Valores expressos em

Introdução: 12- Capital.

1- Actividade. 13 - Reservas.
2 - Bases de preparação das demonstrações 14- Resultados transitados. ·~
financeiras e derrogações. 15 - Empréstimos de médio e lor~go prazos e res-
3 -Alterações nas políticas contabilísticas. pectiva parte corrente.
16- Impostos diferidos.
Notas ao balanço:
17 -Provisões para pensões.
4- Imobilizado corpóreo.
18 - Provisões para outros riscos e encargos.
· 5- Imobilizado incorpóreo.
19 - Outros passivos não correntes.
6 - Investimentos em filiais e associadas.
20 - Contas a pagar.
7 - Outros activos financeiros.
21 - Outros passivos correntes.
8 - Existências.
9 - Outros activos não correntes e contas a receber. Notas à demonstração de resultados:
10 - Disponibilidades. 22- Vendas.
11- Outros activos correntes. 23 - Prestações de serviço.
!4 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

24- Outros proveitos operacionais. 37 -Contingências.

25 - Variações nos produtos acabados e produtos 38 -Acontecimentos ocorridos após a data de
em vias de fabrico. Balanço.
26- Trabalhos para a própria empresa. 39 - Auxnios de Governo e outras entidades.
27 -Custo das mercadorias vendidas e das maté- 40 -Transacções com empresas do grupo.
rias consumidas.
41 - Informações exigidas por diplomas legais.
28 - Custos com o pessoal.
42- Outras informações consideradas relevantes.
29 - Amortizáções.
30- Outros custos e perdas operacionais. Notas sobre a demonstração de fluxos de caixa:
31 - Resultados financeiros. 43 - Políticas adoptadas.
32 - Resultados de filiais e associadas. 44 -Alterações nas políticas.
33 - Resultados não operacionais. 45 -Alienações de filiais e associadas.
34 - Resultados extraordinários. 46- Aquisições de filiais e associadas.
35 - Imposto sobre o rendimento. 4 7 -Caixa e equivalentes de caixa.
Outras notas relacionadas com a posição financeira e 48 -Operações não efectuadas por caixa e seus
os resultados das operações: equivalentes.
36- Responsabilidades assumidas e não reflecti- 49 -Outras informações necessárias à compreen-
das no passivo. são da demonstração de fluxos de caixa.

Modelo de Notas às contas

Empresa ............................................................................................................................................
Notas às contas em referência ao exercício findo ern .......................................................................... ..
Valores expressos em

INTRODUÇÃO 2.2 - Bases de valorimetria adoptadas na preparação

das Demonstrações financeiras
1 - Actividade
Indicar:
Fazer uma breve descrição das actividades da
A base de valorimetria global adoptada (custo his-
empresa.
tórico ou custo corrente).
2 - Políticas contabilísticas adoptadas na preparação As taxas de câmbio usadas para a valorimetria de
das Demonstrações financeiras activos e passivos cujo valor esteja dependente
2.1 - Bases de apresentação das demonstrações das flutuações da moeda estrangeira.
financeiras
2.2.1 - Critérios de reconhecimento e bases de valori-
Indicar se as Demonstrações financeiras se en- metria específicas
contram preparadas de acordo com o Plano Geral
Indicar os critérios de reconhecimento~ as bases
de Contabilidade em vigor em Angola e se:
de valorimetrias específicas usadas para:
Respeitam as características de relevância e
Imobilizações corpóreas:
fiabilidade.
Indicar:
Foram preparadas na base da continuidade e do
acréscimo. Base de medição usada para determinar a quan-
tia bruta registada.
Foram preparadas em obediência aos princípios
contabilísticos da consistência, materialidade, Critérios de reconhecimento:
não compensação de-saldos e comparabilidade. Valor a partir do qual os bens são capitalizados.

Indicar se existem derrogações às disposições Usados para encargos com melhoramentos.

constantes do Plano Geral de Contabilidade em vigor Usados para encargos com reparação e manu-
em Angola e quais os motivos que as justificaram. tenção.

Métodos de depreciação usados.
Vida útil, por categoria e taxas de depreciação
usadas.
Em caso de reavaliação:
Base de reavaliação (incluindo a indicação se es-
teve envolvido um perito avaliador independente).
Data de entrada em vigor da reavaliação.
(i
Natureza dos índices usados para determinar o
custo de reposição.
Imobilizações incorpóreas:
Indicar:
Base de medição usada para determinar a quan-
tia bruta registada.
Critérios de reconhecimento, em especial para:
Trespasses.
Despesas de investigação.
Despesas de desenvolvimento.
Métodos de amortização usados, em especial:
Justificação e fundamentos para a utilização de
um método diferente das quotas constantes, no
que respeita a trespasses.
Vidas úteis, por categoria e taxas de depreciação
usadas, em especial:
Justificação para a adopção de uma vida útil ou
período de amortização superior a cinco anos,
no que respeita a trespasses.
Investimentos em subsidiárias e associadas:
Indicar:
Base de medição usada para determinar a quan-
tia bruta registada.
Métodos de determinação e reconhecimento de
declínios não temporários no valor dos investi-
mentos.
Outros activos financeiros:
Indicar, no que respeita a·imóveis:
Base de medição usada para determinar a quan-
tia bruta registada.
Critérios de reconhecimento:
Usados para encargos com melhoramentos.
Usados para encargos com reparação e manu-
tenção.
Métodos de depreciação usados.
Vidas úteis, por categoria e taxas de depreciação
usadas.
Plano Geral cJe Contabilidade 25
Em caso de reavaliação:
Base de reavaliação (incluindo a indicação se es-
teve envolvido um perito avaliador independente).
Data de entrada em vigor da reavaliação.
Natureza dos índices usados para determinar o
custo de reposição.
Indicar, no que respeita a outros investimentos:
Base de medição usada para determinar a quan-
tia bruta registada.
Métodos de determinação e reconhecimento de
declínios não temporários no valor dos investi-
mentos.
Existências:
Indicar, para as existências em geral:
Políticas contabilísticas adoptadas na medição
dos inventários, incluindo o método de custeio
usado.
Quando o método de custeio usado for o LIFO, a
diferença entre o valor dos inventários apresenta-
dos nas demonstrações financeiras e o que resul-
taria da aplicação do:
Custo médio ou valor de mercado dos dois o
mais baixo e do FIFO ou valor de mercado dos
dois o mais baixo.
Indicar, para os contratos de construção plurienais:
Método usado para determinar os proveitos dos
contratos reconhecidos no período.
Método usado para determinar a fase de acaba-
mento dos contratos em progresso ou em curso.
Contas a receber:
Indicar:
Valorimetria adoptada.
Critério utilizado para determinação do valor rea-
lizável líquido, quando aplicável.
Disponibilidades:
Indicar:
Valorimetria adoptada.
Critério utilizado para determinação do valor reali-
zável líquido, quando aplicável.
Outros activos correntes:
Indicar:
Critério utilizado para:
O reconhecimento como activo.
O reconhecimento em resultados no ou nos
anos seguintes.
Valorimetria adoptada.
26 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

Provisões para outros riscos e encargos: Impostos sobre os lucros:

Indicar: Indicar:
Critério utilizado para reconhecimento como passivo: Enquadramento fiscal da empresa, incluindo uma
Valorimetria adoptada. descrição dos fundamentos nos quais se baseia
uma eventual isenção.
Outros passivos correntes:
Base de apuramento do imposto.
Indicar:
Taxa nominal de imposto.
Critério utiHzado para:
Tratamento dado a impostos diferidos.
O reconhecimento como passivo.
Situações que podem levar a ajustamentos no
O reconhecimento em resultados no ou nos cálculo do imposto.
anos seguintes.
Exemplo de nota no caso da empresa pertencer .
Valorimetria adoptada.
ao grupo A:
Vendas: A empresa encontra-se sujeita à tributação em
Indicar: sede de Imposto Industrial -Grupo A.
Políticas contabilísticas adoptadas para o reco- O imposto é calculado com base no lucro tribu-
nhecimento do rédito. tável (resultado contabilístico corrigido para efei-
Prestações de serviços: tos fiscais) utilizando uma taxa nominal de 35%.
O imposto apurado refere-se em exclusivo ao
Indicar:
imposto corrente não sendo calculados nem
Políticas contabilísticas adoptadas para o reco-
registados quaisquer impostos diferidos, quer
nhecimento do rédito.
activos, quer passivos.
Métodos adoptados para determinar a fase de
A entrega do imposto é efectuada por autoliqui-
acabamento das transacções.
dação mediante a entrega de uma declaração
Royalties: que se encontra sujeita à revisão e correcção
Indicar: por parte das autoridades fiscais durante um
Políticas contabilísticas adoptadas para o reco- período de cinco anos.
nhecimento do rédito.
3 - Alterações nas políticas contabilísticas
Subsídios: Indicar se as políticas contabilísticas adoptadas
Indicar: foram alteradas em relação às que haviam sido
Políticas contabilísticas adoptadas para o rec1- seguidas em relação ao exercício precedente. No
nhecimento do rédito. caso de terem sido alteradas, indicar:

Juros: Razões que determinaram a alteração.

Critério usado para o reconhecimento dos efeitos
Indicar:
das alterações das políticas.
Políticas contabilísticas adoptadas para o
Natureza das alterações que deveriam ser efectu-
nhecimento do rédito.
adas na informação do período precedente para
Erros fundamentais: que as informações fossem comparáveis.
Indicar:
Critério utilizado para o reconhecimento de erro~
fundamentais.
 Plano Geral de Contabilidade 27

NOTAS AO BALANÇO
4 - Imobilização corpórea
4.1 - Composição
Efectuar o preencl1imento do quadro seguinte:
.------------------------·-------.----------,-------·-l-·-
Valor bruto Amortizaçõe1' Valor líquido
Rubricas
acumuladas
-
Terrenos e recursos naturais
Edifícios e outras construções
Equipamento básico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo !
Outras imobilizações corpóreas 1
Taras e vasilhame I

. .~:~:~~i~:de
________n:o:________
~~~s:onta
0
--+-----·----+----------'
b--------.1.-_
de imobilizações corpóreas
___J_ _ _

4.2 - Composição por critérios de valorimetria adoptados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

l
1 Valor líquido
1...------r 1
Rubricas 1 Valor de 1

L re_a_v_a_li_a_çã_o_··~~.' _
Total
I Custo histórico _j __
1 Terrenos e recursos naturais
Edifícios e outras construções I I
I Equipamento básico I ! !
I Equipamento de transporte I . !
· Equipamento administrativo
Taras e vasilhame I
Outras imobilizações corpóreas I
Imobilizado em curso
Adiantamentos por conta de imobilizações corpóreas
I

4.3 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
.
Saldo Abates/ Saldo
Rubricas Reavaliações Aumentos Alienações
inicial ~t transf. final
Terrenos e recursos naturais
Edifícios e outras construções
Equipamento básico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo I

Taras e vasilhame I
Outras imobilizações corpóreas
I
Imobilizado em curso I
Adiantamentos por conta de imobilizações corpóreas L
~8 Parte I ... Plano Geral de Contabilidade

4.4 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas amortizações acumuladas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas
Saldo
Reavaliações Reforço Alienações
Abates; I Saldo
inicial transf. 1 final
-
Terrenos e recursos naturais I
I
Edifícios e outras co~struções II
Equipamento básico l !
I
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizações corpóreas
I l
4.5 - Custos financeiros (diferenças de câmbio e custo de empréstimos) capitalizados
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

I~-----·-------·- Rubricas

------------- +-------
1
Em anos
anteriores
Custos financeiros capitalizados

---- ----·--
No ano Total

Terrenos e recursos naturais 1

Edifícios e outras construções

1

Equipamento básico
I
I Equipamento de transporte
I I
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizações corpóreas I
I
Imobilizado em curso I

4.6- Restrições existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor líquido de imobilizações

Implantadas
Rubricas Em poder Localizadas
em Reversíveis Penhoradas Hipotecadas
de no
propriedade (a) (b) (b)
terceiros estrangeiro
alheia

Terrenos e recursos naturais

Edifícios e outras construções
Equipamento básico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizações corpóreas
Imobilizado em curso
·-
(a) Indicar as datas e razões da reversibilidade.
(b) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias.
 Plano Geral de Contabilidade 29

4. 7 - Compromissos assumidos para aquisição "'Be imobilizações corpóreas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Compromisso
I
Rubricas Totais Já Por
I
assumidos
I concretizados concretizar I
Terrenos e recursos naturais
Edifíciios e outras construções
lI I
Equipamento básico I
Equipamento de transporte
II
Equipamento administrativo II
I I

Taras e vasilhame I I
Outras imobilizações .corpóreas I !
II Imobilizado em curso L__
I I
-1
I
I

5- Imobilizado incorpóreo
5.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Amortizações
I Rubricas Valor bruto
acumuladas
r;~spasses - -------

1 ~espesas de desenvolvimento (a)

I Propriedade industrial e outros direitos e contratos

_ _ _, _ ____J
I Despesas de constituição (b)
Outras imobilizações incorpóreas

(a) As despesas de desenvolvimento referem-se a:

l
Descrever a natureza.
(b) As despesas de constituição referem-se a:
Descrever a natureza.

5.2 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Saldo Saldo
Rubricas Aumentos Diminui9ões
inicial final
Trespasses
Despesas de desenvolvimento
Propriedade industrial e outros direitos e contratos
Despesas de constituição
Outras imobilizações incorpóreas
30 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

5.3 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas amortizações acumuladas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

I Dimin~ições I
Saldo II Saldo
I Rubricas I Aumentos II
I inicial
I I final

Trespasses I I
Il
Despesas de desenvolvimento II l
Propriedade irfdustrial e outros direitos e contratos I I 1
Despesas de constituição I !
I!
Outras imobilizações incorpóreas
I I
I -rI
!
I -·---·- ----~-
I
I
·-·
____ _ j
-·--------j

6 - Investimentos em subsidiárias e associadas

6.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
,~
- -----------~-Valor bruto \ Provisões
Rubricas
I acumuladas
I
~---·-------------·--··-·-

1 Subsidiárias:
- - - - - - ... -----··-·-····T·
·+-----
!
I Partes de capital (a) I
j Obrigações e outros títulos de participação
J Empréstimos
I Adiantamentos por conta I

j Associadas:
I .
j Partes de capital (b)
1 Obrigações e outros títulos de participação
I Empréstimos
!I A.
d1antamentos por conta
l

(a) Partes de capital em subsidiárias.

(b) Partes de capital em associadas.
Se a empresa não for a que relata, indicar quem é a empresa-mãe, qual o nome e forma jurídica e onde se encontra localizada a respectiva
sede.

r
Preencher o quadro seguinte:
--
Contas da subsidiária
Quantia
Resultado %de %de Valores
Rubricas Capitais . . _ votos f bruta
do partlctpaçao detidos detidos
próprios registada
período
- --- i
I
Descrever, por subsidiária, os seguintes dados: I II
Firma.
Forma jurídica
Sede
~- -·-~ .~ ----·-··-··-'--·· _,,~. ·- '-'' ·~·- .. - .................. ~--~-· ........-.....
·-~-
 Plano Geral de Contabilidade 31

Preencher o quadro seguinte:

- I I
Contas da associada %de Quantia I
Rubricas Capitais I Resultado
próprios ~período
%de
participação
votos
detidos
Valores
detidos
bruta
registada

Descrever, por associada, os seguintes dados:

Firma
I
Form.a jurídica I i
I
sede l 1
!
·-· I
I

6.2 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições

--·-~-
Saldo final !
------1
I
Subsidiárias:
Partes de capital
Obrigações e outros títulos de participação
Empréstimos
I
Adiantamentos por conta I
I
Associadas: í
Partes de capital
I I
I
Obrigações e outros títulos de participação I I I
Empréstimos
I I I
I

I Adiantamentos por conta I

I . ·----+----- -··---i
--~----- -~

6.3 - Restrições existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

)------ _ Penhoras e o~~r~-~ restrições _________ --1

Rubricas
Quantidade de títulos Valor líquido ~

Subsidiárias:
Partes de capital
Obrigações e outros títulos de participação
Associadas:
Partes de capital ~
Obrigações e outros títulos de participação
' - - - - - - - - - - - - - - - - - - - L - - . . . . . . . . . . . . - _ _________._______ <

6.4 - Contingências
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Nas contas das subsidiárias Parcela da responsabilidade

Rubricas
e associadas da empresa

Subsidiárias:
Contingências e compromissos de capital
Contingências rela~ionadas com passivos
Associadas:
Contingências e com'promissos de capital
Contingências relacionadas com passivos
~-- ... .-~ ... ~--- ... ~
32 Parte I ... Plano Geral de Contabilidade

7 - Outros activos financeiros

7.1 -Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto

---
Amortizações
acumuladas
Provisões I Valor líquido l
_J
Investimentos em outras empresas
lnvestimentos{em imóveis I

L--~
Fundos

L__
Outros investimentos financeiros
- d--
. .

7.2 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nos investimentos em imóveis

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
--

~
1
Saldo Aumentos Reduções
Rubricas ----
inicial Aquisições Reavaliações Aquisições R~avaliações

Valor bruto
Amortizações acumuladas ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) II
1
L_ . - I

7.3 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

1
~--------------------
1
Rubricas
I
1
- ····- ·-
Saldo inicial t- ·--·-···--
Aumentos Diminuições 1 Saldo tÍ·~~~l
i Investimentos em outras empresas ! l !
I ;
I Fundos I I
I Outros investimentos financeiros ! I I
I f-:---·----~-----1--
!
-+------- ·------!
_...L__ -- _________ __j

7.4 - Restrições existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor líquido dos investimentos

Implantados
Rubricas Em poder Localizados
em Reversíveis Penhorados Hipotecados
de no I
propriedade (a) (b) (b)
terceiros estrangeiro
alheia
---- ...,...._.,. ...

Investimentos em imóveis
t

(a) Indicar as datas e razões da reversibilidade.

(b) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias.

Penhoras e outras restrições (a)

Rubricas
Quantidade de títulos Valor líquido
-
Investimentos em outras empresas
Fundos
Outros investimentos financ'eiros

(a) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias.

 Plano Geral de Contabilidade 33

8 - Existências
8.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Provisões
Rubricas Valor brúto Valor líquido
acumuladas

Matérias-primàs, subsidiárias e de consumo

Prodytos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermédios
Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
Mercadorias
Matérias-primas, mercadorias e materiais em trânsito

8.2 ~ Movimentos, ocorridos durante o exercício, das provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final

Matérias-primas, subsidiárias e de consumo

Produtos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermédios
I

l_
Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos I

Mercadorias I
Matérias-primas, mercadorias e materiais em trânsito
----.---
e------
(
. _. _.±_ d
8.3 - Restrições existentes
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Penhores para garantia

Rubricas
de passivos (valor líquido}
Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
Produtos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermédios
Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
Mercadorias
Matérias-primas, mercadorias e materiais em trânsito

8.4- Informações relativas a contratos plurienais em curso

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
t'
Valores
Rubricas
Reconhecidos em resultados Por
Totais até
Em anos reconhecer
à data No exercício Total
anteriores (b)

Custos dos contratos

Facturado a clientes
A facturar a clientes (a)
Prejuízos estimados
-
Margem acumulada dos contratos

(a) Considerados como outros activos correntes (ver nota 11) por se referir a trabalho executado que se encontra por facturar.
(b) Não foram reconhecidos em resultados por se referirem a:

PLAPGC __ 03
34 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

Preencher o quadro seguinte:

~

Custos inconidos I
Facturação
que não Facturação
em excesso
Rubricas respeitam relativa a Total
do trabalho
a trabalho adiantamentos
executado
executado

Custos dos contratos

Facturado a clientes

Produtos e Outros passivos

Contas a pagar correntes
trabalhos em curso
(Nota 19.1)
(Nota 8.1.) (Nota 21)
-

9 - Outros activos não correntes e contas a receber

9.1 - Composição

,.
I
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Não corrente
~--------~--------~---------~

Rubricas Corrente Vencível I Vencível

I 1 a mais de Total
I ____ _ 5 anos
até 5 anos---l------t---· -------~

I Valor bruto: !
I
Ii
I cr1entes - corren es
1
I
I I
Clientes - títulos a receber I
I
Clientes de cobrança duvidosa I I I
I
Fornecedores - saldos devedores I I
Estado i
I
I I
Participantes e participadas i I
Pessoal
Devedores - vendas de imobilizado
Outros devedores
( ) ( ) ( ) ( )
Provisões para cobranças duvidosas

9.2 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições "saldo final

Clientes - correntes
Clientes - títulos a receber
Clientes de cobrança duvidosa
Fornecedores - saldos devedores
Estado
Participantes e participadas
Pessoal
Devedores vendas de imobilizado
Outros devedores
- ~---
 Plano Geral de Contabilidade 35

10 - Disponibilidades
10.1- Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Títulos negociáveis
Saldos em bancos
Caixá
( ) ( )
Provisões

10.2 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nas provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final

Provisões para títulos negociáveis

Provisões para outras aplicações de tesouraria

10.3 - Restrições existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas --·-+:!~~1:0~:5.p~::~vos -TI Outras restrições

(valor líquido)
(valor líquido) I
· - - - - ··-· ..... _.. ......_ -----t-- ·--~

Títulos negociáveis
Saldos em bancos
Caixa I
1 I

11 - Outros activos correntes

11.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Proveitos a facturar:
Contratos plurienais em curso (Nota 8.4)
~
Enumerar as restantes sub-rubricas
Encargos a repartir por exercícios futuros
Enumerar sub-rubricas
-· - --
36 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

12- Capital
12.1 - Composição e movimento no período
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final

Capital
Acções/quotas próprias
(
Prémios de emissão I
Prestações suplementares I

12.2- Capital
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
,------------------------- -----------------
Aumentos Saldo final
Rubricas Saldo inicial Diminuições
(a) (b) (c) Ii
Sócios/accionistas com particapação superior a 20%
Indicar o nome ou firma I
I

J-~=-J
Outros sócios/accionistas

L_________
-··-- ~- ..•
-
- ··------ I ---·~--·-

(a) Aumentos de capital.

Indicar a forma como se realizou o capital social.
(b) Capital subscrito e ainda não realizado.
(c) Composição do capital após aumento, no caso da entidade se tratar de uma sociedade anónima.

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

.---------- ------------
Rubricas ___--+l_--s=a-1~-o-i~~~ialj Aumentos II Diminuições I s~Ído ---~
final ~.·
I Capital subscrito e não realizado l I
I
!
i
L _______ ----
Indicar:
o número de acções em que se divide o capital social.
valor nominal de cada acção.
categoria das acções, indicando, relativamente a dividendos ou reembolsos, para cada tipo de categoria:
Direitos
Preferências
Restrições

12.3 - Prestações suplementares

Indicar:
Forma de constituição
Restrições de utilização
 Plano Geral ele Contabilidade 37

13- Reservas
13.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final I

-
Reserva legal (a)
Reservas de reavaliação (b) I
Reservas com fins especiais (c) I
Reservas livres !I
(a) Reservas legais:
A reserva legal foi constituída ao abrigo do artigo 192. o do Código Comercial e só pode ser usada para aumentar o capital ou cobrir
prejuízos depois de todas as restantes reservas se terem esgotado.
Indicar a natureza, objectivos -e restrições de distribuição relativas a outras reservas legais.

(b) Reservas de reavaliação:

As reservas de reavaliação foram criadas da seguinte forma:
Ao abrigo das disposições legais em vigor e só podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuízos acumulados até à
data a que se reporta a avaliação; ejou
Mediante avaliação por perito independente e só podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuízos acumulados desde
que se encontrem realizadas ou pela venda dos bens revalorizados pela sua completa amortização.

(c} Reservas com fins especiais:

Indicar a natureza, objectivos e restrições de distribuição para cada um dos tipos de reservas.

14 - Resultados transitados
14.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

~-s~a-l_d-o~-~n~ic~~~I:==----=====R=u~b-~-~~-~-~=======------====--------~f-S-~-Id_o_i~~;-Au~~~-[~minui~;--iaw~~nali
:

1
1 Movimentos no período:
Transferência dos resultados do exercício anterior
Aplicação de resultados (a)
Erros fundamentais (b)
Alterações de políticas contabilísticas (b)
Efeito de impostos dos erros fundamentais e das alterações
de políticas contabilísticas (b)
Outros movimentos
Discriminar
L----------------------------------------------L-----·------~----------~------~~~----------~

(a} Aplicação de resultados;

(b} Efeito, líquido de impostos, dos erros fundamentais e das alterações de políticas contabilísticas.

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

-- --
Reserva legal
Reservas com fins especiais
Reservas livres
Dividendos/lucros distribuídos
38 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

- "

Efeito nos comparativos

Rubricas
Ano anterior Outros anos Total
--
Erros fundamentais
Indicar a natureza de cada movimento
Alterações de políticas contabilísticas
Indicar a natvreza das políticas alteradas
Impostos sobre os lucros (Nota 35) ( ) ( ) ( )

15- Empréstimos correntes e não correntes

15.1 - Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Não corrente

Rubricas Corrente Vencível

Vencível
a mais de Total
até 5 anos
I 5 anos
- I
!
Empréstimos bancários
Empréstimos por obrigações I
Empréstimos por títulos de participação I
I
d
I
Outros empréstimos I I -'~v-~· ~~---'. --~-
I

15.2 - Movimentos ocorridos durante o exercício

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
r· ~----~- -·~-- ~-- . • ~~ .• -·L-

Rubricas ---S-aldo inicial I Aumentos Diminuições Saldo final

Empréstimos bancários
Empréstimos por obrigações
Empréstimos por títulos de participação
Outros empréstimos

15.3 -Condições de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Moeda Valor da moeda

Rubricas Taxa de juro
estrangeira local
Empréstimos bancários
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Empréstimos por obrigações
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Empréstimos por títulos de participação
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Outros empréstimos
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável

L,
 Plano Geral de Contabilidade 39

15.4- Activos afectos à garantia dos empréstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

I Discriminar

16- Impostos diferidos

Fica temporariamente suspensa a obrigatoriedade de elaborar a presente nota até que a matéria relativa
a impostos diferidos venha a ser regulamentada.

17- Provisões para pensões

17.1 - Movimentos, ocorridos durante o exercício, nestas provisões
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas I Saldo inicial Aumentos .I Diminuições ! Saldo final I

Provisões para pensões
I! I
I
I
I
I
J

17.2 -Activos afectos a estas provisões

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

~iscriminar
Rubricas

18 - Provisões para outros riscos e encargos

18.1 -Movimentos, ocorridos durante o exercício, nestas provisões
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final

--
Provisões para processos judiciais em curso
Provisões para acidentes de trabalho
F
Provisões para garantias dadas a clientes
Provisões para outros riscos e encargos
Descrever a natureza
-
40 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

19 -Outros activos não correntes e contas a pagar

19.1- Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Não corrente
Rubricas Corrente Vencível Vencível a mais
Total
até 5 anos de 5 anos
Fornecedore~ - correntes
Fornecedores - títulos a pagar
Clientes - saldos credores
Adiantamentos de clientes
Outros
Estado (a)
Participantes e participadas
Pessoal
Credores - Compras de imobilizado
Outros credores

(a) Esta rubrica tem a seguinlte composição:

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx--1

Impostos sobre os lucros
Adiantamentos
Retenções na fonte
Encargo do ano
Imposto de produção e consumo
Imposto de rendimento de trabalho
I

Imposto de circulação
Outros impostos
-------+-----·--·-----------------1
19.2 -Activos afectos a garantia destes passivos
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

I Discriminar
Rubricas
E-2xxx -----t----2xxx-------------l1 I

20 - Empréstimos de curto prazo

20.1 - Composição e movimentos no período
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuições Saldo final

Empréstimos bancários
Empréstimos por obrigações
Empréstimos por título de participação
Outros empréstimos
------- _L------ -.-~ -~---~~--~-
 Plano Geral de Contabilidade 41

20.2 - Condições de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Moeda Valor da moeda

Rubricas Taxa de juro
estrangeira local
Empréstimos bancários
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Empréstimos por obrigações i
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Empréstimos por título de participação
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
Outros empréstimos
Efectuar subdivisões por tipo de moeda estrangeira, se aplicável
. ...

20.3 -Activos afectos a garantia dos empréstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Discriminar
Rubricas

. . .1~----- _2xxx______.-+---1
__ 2xxx--1 -~
21 - Outros passivos correntes
21.1 -Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas
- ,----
I 2xxx
··~··

2xxx-1
~I
I
Encargos a pagar
Enumerar as sub-rubricas I
Proveitos a repartir por exercícios futuros
Facturação de obras de carácter plurienal (Nota 8.4)
Enumerar as restantes sub-rubricas
Diferenças de câmbio favoráveis diferidas

NOTAS À DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

22- Vendas
22.1- Composição das vendas por mercados
Efectuar o preenchiment9 do quadro seguinte:

Mercado interno
Vendas
Rubricas 2xxx 2xxx-1
=l
Subsídios a preços
Mercado externo
---~

........._
__ ---·
42 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

22.2 - Composição das vendas por actividades

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Resumir as vendas por tipo de actividade

--

23 - Prestações de serviços
23.1 - Composição das prestações de serviço por mercados
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Mercado interno
Mercado externo

23.2- Composição das prestações de serviço por actividades

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Serviços principais
Rubricas

Enumerar por tipo de actividade

---+-
j
I
2xxx 2xxx-1

Serviços secundários
Enumerar por tipo de actividade I
L---------------------------------------~1______________________ - J_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ j

24 - Outros proveitos operacionais

24.1- Composição
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Serviços suplementares
Royalties
Subsídios à exploração (a)
Subsídios a investimentos (b)
Outros proveitos e ganhos operacionais ~

(a) Subsídios à exploração:

Indicar:
Natureza do subsídio.
Condições não satisfeitas.
Contigências decorrentes de condições não satisfeitas.

(b) Subsídios a investimentos

Indicar:
Natureza do subsídio.
Condições não satisfeitas.
Contigências decorrentes de condições não satisfeitas.
 Plano Geral de Contabilidade 43

25- Variações nos produtos acabados e em vias de fabrico

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Ofertas e
Existências Existências Variação
Rubricas perdas
iniciais finais no ano
ou ganhos

Produtos e trabalhos em curso

Prodütos acabados e intermédios
Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

26 - Trabalhos para a própria empresa

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Trabalhos para imobilizado

Corpóreo
Incorpóreo I
Investimentos financeiros I
I
I

Trabalhos para existências

Trabalhos para encargos a repartir por exercícios futuros I
t ...
_j
··I

27 -Custos das existências vendidas e das matérias-·primas e subsidiárias consumidas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
I ! I Ofertas I I
I Existências I Existências I Custo
Rubricas
iniciais
1 Compras I e perdas
finais no ano I
ou ganhos I
Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
Mercadorias

28 - Custos com o pessoal

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

----·
Remunerações dos corpos sociais
...
Pensões
Prémios para pensões
Outras remunerações I
-- - ·
Número de empregados ao serviço da empresa Indicar Indicar
 44 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

29 - Amortizações
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Imobilizações corpóreas (Nota 4)

Imobilizações incorpóreas (Nota 5)
-- --·

30 - Outros custos e perdas operacionais

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

- - - c------··
Subcontratas
Fornecimentos e serviços de terceiros
Despesas de investigação
Despesas de desenvolvimento
Conservação e reparação
Royalties
Outras
Impostos
Despesas confidenciais
Quotizações
Ofertas e amostras de existências
Custos e perdas operacionais I
i

~ -- I
~-------------------,

------.....,--~---------· ---·
 Plano Geral de Contabilidade 45

31 - Resultados financeiros
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

I Juros
Rubricas
Proveitos e ganhos financeiros
I
2xxx 2xxx-1

Investimentos financeiros
Outros
Rendimentos de investimentos em imóveis
Investimentos financeiros
Outros I
Rendimentos de participações de capital
Investimentos financeiros
Outros
Ganhos na alienação de participações financeiras
Investimentos financeiros
Outros
Reposição de provisões (a)
Investimentos em filiais e associadas (Nota 6)
Outros activos financeiros (Nota 7)
Disponibilidades (Nota 1O)
Diferenças de câmbio favoráveis
Realizadas
Não realizadas
Descontos de pronto pagamento obtidos
I
Outros
Custos e perdas financeiros
Juros
Amortizações de investimentos em imóveis
Provisões para aplicações financeiras I
Investimentos em filiais e associadas (Nota 6)
Outros activos financeiros (Nota 7)
Disponibilidades (Nota 10)
I Perdas na alienação de aplicações financeiras
Investimentos financeiros
Outros
Diferenças de câmbio desfavoráveis
Realizadas
Não realizadas
Descontos de pronto pagamento concedidos
Outros
·--

32 - Resultados de filiais e associadas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2:xxx:-1

Subsidiárias
Dividendos
Lucros
Associadas
Dividendos
Lucros
46 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

33 - Resultados não operacionais

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Proveitos e ganhos não operacionais
Reposição de provisões
Existências (Nota 8)
Cobr~nças duvidosas (Nota 9)
Outros riscos e encargos (Nota 18)
Anulação de amortizações extraordinárias
Ganhos em imobilizações
Ganhos em existências
Recuperação de dívidas
Benefícios de penalidades contratuais
Descontinuidade de operações
Alterações de políticas contabilísticas
Correcções relativas a exercícios anteriores
Outros proveitos e ganhos não operacionais
Custos e perdas não operacionais
Provisões
Existências (Nota 8)
Cobranças duvidosas (Nota 9)
Outros riscos e encargos (Nota 18)
Amortizações extraordinárias I
Perdas em imobilizações
Perdas em existências I
I Dívidas incobráveis

I
Multas e penalidades contratuais
Descontinuidade de operações
I
I

~~'-
Alterações de políticas contabilísticas
I Correcções relativas a exercícios anteriores
Outros custos e perdas não operacionais
I -----
------'------········-·· ····-·- .. - - - - - - - - - - '

34 - Resultados extraordinários
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas
Proveitos e ganhos extraordinários
Catástrofes naturais
Convulsões políticas
Expropriações
--~--~--~- .
2xxx

-i 2xxx-1
. . ,l
I
I

Sinistros
Subsídios (a)
Anulação de passivos não exigíveis I
Custos e perdas extraordinários
Catástrofes naturais I
Convulsões políticas I
Expropriações
Sinistros l
I

~
Outros

(a) Estes subsídios referem-se a:

Descrever a natureza do subsídio.
 Plano Geral de Contabilidade 47

35 - Imposto sobre o rendimento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

Resultado contabilístico
Correcções para efeitos fiscais:
A somar: Variações patrimoniais positivas
Custos e perdas não aceites para efeitos fiscais
Discriminar
A deduzir: Variações patrimoniais negativas
Proveitos e ganhos não tributáveis
Discriminar
Prejuízos fiscais de anos anteriores
Lucros levados a reservas e reinvestidos I
Lucro tributável (prejuízo fiscal)
Taxa nominal de imposto Indicar Indicar
Imposto sobre os lucros (a)
Taxa efectiva de imposto Indicar Indicar
-
(a) Estes impostos decompõem-se da seguinte forma:

I
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas
Imposto sobre erros fundamentais e sobre as é;"! Iterações das
_.\. _____2_xxx

políticas contabilísticas reconhecido em resultados transitados

I
J
______ ---+--- 2xxx-1 _____ ,
I

i
(Nota 14)
Imposto sobre os resultados correntes
Imposto sobre os resultados extraordinários I
~---------- --j
I
L-----------------------------------~--------------------~----------------l

I OUTRAS NOTAS RELACIONADAS COM A POSIÇÃO FINANCEIRA E OS RESULTADOS DAS OPERAÇÕES

I
r
t
36 - Responsabilidades assumidas e não reflectidas no balanço
Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 2xxx 2xxx-1

..._..-~~

Garantias
~

Avales
Letras descontadas
Outras
Discriminar o tipo de garantias prestadas

3 7 - Contingências
Indicar:
A natureza das contingências.
Os factores incertos que possam afectar o desfecho futuro.
Estimativa do efeito financeiro ou uma declaração de que tal estimativa não pode ser feita.
48 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

38 - Acontecimentos ocorridos após a data de balanço

Indicar:
A natureza dos eventos.
Estimativa do efeito financeiro ou uma declaração de que tal estimativa não pode ser feita.

39 - Auxílio do Governo e outras entidades

Indicar:
Natureza do auxílio de que a empresa tenha beneficiado directamente.

40 - Transacções com entidades relacionadas

Indicar:
Relacionamentos em que exista controlo, independentemente de ter havido ou não transacções.
Se tiver havido transacções:
Natureza do relacionamento existente.
Tipos de transacções realizadas.
Políticas de determinação dos preços.
Quantia das transacções realizadas.

41 - Informações exigidas por diplomas legais

Indicar informações exigidas por diplomas legais.

42 - Outras informações
Indicar outras informações consideradas necessárias para cumprir com as características qualitativas de
relevância e fiabilidade que a informação financeira deve ter.

NOTAS À DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA

43 -: Pblíticas adoptadas
Indicar:
A política adoptada na determinação dos componentes de caixa e seus equivalentes.

44 -Alterações nas políticas

Indicar se as políticas adoptadas para a determinação dos componentes de caixa e seus eq\:livalentes
foram alteradas em relação às que haviam sido seguidas em relação ao exercício precedente. No caso de
terem sido alteradas, indicar:
Razões que determinaram a alteração.
Nat~::~reza
das alterações que deveriam ser efectuadas nos componentes do período precedente para que
os fluxos fossem comparáveis.
 Plano Geral de Contabilidade 49

45 - Alienação de filiais e associadas

Preencher, para cada filial ou associada alienada, um quadro do tipo seguinte:
- --
Indicar o nome da filial ou associada

Discriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) alienados
Discriminar o justo valor dos passivos alienados
Total do preço de venda
Caixa e equivalentes de caixa cedidos ( )
Fluxo de caixa da venda líquida de caixa e equivalentes de caixa cedidos
~
46 - Aquisição de filiais e associadas
Preencher, para cada filial ou associada adquirida, um quadro do tipo seguinte:

Indicar o nome da filial ou associada

Discriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) adquiridos
Discriminar o justo valor dos passivos adquiridos
Total do preço de compra
Caixa e equivalentes de caixa adquiridos ( )
Fluxo de caixa da aquisição, líquida da caixa e equivalentes de caixa adquiridos ~~-~
---··----
---- --·---- --~-- .... --··-- ------

47 - Caixa e equivalentes de caixa

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:
.. -----
- ··~-~
Rubricas I
I 2xxx -- _____ I
____)_

I
2xxx-~~
Caixa I I
I
Numerário
I
I I
I
Saldos em bancos, imediatamente imobilizáveis
Equivalentes de caixa
I I

Discriminar !
Caixa e equivalentes de caixa (excluindo diferenças de câmbio)
Diferenças de câmbio de caixa e equivalentes de caixa
Caixa e equivalentes de caixa (actualizados cambialmente)
Outras disponibilidades
Discriminar
Disponibilidades constantes do Balanço

48 - Operações não efectuadas por caixa e seus equivalentes

Divulgar, no mínimo, informações relativas a:
Compra de uma empresa por meio de emissão de acções.
Conversão de dívidas em capital.

49 - Outras informações necessárias à compreensão da demonstração dos fluxos de caixa

Divulgar, no mínimo, informações relativas a:
Montantes de créditos bancários concedidos e não utilizados para entidade e que possam ser utilizados para:
Futuras actividades operacionais.
Satisfazer compromissos financeiros.
Restrições na utilização dos créditos bancários acima referidos.

PLAPGC_04
50 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
. ·_;_, .... ·.·--'
-•c::: ~t:---~-~llGntíiJIIlsticas
:._--· '~-
1 - Definição e objectivos
Políticas contabilísticas são os princípios, bases,
convenções, regras e práticas adoptadas por uma
entidade na preparação e apresentação das
Demonstrações financeiras.
As políticas contabilísticas definidas neste plano
têm como objectivo garantir que as demonstrações
financeiras foram preparadas em obediência a
bases que melhor se adequam às necessidades
dos utentes.
2 - Aplicação
A escolha das políticas a adoptar fica a cargo da
Gerência da entidade e deverá ser orientada no
sentido de não pôr em causa as características
qualitativas que se pretende que as demonstra-
ções financeiras tenham.
Os casos omissos deverão ser tratados pela
Gerência com base em julgamento próprio, devendo
a escolha de urna política contabilística ser orien-
tada no sentido de fornecer a informação mais útil
aos utilizadores das demonstrações financeiras. Ao
exercer tal julgamento a Gerência deve considerar:
a) a forma como neste plano são tratados os
assuntos similares e correlacionados;
b) os critérios estabelecidos neste plano para
definir, reconhecer e medir activos, passivos,
ganhos e perdas;
c) as práticas geralmente usadas por outras enti-
dades, na medida em que estas respeitem o
referido em a) e b).
A escolha ou o uso de uma política contabilística
inadequada não pode considerar-se adequada,
ainda que se encontre apropriadamente divulgada
nas Notas às contas.
3 - Características qualitativas da
informação financeira
As .características qualitativas· são os atributos
que tornam a informação, prestada pelas demons-
trações financeiras, útil aos utentes.
1. Relevância
A informação é relevante quando se torna neces-
sária para a tomada de decisões por parte dos
utentes.
A relevância influencia as decisões económicas
dos utentes ao ajudá-los a avaliar os acontecimen-
tos passados, presentes ou futuros ou confirmar,
ou corrigir as suas avaliações passadas.
2. Fiabilidade
A informação é fiável na medida em que não en-
ferme de erros materiais e de preconceitos, de-
vendo para tal:
Representar fidedignamente os resultados e a
posição financeira da entidade;
Reflectir a substância económica das operações
e outros acontecimentos e não meramente a sua
forma legal;
Ser neutra, isto é, não influenciar uma tomada de
decisão ou o exercício de um juízo a fim de atingir
um resultado ou efeito predeterminado;
Ser prudente, isto é, resultar do uso de um deter-
minado grau de precaução no exercício dos juízos
necessários para fazer estimativas requeridas
em condições de incerteza e os activos e provei-
tos não serem sobreavaliados e os passivos e
custos não serem subavaliados;
Ser completa em todos os aspectos materiais.
Para o efeito, entende-se por materialidade o
montante a partir do qual uma omissão ou ine-
xactidão de uma informação quantitativa influen-
cia as decisões económicas dos utentes toma-
das na base das demonstrações financeiras.
4 - Bases de apresentação das
demonstrações financeiras
1. Continuidade
As Demonstrações financeiras devem ser prepa-
radas na base da continuidade, a menos que a
gerência tenha intenções de liquidar a ~ntidade ou
cessar a sua actividade ou não tenha outra alterna-
tiva realista que não seja fazê-lo.
Caso existam incertezas quanto à continuidade
da entidade ou das suas operações, tal facto deve
ser divulgado nas Demonstrações financeiras com
indicação das razões que estão na origem das
incertezas.
Caso exista intenção ou necessidade de liquidar a
entidade ou de cessar as suas operações, as
Demonstrações Financeiras não devem ser prepara-
das na base da continuidade, devendo ser divulgado

tal facto, a base usada e as razões pelas quais a
entidade não se considera em continuidade.
2. Acréscimo
Excepto quanto à demonstração de fluxos de
caixa, as demonstrações financeiras devem ser pre-
paradas na base do acréscimo. Sob este regime, os
efeitos das operações e outros acontecimentos são
reconhecidos quando ocorrem (independentemente
da data em que ocorra o respectivo recebimento
ou pagamento), sendo registadas e relatadas no
período a que se referem.
Desta forma as Demonstrações financeiras infor-
mam os utentes não somente das operações pas--
sadas envolvendo o pagamento e o recebimento de
dinheiro, mas também das obrigações a pagar no
futuro e de recursos que representam dinheiro a
receber no futuro.
A base do acréscimo pressupõe ainda a utilização
do conceito de balanceamento entre custos e pro-
veitos. De acordo com este conceito as despesas
são reconhecidas na demonstração de resultados
na base do relacionamento directo entre os custos
incorridos e os ganhos que lhe estão associados.
Contudo, este conceito não permite o reconheci-
mento de itens no Balanço que não satisfaçam os
critérios de definição de activos e passivos.
5 - Princípios contabilísticos
1. Consistência
A apresentação e classificação de itens nas
li demonstrações financeiras devem ser mantidas de
um período para outro, a menos que:
Uma alteração significativa nas operações da
r Quando a apresentação ou classificação de
entidade ou uma revisão da apresentação das
Jt demonstrações financeiras demonstre que uma
I alteração irá resultar numa mais adequada apre-
sentação dos acontecimentos e transacções.
I
A alteração seja imposta pela entrada em vigor
de n?vas políticas contabilísticas.
I
2. Materialidade
A informação é considerada material se a sua
. omissão puder influenciar a decisão económica dos
utentes baseada nas dem6nstrações financeiras. A
materialidade depende do tamanho e da natureza
de cada item a~aliados nas circunstâncias particu-
I
I
lares da sua omissão.
Uma divulgação, mesmo que prevista neste
plano, não necessita de ser efectuada se a informa-
ção daí resultante for imaterial.
.
I
Polfticas Contabilfsticas 51
3. Não compensação de saldos
Não devem ser efectuadas compensações de sal-
dos entre activos e passivos.
A apresentação de rubricas no Balanço pelo seu
valor líquido de amortizações e provisões não é
considerada uma compensação de saldos.
Podem ser efectuadas compensações de saldos
entre itens de custos e proveitos apenas se os ga-
nhos, perdas e despesas relacionadas resultantes
de uma mesma operação ou de uma operação simi-
lar não for material ou ainda nos seguintes casos:
Ganhos e perdas na venda de activos não corren-
tes, os qu_?is são relata_dos pela diferença entre o
proveito da venda e o valor contabilístico do ac-
tivo e respectivas despesas de venda.
Despesas recuperadas através de um contrato
com uma terceira entidade (ex: subarrenda-
mento), as quais são relatadas pelo valor líquido
dos proveitos obtidos.
4. Comparabilidade
De forma que a informação possa ser útil aos
utentes, estes deverão ficar habilitados a:
a) efectuar análises comparativas para identificar
tendências na posição financeira da entidade
e no resultado das suas operações:
Por esta razão, para todos os valores contidos
nas Demonstrações financeiras, devem ser
apresentados os correspondentes valores
comparativos do período precedente.
Informação qualitativa do período precedente
deve igualmente ser divulgada sempre que for
considerada relevante para a compreensão das
Demonstrações financeiras do período corrente.
um item nas demonstrações financeiras forem
alteradas, deverão ser divulgadas a razão para
a alteração e a natureza das alterações que
deveriam ser efectuadas na informaçã'o do
período precedente para qu~ as informações
fossem comparáveis.
b) efectuar comparações entre entidades:
Por esta razão devem ser divulgadas as políti-
cas contabilísticas usadas na preparação das
demonstrações financeiras.
6 - Critérios para reconhecimento das
classes das demonstrações financeiras
1. Critério geral
Reconhecimento é o processo de incorporar no Ba-
lanço e na Demonstração de resultados um elemento
52 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
que satisfaça a definição de uma classe e as condi-
ções para o seu reconhecimento.
Um elemento que satisfaça a definição de uma
classe deve ser reconhecido se forem satisfeitas
as seguintes condições:
For provável que qualquer benefício económico fu-
turo, associadocom o elemento, flua para ou da
empresa;
Seu custo ou valor poder ser quantificado com
fiabilidade.
A inter-relação entre as classes significa que um
elemento que satisfaça a definição e critérios para o
reconhecimento de uma dada classe automatica-
mente requer o reconhecimento de uma outra classe.
2. Critérios para reconhecimento de activos
Um activo deve ser reconhecido no Balanço quando:
For provável que os benefícios económicos futu-
ros fluam para a entidade.
O activo tenha um custo ou um valor que possa
ser quantificado com fiabilidade.
A determinação de existência de benefícios eco-
nómicos futuros deve ser feita atendendo ao grau
de certeza dos benefícios, na base da evidência
disponível no momento do reconhecimento inicial
do activo.
A existência de suficiente certeza de que os bene-
fícios fluirão para a entidade necessita a segurança
de que esta:
Receberá as recompensas ligadas ao activo e
Assumirá os riscos inerentes.
Um dispêndio que tenha sido incorrido e não
possa ser reconhecido como um activo, por ser
improvável que dele fluam benefícios económicos
futuros, deve ser reconhecido como um custo na
demonstração de resultados.
2.1. Imobilizações corpóreas
São reconhecidos como imobilizações corpóreas,
os bens que:
Satisfaçam as condições gerais para o seu reco-
nhecimento como activos.
Se destinem a ficar na posse ou a serem controla-
dos pela entidade por um período superior a um ano.
Não se destinem a ser vendidos no decurso nor-
mal das actividades da entidade.
No caso de taras e vasilhame que não se desti-
nem a uso interno da empresa, o seu reconheci-
mento como um activo fica ainda condicionado à
existência de registos que demonstrern que a
regra geral é a devolução por parte dos clientes.
2.2. Imobilizações incorpóreas
Trespasse:
Só devem ser reconhecidos como trespasses os
encargos que representem um pagamento feito em
antecipação de benefícios económicos futuros e
que surjam de uma aquisição que:
Constitua uma actividade comercial e, simultane-
amente,
Resulte na continuação de uma actividade ante-
riormente exercida.
Despesas de investigação e desenvolvimento:
Só devem ser reconhecidas como activo as Des-
pesas de Desenvolvimento que satisfaçam todos
os critérios seguintes:
O produto ou processo esteja claramente definido
e os custos atribuíveis ao produto ou processo
possam ser demonstrados.
A exequibilidade técnica do produto ou processo
possa ser demonstrada.
A empresa pretenda produzir, comercializar ou
usar o produto ou processo.
Exista um mercado para o produto ou processo
ou, se for para ser usado internamente e não
para ser vendido, a sua utilidade para a empresa
puder ser demonstrada.
Existam recursos adequados ou a sua disponibili-
dade possa ser demonstrada para completar o pro-
jecto e comercializar ou usar o produto ou processo.
As despesas de desenvolvimento que não satis-
façam todas as condições acima referidas, bem
como as Despesas de Investigação devem ser
reconhecidas como um custo no período em que
ocorrem.
2.3. Investimentos financeiros
Devem ser reconhecidos como investimentos
financeiros os activos que:
Satisfaçam as condições para o seu reconheCi-
mento como activos.
Tenham uma natureza de realizável a médio e
longo prazos.
r
Sejam detidos por um período superior a um ano. t
Tenham como objectivo aumentar a riqueza atra-
vés de uma das seguintes formas: I
Distribuição, mediante o recebimento de juros,
royalties, dividendos e rendas.
Ii
L
~

Valorização de capital ou outros benefícios, tais
como os resultantes de transacções comerciais.
2.4. Existências
Devem ser reconhecidos como existências, os
bens que:
Respeitem as condições gerais para o reconheci-
mento como activos.
(
Satisfaçam uma ou mais das seguintes condições:
Sejam detidos para venda no decurso normal da
actividade operacional da empresa.
Resultem do processo de produção da empresa e
se destinem à venda.
Se destinem a ser consumidos no processo de
produção ou na prestação de serviços e que
revistam a forma de matérias ou materiais de
consumo.
3. Critério para reconhecimento de passivos
Um passivo deve ser reconhecido no Balanço
quando:
For provável que da liquidação de uma obrigação
presente resulte um exfluxo de recursos incorpo-
rando benefícios económicos; e
A quantia pela qual a liquidação tenha lugar possa
ser quantificada com fiabilidade.
4. Critério para reconhecimento de proveitos
Os proveitos devem ser reconhecidos na Demons-
tração de resultados quando:
'
I
II ;~
Tenha surgido um aumento de benefícios económi-
cos futuros relacionados com o aumento de um
activo ou com uma diminuição de um passivo; e
Estes possam ser quantificados com fiabilidade.
I Face ao critério da prudência, os proveitos só
I devem ser reconhecidos quando satisfizerem
uma condição adicional: tenham um grau sufici-
I ente de certeza.
4.1. Vendas
I O rédito proveniente da venda de bens deve ser
reconhecido quando estiverem satisfeitas todas as
I seguintes condições:
Condições gerais para· o seu reconhecimento
como proveito.
Tenham sido Jransferidos para o comprador os
riscos e recompensas significativos da proprie-
dade dos bens.
Não haja retenção, envolvimento gerencial conti-
nuado (com um grau geralmente associado com a
Políticas Contabilfsticas 53
propriedade) nem o controlo efectivo dos bens
vendidos.
Os custos incorridos ou a incorrer referentes à
transacção possam ser fiavelmente medidos.
4.2. Prestações de serviços
O rédito proveniente da prestação de serviços
deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas
todas as seguintes condições:
Condições gerais para o seu reconhecimento
como proveito.
A fase de acabamento da transacção à data de
balanço possa ser fiavelmente medida.
Os custos ocorridos ou a ocorrer referentes à
transacção possam ser fiavelmente medidos.
4.3. Royalties
O rédito proveniente de royalties deve ser reco-
nhecido quando estiverem satisfeitas as condições
gerais para o reconhecimento de réditos.
O reconhecimento deve ser feito na base da
especialização dos exercícios de acordo com a
substância do contrato existente.
4.4. Subsídios
Os subsídios só devem ser reconhecidos após
existir segurança de que:
A empresa cumprirá as condições a ela associadas
e
Os subsídios serão efectivamente recebidos.
Contudo, o recebimento do subsídio, por si só,
não prova que, de facto, as condições do subsí-
dio foram ou irão ser cumpridas.
O rédito proveniente de subsídios deve ser reconhe-
cido durante os períodos necessários para os balan-
cear com os custos relacionados que se pretende
que eles compensem, numa base sistemática ..
Por esta razão, o rédito proveniente
f
de· subsídios
deve ser reconhecido pela sua totalidade,· no e)(ercí-
cio em que se torne recebível no caso dos subsídios:
Se destinarem a investimentos em activos não
amortizáveis.
Revestirem a forma de uma doação de um activo
não amortizável.
Se destinarem a compensar custos ou perdas
incorridos em períodos contabilísticos anteriores.
Se destinarem a dar imediato apoio financeiro à
empresa sem quaisquer custos actuais ou futu-
ros relacionados.
54 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
4.5. Erros e alterações de políticas contabilísticas
Erros:
A correcção de erros na preparação de Demons-
trações financeiras de um ou mais períodos anterio-
res que sejam descobertos no período corrente
deve ser reconhecida nos resultados líquidos do
período corrente, excepto se reunirem as caracte-
rísticas para(serem considerados erros fundamen-
tais. A correcção de erros fundamentais deverá ser
reconhecida nos resultados transitados de exercí-
cios anteriores.
Alterações de estimativas contabilísticas:
Porque o processo de estimativa envolve juízos
fundamentais baseados na última informação dis-
ponível, esta tem de ser revista se ocorrerem alte-
rações respeitantes às circunstâncias nas quais a
estimativa se baseou, ou em resultado de novas
informações, de mais experiência ou de desenvolvi-
mentos subsequentes. Dada a sua natureza, a revi-
são de uma estimativa contabilística não reúne as
condições para que possa ser considerada, nem
como um erro fundamental, nem como uma rubrica
extraordinária.
Por esta razão, os efeitos das alterações das
estimativas contabilísticas são reconhecidos na
Demonstração de resultados do período corrente,
na mesma rubrica usada anteriormente para reco-
nhecer a própria estimativa.
Alterações de políticas contabilísticas:
Face aos princípios contabilísticos da consistên-
cia e da comparabilidade dos saldos, as alterações
de políticas contabilísticas só devem ser efectua-
das nos seguintes casos:
Se for exigida por pisposições contabilísticas emi-
tidas por órgão competente para o efeito.
Se a alteração resultar numa apresentação mais
apropriada de acontecimentos ou transacções
nas demonstrações financeiras da entidade.
Como regra geral, uma alteração numa política
contabilística deve ser aplicada retrospectivamente,
isto é, a nova política é aplicada aos acontecimentos
e transacções em causa como se tivesse estado
sempr<? em uso. Os efeitos desta alteração devem
ser reconhecidos nos resultados transitados.
Caso a quantia do ajustamento a efectuar em
Resultados transitados não puder ser razoavel-
mente estimada, admite-se excepcionalmente que
tal ajustamento seja registado nos Resultados do
exercício, devendo ser feita a divulgação apropriada
nas Notas às contas.
4.6.Juros
O rédito proveniente de juros deve ser reconhe-
cido quando estiverem satisfeitas condições gerais
para o reconhecimento de réditos.
O reconhecimento deve ser feito numa base de
proporcionalidade de tempo que tome em conside-
ração o rendimento efectivo do activo.
4. 7. Diferenças de câmbio favoráveis
Os critérios a usar para o reconhecimento de dife-
renças de câmbio favoráveis são, com as necessá-
rias adaptações, os mesmos que se encontram
definidos para o reconhecimento das diferenças de
câmbio desfavoráveis, excepto no que se refere à
situação a seguir indicada, por ser enquadrável no
âmbito de ganhos potenciais os quais não devem
ser reconhecidos.
As diferenças de câmbio favoráveis não realiza-
das devem ser diferidas:
Se forem originárias da conversão de dívidas a
médio e longo prazos.
Se houver expectativas razoáveis de que o ganho
é reversível.
5. Critério para reconhecimento de custos
Os custos devem ser reconhecidos na demons-
tração de resultados quando:
Tenha surgido uma diminuição dos benefícios eco-
nómicos futuros relacionados com uma diminuição
num activo ou com um aumento do passivo e
Estes possam ser quantificados com fiabilidade.
Quando se espera que surjam benefícios econó-
micos durante alguns períodos contabilísticos e o
proveito ou ganho associado só possa ser deter-
minado de uma forma geral ou indirectamente, o
critério de balanceamento determina que os cus-
tos sejam reconhecidos na base de procedimen-
tos sistemáticos e racionais de imputação.
Um custo é imediatamente reconhecido, quando a
despesa não produza benefícios económicos
futuros. ou estes não se qualifiquem ou deixem
de qualificar-se para reconhecimento no balanço
como um activo.
5.1. Despesas de investigação e desenvolvimento
A prática demonstra que a generalidade dos cus-
tos de pesquisa e desenvolvimento não satisfazem,
na generalidade dos casos, os critérios gerais para
o seu reconhecimento como activos. Assim, por
norma, devem ser adoptados os critérios específi- I
l
!'
cos seguintes:
IL_

Despesas de investigação devem ser reconheci-
das como um custo no período em que ocorrem.
Despesas de desenvolvimento devem ser reco-
nhecidas como um custo no período em que ocor-
rem, a menos que satisfaçam todas as condições
definidas para poderem ser reconhecidas como
activos.
5.2. ·Érros e alterações de políticas contabilísticas
Os erros e alterações de políticas contabilísticas,
que tenham natureza credora, devem ser reconheci-
dos, com as necessárias adaptações, nos termos
definidos para o reconhecimento dos de natureza
devedora.
5.3. Custos de empréstimos obtidos
Como regra geral, os custos dos empréstimos
obtidos devem ser reconhecidos como um custo no
período em que ocorrem.
Alternativamente, os custos com empréstimos
obtidos podem ser reconhecidos como activos
(através de acréscimo ao custo do activo qualificá-
vel relacionado) desde que, cumulativamente, se
verifiquem as seguintes condições:
Estejam a ser incorridos.
Satisfaçam os critérios para o reconhecimento de
activos.
Possam ser directamente atribuíveis à aquisição,
construção, ou produção de um activo.
Se encontrem em curso as actividades necessá-
rias para preparar o activo para o seu uso preten-
dido ou venda.
Estejam a ser incorridos dispêndios com tal activo.
Se em resultado de tal acréscimo o custo ajus-
tado do activo não exceder o mais baixo de: custo
de reposição, quantia recuperável pela venda
(valor realizável) ou valor de uso do activo.
5.4. Diferenças de câmbio desfavoráveis
Como regra geral, devem ser reconhecidas na
demonstração de resultados no período em que
surjam as diferenças de câmbio·provenientes de:
Pagamento de elementos monetários.
I
Relato de elementos monetários a taxas diferen-
tes das usadas:
No momento do reconhecimento inicial, ou
Na data de relato do período anterior.
As diferenças de câmbio provenientes das situa-
I.-·.-
l -_
1-.
~-
ções atrás referidas podem, como regra alterna-
tiva, ser reconhecidas da seguinte forma:
~--o.
líL.__ ___ _
Políticas Contabilísticas 55
Como reservas especiais a serem reconhecidas
nos resultados apenas no período em que o
investimento financeiro na empresa estrangeira
seja vendido, se resultarem de activos ou passi-
vos monetários:
Recebíveis ou pagáveis de/a empresas estran-
geiras nas quais a entidade tenha um investi-
mento financeiro.
Que não se refiram a operações comerciais.
Como alteração ao valor de registo inicial dos
activos imobilizados qualificáveis, se:
Resultarem de passivos monetários originados
pela ~quisição de tais activos;
A aquisição dos activos tenha sido recente; e
Se em resultado de tal alteração o custo ajus-
tado do activo não exceder o mais baixo de:
Custo de reposição.
Quantia recuperável pela venda (valor realizável).
Valor de uso do activo.
No caso especial dos passivos monetários se
referirem a empréstimos para aquisição, constru-
ção ou produção de um activo, a regra alternativa
para o reconhecimento das diferenças de câmbio
provenientes das situações atrás referidas é o
acréscimo ao valor do activo qualificável, de acordo
com as seguintes regras:
Se o activo estiver em curso, ou seja, ainda não
estiver em condições para o uso pretendido ou
venda.
Se estiverem em curso actividades necessárias
para preparar o activo para o seu uso pretendido
ou venda.
Se estiverem a ser despendidos custos com tais
actividades.·
Se em resultado de tal acréscimo o custo ajus-
tado do activo não exceder o mais baixo de: custo
de reposição, quantia recuperável pela venda
(valor realizável) ou valor de uso do activo.
5.5. Perdas contingentes
As perdas contingentes devem ser reconhecidas
nas demonstrações financeiras como uma perda
(por contrapartida de um passivo) se:
For provável que os acontecimentos futuros ve-
nham a confirmar que um activo esteja diminuído
(depois de já se ter tido em consideração qual-
quer recuperação provável) ou que passe a existir
um passivo à data de Balanço; e
Puder ser feita uma estimativa razoável da quan-
tia da perda daí resultante .
56 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
7 - Valorimetria
Entende-se por valorimetria o processo de deter-
minação da quantia pela qual as operações e ou-
tros acontecimentos devem ser reconhecidas e ins-
critas no balanço e na demonstração de resultados.
1. Bases de valorimetria globais
São bas~s de valorimetria globais, a usar em
graus diferentes e em variadas combinações para
efectuar as valorimetrias específicas, as seguintes:
Custo histórico:
Valor original de entrada no património de uma
operação ou acontecimento.
Os activos são registados pela quantia de di-
nheiro ou seus equivalentes, paga ou a pagar
para os adquirir, no momento da sua aquisição.
Os passivos são registados pela quantia dos pro-
dutos recebidos em troca da obrigação ou, em
algumas circunstâncias (ex: impostos sobre os
lucros), pelas quantias em dinheiro que se es-
pera que sejam pagas para satisfazer o passivo
no decurso normal dos negócios.
Custo corrente:
Valor actualizado de aquisição de activos ou liqui-
dação de passivos.
Os activos são registados pela quantia de di-
nheiro e seus equivalentes, que teria de ser paga
se o mesmo fosse correntemente adquirido.
Os passivos são registados pela quantia não des-
contada de dinheiro e seus equivalentes que seria
necessária para liquidar correntemente a operação.
Valor realizável (de liquidação):
Valor de realização dos activos e de liquidação
dos passivos.
Os activos são registados pela quantia de dinheiro e
seus equivalentes que possa ser correntemente ob-
tida ao vender o activo numa alienação ordenada.
Os passivos são registados pelos seus valores
de liquidação, isto é, quantias não descontadas
de dinheiro e equivalentes que se ~spera sejam
pagas para satisfazer os passivos no decurso
normal dos negócios.
Valor presente (actual):
Valor descontado dos futuros fluxos de caixa.
Os activos são registados pelo valor presente
descontado dos futuros influxos líquidos de caixa
que se espera que o elemento gere no decurso
normal dos negócios.
Os passivos são registados pelo valor presente
descontado dos futuros exfluxos líquidos de caixa
que se espera que sejam necessários para liqui-
dar os passivos no decurso normal dos negócios.
Neste Plano é genericamente adoptado como
base de valorimetria global o custo histórico, que
não tem em atenção nem as variações a nível geral
de preços nem as variações nos preços específicos
dos activos detidos. Contudo, em circunstâncias
particulares é permitido o uso de outras bases de
valorimetria, como por exemplo:
Custo corrente, para as imobilizações corpóreas.
Valor realizável, para os inventários.
2. Bases de valorimetria específicas
2.1. Transacções em moeda estrangeira
As transacções em moeda estrangeira devem ser
valorizadas na moeda de relato.
No momento do reconhecimento inicial, as tran-
sacções em moeda estrangeira são valorizadas na
moeda de relato determinada pela aplicação, à
quantia de moeda estrangeira, da taxa de câmbio
entre a moeda estrangeira e a moeda de relato à
data da transacção.
Na data de relato, as transacções em moeda
estrangeira são valorizadas na moeda de relato da
seguinte forma:
Pelo valor histórico (valorização do reconheci-
mento inicial), no caso de activos monetários em
que o câmbio tenha sido previamente fixado.
Pelo valor histórico (valorização do reconheci-
mento inicial), no caso de activos não monetá-
rios, aos quais, na data do reconhecimento ini-
cial, tenha sido atribuído um justo valor em
moeda estrangeira.
Pela taxa de fecho determinada pela aplicação, à
quantia da moeda estrangeira, da taxa de câmbio
à data de fecho entre a moeda estrangeira e a
moeda de relato, no caso de activos monetários
cujo câmbio não esteja previamente fixado.
2.2. Imobilizações corpóreas
As imobilizações corpóreas devem ser valorizadas
ao custo de reconhecimento inicial ou ao custo reva-
lorizado, líquido das correspondentes amortizações.
O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as
seguintes vertentes:
Custo de aquisição, para bens adquiridos ao exterior.
O custo de aquisição engloba:
O preço de compra.

Os gastos suportados directa ou indirectamente
para colocarem o bem em condições de utilização.
Durante o período em que o imobilizado se encon-
trar em curso, poderão ainda ser acrescidos ao
custo de aquisição os seguintes custos:
As diferenças de câmbio provenientes dos custos
relacionados com a aquisição do bem.
Os encargos financeiros provenientes de financia-
mentos relacionados com a aquisição do bem, se tal
for considerado adequado e se mostrar consistente.
Custo de produção, para bens de produção própria.
O custo de produção engloba:
Os custos de materiais e serviços utilizados.
Os custos com o pessoal envolvido na produção
do bem.
A .depreciação dos activos fixos tangíveis que
foram usados na produção do bem.
Os gastos gerais de produção relacionados com
a produção do bem, que não sejam custos admi-
nistrativos.
Durante o período em que o imobilizado se encon-
trar em curso, poderão ainda ser acrescidos ao
custo de produção os seguintes custos:
As diferenças de câmbio provenientes dos cus-
tos relacionados com a produção do bem.
Os encargos financeiros provenientes de finan-
ciamentos relacionados com a produção do
bem, se tal for considerado adequado e se mos-
trar consistente.
l
I.
Custo corrente, para bens recebidos através de
doação.
O custo revalorizado, de utilização opcional, tem
I por objectivo actualizar o valor de reconhecimento
I
I
inicial do bem para o seu justo valor (custo cor-
rente ou custo de realização) na data da revalori-
i dos aos custos de reconhecimento inicial, líqufdo
I
10
zação. O justo valor pode ser determinado usando
uma das seguintes formas:
Actualização do custo e respectivas amortizações
acumuladas mediante a aplicação de índices que
reflictam a perda de poder aquisitivo da moeda.
Avaliação, com base no valor de mercado, reali-
zada por avaliadores qualificados independentes.
As amortizações podem ter as seguintes vertentes:
Amortizações sistemáticas baseadas na vida
útil dos bens, destinadas a reflectir a perda dos
benefícios e..conómicos decorrentes do uso, da
inactividade ou da passagem do tempo. Estas
amortizações são calculadas apenas para bens
depreciáveis e tendo em atenção:
A quantia depreciável do bem.
Políticas Contabilísticas 57
A vida útil esperada do bem.
O método mais adequado para reflectir o mo-
delo pelo qual os benefícios económicos deste
bem sejam consumidos.
Amortizações extraordinárias destinadas a redu-
zir o valor dos bens para o seu valor recuperável
quando haja diminuição de valor na quantia pela
qual os bens se encontram registados. Estas
amortizações devem ser revertidas se cessa-
rem os motivos que a originaram.
2.3. Imobilizações incorpóreas
Os critérios valorimétricos específicos a adoptar
na valorimetria das imobilizações incorpóreas são,
com as necessárias adaptações, iguais aos crité-
rios definidos para a valorimetria das imobilizações
corpóreas.
Destacam-se como situações particulares as
seguintes:
Despesas de investigação e desenvolvimento:
O período de amortização não deve exceder cinco
anos.
Trespasses:
O período de amortização não deve exceder cinco
anos, a menos que o período mais dilatado se justifi-
que e desde que este não exceda o período de uso útil.
O método de depreciação a usar deverá ser o das
quotas constantes, a menos que outro seja mais
apropriado nas circunstâncias.
As amortizações extraordinárias não devem ser
revertidas ainda que cessem os motivos que as ori-
ginaram.
2.4. Investimentos financeiros
Os investimentos financeiros devem ser valoriza-
das correspondentes provisões ou amortizações
destinadas a garantir que o custo não excede o
valor de realização.
O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as
seguintes vertentes:
Custo de aquisição, para a generalidade dos investi-
mentos financeiros. O custo de aquisição engloba:
O preço de compra.
Os encargos de aquisição, tais como:
Prémios de corretagem.
Honorários.
Direitos e comissões bancárias.
Justo valor, para os investimentos financeiros que
forem adquiridos total ou parcialmente:
58 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Pela emissão de acções ou outros títulos.
Por troca com outros activos.
Podem ser efectuadas alterações ao custo, sub-
sequentes ao reconhecimento inicial, nos seguin-
tes casos:
Quando o preço pago pela aquisição já incluía
uma parcela de juros vencidos. Neste caso, na
data de r~cebimento dos juros, o custo de aquisi-
ção é deduzido da quantia de juros nele incluídos.
Pela imputação de diferenças de câmbio resul-
tantes de passivos monetários relacionados
com a aquisição de tais activos.
As amortizações, aplicáveis aos investimentos
em imóveis, podem ter as seguintes vertentes:
Amortizações sistemáticas baseadas na vida útil
dos imóveis, destinadas a reflectir a perda dos
benefícios económicos decorrentes do uso, da
inactividade ou da passagem do tempo. Estas
amortizações são calculadas apenas para imó-
veis depreciáveis e tendo em atenção:
A quantia depreciável do imóvel.
A vida útil esperada do imóvel.
O método mais adequado para reflectir o mo-
delo pelo qual os benefícios económicos deste
imóvel fluam para a empresa.
Amortizações extraordinárias destinadas a redu-
zir o valor dos imóveis para o seu valor recuperá-
vel quando haja diminuição de valor na quantia
pela qual estes se encontram registados. Estas
amortizações devem ser revertidas se cessarem
os motivos que as originaram.
As provisões aplicáveis aos restantes investimen-
tos financeiros devem ser:
Registadas no momento em que existam razões
fundamentadas que levem a crer que o custo ex-
cede o seu provável valor de realização.
Corrigidas ou revertidas, no momento em que se al-
terarem ou cessarem os motivos que as originaram.
2.5. ·Existências
As existências devem ser valorizadas ao custo ou
valor realizável líquido, dos dois ? mais baixo.
O custo das existências deve incluir os seguintes
custos:
Custos de aquisição, que engloba:
O preço de compra.
Direitos de importação e outros impostos (que
não sejam posteriormente recuperáveis).
Custos de transporte.
Custos de manuseamento.
Outros custos directamente atribuíveis à com-
pra dos bens.
Os custos acima devem ser considerados líqui-
dos de descontos comerciais, abatimentos e ou-
tros de natureza semelhante.
Custo de conversão, que engloba:
Os custos com o pessoal directamente envol-
vido na produção.
Imputação de gastos industriais fixos.
Depreciação e manutenção de edifícios e de
equipamentos de fábrica.
Custos de gestão e administração da fábrica.
Imputação de gastos industriais variáveis.
Materiais indirectos.
Mão-de-obra indirecta.
Custos ocorridos para colocar os inventários
nos seus locais actuais e na sua condição de
utilização ou venda.
Desde que os resultados se aproximem dos do
custo atrás referido, para a determinação do custo
podem ser usadas as seguintes técnicas de medição:
Método dos custos-padrão:
Esta técnica de medição só deverá ser usada se
for apurado com base em princípios técnicos e con-
tabilísticos adequados, devendo os desvios, se sig-
nificativos, ser alvo de tratamento adequado.
Método do retalho:
Por este método, a medição do custo é efectuada
pelo preço de venda praticado pela empresa deduzi-
dos das margens de lucro, exactas ou aproximadas,
englobadas naqueles preços.
Esta técnica de medição do custo só deve ser usada
em estabelecimentos de venda a retalho ou equivalen-
tes, para medir grande quantidade de unidades:
Que mudam rapidamente (têm grande rotação).
Que têm margens semelhantes.
•
Para as quais não é praticável usar outros méto-
dos de custeio.
A titulo excepcional, para a determinação do custo
podem ser usadas as seguintes técnicas de medição:
Valor realizável líquido.
Esta técnica de medição pode ser usada para
subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
resultantes do processo de produção, para os
quais não seja prático a utilização de outro critério.
Valor realizável líquido deduzido de uma margem
normal de lucro.
L

Esta técnica de medição pode ser usada nos
seguintes casos:
Quando a actividade da empresa revista uma ou
mais das seguintes formas:
Agricultura.
Pecuária.
Silvicultura.
P~sca.
Extracção.
E quando a determinação dos custos de conversão
acarretem custos excessivos de apuramento.
Podem ser usados como métodos de custeio os
seguintes métodos:
Custo de identificação específica dos custos indi-
viduais, para:
Bens que não sejam ordinariamente intermutáveis.
Bens ou serviços produzidos e segregados para
projectos específicos.
Primeiro entrado, primeiro saído (FIFO «first in first
outn) ou custo médio, como métodos preferenci-
ais, para casos em que não possa ser usado o
custo de identificação específica.
Último entrado, primeiro saído (LIFO - «/ast in first
out))), como método alternativo.
O valor realizável líquido deve ser usado quando o
valor do custo não puder ser recuperável pelo uso
ou pela venda.
Este facto acontece, normalmente, quando:
As existências estiverem danificadas.
As existências se tornarem total ou parcialmente
obsoletas.
Os preços de venda tiverem diminuído para um
valor abaixo do custo.
Os custos estimados de acabamento ou os cus-
tos estimados para fazer a venda tiverem aumen-
tado tornando o custo total estimado superior ao
seu esperado valor de realização.
O valor realizável líquido é, em casos específicos,
equivalente ao:
Custo de reposição, no caso de matérias-primas
e subsidiárias das quais se espera que ao
serem incorporadas no_;" processo de produção,
daí venha a resultar um custo de produto aca-
bado superior ao valor pelo qual este pode ser
vendido.
Valor de venda, no caso de subprodutos, desper~
dícios, resíduos e refugos resultantes do pro-
cesso de produção, para os quais não seja prá-
tico a utilização de outro critério.
Políticas Contabilísticas 59
Preço de contrato, no caso de quantidades de
inventários detidas para satisfazer vendas fir-
mes em contratos de prestação de serviços,
nos quais o preço de venda acordado seja supe-
rior ao custo.
Preços gerais de venda, para as restantes exis-
tências, nos casos em que o respectivo custo for
superior ao seu esperado valor de realização.
Os ajustamentos para o valor realizável líquido
devem ser reconhecidos através da criação de uma
provisão para depreciação de existências excepto
nos casos em que o custo tenha sido medido e reco-
nhecido pelos seguintes critérios de reconhecimento:
Método do retalho.
Valor realizável líquido.
Valor realizável líquido deduzido de uma margem
normal de lucro.
Nos casos em que a actividade da empresa tenha
por objecto contratos de construção plurienais, os pro-
dutos e trabalhos em curso no final de cada período
podem ser determinados usando um dos seguintes
métodos:
Percentagem de acabamento:
Este método só deve ser utilizado se o desfecho
do contrato puder ser fiavelmente estimado.
Contrato completado:
Este método deverá ser utilizado apenas quando
não seja possível usar o método da percentagem
de acabamento.
Qualquer que seja o método utilizado, quando for
provável que os custos totais excedam os proveitos
totais, o respectivo prejuízo deve ser reconhecido ime-
diatamente como um gasto, através da criação de
uma provisão para depreciação de existências ou para
outros riscos e encargos, independentemente:
Do trabalho do contrato ter ou não começado.
Da fase de acabamento em que o contrato se
encontra.
O custo, neste tipo de contratos deve compreender:
Os custos que se relacionem directam.ente com
o contrato.
Estes custos incluem:
Custos de mão-de-obra local, incluindo os de
supervisão.
Custos de materiais usados.
Depreciação de activos fixos tangíveis usados.
Custos de movimentar os materiais e os activos
fixos tangíveis de e para o local do contrato.
Custos de alugar activos fixos tangíveis.
60 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Custos de concepção e de assistência técnica
que estejam directamente relacionados com o
contrato.
Custos estimados de rectificar e garantir os traba-
lhos, incluindo custos esperados de garantias.
Reivindicações de terceiras partes.
Diferenças de câmbio relacionadas com pas-
sivos m-onetários directamente relacionados
com os custos incorridos com a construção:
Custos atribuíveis à actividade do contrato
em geral e que possam ser imputados aos
contratos específicos.
Estes custos incluem imputações, por métodos
sistemáticos e racionais baseados no nível nor-
mal de actividade, de:
Seguros.
Custos de concepção e assistência técnica que
não estejam directamente relacionados com um
contrato específico.
Gastos gerais de construção, como seja por
exemplo custos com a preparação e processa-
mento da folha de salários do pessoal.
Custos de empréstimos obtidos.
Custos especificamente debitáveis a clientes.
Estes custos, dependendo dos termos do con-
trato, podem incluir alguns custos gerais adminis-
trativos e custos de desenvolvimento cujo reem-
bolso esteja especificado nos termos do contrato.
Custos incorridos para assegurar o contrato:
Estes custos só devem ser incluídos no custo se
satisfizerem as seguintes condições:
Puderem ser separadamente identificáveis.
Puderem ser medidos fiavelmente.
O contrato for firmado no mesmo período em que
os custos forem incorridos.
2.6. Contas a receber
As contas a receber são valorizadas ao custo histó-
rico ou ao valor de realização, dos dois o mais baixo.
O custo histórico é o valor de registo inicial eventual-
mente corrigido para reflectir as seguinte$ situações:
Os juros vencidos, relativos a dívidas que não te-
nham sido recebidas na data de pagamento.
Diferenças de câmbio não realizadas determina-
das pela aplicação da taxa de câmbio à data de
fecho às quantias em moeda estrangeira em dí-
vida na data de relato.
O valor realizável líquido é o valor pelo qual, atra-
vés de uma análise comercial, se espera que as
dívidas possam ser recebidas. Na determinação
deste valor deverão ser tidos ern conta os valores
que se espera que venham a ocorrer com:
Eventuais descontos e créditos que tenham de
ser concedidos para conseguir cobrar as dívidas.
Custos de esforço de cobrança.
O ajustamento do custo histórico para o valor
realizável líquido quando este for inferior ao pri-
meiro deverá ser reconhecido através da consti-
tuição de uma provisão para créditos de co-
brança duvidosa, a qual será ajustada ou
anulada quando se alterarem ou cessarem as
razões que determinaram a sua constituição.
2.7. Contas a pagar
As contas a pagar são, regra geral, valorizadas ao
custo histórico. Em condições excepcionais as con-
tas a pagar são valorizadas ao valor de liquidação.
O custo histórico é o valor de registo inicial, eventual-
mente corrigido para reflectir as seguintes situações:
Os juros vencidos, relativos a dívidas que não te-
nham sido pagas na data de vencimento.
Diferenças de câmbio não realizadas determina-
das pela aplicação da taxa de câmbio à taxa de
fecho às quantias em moeda estrangeira em dí-
vida na data de relato.
Sempre que, em condições excepcionais, o valor
de liquidação for inferior ao custo histórico, como
por exemplo no caso de ter havido uma redução ou
um perdão de dívida, o valor nominal é reduzido, de
forma directa, para o seu valor de realização atra-
vés de uma das seguintes formas:
Transformação em subsídio não reembolsável, a
tratar de acordo com os critérios definidos para o
reconhecimento de tais subsídios, se o perdão de
dívida for concedido mediante determinadas condi-
ções que o tornem assemelhável a um subsídio.
Criação de um proveito extraordinário na Demons-
tração de resultados, se daí resultar um passivo
não exigível.
2.8. Impostos sobre lucros a pagar
Os impostos sobre lucros a pagar são valorizados
ao custo corrente, determinado pela diferença entre
o custo histórico do imposto que deveria ser pago e
o custo histórico dos adiantamentos já efectuados.
O custo histórico dos adiantamentos corresponde
à quantia desembolsada para o efeito.
O custo histórico do imposto que deveria ser
pago corresponde à responsabilidade da entidade,
apurada de acordo com os critérios fiscais defini-
dos para o seu apuramento.
I
L

Introdução
A fim de orientar o processo de reconhecimento
das operações e outros acontecimentos, simplificar o
controlo dos registos efectuados e facilitar a consulta
de saldos e quantias para efeitos de preparação das
componentes das Demonstrações financeiras, optou-
-se pela sistematização e codificação das rubricas a
usar na elaboração dos registos contabilísticos.
Com vista à harmonização, devem ser adoptados
os quadros e listas de contas constante deste Plano
e respeitadas as disposições gerais a seu respeito.
Disposições gerais
Classe O - Contas de Ordem:
Esta classe é de uso facultativo.
Contudo, sugere-se o seu uso para controlo de
situações de direitos e responsabilidades da enti-
dade para com terceiros e de terceiros para com a
entidade, que de momento não afectam o seu patri-
mónio mas que no futuro o podem afectar e que faci-
litem a respectiva divulgação nas Notas às Contas.
Classes I a 8 - Contabilidade Geral:
Estas classes são de uso obrigatório sempre- que
existam factos ou acontecimentos que pela sua
natureza devam nelas ser registados.
Como regra geral não devem ser efectuadas alte-
rações na disposição, nomenclatura e códigos de
contas das rubricas constantes de cada uma das
classes, sob pena de tais alterações poderem vir a
pôr em causa os objectivos com que foram criadas.
Contudo, a título excepcional, são permitidas alte-
rações desde que daí não venha a resultar qualquer
prejuízo para a elaboração das demonstrações
financeiras nos termos definidos neste Plano.
Podem ser efectuados desenvolvimentos de sub-
-rubricas de acordo com o que se considerar mais
apropriado face à realidade da entidade.
As linhas em branco constantes destas classes
podem ser substituídas pela nomenclatura conside-
rada apropriada nas circunstâncias.
Classe 9 - Contabilidade Analítica:
Esta classe é de uso facultativo o qual dependerá
da necessidade sentida pela empresa e da ponde-
ração do binómio custo/benefício.
Quadro e Lista de Contas 61
Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas
industriais onde o apuramento dos custos de produ-
ção se torne moroso e difícil de executar por outra via.
1 - MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS
11. Imobilizações corpóreas
12. Imobilizações incorpóreas
13. Investimentos financeiros
14. Imo-bilizações em curso
15 ... .
16 ... .
17 ... .
18. Amortizações acumuladas
19. Provisões para investimentos financeiros
! 1 Imobilizações corpóreas: __
11.1 Terrenos e recursos naturais
11.1.1 Terrenos em bruto
11.1.2 Terrenos com arranjos
11.1.3 Subsolos
11.1.4 Terrenos com edifícios
11.1.4.1 Relativos a edifícios industriais
11.1.4.2 Relativos a edifícios administrativos e
comerciais
11.1.4.3 Relativos a outros edifícios
11.2 Edifícios e outras construções
11.2.1 Edifícios
11.2.1.1 Integrados em conjuntos industriais
11.2 .1.2 Integrados em conjuntos
administrativos .e comerciais
11.2.1.3 Outros conjuntos industriais
11.2.1.4 Implantados em propried?de alheia
11.2.2 Outras construções
11.2.3 Instalações
11.3 Equipamento básico
11.3.1 Material industrial
11.3.2 Ferramentas industriais
11.3.3 Melhoramentos em equipamentos básicos
62 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

11.4 Equipamento de carga e transporte 13.5 Fundos

11.4.1 ... 13.5.1 ...

11.5 Equipamento administrativo

11.5.1 ... 13.9 Outros investimentos financeiros
13.9.1 Diamantes
11.6 Taras e vasilhame 13.9.2 Ouro
11.6.1! ... 13.9.3 Depósitos bancários

11.9 Outras imobilizações corpóreas 14 Imobilizações em curso

11.9.1 ... 14.1 Obra em curso
14.2 Obra em curso
12 Imobilizações _!ncorpórea__s_:-------~-
12.1 Trespasses
14.7 Adiantamentos por conta de imobilizado corpóreo
12.1.1 ...
14.7.1 ...

12.2 Despesas de investigação e desenvolvimento

12.2.1 ... 14.8 Adiantamentos por conta de imobilizado incorpóreo
14.8.1 ...
12.3 Propriedade industrial e outros direitos e contratos
12.3.1 ... 14.9 Adiantamentos por conta de investimentos
financeiros
12.4 Despesas de constituição 14.9.1 ...
12.4.1 ...

18 Amortizações acumuladas
12.9 Outras imobilizações incorpóreas
18.1 Imobilizações corpóreas
12.9.1 ...
18.1.1 Terrenos e recursos naturais
18.1.2 Edifícios e outras construções
13 Investimentos financeiros 18.1.3 Equipamento básico
13.1 Empresas subsidiárias 18.1.4 Equipamento de carga e transporte
13.1.1 Partes de capital 18.1.5 Equipamento administrativo
13.1.2 Obrigações e títulos de participação
18.1.6 Taras e vasilhame
13.1.3 Empréstimos

18.1.9 Outras imobilizações corpóreas

13.2 Empresas associadas
18.2 Imobilizações incorpóreas
13.2.1 Partes de capital
18.2.1 Trespasses
13.2.2 Obrigações e títulos de participação
18.2.2 Despesas de investigação e desenvolvimento
13.2.3 Empréstimos
18.2.3 Propriedade industrial e outros direitos e -
contratos
13.3 Outras empresas
18.2.4 Despesas de constituição
13.3.1 Partes de capital
13.3.2 Obrigações e títulos de participação
18.2.9 Outras imobilizações incorpóreas
13.3.3 Empréstimos
18.3 Investimentos financeiros em imóveis
13.4 Investimentos em imóveis 18.3.1 Terrenos e recursos naturais
13.4.1 ... 18.3.2 Edifícios e outras construções

L_
 Quadro e Lista de Contas 63

19 Provisões para investimento~ financeiros 21.7 Devoluções de compras

19.1 Empresas subsidiárias 21.7.1 ...
19.1.1 Partes de capital
19.1.2 Obrigações e títulos de participação 21.8 Descontos e abatimentos em compras
19.1.3 Empréstimos 21.8.1

19.2 Empresas associadas 21.9 ...

• 19.2 .1 Partes de capital 21.9.1 ...
19.2.2 Obrigações e títulos de participação
19.2.3 Empréstimos
22 M_é!_térias-primas, subsidiárias e__ d.e consumo .
19.3 Outras empresas 22.1 Matérias-primas
19.3.1 Partes de capital ... 22.,1.1 ...
19.3.2 Obrigações e títulos de participação
19.3.3 Empréstimos 22.2 Matérias subsidiárias
22.2.1 ...
19.4 Fundos
19.4.1 Partes de capital 22.3 Materiais diversos
22.3.1 ...

19.9 Outros investimentos financeiros

22.4 Embalagens de consumo
19.9.1 Diamantes
22.4.1 ...
19.9.2 Ouro
19.9.3 Depósitos bancários
22.5 Outros materiais
22.5.1 ...

2- EXISTÊNCIAS
----
21. Compras
23 Produtos e trabalhos em curso
22. Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 23.1
23. Produtos e trabalhos em curso 23.2
24. Produtos acabados e intermédios
25. Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 24 Produtos acabados e intermédios

26. Mercadorias 24.1 Produtos acabados

24.1.1 ...
27. Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em
trânsito
24.2 Produtos intermédios
28. Adiantamentos por conta de compras
24.2.1 ...
29. Provisão para depreciação de existências

21 C!!__f!!J!E!S_ _ __ 24.9 Em poder de terceiros

·21.1 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 24.9.1 ...
21.1.1 ...

21.2 Mercadorias 25 Subprod'!t_os, desperdícios, resíduos e refugos

21.2.1 ... 25.1 Subprodutos
25.1.1 ...
64 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

25.2 Desperdícios, resíduos e refugos . 29.6.1 ...

25.2.1

26 Mercadorias 3 -TERCEIROS
-----·---- ----- ---------- -----

26.1 31. Clientes

26.2 32. Fornecedores
33. Empréstimos
26.9 Em poder de terceiros
26.9.1 ... 34. Estado
35. Entidades participantes e participadas
27 Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em 36. Pessoa/
trânsito
37. Outros valores a receber e a pagar
27.1 Matérias-primas
38. Provisões para cobranças duvidosas
27.1.1 ...
39. Provisões para outros riscos e encargos
27.2 Outros materiais
27.2.1 ... 31 Clientes
31.1 Clientes- correntes
27.3 Mercadorias 31.1.1 Grupo

27.3.1 ... 31.1.1.1 Subsidiárias

31.1.1.2 Associadas
31.1.2 Não grupo
31.1.2.1 Nacionais
28 ~~ié!!_lt~m_e[Jtos por conta d~_~ompras 31.1.2.2 Estrangeiros
28.1 Matérias-primas e outros materiais 31.2 Clientes- títulos a receber
28.1.1 ... 31.2 .1 Grupo
31.2.1.1 Subsidiárias
28.2 Mercadorias 31.2.1.2 Associadas
28.2.1 31.2.2 Não grupo
31.2.2.1 Nacionais
31.2.2.2 Estrangeiros
31.3 Clientes- títulos descontados
29 Provisão para depreciação de existêf2C..Í?_s _ _ __
31.3.1 Grupo
29.1 ...
31.3.1.1 Subsidiárias
29.2 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 31.3.1.2 Associadas
29.2.1 ... 31.3.2 Não grupo
31.3.2.1 Nacionais
29.3 Produtos e trabalhos em curso 31.3.2 .2 Estrangeiros
29.3.1
31.8 Clientes de cobrança duvidosa
29.4 Produtos acabados e intermédios 31.8.1 Clientes - correntes
29.4.1 ... 31.8.2 Clientes- títulos
31.9 Clientes- saldos credores t
29.5 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 31.9.1 Adiantamentos
29.5.1 ...

29.6 Mercadorias
31.9.2 Embalagens a devolver
31.9.3 Material à consignação
I
L
 Quadro e Lista de Contas 65

32 Fornecedores 34 Estado
32.1 Fornecedores- correntes 34.1 Imposto sobre os lucros
32.1.1 Grupo 34.1.1 ...
32.1.1.1 Subsidiárias
32 .1.1.2 Associadas 34.2 Imposto de produção e consumo
32.1.2 Não grupo 34.2.1 ...
32.1.2.1 Nacionais
32.1.2.2 Estrangeiros
34.3 Imposto de rendimento de trabalho
32.2 Fornecedores - títulos a pagar 34.3.1 ...
32.2.1 Grupo
32.2.1.1 Subsidiárias
34.4 Imposto de circulação
32.2.1.2 Associadas
34.4.1
32.2.2 Não grupo
32.2.2.1 Nacionais
32.2.2.2 Estrangeiros
34.8 Subsídios a preços
34.8.1 ...
32.8 Fornecedores - facturas em recepção e conferência
32.8.1 ...
34.9 Outros impostos
34.9.1 ...
32.9 Fornecedores- saldos devedores
32.9.1 Adiantamentos
32.9.2 Embalagens a devolver 35 Entidade~~ particieantes e participa~~--~ ~~
32.9.3 Material à consignação 35.1 Entidades participantes
35.1.1 Estado
35.1.1.1 C/subscrição
~3 _€mpréstimos ~ 35.1.1.2 C/ adiantamentos sobre lucros
33.1 Empréstimos bancários 35.1.1.3 C/lucros
33.1.1 Moeda nacional 35.1.1.4 Empréstimos
33.1.1.1 Banco
35.1.2 Empresas do grupo- subsidiárias
33.1.2 Moeda estrangeira 35.1.2.1 C/ subscrição
33.1.2.1 Banco 35.1.2.2 c; adiantamentos sobre lucros
35.1.2.3 C/ lucros
35.1.2.4 Empréstimos

33.2 Empréstimos por obrigações

35.1.3 Empresas do grupo- associadas
33.2.1 Convertíveis
35.1.3.1 c; subscrição
33.2 .1.1 Entidade
35.1.3.2 C/ adiantamentos sobre lucros
35.1.3.3 C/lucros
33.2 .2 Não convertíveis
35.1.3.4 Empréstimos
33.2.2.1 Entidade

35.1.4 Outros
35.1.4.1 C/ subscrição
·33.3 Empréstimos por títulos de participação 35.1.4.2 C/ adiantamentos sobre lucros
33.3.1 Entidade 35.1.4.3 C/ lucros
35.1.4.4 Empréstimos

33.9 Outros empréstimos obtidos

33.9.1 Entidade 35.2 Entidades participadas
35.2.1 Estado
PLAPGC_05
66 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

35.2.1.1 C/ subscrição 3 7.1.1 Corpóreo

35.2.1.2 c; adiantamentos sobre lucros 37.1.2 Incorpóreo
35.2.1.3 Cjlucros 37.1.3 Financeiro
35.2.1.4 Empréstimos

37.2 Vendas de Imobilizado

35.2.2 Empresas do grupo- subsidiárias
37.2.1 Corpóreo
35.2.2.1 Cjsubscrição
35.2:2.2 c; adiantamentos sobre lucros 37.2.2 Incorpóreo
35.2.2.3 Cjlucros 37.2.3 Financeiro
35.2.2.4 Empréstimos
37.3 Proveitos a facturar
35.2.3 Empresas do grupo- associadas 37.3.1 Vendas
35.2.3.1 Cjsubscrição 3 7.3 .2 Prestações de serviços
35.2.3.2 C/ adiantamentos sobre lucros
37.3.3 Juros
35.2.3.3 Cjlucros
35.2.3.4 Empréstimos
37.4 Encargos a repartir por períodos futuros
35.2.4 Outros 37.4.1 Descontos de emissão de obrigações
35.2.4.1 Cjsubscrição 37.4.2 Descontos de emissão de títulos de participação
35.2.4.2 C/ adiantamentos sobre lucros
35.2.4.3 C/lucros 37.5 Encargos a pagar
35.2.4.4 ·Empréstimos 37.5.1 Remunerações
3 7.5.2 Juros

37.6 Proveitos a repartir por períodos futuros

36 Pessoal
37.6.1 Prémios de emissão de obrigações
36.1 Pessoal - remunerações 37.6.2 Prémios de emissão de títulos de participação
36.1.1 órgãos sociais 37.6.3 Subsídios para investimento
36.1.1.1 ...
37 .6.4 Diferenças de câmbio favoráveis reversíveis

36.1.2 Empregados
36.1.2.1 ...
37.7 Contas transitórias
3 7. 7.1 Transacções entre a sede e as dependências
da empresa

36.2 Pessoal - participação nos resultados

36.2.1 Órgãos sociais
36.2.1.1 ... 37.9 Outros valores a receber e a pagÇlr
37.9.1
36.2.2 Empregados
36.2.2.1
!~. ~rovisões pa~a cobranças duvidos_a_s_ _ __
38.1 Provisões para clientes
36.3 Pessoal - adiantamentos 38.1.1 Clientes - correntes
38.1.1.1 Grupo
36.3.1
38.1.1.2 Não grupo
38.1.2 Clientes -títulos a receber
38.1.2.1 Grupo
36.9 Pessoal- outros
38.1.2.2 Não grupo
36.9.1
38.1.3 Clientes - cobrança duvidosa
38.1.3.1 Grupo
37 Outros valo~es a recebe! e ~--=-pa-=g=-a_r ___ 38.1.3.2 Não grupo
37.1 Compras de imobilizado
 Quadro e Lista de Contas 67

38.2 Provisões para saldos devedores de fornecedores 41.1.1 Empresas do grupo

38.2.1 ... 41.1.2 Associadas
41.1.3 Outras empresas
38.3 Provisões p/ participantes e participadas 41.2 Obrigações
38.3.1 Participantes 41.2.1 Empresas do grupo
38.3.2 Participadas 41.2.2 Associadas
41.2.3 Outras empresas
38.4 Provisões p/ dívidas do pessoal
41.3 Títulos da dívida pública
'38.4.1 ...
41.3.1 ...

38.9 Provisões para outros saldos a receber

38.9.1 Vendas imobilizado 42 D~pósitos a prazo
42.1 Moeda nacional
42.1.1 Banco
39 E!_r_o~isões para OIJtros riscos ~ ~ncargos
42.1.2 Banco
39.1 Provisões para pensões
39.1.1 ... 42.2 Moeda estrangeira
42.2.1 Banco
39.2 Provisões para processos judiciais em curso 42.2.2 Banco
39.2.1 ...

39.3 Provisões para acidentes de trabalho 43 Depósjtos à ordem

39.3.1 ... 43.1 Moeda nacional
43.1.1 Banco
39.4 Provisões para garantias dadas a clientes 43.1.2 Banco
39.4.1 ...
43.2 Moeda estrangeira
43.2.1 Banco
39.9 Provisões para outros riscos e encargos 43.2.2 Banco
39.9.1

44 Outros depósitos
4 - MEIOS MONETÁRIOS 44.1 Moeda nacional
44.1.1 Banco
41. Títulos negociáveis
44.1.2 Banco
42. Depósitos a prazo 44.2 Moeda estrangeira
43. Depósitos à ordem 44.2.1 Banco
44.2.2 Banco
44. Outros depósitos
45. Caixa
46 ... . 45 Caixa- - -
47 ... . 45.1 Fundo fixo
45.1.1 Caixa
48. Conta transitória
45.1.2 Caixa
49. Provisões para aplicações de tesouraria
45.2 Valores para depositar
41 TítU{QS negociáveis 45.2.1
41.1 Acções
 68 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

45.3 Valores destinados a pagamentos específicos 52.2 Descontos

45.3.1 Salários 52.2.1 ...

52.3 Prémios
52.3.1 ...
46 ...
46.1 ...

47 ... 53 Prémios de emissão

47.1

5~- Prestações SLJ_f!_fe"!e~!?re_s_ _ __

48 Conta transitória
48.1 Banco
?5 Reservas le~ais
48.2 Banco

56 Reservas de reavaliação
49 Provisões para aplicaçõ~_s _qe tesouraria 56.1 Legais
49.1 Títulos negociáveis 56.1.1 Decreto-Lei n. o
49.1.1 Acções 56.1.2 Decreto-Lei n. 0
49.1.2 Obrigações
49.1.3 Títulos da dívida pública 56.2 Autónomas
56.2.1 Avaliação
49.2 Outras aplicações de tesouraria 56.2.2 Realização
49.2.1

57 Re~_ery_~~com_!_ins especiais ______

5 - CAPITAL E RESERVAS 58 Reservas livres

51. Capital
52. Acçõesjquotas próprias 59 ...

53. Prémios de emissão

54. Prestações suplementares

6 - PROVEITOS E GANHOS POR NATUREZA
55. Reservas legais
61. Vendas
56. Reservas de reavaliação
62. Prestações de serviços

i
57. Reservas com fins especiais
63. Outros proveitos operacionais
58. Reservas livres
59 ....
64. Variação nos inventários de produtos acabados e de
produção em curso I
I
65. Trabalhos para a própria empresa f
51 Capital ~
t
~
66. Proveitos e ganhos financeiros gerais

?~ Acçõesjquotas próprias 67. Proveitos e ganhos financeiros em subsidiárias e

associadas
52.1 Valor nominal
52.1.1 ...
68. Outros proveitos e ganhos não operacionais
69. Proveitos e ganhos extraordinários
i
-,..,.._--------~~~-------~-----~~~
i__
 Quadro e Lista de Contas 69

61 Vendas 63.4 Subsídios a investimento

61.1 Produtos acabados e intermédios
61.1.1 Mercado nacional 63.8 Outros proveitos e ganhos operacionais
61.1.2 Mercado estrangeiro 63.8.1 ...
61.2 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
63.9 Transferência para resultados operacionais
61.2.1 Mercado nacional
61.2.2 Mercado estrangeiro 64 Variação nos inventários de produtos acabados e de
61.3 Mercadorias produção em curso _·-- - -
61.3.1 Mercado nacional 64.1 Produtos e trabalhos em curso
61.3.2 Mercado estrangeiro 64.1.1 ...
61.4 Embalagens de consumo
61.4.1 Mercado nacional 64.2 Produtos acabados
61.4.2 Mercado estrangeiro 64.2.1 ...
61.5 Subsídios a preços
61.5.1 ... 64.3 Produtos intermédios
64.3.1

61.7 Devoluções
61. 7.1 Mercado nacional 64.9 Transferência para resultados operacionais

61.7.2 Mercado estrangeiro 65 Trabalhos para ~~ópria empresa

61.8 Descontos e abatimentos 65.1 Para imobilizado
61.8.1 Mercado nacional 65.1.1 Corpóreo
61.8.2 Mercado estrangeiro 65.1.2 Incorpóreo
61.9 Transferência para resultados operacionais 65.1.3 Financeiro
65.1.4 Emcurso
62 Prestações d~- ~~!viços
65.2 Para encargos a repartir por exercícios futuros
62.1 Serviços principais
65.2.1
62 .1.1 Mercado nacional
62.1.2 Mercado estrangeiro
62.2 Serviços secundários 65.9 Transferência para resultados operacionais
62.2.1 Mercado nacional
62.2.2 Mercado estrangeiro 66 Proveitos e ga_l]hOs financeiros gerais
66.1 Juros
62.8 Descontos e abatimentos 66.1.1 De investimentos financeiros
62.8.1 Mercado nacional 66.1.1.1 Obrigações
66.1.1.3 Títulos de participação
62.8.2 Mercado estrangeiro
66.1.1.4 Empréstimos t
62.9 Transferência para resultados operacionais
66.1.1.9 Outros
63 O~t~o.UJrf!_V~j!_()~ operacionais
66.1.2 De mora relativos a dívidas de terceiros
63.1 Serviços suplementares
66.1.2.1 Dívidas recebidas a prestações
63.1.1 Aluguer de equipamento 66.1.2.2 De empréstimos a terceiros
63.1.2 Cedência de pessoal
63.1.3 Cedência de energia 66.1.4 De aplicações de tesouraria
63.1.4 Estudos, projectos e assistência técnica 66.1.5 Desconto de títulos

63.2 Royalties 66.2 Diferenças de câmbio favoráveis

63.3 Subsídios à exploração 66.2.1 Realizadas
70 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

66.2.2 Não realizadas 68.1.1.2 Produtos e trabalhos em curso

66.3 Descontos de pronto pagamento obtidos 68.1.1.3 Produtos acabados e intermédios
68.1.1.4 Subprodutos, desperdícios, resíduos
66.3.1 ...
e refugos
68.1.1. 5 Mercadorias
66.4 Rendimentos de investimentos em imóveis
66.4.1 ...
68.1.2 Cobranças duvidosas
68.1.2.1 Clientes
66.5 Rendimento de participações de capital 68.1.2.2 Clientes - títulos a receber
66.5.1 Acções, quotas em outras empresas 68.1.2.3 Clientes - cobrança duvidosa
66.5.2 Acções, quotas incluídas nos fundos 68.1.2.4 Saldos devedores de fornecedores
66.5.3 Acções, quotas incluídas nos títulos negociáveis 68.1.2.5 Participantes e participadas
68.1.2.6 Dívidas do pessoal
66.6 Ganhos na alienação de aplicações financeiras
66.6.1 Investimentos financeiros
68.1.2.9 Outros saldos a receber
66.6.1.1 Subsidiárias
68.1.3 Riscos e encargos
66.6.1.2 Associadas
66.6.1.3 Outras empresas 68.1.3.1 Pensões
66.6.1.4 Imóveis 68.1.3.2 Processos judiciais em curso
66.6.1.5 Fundos 68.1.3.3 Acidentes de trabalho
68.1.3.4 Garantias dadas a clientes
66.6.1.9 Outros investimentos
68.1.3.9 Outros riscos e encargos
66.6.2 Títulos negociáveis
66.7 Redução de provisões
68.2 Anulação de amortizações extraordinárias
66. 7.1 Investimentos financeiros
68.2.1 Imobilizações corpóreas
66.7.1.1 Subsidiárias
66.7.1.2 Associadas 68.2.2 Imobilizações incorpóreas
66. 7.1.3 Outras empresas 68.3 Ganhos em imobilizações
66.7.1.4 Fundos 68.3.1 Venda de imobilizações corpóreas
68.3.2 Venda· de imobilizações incorpóreas
66. 7.1.9 Outros investimentos 68.4 Ganhos em existências
66.7.2 Aplicações de tesouraria 68.4.1 Sobras
66.7.2.1 Títulos negociáveis
66. 7.2.2 Depósitos a prazo
68.5 Recuperação de dívidas
66.7.2.3 Outros depósitos
68.5.1

66.7.2.9 Outros investimentos

68.6 Benefícios de penalidades contratuais
68.6.1
67 Proveitos e ganhos financeiros em subsidiárias e
associadas
68.7
67.1 Rendimento de participações de capital
67.1.1 Subsidiárias
68.8 Descontinuidade de operações
67.1.2 Associadas
68.9 Alterações de políticas contabilísticas
68.10 Correcções relativas a exercícios anteriores
67.9 Transferência para resultados em filiais e associadas
68.10.1 Estimativa impostos
~~ O!:Jtros proveitos_ ~ ganhos não op~a~_!iJ_na_i_s_ __ 68.10.2 Restituição de impostos
68.1 Redução de provisões
68.1.1 Existências 68.11 Outros ganhos e perdas não operacionais
68.1.1.1 Matérias-primas, subsidiárias e de 68.11.1 Donativos
consumo

L
 Quadro e Lista ele Contas 71

68.19 Transferência para resultados não operacionais 71.4 Embalagens de consumo

71.4.1 ...
69 Proveitos e ganhos extraordinários
69.1 Ganhos resultantes de catástrofes naturais
71.5 Outros materiais
69.1.1 ...
71.5.1 ...

69.2 Ganhos resultantes de convulsões políticas

69.2.1 ...
71.9 Transferência para resultados operacionais

69.3 Ganhos resultantes de expropriações 7_~ Custos com o pess_o_a_l _ __

69.3.1 ... 72.1 Remunerações - Órgãos sociais
72.1.1 ...
69.4 Ganhos resultantes de sinistros
69.4.1 ...
72.2 Remunerações- Pessoal
72.2.1 ...
. 69.5 Subsídios
69.5.1 ...
72.3 Pensões
72.3.1 Órgãos sociais
69.6 Anulação de passivos não exigíveis
72.3.2 Pessoal
69.6.1 ...

72.4 Prémios para pensões

69.9 Transferência para resultados extraordinários 72.4.1 órgãos sociais
72 .4.2 Pessoal

7 - CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA

72.5 Encargos sobre remunerações
71. Custo das existências vendidas 72.5.1 Orgãos sociais
72. Custos com o pessoal 72.5.2 Pessoal

73. Amortizações do exercício

72.6 Seguros de acidentes de trabalho e doenças
74 •... profissionais
75. Outros custos e perdas operacionais 72.6.1 Órgãos sociais

76. Custos e perdas financeiros gerais 72.6.2 Pessoal

77. Custos e perdas financeiros em filiais e associadas

72.7 Formação
78. Outros custos e perdas não operacionais 72. 7.1 órgãos sociais
79. Custos e perdas extraordinários 72.7.2 Pessoal

71 Custo das existências vendidas 72.8 Outros custos com o pessoal

71.1 Matérias-primas 72.8.1 Órgãos sociais
71.1.1 ... 72.8.2 Pessoal

71.2 Matérias subsidiárias 72.9 Transferência para resultados operacionais

71.2.1 ...
73 A_mortizações do exercício
71.3 Materiais diversos 73.1 Imobilizações corpóreas
71.3.1 ... 73.1.2 Edifícios e outras construções
73.1.3 Equipamento básico
72 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

73.1.4 Equipamento de carga e transporte 75.2.35 Royalties

73.1.5 Equipamento administrativo
73.1.6 Taras e vasilhame 75.2.39 Outros serviços
75.2.39.1 ...
73.1.9 Outras imobilizações corpóreas 75.3 Impostos
73.2 Imobilizações incorpóreas 75.3.1 Indirectos
73.2.1 Trespasses 75.3.1.1 Imposto de selo
73.2.2 (Despesas de investigação e desenvolvimento
75.3.1.9 Outros impostos
73.2.3 Propriedade industrial e outros direitos e
75.3.2 Directos
contratos
75.3.2.1 Imposto de capitais
73.2.4 Despesas de constituição
75.3.2.2 Contribuição predial

73.2.9 Outras imobilizações incorpóreas

75.3.2.9 Outros impostos

73.9 Transferência para resultados operacionais

75.4 Despesas confidenciais
75 Outros custos e perdas op,=--e_r_ac_i_o_na_i_s _ _ _ _ __ 75.5 Quotizações
75.1 Subcontratas 75.6 Ofertas e amostras de existências
75.1.1 ...
75.8 Outros custos e perdas operacionais
75.2 Fornecimentos e serviços de terceiros
75.2.11 Água 75.9 Transferência para resultados operacionais
75.2.12 Electricidade
7§ ç__ust~ e perdas financeiros gerais
75.2.13 Combustíveis e outros fluídos
76.1 Juros
75.2.14 Conservação e reparação
76.1.1 De empréstimos
75.2.15 Material de protecção, segurança e conforto
76.1.1.1 Bancários
75.2.16 Ferramentas e utensílios de desgaste rápido 76.1.1.2 Obrigações
75.2.17 Material de escritório 76.1.1.3 Títulos de participação
75.2.18 Livros e documentação técnica
75.2.19 Outros fornecimentos 76.1.2 De descobertos bancários
75.2.19.1 ... 76.1.3 De mora relativos a dívidas a terceiros
76.1.4 De desconto de títulos
75.2.20 Comunicação
75.2.21 Rendas e alugueres 76.2 Diferenças de câmbio desfavoráveis
75.2.22 Seguros 76.2.1 Realizadas
75.2.23 Deslocações e estadas 76.2.2 Não realizadas
75.2.24 Despesas de representação 76.3 Descontos de pronto pagamento concedidos
75.2.26 Conservação e reparação 76.3.1 ...
75.2.27 Vigilância e segurança
75.2.28 Limpeza, higiene e conforto 76.4 Amortizações de investimentos em imóveis
75.2.29 Publicidade e propaganda 76.4.1 ...
75.2.30 Contencioso e notariado
75.2.31 Comissões a intermediários 76.5 Provisões para aplicações financeiras
75.2.32 Assistência técnica 76.5.1 Investimentos financeiros
75.2.32.1 _Estrangeira 76.5.1.1 Subsidiárias
75.2.32.2 Nacional 76.5.1.2 Associadas
76.5.1.3 Outras empresas
75.2.33 Trabalhos executados no exterior 76.5.1.4 Fundos
75.2.34 Honorários e avenças

L
 Quadro e Lista de Contas 73

76.5.1.9 Outros investimentos 78.1.3.4 Garantias dadas a clientes

76.5.2 Aplicações de tesouraria
76.5.2.1 Títulos negociáveis 78.1.3.9 Outros riscos e encargos
76.5.2.2 Depósitos a prazo
76.5.2.3 Outros depósitos 78.2 Amortizações extraordinárias
78.2.1 Imobilizações corpóreas
76.5.2.9 Outros 78.2.2 Imobilizações incorpóreas
76.6 ,Perdas na alienação de aplicações financeiras 78.3 Perdas em imobilizações
76.6.1 Investimentos financeiros 78.3.1 Venda de imobilizações corpóreas
76.6.1.1 Subsidiárias
78.3.2 Venda de imobilizações incorpóreas
76.6.1.2 Associadas
78.3.3 Abates
76.6.1.3 Outras empresas
76.6.1.1 * Fundos
78.3.9 Outras
76.6.1.9 Outros investimentos 78.4 Perdas em existências
76.6.2 Aplicações de títulos negociáveis 78.4.1 Quebras
76.7 Serviços bancários
76.7.1 78.5 Dívidas incobráveis
78.6 Multas e penalidades contratuais
78.6.1 Fiscais
76.9 Transferência para resultados financeiros 78.6.2 Não fiscais
78.6.3 Penalidades contratuais
77 Custos e perdas fin~n_cet~o_s em filiais e a~sociadas

78.1 Custos de reestruturação

77.9 Transferência para resultados financeiros
78 Outros custqs e perdas não operacioné:JiS
78.1 Provisões do exercício
78.1.1 Existências
78.1.1.1 Matérias-primas, subsidiárias e de
consumo
78.1.1.2 Produtos e trabalhos em curso
78.1.1.3 Produtos acabados e intermédios
78.1.1.4 Subprodutos, desperdícios, resíduos
e refugos
78.1.1. 5 Mercadorias
78.8 Descontinuidade de operações
78.9 Alterações de políticas contabilísticas
78.10 Correcções relativas a exercícios anteriores
78.10.1 Estimativa impostos
78.11 Outros custos e perdas não operacionais
78.11.1 Donativos
78.11.2 Reembolso de subsídios à exploração
78.11.3 Reembolso de subsídios a investimentos
78.19 Transferência para resultados não operacionais

78.1.2 Cobranças duvidosas 79 Custos e p_~!das extraordinários

78.1.2.1 Clientes 79.1 Perdas resultantes de catástrofes naturais
78.1.2.2 Clientes- títulos a receber 79.1.1 ...
78.1.2.3 Clientes- cobrança duvidosa
78.1.2.4 Saldos devedores de fornecedores 79.2 Perdas resultantes de convulsões políticas
78.1.2.5 Participantes e participadas
79.2.1 ...
78.1.2.6 Dívidas do pessoal

78.1.2.9 Outros saldos a receber 79.3 Perdas resultantes de expropriações

78.1.3 Riscos e encargos 79.3.1 ...
78.!.3.1 Pensões
78.1.3.2 Processos judiciais em curso 79.4 Perdas resultantes de sinistros
78.1.3.3 Acidentes de trabalho 79.4.1 ...

O número sublinhado foi corrigido pelo editor por incoerência do original.

74 Parte I- Plano Geral de Contabilidade

82.9 Outros custos operacionais

79.9 Transferência para resultados extraordinários 82.19 Transferência para resultados líquidos

83
--
Resultados-financeiros
-···------
8- RESULTADOS 83.1 Proveitos e ganhos financeiros gerais
81. Resultados transitados 83.2 Custos e perdas financeiros gerais
82. Resultado's operacionais
83.9 Transferência para resultados líquidos
83. Resultados financeiros
84. Resultados financeiros em filiais e associadas 84 Resultados financeiros em filiais e associadas
85. Resultados não operacionais 84.1 Proveitos e ganhos em filiais e associadas
84.2 Custos e perdas em filiais e associadas
86. Resultados extraordinários
87. Impostos sobre os lucros
84.9 Transferência para resultados líquidos
88. Resultado líq~ido do exercício
8~ Resultados não _operacionais
89. Dividendos antecipados
85.:L Proveitos e ganhos não operacionais
81 Resultados transitados 85.2 Custos e perdas não operacionais
---
81.1 Ano _ __
81.1.1 Resultado do ano 85.9 Transferência para resultados líquidos
81.1.2 Aplicação de resultados
86 Resultados extraordinários
· 81.1.3 Correcções de erros fundamentais, no exercício
86.1 Proveitos e ganhos extraordinários
seguinte
81.1.4 Efeito das alterações de políticas contabilísticas 86.2 Custos e perdas extraordinários
81.1. 5 Imposto relativo a correcções de erros fundamen-
tais e alterações de políticas contabilísticas 86.9 Transferência para resultados líquidos
81.2 Ano _ _
87 Impostos sobre os lucros ______ _
81.2.1 Resultado do ano
87.1 Imposto sobre os resultados correntes
81.2.2 Aplicação de resultados
87.2 Imposto sobre os resultados extraordinários
81.2.3 Correcções de erros fundamentais, no exercício
seguinte
81.2.4 Efeito das alterações de políticas contabilísticas 87.9 Transferência para resultados líquidos
81.2.5 Imposto relativo a correcções de erros fundamen-
88 Resultado líquido do exercício
tais e alterações de políticas contabilísticas -----
88.1 Resultados operacionais
88.2 Resultados financeiros gerais
!_~Resultados operacionais
88.3 Resultados em filiais e associadas
82.1 Vendas
88.4 Resultados não operacionais
82.2 Prestações de serviços
88.5 Imposto sobre os resultados correntes
82.3 Outros proveitos operacionais
88.6 Resultados extraordinários
82.4 Variação nos inventários de produtos acabados e
88.7 Imposto sobre os resultados extraordinários
produtos em vias de fabrico
82.5 Trabalhos para a própria empresa
88.9 Transferência para resultados transitados
82.6 Custo das mercadorias vendidas e das matérias
i
f
consumidas 89 Dividendos antecipados ;-

82.7 Custos com o pessoal

82.8 Amortizações do exercício 89.9 Transferência para resultados transitados f

L_

No~às_Explicativas
1 - Introdução
Pretende-se que a informação contida neste
Plano Geral de Contabilidade seja rapidamente
compreensível pelos seus utentes. Contudo, pre-
surne-se que os utentes tenham um razoável conhe-
cimento das actividades empresariais, económicas
e de contabilidade e vontade de interpretar e apli-
car a informação com razoável diligência.
Com base neste pressuposto, as Notas Explicati-
vas constantes ~este cap~tulo destinam-se apenas
a auxiliar na interpretação e aplicação das disposi-
ções deste Plano não incluindo, portanto, na gene-
ralidade dos casos, quaisquer regras de movimen-
tação de contas e outras de natureza similar.
2 - Transacções em moeda estrangeira
2.1 - Definições
Transacções em moeda estrangeira:
Transacções em moeda estrangeira são as tran-
sacções que são estabelecidas ou exijam paga-
mentos em moeda estrangeira.
Moeda estrangeira:
Moeda estrangeira é a moeda que não seja a
moeda usada na apresentação das Demonstrações
financeiras.
Moeda de relato:
Moeda de relato é a moeda usada na apresenta-
ção das Demonstrações financeiras.
Taxa de câmbio:
Taxa de câmbio é a taxa de troca de duas moedas.
Diferença de câmbio:
Diferença de câmbio é a diferença que resulta do
facto de ser relatado o mesmo número de unidades
de moeda estrangeira, na moeda de relato, a dife-
rentes taxas de câmbio.
Taxa de fecho:
Taxa de fecho é a taxa de troca à vista à data de
Balanço.
Activos monetários:
Activos monetários são o dinheiro detido e os
activos a serem--recebidos em quantias de dinheiro.
Passivos monetários:
Passivos monetários são os passivos a serem
pagos em quantias de dinheiro.
Notas Explicativas 75
Justo valor:
Justo valor é a quantia pela qual um activo pode ser
trocado ou um passivo pago, entre partes conhecedo-
ras e interessadas numa transacção ao seu alcance.
Investimento líquido numa empresa estrangeira:
Investimento líquido numa empresa estrangeira é
a parte da entidade que relata nos activos líquidos
dessa empresa.
3- Imobilizações corpóreas
3.1 - Conteúdo das rubricas
Terrenos e recursos naturais (conta 11.1):
Esta rubrica compreende os terrenos e recursos
naturais {plantações, minas, pedreiras, etc.) afec-
tos às actividades operacionais da empresa. São
também incluídos nesta rubrica os custos de des-
bravamento, movimentação de terras e drenagem
com eles relacionados.
Edifícios e outras construções (conta 11.2):
Esta rubrica destina-se a registar os edifícios fa-
bris, comerciais, administrativos e sociais, bem
como as instalações fixas que lhe sejam próprias
(água, energia eléctrica, ar condicionado, etc.).
São também incluídas nesta rubrica outras cons-
truções, tais como, muros, silos, parques, albufei-
ras, canais, estradas e arruamentos, vias-férreas
internas, pistas de aviação, cais e docas.
Equipamento básico (conta 11.3):
Esta rubrica destina-se a registar o conjunto de
instrumentos, máquinas, instalações e outros bens,
com os quais a entidade realiza a extracção, trans-
formação e elaboração dos produtos ou a presta-
ção dos serviços. São também incluídos nesta ru-
brica os gastos adicionais com a adaptação da
maquinaria e de instalações ao desempenho das
actividades da entidade.
Equipamento administrativo (conta 11.5):
Esta rubrica destina-se a registar o equipamento
social e o mobiliário diverso.
Taras e vasilhame (conta 11.6):
Esta rubrica destina-se a registar os objectos
destinados a conter ou acondicionar as mercado-
rias ou produtos, quer sejam para uso interno da
entidade, quer sejam embalagens retornáveis com
aptidão para utilização continuada.
76 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
3.2 - Definições e situações particulares
Actividades específicas:
Quando o objecto da entidade respeite a activida-
des de transporte ou de serviços administrativos,
os equipamentos desta natureza afectos a tais acti-
vidades devem ser contabilizados na rubrica de
equipamento básico.
Aquisições conjuntas:
Um único dispêndio, relativo a um único imobili-
zado com vários componentes, deverá ser contabili-
zado separadamente se os componentes:
Tiverem vidas úteis diferentes.
Proporcionarem benefícios à empresa num modelo
diferente, necessitando, por conseguinte, do uso
de taxas e métodos de depreciação diferentes.
Os Terrenos e Edifícios são activos separáveis e
deverão ser tratados separadamente para fins conta-
bilísticos, mesmo quando adquiridos conjuntamente.
Sobressalentes:
A maior parte dos sobressalentes e equipamen-
tos de serviço é geralmente registada como exis-
tências e o seu valor é reconhecido como um gasto
quando consumida.
Os sobressalentes principais e equipamentos de
reserva são classificados como activos fixos
quando a empresa espera usá-los durante mais do
que um período.
Melhoramentos:
Os melhoramentos só são reconhecidos como
activos quando o dispêndio melhorar a condição do
activo para além do seu nível de desempenho origi-
nalmente avaliado.
Exemplos de melhoramentos que resultam em
benefícios económicos futuros incluem:
Modificação de um elemento de uma instalação
para prolongar a sua vida útil, incluindo um au-
mento da capacidade;
Actualização das peças de uma máquina para se
conseguir uma melhoria significativa na qualidade
de produção;
Adopção de novos processos·de produção que
facilitem uma redução substancial nos custos
operacionais anteriormente avaliados.
Reparações e manutenções:
Os dispêndios em manutenção e reparação
devem ser reconhecidos como um gasto na
Demonstração de resultados se tiverem sido feitos
para restaurar ou manter os benetrcios económicos
futuros do activo.
Os dispêndios em manutenção e reparação que
tiverem sido feitos para repor os benefícios econó-
micos futuros do activo cujas perdas, na data do
registo inicial, já haviam sido consideradas, devem
ser capitalizados desde que a quantia registada:
Não exceda a quantia recuperável do activo;
Possa ser recuperada do uso futuro do activo.
Substituições:
Os dispêndios com substituições devem ser reco-
nhecidos como um gasto na Demonstração de
resultados por se destinarem a manter os benefí-
cios económicos futuros do activo.
Reavaliações:
Nos casos em que a reavaliação é efectuada com
base numa avaliação de um perito:
O justo valor de terrenos e edifícios é geralmente
o seu valor de mercado para o uso existente, o
que pressupõe o uso continuado do activo na
mesma ou similar actividade.
O justo valor de instalações e equipamentos é
geralmente o seu valor de mercado. Quando não
haja evidência de valor de mercado por força da
natureza das instalações e dos equipamentos e
porque estes componentes raramente são vendi-
dos (excepto como parte de uma actividade conti-
nuada), eles são avaliados pelo seu custo de
reposição depreciado.
Activos depreciáveis:
Activos depreciáveis são activos que:
Se espera que sejam usados durante mais do
que um período contabilístico.
Tenham uma vida útil limitada.
Sejam detidos para uso na produção ou no forne-
cimento de bens e serviços, para arrendamento a
outros ou para fins administrativos.
Os Terrenos não são considerados activos depre-
ciáveis por terem uma vida útil ilimitada.
Vida útil:
A vida útil de um imobilizado é:
O período durante o qual se espera que um activo
depreciável seja usado pela empresa; ou
O número de unidades de produção ou similares
que a empresa espera obter do activo.
A vida útil é, portanto, definida em termos de utili-
dade esperada dos bens e pode ser mais curta do
que a sua vida económica.

A estimativa da vida útil é uma questão de julga-
mento.
Ao exercer-se tal julgamento devem ser tidos em
consideração os seguintes factores:
Utilização esperada do activo, avaliada com referên-
cia à sua esperada capacidade ou produção física;
Desgaste e estragos físicos esperados, que
dependem da intensidade do uso, do programa
de reparação e manutenção e do cuidado de
manutenção em situação ociosa;
Obsolescência técnica proveniente de alterações
ou melhoramentos na produção ou de uma altera-
ção no mercado de procura para o serviço ou pro-
duto derivado do activo;
Limites legais ou semelhantes sobre o uso do ac-
tivo, tais como as datas de extinção de locações
com ele relacionadas.
Durante a vida útil de um activo pode tornar-se evi-
dente que a estimativa da vida útil seja inapropriada.
A vida útil pode ser dilatada, por exemplo, por dis-
pêndios subsequentes no activo que melhorem a
condição do mesmo para além do seu nível de
desempenho originalmente avaliado.
A vida útil pode ser reduzida, por exemplo, por
mudanças tecnológicas ou alterações de mercado
dos produtos.
A vida útil de um edifício não é afectada pelo au-
mento no valor do terreno sobre o qual um edifício
se encontra implantado.
Quantia depreciável:
A quantia depreciável de um activo depreciável é
o seu custo (histórico ou outro que o substitua)
deduzido do valor residual estimado do activo.
O valor residual do activo é determinado por esti-
mativa baseada no valor residual, prevalecente à
data da estimativa, de activos semelhantes que te-
nham atingido o fim da sua vida útil e que tenham
funcionado sob condições semelhantes àquelas
em que o activo será usado.
A estimativa é feita à data de çquisição do activo
e deverá ser revista na data em que se faça uma
eventual reavaliação.
O valor residual bruto é, em todos os casos, redu-
zido pelos custos de venda esperados no fim da
vida útil do activo.
O valor residual de um activo pode ainda ser redu-
zido de forma a reflectir custos significativos de
desmantelamento, renovação ou restauração que
sejam necessários incorrer no fim da vida útil do
f\Jotas Explicativas 77
activo quando na compra do activo tais custos já se
encontrem previstos.
Método de depreciação:
O método de depreciação a usar deve reflectir o
modelo pelo qual os benefícios económicos do ac-
tivo sejam consumidos pela empresa.
O método adoptado deve ser revisto periodica-
mente e, se houver uma mudança significativa no
modelo esperado de benefícios económicos a obter
desses activos, o método deve ser alterado para
reflectir o modelo alterado.
O consumo de benefícios económicos pode
resultar de:
Uso.
Obsolescência técnica.
Desgaste.
Rotura.
Este consumo deve ser contabilizado mesmo que
o valor do activo exceda a quantia pela qual este se
encontra registado (valor bruto deduzido das amor-
tizações acumuladas).
Retiradas:
As perdas resultantes da retirada de um ele-
mento das imobilizações corpóreas é determinada
pela diferença entre a quantia pela qual se encon-
tra registado (valor bruto deduzido das correspon-
dentes amortizações) e devem ser reconhecidas
como perdas na Demonstração de resultados.
Um bem cuja retirada se limite a uma retirada do
uso activo e seja detido para alienação, deve ser regis-
tado pela quantia pela qual se encontra registado ou
pelo valor realizável líquido, dos dois o mais baixo.
Alienações:
As perdas ou ganhos resultantes da alienação de
um elemento das imobilizações corpóreas· são
determinados pela diferença entre o produto líquido
t
estimado das alienações e a quantia pela qLJ.al o
activo se encontra registado (valor bruto deduzido
das correspondentes amortizações) e devem ser
reconhecidos como perdas ou ganhos na Demons-
tração de resultados, consoante o apropriado.
Trocas:
Quando um elemento das imobilizações corpó-
reas seja trocado por um activo fixo semelhante, o
custo do activo adquirido é igual à quantia regis-
tada do activo dado em troca, não surgindo da ope-
ração qualquer ganho ou perda.
78 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
4 - Imobilizações incorpóreas
4.1 - Conteúdo das rubricas
Trespasses (conta 12.1):
Esta rubrica destina-se a registar a diferença,
quando positiva, entre o valor pago para aquisição
de um conjunto de activos (e passivos) que consti-
tuam uma actividade empresarial e o justo valor
dos activos é passivos adquiridos, desde que a
actividade adquirida seja continuada pela adqui-
rente. Na nomenclatura internacional este conceito
de trespasse é denominado por «goodwi/1», «fonds
de commerce11 ou «aviamento~~.
Despesas de investigação e desenvolvimento (conta 12.2):
Esta rubrica destina-se a registar:
Despesas de investigação, que são os encargos
incorridos com a investigação original e planeada
destinada a obter novos conhecimentos científi-
cos ou técnicos e compreensão dos mesmos.
Despesas de desenvolvimento, que são as despe-
sas resultantes da aplicação das descobertas da
pesquisa e de outros conhecimentos a um plano
ou concepção para a produção de novos ou
substancialmente melhorados materiais, mecanis-
mos, produtos, processos, sistemas ou serviços
prévios ao início da produção comercial ou uso.
Propriedade industrial e outros direitos e contratos
(conta 12.3):
Esta rubrica destina-se a registar patentes, marcas,
alvarás, licenças, privilégios, concessões, direitos de
autor e outros direitos e contratos assimilados.
Incluem-se nesta rubrica as quantias pagas com
o objectivo de adquirir o direito ao arrendamento de
um determinado imóvel. Por não constituir a aquisi-
ção de uma actividade empresarial, este direito
encontra-se excluído do conceito de trespasse.
Despesas de constituição (conta 12.4):
Esta rubrica destina-se a registar as despesas ini-
ciais de constituição e organização da empresa, bem
como as despesas subsequentes relacionadas com
a sua expansão, designadamente as despesas com
aumento de capital, estudos e projectos.
4.2- Situações particulares
Determinação da vida útil do trespasse:
Ao estimar-se a vida útil do trespasse, devem ser
tidos em consideração os seguintes factores:
A vida previsível do negócio ou sector.
Os efeitos da obsolescência dos produtos, de alte-
rações na procura e de outros factores económicos.
As expectativas de vida ao serviço da empresa dos
principais indivíduos ou grupos de empregados.
Acções esperadas de concorrentes ou potenciais
concorrentes.
Cláusulas gerais, regulamentadoras ou contratu-
ais que afectem a vida útil.
Exemplos de actividades tipicamente incluídas nas
despesas de investigação.
Actividades que:
Se destinam à obtenção de novos conhecimentos.
Procuram aplicações para as descobertas de
pesquisa ou outros acontecimentos.
Procuram alternativas de produtos ou processos.
Formulam ou concebem possíveis produtos novos
ou melhorados ou alternativas de processos.
Exemplos de actividades tipicamente incluídas nas
despesas de desenvolvimento:
Actividades que:
Avaliam alternativas de produtos ou de processos.
Concepcionam, constroem e testam protótipos e
modelos de pré-produção.
Concepcionam ferramentas, aparelhos, moldes e
outros cunhas envolvendo nova tecnologia.
Concepcionem. construam e façam funcionar
uma fábrica-piloto que não seja de escala econo-
micamente viável para produção que comerciem.
Exemplos de actividades relacionadas com as de
investigação e desenvolvimento mas que não se
enquadram no seu âmbito:
Acompanhamentos de engenharia na fase inicial
de produção comercial.
Controlo de qualidade durante a produção comer-
cial, incluindo testes de rotina aos produtos.
Detecção de problemas relacionados com falhas '·
durante a produção comercial. í
Esforços de rotina para refinar, enriquecer ou de
i
I
~
outra forma melhorar as qualidades dé um pro-
duto existente. i
f
Adaptação da capacidade existente a um requisito
particular ou a uma necessidade do cliente como t
I
parte de uma actividade comercial contínua.
Alterações de concepção sazonais ou outras peri-
ódicas de produtos existentes.
I
Concepção rotineira de ferramentas, aparelhos,
I
moldes e cunhas.
Actividades, incluindo engenharia de concepção e
de construção relacionadas com a construção,
L

transferência, rearranjo ou arranque de instalações
ou equipamentos que não sejam instalações ou
equipamentos usados exclusivamente para um pro-
jecto particular de pesquisa e desenvolvimento.
Exclusões no reconhecimento de despesas de
investigação e desenvolvimento:
Encontram-se excluídos do reconhecimento como
imot:JIIizado incorpóreo os custos de investigação e
desenvolvimento que:
Sejam incorridos por empresas que tenham como
actividade a investigação e desenvolvimento.
Resultem de pesquisa de minérios, petróleo, gás
e similares.
5 - Investimentos financeiros
5.1 - Conteúdo das rubricas
Empresas subsidiárias (conta 13.1):
Esta rubrica destina-se a registar as transacções,
com empresas pertencentes ao grupo, que não
resultem das actividades operacionais exercidas
pela entidade.
Empresas associadas (conta 13.2):
Esta rubrica destina-se a registar as transacções,
com empresas associadas, que não resultem das
actividades operacionais exercidas pela entidade.
Outras empresas (conta 13.3):
Esta rubrica destina-se a registar as transacções,
com outras empresas, que não resultem das activi-
dades operacionais exercidas pela entidade.
Investimentos em imóveis (conta 13.4):
Esta rubrica destina-se a registar os imóveis
adquiridos que não se destinem a serem usados
pela entidade ou nas operações por ela realizadas.
O conceito de imóveis pode revestir a forma, quer
de terrenos, quer de edifrcios.
Fundos (conta 13.5):
Esta rubrica destina-se a registar os bens detidos
pela entidade com o objectivo de fazer face a com-
. promissos prolongados, ·cujos rendimentos lhe
estejam adstritos, como por exemplo, fundos de
pensões.
Depósitos bancários (conta 13.9.3):
Esta rubrica destina-se a registar os depósitos
bancários em instituições de crédito que não pos-
sam classificar-se como meios monetários.
Notas Explicativas 79
5.2 - Definições
Grupo:
Um grupo é composto pela empresa-mãe e todas
as suas subsidiárias.
Empresa-mãe:
Empresa-mãe é uma empresa que detém uma ou
várias subsidiárias.
Empresa subsidiária:
Empresa subsidiária é aquela que é controlada por
uma outra empresa (conhecida como empresa-mãe).
Controlo:
Controlo é o poder de gerir as políticas operacio-
nais e financeiras de uma empresa a fim de obter
benefícios das suas actividades.
Empresa associada:
Empresa associada é aquela em que a detentora
exerce uma influência significativa e que não seja
uma subsidiária.
Influência significativa:
Influência significativa é o poder de participar nas
decisões de política operacional e financeira, mas
que não possa ser considerada como controlo des-
sas políticas.
Presume-se que existe influência significativa
quando a investidora detiver directa ou indirecta-
mente, através das suas subsidiárias, mais de 20%
do poder de voto da investida, a menos que possa
ser demonstrado que tal não se verifica.
Ao contrário, presume-se que não existe influência
significativa quando a investidora detiver directa ou
indirectamente, através das suas subsidiárias,
menos de 20% do poder de voto da investida, salvo
se tal influência poder claramente ser demonstrada.
A. existência de influência significativa pode ser
evidenciada por um ou mais dos seguintes meios: 'if
Representação no Conselho det Admini?tração ou
em órgão de gestão equivalente.
Participação nos processos de definição de polfticas.
Transacções materialmente relevantes entre a
investidora e a investida .
Intercâmbio de pessoal de gestão.
Fornecimento de informação técnica essencial.
Outras empresas:
Outras empresas são aquelas que não possam
ser consideradas como empresas subsidiárias nem
como empresas associadas.
80 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
6 - Existências
6.1- Conteúdo das rubricas
Compras (conta 21):
Esta rubrica destina-se a registar o custo das
aquisições de bens destinados a serem consumi-
dos pela empresa no seu processo produtivo ou
destinados à venda e que satisfaçam os critérios
para reconheéimento como existências.
Esta conta deverá ser movimentada da seguinte
forma:
A débito, por contrapartida das contas de forne-
cedores.
A crédito, por contrapartida:
Das contas de existências, ao longo do ano, no
caso da entidade dispor de inventário permanente.
Da conta custo das existências vendidas e das
matérias consumidas, apenas no final do ano,
no caso da entidade optar pelo sistema de
inventário intermitente.
Face ao exposto, no final de cada exercício esta
rubrica deverá apresentar saldo nulo.
Matérias-primas (conta 22.1):
Esta rubrica destina-se a registar os bens que
irão ser incorporados materialmente nos produtos
resultantes da produção.
Matérias subsidiárias (conta 22.2):
Esta rubrica destina-se a registar os bens que
irão ser usados na produção, mas que não serão
incorporados materialmente nos produtos dela
resultantes.
Embalagens de consumo (conta 22.4):
Esta rubrica destina-se a registar os bens envol-
ventes ou recipientes das mercadorias e produtos,
indispensáveis ao seu acondicionamento e transac-
ção e que não sejam retornáveis.
Produtos e trabalhos em curso (conta 23):
Esta rubrica destina-se a registar os bens que se
enc<mtram em curso de fabricação ou produção e
não estão em condições de ser armazenados ou
vendidos.
Produtos acabados e intermédios (conta 24):
Esta rubrica destina-se a registar os seguintes
bens resultantes do processo produtivo da entidade:
Produtos acabados, que se destinam a armaze-
nagem ou venda por se encontrarem acabados.
Produtos intermédios, que embora normalmente
se destinem a reentrar no processo de fabrico se
encontram, igualmente, ern condições de armaze-
nagem ou venda no estado em que se encontram.
Subprodutos (conta 25.1):
Esta rubrica destina-se a registar os bens de
natureza secundária resultantes do processo pro-
dutivo e que são obtidos simultaneamente com os
produtos principais.
Desperdícios, resíduos e refugos (conta 25.2):
Esta rubrica destina-se a registar os bens resultan-
tes do processo produtivo que não respeitem as con-
dições para serem reconhecidos como subprodutos.
Mercadorias (conta 26):
Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiri-
dos pela entidade e destinados à venda sem que
sejam objecto de qualquer modificação.
Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em
trânsito (conta 27):
Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiri-
dos que ainda não tenham sido recepcionados pela
entidade, mas para os quais já tenha sido recebida a
correspondente factura ou documento equivalente.
Adiantamentos por conta de compras (conta 28):
Esta rubrica destina-se a registar os adiantamen-
tos feitos pela entidade relativos a compras cujo
preço esteja previamente fixado.
· Provisão para depreciação de existências (conta 29 ):
Esta rubrica destina-se a registar as diferenças
relativas ao custo de aquisição ou produção, resul-
tantes da aplicação dos critérios de valorimetria
definidos para as existências, isto é, a diferença
apurada entre o valor de custo e o valor realizável
líquido, quando o· primeiro for superior ao segundo.
6.2 - Definições e situações particulares
Gastos industriais de produção fixos:
Os gastos industriais de produção fixos são os
custos indirectos de produção que permaneçam
relativamente constantes independentemente do
volume de produção.
Imputação de gastos industriais fixos:
A imputação de gastos industriais de produção
fixos é baseada na capacidade normal.
Por esta razão, a quantia de gastos industriais ;
~
fixos imputada a cada unidade de produção não é
aumentada pela baixa de produção ou instalações i
i
inactivas.
Em períodos de produção anormalmente alta, a
quantia de gastos fixos imputada a cada unidade
L

de produção é diminuída, a fim de que os inventá-
rios não sejam medidos acima do custo.
Capacidade normal:
Capacidade normal é a produção que se espera
que seja atingida em média durante um número de
períodos ou de temporadas em circunstâncias nor-
mais, tomando em conta a perda de capacidade
resultante da manutenção planeada.
Gastos industriais de produção variáveis:
Os gastos industriais de produção variáveis são
os custos indirectos de produção que variam direc-
tamente, ou quase directamente, com o volume de
produção.
Imputação de gastos industriais de produção variáveis:
Os gastos industriais de produção variáveis são
imputados a cada unidade de produção na base do
uso real das instalações de produção.
Imputação em casos de produção simultânea:
A produção simultânea pode referir-se a:
Produção conjunta.
Produção da qual resulte um produto principal e
um subproduto.
Quando os custos de conversão de cada produto
não sejam separadamente identificáveis, a sua impu-
tação é feita numa base racional e consistente.
A imputação pode ser baseada, por exemplo,_ nas
vendas relativas de cada produto.
A maioria dos subprodutos, pela sua natureza,
são materialmente irrelevantes, pelo que são mui-
tas vezes medidos pelo valor realizável líquido e
este valor é deduzido ao custo do produto principal.
Técnicas para medição do custo:
Designam-se por técnicas para medição do custo
os meios usados para medir o valor dos inventários.
Método dos custos-padrão:
O método dos custos-padrão é uma técnica de
medição do custo que toma em consideração os
níveis normais de:
Matérias e materiais consumidos.
Mão-de-obra.
Eficiência.
Utilização da capacidade.
Método do retalho:
Esta técnica de medição do custo é normalmente
usada no sector de retalho para medir grande quan-
tidade de unidades que:
Mudam rapidamente (têm grande rotação).
PLAPGC_Oó
Notas Explicativas 81
Têm margens semelhantes, para as quais nElO é
praticável usar outros métodos de custeio.
Exemplos de custos excluídos do custo dos inventários:
Encontram-se excluídos do custo dos inventários,
devendo ser reconhecidos como gastos no período
em que ocorrem, entre outros, os seguintes custos:
Quantias anormais de matérias desperdiçadas,
de mão-de-obra ou de outros custos de produção.
Custos de armazenamento, a menos que esses
custos sejam necessários no processo de produ-
ção, anterior a um novo estágio de produção.
Gastos administrativos que não contribuam para
colocar os inventários nos seus locais actuais e
na sua condição de uso ou venda.
Custo de venda.
Métodos de custeio:
Designam-se por métodos de custeio os proces-
sos destinados a medir o valor de saída dos inven-
tários, quer para serem incorporados no processo
de produção, quer para serem vendidos.
Método de custeio de identificação específica:
Por este método são atribuídos custos específi-
cos a elementos identificados de inventário.
Método de custeio do primeiro entrado, primeiro saído
(uF/FO - first in first outn ):
Este método pressupõe. que os elementos de
inventário que foram primeiro comprados são vendi-
dos em primeiro lugar e, consequentemente, os ele-
mentos que permanecem em inventário no fim do
período são os elementos mais recentemente com-
prados ou produzidos.
Método de custeio do custo médio:
Por este método o custo de cada elemento é
determinado a partir da média ponderada do custo
de elementos semelhantes comprados ou produzi-
dos durante o período.
A média pode ser determinada,numa ba~e perió-
dica ou à medida que cada entrega adicional seja
recebida, o que depende das circunstâncias da
empresa.
Método de custeio do último entrado, primeiro saído
(((LIFO - last in first outn ):
Este método pressupõe que os elementos de
inventário que tenham sido comprados ou produzi-
dos em último lugar são os primeiros vendidos e,
consequentemente, os elementos remanescentes
no inventário do fim do período são os que foram
comprados ou produzidos em primeiro lugar.
82 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Valor realizável líquido:
O valor realizável líquido é o esperado preço de
venda de um bem deduzido dos necessários custos
previsíveis de acabamento.
Situações a considerar na estimativa do valor realizável
líquido:
A estimativa do valor realizável líquido deve ter
por base:
As provas mais fiáveis disponíveis no momento
em que sejam feitas as estimativas relativas à
quantia que se espera realizar. Estas estimativas
tomam em consideração:
As condições existentes no fim do período de
relato.
As flutuações de preços ou custos directamente
relacionados com acontecimentos que ocorram
após o fim do período, na medida em que confir-
mem as condições anteriores.
A finalidade com que o inventário é detido.
Custo de reposição:
Entende-se por custo de reposição aquele que a
empresa teria de suportar para substituir um bem
nas mesmas:
Condições.
Qualidades.
Quantidades.
Locais de aquisição.
Locais de utilização.
Contratos de construção plurienais:
Para efeitos do disposto neste Plano designa-se
por Contrato de construção, um contrato especifica-
mente negociado para a construção de um activo ou
de uma combinação de activos que estejam inter-
relacionados, ou interdependentes em termos da
sua concepção, tecnologia e função ou do seu propó-
sito ou uso final, como por exemplo a construção de:
Pontes.
Edifícios.
Barragens.
Oleodutos.
Estradas.
Navios.
Túneis.
Peças complexas de equipamento:
O carácter plurienal destes contratos resulta do
facto de normalmente as datas de início e fim das
obras se situarem em períodos contabilísticos
diferentes.
---~-~~~~ -~ --~ ------~-------
Também se enquadram neste conceito de Contra-
tos de construção os contratos de prestação de
serviços:
Que estejam directamente relacionados com a
construção dos activos.
Para a destruição ou restauração de activos.
Para a restauração do ambiente que se segue à
demolição de activos.
Este tipo de contratos pode assumir um dos
seguintes tipos:
Contrato de preço fixado, em que o contratante
concorda com um preço fixado ou com uma taxa
fixa por unidade.
Contrato de sobrecusto, em que o contratante é
reembolsado por:
Custos permitidos ou definidos.
Uma percentagem sobre os custos ou uma
remuneração fixada.
Método da percentagem de acabamento:
De acordo com este método, os proveitos e cus-
tos associados ao contrato são reconhecidos com
referência à fase de acabamento da actividade do
contrato à data do Balanço. Em consequência da
utilização deste método:
Os proveitos e custos relacionados do contrato
são reconhecidos na Demonstração de resulta-
dos nos períodos em que o trabalho é executado.
Quaisquer excessos de custos que se relacionem
com a actividade futura do contrato é reconhe-
cido como um activo na rubrica de produtos e tra-
balhos em curso. i
I"
Qualquer perda esperada no contrato resultante
de custos totais estimados superiores aos pro-
I
I
veitos totais estimados é imediatamente reco-
nhecida como um custo na Demonstração de
II
resultados, através da criação de uma provisão
para depreciação de existências.
Condições para que o desfecho de um contrato de
construção possa ser fiavelmente estimado:
Para que o desfecho de um contrato de constr-u-
ção possa ser fiavelmente estimado, devem ser
satisfeitas todas as condições seguintes:
Ii
Possam ser fiavelmente medidos:
Os proveitos do contrato:
Os custos incorridos do contrato, por forma a
I
que possam ser comparados com as estimativas
prévias.
Os custos para acabar o contrato.

A fase de acabamento.
Seja provável que os benefícios económicos asso-
ciados com o contrato fluam para a empresa.
A empresa está normalmente em condições de
fazer estimativas fiáveis se:
o contrato estabelecer:
Os direitos a cumprir por cada parte respeitante
ao "activo a ser construído.
A retribuição a ser trocada.
A maneira e os termos do pagamento.
Tiver um sistema interno eficaz:
De relato.
De orçamentação financeira.
Proveitos do contrato:
São considerados proveitos de um contrato:
Os proveitos iniciais acordados no contrato.
As variações subsequentes:
Para mais ou para menos, ern resultado de acor-
dos subsequentes entre as partes.
Para mais, baseadas em cláusulas de custo
escalonado.
Para menos, em consequência de penalidades
provenientes de atrasos causados pelo contra-
tante na conclusão do contrato.
Para mais, quando o contrato envolva um preço
fixado por unidade e estas aumentem.
Para mais ou para menos, por alterações ao âm-
bito do trabalho a executar previsto no contrato,
solicitadas pelo cliente (por exemplo, alterações
nas especificações ou concepção do produto ou
no prazo do contrato).
Para mais, quando o contratante procura obter, do
cliente ou de uma terceira parte, o reembolso de
custos não previstos no contrato, decorrentes, por
exemplo, de demoras causadas pelos clientes, de
erros nas especificações ou na concepção.
Para mais, se os níveis de desempenho especifi-
cados forem atingidos ou excedidos, por exemplo
incentivos ao contratador pela conclusão do con-
trato mais cedo do que o previsto.
O reconhecimento destek> proveitos, como provei-
tos de um contrato, fica condicionado pelas seguin-
tes situações:
Haja condições que. os tornem prováveis.
O cliente os aceite.
Haja negociações em estado avançado que indi-
quem que serão aceites.
L
.
• •
Notas Explicativas 83
Haja expectativas fundamentadas de que as con-
dições serão atingidas.
A respectiva quantia possa ser medida com fiabi-
lidade.
Exemplo de custos excluídos dos custos do contrato:
Encontram-se excluídos dos custos do contrato
os custos que não possam ser atribuídos à activi-
dade do contrato ou que a ela não possam ser
imputados, como por exemplo:
Custos administrativos gerais relativamente aos
quais o reembolso não esteja especificado no
contrato.
Custos de vendas.
Custos de pesquisa e desenvolvimento quanto
aos quais o reembolso não esteja especificado
no contrato.
Depreciação de activos fixos tangíveis ociosos
que não sejam usados no contrato.
Fase de acabamento:
Para determinação da fase de acabamento a em-
presa deve usar o método que meça com fiabili-
dade o trabalho efectuado. Dependendo da natu-
reza do contrato os métodos podem incluir:
Proporção entre os custos incorridos até à data e
os custos totais estimados do contrato. Os custos
incorridos a considerar devem referir-se apenas ao
trabalho executado devendo ser excluídos, entre
outros, os seguintes:
Custos que se relacionem com actividades futu-
ras, tais como custos de materiais que ainda não
tenham sido usados ou aplicados.
Adiantamentos feitos a subcontratadores por
conta de trabalho ainda não realizado.
Levantamento do trabalho executado.
Conclusão de uma proporção física do trabalho
contratado.
Os pagamentos progressivos e Ós adiantamentos
recebidos dos clientes não são usados para deter-
minar a fase de acabamento porque muitas vezes
não reflectem o trabalho executado.
Método do contrato completado:
De acordo com este método, os proveitos e os
custos associados ao contrato são acumulados
sendo reconhecidos apenas na data em que a obra
esteja concluída ou substancialmente concluída.
Contudo, qualquer prejuízo estimado no contrato
é reconhecido imediatamente como um gasto.
84 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
7 - Terceiros
7.1 - Conteúdo· das rubricas
Clientes- títulos a receber (conta 31.2):
Esta conta destina-se a registar as letras saca-
das a clientes e por estes aceites.
Esta conta reflecte, portanto, em qualquer mo-
mento, as dívidas de clientes que estejam repre-
sentadas por títulos ainda não vencidos, quer este-
jam em carteira, quer tenham sido descontados.
O valor das letras a constar no Balanço deverá
dizer respeito às letras em carteira pelo que para o
respectivo apuramento deverá ser determinada a
diferença entre o saldo desta conta e a conta Clien-
tes -títulos descontados.
Clientes- títulos descontados (conta 31.3):
Esta conta tem natureza credora e destina-se a
registar as letras descontadas.
Na data de vencimento das letras esta conta de-
verá ser debitada da seguinte forma:
Por contrapartida da conta Clientes - títulos a
receber, caso na data de vencimento a letra não
seja devolvida por falta de pagamento.
Por contrapartida da conta bancária onde o des-
conto haja sido efectuado, caso na data de venci-
mento a letra seja devolvida por falta de paga-
mento. Em simultâneo, deverá ser efectuada a
transferência da letra reflectida em Clientes - títu-
los a receber para a conta Clientes- correntes.
O saldo desta conta reflecte, portanto, em qual-
quer momento, o valor das letras descontadas
ainda não vencidas que deverá figurar numa nota
das Notas às contas, dado que a responsabilidade
da entidade perante o banco se mantém.
Clientes de cobrança duvidosa (conta 31.8):
Esta conta, conforme o próprio nome indica, des-
tina-se a registar os clientes cujos saldos tenham
uma cobrabilidade duvidosa. Quando cessarem as
razões que determinaram a transferência dos sal-
dos para esta conta, o respectivo lançamento de-
verá ser revertido.
Clientes - Saldos credores - Adiantamentos
(conta 31;9.1):
Esta conta regista as entregas feitas à empresa
relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros,
cujo preço não esteja previamente fixado. Aquando
da emissão da factura, estas verbas serão transfe-
ridas para as respectivas contas na rubrica Clientes
-correntes.
Clientes - Saldos credores - Embalagens a devolver
(conta 31.9.2):
Esta conta, de natureza credora, regista o valor
das embalagens enviadas aos clientes por irem a
acondicionar os bens vendidos· mas que se desti-
nam a ser devolvidas.
Esta conta será saldada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de clientes -
correntes, na data da devolução por parte do cliente.
Por c_ontrapartida da respectiva conta de vendas,
caso as embalagens não sejam devolvidas dentro
dos prazos acordados.
Clientes - Saldos credores - Material à consignação
(conta 31.9.3):
Esta conta, de natureza credora, é criada por con-
trapartida da respectiva conta de clientes - corren-
tes e regista o valor dos bens enviados à consigna-
ção para os clientes.
Esta conta será saldada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de vendas.
na data em que os bens tenham sido vendidos
deixando, portanto, de estar à consignação.
Por contrapartida da respectiva conta de Clientes
- correntes, em caso de devolução dos bens por
não terem sido vendidos.
Fornecedores- títulos a pagar (conta 32.2):
Esta conta destina-se a registar as letras saca-
das pelos fornecedores e aceites pela entidade.
O saldo desta conta deverá reflectir, em qualquer
momento, as dívidas a fornecedores não vencidas
que se encontrem representadas por letras ou ou-
tros títulos de crédito.
Fornecedores - facturas em recepção e conferência
(conta 32.8):
Esta conta destina-se a reflectir as compras, rela-
tivas a material recebido, cujas facturas:
Não chegaram à entidade até à data.
Embora tenham chegado à entidade, aiiÍda não
se encontrem conferidas.
Aquando da contabilização definitiva da factura
esta conta deverá ser saldada por contrapartida da
respectiva conta de Fornecedores -corrente.
Fornecedores - Saldos devedores - Adiantamentos
(conta 32.9.1):
Esta conta destina-se a registar as entregas fei-
tas pela empresa com relação a fornecimentos a
efectuar por terceiros, cujo preço não esteja previa-
mente fixado.

Aquando da recepção da factura, estas verbas
deverão ser transferidas para as respectivas con-
tas de Fornecedores - correntes.
Fornecedores - Saldos devedores - Embalagens a
devolver (conta 32.9.2):
Esta conta, de natureza devedora, regista o valor
das embalagens enviadas pelos fornecedores por
virem a acondicionar os bens comprados mas que
se destinam a ser devolvidas ao fornecedor. Esta
conta será saldada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de fornecedo-
res - correntes, na data da devolução ao fornecedor.
· Por contrapartida da respectiva conta de com-
pras, caso as embalagens não sejam devolvidas
ao fornecedor dentro dos prazos acordados.
Fornecedores - Saldos devedores - Material à
consignação (conta 32.9.3):
Esta conta, de natureza devedora, é criada por
contrapartida da respectiva conta de Fornecedores
- correntes e regista o valor dos bens recebidos à
consignação dos fornecedores. Esta conta será sal-
dada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de compras,
na data em que os bens tenham sido vendidos a cli-
entes deixando, portanto, de estar à consignação.
Por contrapartida da respectiva conta de fornece-
dores - correntes, em caso de devolução dos
bens ao fornecedor por não terem sido vendidos.
Empréstimos por obrigações - convertíveis
(conta 33.2.1):
Esta conta destina-se a registar, pelo valor nomi-
nal, as obrigações subscritas por terceiros que
sejam convertíveis em capital.
Empréstimos por títulos de participação (conta 33.3):
Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal,
os títulos de participação subscritos por terceiros.
Imposto sobre os lucros (conta 34.1):
Esta conta destina-se a evidenciar a dívida da
entidade relativa a impostq sobre os lucros.
A débito deverão ser registados os pagamentos
· por conta efectuados e as eventuais retenções
efectuadas por terceiros aquando da colocação de
rendimentos à disposição da entidade.
A crédito deverá ser registada a estimativa de im-
posto a pagar relativa ao exercício, por contrapar-
tida da conta 87 Imposto sobre lucros e da conta
81 Resultados transitados.
Notas Explicativas 85
Quando se entender conveniente, esta conta po-
derá ser subdividida por exercícios.
Imposto de rendimento de trabalho (conta 34.3):
Esta conta, de natureza credora, destina-se a
registar o imposto deduzido aos empregados pelo
rendimento do seu trabalho, apurado aquando do
processamento de salários.
Esta conta será saldada por contrapartida de
meios monetários aquando do respectivo paga-
mento ao Estado.
Subsídios a preços (conta 34.8):
Esta conta, de natureza devedora, destina-se a
registar o complemento a receber do Estado, resul-
tante do diferencial entre o preço de venda estabe-
lecido pela empresa e o preço de venda ao público.
O débito deverá ser efectuado por contrapartida
da conta 61.5 Subsídios a preços.
Esta conta será saldada por contrapartida de
meios monetários aquando do respectivo recebi-
mento do Estado.
Entidades participantes - conta subscrição
(contas 35.1.1.1, 35.1.2.1, 35.1.3.1, 35.1.4.1):
Estas contas, de natureza devedora, destinam-se
a registar, por contrapartida da conta 51 Capital, as
subscrições de capital efectuadas por terceiros.
Estas contas serão saldadas, por contrapartida de
meios monetários, aquando do recebimento dos
valores em dívida.
Entidades participantes - conta adiantamentos sobre
lucros (contas 35.1.1.2, 35.1.2.2, 35.1.3.2, 35.1.4.2):
Estas contas, de natureza devedora, destinam-se
a registar, por contrapartida de meios monetários,
as entregas efectuadas por conta de lucros fu~uros.
Estas contas serão saldadas por contrapartida das
contas Entidades participantes - conta/lucros,
aquando da atribuição efectiva dos lucros.
Entidades participantes - conta lucros
«
(contas 35.1.1.3, 35.1.2.3, 35.1.3.3, 35.1.4.3):
Estas contas, de natureza credora, des~inam-se a
registar, por contrapartida d~ conta 81 Resultados
transitados, a atribuição de lucros decidida em
Assembleia-Geral de sócios/accionistas.
Estas contas serão saldadas da seguinte forma:
Por contrapartida das contas Entidades partici-
pantes - conta adiantamentos, pela parte que
haja sido adiantada.
Por contrapartida de meios monetários, pela
parte remanescente.
86 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
Entidades participadas - conta sÍibscrição
(contas 35.2.1.1, 35.2.2.1, 35.2.3.1. 35.2.4.1):
Estas contas, de natureza credora, destinam-se a
registar, por contrapartida de Investimentos Finan-
ceiros, as subscrições de capital efectuadas em
outras empresas. Estas contas serão saldadas, por
contrapartida de meios monetários, aquando do
pagamento dps valores em dívida.
Entidades participadas - conta adiantamentos sobre
lucros (contas 35.2.1.2, 35.2.2.2, 35.2.3.2, 35.2.4.2):
Estas contas, de natureza credora, destinam-se a
registar, por contrapartida de meios monetários, as
entregas recebidas por conta de lucros futuros.
Estas contas serão saldadas, por contrapartida das
contas Entidades participadas - conta lucros,
aquando da atribuição efectiva dos lucros.
Entidades participadas - contajlucros
(contas 35.2.1.3, 35.2.2.3, 35.2.3.3, 35.2.4.3):
Estas contas, de natureza devedora, destinam-se
a registar, por contrapartida de proveitos financei-
ros, a atribuição de lucros decidida em Assembleia-
-Geral de sócios/accionistas das participadas.
Estas contas serão saldadas da seguinte forma:
Por contrapartida das contas Entidades participa-
das - conta adiantamentos, pela parte que haja
sido recebida adiantadamente.
Por contrapartida de meios monetários, aquando
· Proveitos a facturar (conta 37.3):
do recebimento da parte remanescente.
Pessoa/- Remunerações (conta 36.1):
Esta conta, de natureza credora destina-se a
registar e controlar o processamento e pagamento
das remunerações a órgãos sociais e ao pessoal.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida
de custos, os valores líquidos a pagar resultantes
do processamento de salários e será saldada da
seguinte forma:
Por contrapartida da conta 36.3 Pessoal - adian-
tamentos, pela parte que haja sido adiantada.
Por contrapartida de meios monetários, aquando
do pagamento na parte remanescente.
Pessoal- Participação nos resultados (conta 36.2):
Esta. conta, de natureza credora, destina-se a
registar e controlar os resultados atribuídos a ór-
gãos sociais e ao pessoal que tenham sido delibe-
rados em Assembleia-Geral de sócios/accionistas.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida
da conta 81 Resultados transitados, os valores
líquidos a pagar e serão saldadas por contrapartida
de meios monetários, aquando do pagamento.
Pessoa/- Adiantamentos (conta 36.3):
Esta conta, de natureza devedora, destina-se a
registar e controlar os vales de empregados relati-
vos a adiantamentos efectuados a empregados por
conta de remunerações futuras.
Esta conta registará a débito, por contrapartida
de meios monetários, os adiantamentos efectua-
dos e será saldada por contrapartida da conta Pes-
soal - Remunerações, após o registo do respectivo
processamento de salários.
Compras de imobilizado (conta 37.1):
Esta conta de natureza credora, destina-se a
registar as dívidas para com terceiros resultantes
de compras de imobilizado.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida
das respectivas contas de imobilizado, os valores
em dívida e será saldada por contrapartida ele
meios monetários aquando do pagamento.
Vendas de imobilizado (conta 37.2):
Esta conta, de natureza devedora, destina-se a
registar as dívidas de terceiros resultantes de ven-
das de imobilizado.
Estas contas registarão a débito, por contrapar-
tida das contas de resultados respectivas, os valo-
res facturados e serão saldadas por contrapartida
de meios monetários aquando do recebimento.
Esta conta, de natureza devedora, serve de con-
trapartida aos proveitos a reconhecer no próprio
exercício, para os quais ainda não tenha sido emi-
tida a respectiva documentação vinculativa, por
forma a dar cumprimento ao princípio da especiali-
zação dos exercícios.
No exercício seguinte, esta conta deverá ser
saldada por contrapartida da respectiva conta de
Terceiros após ter sido emitida a respectiva docu-
mentação vinculativa.
Encargos a repartir por períodos futuros (conta 37.4):
Esta conta, de natureza devedora, destina-se a
registar os custos que devam ser reconhecidos
apenas no ou nos exercícios seguintes, por forma a
dar cumprimento ao princípio da especialização dos
exercícios.
No exercício ou exercícios em que os encargos
devam ser reconhecidos como custos, esta conta
deverá ser creditada por contrapartida da conta de
custos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir
nesta conta, poderão ser abertas duas subcontas,
L

uma de natureza devedora e outra de natureza cre-
dora, destinadas a controlar, respectivamente, o
valor inicial diferido e o total do valor já transferido
para resultados em exercícios subsequentes. Neste
caso, no final de cada ano, o total dos encargos a
repartir por exercícios futuros é dado pelo saldo lí-
quido das subcontas utilizadas.
Enca~gos a pagar (conta 37.5):
Esta conta, de natureza credora, serve de contra-
partida aos custos a reconhecer no próprio exercí-
cio, para os quais ainda não tenha sido recebida a
respectiva documentação vinculativa, por forma a
dar cumprimento ao princípio da especialização dos
exercícios.
No exercício seguinte esta conta deverá ser sal-
dada por contrapartida da respectiva conta de ter-
ceiros após ter sido recebida a respectiva docu-
mentação vinculativa.
Encargos a pagar- Remunerações (conta 37.5.1):
Esta conta destina-se a reconhecer, entre outros,
os custos com férias do pessoal (e respectivos encar-
gos fiscais) devidos por motivo de férias, cujo proces-
samento e pagamento só ocorra no ano seguinte.
Proveitos a repartir por períodos futuros (conta 37.6):
Esta conta, de natureza credora, destina-se a re-
gistar os proveitos que devam ser reconhecidos
apenas no ou nos exercícios seguintes, por forma a
dar cumprimento ao princípio da especialização dos
exercícios.
No exercício ou exercícios em que devam ser
reconhecidos como proveitos, esta conta deverá
ser debitada por contrapartida da conta de provei-
tos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir
nesta conta, poderão ser abertas duas subcontas,
uma de natureza credora e outra de natureza deve-
dora, destinadas a controlar, respectivamente, o
valor inicial diferido e o total do valor já transferido
para resultados em exercícios subsequentes. Neste
caso, no final de cada ano, o total dos proveitos a
repartir por exercícios futuros é· dado pelo saldo lí-
quido das subcontas utilizÇldas.
· Proveitos a repartir por períddos futuros - Subsídios
para investimento (conta 37.6.3):
Devem ser registados nesta conta os subsídios a
fundo perdido destinados a financiar imobilizações
a mo rtizáve is.
A quota-parte dos subsídios a transferir para pro-
veitos (conta 63.4- Subsídios a investimento) em
Notas Explicativas 87
cada exercício deverá ser apurada na mesrna base
da determinação das amortizações do imobilizado
a que os subsídios se referem, por forma a cumprir
com o princípio de balanceamento de custos e
proveitos.
Proveitos a repartir por períodos futuros - Diferenças de
câmbio favoráveis reversíveis (conta 37.6.4):
Esta conta, de natureza credora, destina-se a
registar as diferenças de ·câmbio favoráveis não
realizadas, resultantes de elementos monetários
não correntes e relativamente às quais exista a
perspectiva de reversibilidade do câmbio.
Esta conta poderá ser subdividida por moedas ou
e
por empréstimos outras operações.
Contas transitórias - Transacções entre a sede e as
dependências da empresa (conta 37. 7.1):
Esta conta destina-se a registar, ao longo do ano,
as operações entre a sede e as dependências da
empresa, sendo a sua movimentação idêntica a
qualquer outra conta de Terceiros.
No final do ano, esta conta deverá ficar saldada
através da integração, nas contas da Sede, dos
activos e passivos das dependências.
Para uma maior facilidade de controlo, esta conta
deverá ser subdividida em tantas subcontas quan-
tas as dependências existentes.
Outros valores a receber e a pagar (conta 37.9):
As subcontas a incluir nesta rubrica, dependendo
da sua natureza, poderão ter saldo devedor ou cre-
dor. Estão abrangidas por esta rubrica as dívidas a
receber ou a pagar derivadas de:
Empréstimos concedidos que não sejam de clas-
sificar nas contas 35 Entidades participantes ou
na conta 36.3 Pessoal- Adiantamentos.
Subsídios recebidos que sejam de natureza reem-
bolsável.
Outras operações relativas a dívidas de e a tercei-
ros que não sejam de classifipar nas' restantes
contas da classe 3.
Provisões para cobranças duvidosas (conta 38):
Esta conta, de natureza credora, destina-se a
registar as perdas previsíveis associadas a riscos
de cobrança das dívidas de Terceiros, por forma a
que estas sejam apresentadas pelo seu valor reali-
zável líquido se este for inferior ao seu valor de re-
gisto inicial (corrigido, eventualmente, pelo efeito
das diferenças de câmbio).
As provisões são criadas por contrapartida das
correspondentes contas de custos e são corrigidas
88 Parte I - Plano Geral de Contabilidade

ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam Acima do par.

ou cessem os motivos que as originaram. Abaixo do par.
Provisões para outros riscos e encargos (conta 39 ): Quanto ao rendimento:
Esta conta, de natureza credora, destina-se a Fixo.
registar as perdas previsíveis associadas a riscos Variável.
de natureza específica e provável (contingências).
Quanto ao valor do reembolso:
As provisões são criadas por contrapartida das
Sem prémio.
correspondentés contas de custos e são corrigidas
Com prémio.
ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam
ou cessem os riscos previstos. Quanto ao modo de reembolso:
Provisões para pensões (conta 39.1): Amortização constante.
Amortização variável.
Esta provisão pode ter como suporte um fundo
afecto, a considerar na conta 13.5 Investimentos Quanto à possibilidade de acesso ao capital:
Financeiros - Fundos. Convertíveis.
Provisões para garantias dadas a clientes (conta 39.4). Não convertíveis.
Consideram-se nesta rubrica as verbas destina- Títulos de participação:
das a suportar os encargos que se espera vir a ter Os títulos de participação são unidades de me-
derivados de garantias previstas em contratos de dida, de igual valor, de cada empréstimo, emitidos
venda. Excluem-se do âmbito desta rubrica os rédi- por empresas públicas ou de capitais maioritaria-
tos que devam ser diferidos de acordo corn o dis- mente públicos.
posto nas notas relativas a conta de Prestações de
Os títulos de participação correspondem, por-
Serviço.
tanto, a uma dívida da sociedade emitente para
7.2 -Definições com cada um dos possuidores dos títulos.

Obrigações:
8 - Meios monetários
As obrigações são unidades de medida, de igual
valor, de cada empréstimo. _Os meios monetários representam disponibilida-
des imediatas de tesouraria, quer em dinheiro, quer
As obrigações correspondem, portanto, a uma dí-
em valores, facilmente convertíveis em dinheiro.
vida da sociedade emitente para com cada um dos
possuidores dos títulos. 8.1 - Conteúdo das rubricas
Classificação das obrigações: Títulos negociáveis (conta 41):
Quanto à forma de apresentação: Esta conta destina-se a registar os títulos adquiridos
Tituladas. para aplicação de excedentes de tesouraria e que são
Escriturais. detidos com o objectivo de serem transaccionados a
curto prazo, ou seja, num período inferior a um ano.
Quanto às garantias oferecidas:
Depósitos a prazo (conta 42):
Sem garantias reais.
Esta conta destina-se a registar os meios de
Ordinárias.
pagamento existentes em contas a prazo nas insti-
Com garantias reais.
tuições de crédito.
Hipotecárias.
Consignação de rendimentos. Depósitos à ordem (conta 43):

Penhor. Esta conta destina-se a registar os meios de

pagamento existentes em contas à vista nas insti-
Quanto à forma de emissão: tuições de crédito.
Nominativas.
Ao portador.
Mistas.
Caixa (conta 45):
Esta conta agrega os meios de pagamento, tais
II
como notas de banco, moedas metálicas de curso
Quanto ao preço: legal, cheques e vales postais, nacionais ou estran- iI
Ao par. geiros.

---·------~~~ -·~----- ----·~~~

L_

Caixa- Fundo fixo (conta 45.1):
Esta conta destina-se a reflectir os meios de
pagamento destinados a fazer face a compras a di-
nheiro de pequeno montante.
Caixa- Valores a depositar (conta 45.2):
Esta conta destina-se a reflectir os meios mone-
tários compostos por dinheiro ou cheques que
r
resultem de recebimentos de Terceiros e para os
quais ainda não tenha sido efectuado o correspon-
dente depósito bancário.
Caixa - Valores destinados a pagamentos específicos
(conta 45.3):
Esta conta destina-se a registar os meios mone-
tários levantados do banco com o objectivo de fazer
face a pagamentos de montante significativo atra-
vés de caixa que, em condições normais, seriam
pagos directamente através do banco.
Caixa- Conta transitória (conta 48):
Esta conta destina-se a registar os meios mone-
tários que já não se encontram em depósitos à
ordem por ter sido solicitada, a uma instituição
financeira, a sua transferência para uma terceira
entidade mas relativamente aos quais ainda não foi
obtida confirmação da efectivação da operação.
Provisões para aplicações de tesouraria (conta 49):
Esta conta destina-se a registar a diferença entre
o custo de aquisição e o preço de mercado das apli-
cações de tesouraria, quando este for inferior
àquele.
A provisão é constituída por contrapartida da cor-
respondente conta de custos e é corrigida ou anu-
lada na medida em que se reduzirem ou deixarem de
existir as situações que justificaram a constituição.
8.2 - Situações particulares
Caixa- Fundo fixo (conta 45.1):
Esta conta deverá ser debitada por contrapartida de:
Bancos, tendo por base um cheque passado à
ordem do responsável pela caixa e um vale assi-
nado por este, confirmando a recepção e a res-
ponsabilização pelo valor que lhe foi entregue; ou
Caixa -valores destinados a pagamentos especí-·
ficos, tendo por base um vale assinado pelo res-
ponsável da caixa, confirmando a recepção e a
responsabilização pelo valor que lhe foi entregue.
Esta conta será creditada apenas quando:
For necessário diminuir o valor do fundo fixo; ou
Notas Explicativas 89
O responsávei pela caixa mudar.
Nessa data, deverá ser:
Cancelado o vale anteriormente emitido.
Emitido novo vale que deverá ser assinado pelo
responsável pela caixa a partir dessa data.
A contrapartida do crédito será um débito na
mesma conta tendo por base o novo vale.
Os pagamentos efectuados mediante a utilização
dos meios monetários desta caixa deverão ser
registados a débito nas respectivas contas de cus-
tos e a crédito numa das seguintes contas:
Bancos - se for passado um cheque à ordem do
responsável pela caixa para reposição do valor do
fundo fixo.
Caixa -valores destinados a pagamentos especí-
ficos, se forem entregues ao responsável pela
caixa valores em dinheiro para repor o valor do
fundo fixo.
Os valores em caixa, compostos por meios mone-
tários e documentos de despesa devem, em qual-
quer momento, totalizar o valor do fundo fixo. No
final de cada mês o fundo fixo deverá ser composto
exclusivamente por meios monetários.
9 - Capital e reservas
9.1 - Conteúdo das rubricas
Capital (conta 51):
Esta conta destina-se a registar:
O capital nominal subscrito das empresas sob a
forma de sociedade.
O capital inicial e as dotações de capital das
empresas p0blicas.
O capital inicial, o adquirido e ainda as operações
de natureza financeira com o respectivo proprietá-
rio no caso de comerciantes em nome individual.
O capital das cooperativas.
Acções/Quotas próprias - valor nominal (conta 5~.l):
Esta conta destina-se .a registar o valor nominal
das acções ou quotas próprias adquiridas pela
empresa.
Acções/Quotas próprias- descontos (conta 52.2):
Esta conta destina-se a registar a diferença
quando positiva entre o valor nominal das acções
ou quotas próprias adquiridas pela empresa e o
respectivo custo de aquisição.
De forma a manter os descontos corresponden-
tes às acções ou quotas próprias em carteira, esta
90 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
conta deverá ser regularizada por contrapartida de
reservas quando se proceder à venda das acções
ou das quotas próprias.
Acções/Quotas próprias- prémios (conta 52.3):
Esta conta destina-se a registar a diferença,
quando negativa, entre o valor nominal das acções
ou quotas próprias adquiridas pela empresa e o
respectivo óusto de aquisição.
De forma a manter os prémios correspondentes
às acções ou quotas próprias em carteira, esta
conta deverá ser regularizada por contrapartida de
reservas quando se proceder à venda das acções
ou das quotas próprias.
Prémios de emissão (conta 53):
Esta conta destina-se a registar a diferença entre
os valores de subscrição das acções ou quotas
emitidas e o seu valor nominal.
Prestações suplementares (conta 54):
Esta conta destina-se a registar as prestações de
capital:
Previstas na lei especificamente para as socieda-
des por quotas.
Não previstas na lei, para as restantes entidades
sujeitas a este Plano, rnas cujo carácter seja
semelhante ao definido para as das sociedades
por quotas.
Reservas Legais (conta 55):
Esta conta destina-se a registar as reservas que
devam ser constituídas por imposição legal e de-
verá ser subdividida, consoante as necessidades,
tendo em vista a legislação que lhes é aplicável.
Reservas de Reavaliação- legais (conta 56.1):
Esta conta destina-se a registar os ajustamentos
monetários resultantes de faculdades previstas em
diplomas legais específicos e será movimentada de
acordo com as disposições neles constantes.
Reservas de Reavaliação - autónomas - avaliação
(conta 56.2.1):
Esta conta destina-se a registar os ajustamentos
monetários resultantes de avaliações feitas por
perito independente, bem como as correcções subse-
quentes baseadas em revisões posteriores da avalia-
ção. Salvo quanto às correcções já referidas, o saldo
desta conta mantém-se inalterável até que a conta
Reservas de Reavaliação autónomas - realização
(conta 56.2.2) atinja o mesmo valor, devendo,
quando. tal acontecer, proceder-se ao respectivo
balanceamento/ anulação.
Estas reservas nao podem pois ser utilizadas
para aumentar capital, para cobrir prejuízos ou para
distribuição aos sócios e accionistas.
Reservas de Reavaliação - autónomas - realização
(conta 56.2.2):
Esta conta destina-se a registar a realização efec-
tiva dos ajustamentos monetários resultantes de
avaliações feitas por perito independente (incluindo
as correcções subsequentes baseadas em revisões
post.eriores da avaliação) contabilizadas na conta
Reservas de Reavaliação autónomas - avaliação
(conta 56.2.1) que ocorram em resultado de:
Venda dos bens.
Amortização do ajustamento monetário incluído
nas amortizações dos bens já efectuàdas.
Esta conta, de natureza devedora, deve ser:
Criada por contrapartida da conta 58 Reservas
livres.
Corrigida em função das correcções subsequen-
tes da avaliação.
Anulada por contrapartida da conta Reservas de
Reavaliação- autónomas -avaliação (conta 56.2.1)
quando atinja o mesmo valor desta.
Reservas com fins especiais (conta 57):
Esta conta destina-se a registar reservas afectas
a um determinado fim específico.
10 - Notas gerais sobre os proveitos
10.1 Definições
Rédito:
Rédito é o influxo bruto de benefícios económicos,
durante o período, proveniente do curso das activida-
des ordinárias de uma entidade, recebidos ou a rece-
ber de sua própria conta, quando esses influxos
resultarem em aumentos de capital próprio, desde
que não sejam aumentos relacionados com contri-
buições de participantes no capital próprio.
O rédito deve ser medido pelo justo v~lor da retri-
buição recebida ou a receber, acordada entre a em-
presa e o comprador ou utente do activo, tendo em
atenção a quantia de quaisquer descontos comerci-
ais e de abatimentos de volume concedidos pela
entidade.
Quando surja uma incerteza acerca da cobrabili-
dade de uma quantia já incluída no rédito, a quantia
incobrável ou a quantia a respeito da qual a recupe-
ração tenha deixado de ser provável é reconhecida
como um gasto e não como um ajustamento da
quantia do rédito originalmente reconhecido. I
L

10.2 - Situações particulares
Influxos com recebimento diferido:
Quando um influxo de dinheiro ou equivalentes de
dinheiro for diferido, o justo valor da retribuição
pode ser menor do que a quantia nominal do di-
nheiro recebido ou a receber. Nestes casos, quando
o influxo constitua uma transacção de financia-
mento, o justo valor da retribuição deve ser determi-
nado, descontando todos os recebimentos futuros,
utilizando uma taxa de juro imputada. Esta taxa é a
mais claramente determinável de:
Taxa de um instrumento similar de um emitente
com uma classificação de crédito similar.
Taxa de juro que desconte a quantia nominal do
instrumento para o preço de venda corrente, a di-
nheiro, dos bens ou serviços.
A diferença entre o justo valor e a quantia nominal
da retribuição é reconhecida como rédito de juros.
Influxos resultantes de troca de bens:
Quando os bens sejam vendidos ou os serviços
sejam prestados em troca de bens ou serviços disse-
melhantes, a troca é vista como uma transacção que
· gera réditos. O rédito é medido da seguinte forma:
Pelo justo valor dos bens ou serviços recebidos
ajustados pela quantia transferida de qualquer
dinheiro ou seus equivalentes ou quando este
não possa ser medido com fiabilidade.
Pelo justo valor dos bens entregues ajustados
pela quantia transferida de qualquer dinheiro.
Influxos resultantes de transacção única mas com
componentes separadamente identificáveis:
Quando numa transacção única existam compo-
nentes separadamente identificáveis, estas devem
ser analisadas em separado para efeitos de reco-
nhecimento do rédito. Por exemplo, quando o preço
de venda de um produto inclua uma quantia identifi-
cável de serviços subsequentes, essa quantia deve
ser diferida e reconhecida como um rédito durante
o período em que o serviço seja desempenhado.
Influxos resultantes de transacções com forma separada
mas com uma substância económica única:
Quando em transacções com forma separada
exista uma substância única, estas devem ser ana-
lisadas em conjunto para efeitos de reconheci-
mento do rédito, Por exemplo, se ao vender deter-
minado bem se entrar num acordo separado para o
recomprar numa data posterior, negando assim os
efeitos substantivos das transacções, estas devem,
por conseguinte, ser tratadas conjuntamente.
Notas Explicativas 91
11- Vendas
11.1 - Conteúdo das rubricas
Vendas (conta 61):
Esta conta destina-se a registar o rédito proveni-
ente da venda de bens.
Para este efeito, o termo bens incluí bens produ-
zidos pela entidade com a finalidade de serem ven-
didos e bens comprados para revenda, tais como
mercadorias compradas por um retalhista ou terre-
nos e outras propriedades detidas para revenda.
Subsídios a preços (conta 61.5):
Esta conta destina-se a registar os subsídios a rece-
ber do Estado destinados a complementar os preços
de venda de bens que tenham sido por ele fixados.
Devoluções (conta 61. 7):
Esta conta destina-se a registar as devoluções de
clientes relativas a bens que anteriormente lhe te-
nham sido vendidos.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado
Nacional e Mercado Estrangeiro poderão ser desen-
volvidas por natureza de bens devolvidos.
Descontos e abatimentos (conta 61.8):
Esta conta destina-se a registar os descontos e
abatimentos em vendas que revistam a forma de
descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado
Nacional e Mercado Estrangeiro poderão ser desen·
volvidas por natureza de bens devolvidos.
11.2- Situações particulares
Avaliação da transferência de riscos e recompensas da
propriedade para o comprador:
Esta avaliação exige um exame das circunstâncias
da operação. Na maior parte dos casos, esta transfe-
rência coincide com a transferência do documento
legal ou da passagem de posse para o compradÇ>r.
Tratamento quando existe incerteza sobre se os
benefícios económicos associados com a transacção
irão fluir para a entidade:
A certeza sobre se os benefícios ec.onómicos
associados com a transacção irão fluir para a enti-
dade muitas vezes só ocorre depois da retribuição
ser recebida ou de uma incerteza ser removida. Por
exemplo, pode ser incerto que uma autoridade
governamental estrangeira conceda permissão
para remeter a retribuição de uma venda num pafs
estrangeiro. Neste caso, o rédito só deve ser reco-
nhecido quando a permissão seja concedida, isto é,
quando a incerteza é retirada.
92 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
Exemplo de situações em que a entidade retém os riscos
significativos e as recompensas da propriedade e em
que o rédito não deve ser reconhecido:
Quando a entidade retenha uma obrigação por
execução não satisfatória, não coberta por cláu-
sulas normais de garantia.
Quando o recebimento do rédito de uma dada
venda est~ja dependente da obtenção de rédito,
pelo comprador, pela sua venda dos bens.
Quando os bens expedidos estejam sujeitos à
instalação e esta seja uma parte significativa do
contrato que ainda não tenha sido concluído.
Quando o comprador tenha o direito de rescindir
a compra por uma razão especificada no contrato
de venda e a entidade não esteja segura acerca
da probabilidade da dévolução.
Exemplo de situações em que a entidade retém somente
um risco de propriedade insignificante:
Retenção do documento legal dos bens unica-
mente para proteger a cobrabilidade da quantia
devida. Neste caso, se a entidade tiver transfe-
rido os riscos e recompensas significativos da
propriedade, a transacção é uma venda e o rédito
deve ser reconhecido.
Venda a retalho quando for oferecido um reem-
bolso se o cliente não ficar satisfeito. Neste caso
o rédito deve ser reconhecido desde que o vende-
dor possa estimar com fiabilidade (com base em
experiência anterior e outros factores relevantes)
as devoluções futuras e reconheça um passivo
correspondente.
Tratamento quando os custos não podem ser fiavelmente
medidos:
Os custos, incluindo garantias e outros custos, a
serem incorridos após a expedição dos bens podem
normalmente ser medidos com fiabilidade quando
as outras condições para o reconhecimento do ré-
dito tenham sido satisfeitas. Porém, quando tal não
acontecer, o rédito não pode ser reconhecido pelo
que qualquer retribuição já recebida pela, venda dos
bens deve ser reconhecida como um passivo.
Vendas do tipo ((facture mas não faça.~ expediçãoN:
Nas vendas do tipo ~<facture mas não faça a expe-
dição», por norma, a entrega é retardada a pedido
do comprador, mas este fica com o título de posse
e aceita a facturação. Nestas condições, o rédito é
reconhecido desde que:
Seja provável que a entrega venha a ser feita.
Os bens em poder do_ vendedor. estejam identifi-
cados e prontos para entrega ao comprador no
momento em que a venda é reconhecida.
O comprador acuse especificamente a recepção
das instruções de entrega diferida.
Sejam aplicadas as condições usuais de pagamento.
Venda de bens sujeitos a instalação e inspecção:
Nas vendas de bens sujeitos a instalação, o ré-
dito é reconhecido imediatamente após aceitação
da entrega por parte do comprador quando:
O processo de instalação seja simples por natu-
reza e caiba por isso ao comprador fazê-la.
A inspecção seja efectuada apenas para confir-
mar a natureza e qualidade dos bens.
Venda de bens quando tenha sido negociado um direito
limitado de devolução:
Nas vendas de bens em que tenha sido negociado
um direito limitado de devolução o rédito deve ser
reconhecido apenas quando os bens tenham sido:
Formalmente aceites pelo comprador; ou
Entregues e o período de tempo para devolução
tenha expirado.
Venda de bens à consignação:
Nas vendas de bens à consignação o receptor
(comprador) encarrega-se de vender os bens por
. conta do expedidor (vendedor). Desta forma o ré-
dito só deve ser reconhecido pelo expedido r quando
os bens são vendidos a um terceiro pelo receptor.
Venda de bens a intermediários, tais como distribuidores,
negociantes ou outros para revenda:
Nas vendas de bens a intermediários, tais como
distribuidores, negociantes ou outros para revenda
em que o comprador esteja actuando, em substân-
cia, como um agente, o rédito é reconhecido como
se tratasse de uma venda à consignação.
Nos restantes casos, o rédito deve ser reconhe-
cido com base nos critérios gerais de reconheci-
mento do rédito.
Vendas nas quais os bens sejam entregues somente
quando o comprador faça o pagamento final de uma
série de prestações:
Por norma, o rédito de vendas nas quais os bens
sejam entregues somente quando o comprador
faça o pagamento final de uma série de prestações
deve ser reconhecido apenas quando os bens
sejam entregues.
Contudo, o rédito pode ser reconhecido quando um
depósito significativo tenha sido recebido desde que:

A experiência indique que a rnaior parte de tais
vendas são consumadas.
Os bens estejam na posse do vendedor e identifi-
cados e prontos para entrega ao comprador.
Venda a prestações:
Nas vendas a prestações, a retribuição é rece-
bida a prestações pelo que o valor total da retribui-
ção inclui o preço da venda e uma quantia referente
a juros. O preço de venda é o valor presente do
total da retribuição determinado com base no des-
conto para o momento presente das prestações a
receber, usando uma taxa de juro imputada.
O rédito das vendas a prestações deve ser reco-
nhécido da seguinte forma:
O correspondente ao preço de venda, na data da
venda.
O correspondente à quantia de juros·, à medida
que for ganho.
Assinaturas de publicações:
O rédito resultante de assinaturas de publicações
deve ser reconhecido da seguinte forma:
Proporcionalmente ao período ern que as publica-
ções sejam expedidas, quando estas sejam de
valor semelhante em cada período de tempo.
Proporcionalmente ao valor total das publicações,
quando estas variam de valor de período para
período.
12 - Prestações de serviços
12.1 - Conteúdo das rubricas
Prestações de serviços (conta 62):
Esta conta destina-se a registar o rédito proveni-
ente da prestação de serviços.
A prestação de serviços envolve tipicamente o
desempenho por uma entidade de uma tarefa contra-
tualmente acordada durante um período de tempo
igualmente acordado que pode ser prestada dentro de
um período único ou durante mais do que um período.
Prestações de serviços - serviços principais (conta 62.1 ):
Esta conta destina-se a registar as prestações de
serviço que façam parte da actividade da entidade
e que sejam executadas a título principal.
As subcontas Mercad~ Nacional e Mercado
Estrangeiro deverão ser desenvolvidas por natureza
de serviços prestados.
Prestações de serviços - serviços secundários (conta 62.2):
Esta conta destina-se a registar as prestações de
serviço que façam parte da actividade da entidade e
que não sejam consideradas actividades principais.
Notas Explicativas 93
As subcontas Mercado Nacional e Mercado
Estrangeiro deverão ser desenvolvidas por natureza
de serviços prestados.
Descontos e abatimentos (conta 62.8):
Esta conta destina-se a registar os descontos e
abatimentos em prestações de serviço que revis-
tam a forma de descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado
Nacional e Mercado Estrangeiro poderão ser desen-
volvidas por natureza de serviços prestados.
12.2 - Definições e situações particulares
Fase de acabamento da transacção:
O reconhecimento do rédito com base na fase de
acabamento da transacção é por vezes denomi-
nado corno o método da percentagem de anulação
segundo o qual o rédito é reconhecido nos períodos
contabilísticos em que o serviço é prestado.
Neste método, aplicam-se com as necessárias
adaptações as disposições relativas a contratos
plurienais constantes das notas explicativas relati-
vas a existências.
Métodos para a determinação da fase de acabamento
da transacção:
Para a determinação da fase de acabamento da
transacção, deve ser usado o método mais fiável
para medir os serviços executados. Dependendo
da natureza da transacção os métodos podem
incluir:
Levantamentos do trabalho executado.
Serviços executados até à data como uma percen-
tagem do total dos serviços a serem prestados.
A proporção que os custos incorridos até à data
tenham com os custos totais estimados da tran-
sacção. Para este efeito somente os custos que
reflictam trabalho executado até à data devem
ser considerados para determinação
t
dos custos
incorridos até à data e somente os custos que
reflictam trabalho executado ou a executar devem
ser incluídos nos custos totais estimados da
transacção. Nem sempre os pagamentos pro-
gressivos e os adiantamentos recebidos de clien-
tes reflectem os serviços executados.
Elementos facilitadores da determinação de estimativas
fiáveis:
Normalmente, a empresa está em condições de
fazer estimativas fiáveis se tiver acordado com os
parceiros da transacção o seguinte:
t4 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Os direitos que cada uma das partes está obri-
gada a cumprir quanto ao serviço a ser prestado
e recebido pelas partes.
A retribuição a ser dada.
A maneira e os termos da liquidação.
Tratamento quando o desfecho da transacção não pode
ser fiavelmente estimado:
i
Quando o desfecho da transacção não puder ser
fiavelmente estimado nenhum lucro deve ser reconhe-
cido mas devem ser usados os seguintes critérios:
Se se espera que os custos incorridos possam
ser recuperados, o rédito deve ser reconhecido
nessa medida.
Se se espera que os custos incorridos não pos-
sam vir a ser recuperados, o rédito não deve ser
reconhecido mas os custos incorridos devem ser
reconhecidos como um gasto.
Honorários de instalação:
Os honorários de instalação são reconhecidos
como rédito da seguinte forma:
Na data do reconhecimento da venda dos bens,
se forem inerentes a essa venda.
De acordo com a fase de acabamento, se não
forem inerentes à venda.
Honorários de desenvolvimento de software a pedido do
cliente:
Os honorários de desenvolvimento de software a
pedido do cliente são reconhecidos como rédito
com referência à fase de acabamento do desenvol-
vimento (incluindo conclusão dos serviços proporci-
onados por assistência de serviços pós entrega).
Honorários de serviços incluídos no preço dos bens
vendidos:
Os honorários de serviços incluídos no preço dos
bens vendidos são reconhecidos como rédito durante
o período em que tais serviços serão prestados, se a
quantia dos serviços subsequentes incluída no preço
dos bens puder ser estimada. A quantia do rédito a
diferir na data da venda dos bens deve ser aquela
que cubra os custos esperados dos serviços acorda-
dos e o lucro razoável desses serviços.
Comissões de publicidade:
O rédito das comissões de publicidade deve ser
reconhecido da seguinteJorma:
Em referência à fase de acabamento, no caso do
rédito se referir a comissões de produção.
Quando o respectivo anúncio Uornais, rádio ou tele-
visão) surja perante o público, nos restantes casos.
Bilhetes de admissão:
O rédito relativo a bilhetes de admissão para um
ou mais acontecimentos deve ser reconhecido da
seguinte forma:
Na data em que o acontecimento tiver lugar,
quando o rédito resultar de desempenhos artísti-
cos, de banquetes e de outros acontecimentos
especiais.
À medida que os serviços sejam executados,
quando for vendida uma assinatura para um nú-
mero de acontecimentos.
Propinas de ensino:
O rédito relativo a propinas de ensino deve ser
reconhecido durante o período de instrução:
Quotas de iniciação, entrada e associativismo:
· O rédito relativo a quotas deve ser reconhecido
da seguinte forma:
De imediato e na totalidade, quando:
(i) não exista nenhuma incerteza significativa
quanto à cobrabilidade; e
(ii) a quota permitir apenas o associativismo e
todos os outros serviços ou produtos tenham de
ser pagos em separado.
Numa base que reflicta a tempestividade. natu-
reza e valor dos benefícios proporcionados, quando
a quota der direito a:
(i) serviços ou publicações a serem proporciona-
das durante o período de associação; ou à
(ii) compra de bens ou serviços a preços mais
baixos do que os debitados a não sócios.
13- Outras rubricas de proveitos
13.1 - Conteúdo das rubricas
Serviços suplementares (conta 63.1):
Esta conta destina-se a registar proveitos ineren-
tes ao valor acrescentado, de actividades que não
sejam próprias da actividade da entidade. •
Royalties (conta 63.2):
Esta conta destina-se a registar os proveitos deriva-
dos do uso, por terceiros de 'imobilizados da entidade,
como por exemplo, patentes, marcas, copyrights e
software de computadores.
Subsídios à exploração (conta 63.3 ):
Esta conta destina-se a registar subsídios a fundo
perdido concedidos à entidade, com a finalidade de
cobrir custos que não se relacionem com investi-
mentos em imobilizados.

Subsídios a investimento (conta 63.4):
Esta conta destina-se a registar os subsídios a
fundo perdido concedidos à entidade destinados a
financiar imobilizados amortizáveis.
O registo é feito apenas pela quota-parte do ano
que se destine a compensar os custos relaciona-
dos, a qual deverá ser determinada de acordo com
as di,sposições constantes da rubrica 37 .6.3 Pro-
veitos a repartir por exercícios futuros - subsídios
para investimento.
Variação nos inventários de produtos acabados e de
produção em curso (conta 64):
Esta conta. destina-se a registar:
A crédito, a compensação dos custos incorridos e
registados, por natureza, nas respectivas contas
de custos, que se relacionem com custos neces-
sários à produção de bens e que devam, por essa
razão, ser transferidos para existências.
A débito, os custos da produção vendida.
O efeito líquido dos movimentos referidos dá,
obviamente, a variação ocorrida nos produtos aca-
bados e na produção em curso.
Caso a entidade não disponha de meios para
determinar separadamente os custos que devem
ser compensados e o custo da produção vendida, a
variação ocorrida nos produtos acabados e na pro-
dução em curso poderá ser determinada pelo dife-
rencial entre as existências iniciais e finais, de-
vendo, neste caso, ser:
Debitada, pelo valor das existências iniciais de
produtos acabado·s e da produção em curso.
Creditada, pelo valor das existências finais de
produtos acabados e da produção em curso.
Esta conta terá, naturalmente, saldo credor se o
saldo final de produtos acabados e da produção em
curso for maior que o saldo inicial e saldo devedor
na situação inversa.
Trabalhos para a própria empresa (conta 65):
Esta conta destina-se a compensar os custos
incorridos e registados, por natureza, nas respecti-
vas contas de custos relativos a trabalhos que a
entidade tenha realizado para si mesma, sob a sua
administração directa, aplicando meios próprios ou
adquiridos para o efeito.
Estes trabalhos podem destinar-se ao seu imobi-
lizado ou podem referir-se a situações que, pela
sua natureza, devam ser repartidos por vários exer-
cícios (caso em que serão registados por débito da
37.4 Encargos a repartir por exercícios futuros).
Notas Explicativas 95
Proveitos e ganhos financeiros- juros (conta 66.1):
Esta conta destina-se a registar os juros resultan-
tes do uso, por terceiros, de dinheiro ou seus equiva-
lentes, quer resultem de investimentos ou aplicações
financeiras da entidade ou de atraso no recebimento
de quantias devidas por terceiros.
Proveitos e ganhos financeiros - diferenças de câmbio
favoráveis- realizadas (conta 66.2.1):
Esta conta destina-se a registar as diferenças de
câmbio favoráveis não realizadas relacionadas com
as actividades operacionais da entidade e com o
financiamento de activos que não sejam de imputar
a imobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de câmbio realiza-
das aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconheci-
mento inicial da transacção e o valor pelo qual a
dívida tenha sido paga ou recebida.
Proveitos e ganhos financeiros - diferenças de câmbio
favoráveis- não realizadas (conta 66.2.2):
Esta conta destina-se a registar as diferenças de
câmbio favoráveis não realizadas relacionadas com
as actividades operacionais da empresa e com o
financiamento de activos que não sejam de imputar
a imobilizado ou a existências e que não devam ser
diferidas por se considerar que é pouco provável a
reversibilidade do câmbio.
São consideradas diferenças de câmbio não rea-
lizadas aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconheci-
mento inicial da transacção e o valor que resulta da
actualização dessa dívida para o câmbio em vigor
no final do período, quando esta ainda não tenha
sido paga ou recebida até essa data.
Proveitos e ganhos financeiros - descontos de pronto
pagamento obtidos (conta 66.3):
Esta rubrica destina-se a registar os descontos
desta natureza, quer constem da factura, quer
sejam atribuídos posteriormente. ~
Proveitos e ganhos financeiros - rendimentos de
participações de capital (conta 66.5):
Esta conta destina-se a registar os dividendos e
lucros recebidos de empresas nas quais exista
uma participação de capital e que não sejam subsi-
diárias nem associadas.
Proveitos e ganhos financeiros - ganhos na alienação
de aplicações financeiras (conta 66.6):
Esta conta destina-se a registar os ganhos prove-
nientes da alienação de aplicações financeiras,
96 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
sendo as respectivas subcontas creditadas pelo
produto da venda e amortizações respectivas (no
caso de investimentos em imóveis) e debitadas
pelos custos correspondentes.
Proveitos e ganhos financeiros - redução de provisões
(conta 66. 7):
Esta conta destina-se a registar de forma global,
no final do período contabilístico, a variação nega-
tiva da estimativa dos riscos, em cada espécie de
provisão, entre dois períodos contabilísticos conse-
cutivos, que seja de natureza financeira.
Proveitos e ganhos financeiros em subsidiárias e
associadas - rendimento de participações de capital
(conta 67.1):
Esta conta destina-se a registar os dividendos
e lucros recebidos de empresas subsidiárias e
associadas.
Outros proveitos e ganhos não operacionais (conta 68):
Esta conta destina-se a registar os factos ou
acontecimentos de natureza corrente que tenham
carácter não recorrente ou não frequente.
Sempre que os factos ou acontecimentos em
causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica
registará ambos se o efeito líquido de tais aconteci-
mentos e factos for de natureza credora.
Outros proveitos e ganhos não operacionais - redução
de provisões (conta 68.1):
Esta conta destina-se a registar de forma global,
no final do período contabilístico, a variação nega-
tiva da estimativa dos riscos, em cada espécie de
provisão (de natureza financeira), entre dois perío-
dos contabilísticos consecutivos.
Outros proveitos e ganhos não operacionais - ganhos
em imobilizações (conta 68.3):
Esta conta destina-se a registar os ganhos prove-
nientes da alienação de imobilizações, sendo as
respectivas subcontas creditadas pelo produto da
venda e amortizações respectivas e debitadas
pelos custos correspondentes.
Outros proveitos e ganhos não operacionais -
descontinuidade de operações (conta 68.8):
Esta conta destina-se a registar os ganhos líqui-
dos resultantes da descontinuidade de uma ou vá-
rias das operações da empresa.
Outros proveitos e ganhos não operacionais - alterações
de políticas contabilísticas (conta 68. 9):
Esta conta destina-se a registar as correcções
favoráveis, derivadas de alterações nas políticas
contabilísticas, cujos efeitos não puderarn ser reco-
nhecidos nos resultados transitados por não ter
sido possível efectuar uma estimativa razoável do
valor a reconhecer nessa conta.
Outros proveitos e ganhos não operacionais -
correcções relativas a exercícios anteriores (conta 68.1 O):
Esta conta destina-se a registar as correcções
favoráveis derivadas de erros ou omissões relacio-
nados com exercícios anteriores, que não sejam de
grande significado nem ajustamentos de estimati-
vas inerentes ao processo contabilístico.
Proveitos e ganhos extraordinários (conta 69 ):
Esta rubrica destina-se a registar os proveitos e
ganhos extraordinários resultantes de eventos cla-
ramente distinguíveis das actividades operacionais
e da empresa e que, por essa razão, não se espera
que ocorram nem de forma frequente nem de forma
regular.
Sempre que eventos desta natureza originem, si-
multaneamente, custos e proveitos, estes devem
ser contabilizados nesta rubrica, apenas se o res-
pectivo valor líquido tiver natureza credora.
Proveitos e ganhos extraordinários - subsídios (conta 69.5):
Esta rubrica destina-se a registar os subsídios a
fundo perdido que não estejam relacionados com
custos operacionais actuais ou futuros ou que se
refiram a custos já incorridos em anos anteriores.
Proveitos e ganhos extraordinários - anulação de
passivos não exigíveis (conta 69.6):
Esta rubrica destina-se a registar a anulação de
passivos que deixem de ser exigíveis mas que não
se enquadrem no âmbito de subsídios.
13.2 - Definições
Subsídios:
Entende-se por subsídios os auxílios na forma de
transferência de recursos para uma entidade em
troca do cumprimento passado ou futur9 de certas
condições relacionadas com as actividades opera-
cionais dessa entidade. Os subsídios podem reves-
tir a forma de empréstimos a fundo perdido, istà é,
empréstimos em que o emprestador se compro-
mete a renunciar ao seu reembolso sob certas con-
diçôes prescritas. Os subsídios do Governo são
algumas vezes denominados por outros nomes, I
como dotações, subvenções ou prémios. t
Subsídios a investimento:
{
Entende-se por subsídios a investimento, os sub-
sídios relacionados com activos, cuja condição
I
L

primordial é que a entidade a que eles se propõe
deve comprar, construir ou por qualquer forma
adquirir imobilizados. Podem também estar ligadas
condições subsidiárias restringindo o tipo ou locali-
zação dos activos ou dos períodos durante os quais
devem ser adquiridos ou detidos.
Subsídios à exploração:
Entende-se por subsídios à exploração, os subsí-
dios que não se enquadrem no âmbito de subsídios
a investimentos.
Dividendos:
Entende-se por dividendos as distribuições de
rendimento a detentores de investimentos em capi-
tal próprio representado por acções, baseadas na
proporção das suas detenções de capital, corno
remuneração do capital investido.
Lucros:
Entende-se por lucros as distribuições de rendi-
mento a detentores de investimentos em capital
próprio representado por quotas, baseadas na pro-
porção das suas detenções de capital, como remu-
neração do capital investido.
Rendimento efectivo de um activo:
Entende-se por rendimento efectivo de um activo
a taxa de juro necessária para descontar para o mo-
mento presente os recebimentos de caixa futuros
esperados durante a vida do activo de forma a igua-
lar a quantia escriturada inicial do activo.
Descontinuidade de operações:
Entende-se por descontinuidade a venda ou aban-
dono de uma linha separada e principal de negó-
cios que seja distinta de outras actividades negoci-
ais, como por exemplo um segmento.
Segmentos sectoriais:
Entende-se por segmentos sectoriais os compo-
nentes distinguíveis de uma entidade, cada um
deles empenhado em proporcionar um serviço ou
produto diferente ou um grupo diferente de produ-
tos ou serviços relacionados, predominantemente
a clientes fora da entidade.
Segmentos geográficos:
Entende-se por segmentos geográficos os campo··
nentes distinguíveis de uma entidade empenhada
em operações em regiões individualmente conside-
radas ou consideradas em grupo dentro de áreas
geográficas particulares, tal como se determine ser
apropriado nas particulares circunstâncias de uma
entidade.
PLAPGC_07
Notas Explicativas 97·
14 - Custos e perdas
:1.4.1 - Conteúdo das rubricas
Custo das mercadorias vendidas e das matérias
consumidas (conta 71):
Esta rubrica destina-se a registar a contrapartida
das saídas das existências nela mencionadas, por
venda ou integração no processo produtivo.
Caso a entidade disponha de inventário perma-
nente, esta conta será movimentada ao longo do
ano, sempre que ocorram as referidas saídas.
No caso da entidade optar pelo inventário intermi-
tente, esta conta será movimentada, apenas no
termo do exercício, da seguinte forma:
A débito, por contrapartida.
Das contas de existências, pelo valor inicial destas.
Da conta 21 compras, pelo valor das compras
efectuadas.
A crédito, por contrapartida das contas de exis-
tências, pelo valor das existências finais.
Pensões (conta 72.3):
Esta rubrica destina-se a registar os custos relativos
a pensões, nomeadamente de reforma e invalidez.
Prémios para pensões (conta 72.4):
Esta rubrica destina-se a registar os prémios da
natureza em epígrafe destinados a entidades exter-
nas, a fim de que estas venham a suportar oportu-
namente os encargos com o pagamento de pen-
sões ao pessoal da entidade.
Encargos sobre remunerações (conta 72.5):
Esta rubrica destina-se a registar as incidências
relativas a remunerações que sejam suportadas
obrigatoriamente pela entidade.
Outros custos com o pessoal (conta 72.8):
Esta rubrica destina-se a registar, entre outros
custos, as indemnizações por despedimento e os
complementos facultativos de refOrma.
Amortizações do exercício (conta 73):
Esta rubrica destina-se a registar as amortiza-
ções do imobilizado corpóreo e incorpóreo atribuí-
veis ao exercício.
Subcontratas (conta 75.1):
Esta rubrica destina-se a registar os trabalhos
necessários ao processo produtivo próprio da enti-
dade, relativamente aos quais se obteve a cooperação
de outras empresas, submetidos a compromissos for-
malizados ou a simples acordos.
98 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Conservação e reparação (conta 75.2.14):
Esta rubrica destina-se a registar os bens desti-
nados à manutenção dos elementos do activo imo-
bilizado e que não provoquem um aumento do seu
valor ou da sua vida útil.
Ferramentas e utensílios de desgaste rápido
(conta 75.2.1?):
Esta rubrica destina-se a registar o equipamento
dessa natureza.
Cuja vida útil não exceda, em condições de utiliza-
ção normal, o período de um ano; ou
Que, pelo seu valor, tenham um montante inferior
ao definido para permitir o seu reconhecimento no
activo imobilizado corpóreo.
Outros fornecimentos (conta 75.2.19):
Esta rubrica destina-se a registar os fornecimen-
tos de terceiros não enquadráveis nas restantes
rubricas como seja, por exemplo, o custo dos bens
adquiridos especificamente para oferta.
Rendas e alugueres (conta 75.2.21):
Esta rubrica destina-se a registar as rendas de
terrenos e edifícios, bem como as relativas ao alu-
guer de equipamentos.
Nesta rubrica não devem ser registadas as rendas
de bens em regime de locação financeira, mas ape-
nas as de bens em regime de locação operacional.
Seguros (conta 75.2.22):
Esta rubrica destina-se a registar os seguros a
cargo da entidade, com excepção dos relativos a
custos com o pessoal.
Deslocações e estadas (conta 75.2.23):
Esta rubrica destina-se a registar os encargos
com alojamento e alimentação fora do local de tra-
balho. Deverão ainda ser registados nesta rubrica
os gastos com transporte de pessoal que tenham
um carácter eventual.
Contudo, se os encargos da natureza acima refe-
rida forem suportados através de ajudas de custo,
estas .deverão ser registadas na rubrica 72.8 Ou-
tros custos com o pessoal.
Conservação e reparação (conta 75.2.26):
Esta rubrica destina-se a registar os serviços des-
tinados à manutenção dos elementos do activo
imobilizado e que não provoquem um aumento do
seu valor ou da sua vida útil.
Comissões a intermediários (conta 75.2.31):
Esta rubrica destina-se a registar as verbas atri-
buídas às entidades que, de sua conta, agenciaram
transacções ou serviços.
Trabalhos executados no exterior (conta 75.2.33):
Esta conta destina-se a registar os serviços técni-
cos prestados por outras empresas que a própria
entidade não pode suportar pelos seus meios, tais
como serviços informáticos, análises laboratoriais,
trabalhos tipográficos, estudos e pareceres.
Honorários e avenças (conta 75.2.34):
Esta rubrica destina-se a registar as remunera-
ções atribuídas aos trabalhadores independentes.
Ofertas e amostras de existências (conta 75.6):
Esta rubrica destina-se a registar o custo de ofer-
tas e amostras de existências próprias, que não
são de registar no custo das existências vendidas e
das matérias consumidas.
Custos e perdas financeiros gerais- juros (conta 76.1):
Esta conta destina-se a registar os juros resultan-
tes do uso, pela entidade, de dinheiro ou seus equi-
valentes que resultem de financiamentos obtidos
ou de atraso no pagamento de quantias devidas a
terceiros.
Custos e perdas financeiros gerais - diferenças de
câmbio desfavoráveis - realizadas (conta 76.2.1):
Esta conta destina-se a registar as diferenças de
câmbio desfavoráveis realizadas, relacionadas com
as actividades operacionais da empresa e com o
financiamento de activos que não sejam de imputar
a imobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de câmbio realiza-
das aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconheci-
mento inicial da transacção e o valor pelo qual a
dívida tenha sido paga ou recebida.
Custos e perdas financeiros gerais - diferenças de
câmbio desfavoráveis- não realizadas (conta 76.2.2):
Esta conta destina-se a registar as diferenças. de
câmbio desfavoráveis não realizadas relacionadas
com as actividades operacionais da empresa e com
o financiamento de activos que não sejam de impu-
tar a imobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de câmbio não rea-
lizadas aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconheci-
mento inicial da transacção ou o valor actualizado
na data do último período de relato e o valor que

resulta da actualização dessa dívida para o câmbio
em vigor no final do período, quando esta ainda não
tenha sido paga ou recebida até essa data.
Custos e perdas financeiros gerais - descontos de
pronto pagamento concedidos (conta 76.3):
Esta rubrica destina-se a registar os descontos
desta natureza, quer constem da factura, quer
sejam atribuídos posteriormente.
Custos e perdas financeiros gerais - amortizações de
investimentos em imóveis (conta 76.4):
Esta conta destina-se a registar as amortizações
dos imóveis que se encontrem registados em inves-
timentos financeiros.
Custos e perdas financeiros gerais - perdas na
alienação de aplicações financeiras (conta 76.6):
Esta conta destina-se a registar as perdas resul-
tantes da alienação de aplicações financeiras,
sendo as respectivas sub contas creditadas pelo
produto da venda e amortizações respectivas (no
caso de investimentos em imóveis) e debitadas
pelos custos correspondentes.
Outros custos e perdas não operacionais (conta 78):
Esta conta destina-se a registar operações de
natureza corrente que tenham carácter não recor-
rente ou não frequente.
Sempre que os factos ou acontecimentos em
causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica
registará ambos, se o efeito líquido de tais aconte-
cimentos e factos for de natureza devedora.
Outros custos e perdas não operacionais - Provisões
para riscos e encargos- pensões (conta 78.1.3.1):
Esta rubrica destina-se a registar as verbas atri-
buídas à provisão para pagamento de pensões
(acumuladas na conta 39.1).
Outros custos e perdas não operacionais - amortizações
extraordinárias (conta 78.2):
Esta conta destina-se a registar as amortizações,
relativas a bens ao serviço da entidade, que tenham
natureza extraordinária e não devam por isso ser
registadas na conta «Amorti?ações do exercício)).
Outros custos e perdas não operacionais - perdas em
·imobilizações (conta 78.3):
Esta conta destina-se a registar as perdas prove-
nientes:
Da alienação de imobilizações, sendo as respecti-
vas subcontas creditadas pelo produto da venda
e amortizações respectivas e debitadas pelos
custos correspondentes.
Notas Explicativas 99
De abates de imobilizado, sendo as respectivas
subcontas creditadas pelas amortizações respec-
tivas e debitadas pelos custos correspondentes
aos bens abatidos.
Outros custos e perdas não operacionais - perdas em
existências (conta 78.4):
Esta conta destina-se a registar as perdas de
existências apuradas aquando da realização de um
inventário físico ou através de qualquer outra forma,
e que não devam afectar o custo das existências
vendidas e consumidas.
Outros custos e perdéJS não oper?~ionéJ~S .-:- custos de
reestruturação (conta 78. 7):
Esta conta destina-se a registar os custos de
reestruturação da entidade que não resultem em
expansão para outras actividades.
Outros custos e perdas não operacionais -
descontinuidade de operações (conta 78.8):
Esta conta destina-se a registar as perdas líqui-
das resultantes da descontinuidade de uma ou vá-
rias operações da empresa.
Outros proveitos e ganhos não operacionais - alterações
de políticas contabilísticas (conta 78.9):
Esta conta destina-se a registar as correcções
desfavoráveis derivadas de alterações nas políticas
contabilísticas. cujos efeitos não puderam ser reco-
nhecidos nos resultados transitados por não ter
sido possível efectuar uma estimativa razoável do
valor a reconhecer nessa conta.
Outros custos e perdas não operacionais - correcções
relativas a exercicios anteriores (conta 78.10):
Esta conta destina-se a registar as correcções
desfavoráveis derivadas de erros ou omissões rela-
cionados com exercícios anteriores, que não s.ejam
de grande significado, nem ajustamentos de esti-
mativas inerentes ao processo cofltabilístico.
Custos e perdas extraordinários (conta 79):
Esta rubrica destina-se a registar os custos e per-
das extraordinários resultantes de eventos clara-
mente distinguíveis das actividades operacionais
da entidade e que, por essa razão, não se espera
que ocorram, nem de forma frequente, nem regular.
Sempre que eventos desta natureza originem
simultaneamente custos e proveitos, estes devem
ser contabilizados nesta rubrica apenas se o res-
pectivo valor líquido tiver natureza devedora.
100 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
1.4.2 - Definições
Custos de empréstimos obtidos:
Custos de empréstimos obtidos são os custos de
juros e outros incorridos por uma entidade relativos
aos pedidos de empréstimos de fundos.
Activo qualificável:
Activo qualificável é um activo que leva necessa-
riamente um período substancial de tempo para ser
apresentado para o seu uso ou venda pretendido.
14.3 - Situações particulares
Exemplos de custos considerados como custos de
empréstimos obtidos:
Juros de descobertos bancários.
Juros de empréstimos a curto e longo prazos.
Amortização de descontos ou prémios relaciona-
dos com empréstimos obtidos.
Amortização de custos acessórios relacionados
com a obtenção dos empréstimos obtidos.
Encargos financeiros relativos a locações finan-
ceiras.
Diferenças de câmbio provenientes de emprésti-
mos obtidos em moeda estrangeira.
Exemplos de activos qualificáveis:
Inventários que exijam um período substancial de
tempo para os pôr numa condição vendável.
Instalações industriais.
Instalações de geração de energia.
Propriedades de investimento.
Exemplos de activos não qualificáveis:
Investimentos e inventários:
Fabricados de forma rotineira.
Produzidos em grande quantidade, numa base
repetitiva, num curto espaço de tempo.
Adquiridos já prontos para o uso pretendido ou
venda.
15- Resultados
15.1 - Conteúdo das rubricas
Result~dos transitados (conta 81):
Esta conta é utilizada para registar os resultados
líquidos e os dividendos antecipados provenientes
do exercrcio anterior._ Será movimentada subse-
quentemente de acordo com a distribuição de lu-
cros ou a cobertura de prejuízos que for deliberada
pelos detentores do capital.
Esta conta destina-se a registar igualmente:
A correcção dos erros fundamentais que devam
afectar, positiva ou negativamente, os capitais
próprios e não o resultado do exercício.
Os efeitos retrospectivos, negativos ou positivos,
das alterações de políticas contabilísticas.
O imposto sobre os lucros derivados das situa-
ções acima referidas. A contabilização efectuada
por contrapartida da conta 34.1 Imposto sobre
os lucros.
Resultados operacionais (conta 82):
Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exer-
cício, os proveitos e os custos registados, respecti-
vamente, nas contas 61 a 65 e 71 a 75 por forma a
apurar os resultados operacionais da entidade. Os
correspondentes registos deverão ser efectuados
por contrapartida das subcontas denominadas trans-
ferência ·para resultados operacionais.
Resultados financeiros (conta 83):
Esta conta destina-se a concentrar, no fim do
exercício, os proveitos e os custos registados, res-
pectivamente, nas contas 66 e 76 por forma a apu-
rar os resultados financeiros da entidade. Os cor-
respondentes registos deverão ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transfe-
rência para resultados financeiros.
Resultados financeiros em filiais e associadas (conta 84):
Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exer·
cício, os proveitos e os custos registados, respectiva-
mente, nas contas 67 e 77 por forma a apurar os
resultados em filiais e associadas da entidade. Os
correspondentes registos deverão ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transfe-
rência para resultados em filiais e associadas.
Resultados não operacionais (conta 85):
Esta conta destina-se a concentrar, no fim do
exercício, os proveitos e os custos registados, res-
pectivamente, nas contas 68 e 78 por forma a apu-
rar os resultados não operacionais da et"~tidade. Os
correspondentes registos deverão ser efectuados
por contrapartida das subcontas denomina~as
transferência para resultados não operacionais.
Resultados extraordinários (conta 86):
Esta conta destina-se a concentrar, no fim do
exercício, os proveitos e os custos registados, res-
pectivamente, nas contas 69 e 79 por forma a apu-
rar os resultados extraordinários da entidade. Os
correspondentes registos deverão ser efectuados
por contrapartida das subcontas denominadas I
l_
transferência para resultados extraordinários.

Resultado líquido do exercício (conta 88):
Esta conta servirá para agregar os saldos das
contas 82 a 87 por forma a determinar os resulta-
dos líquidos do exercício. Os correspondentes
registos deverão ser efectuados por contrapartida
das subcontas denominadas transferência para
resultados líquidos.
No <início do exercício seguinte, o seu saldo de-
verá ser transferido para a conta 81 Resultados
transitados.
Dividendos antecipados (conta 89):
Esta conta é debitada, por crédito das subcontas
da conta -35.1 Entidades participantes pelos divi-
dendos atribuídos no decurso do exercício, que
sejam permitidos nos termos legais e estatutários,
por conta dos resultados desse exercício.
No início do exercício seguinte, o seu saldo de-
verá ser transferido para a conta 81 Resultados
transitados.
15.2 - Definições
Erros fundamentais:
Erros fundamentais são aqueles erros que têm
um efeito de tal significado nas Demonstrações
financeiras de um ou mais períodos anteriores que
essas demonstrações financeiras não podem ser
consideradas fiáveis à data da sua emissão.
Erros:
Erros podem resultar de erros matemáticos, erros
na aplicação de políticas contabilísticas, má interpre-
tação de factos, fraudes ou descuidos. Excluem-se
deste âmbito as alterações das políticas contabilísti-
cas, as quais, pela sua natureza, são aproximações
que podem necessitar revisão à medida que a infor-
mação adicional se torne conhecida, razão pela qual
os ajustamentos resultantes de tal revisão não se
consideram erros.
16 - Impostos sobre lucros
16.1 Conteúdo das rubricas
Imposto sobre os lucros (conta 87):
Esta conta destina-se a ,registar a estimativa de
imposto sobre os lucros relacionada com resulta-
dos líquidos do exercício, devendo ser distinguida a
parte relativa a resultados correntes e a parte rela-
tiva a resultados extraordinários. A quantia esti-
mada de imposto deverá ser contabilizada por con-
trapartida da conta 34.1 Estado - Impostos sobre
os lucros.
Notas Explicativas 101
16.2 - Definições
Resultado contabilístico:
Resultado contabilístico é o resultado global posi-
tivo ou negativo, de um período, antes da dedução
do respectivo imposto sobre os lucros.
Lucro tributável (Prejuízo fiscal):
Lucro tributável (Prejuízo fiscal) é a quantia de
lucro (prejuízo) de um período, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pela Adminis-
tração Fiscal que serve de base ao apuramento do
imposto a pagar (recuperar).
Imposto sobre os lucros:
Imposto sobre os lucros é a quantia de imposto
incluída na determinação do resultado líquido do
período.
Imposto a pagar (recuperar):
Imposto a pagar (recuperar) é a quantia a pagar
(receber) correntemente de impostos respeitantes
ao lucro tributável de um período.
Taxa efectiva de imposto:
Taxa efectiva de imposto é a relação entre a quan-
tia de imposto sobre os lucros e o resultado conta-
bilístico que é determinada através da divisão da
primeira pelo segundo.
16.3 - Situações particulares
Repartição do imposto sobre os resultados do exercício:
Sempre que o apuramento do imposto sobre os:
Resultados correntes.
Resultados extraordinários.
Resultados dos efeitos da correcção de erros fun-
damentais e alterações de políticas contabilísticas
efectuadas na conta de resultados transitados
hão possa ser efectuado, de imediato, de forma
individualizada, o imposto deverá ser apurado de
forma global, devendo posteriormente ser aloqado,
a cada um dos casos acima referidos, através de
uma proporcionalidade ou usando a taxa efectiva
de imposto.
17 - Contingências
17.1- Definição
Contingência é uma condição ou situação cujo
desfecho final, ganho ou perda, só será confirmado
na ocorrência ou na não ocorrência de um ou mais
acontecimentos futuros e incertos.
102 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
A contingência reside na incerteza de aconteci-
mentos e não na incerteza de valores pelo que uma
estimativa não tem carácter de contingência.
17.2 - Reconhecimento ou divulgação
Determinação de contingências:
A determinação da existência de cont_ingências
faz-se a dofs níveis:
Comprovação da existência da incerteza, utilizando:
Probabilidades quantificadas dos diversos des-
fechos.
Escalonamento, desde prováveis a remotos, dos
diversos desfechos.
Estimativa do desfecho financeiro da contingên-
cia, com base:
No julgamento da gerência.
Na experiência em operações semelhantes e,
em alguns casos, relatórios de peritos indepen-
dentes.
Na revisão dos eventos subsequentes à data de
Balanço.
Nas informações disponíveis à data de fecho
das contas.
Tratamento a dar a ganhos contingentes:
Os gant1os contingentes não devem ser reconhe-
cidos nas demonstrações financeiras, mas a sua
existência deve ser divulgada se do escalonamento
do seu desfecho resultar provável a realização do
ganho.
Tratamento a dar a perdas contingentes:
As perdas contingentes devem ser reconhecidas
nas demonstrações financeiras como uma perda
(por contrapartida de um passivo) se:
For provável que os acontecimentos futuros ve-
nham a confirmar que um activo esteja diminuído
(depois de já se ter tido em consideração qual-
quer recuperação provável) ou que se tenha incor-
rido num passivo à data de balanço; e
Puder ser feita uma estimativa· razoável da quan-
tia ·da perda daí resultante.
Se as condições acima não se verificarem, a
perda contingente não deve ser reconhecida mas
deve ser divulgada.
As perdas contingentes não necessitam de ser
divulgadas se do escalonamento do seu desfecho
resultar remota a efectivação da perda.
17.3 - Situações particulares
Perdas contingentes com várias estimativas:
Quando a quantia de urna perda contingente tiver
várias estimativas:
O reconhecimento deve ser feito:
Pela melhor estimativa.
Pelo menos pela menor das estimativas, quando
nenhuma for considerada a melhor.
A divulgação deve indicar qualquer exposição
adicional a perdas, se houver a possibilidade de
perdas superiores à quantia reconhecida.
Reduções na quantia das perdas contingentes
a reconhecer:
Quando uma perda potencial puder ser reduzida
pelo facto do passivo associado poder ser compen-
sado, por uma contra-reivindicação ou por uma reivin-
dicação contra um Terceiro, a quantia a reconhecer
como perda deve ser deduzida da quantia recuperá-
vel que seja provável resultar da reivindicação.
18 - Acontecimentos ocorrendo após a
data de Balanço
18.1 - Definição
Acontecimentos ocorrendo após a data de Ba-
lanço são os acontecimentos favoráveis ou desfa-
voráveis que ocorram entre a data de Balanço e a
data em que as Demonstrações financeiras sejam
autorizadas para publicação.
Estes acontecimentos podem ter as seguintes
naturezas:
Acontecimentos que forneçam provas adicionais
de condições que existiam à data de Balanço.
Acontecimentos que sejam indicativos de condi-
ções que surgiram subsequentemente à data do
Balanço.
18.2 - Implicações e divulgação
~
Os acontecimentos ocorrendo após a data de Ba-
lanço podem requerer os seguintes tratamentos:
Necessidade de ajustamento dos activos e; ou
dos passivos, se proporcionarem:
Prova adicional para auxiliar na estimativa de
quantias relativas a condições existentes na data
do Balanço.
Indicações de que a preparação das demonstra- '
ções financeiras na base da continuidade das
operações, em relação à totalidade ou a uma I
L
parte da empresa, não é apropriada.

Necessidade apenas de divulgação, quando:
Não constituírem prova adicional para auxiliar
na estimativa de quantias relativas a condições
existentes na data do Balanço; e
A sua não divulgação possa afectar a capaci-
dade dos utentes de fazerem avaliações e de
tomarem decisões apropriadas.
18.3'- Situações particulares
Exemplo de situações em que os activos e passivos
devem ser ajustados:.
Perda numa conta a receber que seja confirmada
pela falência dE; um cliente e que ocorra após a
data de Balanço.
Exemplo de situações que podem indicar cessão da
capacidade operaCional, total ou parcial da empresa:
Deterioração nos resultados operacionais e na
posição financeira da empresa após a data de
Balanço.
Perda de um cliente ou fornecedor importante
que não possa facilmente ser substituído.
Exemplo de situações que não afectam as condições
existentes à data de balanço, mas que podem afectar a
capacidade de avaliação e de tomada de decisões
apropriadas.
Destruição de uma parte importante das instala-
ções por um incêndio após a data de Balanço.
Uma importante aquisição de uma outra empresa
após a data de Balanço.
19- Auxílios do Governo e outras
entidades
19.1 - Definição
Entende-se por auxnios do Governo ou outras
entidades as acções concebidas com o objectivo
de proporcionar benefícios económicos específicos
a uma entidade ou a uma categoria de entidades
que a eles se propõem segundo certos critérios.
Estas formas de auxílio podem ter as seguintes
naturezas:
Benefícios consubstanciados em atribuição de
subsídios.
Benefícios proporcionados directamente à enti-
dade mas para os quais:
Não existe um valor que razoavelmente lhes
possa ser atribuído e; ou
Não podem ser distinguidos das operações
comerciais da entidade.
Notas Explicativas 103
19.2 - Reconhecimento e divulgação
Os auxílios podem requerer os seguintes trata-
mentos:
Necessidade de reconhecimento e de divulgação
nas Demonstrações financeiras, se forem con-
substanciados em subsídios.
O reconhecimento deve ser efectuado de acordo
com os critérios definidos no parágrafo 13.2.
A divulgação deverá ser efectuada de acordo
com as diversas indicações constantes das
Notas às contas.
Necessidade apenas de divulgação, se forem
consubstanciados em benefícios proporcionados
directamente à empresa, mas que não sejam
quantificáveis ej ou nem distinguíveis das opera-
ções normais da empresa.
Neste caso, a divulgação deverá incluir apenas
a natureza do auxílio a divulgar na nota 39 das
Notas às contas.
19.3 - Situações particulares
Exemplo de auxílios consubstanciados em subsídios:
Transferência, a fundo perdido, de recursos finan-
ceiros, mediante condições.
Doação de bens.
Perdões de dívidas, mediante condições.
Exemplo de auxílios consubstanciados em benefícios
proporcionados directamente à entidade e que não têm
um valor que razoavelmente lhe possa ser atribuído:
Conselhos técnicos e de comercialização gratuitos.
Concessão de garantias.
.Exemplo de auxílios consubstanciados em benefícios
proporcionados directamente à entidade e que não
podem ser distinguidos das operações comerciais da
empresa:
Política de aquisições responsável por parte das
vendas da entidade.
20 - Transacções com partes em· relação
de dependência
20.1 - Definições
Transacções com partes em relação de dependência:
Consideram-se transacções com partes em rela-
ção de dependência, independentemente de ter ha-
vido ou não urn débito de preço, as seguintes:
Transferências de recursos.
Obrigações entre as partes.
104 Parte I - Plano Geral de Contabilidade
Partes em relação de dependência:
Considera-se que as partes estão em relação de
dependência se uma parte tiver a capacidade de:
Controlar a outra parte; ou
Exercer influência significativa sobre a outra parte
ao tomar decisões Financeiras operacionais.
Controlo:
Controlo é a posse, directa ou indirectamente
(através de subsidiárias), de:
Mais de metade do poder de voto de uma em-
presa, ou
Um interesse substancial no poder de voto e o
poder de dirigir (por estatuto ou acordo) as políti-
cas financeiras e operacionais da gerência de
uma em presa.
Influência significativa:
Influência significativa é a capacidade de partici-
pação nas decisões operacionais e financeiras de
uma empresa, sem que haja a capacidade de con-
trolo dessas políticas.
Esta influência pode ser exercida, entre outras,
das seguintes formas:
Representação na Gerência ou no Conselho de
Administração.
Participação no processo de tomada de decisões.
Transacções interempresas materialmente rele-
vantes.
Intercâmbio de pessoa de gerência.
Dependência de informação técnica.
Esta influência pode ser obtida através das
seguintes formas:
Posse de acções ou quotas.
Estatuto.
Acordo.
Âmbito de partes em relação de dependência:
O âmbito de partes em relação de dependência,
que deve ser visto na substância do relacionamento
e não meramente na sua forma le~al, é o seguinte:
Empresas que, directa ou indirectamente (através
de um ou mais intermediários),·icontrolam ou são
controladas pela entidade que relata.
Empresas associada_s.
Empresas detidas por accionistas maioritários da
entidade que relata.
Empresas detidas por administradores da enti-
dade que relata.
Empresas que tenham um membro-chave da
gerência em comum com a entidade que relata.
Outras empresas em que é possuído um inte-
resse substancial no poder de voto directa ou
indirectamente através de qualquer dos indiví-
duos (e respectivos membros íntimos da família)
referidos nos parágrafos seguintes, se estes tive-
rem a capacidade de nelas exercer influência sig-
nificativa.
Indivíduos que detêm, directa ou indirectamente,
um interesse no poder de voto que lhes dê influ-
ência significativa na entidade que relata.
Membros íntimos da família dos indivíduos referi-
dos no parágrafo anterior. Para este efeito, consi-
deram-se membros íntimos aqueles que possam
influenciar ou ser influenciados, por esse indiví-
duo, nos negócios com a entidade.
Pessoal-chave da gerência: indivíduos que têm
autoridade e responsabilidade pelo planeamento,
direcção e controlo das actividades da entidade
que relata. Incluem-se dentro deste âmbito os
administradores e o pessoal superior da entidade.
Membros íntimos da família dos indivíduos referi-
dos no parágrafo anterior.
Exclusões do âmbito de partes em relação de
dependência:
Excluem-se do âmbito de partes em relação de
· dependência as seguintes:
Duas empresas simplesmente pelo facto de
terem um administrador comum, a menos que
este tenha a possibilidade de influenciar as políti-
É
cas de ambas as empresas nos seus negócios
comuns.
I
Entidades que proporcionam financiamentos.
I
Sindicatos e centrais sindicais.
Empresas de serviços públicos. I
Departamentos de agências governamentais, no
decurso dos seus negócios normais com uma
empresa. ~
Um simples cliente, fornecedor, concessor de pri-
vilégios, distribuidor ou agente geral com quem a
empresa transaccione um volume significativo de
negócios, meramente em virtude de dependência
económica resultante.
20.2 - Divulgações
As transacções com entidades em relação de
dependência devem ser reconhecidas de acordo
com os critérios definidos para a natureza das tran-
sacções que estejam em causa.

Contudo, porque as relações se consideram privi-
legiadas, dado que:
Existe um maior grau de flexibilidade no processo
de estabelecer o preço, que não está presente nas
transacções com entidades não relacionadas.
Algumas vezes não é estabelecido qualquer
preço, como por exemplo nos casos de prestação
gratuita de serviços de gestão e de concessão de
crédito grátis sobre uma dívida.
Algumas transacções não teriam lugar se o relaci-
onamento não existisse.
Devem ser efectuadas divulgações necessárias à
compreensão dos efeitos das transacções com par-
tes em relação de dependência nas demonstrações
financeiras da entidade que relata.
Desta forma, devem ser feitas as seguintes divul-
gações:
Relacionamentos em que exista controlo, indepen-
dentemente de ter havido ou não transacções.
Se tiver havido transacções:
Natureza do relacionamento existente.
Tipos de transacções realizadas.
Políticas de determinação dos preços.
Quantia das transacções realizadas.
20.3 - Situações particulares
Exemplo de situações entre entidades relacionadas, ·
que devem ser divulgadas:
Vendas de bens.
Vendas de imobilizados.
Prestações de serviço.
Compras de bens.
Compras de imobilizados.
Aquisição de serviços.
Acordos de gerência.
Contratos de gestão.
Transferências de pesquisa e desenvolvimento.
Acordos de licenças.
Empréstimos.
Contribuições de capital em dinheiro ou em espécie.
Garantias.
21 - Fluxos de caixa
21.1 - Definições
Fluxos de caixa:
Fluxos de caixa são entradas (recebimentos, influ-
xos) e saídas (pagamentos, exfluxos) de caixa e
seus equivalentes.
Notas Explicativas 105
Caixa:
Caixa, compreende o dinheiro em caixa e em
depósitos à ordem, líquido de descobertos bancá-
rios desde que estes sejam usados como forma de
financiamento das actividades operacionais.
Equivalentes de caixa:
Equivalentes de caixa são investimentos a curto
prazo com as seguintes características:
Alto grau de liquidez.
Sujeitos a um risco insignificante de alterações
de valor.
Prontamente convertíveis para quantias conheci-
das de dinheiro.
Fluxos das actividades operacionais:
O$ fluxos das actividades operacionais são os flu-
xos líquidos resultantes destas actividades. Estes
fluxos são:
Um indicador da capacidade da entidade em
gerar meios de pagamento suficientes, sem ter
que recorrer a capitais alheios, para:
Manter a capacidade operacional.
Reembolsar empréstimos.
Pagar dividendos.
E fazer investimentos de substituição.
úteis, juntamente com outras informações, para
planear os futuros fluxos de caixa operacionais.
Actividades operacionais:
As actividades operacionais são as principais
actividades produtoras de réditos da entidade e ou-
tras actividades que não sejam de investimento ou
de financiamento.
Fluxos das actividades de investimento:
Os fluxos das actividades de investimento são os
fluxos líquidos resultantes destas actividades.
Estes fluxos representam a extensão dos dispên-
dios feitos para obtenção de recursos que tenham
em vista gerar, no futuro:
Resultados; e
Fluxos de caixa.
Actividades de investimento:
As actividades de investimento são a aquisição e
alienação de activos a longo prazo e de outros inves-
timentos não incluídos em equivalentes de caixa.
Fluxos das actividades de financiamento:
Os fluxos das actividades de financiamento são
os fluxos líquidos resultantes destas actividades.
Estes fluxos:
106 Parte I- Plano Geral de Contabilidade
Permitem estimar as necessidades de meios de
pagamento e de novas entradas de capital.
Proporcionam informação sobre a capacidade
dos financiadores serem reembolsados.
Actividades de financiamento:
As actividades de financiamento são as activida-
des que têm como consequência alterações na
dimensão e,- composição do capital próprio e nos
empréstimos pedidos pela entidade.
21.2 - Relato dos fluxos de caixa das actividades
operacionais
Os fluxos de caixa das actividades operacionais
podem ser relatados usando um dos seguintes
métodos:
Método directo, segundo o qual os fluxos de caixa
são apurados através do relato, pela quantia
bruta, das principais classes de recebimentos e
das principais classes de pagamentos.
A informação sobre a quantia bruta das principais
classes de recebimentos e das principais classes
de pagamentos pode ser obtida através de uma
das seguintes formas:
Directamente a partir dos registos contabilísti-
cos da entidade se estes estiverem preparados
para dar tal informação.
Pelo ajustamento do valor das rubricas da
Demonstração de resultados através da varia-
ção dos saldos iniciais e finais de balanço que
lhes correspondem.
Método indirecto, segundo os fluxos de caixa são
relatados partindo do resultado líquido e evidenci-
ando os ajustamentos necessários para excluir
deste, os efeitos de:
Operações de natureza que não seja caixa.
Diferimentos ou acréscimos que não tenham
um fluxo de caixa associado.
Rubricas de réditos que estejam associados
com actividades de investimento ou financia-
mento.
Rubricas de custos ou perdas que estejam
associados com actividades de invéstimento ou
financiamento.
Embora o método a utilizar possa ser escolhido,
encoraja-se a adopção do método directo dado que
este:
Proporciona informações mais detalhadas e
completas.
Facilita a preparação de estimativas sobre fluxos
de caixa futuros, que não são possíveis de
efectuar pela mera utilização da informaçào resui-
tante da aplicação do método indirecto.
Exemplos de fluxos de caixa das actividades
operacionais:
Recebimentos (de caixa) provenientes da venda
de bens e da prestação de serviços.
Recebimentos (de caixa) provenientes de royalties,
comissões e outros réditos não relacionados com
as actividades de investimento ou financiamento.
Pagamentos (de caixa) a fornecedores de bens e
serviços.
Pagamentos (de caixa) a empregados ou por
conta destes.
Recebimentos (de caixa) e pagamentos (de caixa)
de uma empresa seguradora relativos a prémios
e reclamações, anuidades e outros movimentos
derivados de apólices de seguros.
Pagamentos (de caixa) ou restituições de impos-
tos, a menos que possam ser especificamente
identificados com as actividades de financia-
mento e de investimento.
Recebimentos {de caixa) e pagamentos (de caixa)
de contratos detidos para fins negociais ou
comerciais.
Fluxos de caixa provenientes da compra e venda
de títulos negociáveis.
21.3 - Relato dos fluxos de caixa das
actividades de investimento
Os fluxos de caixa das actividades de investi-
mento devem relatar separadamente as principais
classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as
principais classes dos pagamentos brutos (de
caixa), excepto se puderem ser relatados numa
base líquida.
Exemplos de fluxos de caixa das actividades
de investimento:
Pagamentos (de caixa) para aquisição' de activos
fixos tangíveis (incluindo os autoconstruídos),
intangíveis (incluindo custos de desenvolvimento
capitalizados).
Recebimentos (de caixa} por vendas de activos
fixos tangíveis e intangíveis.
Pagamentos (de caixa) para aquisição de investi-
mentos financeiros que não sejam:
(i) detidos para fins de negociação ou comercia-
lização ou
(ii) equivalentes de caixa.

Recebimentos (de caixa) de vendas de investi-
mentos financeiros que não sejam:
(i) detidos para fins de negociação ou comercia-
lização ou
(ii) equivalentes de caixa.
Adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a
outras, partes.
Reéebimentos (de caixa) provenientes de reem-
bolso de adiantamentos e de empréstimos feitos
a outras partes.
21.4 - Relato dos fluxos de caixa das actividades
de financiamento
Os fluxos de caixa das actividades de financia-
mento devem relatar separadamente as principais
classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as prin-
cipais classes dos pagamento brutos (de caixa),
excepto se puderem ser relatados numa base líquida.
Exemplos de fluxos de caixa das actividades
de financiamento:
Entradas de caixa provenientes da emissão de
acções ou de outros instrumentos de capital
próprio.
Pagamentos (de caixa) a detentores para adquirir
ou remir as acções da empresa.
Entradas de caixa vindas da emissão de certifica-
dos de dívida, empréstimos pedidos, livranças,
obrigações e outros empréstimos pedidos a curto
ou longo prazo.
Reembolsos (de caixa) de quantias de emprésti-
mos pedidos.
Pagamentos de caixa por um locatário para a
redução de uma dívida por saldar relacionada
com uma locação financeira.
21.5 - Situações particulares
Qualificação como equivalente de caixa:
Face às características de equivalentes de caixa,
estes são detidos com o objectivo de ir de encontro
aos compromissos de caixa a curto prazo e não
para investimento ou outros propósitos. Por esta
razão, um investimento só se qualifica normalmente
·como um equivalente de caixa quando tiver um ven-
cimento de três meses ou menos a partir da data
de aquisição.
Relato de fluxos de caixa numa base líquida:
Os fluxos de caixa das actividades operacionais,
de investimento e de financiamento, podem ser
relatados numa base líquida nos seguintes casos:
Notas Explicativas 107
Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta
de clientes quando o fluxo de caixa reflicta as
actividades do cliente e não as da entidade.
Exemplos:
Fundos detidos para clientes, por uma empresa
de investimentos.
Rendas cobradas por conta de e pagas a possui-
dores de propriedades.
Recebimentos e pagamentos (de caixa) das rubri-
cas em que:
A rotação seja rápida.
As quantias sejam grandes.
'Os vencimentos sejam curtos:
Exemplos:
Compra .e venda de aplicações financeiras.
Financiamentos de curto prazo com um período
de vencimento de três meses ou menos.
Operações que não sejam por caixa:
As operações de investimento e de financiamento
que não requeiram o uso de caixa ou equivalentes
de caixa devem ser excluídas da demonstração de
fluxos de caixa.
Exemplo de operações que não são por caixa:
Aquisição de activos:
Através da assunção de passivos directamente
relacionados.
Por meio de uma locação financeira.
Aquisição de uma empresa por meio de uma
emissão de capital.
Conversão de dívidas em capital.
Movimentos entre elementos que constituam caixa e
seus equivalentes:
Estes movimentos por norma fazem parte da ges-
tão de caixa da entidade e não parte das suas acti-
vidades operacionais, de investimento ov de finan-
ciamento pelo que devem ser exêluídos do âmbito
de fluxos de caixa.
Descobertos bancários:
Normalmente, os descobertos bancários são con-
siderados uma actividade de financiamento.
Contudo, os descobertos bancários devem ser
incluídos nas actividades operacionais quando os
descobertos bancários fazem parte da gestão de
caixa da entidade o que acontece normalmente
quando estes:
São pagáveis à ordem.
LOS Parte 1- Plano Geral de Contabilidade
Têm um saldo que flutua muitas vezes de positivo
a negativo.
Recebimentos e pagamentos em moeda estrangeira:
Os recebimentos e pagamentos em moeda
estrangeira devem ser relatados na moeda de re-
lato aplicando à quantia em moeda estrangeira a
taxa de câmbio usada na data em que tais recebi-
mentos e pagamentos foram efectuados.
Diferenças de câmbio não realizadas:
As diferenças de câmbio não realizadas não são
fluxos de caixa pelo que devem ser excluídas das
actividades operacionais de investimento ou de
financiamento.
Contudo, caso as diferenças de câmbio não reali-
zadas digam respeito a caixa e equivalentes de
caixa, estas diferenças devem ser evidenciadas em
linha separada, de forma a conciliar os saldos inici-
ais e finais de caixa e seus equivalentes com os
fluxos de caixa apurados.
Dividendos e juros:
Os fluxos de caixa associados a tais rubricas
devem ser classificados:
Em separado.
De forma consistente de período para período.
Nas actividades operacionais, de investimento
(por serem retornos de investimento no caso de
dividendos e juros recebidos) e de financiamento
(porque são custos de obtenção de recursos
financeiros no caso de juros e dividendos pagos),
consoante o apropriado.
Os dividendos pagos podem ser classificados nas
actividades operacionais de forma a habilitar os
utentes a determinar a capacidade da entidade de
pagar dividendos a partir destas actividades.
Rubricas extraordinárias:
Os fluxos de caixa associados a tais rubricas
devem ser:
Classificados nas actividades operacionais, de
investimento e de financiamento, consoante o
apro.priado.
Evidenciados em linha separada.
Impostos sobre os lucros:
Os fluxos de caixa prov~nientes de impostos
sobre os lucros devem ser:
Evidenciados em linha separada.
Classificados nas actividades operacionais, a
menos que possam ser especificamente identifi-
cados com as actividades de financiamento ou de
investimento.
Na prática, tal identificação torna-se difícil porque
enquanto que a estimativa de imposto pode ser
prontamente identificável com a actividade asso-
ciada, os respectivos fluxos de caixa são muitas
vezes de identificação impraticável porque os fluxos
podem surgir num período diferente daquele em
que a estimativa de imposto foi apurada.
O Presidente da República, José Eduardo dos Santos.
 11 -

Introdução
Capítulo 1 - Classe 1 - Meios fixos iiiij~ii~tftientos
Capítulo 2 - Classe 2 - Existências
Capítulo 3 - Classe 3 ..... Terceiros
Capítulo 4 - Classe 4 - Meios monQ*á~i()~ -·. - : ~:1-- ·:··. . .. · ·;

Capítulo 5 - Classe 5 - Capital e

Capitulo 6 - Classe 6 - Prove~_...""-
natu.reiâ :..
. .. ~. •. ~ ·. '~ .

Capítulo 7 - Classe 7 - Custos e .·•·;·.-:-~''''-"'•·;.:_->····:•'-"''·' ..

Capítulo 8 - Classe 8 - Resu ~.uur~:

Capítulo 9 - Classe 9 - Contabil •
P}•'i~1~~J[f~~~

Capítulo 10 - Classe O - Contas ·

110

Apresentam-se, de seguida, os conceitos fundamentais da contabilidade para me-

lhor se perceber o conteúdo do Plano Geral de Contabilidade (PGC).

Elementos relacionados com a posição financeira da entidade

{Balanço)

Património:

É o conjunto de elementos (bens, direitos e obrigações) utilizados pelas entidades

no exercício da sua actividade sujeitos a uma gestão e afectos a determinado fim.

O património é composto por um conjunto de elementos patrimoniais heterogéneos

que são expressos numa mesma unidade de valor (por exemplo, kwanzas).

Duas classes de elementos patrimoniais:

Activo- consiste num conjunto de valores representativos do que a entidade possui

ou tem a receber (bens e direitos).

"Activo- recursos (bens e direitos) controlados por uma entidade con1o resultado de aconte-
cimentos passados e dos quais se espera que fluam para a entidade benefícios econón1icos fu-
turos." (Disposições gerais)
L ... ·.' ·.. ' •.,. •·.•

Passivo- consiste num conjunto de valores representativos do que a entidade tem a

pagar (obrigações).

"Passivo - obrigações presentes da entidade provenientes de acontecimentos passados, do

pagamento dos quais se espera que resultem exfluxos de recursos da entidade incorporando
benefícios económicos futuros." (Disposições gerais)

Situação líquida ou Capital Próprio:

É o valor do património que corresponde à diferença entre as duas classes de ele-

mentos, ou seja, Activos - Passivos. É o conjunto de valores que pertencem efetiva-
mente aos proprietários.

"Capital Próprio:::- interesse residual no Activo depois de deduzido o Passivo."

(Disposições gerais)
 lntroduçao 111

Equação fundarnental da contabilidade:

Activo + Capital Próprio Passivo = Passivo + Capital Próprio Activo

A+ CPP = P + CPA

Logo, há três situações possíveis:

•·A > P, então A- P >O, logo CP> O, ou seja, CPA
• A< P, então A- P <O, logo CP< O, ou seja, CPP
• A= P, então A- P =O, logo CP= O, ou seja, CP Nulo

Elementos relacionados com o desem.pe_ohQ d,"a entidad~

(Demonstração de Resultados)
O resultado da entidade é formado num determinado período económico de operações.

Proveitos: operações que provocam um aumento do património.

"Proveitos- aumentos dos benefícios económicos, durante o período, na forma de influxos ou

1nelhorias de activos ou diminuições de passivos que resultem em aumentos dos capitais pró-
prios, que não sejam relacionados com as contribuições dos participantes no Capital Próprio."
(Disposições gerais)

Custos: operações que provocam uma redução do património.

''Custos- dinünuição dos benefícios económicos, durante o período, na fonna de exfiuxos ou

perdas de valor de activos ou no au1nento de passivos que resultem em din1inuição dos capi-
tais próprios, que não sejam os relacionados com as distribuições aos participantes no Capital
Próprio." (Disposições gerais)

O resultado líquido do exercício corresponde à diferença entre os Proveitos e os Custos.

Outros conceitos fundamentais

Conta:

Conjunto de elementos patrimoniais com características comuns expresso numa

unidade de valor.

Saldo da Conta:

Diferença entre a soma dos débitos (D) e dos créditos (C)

Logo, há tr~s situações possíveis:

• O > C, então o Saldo da conta é devedor
• O < C, então o Saldo da conta é credor
• O = C, então o Saldo da conta é nulo
112 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Método do registo digráfico:

A um débito corresponde sempre um crédito de igual montante.

Soma dos débitos= soma dos créditos

So1natório dos saldos devedores = son1atório dos saldos credores

Regras de contabilização:
· . . ~c!:i:O':;,/:'c.:/,,
.1.\Mm~titos Qifrilq~IÇiles
Activo Débito Crédito

Passivo Crédito Débito

Capital Próprio Crédito Débito

Custos Débito CréditÓ

Proveitos Crédito Débito

Critérios de reconhecimento das classes de demonstrações

financeiras

Critérios para reconhecimento de activos

"Um activo deve ser reconhecido no Balanço quando:

-for provável que os benefícios económicos futuros fluam para a entidade,
- o activo tenha um custo ou um valor que possa ser quantificado com fiabilidade.
A determinação de existência de benefícios económicos futuros deve ser feita atendendo ao
grau de certeza dos benefícios, na base da evidência disponível no momento do reconheci-
mento inicial do activo.
A existência de suficiente certeza de que os benefícios fluirão para a entidade necessita a se-
gurança de que esta:
- receberá as recompensas ligadas ao activo e
- assumirá os riscos inerentes. If.
i
Um dispêndio incorrido que não possa ser reconhecido como activo deve ser reconhecido como
custo na demonstração de resultados." (Políticas contabilísticas)

Critérios para reconhecimento de passivos

"Um passivo deve ser reconhecido no Balanço quando:

- for provável que da liquidação de uma obrigação presente resulte um exfluxo de recursos
incorporando bênefícios económicos; e
- a quantia pela qual a liquidação tenha lugar possa ser quantificada com fiabilidade."
(Políticas contabilísticas)
 Capítulo 1 113

Critérios para reconhecimento de proveitos··

"Os proveitos deve1n ser reconhecidos na Demonstração de resultados quando:

-tenha surgido u1n au1nento de benefícios económicos futuros relacionados con1 o au1nento
de u1n activo ou com u1na diminuição de u1n passivo; e
- estes possam ser quantificados com fiabilidade.
F~ce ao critério da prudência, os proveitos só deven1 ser reconhecidos quando satisfizeren1
un1a condição adicional: tenham u1n grau suficiente de certeza." (Políticas contabilísticas)

Critérios para reconhecimento de custos

"Os custos devem ser reconhecidos na demonstração de resultados quando:

-tenha surgido uma diminuição dos benefícios económicos futuros relacionados com uma
düninuição num activo ou com um aumento do passivo, e
-estes possam ser quantificados com fiabilidade.
Quando se espera que surjam benefícios económicos durante alguns períodos contabilísticos e
o proveito ou ganho associado só possa ser determinado de uma fonna geral ou indirecta-
mente, o critério de balancea1nento deternlina que os custos sejam reconhecidos na base de
procedimentos sistemáticos e racionais de imputação.
Um custo é imediatamente reconhecido quando a despesa não produza benefícios económicos
futuros ou estes não se qualifiquem ou deixem de qualificar-se para reconhecünento no ba-
lanço como um activo." (Políticas contabilísticas)

Classe 1 - Meios fixos e investimentos

Esta classe inclui os bens detidos pela entidade com continuidade ou permanência
(por um período superior a um ano) e que não se destinem a ser vendidos ou transfCi>r-
mados no decurso normal das operações da entidade, quer sejam da sua propriedade,
quer estejam em regime de locação financeira.

·11 - Imobilizações corpóreas

Inclui os activos tangíveis, móveis ou imóveis, que a entidade utiliza na sua activi-
dade operacional, e que não se destinam a ser vendidos ou transformados. Estes acti-
vos destinam-se a ficar ou a ser controlados pela entidade por um período superior a
um ano, incluindo os melhoramentos e grandes reparações que sejam de acrescer ao
custo dos respectivos imobilizados.

PLAPGC_08
114 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

De seguida, apresentam-se as disposições do PGC mais relevantes para a conta 11 -

Imobilizações corpóreas, designadamente os critérios para reconhecimento destes activos,
as principais regras de valorimetria e outras considerações de natureza contabilística.

Critérios para reconhecimento em imobilizações corpóreas

"São reconhecidos como imobilizações corpóreas os bens que:

-satisfaçam as condições gerais para o seu reconhecimento como activos,
-se destinem a ficar na posse ou a sermn controlado~ pela entidade por um período superior
a um ano,
- não se destinem a ser vendidos no decurso normal das actividades da entidade."
(Políticas contabilísticas)

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Base de valorimetria específica~)

As imobilizações corpóreas devem ser valorizadas ao custo de reconhecimento ini-

cial ou ao custo revalorizado, líquido das correspondentes amortizações.

a) Relativamente ao custo das imobilizações corpóreas:

O custo, no reconhecimento inicial, inclui o custo de aquisição para bens adquiridos

fora da entidade. Este custo engloba o preço de compra mais gastos suportados directa
ou indirectamente para colocar os bens adquiridos em condições de utilização.

O custo revalorizado é de utilização opcional. Consiste na actualização do valor do

custo reconhecido inicialmente para o seu justo valor (valor de mercado ou custo de
reposição depreciado). (Ver explicações na conta 56- Reservas de reavaliação)

b) Relativamente às amortizações:

As amortizações das imobilizações corpóreas podem ter duas vertentes:

1) Amortizações sistemáticas baseadas na vida útil dos bens, destinadas a reflectir

a perda dos benefícios económicos decorrentes do uso, da inactividade ou da
passagem do tempo. Estas amortizações são calculadas apenas para bens de-
preciáveis e tendo em atenção:
• a quantia depreciável do bem (pode ser diferente do valor de aquisição se hou-
ver um valor residual, ou seja, se o bem, no final da vida útil, puder ser vendido),
• a vida útil esperada do bem,
• o método mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefícios econó-
micos de~te bem sejam consumidos.

2) Amortizações extraordinárias destinadas a reduzir o valor dos bens para o valor

recuperável quando haja diminuição do valor na quantia pela qual os bens se en-
cõntram registados. Estas amortizações devem ser revertidas se cessarem os
motivos que a originaram.

------____,._~~~~-~-· ---·- -- --·--------~~-

 Capítulo 1 115

Outras considerações de natureza contabilística

a) Actividades específicas: o reconhecimento do imobilizado corpóreo em cada uma
das contas divisionárias depende da sua função na entidade. Por exemplo, os
meios de transporte são normalmente registados na conta 114- Equipamento de
carga e transporte. Todavia, numa entidade que tenha a actividade de transporte,
os meios de transporte são registados na conta 113 - Equipamento básico.
Um computador pode ser registado como equipamento administrativo quando uti-
, lizado no escritório, mas deverá ser registado como equipamento básico quando
associado a uma máquina de corte na área da produção (ver Notas explicativas do PGC).

b) Aquisições conjuntas: um único dispêndio relativo a um único imobilizado com vá-

rios componentes deverá ser contabilizado separadamente se os componentes:
• tiverem vidas_úteis _diferentes,
• proporcionarem benefícios à entidade num modelo diferente, necessitando, por
conseguinte, do uso de taxas e métodos de depreciação diferentes.

c) Melhoramentos: os melhoramentos de imobilizações corpóreas só são reconheci-

dos como activo quando o dispêndio melhorar a condição do activo para além do
seu nível de desempenho originalmente avaliado (por exemplo, se houver au-
mento da vida útil, melhoria significativa na qualidade de produção, redução subs-
tancial dos custos).

d) Reparações e manutenções: os dispêndios em manutenção e reparação devem

ser reconhecidos como custo se tiverem sido feitos para restaurar ou manter os
benefícios económicos futuros do activo.
Os dispêndios em manutenção e reparação que tiverem sido feitos para repor os
benefícios económicos futuros do activo cujas perdas, na data de registo inicial, já
haviam sido consideradas, devem ser càpitalizados desde que a quantia registada:
• não exceda a quantia recuperável do activo,
• possa ser recuperada do uso futuro do activo.

e) Substituições: os dispêndios com substituições devem ser reconhecidos como um

custo por se destinarem a manter os benefícios económicos futuros do activo.

f) Anualmente, a entidade dever verificar se ocorrem situações que possam ter pro-
vocado alterações significativas do valor de mercado dos seus bens e comparar o
valor contabilístico desses bens com o seu justo valor, de modo a verificar se há
necessidade de reavaliar (no caso de aumento de valor) ou fazer uma amortiza-
ção extraordinária (no caso de diminuição de valor) a esses bens.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

11.1- Terrenos e recursos naturais
11.2 -Edifícios e outr?s construções
11.3 - Equipamento básico
11.4- Equipamento de carga e transporte
11.5 - Equipamento administrativo
11.6 -Taras e vasilhame
11.9- Outras imobilizações corpóreas
116 Parte n ... O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

Pelo custo de aquisição inicial ou dos melhoramentos No momento da venda, pelo valor registado do activo,
subsequentes, por crédito da conta por débito da conta 68.3.11 78.3.1 ~ Ganhosjperdas
• 37.1.1- Compras_ de imobilizado, Corpóreo ou em imobilizações, Venda de imobilizações corpóreas.
• 45 -Caixa ou No momento do abate, pelo valor do activo, por débito
" • 43 - Depósitos à ordem da conta 78.3.3 - Perdas em Imobilizações, Abates .
. Pelo custo de produção, pqr crédito da conta Em caso de sinistro, pelo valor do activo, por débito
65- Trabalhos para a própria empresa. da conta 69.4 1 79.4 - Ganhos/perdas resultantes de
Pelo ajustamento ao valor de custo decorrente de uma sinistros.
reavaliação, por crédito da conta 56 -Reservas de
reavaliação.
Pela transferência de imobiJizações em curso quando
.... ------------ ----------estas,estão.tennit=~adasr-POf-Crédito-da-Goota----------- ---------- ------------------------------------------ -------- ------ --------------~-------
14- Imobilizações em curso.

Para uma melhor compreensão da contabilização das operações mais correntes re-
lacionadas com o reconhecimento das imobilizações corpóreas, segue-se um resumo
dos registos contabilísticos a realizar.

;t

lrnobiliiações corpóreas _\reconhecimento inicial

Aquisição ou melhoramentos de imobilizações corpóreas:
Pelo valor do custo de aquisição
Debita 11 - Imobilizações corpóreas
Credita 45 - Caixa (pagamento a pronto em dinheiro) ou
43 -Depósitos à ordem {pagamento a pronto por cheque ou transferência bancária) ou
3 7 .1.1 - Compras de imobílízçdo, Corpóreo (pagamento a prazo)

Imobilizações corpóreas produzidas pela própria entidade no exercício:

Pelo valor do custo de produção
Debità. . l1 . _~ lrnobiliza~õe,sçQrppreas
Grédita •· 65:L:t7 cftiif~ll/J)O$ f/JJl(tfá P.fÓPif[a:filtoRreS;J;)'ãra imópi/izâdo ãortyôreo

~~~~t~~~f~[f~l!4,~=~~:~rq~:1~~v~~:;;::qrJiQ9 gQ ~:(çjQ
Credita. 6!).JA .--Tri.JbalhospéJ~!?J aprópíia ~tnpresa,Pâra imobilitadp;Em curso ·.
Após a.conclu~ê~ da9 irnohíli_zações eorpóreas prodütidas pela própria entidade, pelo valortotal,fegistado em
imobiHi~Ções ~rn curso-: - .• • _. _·...._. · .· ·. ·•. ___. _·. ___ .- . .·_.· . ·•·
Debíla ,.·11. -)lJIQ.bi~lzl#Ç~tJ~;CQtPór~a§. ,.. _ _ : ; ...•. _· ,. . .
Creditá. i.4. ~tlrnobilizéJçÕes .em ~wso(peló valor total)

tm&bilizaÇões.corpór~asre&~b.idas âtitulo •gfatúito:

Debita 11- .,..·fmpbiliza~ões corpóreas
Credita 59.- R€f5ervas
I
Imobilizações corpór.~as re~ult~ntés de umatro.pa: ..· _ .•
Debita . 1i ~-lmobiiizações corpÓ reás (reconhecimento do 11ovÔ activo pêlo valor líquido registado do ac-
tivo ctado à troca) __ . _ _. _ _. _•. ___ •. , , _, . ' · .·. .•·..._·._·
Debita· 18;1 -Amortizações acumuladas, Imobilizações cqrpóregs (pelo valor das élmortiiações acumula-
das do activo dado. à troca)
Credita 11 -Imobilizações corpóreas {pelo valor de aquisição do activo dado à troca)

l
 Capítulo 1 117

Para uma melhor compreensão da contabilização das operações relacionadas corn

alienações e outras operações que conduzem à saída de imobilizações corpóreas, se-
gue-se um resumo dos registos contabilísticos a realizar.

,,~~,.;·· :~l~ª~JÍ'i~,~·~~~-~ot~!~~~~~;.aJJ~~aÇ.~s;.~~!t~~~~$~--,~··-. , ···"-:--'~'·-·· ·

AlienaÇões
Há váriast etapas que devem ser seguidas na contabilização das alienações de imobilízações corpóreas:
.(

1) Deve.,se começarpor avaliar o v~lor contabilístico do bem:

Xalor conta bilfstico~.=Valor de.· aquisição ~ qmo1izaçôes._acu uladas rn
2)Depois, apura-seseháum ganho ou uma perda com a'aliena~ão:
__ • Sê o valor de venda- o valor contabil(stico > O7 há um ganho
, • Se o valor devenda -o valor contabilístico < O- há uma perda
3) Posteriormente,escolhe-se acol}ta de ganho ou p_erdaa utilizar para reflectira operação:
• Se houver urn ganho; deve~se registar na conta-68.3.1- Ganhos em imobilizações, venda de imobilizações
corpóreas
• Se houver uma perda; deve-se registar na conta 78.3.1 -Perdas em imobilizaçõ~s, venda de imobilizações
corpóreas
4} Contabilizar a alienação:
a) Pelo valor de venda
Debita 45- Caixa (recebimento a pronto) ou
43- Depósitos à ordem (recebimento a pronto) ou
37.2.1- Vendas de imobilizado, Corpóreo (recebiQlento a prazo)
Credita 68.3.1 I 78.3.1- Ganhos/perdas em imobilizações, Venda de imobilizações corpóreas
(pelo preço de venda sem imposto)
Credita 34.2- Imposto de produção e consumo
b) Pelo valor de aquisição do bem (ou valor ajustado por uma reavaliação) do bem vendido
Debita 68.3.11 78.3.1- Ganhosjperdas em imobilizações, Venda de imobilizações corpóreas
Credita 11 - Imobilizações corpóreas
c) Pelas amortizações acumuladas do bem venç!ido
Debita 18- Amortizações acumuladas
Credita 68.3.1 1 78.3.1 - Ganhos/perdas em imobilizações, Venda de imobi/izações_êorpór:eas
Nota: o valor final da conta 68.3.1/ 78.3.1 deve corresponder ao ganho ou perda apurado na 2. a etapa.

Abates . ' . ·, .. . . . . .. . . ~

Na.·c~ntabiliz~~ã?•• ~-~S'~bfl.(esi·â·tt .troooiift~~~~f·.~cilpóreã~·.âev~{~:ereatizar_ oà-seguifltes• registos:'-.;. ··-..

a) Pélovâ[df~tl~;(qÜ1~rq~o;'ti!l-á~m';(~qt~q(9h;gltt$tât{cf~~~hm'án~~wâitáWâi>J.~'~" ,:; ;. t.,:~'. .. ·'A ., -ê
Debitq_.:-·781~.3 ;-'::eerqél~:~mJmg~u(z,?~~ª·s;AIJetes_: -
credita· · · 1i -_.Jiiu)6Úizaçõéscàrri6reks ·
b) Pelo valor das amortizações acum~ladas
Debita 18 - JJ.mortizações acumuladas
Credita 78.3.3 -.·~• Perdas ein 1mobilitações, Abates

Sinistr(J.s
Há ~árfa~'Rtap~$fqúé ~~yern Ser}~guidâs na contabilizabão: dos sinistros eotn imobUiÚt~Ões êor,póreas, as quais .
são idêntic(:ls às lilfap,as: a·realízar nas <:~l~en(lÇõ~s. ·
-·. .. ..

1) Oeve·se começar por avaliar vàl.óJcootabUístlc() do bem: .

... ····.··.··'···: •. . . ·::···}_,._: ... ·.·.·· .·. ... ·· .
o ·,·., ........ ······ -
v_ _a____ I_P_._r_·._co_. -.·_nta_pU.ís_t[_c_._. ._·. .·_·_=.;.·.·.va_l_o_J.dfi·l·a_ _ <l_.U_._lsiça.-o.•. ··._-:a_m_·. ortízàç·õ· e_S.
•·.o àc.unw_lã'c!à.s --.........
· ....·. . ·...•..·. . .·.·. .· . .· . . ..
. .. ··. :· ..·:..····-·.··-····. ····-,!.
·.·• ·.·.· ·. ........ ·- . . .
Analisam~se, ~çle
séguida, duas situações que podem ocorrer: o ·bem sinistrado. estar coberto por um· seguro ou o
bem sinistrado não,est~r coberto por um seguro.
HiPó!~~rt 1,~;a~m~9!b~rt9PorsE}guro ..•......· . .•
2) De seguida, deve-se.compéuaro valor da indemnização cqm ovaior contabilístico do bem para apurar se há
ou
um g~n~o perda com a alienag~o: . . . ... __ . . . . . '
•. Se a :indethntcaçãtr> vatonconti).~ilfstreo --' há 'Um·~an~o
• Se a indemnizaÇão< vaiM contabilístico- há urna perdá
(continua)

:---.----:-;:~~
118 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

3) Posteriormente, deve-se escolher a conta de ganho ou perda a utilizar para reflectir a operação:
• Se houver um ganho, registar na conta 69.4 - Ganhos resultantes de sinistros
• Se houver uma perda, registar na conta 79.4 .- Perdas resultantes de sinistros
4) Deve-se registar a saída do bem sinistrado como uma venda, em que o valor de venda é substituído pelo
valorda indemnização
Hipótese2:·sem não·coberto por seguro
Deve-se registar como um abate; substituindo a conta 78.3.3 pela conta 79.4 - Perdas resultantes de sinistros

A empresa ABC alienou um bem que tinha adquirido por 10 000 000,00 Kz há dois anos (N-2).
A vida útil do bem tinha sido estimada em 5 anos. Este bem foi vendido este ano (N), a prazo,
·--po{ 3 500 ooo,oo Kz. - .... ______ -- -···· ·-· -------- · ········---· · --·····-·--- ---- ·-----·-- · --------------------- · ----- --

Etapas a seguir:
1. Calcular o valor contabilístico do bem:
Para saber o valor contabilístico, deve-se determinar:
Valor._de aquisição = 10 000 000,00
Amortizações acumuladas = (10 000 000,00 -:- 5) x 2 = 4 000 000,00
Logo,
Valor contabilístico= 10 000 000,00-4 000 000,00 = 6 000 000,00

2. De seguida, deve-se apurar se há um ganho ou uma perda com a alienação:

• Preço de venda do activo (PV) = 3 500 000,00
• Valor contabilístico (VC) = 6 000 000,00
• PV- VC =3 500 000,00- 6 000 000,09 =- 2 500 000,00, ou seja, há uma perda

3. Como há uma perda, deve-se utilizar a conta 78.3.1- Perdas em imobili~ções, Venda de imo-
bilizações corpóreas.
4. Contabilizar a alienação
a) Pelo valor de venda .
Debita 37 .2.1 ~Vendas de ímot).ilizf;ldo corpóreo 3 8q0. OOQ,OO
. - . '

Credita 78.3.1""" Pªrdas ém imobilizações,

Venda de imobilizações corpóreas 3 500 000,00
Credita 34.2- Imposto de produção e consumo (10%) 350-000;00
b) Pelo valor inicial de aquisiç~o do bem vendido

Debita· 78~3.1 --.:.perdas em imopilizações, .r

V~nda de._imobilizaçôe.s- corpóreas 10 OJDO ooo;oo

Credita 11- l~oblli~áções corpóreas 10 000000,00
c) Pelo valor das ah)ort,i~ações acumuladas do bem vendido
i
Debita 18- Âmortizações ácumúladas 4000 000,00
Credita 78.3.1....,. Perdas em imobilizações,
Venda· de imobilizações corpóreas 4 000 000,00

Nota: O saldo final da conta 78.3.1-Perdasem imo1Ji1i4açõe:?, Veng,ade)mob{lizações. corpóreas,

é um saldo devedor de 2 500 000,00 kz, equivalente à perda :apurada na etapa 2.
 Capítulo 1 119

No caso específico das imobilizações corpóreas adquiridas em regime de locação fi-

nanceira, os registos contabilísticos a realizar são os apresentados no quadro seguinte.

~pcaÇão-·final1ceira ·

Pelo contrato de locação financeira aquando da aquisição do bem:

Debita 11 - Imobilizações cqrpóreas
Credità' 37.1.1 -Compras de imobi/ízado corpóreo
.tf
Pelo pagamento das rendas em cada período:
Debita 37.1.1 -Compras de imobilizado corpóreo (pelo capital amortizado)
Debita 75.3.1 -Impostos indirectos (pelo imposto de consumo)
Debita 76.1 -Juros (pelos juros)
Credita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem
No final do contrato, pela aquisiçãó do bem pelo seu valor residual:
Debita 3 7.1.1 - Compras de imobilizado corpóreo
Credita 45 - Caixa ou
43 ~·Depósitos à ordem

Durante a vida útil do bem, no final de cada exercício, registar a amortização do exercício:
Debita 73.1 -Amortizações do exercício, ImobilizaÇões corpóreas
Credita 18.1 - Amortizações acumuladas, lmobilízaçõés corpóreas

Considerações de auditoria

A entidade deve ter o cadastro de todos os bens de investimento. Este cadastro

deve constar num ficheiro que reúna todas as informações sobre os bens de investi-
mento que a entidade possui, nomeadamente o seu código de identificação, ano de
aquisição, fornecedor do activo, localização, valor de aquisição, valor reavaliado (se
tiver), vida útil, taxa de amortização, quota de amortização anual e amortizações acumu-
ladas, valor contabilístico.

Adicionalmente, a entidade deve ter estabelecido:

• Os procedimentos para aquisição de activos, dado tratar-se, normalmente, de
bens de valor elevado (deve-se definir níveis de autorização e documentar a justifi-
cação dos motivos da selecção do fornecedor)
• A política de capitalização, incluindo tratamento dos juros suportados nos activos
em curso e diferenças de câmbio
• A política de amortização a seguir
• Os procedimentos a seguir para os bens totalmente depreciados e abates (por
exemplo, autorização)
• As regras de codificação dos bens
• As instruções para a contagem física dos bens e posterior verificação com ficheiro-
-cadastro
• Os proceqimentos de comparação dos valores do ficheiro com valores contabilizados
• Os procedimentos contabilísticos em caso de locação financeira
• Os procedimentos de verificação da cobertura de seguros

··~···~
120 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exempíos práticos

Considerações fiscais

Os bens imobilizados são custo fiscal em função da sua amortização, a qual se en-
contra definida na Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria
n. o 57/7 4, de 24 de Janeiro. {Ver considerações fiscais da conta 18- Amortizações acumuladas.)

11.1 - Terrenos e recursos naturais

"Esta rubrica compreende os terrenos e recursos naturais (plantações, minas, pedreiras,

etc.) afectos às actividades operacionais da entidade. São també1n incluídos nesta rubrica os
custos de desbravamento, movimentação de terras e drenagem com eles relacionados."
(Notas explicativas)
_-]_;:~: :'l..':_:~:_;.~õV..:.. ':!li"..'f:-f';-.i_"i. .f_->::,::< -~-.It:-~,__:_ ,,_,~"'#!- -~.::.r·.:..-·""l-~~;:~"·.-""!•:•.'+ ;,Cf-.";'r'l:;...""'"',_ -- :·h"c-.~-=··· ""- ._. - --r-,.--,_-,_-._,,.,.. ,.."".."'""' ~-- -...

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

11.1.1- Terrenos em bruto
11.1.2 -Terrenos com arranjos
11.1.3 - Subsolos
11.1.4- Terrenos com edifícios
11.1.4.1 - Relativos a edifícios industriais
11.1.4.2 - Relativos a edifícios administrativos e comerciais
11.1.4.3 - Relativos a outros edifícios

São registados nesta conta os terrenos subjacentes a edifícios e outras constru-

ções, mesmo que tenham sido adquiridos em conjunto e sem qu~ntificação separada
do seu valor. Neste caso, deve-se proceder à quantificação do valor específico do ter-
reno, dado que este tem, normalmente, uma vida útil ilimitada, pois não está sujeito a
deperecimento e não sendo, por isso, amortizado.

Todavia, há a excepção dos terrenos sujeitos a deperecimento, como é o caso dos

terrenos onde se exploram recursos naturais (por exemplo, pedreiras), que devem ser
amortizados em função da sua vida útil estimada.

Considerações fiscais

De acordo com o n. 0 2 do art. 0 31. 0 do Código do Imposto Industrial aprovado pela

Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, considera-se que, no que respeita aos imóveis que
tenham sido adquiridos sem indicação expressa do valor referente ao terreno, pode ser
atribuível a esta componente um valor correspondente a 20%1 do valor global do imóvel,
excepto se o sujeito passivo estimar outro valor com base em cálculos tecnicamente
elaborados e fundamentados por entidade_ independente e previamente aceites pela
Direcção Nacional de Impostos.

A Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria n. 0 57/7 4, de 24 de

Janeir-o, estabelece que as amortizações de um terreno não são aceites fiscalmente,
excepto as amortizações dos terrenos de exploração, as quais devem ser calculadas
em função do seu esgotamento.
1
Em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2015, sem prejuízo da norma transitóra prvista no art. 0 44. 0 do código.

~-~""=".~ .. ~~ ..,....---,--,-~~:~"""~~~~~- --~~--·~

 Capítulo 1 121

11.2 - Edifícios e outras construções

"Esta rubrica destina-se a registar os edifícios fabris, comerciais, administrativos e sociais,

bem como as instalações fixas que lhe sejmn próprias (água, energia eléctrica, ar condicio-
nado, etc.).
São também incluídas nesta rubrica outras construções, tais como muros, silos, parques, albu-
feiras, canais, estradas, arruamentos, vias-férreas internas, pistas de aviação, cais e docas."
(Notas explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

11.2.1- Edifícios
11.2.2 - Outras construções
11.2.2.1- Integrados em conjuntos industriais
11.2.2.2- Integrados em conjuntos administrativos e comerciais
11.2.2.3- Outros conjuntos industriais
11.2.2.4- Implantados em propriedade alheia
11.2.3 - Instalações

Os edifícios e outras construções que a entidade possua e que não estejam ao ser-
viço da sua actividade operacional devem ser registados na conta 13.4- Investimentos
financeiros, investimentos em imóveis.

O valor desta conta deve incluir todos os custos da compra, nomeadamente preço
de compra, registos, comissões, impostos não recuperáveis e outros encargos legais.

11.3 - Equipamento básico

"Esta rubrica destina-se a registar o conjunto de instrumentos, máquinas, instalações e outros

bens, cmn os quais a entidade realiza a extracção, transformação e elaboração dos produtos ou a
prestação de serviços. São também incluídos nesta rubrica os gastos adicionais com a adaptação
da maquinaria e de instalações ao desempenho das actividades da entidade." (Notas explicativas)
-~Ei::1..,.~*";;. __ .._._:~3__ ,.;~.:~~-"+'r:'"""'... t.;~.,;.~~~~~~"i-~-··--:-.:z.:~~

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

11.3.1- Material industrial
11.3.2 - Ferramentas industriais
11.3.3- Melhoramentos em equipamentos básicos

A entidade pode ainda subdividir em subcontas por tipos de bens mais específicos,
por localização, etc., em função das suas características e organização.

Como referido anteriormente, é a actividade operacional da entidade que define a

afectação dos bens a esta conta. Por exemplo, numa entidade dedicada à actividade de
transporte, o equipamento de transporte é considerado equipamento básico, assim
como, numa entidade de serviços administrativos, o equipamento administrativo é clas-
sificado como equipamento básico.

----c,"'i';o;;'~01
122 Parte 11 - O conteúdo. a movimentação das contas e exernplos práticos

11.4 - Equipamento de carga e transporte

Nesta conta registam-se todos os bens de transporte, de carga ou descarga (como,

por exemplo, veículos, barcos, aviões, comboios, vagões, empilhadores, monta-cargas,
gruas, guindastes), que não se destinem a venda e que não pertençam a entidades do
sector dos transportes.

Esta conta deve ser subdividida por tipo de equipamento, podendo ser depois subdivi-
dida de acordo com a organização da entidade. (Ver considerações fiscais no final da conta 18 -Amorti-
zações acumuladas relativas à dedutibilidade fiscal das amortizações de certos tipos de equipamentos de transporte.)

11.5 - Equipamento administrativo

"Esta rubrica destina-se a registar o equipmnento social e mobiliário diverso." (Notas explicativas)

Esta conta é normalmente subdividida em:

• equipamento social,
• equipamento de escritório e
• mobiliário e artigos de decoração

Por "equipamento social" entende-se equipamentos de cozinha (por exemplo,

máquinas de café, microondas), cantinas, refeitórios, postos médicos, instalações des-
portivas e culturais, etc.

Por ''mobiliário diverso'' entende-se equiparnento de escritório (por exemplo, computado-

res, secretárias, impressoras, fotocopiadoras, etc.) e o mobiliário, artigos de conforto e deco-
ração (por exemplo, estantes, candeeiros, tapetes, alcatifas, objectos decorativos, etc.).

11.6 - Taras e vasilhame

"Esta rubrica destina-se a registar os objectos destinados a conter ou acondicionar as merca-

dorias ou produtos, quer sejam para uso interno da entidade, quer sejam embalagens retorná-
veis com aptidão para utilização continuada." (Notas explicativas)
~,_-.,, •. :'\;"~i- ·.• ~?~5:-:<:;;: •,"Ç"·· ~;; ~--.I-:-o·.':""""f."F-.... ··-,.':"":-:-:-~:· "-"7..:.:"~-f!'.< "'~' <>~~-·- ~-.... ~-- ·A'": ~~F -4"~-=--•..,...._ -~,;.;·~.S'=

Deve-se distinguir entre embalagens, embalagens de consumo e taras e vasilhame:

• As embalagens são vendidas quando ocorre a venda do produto ou da mercadoria,

sendo facturadas aos clientes. O produto não se vende separado da eçmbalagem,
apesar de esta poder ser depois devolvida pelo cliente. As embalagens devem ser
registadas numa subconta da conta 26 - Mercadorias.
• Embalagens de consumo são embalagens cujo custo está incluído no custo de
fabrico ou _'de comercialização de um produto ou mercadoria e reflectido no seu
preço de venda. Não podem ser devolvidas pelo cliente. As embalagens de con-
sumo devem ser registadas na subconta 22.4- Matérias-primas, subsidiárias e de
consumo, Embalagens de consumo.

• As taras e vasilhames servem para acondicionar as mercadorias ou produtos ou

para contê-los, mas são propriedade da empresa, que apenas factura o seu valor
ao cliente no caso de não serem devolvidos no prazo estipulado .

.. ------;...:• ..:,-,;='"""'""' -~-~~:'='"""""'='--'=-::-=-~~--,---, -p.~~~=-·

 Capitulo 1 123

Relativamente às taras e vasilhame, a empresa pode usar subcontas para distinguir entre:
• embalagens retornáveis, que consistem em taras e vasilhame que acompanham
as mercadorias e produtos no acto da venda e que se destinam a ser devolvidas
pelos clientes num determinado prazo, e
• outras taras e outro vasilhame que não se incluam em outras contas, nomeada-
mente as de uso interno da empresa.

CauÇões ou garantias

A entidade pode exigir cauções ou garantias aos clientes no valor das taras e vasi-
lhame que regularmente está na sua posse, as quais devem ser registadas a crédito na
conta 37.9 - Outros valores a receber e a pagar. Em caso da não devolução no prazo
devido das taras e vasilhame, quando a empresa facturar o seu valor ao cliente, o saldo
da conta 37.9 deve ser regularizado.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com taras e vasilhame incluídas nas

imobilizações corpóreas da empresa deve ser efectuada conforme indicado no quadro
que se segue.

Taras e vasilhame

Pelo recebimento da caução (se houver):

Debita 45 - Caixa ou 43 - Depósitos à ordem
Credita 37.9.2 -Outros valores a receber e a pagar, Cauções (conta a criar)

Hipótese 1: Venda do vasilhame

Há várias etapas que devem ser seguidas na contabilização da venda de taras e vasilhame, as quais são idênti-
cas às etapas a realizar nas alienações de outras imobilizações corpóreas. · ·
1) Deve-se começar por avaliar o valor contabilístico do bem:
Valor contabilístíco=Valor de aq~j~içãH_-:-_am~rtizaçq~? acum.4ladas.
2) .Posteriormente; apura~ se se há: um:gàiJhõ ou uma· perdâcom a alienação:
• Se ovalor de venda••~ o valorco.r.rta-bUísyco>,O,~háttmganho
•.. _se_ o_ valo__r _ _ de_-_·-.·_._v_._-._·e ___._a___ -:-_. o_·. v_ a_l_o_r cqn_t_a_ _.-_b.-l_l_._r_s_·.t_i__c_ ·_o·.... <_-. ,0_.-~.:h_,a_'_ :_u_·m_ -_a_. -_•___·_P e_ r_d_ _ a_•·
_ _ _n_._ d
3) Aseguir, escolhe~se a contada ganh\H'Ju perda. a utmiar para tefleatiià operação~
• Se houver um ganho, deve.:.se registar na conta 68.3.1- Ganhos em imobilizações, Venda de imobilizações
corpóreas
• Se houver uma perda, deve-se registar na conta 78.3.1 -Perdas em imobilizações, Venda de imobilizações
corpóreas
4) Contabilizar a'vendà•das taras evasilhârne
a) Pelo valór da venda das· taras e vasilhame
Debita ' 31,- C/ient~$ ~~< : • .• - . ._ · _- . -

Credita 68.3.1/ 78.3.1·;- Gan~osjperdas em imobilizações, Venda de imobilizações corpóreas

1
(pelo preçp d~venóa.sern imposto)
Credita 3~;2 ·~fmpost!o deprodução consumo e
b) Pelo valor dê aqui~ição i~cial das taras e vasilhame
Debita .. 68,;3.1/78.3.1- Ganhbsjperdasemímobilizaçges, Venda de imobi/ízações corpóreas
Credita 1J•6 --lmob(lizações.oorpôreasjTaras e vasil~ame
c) Pelas amortizações acumuladas das taras. e vasilhame ·
Debita l8 -AmortiZações acumuladas
Credita 68.3.1 I 78.3.1- Ganhosjperdasem imobllízações, Vendade.itnobilí:fações corpóreas

(continua)

.,;~
124 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

d) Pelo valor da caução referente às embalagens vendidas (se houver):

Debita 37.9.2 -Outros valores a receber ea pagar, Cauções (conta a criar)
Credita 31- Clientes
- .---- .
e) Pelo recebimento do restante valor de venda (diferença entre o valor de venda e a caução)
Debita 45 - Caixa ou 43 - DepósitOs à ordem
Credita 31 - Clientes

Hipótese 2: lnutilização por deterioração ou obsolescência das taras e vasilhame

a) Pelo valor de aquisição inicial das taras e vasilhame
Debita 78.3.3 - Perdas em Imobilizações, Abates
Credita 11.6 - Imobilizações corpóreas, Taras ,.;.·
e vasilhame
b) Pelas amortizações acumuladas das taras e vasilhame
Debita 18.1.6 -Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas, Taras e vasilhame
Credita 78.3.3 - Perdas em Imobilizações, Abates

11.9 - Outras imobilizações corpóreas

Esta é uma conta de carácter residual, na qual se registam todos os bens que, pela sua
natureza, não sejam incluídos nas outras subcontas da conta 11- Imobilizações corpóreas.

12 - Imobilizações incorpóreas
Inclui os imobilizados intangíveis, englobando, nomeadamente, direitos diversos,
despesas de constituição, arranque e expansão.

Os critérios valorimétricos específicos a adoptar na valorimetria do imobilizado incor-

póreo são, com as necessárias adaptações, iguais aos critérios definidos para a valori-
metria das imobilizações corpóreas.

As aquisições e as alienações contabilizam-se de forma idêntica às imobilizações

corpóreas, com as devidas adaptações das contas.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

12.1- Trespasses
12.2 - Despesas de investigação e desenvolvimento
12.3 - Propriedade industrial e outros direitos e contratos
12.4- Despesas de constituição
12.9- Outras imobilizações incorpóreas

Contabilização

; - .... ,

Pelo custo de aquisiqão inicial por crédito da conta _Npmmn~nto9a.v~nd~,pelo:valor·registado .do activo,
• 37. L2 ·_ Comprâd de imábilizado, Incorpóreo ou ·por tté~Jtó(~r~c~·ryt~~~s.s~2/. 78.3.2 -·.Ganhos/perdas
• 45 - Caixa ou / · ernirr]ol:}fl(gq,Çôg$,Y~n.r;la qe:imqbiliÀaçõesinoorpóreas.
• 43 -.Depósitos à ordem. NomomenJgô.~·a~ata/pelo·.vatordo activo, por débito
Pelo C,Y,stode prodUção, porcré<fitoda conta da coj)~~~ !~~i?t.tfér~as f1Jl1. imobil~zações,Abàtes.
65 .c. Trabalhos para aprópría empresa. Em•.caso •. cl~~i.nistro,·pelo valor . doa~ivo,.por·débito
Pela transférência de imobilizações em curso, quando da contá 69.4/}~;4 ..: Ganhosjpardas rêsuttantes de
estas estão.· termtnadas,.por crétlltêfda· conta ·. sinfsttô's; ,,
14 -Imobilizações em curso.
 Capítu!o 1 125

12.1- Trespasses

"Esta rubrica destina-se a registar a diferença, quando positiva, entre o valor pago para aqui-
sição de un1 conjunto de activos (e passivos) que constituam u1na actividade empresarial e o
justo valor dos activos e passivos adquiridos, desde que a actividade adquirida seja conti-
nuada pela adquirente. Na nornenclatura internacional este conceito de trespasse é denmni-
nado por f!oodwill', {fonds de commerce' ou 'avimnento'." (Notas explicativas)
,!_.._:: • •;.:;_-.--: • '::':," ••• • • • '~ •. :·,.. .:, •. -

De seguida, apresentam-se as disposições do PGC mais relevantes para a conta

12.1 - Imobilizações incorpóreas, Trespasses, designadamente os critérios para reco-
nhecimento destes activos e as principais regras de valorimetria.

Critérios para reconhecimento:

"Só devem ser reconhecidos como trespasses os encargos que representen1 urn pagamento
feito em antecipação de benefícios económicos futuros e que surjam de uma aquisição que:
-constitua uma actividade comercial e, simultaneamente,
-resulte na continuação de uma actividade anteriormente exercida." (Políticas contabilísticas)

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valorimetria específicas)

a) Período de amortização- o período de amortização não deve exceder cinco anos,

a menos que o período mais dilatado se justifique desde que não exceda o pe-
ríodo de uso útil.
As Notas Explicativas prevêem que, ao estimar-se a vida útil do trespasse, se
tenha em consideração vários factores, designadamente a vida previsível do negó-
cio ou sector, os efeitos da obsolescência dos produtos e de outros factores eco-
nómicos, as expectativas de vida ao serviço da empresa dos principais indivíduos
ou grupos de empregados, as acções esperadas de concorrentes ou potenciais
concorrentes, e cláusulas gerais, regulamentadoras ou contratuais que afectem a
vida útil deste activo.
b) Método de depreciação - o método de depreciação a usar deverá ser o das quo-
tas constantes, a menos que outro seja mais apropriado nas circunstâncias.

c) Amortizações extraordinárias - as amortizações extraordinárias não devem ser

revertidas, ainda que cessem os motivos que as originaram.

Contabilização

A definição de Trespasse das Notas Explicativas do PGC implica a determinação do

justo valor dos activos e p'assivos adquiridos e a continuação do exercício da actividade
da empresa adquirida, o que remete para a aplicação do Método da Compra previsto
nas normas internacionais de contabilidade (IFRS 3 -Concentrações de actividades em-
presariais). Segundo este método, a empresa adquirente regista, na data da aquisição,
pelo justo valor, os activos adquiridos e os passivos assumidos (identificados e identifi-
cáveis}. Este método só é aplicado quando a empresa adquirente continua a actividade
anteriormente exercida pela adquirida.

----~c·,.,ciHJ
--,. -,'31
126 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Há várias quantias a ter em consideração na contabilização da aquisição de urna

actividade empresarial:
1) Valor da transacção - o qual corresponde, na empresa adquirente, ao custo de
aquisição da empresa adquirida;
2) Justo valor da empresa adquirida - este valor resulta da determinação dos justos
valores dos activos e passivos identificados (constantes no Balanço da empresa
adquirida) e dos justos valores dos activos e passivos identificáveis (os quais não
constam· no Balanço da empresa adquirida, mas devem ser reconhecidos aquando
de uma aquisição).

O Trespasse surge quando o valor da transacção é superior ao justo valor dos acti-
vos e passivos adquiridos.

Segue-se um exemplo de uma aquisição com registo de trespasse.

A empresa ABC adquiriu uma empresa que tem, à data de aquisição, registado no seu balanço ac-
tivos diversos no valor de 20 000 000,00 Kz e passivos diversos no valor de 12 000 000,00 Kz.
Na análise do justo valor dos seus activos e passivos, concluiu-se que um terreno tinha um justo
valor superior ao contabilizado em 500 000,00 Kz.
O valor de aquisição desta empresa foi de 10 000 000,00 Kz.

Há várias etapas a seguir para proceder à contabilização da compra na empresa ABC:

1. Deve-se começar por calcular o justo valor dos activos e passivos adquiridos:
Justo valor dos activos: 20 000 000,00 + 500 000,00 = 20 500 000,00
Justo valor dos passivos: 12 000 000,00
Logo,
Justo valor líquido: 20 500 000,00- 12 000 000,00 =8 500 000,00
2. De seguida, calcúla-se o trespasse ou goodwi/1:
Valor de aquisição: 10 000 000,00
Justo valor dos activos e passivos adquiridos: 8 500 000,00
Logo, I
Trespasse = 10 000 000,00- 8 500 000,00 = 1 500 000,00 l
3. Contabilizar a aquisição na empresa adquirente
Debita 1x a 49>< (pei<P justo valor dos activos da adquirida) ........... 20 500 000,00-
Debita 12.1- Tr1espasses ....................... :·~ ................................... 1 500 ooo,oo
Credita 1x a 49A (pelo justo valor dos passivos da adquirida) ........ 12 000 000,00
Credita 45- Ca'ixa (pagamento a pronto em dinheiro) ou
43 - Depósitos à ordem (pagamento a pronto por cheque
ou transferência bancária) ou
37.9 - Outros valores a receber ou a pagar
(pagamento a prazo) ............................................. 10 000 000,00
 Capftulo 1 127

Considerações fiscais

De acordo com a Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria

n. o 57/7 4, de 24 de Janeiro, as amortizações do trespasse não são aceites fiscal-
mente. Estas amortizações só são aceites em casos de deperecimento efectivo, devi-
damente comprovados, dentro dos limites que a Direcção Provincial dos Serviços de
Finanças considere razoáveis.

Normas internacionais de contabilidade

Actualmente, a IFRS 3 - Concentrações de actividades empresariais (revista em

2013) estabelece o reconhecimento do goodwi/1 positivo como activo imobilizado incor-
póreo. Este activo não é amortizado, ficando sujeito a testes anuais de perdas de valor.
Se, numa concentração empresarial, se apurar um goodwi/1 negativo (valor de transação
menor do que o justo valor dos activos e passivos adquiridos), este deve ser registado
em proveitos e ganhos do exercício.

12.2 - Despesas de investigação e desenvolvimento

"Esta rubrica destina -se a registar:

-despesas de investigação, que são encargos incorridos co1n a investigação original e pla-
neada destinada a obter novos conhecin1entos científicos ou técnicos e con1preensão dos
l11eSlllOS,
- despesas de desenvolvünento, que são as despesas resultantes da aplicação das descober-
tas da pesquisa e de outros conhecin1entos a un1 plano ou concepção para a produção ele
novos ou substanciahnente 1nelhorados n1ateriais, n1ecanismos, produtos, processos, siste-
mas ou serviços prévios ao início da produção con1ercial ou uso."
(Notas explicativas)

De seguida, apresentam-se as disposições do PGC mais relevantes para a conta

12.2- Imobilizações incorpóreas, Despesas de investigação e desenvolvimento, designa-
damente as principais explicações constantes nas Notas Explicativas, os critérios para
reconhecimento destes activos e as principais regras de valorimetria.

As Notas Explicativas contêm exemplos de actividades de investigação e desenvol-

vimento.

São exemplos de actividades de investigação as actividades que:

• se destinam à obtenção de novos conhecimentos;
• procuram aplicações para as descobertas de pesquisa ou outros acontecimentos;
• procuram alternativas de produtos ou processos;
• formulam ou concebem possíveis produtos novos ou melhorados ou alternativas
de processos.

São exemplos de actividades de desenvolvimento as actividades que:

• avaliam alternativas de produtos ou processos;
• concebem, constroem e testam protótipos e modelos pré-produção;
.28 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

• concebem ferramentas, aparelhos, rnoldes e outros cunhos envolvendo nova tec

nologia;
• concebem, constroem e fazem funcionar uma fábrica-piloto que não seja de escala
economicamente viável para a produção que comerciem.

Encontram-se excluídos de reconhecimento como imobilizado incorpóreo os custos

de investigação e desenvolvimento que:
• sejam incorridos por empresas que tenham como actividade a investigação e
desenvolvimento,
• resultem de pesquisa de minérios, petróleo, gás e similares.

Critérios para reconhecimento

"Só devem ser reconhecidos co1no activo as despesas de desenvolvimento que satisfaçam todos
os seguintes critérios:
-o produto ou processo esteja clara1nente definido e os custos atribuíveis ao produto ou pro-
cesso possam ser demonstrados,
- a exequibilidade técnica do produto ou processo possa ser demonstrada,
- a empresa pretenda produzir, comercializar ou usar o produto ou o processo,
-exista um mercado para o produto ou o processo ou, se for para ser usado internan1ente e
não para ser vendido, a sua utilidade para a empresa puder ser demonstrada,
-existam recursos adequados ou a sua disponibilidade possa ser de1nonstrada para con1ple-
tar o projecto e con1ercializar ou usar o produto ou o processo.'' (Políticas contabilísticas)

"A prática dmnonstra que a generalidade dos custos de pesquisa e desenvolvimento não satis-
fazern todos estes critérios para reconhecimento, pelo que devem ser adoptados os seguintes
critérios:
- despesas de investigação devem ser registadas como custo no período em que ocorrern,
-despesas de desenvolvimento devem ser reconhecidas como custo no período em que ocor-
rem, a menos que satisfaçam todas as condições exigidas para poderem ser reconhecidas
como activo." (Políticas contabilísticas)
-::~o:.".-: ::~'!~:-~·0;:::.1f::lf-.r;:;;o-';;$'õ;~~-h~~-:'\l:':-~~~-:";--..._ _ _,__~ :· .,....,J,..,.Q~,,.~ -_:-~"'<r;_;.;·' _.._-.... ·=-;:...-

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valorimetria específicas)

O período de amortização não deve exceder cinco anos.

Normas internacionais de contabilidade

A IAS 38- Activos intangíveis não prevê a-contabilização de dispêndios relacionados

com processos de pesquisa como imobilizações incorpóreas. Estes dispêndios são
obrigatoriamente registados como custos do exercício.

Osdispêndios relacionados com desenvolvimento devem cumprir critérios idênticos

aos do PGC para poderem ser reconhecidos como imobilizado incorpóreo.
 Capitulo 1 129

12.3 - Propriedade industrial e outros direitos e contratos

"Esta rubrica destina-se a registar patentes, 1narcas, alvarás, licenças, privilégios, concessões,
direitos de autor e outros direitos e contratos assimilados.
Incluem-se nesta rubrica as quantias pagas com o objectivo de adquirir o direito ao arrenda-
n1ento de um detenninaclo ünóvel. Por não constituir a aquisição de un1a actividade en1presa-
ri<7l, este direito encontra-se excluído do trespasse." (Notas explicativas)
-. ,....~ - .. ,
___ -

De acordo com este conceito, esta conta pode ser dividida em subcontas que deverão
reflectir a natureza do activo (por exemplo, 12.3.1- Patentes, 12.3.2- Marcas, etc.).

Considerações fiscais

De acordo com a Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria

n. 0 57/74, de 24 de Janeiro:
• a taxa máxima de amortização das Patentes é de 10%.
• a amortização de Marcas e de Alvarás, Licenças, Concessões e Outros direitos não
sujeitos ao regime de condicionamento industrial não é aceite fiscalmente, excepto
em casos de deperecimento efectivo, devidamente comprovados, dentro dos limites
que a Direcção Provincial dos Serviços de Finanças considere razoáveis.
• a amortização de Alvarás, Licenças, Concessões e Outros direitos sujeitos ao re-
gime de condicionamento industrial, com período determinado, é calculada com
base no período fixado por lei, não podendo ser excedida sem autorização da
Direcção Provincial dos Serviços de Finanças.
• a taxa máxima de amortização de Alvarás, Licenças, Concessões e Outros direitos
sujeitos ao regime de condicionamento industrial, sem período determinado, é de 5%.

12.4 - Despesas de constituição

"Esta rubrica destina-se a registar as despesas iniciais de constituição e organização da em-

presa, bem como as despesas subsequentes relacionadas com a sua expansão~ designadamente
as despesas com aumento de capital, estudos e projectos." (Notas explicativas)
!7;~-~!-<""~~-~-·':::~~;··:~?..ll:c-F~. . .s?·.·.-~-~--- 'rt;->;J;:'f'i... ,__ f-'2:~-'-;*"'--:ir-'t"t"~-'..... :...-e~..t,/'r~=~..,.,.,:.-·.;.'.--~- ~~ """"". . , ..,". -........ ,.._.,... : ...,.-:7-·."···,-"

De.acordo com este conceito, esta conta pode ser dividida em subcontas que deve-
rão reflectir a natureza do activo (por exemplo, 12.4.1 - Constituição da empresa,
12.4.2- Organização da empresa, 12.4.3 -Aumento de capital, etc.).

·Normas internacionais de contabilidade

A IAS 38 -Activos intangíveis não prevê a contabilização de despesas de constitui-

ção como activo. Estas despesas não cumprem a definição de activo, devendo ser regis-
tadas como custo do exercício.

PLAPGC_09

- ~=-~~~~~~,_--:?-:.:/~~~
:O Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações fiscais

De acordo com a Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria

0
n. 57/7 4, de 24 de Janeiro, a taxa máxima de amortização das despesas de constitui-
ção é de 33,33% .

. 12.9 - Outras imobilizações incorpóreas

Esta é uma conta de carácter residual, onde se registam todas as imobilizações in-
corpóreas que, pela sua natureza, não sejam incluídas nas outras subcontas da conta
12 - Imobilizações incorpóreas.

13 - Investimentos financeiros
Esta rubrica inclui aplicações financeiras de carácter permanente, ou seja, detidas
por um período superior a um ano.

As aplicações financeiras de curto prazo registam-se na conta 41- Títulos negociáveis.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.1 - Empresas subsidiárias

13.2 - Empresas associadas
13.3 - Outras empresas
13.4 - Investimentos em imóveis
13.5 - Fundos
13.9 -Outros investimentos financeiros

Contabilização

Peiocustode 9q0isição·inicial por crêdito.da éorita
•· 35.2x1 ·_:_· Entidadçs partícipadàs, d/ subscrição ou
• 37.1.3 '- Compr;rs de imobili4ado,.Financeir.o ou
• 45 - Caixa ou
• 43 - Depósitos à ordem.
No rnomento da vendá, pelo valor registado do activo,
por debito da êof\ta.66.6.T/ 7'6.6.1- Ganhos/perdas
·na alienaÇão de aplicações financeiras, Investimentos
financeiros.
Em caso de sinistro, pelo valor do activo, por débito
·~ fi
da conta 69.4/79.4- Ganhos/perdas resultantes de
sinistros.

De seguida, apresentam-se as disposições do PGC mais relevantes para a conta 13

- Investimentos financeiros, designadamente os critérios para reconhecimento destes
activos, as principais regras de valorimetria e as definições dos vários tipos de investi-
mentos financeiros.
 Capítulo 1 131

Critérios para reconhecimento

"Deven1 ser reconhecidos como investimentos financeiros os activos que:

-satisfaçam as condições para o seu reconhecimento como activos,
-tenham u1na natureza de realizável a médio e longo prazo,
-sejam detidos por um período superior a um ano,
-tenham como objectivo aumentar a riqueza através de uma das seguintes fonnas:
• distribuição, mediante o recebünento de juros, royalties, dividendos e rendas,
• valorização de capital ou outros benefícios, tais como os resultantes de transacções
COinerciais." (Políticas contabilísticas)
~
''

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valorimetria específicas)

a) No reconhecimento dos investimentos financeiros: Os investimentos financeiros

devem ser valorizados ao custo de reconhecimento inicial, líquido das correspon-
dentes provisões ou amortizações destinadas a garantir que o custo não excede
o valor de realização.
No reconhecimento inicial, o custo pode ser:
• o custo de aquisição para a generalidade dos investimentos financeiros, o qual
engloba o preço de compra e encargos adicionais de aquisição, tais como pré-
mios de corretagem, honorários, comissões bancárias, etc.;
• o justo valor, no caso de investimentos financeiros adquiridos através da emis-
são de acções ou outros títulos ou por troca d~ outros activos.
Posteriormente ao reconhecimento inicial, podem ser efectuadas alterações ao
custo nas seguintes situações:
• quando o preço pago na aquisição inclua uma parcela de juros vencidos, os quais
são deduzidos ao custo de aquisição no momento de recebimento dos juros,
• pela imputação de diferenças de câmbio resultantes de passivos monetários
relacionados com a aquisição de tais activos.

b) Amortizações: relativamente aos investimentos em imóveis, estes devem ser

amortizados de modo sistemático ao longo da sua vida útil ou através de uma
amortização extraordinária, se houver motivos para tal, nos termos explicados
para as imobilizações corpóreas.

A definição dos investimentos financeiros é essencial, uma vez que vai determinar a
sua classificação contabilística e, consequentemente, as regras a seguir e as contas a
movimentar. Apresentam-s_e, de seguida, as definições e características dos vários tipos
de investimentos financeiros.

Definições (Notas Explicativas)

a) Partes de capital
Entende-se por partes de capital as acções ou quotas detidas pela entidade. As
partes de capital a registar na conta 13 são detidas com carácter de permanência, ou

..
'·~~ ~~,.-
32 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

seja, com o objectivo de controlar ou influenciar a gestão da empresa da qual se detérn

partes de capital ejou de obter rentabilidade a médio e longo prazo.
• Grupo: um grupo é composto pela empresa-mãe e todas as suas subsidiárias.
• Empresa-mãe: empresa que detém uma ou várias subsidiárias.
• Empresa subsidiária: empresa controlada por u~a outra empresa (empresa-mãe).
• Controlo é o poder de gerir as políticas operacionais e financeiras de uma em-
presa, a fim de obter benefícios das suas actividades.
• Empresa associada: empresa em que .a detentora exerce uma influência significa-
tiva e que não seja subsidiária.
• Influência significativa é o poder para participar nas decisões de política opera-
cional e financeira, mas que não possa ser considerada como controlo dessas
políticas.
Presume-se que existe influência significativa quando a investidora detiver, directa
ou indirectamente, através das suas subsidiárias, mais de 20% do poder de voto
da investida, a menos que possa ser demonstrado que tal não se verifica.
A existência de influência significativa pode ser evidenciada por um ou mais dos
seguintes meios:
• Representação no Conselho de Administração ou em órgão de gestão equivalente.
• Participação nos processos de definição de políticas.
• Transações materialmente relevantes entre a investidora e a investida.
• Intercâmbio de pessoal de gestão.
• Fornecimento de informação técnica essencial.

• Outras empresas: são aquelas que não possam ser consideradas como empresas
subsidiárias nem como empresas associadas.
Presume-se que não existe influência significativa quando a investidora detiver, di-
recta ou indirectamente, através das suas subsidiárias, menos de 20% do poder de
voto da investida, salvo se tal influência puder ser claramente demonstrada.

Assim, as ligações entre empresas podem ser resumidas da seguinte forma:

Ligação entre Empresas

r
Classificação Contabilística

~ ..
Empresas do Grupo Empresas associadas Outras empresas
>50% ;? 20% e< 50% <20%
T- --- - -- --~-r

t +
Empresa- Empresas
-mãe filiais
 Capítulo 1 133

Nota: A influência significativa ou o controlo podem ocorrer em situações em que a par-

ticipação de capital seja inferior a 20% ou 50%, respectivamente, devido a acordos
entre accionistas ou devido ao facto de o capital estar cotado em bolsa e se encontrar
dividido por muitos acionistas.

b) Obrigações

Af> obrigações são unidades de medida, de igual valor, de cada empréstimo.

As obrigações constituem, portanto, uma dívida da sociedade emitente para com

cada um dos possuidores dos títulos.

c) Títulos de participação

Os títulos de participação são unidades de medida, de igual valor, de cada emprés-

timo emitido por empresas públicas ou de capitais maioritariamente públicos.

Os títulos de participação correspondem, portanto, a uma dívida da sociedade emi-

tente para com cada um dos possuidores dos títulos.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com o reconhecimento inicial de inves-

timentos financeiros apresenta-se resumida no quadro seguinte.

Investimentos financeiros - reconhecimento inicial

1) Aquisição de partes de capital, no momento da constituição da empresa participada
Pela subscrição:
Debita 13.1.1/ 13.2.1/ 13.3.1 - Investimentos financeiros, Partes de cap;tal, Subsidiárias/
Associadas/Outras empresas
Credita 35.2.1.1/35.2.2.1/35.2.3.1/35.2.4.1 - Entidades participadas, cj subscrição,
EstadojSu bsidiáriasjAssociadas/Outros
Pela liberação (pagamên~p):. •• . - _i > > ._- -•- •. ·__ - • _._ _-_- ._. _i .-_ -_-_ ._- - ._ . -_.

:~~: illifii;~;:z~rli~:~~~:::::ção,
2) Aquisição de partes de capital, apps a con~titUiçãp da empresa participada- __ ____ __ .
Debita 13. ~ .1/13.2: 1/ 13;~:1.-.l~~e~tlmentos financeiros/Partes de capital, Subsidiárias/
AssoC{qpas/~ttt~a,~:emRr~s~~·.>·_ :·;_ .- • r

credita 45:'"caJxa~tpagáme~tQ'~tnolnhelrQf~ü ; < • . . . .. · •• i

43. .,.Depóf;ltos.~·à or(.fein (pagamento .por cheque ou transferê~cia.. bancária) ou
· 37.1.3.,. Compras de,I {mobili~ado,Financeiro (pagamento a.prazo)
. . . . :·:_: -·

3) Aquisição de obrigações e títu'los de participação

Debita 13..1-.2/13;2Pf13.3.2 ~Investimentos financeiros, Obrigações e títulos de participação,
Subsicfíárias/As~p9i~da~(qutras e!J!presa? ·. .· · .·. ·.
Debita 37.9- Outros valoresarecebete apagar(se houverjuros·decorridos até ao momento de
aquisição areoeber na qata de .venGirJ1ento) . ·
Credita ~45 - Caixa(pagament9 ~mdihhelro) ou . . . . . ... ·.· ....
43 - Depósitos à. ordem. (pagamento pot cheque .ou transferência bancária) ou
3 7.1.3 - Compras de imobiliz:ado; Financeiro (pagamento a prazo)

(continua)

·:-'"'~""::0~---
L34 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

4) Empréstimos concedidos
Debita 13.1.3/ 13.2.3/ 13.3.3 - Investimentos financeiros, Empréstimos, Subsidiárias;Associadas/
Outras empresas
Credita 45- Caixa (pagamento em--dinheiro) ou
43 - Depósitos à ordem (pagamento por cheque ou transferência bancária) ou
35.2.1.4/35.2.2.4/35.2.3.4/35.2.4.4 - Entidades participadas, Empréstimos, Estado/
Subsidiárias/Associadas/Outros

5) Outros investimentos financeiros

Debita 13.9 - Outros investimentos financeiros
Credita 45- Caixa (pagamento em dinheiro) ou
43- Depósitos à ordem (pagamentc{por cheque ou transferência bancária) ou
3 7.1.3 - Compras de imobilizado, Financeiro (pagamento a prazo)

Relativamente aos rendimentos obtidos, pela empresa, dos seus investimentos finan-
ceiros, a contabilização deve ser efectuada conforme o quadro a seguir apresentado.

lnv~stimentos fi~anceiros .... Rendimêntos

1) Rendimentos de partes de capital
Pela lucros atribuídos à participação:
Debita 35.2.1.3/35.2.2.3/35.2.3.3/35.2.4.3- Entidades participadas, cj lucros, Estado/
Subsidiárias/Associadas/Outros
Credita 67.1- Rendimento de participações de capital (para subsidiárias e associadas) ou
66.5.1- Rendimento de participações de capital, Acções, quotas em outras empresas
Pela recebimento dos lucros distribuídos:
Debita 45 - Caixa ou
43- Depósitos à ordem (pelo valor líquido recebido)
Debita 34.1 -Imposto sobre os lucros (pelo valor do imposto retido)
Credita 35.2.1.3/35.2.2.3/35.2.3.3/35.2.4.3 - Entidades participadas, cj lucros, Estado/
Subsidiárias;Associáda,sjOutros

2) Rendimentos de obrigações e títulos de participação

Debita 45 - Caixa ou
43 _ -Depptit?s-à orq~m (peiOVéllO['IÍq(Jido recebido)
Debita_ 34d -·li1111fl?tfl~>So:órf1JPp. lifçr~~· ~pél{},yalor.aoii11P<?:~toJeti~o) _ ---_- .-. _ . _ _ ___ _.
Credita ·37.9 --~ Óutrpfyalore~-:a~r(Jc~~-ér~ _~; é#Mªr~no~â no_ ~{~_qyJsjç~p. _se ~ouv~r juros decorridos
até_ ao··-·mome.ótó.de_'Çlquis.iça~:·a-.r~~§Á~r. nª-~~~t~.~~~;k~o'Çi.~woto y·
Credita 66.1;1.1/66.1;1.3._~-1uros;Deinvesiímenro{finááceitá$;·ô6figa'ço~sirrt~.Jiosdeparticipação
~ - :·. .. ·.
~ . :...: . :. :
.: .. . . . · ·... ..
·.: ' . : · .-
.·. . . ... :- ... ·: . : •· --. . . . . ·.· , .. :. :·· ·.. :' ... .

3) Rendimentos de depósitos a prazo

Debita 43 ~- Depósitos à ordem {pelo .valor líqu.Jdp recebido)
Debita 34.1 -1f11PQ$to sopre. os l~cr?~ i(pelo valor d?. i.ri)Pqstqretiqq)
Credita 66·. L 1:9_ ..c /urps, ó~Jnvestim~ritos fín.anqéiçà~rQiJtrq,s•. ·

São apresentados no quadro seguinte os registos contabilísticos a realizar quand'o a

empresa vende os investimentos financeiros que detém.

- . ",.-<-,,,,;:,;,:v'-~t'~~·,~~9tà~~~m~;t~l~~~,~%~ú8M:t_
-f

Na alienação de investimentos financeiros, há vári~s et9paS à ~eg9ii:

1) Oeve~se começar por apurar se há ~nt ganho qu perdacorn a alienação:
• Se o valor de venda- o valbrcon~abilís~ipo>.O.~.~áuro gçmho
• Se o valor de venda- o valor contabilístico< O....:. há uma perda

(continua)
 Capitulo 1 135

(continuação)

2) Posteriormente, escolhe-se a conta de ganho ou perda a utilizar para reflectir a operação:

• Se houver um ganho, deve-se registar na conta 66.6.1 - Ganhos na alienação de aplicações financeiras,
Investimentos financeiros
• Se houver uma perda, deve-se registar na conta 76.6.1 - Perdas na alienação de aplicações financeiras,
Investimentos financeiros
3) Contabilizar a àlienação dos investimentos financeiros:
a) Pelo valor da venda
Dabita 45- Caixa (recebimento a pronto) ou
. r. 43- Depósitos à ordem (recebimento a pronto) ou
37.2.3- Vendas de imobilizado, Financeiro (recebimento a prazo)
Credita 66.6.1/76.6.1- Ganhos/perdas na alienação de ~plicações financeiras, Investimentos financeiros
b) PC?IO valor de aquisição do investimento vendido
Debita 66.6.1/76.6.1- Ganhosjperdas na alienação de aplicações financeiras, Investimentos financeiros
Credita 13x - Investimentos financeiros

Nota: O valor final da conta 66.6.1;76.6.1 deve corresponder ao ganho ou perda apurado na 1. a etapa.

Considerações fiscais

De acordo com o Código do Imposto sobre a Aplicação de Capitais, revisto e republi-

cado pelo Decreto Legislativo Presidencial, n. 0 2/14, de 20 de Outubro, são sujeitos a
Imposto sobre a Aplicação de Capitais os lucros atribuídos aos sócios, os juros de de-
pósitos em instituições financeiras e de obrigações do tesouro, os prémios de amortiza-
ção ou reembolso e outras formas de remuneração das obrigações ou dos títulos de
dívida pública, entre outros rendimentos incluídos no n. 0 1 do art. 0 9. 0 deste código.

A taxa de imposto a aplicar é de 10% (nos termos do n. 0 2 do art.o 27 .0 ). No caso

dos juros de bilhetes do tesouro, de obrigações de tesouro, e de títulos emitidos pelo
banco central com uma maturidade igual ou maior a 3 anos, a taxa de imposto é de 5%
(nos termos do n. 0 3 do art. 0 27. 0 ).

É de salientar que com a revisão e a republicação do Código do Imposto sobre a

Aplicação de Capitais em 2014:
-o Imposto sobre a Aplicação de Capitais incide sobre o saldo positivo, apurado em
cada ano, entre as mais-valias e menos-valias realizadas, decorrentes da aliena-
ção de participações sociais ou de outros instrumentos financeiros que gerem
rendimentos sujeitos a este imposto (não sendo apenas consideradas as mais-
-valias), nos termos da alínea n) do n. 0 1 do art. 0 9. 0 ;
- as despesas de transacção associadas à aquisição e à alienação de participações
sociais ou de outros instrumentos que gerem rendimentos sujeitos à aplicação
deste imposto, passam a ser consideradas no cálculo das mais-valias e menos
valias, nos termos do n. 0 5 do art. 0 9. 0 ;
-as mais-valias ou menos-valias decorrentes da alienação de títulos de dívida pri-
vada e de títulos de' dívida pública, com uma maturidade igual ou superior a três
anos e realizadas em mercado regulamentado, assim como as mais-valias ou me-
nos-valias resultantes da alienação de participações sociais, quando realizadas
em mercado regulamentado, apenas relevam, para efeitos do saldo positivo su-
jeito a Imposto sobre a Aplicação de Capitais, em 50% do seu valor, nos termos
das alíneas a) e b) do n. 0 6 do art.o 9. 0 •

'''·C..?f~
36 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

De acordo com o art. 0 29. 0 do mesmo código, estes rendimentos são sujeitos a
retenção na fonte, sendo a liquidação de imposto efectuada pelas entidades a quem
incumbe o pagamento dos rendimentos. A sujeição ao imposto ocorre nos termos
do art. 0 11. 0 •

Normas internacionais de contabilidade

Dada a complexidade dos vários instrumentos financeiros que existem actualmente,

as regras de reconhecimento, mensuração e divulgação estão previstas em várias nor-
mas internacionais de contabilidade, design9damente na IAS 27- Demonstrações finan-
ceiras separadas, na IAS 28 - Investimentos em associadas, na IFRS 9 - Instrumentos
financeiros, na IFRS 10 - Demonstrações financeiras consolidadas, e na IFRS 11 - Inte-
resses em empreendimentos conjuntos.

13.1 - Empresas subsidiárias

"Esta rubrica destina-se a registar as transacções co1n empresas pertencentes ao grupo, que
não resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade." (Notas explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.1.1- Partes de capital
13.1.2 - Obrigações e títulos de participação
13.1.3- Empréstimos

Podem ainda ser criadas outras subcontas para investimentos financeiros de outra
natureza em empresas subsidiárias.

13.2 - Empresas associadas

"Esta rubrica destina-se a registar as transacções com empresas associadas, que não resultem
das actividades operacionais exercidas pela entidade." (Notas explicativas)
B-::?.;~:':;-,;zb.-:r._,=::··"'i>.~"l&-:·,_:<..:-· "'~- ---·t··-.-.. ""~.,...,...,~,.._....,._,.,_,_ ....._~
~--.-

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.2.1- Partes de capital
13.2.2- Obrigações e títulos de participação
13.2.3- Empréstimos

Podem ainda ser criadas outras subcontas para investimentos financeiros de outra
natureza em empresas associadas.

13.3 :-::.Outras empresas

"Esta rubrica destina-se a registar as transacções com outras empresas, que não resultem das
actividades operacionais exercidas pela entidade." (Notas explicativas)
:::::-· .,:. _:_....;..-=: ...- :·-••. ,_:;_;:::;-: '~"h~-:--~~:.;;:·_, -~i·.
 Capítulo 1 137

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.3.1- Partes de capital
13.3.2- Obrigações e títulos de participação
13.3.3 - Empréstimos

Podem ainda ser criadas outras subcontas para investimentos financeiros de outra
natureza noutras empresas.

13.4 - Investimentos em imóveis

"Esta rubrica destina-se a registar os irnóveis adquiridos que não se destinem a ser usados
pela entidade ou nas operações por ela realizada.
O conceito de in1óveis pode revestir a forma quer de terrenos, quer de edificios." (Notas explicativas)

Esta conta pode ser subdividida em Terrenos e recursos naturais e Edifícios e outras
construções.

Os Edifícios e outras construções aqui registados estão sujeitos a amortizações nos

mesmos moldes das imobilizações corpóreas. A amortização anual é reflectida a débito
na conta 76.4- Amortizações de investimentos financeiros em imóveis, por contrapartida
do crédito na conta 18.3 - Amortizações acumuladas, Investimentos financeiros em
imóveis.

A contabilização das alienações de investimentos financeiros em imóveis é idêntica

à contabilização da alienação de imobilizações corpóreas, com as devidas adaptações
de contas.

13.5 - Fundos

"Esta rubrica destina-se a registar os bens detidos pela entidade com o objectivo de fazer face
a compromissos prolongados, cujos rendimentos lhe estejam adstritos, como por exmnplo, fun-
dos de pensões" (Notas explicativas)

:lf.

No caso dos fundos de pensões, esta conta só se movimenta quando o fundo é ad-
ministrado pela própria empresa.

Aconselhamos a leitura das explicações da conta 39.1- Provisões para outros riscos
e encargos, Provisões para pensões.

13.9 - Outros investimentos financeiros

Esta é uma conta de carácter residual, onde se registam todos os investimentos finan-
ceiros que, pela sua natureza, não sejam incluídos nas outras subcontas da conta 13
- Investimentos Financeiros. Tais investimentos podem incluir diamantes, ouro, depósi-
tos a prazo, entre outros.

?2;~
:8 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.9.1- Diamantes
13.9.2- Ouro
13.9.3 - Depósitos bancários

A entidade pode ainda utilizar outras subcontas para reflectir investimentos de outra
natureza (por exemplo, obras de arte).

"A conta depósitos bancários destina-se a registar os depósitos em instituições de crédito que
não possam classificar-se como meios monetários." (Notas explicativas)
,,

Ou seja, na subconta 13.9.3- Depósitos bancários devem ser registados os depósi-

tos a prazo por um período superior a um ano.

14 - Imobilizações em curso

Esta rubrica inclui as imobilizações ou investimentos financeiros que estejam a ser

aumentados, melhorados ou substituídos, enquanto não estiverem concluídos.

Esta conta também inclui os adiantamentos feitos por conta de imobilizado, cujo
preço esteja previamente fixado.

Os adiantamentos feitos por conta de imobilizado cujo preço não esteja previamente
fixado podem ser debitados na conta 37.1 - Compras de imobilizado, numa subconta
criada para o efeito.

Resumindo, esta conta tem três vertentes:

• as imobilizações que estão em curso e são realizadas por terceiros,
• as imobilizações que estão em curso e são realizadas pela própria empresa
(trabalhos para a própria empresa),
• os adiantamentos por conta de imobilizados a fornecer por terceiros.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

14.1 e 14.2- Obra em curso
14.7 - Adiantamentos por conta de imobilizado corpóreo
14.8 - Adiantamentos por conta de imobilizado incorpóreo
14.9 - Adiantamentos por conta de investimentos financeiros

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valorimetria específicas)

a) Custos a reconhecer no activo: durante o período em que o imobilizado se encon-

trar em curso, poderão ser acrescidos ao custo de aquisição os seguintes custos:
·• as diferenças de câmbio provenientes de custos relacionados com a aquisição
do bem;
• os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a
aquisição do bem, se tal for considerado adequado e se mostrar consistente;
 Capítulo 1 139

• custo de produção, para bens de produção própria. O custo de produção

engloba:
-os custos de materiais e serviços utilizados;
-os custos com o pessoal envolvido na produção do bem;
-a depreciação dos activos fixos tangíveis que foram usados na produção
do bem;
-os gastos gerais de produção relacionados com a produção do bem, que não
sejam custos administrativos.

Durante o período ern que o imobilizado se encontrar em curso, poderão ainda ser
acrescidos ao custo de produção os seguintes custos:
• as diferenças de câmbio provenientes dos custos relacionados com a produção
do bem;
• os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a
produção do bem, se tal for considerado adequado e se mostrar consistente;
• custo corrente, para bens recebidos através de doação.

Adicionalmente, o PGC estabelece, no ponto 5.3 - Critério para reconhecimento

de custos de empréstimos obtidos do capítulo respeitante a Políticas Contabilísti-
cas, que "os custos com empréstimos obtidos podem ser reconhecidos como
activos (através de acréscimo ao custo do activo qualificável relacionado) desde
que, cumulativamente, se verifiquem as seguintes condições:
• estejam a ser incorridos;
• satisfaçam os critérios para o reconhecimento de activos;
• possam ser directamente atribuíveis à aquisição, construção, ou produção de
um activo;
• se encontrem em curso as actividades necessárias para preparar o activo para
o seu uso pretendido ou venda;
• estejam a ser incorridos dispêndios com tal activo;
• se, em resultado de tal acréscimo, o custo ajustado do activo não exceder o
mais baixo de: custo de reposição, quantia recuperável pela venda (valor reali-
zável) ou valor de uso do activo."

Nota: É de salientar que os encargos financeiros associados ao financiamento da

aquisição/produção de um imobilizado ou investimento financeiro apenas podem
ser capitalizados (acrescido ao custo de aquisição) durante o período em que~o
imobilizado ou o investimento financeiro esteja em curso. Após a sua conclusão e
aquando da sua transfer~ncia para a respectiva conta de imobilizações ou de in-
vestimentos financeiros, os custos de financiamento passam a ser registados
como os restantes ,custos de financiamento, nã conta 76.1- Custos e perdas fi-
nanceiros gerais, Juros.

b) Amortizações: As imobilizações em curso não podem ser amortizadas. As amorti-

zações só podem ter início após a conclusão do imobilizado ou investimento
financeiro (investimentos financeiros em imóveis) e da sua transferência para a
respectiva conta.

C"'-:;-- --,~~c-~--õ~"C~~ ·-·.···oc.·:~~~~'"'-"'

 ;;:.~.~
••-.-
L40 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos ~-~~--

r
i
r
Contabilização
l
A contabilização das operações relacionadas com imobilizações em curso deve ser
efectuada conforme indicado no quadro que se segue. I
i
IÉ
·
lmo~iltzâç~:esq~m cur~o · I
Hipótese 1: Imobilizações em curso realizadas por terceiros iI
f

Pelo recebimento das facturas dos fornecedores de imobilizado:

Debita 14 -/mobilízações em curso
Credita 45- Caixa (pagamento em dinheiro) ou
43 - Depósitos à ordem (pagamento ~or cheque ou transferência bancária) ou
I
"
37.1.1 -Compras de imobilizado, Corpóreo(pagamento a prazo)
Pelos juros de financiamento destinados a imobilizações:
Debita 14 -lmo,bilizações em curso
I
Credita 43 - Depósitos à ordem ou
76.1.1.1- Juros, Empréstimos; Bancários (se estes juros tiverem sido debitados previamente
nesta conta' aquando do seu pagamento)
I
Pela conclusão da obra:
Debita 11 - Imobilizações corpóreas ou
12 - Imobilizações incorpóreas ou
13- Investimentos financeiros
Credita 14 -Imobilizações em curso

Hipótese 2: Imobilizações em curso realizadas pela própría empresa

Durante os trabalhos:
II
Debita Contas da classe 7 consoante os custos que se estão a suportar i
Credita 45- Caixa (pagamento em dinheiro) ou I
!
43 - Depósitos à ordem (pagamento por cheque ou transferência bancária) ou I
I

3 7 - Outros valores a receber e a pagar

i
No fim de cada exercício em que a obra está em curso, calcula-se o valor dos custos suportados nesse
exercício e pelo seu valor:
Debita 14 -Imobilizações em curso
Credita 65.1.4 - Trabalhos para a própria empresa, Para imobilizado, Em curso

Quando se conclui a obra: ..

I
Debita

Credita
11· -lrrwbilizações corpóreas pu
12 ~. ff!19bil!~áçõesinoorpôt~as. ou
t3 ~~~y~st{'[J!f:ltP~.firagcéjr,ps:~u .. . .
65.1.4 ~ Tra/;Jqfl:lps para a pr{Jwia ~mpresa, para imobilizado, Em curso (pelo valor dos custos
suportados no exercício dá conclusão)
I
Credita 14 -Imobilizações em curso (pelo valor debitado nesta conta nos exercícios anteriores)

Hipótese 3:·Adiantamentos pàr conta de imobi1izado ou investimentos financeiros

Pelo :àdiânta'mêntot:< ·, ,··
.·.Debita;. . · . J~.t/14.8/ t4i9..t Adiantamentos por conta de 1m6bi/izqqçhcorpôreojincorpóreoj
inve.stiinentos financeiros
Credita 45 ·~~ Caixaú1agamento em dinheiro) ou
43 -:Depósito~ à ordem (pagamento por cheque ou tranSferência bancária)
Pela reCepção da factú/a:
Debita 11/12/13 -Imobilizações corpóreasjiilcorpóreasjinvestimentos financeiros
Credita 37J.1--Compras de imobilizado, Corpóreo
Pela regularização do aqiantamento aquando dá recepção. da factura~
Debitá. 37: 1.1 ~ Compras de imobllízado; Corpóreo
Credita 14.7/14.8/14.9 -Adiantamentos por conta de imobl/izado corpóreo/incorpóreo;
investimentos financeiros
 Capitulo 1 141

18 - Amortizações acumuladas
Esta conta regista a acumulação das amortizações do imobilizado corpóreo e incor-
póreo e dos investimentos financeiros em imóveis, desde o exercício de início da sua
utilização até ao exercício corrente. A amortização é um conceito contabilístico que
pretende reflectir o consumo dos benefícios económicos dos bens resultante da sua
participação no processo produtivo da empresa, do seu desgaste físico, da perda de
valor por obsolescência, etc.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

18.1- Imobilizações corpóreas
18.2- Imobilizações incorpóreas
18.3- Investimentos financeiros em imóveis

Cada subconta está ainda subdividida em consonância com a subdivisão prevista

para as contas de imobilizações corpóreas, imobilizações incorpóreas e investimentos
financeiros em imóveis.

A movimentação da subconta de amortizações acumuladas deve ser feita em conso-

nância com a conta de imobilizações corpóreas, imobilizações incorpóreas e investi-
mentos financeiros em imóveis (por exemplo, se está a registar a amortização de um
equipamento básico contabilizado na conta 11.3 -Equipamento básico, deve debitar a
conta 73.1.3- Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas, Equipamento básico
por contrapartida do crédito na conta 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações
corpóreas, Equipamento básico).

Contabilização

18- Amortizações acullluladas

Na alienação do imobilizado corpóreo, incorpóreo ou
doiovestirrientofin(.lricelro em.imóveis,peleivalordas
amorti~_(lções·acu{TiüladélSdG,él~liX(),pqr _ pr~~it_o.d.a
conta
• 68.3.1/2/78.3.1/2 ~ G.a~hos/:perdas.~m
imobilizações,Venda· (fe imobmzações corpóreas;
incorpóreas,
• 66.6.1 1 76.6.1~ Ganhos/perdas na alienação de
aplicações financeiras; Investimentos financeiros.
ç:rn. cqspp~e. ~?~W ~.~)fl1H?lliz9çge~8qrp,~re~s,pu - • _-
incorporeas/ri~.lo·v~l?:r-dâs.;am.o~íz~Ç?es•qcumuladas
do activo; por'cr~dltod~·conta'78.3.3~P~rçias em·
Imobilizações, Abatés.
Pela quota de amortização do exercício, por débito da
COflta ; ·
73 -~- J3mOftl4éJÇÕ~~-- do xXercíçio,Se" ~e_trata_~_•_?e
quotas •ae árn~itlz~·ç~·6de._lr1lobiliza9qes_:êqrporeas
.ou inc~rpóJeª~ ?~- carácter_régúlaro~:porrênte -ou
• · 76.~ -~-.Amqrtízaçqes de iJ1Vf}?fitry~n~of? efT))móveis,
se ~e:fratar;C!ê"'q[iàtas'cie am()rtização de-
invéstimentos financeiros em irnóveis ou
• 78.2- Amortizações extraordinárias, se.~e tratar de
q~otaTdeamqm~~~€lo •. 9.~ .impbJii.zaçQeSc?rpóreas
·ou ';nf~n>óre~s :d({::éa'râtter eXtr~qrdinârl~_-· . . ·- _.·
·Petp_. awm~ntod(l§am.o.giz~~pê~-~·culrlFJitio~·s .dó- -
i_m_ .·. o_b. ·_i_.l_iz_.a_ co_ rp_ ó_ r_-e__· o~_-re_:_s.'u_lta_.._.n_-te _ d_ .e üína_ -_ eava_·__li_à-q_ã_··o,
d_._o_ r.

Em caso desinistro, pelo valor d~s ambrtizações por débito dé conta 56 ~ Reservas de reavaliação.
acumuladas do activo, por crédifo da contà 69.4 I
79.4- Ganhosjperdasresuitar{tes de sinistros.

O saldo da$ contas de Amortizações acumuladas será sempre credor ou nulo, nunca
devedor.

-~~.
Parte 11- O conteúdo. a movimentação das contas e exemplos práticos

Outras considerações de natureza contabilística

Há também outras considerações de natureza contabilística que vão influenciar o

saldo da conta 18 - Amortizações acumuladas, as quais se relacionam com o cálculo
das amortizações do exercício.

Conceitos a considerar (Notas Explicativas):

a) Activos depreciáveis:

A entidade deve amortizar os activos depreciáveis. São activos depreciáveis os

activos que:
• se espera que sejam usados durante mais do que um período contabilístico;
• tenham uma vida útil limitada;
• sejam detidos para uso na produção ou no fornecimento de bens e serviços, para
arrendamento a outros ou para fins administrativos.

Os Terrenos não são considerados activos depreciáveis por terem uma vida útil ilimitada.

b) Vidaútil:

Para calcular a amortização, é necessário estimar a vida útil do activo. A vida útil de
um imobilizado é:
• o período durante o qual se espera que um activo depreciável seja usado pela
empresa; ou
• o número de unidades de produção ou similares que a empresa espera obter do activo.

A vida útil é, portanto, definida em termos de utilidade esperada dos bens e pode ser
mais curta do que a sua vida económica.

A estimativa da vida útil é uma questão de julgamento. Ao exercer-se tal julgamento,

devem ser tidos em consideração os seguintes factores:
• utilização esperada do activo, avaliada com referência à sua esperada capacidade
ou produção física;
• desgaste e estragos físicos esperados, que dependem da intensidade do uso, do
programa de reparação e manutenção e do cuidado de manutenção em situação
ociosa;
• obsolescência técnica proveniente de alterações ou melhoramentos na produção
ou de uma alteração no mercado de procura para o serviço ou produto derivado do
activo;
• limites legais ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as datas de extin-
ção de locaçoes com ele relacionadas.

Durante a vida útil de um activo, pode tornar-se evidente que a estimativa da vida útil
seja inapropriada.

A vida útil pode ser dilatada, por exemplo, por dispêndios subsequentes no activo
que melhorem a condição do mesmo para além do seu nível de desempenho original-
mente avaliado.

l
 Capitulo 1 143

A vida útil pode ser reduzida, por exemplo, por mudanças tecnológicas ou alterações
de mercado dos produtos.

A vida útil de um edifício não é afectada pelo aumento no valor do terreno sobre o
qual um edifício se encontra implantado.

c) Quantia depreciável:

N quantia depreciável de um activo depreciável é o seu custo (histórico ou outro que

o substitua), deduzido do valor residual estimado do activo.

O valor residual do activo é determinado por estimativa baseada no valor residual,

prevalecente à data da estimativa, de activos semelhantes que tenham atingido o fim
da sua vida útil e que tenham funcionado sob condições semelhantes àquelas em que
o activo será usado.

A estimativa é feita à data de aquisição do activo e deverá ser revista na data em

que se faça urna eventual reavaliação.

O valor residual bruto é, em todos os casos, reduzido pelos custos de venda espera-
dos no fim da vida útil do activo.

O valor residual de um activo pode ainda ser reduzido de forma a reflectir custos
significativos de desmantelamento, renovação ou restauração em que seja necessário
incorrer no fim da vida útil do activo quando na compra do activo tais custos já se
encontrem previstos.

d) Método de depreciação:

O método de depreciação a usar deve reflectir o modelo pelo qual os benefícios eco-
nómicos do activo sejam consumidos pela empresa.

O método adoptado deve ser revisto periodicamente e, se houver uma mudança

significativa no modelo esperado de benefícios económicos a obter desses activos, o
método deve ser alterado para reflectir o modelo alterado.

O consumo de benefícios económicos pode resultar de:

• uso,
• obsolescência técnica,
• desgaste, #
-i]

• rotura.

Este consumo deve ser contabilizado, mesmo que o valor do activo exceda a quantia
pela qual este se encontra registado (valor bruto deduzido das amortizações acumuladas).

Expostos os principa,is conceitos determinantes das amortizações do exercício,

segue-se um resumo das principais características dos dois métodos de cálculo das
amortizações mais utilizados. Todavia, há outros métodos que não são aqui explorados,
como, por exemplo, o método das unidades de produção.

;~~~~
~4 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTES

Características:
o A quantia depreciável é repartida de modo iguál pelos exercícios da vida útil do bem;
o A quota calculada apenas atende ao factor tempo.
Se Quantia depreciável =Valor de aquisição- valor residual,
,Quota de amortização anual =Quantia depreciável x taxa de amortização
ou
Quota de amortização anual= Quantia depreciável+ n. o de anos de vida útil

·M;tr.Dll JlA$.QU0tÁs.·o~GRESSI\IÂS
Características:*
• A quota de amortização é maior nos primeiros anos de vida útil do bem.
• Este método é aplicado quando os custos de manutenção do bem são muito elevados nos últimos anos de
vida útil. Assim, a empresa tem uma quota de amortização maior no início da sua vida útil, altura em que tem
menor custos de manutenção, tendo uma quota de amortização menor à medida que se aproxima o fim da
sua vida útil, altura em que tem maiores custos de manutenção. Com este método de amortização, neste tipo
de activos, os custos totais que a empresa tem com o bem tendem a ficar mais equilibrados ao longo da sua
vida útil.
Se Quantia depreciável =Valor de aquisição -valor residual,
Quota de amortização anual= Qi =Quantia depreciável x (n- i+ 1)
L anos de vida útil
n = anos de vida útil
i= n. 0 da quota

* O Método de Cole é um dos métodos utilizados para calcular quotas degressivos.

Apresentam-se, de seguida, dois exemplos práticos para urna melhor compreensao

dos dois métodos de cálculo de amortizações expostos.

Urna empresa adquiriu, a 2 de Janeiro N, uma máquina no valor de 1 600 000,00 Kz. A empresa
tem a prática de substituir este tipo de . equipamentos de cinco em cinco anos, pelo que
lhe atribuiu uma vida útil de cinco anos. O valor residual que estima obter na venda é de
100 000,00 Kz.

Etapas a.seguir no cálculo das amortizações do exercício:

I
1) Calcular a quantia depreciável:
Qua0Ua depreciável= 1600 qbo,oo -100 000,00 = 1500 000,00

2) Calcular a quota de depreciação anual:

Hipótese 1: Método-das quotas constantes

Quota anual = 1 500 000,00 ..;- 5 = 1 500 000,00 x 20% = 300 000,00

(continua)
 Capítulo 1 145

(continuação)

Quadro das amortizações:

f31.12.N 1600 000,00 300 000,00 300000,00 1300 000,00

31.12.N+1 1 600 000,00 300 oop,oo 600 000,00 1 000 000,00

3L12.N+2 1600 000,00 300000,00 ;900000,00 700 000,00

31.12.N+3 1600 opo,oo 300 000,00 1200 000,00 400 000,00

31.12.N+4 1 600 000,00 300 OOQ,OO 1 500 000,00 1oodoo,oo

3.1. Contabilizar a quota anual de amortização pelo método das quotas constantes (igual todos
os anos)
Debita 73.1.3- Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ....................................................................... 300 000,00
Credita 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ....................................................................... 300 000,00

Hipótese 2: Método das quotas degressivas

Quantia depreciável = 1 600 000,00 - 100 000,00 = 1 500 000,00

Soma dos algarismos que vão até ao número de anos de vida útil do bem:
5 + 4 + 3 + 2 + 1 == 15

A amortização de cada ano resulta da divisão do número de anos de vida útil remanescente pela
soma calculada na etapa anterior:

31.12;N+3 ;..;;:- ·200~QQO,OO

- 1
3L12.N+4 -150_0 OQ0;00X'i5 _<1ttiú Ôp.ú;n,o_ _

(continua)
PLAPGC_ lU

-._:.:---:-~-----==.,...._""-"- - ;;_..--,:;'";::"t~~~-:ç--=;-..;:.~ "'=~~~~~1~~T~~~~ -.:!..1><--::~~~~..li

146 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

3.2. Contabilizar a quota anual de amortização pelo método das quotas degressivas

31.12.N
Debita 73.1.3 -Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ......................................................... 500 000,00

Credita 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas,

Equipamento básico ......................................................... 500 000,00

31.12.N+1
Debita 73.1.3- Amortizações do exercício, lmobJiizações corpóreas,
Equipamento básico ......................................................... 400 000,00
Credita 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ......................................................... 400 000,00

31.12.N+2
Debita 73.1.3 -Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ......................................................... 300 000,00
Credita 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ......................................................... 300 000,00

Se a empresa realizar uma grande reparação (um melhoramento) num imobilizado

corpóreo, o seu custo pode ser incluído no valor do activo mediante o cumprimento de
determinadas condições (ver "Outras considerações de natureza contabilística, Melhoramentos" nas Imobili-
zações corpóreas). A inclusão deste valor no activo tem impacto no valor das amortizações
do exercício a registar. Apresenta-se, de seguida, um exemplo prático para uma melhor
compreensão desta situação.

·- Ex~mpio prático ~ ~mortiz~Çãa -cí·e gtan~~s ·_rep~u~·aÇões -,- _:' -:: -~<·,'~: · :·----',: '/ -~
Uma empresa adquiriu, a 2 dé Janeiro N, um eqUipamento no valor de 4 000 000,90 Kz~tendo
estimado uma vida útil inicial de 5 anos. El)1 N+3, este equipamento teve uma grande reparação,
no valor de SOO 000,00 Kz,.a qualprolongou
. ~- . .
.a vida
. .
útil do bem·em dois anos.
;r

A en1pre?a ytiliza o métodç d;:ls quptas constantes~

Etapas a seguir ·no cálculo 'das amortizações do exercício:

\

1). Calcular
.·.· .· . depreciação
.· anu'al:
I
Amortização do valor de aqüisição (N, N+1, N+2, N+3, N+4)
4 000 000;00 7 5 = 800 000,00
~~

Amortização da grande reparação (N+3, N+4, N+5,, N+6)

800 000 00 + 4 = 200 000 00 Vida útil
' · ·' adicional

(continua)
 Capítulo 1 14 7

(continuação)

Quadro das amortizações:

31.1f.N 4000 000,00 800000,00 800 000,00 3 200 000,00

.fi
31.12.N+1 4 000 000,00 800 000,00 1600 000,00 2400 000,00

31.12.N+2 4 000 000,00 800 000,{)0 2 400 000,00 1. 600 000,00

800 000,00
31.12.N+3 200 obo,oo
4 800 OOó,OO 1 000000;00 3 400 OOO;Oó 1400 000,00

800000,00
31.12.N+4 200-QOQ;OQ
4 800 000;00 1 000. ObO,bó 4 400000,00 400 000,00

31.12.N+5 4800 000,00 209000,00 4 600 000,00 200 000,00

31.12.N+6 4 800 000,00 200 000,00 4 800 000,00 o

2) Contabilizar a quota anual de amortização em N, N+1, N+2:

Debita 73.1.3- Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico .......................... o o . . . . . . . . . . . . . . o· . . . o o . . . . . o •••• o . . . . . . . . . . . 800 000,00
Credita 18.1.3- Amortizações acumuladas, Imobilizações corpóreas,
Equipamento básico ............. , ......................................................... 800 000,00

3) Contabilizar a quota anual de amortização em N+3 e N+4:

Debita 73.1.3- Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
EqUipamento básico ...................................... ;............................. 1 000 000,00

Credita 18.1.3- Amortizações acumulgcjas, lrnobiUzações:corpóreas.,

Equipamento básico ..... ;........ ·····:·····~ .... ~ ....... ;.............................. 1 000 000,00

4) Contabilizar a quota anual de amortização em N+5 e N+6:

Debita 73.1.3- Amortizações do exercício, Imobilizações corpóreas,
-Equipamento básico ...................... ; ................................................. ,200 OOO,QO

Credita 18.1.3 - Amortizações. acumuladas, Imobilizações corpór(;as,

Equipamento básico ....................................................................... 200 000,00
I

Considerações fiscais
De acordo com o art. 0 24. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n.o 19/14,
de 22 de Outubro, são aceites como custos ou perdas do exercício os encargos com
reintegração e amortização dos elementos do activo imobilizado sujeito a depereci-
mento, efectuados nos termos deste código.

_cc'"~·:•e"-""'o'-',jl'~o- _:, :-,;.o3'-~~':'."f?ol,~

148 Parte 11- O conteúdo, a movirnentaçao das contas e exemplos práticos

_ As amortizações aceites como custo fiscal são actualmente 1 determinadas pelas taxas
previstas na "Tabela das taxas anuais de reintegrações e amortizações", publicada pela
Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria n. 0 57/7 4, de 24 de Janeiro.

Numa determinada actividade, um bem deve ser procurado na tabela das taxas ge-
néricas apenas quando não se encontre na tabela das taxas específicas que compete a
essa actividade, se tal actividade constar na Tabela 1 - Taxas específicas.

Se uma empresa explora uma actividade que não está incluída na tabela das taxas
específicas (Tabela 1), deve aplicar a todos os seus bens a Tabela 2, ou seja, a tabela das
taxas genéricas.

Há, todavia, vários aspectos a considerar para que os encargos com amortizações
sejam fiscalmente dedutíveis:

• Período de vida útil

De acordo com o art. 0 42. 0 do Código do Imposto Industrial, as reintegrações e
amortizações do exercício, devem observar os limites das taxas anuais estabele-
cidas na Tabela das reintegrações e amortizações, definidas em diploma próprio.
As taxas previstas na Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela portaria
n. 0 57/7 4, de 24 de Janeiro, consistem nas taxas máximas, ou seja, na vida útil mí-
nima aceite fiscalmente. Dividindo estas taxas por dois, calculam-se as taxas míni-
mas, as quais correspondem ao período de vida útil máximo aceite fiscalmente. São
aceites como custos fiscais as amortizações calculadas para um período de vida útil
que oscile entre a vida útil máxima e a vida útil mínima decorrente destas taxas.
Por exemplo, nas taxas genéricas da Portaria, as ferramentas têm prevista uma
taxa de 25%. Logo:
-a taxa máxima é 25%, o que corresponde a uma vida útil de: 1 -:- 0,25 = 4 anos;
-a taxa mínima é 25% -:- 2 = 12,5%, o que corresponde a uma vida útil de:
1-:- 0,125 = 8 anos.
Assim, é aceite como custo fiscal a amortização anual de ferramentas que resulte
da atribuição de urna vida útil a este tipo de bens entre 4 a 8 anos.
• Métodos de cálculo das amortizações
O método de amortização a utilizar, regra geral, é o método de amortização das
quotas constantes. Todavia, é permitida a utilização de outro método quando se
considere que o mesmo é mais adequado à actividade económica da empresa,
desde que tal seja fundamentado tecnicamente e mediante autorização da Direc-
ção Nacional de Impostos (art. 0 27. 0 do Código do Imposto Industrial).!

• Amortizações com valor superior ao estabelecido na Tabela das reintegrações e

amortizações
São fiscalmente dedutíveis os encargos com amortizações que excedam o valor pre-
visto na Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro, alterada pela Portaria n. 0 57/7 4, de
24 de Janeiro:
- quando resultarem da aplicação de métodos de amortização que não o método
das quotas constantes, mediante autorização da Direcção Nacional de Impostos
(art.o 27. 0 do Código do Imposto Industrial);

1
Em Dezembro de 2014.
 Capitulo 1 149

- quando resultarem da utilização das imobilizações corpóreas em regirne inten-

sivo, sendo aceite um acréscimo de 25% à amortização calculada de acordo
com o método que estiver a ser aplicado, se a laboração for de dois turnos, e de
50%, se a laboração for contínua (art. 0 30. 0 do Código do Imposto Industrial);
- quando resultarem de desvalorizações excepcionais provenientes de causas
anormais, mediante autorização da Direcção Nacional de Impostos, presumindo-
-se que, após um prazo de 45 dias de ausência de resposta da repartição fiscal,
o pedido é deferido (art. 0 38. 0 do Código do Imposto Industrial).
As amortizações que num dado exercício não sejam considerados como custos ou
gastos para efeitos fiscais, por excederem a amortização máxima permitida,
podem ser considerados como custos ou gastos do exercício seguinte, quando
aceites nos termos do Código do Imposto Industrial, e desde que se efectue a
adequada regularização contabilística (art.o 41. 0 do Código do Imposto Industrial).

• Amortizações de grandes reparações e beneficiações

São fiscal mente dedutíveis os encargos com amortizações de grandes reparações e
beneficiações, desde que estes se revelem necessários à manutenção da fonte pro-
dutora, aumentem o valor real ou a duração provável de utilização dos bens (n. 0 2 do
art. 0 35. 0 do Código do Imposto Industrial).
As taxas de amortização são aplicadas de acordo com o período de utilidade es-
perada dessas reparações ou beneficiações. Todavia, a Direcção Nacional de Im-
postos pode corrigir estas taxas quando considerar que o período resultante da
sua aplicação é inferior ao que objectivamente deveria ter sido estimado (n. 0 1 do
art.o 35. 0 do Código do Imposto Industrial).

• Amortizações de bens de reduzido valor

Os activos amortizáveis cujo custo individualmente considerado e valorizado não
exceda 30 000,00 Kz (trinta mil Kwanzas) podem ser totalmente amortizados no
exercício em que entram em funcionamento, excepto se fizerem parte integrante
de um conjunto de bens e elementos, que deva ser amortizado como um todo, e
não sejam susceptíveis de avaliação e utilização individualizada (art. 0 36. 0 do Có-
digo do Imposto Industrial).

• Amortizações de imobilizações incorpóreas com vida útil não determinável

Os activos do imobilizado incorpóreo cujo período de vida útil não seja determiná-
vel podem ser amortizados durante um período de cinco anos, com excepção dos
programas informáticos, que devem ser amortizados durante um período de três
anos (n. 05 3 e 4 do art. 0 39. 0 do Código do Imposto Industrial).

• Encargos com amortizações não fiscal mente dedutíveis

As disposições intropuzidas, em 2014, no Código do Imposto Industrial, estabele-
cem que não são fi~calmente dedutíveis os encargos com amortizações:
i

-de bens móveis ~'ujeitos a registo, dos quais o contribuinte não possua, sequer
a respectiva declaração de venda, em que seja identificável o transmitente origi-
nário, e_ elementos identificativos que permitam identificar o bem de forma indi-
vidualizada (n. 0 4 do art. 0 25. 0 do Código do Imposto Industrial);
- de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, calculadas sobre a parte do custo
inicial, ou do custo revalorizado, que exceda os 7 000 000,00 Kz (sete milhões

---~~
50 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

de kwanzas), excepto se tais viaturas estiverem afectas à exploração de serviços

públicos de transporte ou se destinarem a ser alugadas no exercício da actividade
normal da empresa (alínea e) do art. 0 40. 0 do Código do Imposto Industrial);
-de barcos de recreio e aviões ou helicópteros e de todos os encargos com estes
relacionados, excepto se estiverem afectos à exploração de serviços de trans-
porte ou se destinarem a ser alugados no exercício da actividade normal da
empresa (alínea f) do art. o 40. o do Código do Imposto Industrial);
-que não estejam inscritos nem devidamente justificados nos mapas de amorti-
zação que devem acompanhar declaração anual de rendimentos- Modelo 1 do
Imposto Industrial (alínea h) do art. 0 40. 0 do Código do Imposto Industrial).
É de salientar que as alterações introduzidas no Código do Imposto Industrial, em
2014, apenas são aplicáveis aos bens do ativo imobilizadq que entrarem em fun-
cionamento após a entrada em vigor da legislação (Janeiro de 2015), nos termos
na norma transitória prevista no art. 0 44° deste código. Assim, para os bens ad-
quiridos antes desta data, devem ser mantidos os procedimentos de amortização,
nos termos do regime de amortização anterior à entrada em vigor deste diploma.

19 - Provisões para investimentos financeiros

Os activos financeiros (que não sejam investimentos em imóveis) devem ter o seu
valor reduzido através de Provisões se existirem razões fundamentadas que levem a
crer que o custo excede o seu valor provável de realização.

"As Provisões aplicáveis a investimentos financeiros deve1n ser registadas no momento em

que existam razões fundamentadas que levem a crer que o custo excede o seu provável valor
de realização e devem ser corrigidas ou revertidas no n1omento em que se alterare1n ou cessa-
rem os motivos que as originara1n." (Notas explicativas)

Esta conta está subdividida no Código de Contas em:

19.1 - Empresas subsidiárias
19.2 - Empresas associadas
19.3 - Outras empresas
19.4- Fundos
19.9- Outros investimentos financeiros

Contabilização

• _. . • . . . • . ·•. 1

o.•~da.··proyiÂa(),poFcredito-da Pélácqht)tiWJç~q,:qt(.f~tgrç() ô.9··~róViê~O; por débito· da

. de provisões; lnvestíinentos co?\a 76~5~ ~?f.>(OV{~o'es 'pa.ra aplica:ções financeiras,
financeirós. lnvestímentes·tinanceiros.

Considerações fiscais

Esta provisão não é aceite como custo fiscal, por não estar prevista no art. 0 45. 0 do
Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro.
 Capitulo 2 151

CAPÍTUL02

Classe 2 - Existências
Esta classe inclui os bens armazenáveis adquiridos ou produzidos que se destinem
a venda ou a ser consumidos no processo produtivo da empresa.

A classificação das existências está, usualmente, associada ao tipo de actividade

desenvolvida pela empresa.

As empresas comerciais dedicam-se à comercialização de mercadorias:

• Mercadorias- bens adquiridos para revenda sem transformação interna na empresa.

As empresas industriais dedicam-se à transformação de matêrias-primas, subsidiá-

rias e de consumo em produtos finais:
• Matérias-primas - bens que se destinam a ser incorporados nos produtos resul-
tantes da produção.
• Matérias subsidiárias e de consumo- bens que são usados na produção, mas que
não são incorporados materialmente nos produtos resultantes.
• Produtos e trabalhos em curso - produtos que se encontram em curso de fabrica-
ção e que ainda não estão em condições de ser armazenados ou vendidos.
• Produtos acabados e intermédios- produção apta para venda.
• Subprodutos - produtos secundários resultantes do processo produtivo e que são
obtidos simultaneamente com os produtos principais.
• Desperdícios, resíduos e refugos - bens resultantes do processo produtivo, de
baixo valor económico, que não respeitam as condições para serem reconhecidos
como subprodutos.

De seguida, apresentam-se as disposições do PGC mais relevantes para a Classe 2 -

Existências, designadamente os critérios para reconhecimento destes activos e as prin-
cipais regras de valorimetria.

Critérios para reconhecimento

"Devem ser reconhecidos como existências, os bens que:

• respeitem as condições gerais para o reconhecimento como activos.
• satisfaçan1 uma ou mais das seguintes condições:
-sejam detidos para venda no decurso normal da actividade operacional da empresa.
- resultem do pro~esso de produção da em.presa e se destinem à venda.
- se destinem a ser consumidos no processo de produção ou na prestação de serviços e que
revistmn a forma de matérias ou materiais de consumo." (Políticas contabilísticas)

-~-c:'--c;_f~c~~
152 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valorimetria específicas)

A valorimetria das existências aborda várias questões, das quais se destacam:
• o custo das existências, designadamente;
-o que incluir no custo das existências;
-as técnicas para medição do custo;
-as fórmulas de custeio.
• o valor realizável líquido, ou seja, como valorizar as existências à data do Balanço, e
• o caso específico dos contratos de construção.

1) Custo das existências

1.1) A incluir no custo das existências
O custo das existências deve incluir todos os custos de compra, custos de conver-
são e outros custos incorridos para colocar as existências prontas a serem utilizadas
para o seu fim.
De acordo com as Políticas Contabilísticas definidas no PGC, o custo das existências
deve incluir os seguintes custos:
a) Custos de aquisição, que englobam:
• Preço de compra;
• Direitos de importação e outros impostos (que não sejam posteriorrnente recu-
peráveis);
• Custos de transporte;
• Custos de manuseamento;
• Outros custos directamente atribuíveis à compra dos bens.

Os custos acima referidos devem ser considerados líquidos de descontos comer-

ciais, abatimentos e outros de natureza semelhante.

b) Custo de conversão, que engloba:

• Custos com o pessoal directamente envolvido na produção;
• Imputação de gastos industriais fixos;
• Depreciação e manutenção de edifícios e de equipamentos de fábrica;
• Custos de gestão e administração da fábrica;
• Imputação de gastos industriais variáveis;
• Materiais indirectos;
• Mão-de-obra indirecta;

• Custos 'ocorridos para colocar os inventários nos seus locais actuais e na sua
condição de utilização ou venda.

1.2) Técnicas para medição do custo

Em empresas industriais, desde que os resultados se aproximem dos do custo atrás
referido, para a determinação do custo podem ser usadas as seguintes técnicas. de
medição:
 Capítulo 2 153

1.2.1) Método dos custos-padrão:

Esta técnica de medição só deverá ser usada se o custo for apurado com base em
princípios técnicos e contabilísticos adequados, devendo os desvios, se significativos,
ser alvo de tratamento adequado. Os custos-padrão tomam em consideração os níveis
normais dos materiais e consumíveis, da mão-de-obra, da eficiência e da utilização da
capacidade produtiva. Estes custos devem ser revistos com regularidade (pelo menos,
uma vez por ano), de modo a reflectir as alterações das variáveis que incorpora.

1.2.2) Método do retalho:

Por este método, a medição do custo é efectuada pelo preço de venda praticado
pela empresa, deduzido das margens de lucro, exactas ou aproximadas, englobadas
naqueles preços.
Esta técnica de medição do custo só deve ser usada em estabelecimentos de venda
a retalho ou equivalentes, para medir grande quantidade de unidades:
• que mudam rapidamente (têm grande rotação);
• que têm margens semelhantes;
• para as quais não é praticável usar outros métodos de custeio.

A título excepcional, para a determinação do custo, podem ser usadas as seguintes

técnicas de medição:

1.2.3) Valor realizável líquido:

Esta técnica de medição pode ser usada para subprodutos, desperdícios. resíduos e
refugos resultantes do processo de produção, para os quais não seja prático a utiliza-
ção de outro critério.

1.2.4) Valor realizável líquido, deduzido de uma margem normal de lucro:

Esta técnica de medição pode ser usada nos seguintes casos:
Quando a actividade da empresa se revista de uma ou mais das seguintes formas:
• agricultura
• pecuária
• silvicultura
• pesca
• extracção
e quando a determinação dos custos de conversão acarrete custos excessivos de ap~­
ramento.

1.3) Métodos de custeio das existências

Podem ser usados como métodos de custeio os seguintes:

1.3.1) Custo de identificação específica dos custos individuais, para:

• bens qye não sejam ordinariamente intermutáveis (bens únicos/diferenciados,
como, por exemplo, peças de arte na actividade de um antiquário, automóveis
na actividade de compra e venda de viaturas usadas, casas e apartamentos
numa empresa imobiliária, etc.).

--~.-: -,:~~~~t
.54 Parte 11- O conteúdo, a ITlovimentação das contas e exemplos práticos

• bens ou serviços produzidos e segregados para projectos específicos. f\lestes

casos, o custo das existências vendidas reflecte o custo do activo específico
que está a ser vendido.

1.3.2) Para casos em que não possa ser usado o custo de identificação específica (bens inter-
mutáveis):
• Primeiro entrado, primeiro saído (FIFO ou «first in first outn) ou custo médio,
como métodos preferenciais,
• Último entrado, primeiro saído (LIFO ou «last in first out»), como método alternativo.

2) Valor realizável líquido

O valor realizável líquido deve ser usado quando o valor do custo não puder ser recu-
perável pelo uso ou pela venda.
Este facto acontece, normalmente, quando:
• as existências estiverem danificadas;
• as existências se tornarem total ou parcialmente obsoletas;
• os preços de venda tiverem diminuído para um valor abaixo do custo;
• os custos estimados de acabamento ou os custos estimados para fazer a venda
tiverem aumentado, tornando o custo total estimado superior ao seu esperado
valor de realização.

O valor realizável líquido é, em casos específicos, equivalente ao:

• custo de reposição, no caso de matérias-primas e subsidiárias das quais se espera
que, ao serem incorporadas no processo de produção, daí venha a resultar um
custo de produto acabado superior ao valor pelo qual este pode ser vendido;
• valor de venda, no caso de subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos resultantes
do processo de produção, para os quais não seja prático a utilização de outro critério:
• preço de contrato, no caso de quantidades de inventários detidas para satisfazer
vendas firmes em contratos de prestação de serviços, nos quais o preço de venda
·· acordado seja superior ao custo;
• preços gerais de venda, para as restantes existências, nos casos em que o respec-
tivo custo for superior ao seu esperado valor de realização.

Os ajustamentos para o valor realizável líquido devem ser reconhecidos através da

criação de uma provisão para depreciação de existências, excepto nos casos em que o
custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes critérios de reconhec•mento:
• Método do retalho;
• Valor realizável líquido;
• Valor realizável líquido deduzido de urna margem normal de lucro.

3) Contratos de construção

Nos-casos em que a actividade da empresa tenha por objecto contratos de constru-

ção plurianuais, os produtos e trabalhos em curso no final de cada período podem ser
determinados usando um dos seguintes métodos:
 Capítulo 2 155

1) Percentagem de acabamento:
Este método só deve ser utilizado se o desfecho do contrato puder ser fiavelrnente
estimado.

2) Contrato completado:
Este método deverá ser utilizado apenas quando não seja possível usar o método da
percentagem de acabamento.

Qualquer que seja o método utilizado, quando for provável que os custos totais exce-
dam os proveitos totais, o respectivo prejuízo deve ser reconhecido imediatamente
como um gasto, através da criação de uma provisão para depreciação de existências ou
para outros riscos e encargos, independentemente:
• de o trabalho do contrato ter ou não começado;
• da fase de acabamento em que o contrato se encontra.

O custo, neste tipo de contratos, deve compreender:

1) Os custos que se relacionem directamente com o contrato.

Estes custos incluem:
• Custos de mão-de-obra local, incluindo os de supervisão;
• Custos de materiais usados;
• Depreciação de activos fixos tangíveis usados;
• Custos de movimentar os materiais e os activos fixos tangíveis de e para o
local do contrato;
• Custos de alugar activos fixos tangíveis;
• Custos de concepção e de assistência técnica que estejam directamente rela-
cionados com o contrato;
• Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo custos espera-
dos de garantias;
• Reivindicações de terceiras partes;
• Diferenças de câmbio relacionadas com passivos monetários directamente re-
lacionados com os custos incorridos com a construção;
• Custos atribuíveis à actividade do contrato em geral e que possam ser imputa-
dos aos contratos específicos.

Estes custos incluem imputações, por métodos sistemáticos e racionais basea-

dos no nível normal de actividade, de:
• Seguros;
• Custos de concepção e assistência técnica que não estejam directamente rela-
cionados com urn contrato específico;
• Gastos gerais d~ construção, como, por exemplo, custos com a preparação e
processamento da folha de salários do pessoal;
• Custos de empréstimos obtidos;
• Custos especificamente debitáveis a clientes.

Estes custos, dependendo dos termos do contrato, podem incluir alguns custos
gerais administrativos e custos de desenvolvimento cujo reembolso esteja espe-
cificado nos termos do contrato.

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156 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

2) Os custos incorridos para assegurar o contrato.

Estes custos só devem ser incluídos no custo, se satisfizerem as seguintes con-
dições:
• puderem ser separadamente identificáveis;
• puderem ser medidos fiavelmente;
• o contrato for firmado no mesmo período em que os custos forem incorridos.

Contabilização

Expostas as principais regras de valorimetria, apresenta-se, de seguida, a contabili-

zação das operações com existências. Esta contabilização vai depender do sistema de
inventário utilizado pela empresa.

As Notas Explicativas do PGC da conta Compras permitem a movimentação desta

conta de duas formas:
1) sistema de inventário permanente (SIP)
2) sistema de inventário intermitente (Sil)
A principal diferença entre os dois sistemas de inventário reside na frequência da
movimentação das contas. No SIP, as contas de existências são movimentadas aquando
da entrada e saída de bens durante o exercício, permitindo, assim, conhecer o valor das
existências, do custo das existências vendidas e da respectiva margem bruta de forma
permanente ao longo do ano.
No Sll, as contas de existências não se movimentam durante o período, reflectindo,
portanto, o valor das existências iniciais. A informação sobre o valor das existências, do
custo das existências vendidas e da respectiva margem bruta só está disponível de
modo intermitente, normalmente no final do ano, altura em que é realizada a contagem
física dos bens, apurado o custo das existências vendidas e atualizado o saldo das
contas de existências para o valor das existências finais.
A contabilização das operações relacionadas com existências apresenta-se resumida
no quadro que se segue.

Compras:
Pelo valor da Factura, acrescido dos custos adicionais da compra (transporte, seguro; imposto$ não
recuperáveis, taxas aduaneiras, emolumentos gerais aduaneiros, taxas portuárias, etc.):
Debita 21.1 - compra~; fy1CJ,térias-ptímas, subsidfárlas e de consumo. ou
21.2 - Compri:lsiM~tcadorías

Credita 4q- CalXfl \Pª~a~~n;oa. prontpem?Jnheiro).ou.·....· ..·....• ·.

43 ~, o~pó9lips:~ ordem ú>ágaménto a pronto porctieq.uéóu.tranMeréncia bancária) ou
32.t- Fornecedores, Fornecedores- correntes ou· ·
32.8- Fornecedores, Fornecedores.-: fac_turas emrecÇJpç~o e conff!rência
J
Entrada em armazem:
Debita 22 - Matérias~primas, subsidiárias e de consumo ou
26- Mercadorias
Credita 21.1- Compras, Matérias-primas, subsidiárias e de consumo ou
21.2 - Compras, Mercadorias

(continua}
 Capítulo 2 157

(continuação)

Devolução de compras ou descontos comerciais obtidos não incluídos na factura:

Pela contabilização da Nota de Crédito:
Debita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem ou
32.1 -Fornecedores, Fornecedores- correntes
Credita 21.7 - Compras, Devolvções de compras ou
21.8- Compras, Descontos e abatimentos em compras
Salda/ a ~onta Compras:
Debita 21.7- Compras, Devoluções de compras ou
21.8- Compras, Descontos e abatimentos em compras
Credita 22 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo o'u
26 - Mercadorias

Vendas:
Pela contabilização da Factura:
Debita 31.1 -Clientes, Clientes,- correntes ou
45 ;. , Caixa (recebimento a pronto em dinheiro ou cheque) ou
43 - Depósitos à ordem (recebimento a pronto por transferência bancária ou multicaixa)
Credita 61.1 I 61.2/61.4- Vendas, Produtos acabados e intermédios; Subprodutos, desperdícios,
resíduos, refugos I Embalagens de consumo ou
61.3 - Vendas, Mercadorias
Credita 34.2 - Imposto de produção e consumo
Pela saída de armazém (pelo valor do custo dos bens que se estão a vender):
Debita 71.1 I 71.2/71.3/71.4/ 71.5- Custo das existências vendidas, Matérias-primas/ Matérias
subsidiárias 1 Materiais diversos 1 Outros materiais ou
71.6- Custo das existências vendidas, Mercadorias*
Credita 22 - Matérias-primas, subsidiárias ou de consumo ou
2 6 - Mercadorias
* subconta sugerida pela autora

Devoluções de vendas e descontos comerciais concedidos, não incluídos na factura:

Pela contabilização da Nota de Crédito:
Debita 61 ~ 7 - Vendas, Devoluções ou
61.8- Vendas; Descontos e a_batímentos
Debita 34 _:lmpostode_praduçãoe.consumo
Credita ~ Lt ~. Clientes, Cli~ntes ::-·correntes ou
45~carxaoo ·
43..--~@e,pg?f~ós,â oU/em
da
Pela anulação do custo venda (apenas para as devoluções de vendas):
Debita 22 - Matérias-primas, subsidiárias ou de consumo ou
26 --Mercadorias
Credita 71.1{ 71.2 (I1.3 / 7L4I]L5. ~ Custq das ~xistê(Jciªsvendidas, Matérias-primas 1 Matérias
súi}sidiárléis /Materiais diversos/ Outrosmateríais . ou
71.6 - Custo dás existênCfãs ·v_endidas, Mercãctorías

Apenas se movimentam as contas. 23- Produtos e trabalhos em curso,24- Produtos acabados e intermédios,
e 25 -~ Slibfrodutos, dfFsperd(cio~ire§íduqs é refugos se existir um sistema de custeio industrial ou de
. contabllidar:Ie analítica •que. permfta valorizar, ao longo do exercício,_ os prp-dutos e trabalhosem. curso e os
produtos acabados e intermédios. Como o PGC não exige a sua aplicação, mesmo que a empresa use o SIP, pode
movimentar estas contas de forma intermitente, ou seja, no fim do exercício e pelo valor da existência final de
modo semelhante ~_contabilização pelo SIL

·'·'":i:~
158 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Sistema de hw~ntário lnt~.rmit~nte

Compras:
Pelo valor da Factura, acrescido dos custos qdicionais da compra (transporte, seguro, impostos não recuperáveis,
taxas aduaneiras, emolumentos gerais aduaneiros, taxas portuárias, etc.):
Debita 21.1 -Compras, Matérias-primas, subsidiárias e de consumo ou
21.2- Compras, Mercadorias
Credita 45- Caixa (pagamento a pronto em dinheiro) ou
43- Depósitos à ordem (pagamento a pronto por cheque ou transferência bancária) ou
32.1 - Fornecedores, Fornecedores - correntes ou
32.8- Fornecedores, Fornecedores- facturas em recepção e conferência

Devolução de compras ou descontos comerciais obtidÓs, não incluídos na Factura:

Pela contabilização da Nota de Crédito:
Debita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem ou
32.1 - Fornecedores, Fornecedores - correnres
Credita 21.7 - Compras, Devoluções de compras ou
21.8 - Compras; Descontos e abatimentos em compras

Vendas:
Pela contabilização da Factura:
Debita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes ou
45- Caixa (recebimento a pronto em dinheiro ou cheque) ou
43- Depósitos à ordem (recebimento a pronto por transferência bancária ou multicaixa)
Credita 61.1 1 61.2 1 61.4- Vendas, Produtos acabados e intermédios 1 Subprodutos, desperdícios,
resíduos, refugos I Embalagens de consumo ou
61.3- Vendas, Mercadorias
Credita 34.2 - Imposto de produção e consumo

Devoluções de vendas e descontos comerciais concedidos, não incluídos na Factura:

Pela contabilização da Nota de Crédito:
Debita 61.7 -Vendas, Devoluções ou
61.8- Vendas, Descontos e abatimentos
Debita 34.2 - Imposto de produção e consumo
Credita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes ou
45- Caixa ou
43 - Depósitos à ordem

com e~istências, Estas consistem em:

1) Realizar, em primeiro lugar, a inventariação das eXistências e a sua valorização.
2} Posteriormente, saldam~se as contas. de com,pras:
Debita 7~ J Mat~{~M,PfíEP?ª; su~$idiârií:ls. ~ de consiJmo QtJ
·. ·Q6 """Merêadodas Jl;

Credita ·21: 1- C~rnp(às,Matérias1Jttrni1s, subsiqfariasé,ç!f1 qób§Umb·:bu ··

21:.2 - Co;npras, M~rcadoriás · · · · ·
3) De seguida:
3.1) Retayvarnente. à~ contas ~e: M~ténas~prtmas, subsidiárii:ls e de co.ns«l)lQ.~ à~ ~11!às d.~ ~e~dôrias, colocam-se
estas' contas co~ o•·valo'r dás.existêncías finais invehtariadÇJs1 ré~raiJ.d.o~dé$tés () custo •. d(ls existências vendidas:
Debita 71.1 I 71.2 I 71.3/ 71.4/71.5 .:; Custo ctaSéxistêhCias vendidas, Matéria:H>rÚnas I
Matérias subsl~iâriasj Materiais diversos l?utrd:~ f'n~t&riais ou
71~6 7".custo das existências vttndida~;/Ytero{ldqrlas ·
Credita 22- Matérias~prímas, subsidiária.s e de consumo ou
26 - Mercadorias
Sabendo que: Custo das existências vendidas :::;:
Existências iniciais + Compras - Existências finais
(continua)
 Capítulo 2 159

(continuação)

3.2) Relativamente às contas relacionadas com a produção, reflecte-se o valor das existências finais nas contas
de existências:
Debita 23 - Produtos e trabalhos em curso ou
24- Produtos acabados e intermédios ou
25- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
Credita 64.1 -·variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, Produtos e
trabalhos em curso ou
64.2- Variação nos inventários de produtos acabados e de produÇão em curso, Produtos
fT acabados ou
64.3 - Variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, Produtos
intermédios ou
64.4 - Variação nos inventários de produtos acabatfos e de produção em curso, Subprodutos,
desperdícios, resíduos e refugos*
* Conta sugerida pela autora
Reflecte-se a saída das existências iniciais retirando o seu valor das contas de existências: ·
Debita 64.1 - Variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, Produtos e
trabalhos em curso ou
64.2 - Variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, Produtos acabados ou
64.3- Variação nos inventários· de produtos acabados e de produção em curso, Produtos
intermédios ou
64.4 - Variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, Subprodutos,
desperdícios, resíduos e refugos
Credita 23 - Produtos e trabalhos em curso ou
24- Produtos acabados e intermédios ou
25 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

Apresentam-se, de seguida, três exemplos de fichas de armazém, com três métodos

de custeio diferentes.

"~ . :M~~.~~~~.~~~~~ctí ~ ·~·~~4ijl~~~ a~.·~~:~~~!~~ a,~~:·~~~.~~~q~J~~.i,.~~\ ~< ~J~~~t4~~}!j~~~l~r:r~~·\t)~~~

Dia-
1

4 z.?
"'if:

10 60 13 I 780 360
j
780
1140

Cálculos:
Existência inicial = O
Compras realizadas = 1000 + 600 + 780 = 2380
. Existência final = 1140
(continua)

.. -,~~~~
160 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

logo, o Custo das existências vendidas = Existências + Compras - Existências finais =

= o+ 2380 - 1140 ::= 1240
ou calculando o valor através da coluna das véndas: 800 + 440 = 1240
... ,..-..·.~-~....,.,, ...:.~·T·._.,,; e;::~;.;,_ lf:~~::.--::;.~.:. . _:-2·;·~~~~~~~~-4n!~..;.~~-4's:~~i:='i~~>~~~~~~~,.w~~~$~~~~~i~~it~~~j~\~~.:P:~~""'-k*~""ª':l·::~g~
•.f.;t:Y~~.;r~~:r~.p:C;0-<J~"c-:l~~,-;;~,:~,..:.T·:;.:·,~:

Dia Quant.
1 100 1000 1000
2 50 600 150 1. 600 +.150 1000 + 600
= 10;66 :::::1600
4 80 10,66 853,33 70 10,66 746;66
8 40 10,66 426,66 30 10;66 320
10 60 '13 . 780 90 1100 + 90 320 + 780
=·12,22 = 1100

* Em primeiro lugar, calcula-se o valor das existências em armazém. Depois, calcula-se o custo médio, dividindo o valor das
existências em armazém pela quantidade.

Cálculos:
Existência inicial = O
Compras= 1000 + 600 + 780 = 2380
Existência final = 1100
logo, o Custo das existências vendidas =O+ 2380- 1100 = 1280
ou calculando o valor através da coluna das vendas: 853,33 + 426,66 = 1280
r·-

Cálculos:
Existência inicial = O
Compras = 1000 + 600 + 780 = 2380
Existência final ~1080
logo, o Custo das existências vendidas =O + 2380 - 1080 = 1300
ou calculando o valor através da coluna das vendas: 900 + 400 1300 =
 Capitulo 2 161

Considerações de auditoria

Quando as contas de existências têm valores materialmente relevantes, a inventaria-

ção física das existências é um procedimento de extrema importância. Assim, diversas
regras deverão ser seguidas, designadamente:

• Realização de uma reunião preparatória -as instruções escritas para a realização

do inventário devem ser distribuídas antecipadamente a todas as pessoas envolvi-
das, de forma a realizar-se uma reunião, alguns dias antes das contagens, entre o
responsável e os elementos da contagem, para esclarecer quaisquer dúvidas exis-
tentes.

• Existência de instruções detalhadas e redigidas de modo claro. Estas devem incluir:

• Datas e locais das contagens;
• Inventários a contar (informar se é contagem completa ou parcial);
• Procedimentos de pré-contagem (limpeza, arrumação, separação de artigos ob-
soletos, etc.);

• Constituição das equipas de contagem: um "contador" (funcionário do arma-

zém) e um "escrivão" (funcionário da área administrativa). Em cada secção,
deve estar também um "conferente" que supervisiona o cumprimento das re-
gras (funcionário da contabilidade);
• Forma de realização da contagem (sequência e forma de apontar o que está
contado).

• Anotação das contagens -anotadas em listas/talões, com páginas nurneradas ti-

pograficamente (controlo dos números das folhas distribuídas às equipas de con-
tagens).

• Estabelecimento de procedimentos relativos ao "corte das operações" -garantia

de que todas as existências finais resultam de compras do ano e que as existên-
cias finais não incluem mercadorias vendidas nesse ano ou cuja compra tenha
sido registada no ano seguinte.

• Recolha, no final das contagens, das folhas utilizadas, não utilizadas e inutilizadas
pelo responsável das contagens. O responsável deve efectuar um resumo da utiliza-
ção das folhas de contagem, trancar com um traço as linhas não escritas das folhas
utilizadas e assiná-las, assim como arquivar as folhas não utilizadas/inutilizadas.

• Definir procedimentos pós-contagem -comparar as quantidades contadas com qs

respectivos registos de quantidades (programa de stocks) e do inventário perma-
nente (caso seja adotado) -a análise das diferenças deve ser realizada de ime-
diato. Se houver diferenças, corrigir mediante autorização de superior hierárquico.

Considerações fiscais

O n. 0 2 do art.o 20. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14,

de 22 de Outubro, exige autorização prévia da Direcção Nacional de Impostos para que
seja aceite a aplicação de critérios que utilizem custos-padrão ou preconizem uma valo-
rimetria especial para as existências.

PLAPGC_11

,-- ~7~...-
L62 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

21- Compras

"Esta rubrica destina-se a registar o custo das aquisições de bens destinados a serem consu-
midos pela empresa no seu processo produtivo ou destinados à venda e que satisfaçam os cri-
térios para reconhecimento como existências.
Esta conta deverá ser movimentada da seguinte forn1a:
• A débito, por contrapartida das contas de fornecedores.
• A crédito, por contrapartida:
Das contas de existências, ao longo do ano, no éaso de a entidade dispor de inventário
permanente.
Da conta custo das existências vendidas e das matérias consumidas, apenas no final do
ano, no caso de a entidade optar pelo sistema de inventário intermitente.
Face ao exposto, no final de cada exercício esta rubrica deverá apresentar saldo nulo."
(Notas explicativas)
••• y~

Nesta conta são registadas as facturas de compras das mercadorias que chegaram
à empresa, assim como as despesas adicionais das compras, como transporte, despe-
sas alfandegárias, direitos aduaneiros, etc.

São também registadas nesta conta as facturas das compras de existências que
ainda não tenham chegado à empresa ou que ainda não tenham sido conferidas por
contrapartida da conta 32.8 - Fornecedores - Facturas em recepção e conferência.
(Após chegada da mercadoria ou conferência da factura, a conta 32.8- Fornecedores
- Facturas em recepção e conferência é saldada por contrapartida da conta 32.1- For-
necedores - Correntes).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

.21.1- Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
21.2 - Mercadorias
21.7 -Devoluções de compras
21.8- Descontos e abatimentos em compras
É aconselhável o desdobramento das várias contas de Compras em subcontas que
evidenciem a origem da compra. Por exemplo:
21x1 - Compras no mercado nacional
21x2- Compras no mercado estrangeiro

Considerações de auditoria

No final do ano, a empresa deve garantir que as existências de todas as compras

registadas nesse exercício estão em armazém e são incluídas no valor das existências
finais e que o valor das existências finais não inclui existências cuja compra tenha sido
registada no ano seguinte (caso contrário, o custo da existências vendidas e o saldo de
existências apresentado não será o correcto).
 Capitulo 2 163

21.1 e 21.2 - Compras de Matérias-primas, subsidiárias e de consumo, e Com-

pras de Mercadorias

Estas contas registam todas as aquisições de bens armazenáveis destinados a con-

sumo ou venda. Estas contas apresentam saldo devedor ou nulo.

Contabilização
\.f · ...·•··· . ·•i> ·.· .. ·.:·" ...•.. ·.• .... ·..... ,,;:,;;.-~." >······'•'··.-•· >. ;·, •.•;o.,: .. ·•. ,,·.
21.1 e 21.2 ... Compfíls de· Mat~rias~primas! subsidiarias Et de çonsymo, ~·compras-de Merçadarias
'-,··: ;-· ·--·:, • :.. ·~-::-·.-.··-~--~·.~-, · - · .. · --,~ .-_-.,,:;-:_··:··:.:· .. -.· . . ·----~--···:._.~.:---.-··_.·-.:-,·.·:-:··:· ·.:·.··.- t·;·-:·_;,_·: ..:-··''·'· ··.- ··.·:· -·r.,-.-._-_.:·..,-~':··.:~:-·-:·;;

Pelo valor das compras e despesas adicionais, por Se utiliza o Sll, no final do ano, pelovalordas compras
crédito da conta anuais,
•· 45- Caixa, ou se utiliza o SIP, quando as existências entram em
• 43- Depósítos à ordem, ou armazém, pelo valor da compra,
o 32.1 -Fornecedores- Correntes, ou
por débito da conta 22 - Mat~rias-prímas, subsidiárias
• 32.8- Fornecedores- Facturas em recepção e
e de consUmo, ou da conta 26- Mercadorias.
conferência.

21.7 - Devoluções de compras

Esta conta regista as devoluções de compras efectuadas a fornecedores, pelo que
apresenta normalmente saldo credor ou nulo.

Contabilização

21.7- Devoluções de compras

Se utiliza o Sll, no final do ano, pelo valor das compras Pelo valor das compras devolvidas aos fornecedores,
devolvidas, por débito da conta
~- 45 - Caixa, ou
se utiliza o SIP, aquando da saída das mercadorias,.
pelo valor das compras devolvidas, • 43 - Depósitos à ordem, ou
• 32.1- Fornecedores- Correntes.··
por crédito da conta 22 - Matérias-primas, subsidiá-
rias e de consumo,_ ou da conta 26- Mercadorias.

21.8- Descontos e abatimentos em compras

Esta conta regista os descontos ou abatimentos de natureza comercial e fora da
factura, documentados habitualmente através de notas de crédito. Esta conta apre-
senta normalmente saldo credor ou nulo.
"ti

Contabilização

Se utiliz,;t oSII, no finéjl do ano1 pelo valor dos Pelo valor do$ descontos e abatimentos obtidos, por
descontos ou abatiinentos<obtidos, débíto da ·tdnta
.. · :·.:/
.···••·· .

se utiliza o SIP, aquando dacont~bilização da riota de

' ·.. .· .··
• 45 ~ Caixa, ou
crédito, pelo valor do desconto óu abatimento obtido, • 43- Depósitos à ordem, ou
• 32.1 -:-Fornecedores -Correntes.
por crédito da-contâ22 .. Mat~rias-prírnas, sübsidiá-
rias e de consumo;uu dà conta 26 :_ Mercadorias.

-:.~~~
164 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

22 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo

"Matérias-prin1as (conta 22.1): Esta rubrica destina-se a registar os bens que irão ser incorpo-
rados materialmente nos produtos resultantes da produção.
Matérias subsidiárias (conta 22.2): Esta rubri~a destina-se a registar os bens que irão ser usa-
dos na produção, mas que não serão incorporados n1aterialmente nos produtos dela resultantes.
Embalagens de consumo (conta 22.4): Esta rubrica destina-se a registar os bens envolventes
ou recipientes das mercadorias e produtos, indispensáveis ao seu acondicionamento e transac-
ção e que não sejam retornáveis." (Notas explicativas)

A movimentação destas contas depende do sistema de inventário utilizado, con-

forme explicado anteriormente. No final do ano, o seu saldo deve corresponder ao valor
das existências finais inventariado na contagem de existências.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

22.1- Matérias-primas
22.2 - Matérias subsidiárias
22.3 - Materiais diversos
22.4 - Embalagens de consumo
22.5 -Outros materiais

Contabilização
~ . - .. -. ~

22.1, 22~2 e 22.3 -_Matéri~s-primªs, Matérias subsidiárias>~ ~~t~tiài~ diyersos

f :.-{ t

Saldo inicial Em Sll, no final do a~o. pelo v~lor do consumo, para

Em Sll, no final do ano, pelo valor líquido das compras que o saldo da contá fique com a existência final
dQ ~(:m~f~t~Jçeruprn$ :" r1ev91JJÇfies - dascontgs e •in~en,t~n~~a.pordêbíto da ?ó~t~,71: 1/7-1.2/ 71.3 1
abatlm~n1Qs} •. ~ ·_ ...._.· .._·. __ · ·.· _· _ _· . _.•.·. _ 71.4J71.)6- Y~.~to~ª$-ªXi~t~ncí:sven~ídas,

if~~~!J;~;i~;;;;~::::;~::,:~ai, ·'~lltl~~~t1~'~ffi:s em SIP,pelasaída,d~arrn~u~érn,pél9~alordo custo dos

e

bens, por (Jt}bitQ da 0011ta 71.t/ 7~;2J 71J /71.4 1

71.5 '"" Co~t(J das. exfstênctá$· venf;fldas,,

22.4 - Embalagens de consumo

Esta conta segue a contabilização apresentada no esquema das contas 22.1, 22.2
e 22.3- Matérias-primas, Matérias subsidiárias e Materiais diversos.

Esta conta respeita a embalagens cujo custo está incluído no custo de fabrico ou de
um pt:oduto e que, portanto, se reflecte no seu preço de venda. Estas embalagens acom-
panham o produto, acondicionando-o até ao consumidor final (embalagem do leite, da
pasta dentífrica, dos detergentes, etc.). Estas embalagens não podem ser devolvidas pelo
consumidor, pelo que se denominam, normalmente, como embalagens perdidas.

~~~~~ .,- CCT.,..,_.""""'"""•

 Capítulo 2 165

23 - Produtos e trabalhos em curso

"Esta rubrica destina-se a registar os bens que se encontram em curso de fabricação ou produ-
ção e não estão e1n condições de ser annazenados ou vendidos."
'F-:~~;~?:.:--;::;-:~~'i-t~-~~--;~::r~:.f.;:;:..-"i~~:~:=,~~~-i:.;;'; ·.3~:;c±--~~~~ ~ .::-~-~~ ..- ~~.~,:..~~r~~=:~ti::.~-lt·--:·~--:!'- ;- - .. -=-,··~·--::":'.':,-;:.7"'~"-- ...;;:..._::::;:::-o:+=~- ,._:::.~,'7 ;:.~.,i.:-~~""·-~"c:"~:;;-:".-::o_,_

O PGC inclui, no ponto 6.2- Definições e situações particulares das Notas Explicati-
vas,·a valorimetria dos contratos de construção plurianuais, os quais podem ser valori-
zados no final do exercício pelo método da percentagem de acabamento ou pelo mé-
todo do contrato completado (ver ponto 3 das Regras de valorimetria no início deste capítulo).

Contabilização

23 - ~rodlltos :~ tra.balhos :ijrn .ct~rsp- ·

Pelo vàlor das existências-finais, por crédito da conta Pelo valor das existências iniciais, por dé~ito da conta
64.1 - Variação nos inventários de prod~tos acabados 64.1 - Variação nos inventários de produtos acabados
e de produção em curso, Produtos e trabalhos em e de produção em curso, Produtos e trabalhos em
curso. curso.

Normas internacionais de contabilidade

Relativamente aos contratos de construção plurianuais, a IAS 11 - Contratos de

construção estabelece o tratamento contabilístico dos proveitos e dos custos associa-
dos a este tipo de contratos.

Esta norma estabelece como obrigatório o método da percentagem de acabamento

sempre que o resultado de um contrato de. construção puder ser estimado de forma
fiável, esclarecendo quais os requisitos que devem ser cumpridos para que exista a
fiabilidade necessária à sua aplicação.

Quando o resultado de um contrato de construção não puder ser estimado de forma fiável:
(a) as receitas serão reconhecidas somente na proporção dos custos incorridos do
contrato cuja recuperação seja provável; e
(b) os custos do contrato serão reconhecidos como ·despesa no período em que
forem incorridos.

Quando for provável que os custos totais do contrato excederão as receitas totais do
contrato, as perdas esperadas deverão ser imediatamente reconhecidas como despesa.

24 - Produtos acabados e intermédios

"Esta rubrica destina-se a registar os seguintes bens resultantes do processo produtivo da

entidade:
Produtos acabados, que se destinam a armazenagem ou venda por se encontrare1n acabados.
Produtos intermédios, que embora normalmente se destinem a reentrar no processo de fabrico
se encontram, igualmente, em condições de armazenagem ou venda no estado em que se en-
contram." (Notas explicativas)
~~~'$.&~~~::~.;:,:~..;--:__'":t~:f~ri~:t~á!~·h~~:""'..._'G-h-;.;;s@;·t.:::..-~~7;."".e""-'l".''.P::.~.,.'.·,-~...,...;:ç:"'.• ~:o,:;r

----=:~
166 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

A movimentação desta conta é feita de modo idêntico à movimentação da conta

23 - Produtos e trabalhos em curso, apenas alterando a subconta da conta 64- Varia-
ção nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, a qual passa a ser a
conta 64.2 - Produtos acabados ou 64.3 - Produtos intermédios.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

24.1- Produtos acabados
24.2 - Produtos intermédios
24.9 - Em poder de terceiros

Relativamente à subconta 24.9 - Produtos acabados e intermédios, Em poder de

terceiros ver explicação da conta 26.9- Mercadorias, Em poder de terceiros.

25 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

"Subprodutos (conta 25.1): Esta rubrica destina-se a registar os bens de natureza secundária
resultantes do processo produtivo e que são obtidos simultaneamente co1n os produtos princi-
pais.
Desperdícios, resíduos e refugos (conta 25.2): Esta rubrica destina-se a registar os bens resul-
tantes do processo produtivo que não respeitem as condições para serem reconhecidos con1o
subprodutos." (Notas explicativas)
-

A movimentação desta conta é feita de modo idêntico à movimentação da conta

23 - Produtos e trabalhos em curso; apenas alterando a subconta da conta 64 - Varia-
ção nos inventários de produtos acabados e de produção em curso, a qual poderá ser a
conta 64.4- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos.

26 - Mercadorias

"Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos pela entidade e destinados à venda sem
que sejam objecto de qualquer modificação." (Notas explicativas)

"
A movimentação destas contas depende do sistema de inventário utilizado, con-
forme explicado anteriormente. No final do ano, o seu saldo deve corresponder ao valor
das existências finais inventariado na contagem de existências.
 Capitulo 2 167

Contabilização

2ç ;.'IVJercijtJ~~-s:·.
Saldo inicial
Em Sll, no final do ano, pelo valor líquido das compras
do exercício (compras - devoluções - descontos e aba-
timentos),
em ~lP, ciquando da entrada em armazém, pelo valor
da compra,
por crédito da conta 21.2- Compras, Mercadorias.
Em Sll, no final do ano1 pelo valor dei. GollsUmo, para
que o saldo da conta fique .com a existência final
inventariáda,pord.ébito dácontá 71.6 -Custo das
existências vendidas; Mercadorias
em SIP,pela devoluçã() de compras ou descontos a
abatimentos fora.dafactura, por débito da conta
21.7- Devoluções de compras ou 21.8- Descontos e
abatim~ntos em compras

em SIP, pela saíd~ de armazém, pelo valor do custo

dos bens, por débito da conta 71.6 -:-Custo das exis-
tências vendidas, Mercadorias.

Esta conta pode conter uma subconta destinada a embalagens que são facturadas
aos clientes, por exemplo, 26.2 - Mercadorias, Embalagens. Tal conta movimentar-se-á
se se venderem mercadorias ou produtos acompanhados de embalagens que são fac-
turadas aos clientes e que podem ser devolvidas posteriormente por estes. Pelo preço
de venda destas embalagens, credita-se a conta 61- Vendas, juntamente com a conta
34.2- Imposto de produção e consumo, por contrapartida do débito na conta 45- Caixa
ou da conta 43- Depósitos à ordem ou da conta 31- Clientes.

Posteriormente, se o cliente devolver a embalagem, pelo valor de venda da embala-

gem devolvida, debita-se a conta 61.7- Vendas, Devoluções e a conta 34.2- Imposto de
produção e consumo, por contrapartida do crédito da conta 45 - Caixa ou da conta 43
-Depósitos à ordem ou da conta 31- Clientes.

Não confundir esta conta com a conta 11.6 - Imobilizações corpóreas, Taras e vasi-
lhame, nem com a conta 22.4 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo, Embala-
gens de consumo (ver explicação na conta 11.6- Taras e vasilhame).

26.9- Mercadorias em poder de terceiros

Esta conta evidencia as mercadorias que se encontram à guarda de terceiros ou à

consignação.

As vendas à consignação consistem em enviar as existências para outra entidade (o

consignatário), que tentará proceder à sua venda. Todavia, as mercadorias permanecem
propriedade da entidade que os envia.

Se o consignatário não conseguir vender as mercadorias, estas são devolvidas ao

proprietário. Se conseguir vender as mercadorias, o consignatário informa o proprietário
da venda, o qual procede à emissão de uma factura de venda ao consignatário.

Contabilização

A contabili~9ção das operações relacionadas com mercadorias em poder de tercei-

ros depende do sistema de inventário utilizado. A sua contabilização encontra-se resu-
mida no quadro que se segue.

,,,?é"~
.68 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

IV19rf?-iJdoria~ em- p()d~rdet~rc~iros

~m sistern~ de inventário perQlanente
Durante_.o ano_.efectu:a-se o._ registo quando há-t>envio.ao consignatário_ da mercadoria
Debita 26.9·- Mercadorias, Ein podérdeterceiros
Credita.. _••-• .•-26:1_~-Merca~ori(s··-
Pela _vénd(l ~f~9tué;lda atl OQnsignatário
_Pela contabiHzaçãp da ·ract(fra: ·
Debita 3 Ll ~-clientes, Blient~s- correntes ou
45...: Caixa(recebimento a pronto em dinheiro ou cheque) ou
43 :-·Depósitos--~ ord~m (recebimento a pronto por transferência bancária ou multicaíxa)
Credita 6L6- vendas, Mercadorias*
Credita 342 -Imposto de produção e.consumo
Pela saída de armazém (pelo valor do cUsto_ dós bens que se_ estão a vender):
Debita 71.6- Custo das existências vendidas; Mercadorias*
Credita 26.9- fv1()icadorias, Em poder de terceiros
* subconta sugerida pela autora
Em_ sistema. dê inventário intermitente
Durante o ano, só se efectua oregistb·da venda ao consignatário
Pela contabilização da factura:
Debita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes ou
45- Caixa (recebimento a pronto em dinheiro ou cheque) ou
43 - Depósitos à ordem (recebimento a pronto por transferência bancária ou multicaixa)
Credita 61.6 - Vendas, Mer~adorias
Credita 34.2 - Imposto de produção e consumo
No final do ano, avalia-se o que está nos armazéns de terceiros e ajusta-se o saldo da conta de mercadorias
Pelo valor das existências finais: ·
Debita 26.9 - Mercadorias, Em poder de terceiros
Credita 21.2 - Compras, Mercadorias
Pelo valor das existências iniciais:
Debita 71.6- Custo das existências vendidas, Mercadorias
Credita 26.9 - Mercadorias, Em poder de terceiros

Considerações de auditoria
É conveniente validar o valor das existências em poder de terceiros através de con-
tagens físicas no local onde estas se encontrem.

27 - Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em trânsito

"Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos que ainda não tenham sido recepciona-
dos pela entidade, mas para os quais já tenha sido recebida a correspondente factura ou docu-
mento equivalente." (Notas explicativas)
·~~~~;;;;;;:;:;;::::;,.~~~-~---"'V_"'-':~-~- ..,.-- ···"Z!l';:t:;'..,_,, ••

Esta conta é normalmente utilizada em empresas que realizam importações, uma

vez que há morosidade dos processos e desfasamento temporal na chegada dos docu-
mentos (factura, frete, seguro, taxas, etc.).

Contabilização
A movimentação desta conta depende do tipo de sistema de inventário. Segue-se
um exemplo da movimentação da subconta 27.3 - Matérias-primas, mercadorias e ou-
tros materiais em trânsito, Mercadorias.
 Capitulo 2 169

Merç~dorias em trân$1to
Em sistema de inventário permanente
Pela recepção dos documentos:
Debita 21.2 - Compras, Mercadorias
Credita 45- Caixa (pagamento a pronto em dinheiro) .ou
43- Depósitos à ordem (pagamento a pronto por cheque ou transferência bancária ou
multicaixa) ou
. .r
32.1 - Fornecedores, Fornecedores - correntes
Pela transferência do saldo de compras:
Debita 27.3- Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em trânsito, Mercadorias
Credita 21.2 - Compras, Mercadorias
pela recepção das mercadorias:
Debita 26 - Mercadorias
Credita 27.3- Matérias-prim,as, mercadorias e outros materiais em trânsito, Mer~adorias

Em sistema de inventário intermitente

Pela recepção dos documentos:
Debita zr:2 •- ·Compras,· Mercadorias ,
Credita 45 -Caixa (pagamento a pronto em dinheiro) ou
43 -Depósitos à ordem (pagamento a pronto por cheque ou transferência bancária ou
multicaixa) ou
32.1 -Fornecedores, Fornecedores- correntes
No fim do ano, pelas mercadorias em trânsito:
Debita 27.3- Matérias-primas, mercadorias e outros materjais em trânsito, Mercadorias
Credita 21.2 - Compras, Mercadorias
No início do ano seguinte:
Debita 21.2- Compras, Mercadorias
Credita 27.3 - Matérias-primas, mercadorias e outros materiais em trânsito, Mercadorias

28 - Adiantamentos por conta de compras

"Esta rubrica destina-se a registar os adiantamentos feitos pela entidade relativos a compras
cujo preço esteja previamente fixado." (Notas explicativas)
:.- .::..~~--.--- -_-___ &-;j;i""';;, __ :~~---~~-::....~-
~~ ~-=r-o~l"-~~-'if.'?;f-.E

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

28.1- Matérias-primas e outros materiais
28.2 - Mercadorias

Esta conta é uma das excepções em que se registam créditos sobre terceiros f~ra
da classe 3 - Terceiros.

Ver explicação sobre adiantamentos pagos com preço fixado e sem preço fixado na conta 32.9 - Fornecedores -
saldos devedores.

Contabilização

Pelos ~(Haiitameritos· efêtuados, por crédito dá cohta. Pelé·····regutari:làcã_Ô•. doa~J~htatrie.n~ó·quar1oo.se•··r~ce.be

• 4p..,Caixâou a façtura ~efitiitiva,p9r.qé.bito qa conta·$2)-._:·{ome~
cedores-cor7enúi~~--·-··~,--c- ''"' .. _._,·---.·.-.c- ..
~ 43 - Depósitos à ordem.

,,,~=-~~
L70 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

29 - Provisão para depreciação de existências

"Esta rubrica destina-se a registar as diferenças relativas ao custo de aquisição ou produção,

resultantes da aplicação dos critérios de valorimetria definidos para as existências, isto é, a
diferença apurada entre o valor de custo e o valor realizável líquido, quando o primeiro for
superior ao segundo." (Notas explicativas)
'.--:'. ri':'"·-··;_.-,_;:_:_::l.l-;'"-(~'1~:.;-:~~- ..
,,_~~~::::;~~:;-=:;:;::~~~{.~":·-~;~~:.-~ ~::::.~:;:<~~;~r-;~~~-F':.'~~

Esta conta não deve ser utilizada quando ocorram perdas físicas de existências (tais
como derrames, inutilização, etc.), ou sinistros. Nestas situações, deve-se retirar as exis-
tências das respectivas contas e registar o custo na conta 78.4- Perdas em existências.

Esta conta é debitada quando a provisão é constituída ou reforçada pela diferença

existente entre o valor registado das existências e o seu valor realizável líquido, quando
este é menor, por contrapartida da conta 78.1.1 - Provisões do exercício, Existências.
Esta conta é creditada quando se reduza ou cesse essa diferença, por contrapartida da
conta 68.1.1- Redução de provisões, Existências.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

29.2 -Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
29.3 - Produtos e trabalhos em curso
29.4- Produtos acabados e intermédios
29.5 -Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugo
29.6- Mercadorias

Contabilização

29.6 '~ ·Provi~ões para depreciação de existênc\8~

Pela reçJução ou anulação da provisão, por crédito da . Pela constituição ou reforço da provisão, por débito da
contá· 68; 1.1-- Redução depço.visõe~rf;xi~tê(1Gi?I~~ . conta
~
UtJ.1-..Provisões do
- -. . .- __.. ..· . ' :. ; ··.· ·. .-. '. - .
exercício,_Çxistêncías.
. ; .·. "'.· .. : ._ :: . . . <. ·. . . ' ..
?· : - _.._: '

E:xél1111to pr~tico- Provi~õ~s pélra existêntias

No final do ano N, uma empresa que comercializa materiàlinformá:tko iden1Jficoú n~s mercado-
rias em
armazém um lote de computadores, adquiridohá 2 anos por 1 2QOOOO,QO'Kz, o qual,
à. data, tem urn. . Yél19:{91.'.rn~rqad~··.~~p~tapçiéJI?1~·~te . rll~npr, . avaJi~99 . ~.rT1.7PQ•.•. oqo,oo Kz. A em-
presa n~o tem :coh~tib.ifd~ q~alqüe~ existências. . ·... · · .· ·. , . ~- . . . pràvi·sã-6 para
. -~ . ·:::::- ' .

Como o valor. de reali4açãc) ,é menor do que o preço de custo -7 con$tituir provisão.

··.·.. ·. ·.... ,··.. ····r··.· :•, ·'· ... : · ·. > .. .·.· . ;...........· .... .
Provisão para existências necessária = 1 200 000,00- 700 000,00 = 500 000,00

ContabilizaÇão a 31.12.N /
1
Debita 78.1.1 - Provis ões do exercício, Existências .................................... 500 000,00
Credita 2~.6 _::Prqyí~ões.para gepryyj~çã(). ~e ~)(i$t~nsia9,.fv1~rci3dorias ........ 500 ooo,oo
Durante o ano· N+1, os. computadores-são vendicios, regi?t9ntJo~se avenda.normalrnente e não
se efectuando qu(llquer movimento·na conta . 4.9.• 6 -. Prq.yi~q.e$ Pªtéi d~preci9ção de existências,
Mercadorias.

(continua)
 Capitulo 2 171

(continuação)

A 31.12.N+1,
Hipótese 1- No final do ano N+1, não existem quaisquer existências em armazém com valor
realizável inferior ao preço de custo.
Como o valor realizável de todas as existências é maior do que o valor de custo registado, é
necessário anular a provisão para depreciação de existências.
Nesta data, contabilizar a anulação da provisão:
!-r

Debita 29.6 - Provisões para depreciação de existências, Mercadorias -........ 500 000,00
Credita 68.1.1 - Redução de provisões, Exi_?tências .................................... 500 000,00

Hipótese 2 - No final do ano N+1, a empresa identifica um lote de monitores, adquirido por
800 000,00 Kz, cujo valor realizável é estimado em 400 000,00 Kz.
Como o valor de realização é menor do que o preço de custo, é necessário ajustar a provisão.
Valor da provisão existente .que transitou do ano anterior: 500 000,00
Valor da provisão necessária: diferença entre o preço de custo e o Valor realizável=.
800 000,00 - 400 000,00 = 400 000,00
Logo, reduz-se a provisão em 100 000,00.

Contabilização a 31.12.N+1
Debita 29.6- Provisões para depreciação de existências, Mercadorias ........ 100 000,00
Credita 68.1.1- Redução de provisões, Existências .................................... 100 000,00
O saldo final da conta 29.6 - Provisões para depreciação de existências, Mercadorias é de
400 000,00 Kz.

Hipótese 3 - No final do ano N+1, a empresa identifica um lote de monitores, adquirido por
800 000,00 Kz, cujo valor realizável é estimado em 200 000,00 Kz.
Como o valor de realização é menor do que o preço de custo, é nece·ssário ajustar a provisão.
Valor da provisão existente que transitou do ano anterior: 500 000,00
Valor .da provisãonec~ssária,: diferença entre o preço de custo e valor.realizável =
80Ç> 000,00 - 2b0 000,007 600000;09
' -_ ·• . . '

Logo, reforça"'se a provisão em 100 000;00.

Contabilização a 3:L12.N-l-1
Debita 78.1.1- Provisões do exercício, Existências .................................... 100 000,00
.:r
Credita 29.6 "'""'Provisões para depreciação de existências, Mercadorias ........ 100 000,00 ~ ~

O saldo final da conta 29.6 - Provisões para depreciação de existências, Mercadorla~;.~ :cj~
600 000,00 Kz. ·: !':"·

Considerações fiscais

O art. 0 21. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de

Outubro, exige autorização prévia da Direcção Nacional de Impostos para que sejam acei-
tes fiscalmente as perdas de valor em existências por obsolescência ou outros motivos.

A alínea c) do art. 0 45. 0 do mesmo código prevê a dedutibilidade fiscal do custo das
provisões destinadas a cobrir a perda do valor das existências.

-~=--~:~---:::-~·~:;,..:~
172 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

o~Pllt~tta

Classe 3 - Terceiros
Esta classe divide-se em três grupos principais:
• Contas de terceiros: registam valores a pagar e a receber, decorrentes das opera-
ções da entidade. As operações são contabilizadas essencialmente em função da
sua natureza (por exemplo, a dívida a receber resultante de uma venda de mercado-
rias é registada em clientes, indepef!dentemente do cliente se tratar de uma em-
presa do Estado, de uma entidade participante ou participada ou de um funcionário).
• Contas de acréscimos e diferimentos: registam os custos e os proveitos no exercício a
que respeitam, quando as despesas e as receitas não ocorrem no mesmo exercício.
• Contas de provisões: registam as perdas previsíveis associadas a riscos de cobrança
de dívidas de terceiros ou associadas a riscos de natureza específica e provável.

As contas de terceiros estão, genericamente, na classe 3. Todavia, as classes 1 e 2 tam-

.bém contêm contas que registam dívidas a receber ou a pagar a terceiros, designadamente:
• as contas 13 - Investimentos financeiros, designadamente as subcontas relativas
a Obrigações e títulos de participação e Empréstimos;
• as contas 14.7/14.8/14.9- Imobilizações em curso, Adiantamentos por conta de
imobilizado corpóreojimobilizado incorpóreo/investimentos financeiros;
• a conta 28- Adiantamentos por conta de compras, utilizada para registar o valor de
adiantamentos por conta de compras com preço fixado pagos a fornecedores.

A apresentação, no Balanço, dos valores das contas de terceiros deve atender ao

prazo de recebimento/pagamento:
• as dívidas a curtó prazo, cujo vencimento ocorre num prazo inferior a um ano,
devem ser distribuídas pelas rubricas de curto prazo,
• as dívidas de médio e longo prazo, cujo vencimento ocorre num prazo igual ou su-
perior a um ano, devem ser distribuídas pelas rubricas de médio e longo prazo.

Valorimetria (Políticas contabilísticas, Bases de valometria específicas)

Contas a receber

As contas a receber são valorizadas ao custo histórico ou ao valor de realização, dos

dois o mais baixo.

O custo histórico é o valor de registo inicial, eventualmente corrigido para reflectir as

seguintes situações:
• os juros vencidos, relativos a dívidas que não tenham sido recebidas na data de
pagamento,
• diferenças de câmbio não realizadas determinadas pela aplicação da taxa de câm-
bio, à data de fecho, às quantias em moeda estrangeira em dívida na data de relato.

O valor realizável líquido é o valor pelo qual, através de uma análise comercial, se
espera que as dívidas possam ser recebidas. Na determinação deste valor, deverão ser
tidos em conta os valores que se espera que venham a ocorrer com:

---::-~....,__.....,._ ~:·~~~:=-""
 Capítulo 3 173

• eventuais descontos e créditos que tenham de ser concedidos para conseguir co-
brar as dívidas,
• custos de esforço de cobrança.

O ajustamento do custo histórico para o valor realizável líquido, quando este for infe-
rior ao primeiro, deverá ser reconhecido através da constituição de uma provisão para
créditos de cobrança duvidosa, a qual será ajustada ou anulada quando se alterarem ou
cessarem as razões que determinaram a sua constituição.

Contas a pagar
As contas a pagar são, regra geral, valorizadas ao custo histórico. Em condições ex-
cepcionais, as contas a pagar são valorizadas ao valor de liquidação.

O custo histórico é o valor de registo inicial, eventualmente corrigido para reflectir as

seguintes situações:
• os juros vencidos, relativos a dívidas que não tenham sido pagas na data de ven-
cimento;
• diferenças de câmbio não realizadas, determinadas pela aplicação da taxa de câm-
bio, à taxa de fecho, às quantias em moeda estrangeira em dívida na data de relato.

Sempre que, em condições excepcionais, o valor de liquidação for inferior ao custo

histórico, como, por exemplo, no caso de ter havido uma redução ou um perdão de dí-
vida, o valor nominal é reduzido, de forma directa, para o seu valor de realização através
de uma das seguintes formas:
• transformação em subsídio não reembolsável, a tratar de acordo com os critérios
definidos para o reconhecimento de tais subsídios, se o perdão de dívida for conce-
dido mediante determinadas condições que o tornem assemelhável a um subsídio.
• criação de um proveito extraordinário na Demonstração de Resultados, se daí re-
sultar um passivo não exigível.

31 - Clientes
Nesta conta incluem-se as dívidas a receber dos compradores de mercadorias, produ-
tos ou serviços da empresa. De acordo com o explicado, não é relevante o tipo de enti-
dade compradora (accionista, Estado, pessoal, etc.), mas sim a natureza da operação que
é efectuada, que, neste caso, deve tratar-se de vendas ou de prestações de serviços. çF
.. ~

Esta conta debita-se pela extensão inicial e pelos aumentos de valores e credita-se
pelas suas diminuições, sendo o seu saldo normalmente devedor (com excepção da
conta 31.9- Clientes - saldos credores).

As subcontas prevista;$ no código de contas do PGC são:

31.1 - Clientes -correntes
31.2 - Clientes -títulos a receber
31.3- Clientes- títulos descontados
31.8- Clientes de cobrança duvidosa
31.9- Clientes -saldos credores

-:~t~~~~
174 Parte 11;.. O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

31.1 - Clientes - correntes

Nesta conta registam-se todos os movimentos ocorridos com clientes que:

• sejam da actividade corrente da empresa;
• não sejam titulados;
• não sejam de cobrança duvidosa.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

31.1.1 -Grupo
31.1.1.1- Subsidiárias
31.1.1.2- Associadas
31.1.2 -Não grupo
31.1.2.1- Nacionais
31.1.2.2- Estrangeiros

Contabilização:

· '-3l~·f~ êli~ntes·•··~.·correntés
Saldo inicial
Pelo valor das vendas ou prestações de serviços a
crédito, por crédito da conta 61 - Vendas ou
62 - Prestações de serviços.
Pela reforma ou devolução de letras, por crédito da
conta 31.2 - Clientes - títulos a receber.
Pelas notas de débito, por crédito de uma conta da
classe 6.
Pelos recebimentos de clientes, por débito da conta
45- Caixa, ou 43- Depósitos à ordem.
Pelo saque de:títulos aos clientes, por débito da conta
31.2 - Clientes - títulos a receber.
Pela devolução de vendas, por débito da conta
61.7 - Vendas, Devoluções.
Pelos descontos comerciais fora da factura, por débito
da conta 61.8- Vendas, D~scontos e abatimentos.
Pelos descontos financeJrós de1pronto pagamento,
por débito da conta 76.3- Custos e perdas
financeiros gerais, Déscontos de pronto pagamento

~e~~~~~q~~>· . . · · · .· ..·. . . .· . ..· :·.

.~lllillllltltf:~~;:·
o1~fàoiory~tsi.:~rrrd~$inéi?~~;j;r· )i:

,:iifJilJJíiYl~il~rt;;~;.a
Considerações de auditoria

A empresa deve confirmar com regularidade os saldos de clientes, pedindo a estes

que comprovem os saldos e;ou identifiquem as diferenças. Este processo deve ser
realizado por um funcionário independente do registo contabilístico e supervisionado
superiormente.

Deve-se verificar, igualmente, a antiguidade dos saldos de clientes e a sua razoabilidade.

 Capítulo 3 175

31.2 - Clientes - títulos a receber

"Esta conta destina-se a registar as letras sacadas a clientes e por estes aceites. Esta conta a
reflecte, portanto, e1n qualquer mon1ento, as dívidas de clientes que estejan1 representadas I
por títulos ainda não vencidos, quer estejam em carteira, quer tenham sido descontados.
O valor das letras a constar no Balanço deverá dizer respeito às letras em carteira pelo que
P<tra o respectivo apuramento deverá ser determinada a diferença entre o saldo desta conta e
a conta Clientes- títulos descontados." (Notas explicativas)
.;.~:-;;::;';:~,:t'J?~-r':;:~::.~~?-": .-..:-~:,..,_:.-."

Uma letra é um título de crédito que permite titularizar uma dívida e transferir essa
dívida para terceiros. Através da letra, uma entidade (designada o sacador), que é cre-
dora de outra, dá ordem a essa outra entidade (o sacado) para pagar uma determinada
quantia (o valor nominal da letra), ao fim de um determinado prazo, a quem seja possui-
dor dessa letra (o portador).

A titularização de dívidas através de letras, além de poder proporcionar uma garantia

adicional sobre o.. crédito (aval), também pode proporcionar liquidez, dada a sua possibi-
lidade de desconto numa instituição de crédito.

Contabilisticamente, quando a empresa emite uma letra que titula um crédito sobre
um cliente, está-se perante um saque que altera a natureza da dívida (de não titulada
para titulada).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

31.2.1- Grupo
31.2 .1.1 -Subsidiárias
31.2.1.2- Associadas
31.2.2- Não grupo
31.2.2.1- Nacionais
31.2.2.2 -Estrangeiros

Contabilização

Apresenta-se, de seguida, um resumo dos registos contabilísticos das operações

com títulos a receber de clientes.

Saque: etnlssãcfdaletra;emqu~o sacàdor (crêdor)

qu~pti(;l na._data'de v~?pim~. n~o d~ l~tf?·: ·• ..·. . .. . ·. . . •
···''oebíta : ;áf.2·t. cJi6nt~s~:&ilentes- útulos a recébi:w
·······•::···;·.:'·· .··.··.• >·····. '•.:·.··,:::.··,. ......... :•·;·'········I·'· . :•·~.· .. •.:•·. . .·•·.·: .. . ·. . . . . ·...
Credita 31.1 ,_;·.C/ientl~Sl Clientes - correntes
.·. ··.·.:··/ . . . . ·.· ....... ": ····".'.·: . . ,.:i .·.·":c:··: .•:.·;· • ... -·. . • . "- .. .. '
Endossoro sacado,r (endossante)transmiteuma letra a um terceiro (endossé)dO). ~statransmissão permittFQl1eo·
endpssÇlnte . pagu~ díviqa&gqr m~ipde l~tr~s g~e possui; ll~meaqamente 9~fo~n~c~.cjores.
· béhitâ ·. · 3~.._Forneéedotés · · · ·· · ·
cr~dità ai .2 ~ Ôliente~, ctFentek ~.títUlos aréce/Jer /

(continua)
176 Parte 11 - O conteúdo, a rnovimentação das contas e exernplos práticos

(continuação)

Cobrança do saque: o portador da letra apresenta-a a pagamento no seu vencimento, com o objectivo de
receber o respectivo valor. A cobrança pode ser:
1) Directa - quando o portador da letra a apresenta directamente ao sacado, recebendo o valor nominal da letra
Debita 45 _, Caixa ou
43 - Depósitos à ordem
Credita 31.2 - Clientes! Clí~ntes - títulos a receber
2) Bancária - quando o porta<iorda letra utiliza os serviços de um banco para cobrar o saque, pagando, para o
efeito,.as despesàs inerentes a esse serviço
Debita 43 -'- Depósitos' à ordem
Debita 76.1.4- Custos e perdas financeiros gerais. Juros, De descontos de títulos ejou
76.7 - Custos e perdas financeiros gerais, Serviços bancários ·
Credita 31.2 - Clientes, Clientes - títulos a reçeber
Recâmbio de letra: devolução da letra por falta de pagamento na data de vencimento
• Pela anulação da letra
Debita 31.1 -.Clientes, Clientes- correntes
Credita 31 ..2 -Clientes, C/i~ntes - títulos a receber
• Pelo pagamento de despesas (se houver)
Debita 76. 7 - Custos e perdas financeiros gerais, Serviços bancários
Credita 43 - Depósitos· à ordem
• Pelo débito das despesas ao cliente (se for essa a opção)
Debita 31.1- Clientes, Clientes- correntes .
Credita 76.7 - Custos e perdas financ@iros gerais, Serviços bancários .
Reforma da letra: substituição de uma letra na data do seu vencimento por outra( a) com outro(s) valor(es) e novo
vencimento
• Anulação da letra a reformar
Debita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes
Credita 31.2 - Clientes, Clientes - títulos a receber
• Recebimento de parte da dívida (pode existir ou não)
Debita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem
Credita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes
• Saque de nova letra
-se a nova letra incluir encargos ..de reforma
Debita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes
Credita 66.1.6- Proveitos e ganhos financeiros, Juros, Reforma de títulos* ejou
68.11.8 - Outros proveitos eganhos não operacionais, Outros ganhos e perdas não operacionais, Outros
-:p~l~.~ov~l~tf(l ..·__ ·... · > . . : ; • < i>,

.D~qitá. ·• ~. -91.4~~·-~Ijeptes! Çlieptes .... títulq~ a ~dêbêr.

credita · ,· 3 ii~ cuentés, Clientes ~ cori:entés ·
·, .. · ; . . . . . · . . . . . ·.: ·.::·· .. ·:·· ··: . . · -:.-.·-·-;·'_;!';·_;;.: ·. _.,

*
ch6ia sugérid~'f)éJaâiJtôfa·

31.3 - Clientes - títulos descontados

I
"Esta conta tem natureza credora e destina-se a registar as letras descontadas.
Na data de vencimento das letras esta conta deverá ser debitada da seguinte forma:·
• por contrapartida da conta Clientes- títulos a receber, caso na data de vencimento a letra
não seja devolvida por falta de pagamento;
• por contrapartida da conta' bancária onde o desconto haja sido efectuado, caso na data de venci-
mento a letra seja devolvida por falta de pagamento.
Em simultâneo, deverá ser efectuada a transferência da letra reflectida em Clientes- títulos
a receber para a 9onta Clientes - correntes.
O saldo desta conta reflecte, portanto, em qualquer momento, o valor das letras descontadas
ainda não vencidas que deverá figurar numa nota das Notas às contas, dado que a responsa-
bilidade da entidade perante o banco se 1nantém." (Notas explicativas)
~~~;;_~~~5t~~:;.;;:t,r:~-j~':_').'::':f~-~~~-~~P~:r+:,::··-,.~.'1t;Y,..~-F.r,'!•"~ .'-#·· .;.n._,_,.-, ... ,. .".,~;-.-:u-i '!~
 Capitulo 3 177

Tal como referido anteriormente, a titularização de dívidas através de ·letras permite

às empresas obter financiamento através do desconto das letras que têm em carteira,
recorrendo, para o efeito, a um banco.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

31.3.1- Grupo
31.3.1.1- Subsidiárias
31.3.1.2 -Associadas
31.3.2 - Não grupo
31.3.2.1- Nacionais
31.3.2.2 - Estrangeiros

Contabilização

Pode-se sun1ariar da seguinte forma a contabilização das operações relacionadas

com o desconto de letras de clientes:

Desconto da letra: envio da letra para o banco para antecipar o seu recebimento.
Debita 43- Depósitos à ordem (valor líquido recebido)
Debita 76.1.4 - Custos e perdas financeiros gerais, Juros, De descontos de títulos ou
31.1- Clientes, Clientes- correntes (se encargos do desconto debitados ao cliente)
Credita 31.3- Clientes, Clientes- títulos descontados (pelo valor nominal da letra)
No vencimento:
• Se há confirmação do pagamento da letra descontada
Debita 31.3- Clientes, Clientes- títulos descontados
Credita 31.2 - Clientes, Clientes - títulos a. receber
• Se há recâmbio de letra descontada (devolução por parte do banco por falta de pagamento da letra
descontada).
- Pela devolução da letra e pagamento do valor descontado mais despesas
Debita.. 31.. 3 ""'Ciiente_s,CHentes -:t ntados . ·-.

,~:;;,, ·,;~~!·J~t.;~~~~~ra;~· ~A~~~~~;~~;~~,cn~n~r

{ Pélaan'úfá9~<f<i~;fet~à _. _, --~ -· -<·,;-. -
entes,· clientes
Débitâ - -.- 3i~ 1. ~·cu ·i. correntes-
Credita 31.2 - Clientes, Clientes - títulos a receber

31.8 - Clientes de cobrança duvidosa

"Esta conta, conforme o p;róprio nome indica, destina-se a registar os clientes cujos saldos f
~
tenham uma cobrabilidade duvidosa. Quando cessarem as razões que determinaram a transfe-
rência dos saldos para• esta conta, o respectivo lançamento deverá ser revertido." (Notas explicativas)

Sempre que um cliente for considerado de cobrança duvidosa, o valor da sua dívida
deve ser transferido de clientes correntes para esta subconta. Este procedimento deve
ser seguido porque o recebimento deste tipo de dívidas é moroso e tal permite um
melhor acompanhamento dos créditos considerados duvidosos.

PLAPGC_12
178 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

31.8.1- Clientes- correntes
31.8.2 - Clientes -títulos

Conta bi Iização

O quadro que se segue resume a contabilização das dívidas de clientes de cobrança

duvidosa.
'· - . . :·.· ... · .. '' . . '. .

:. :·9Ii!nJ~~-···u.~,~~~réll1ça õ~~Jdos&t
Identificação da dívida como sendo. de cobrança duvidÓsa
Debita 31.8 - Clientes, C/{entes de cobrança duvidosa
Credita 31 ;t - CIÍentes, Clientes - Correntes ou
31.2 .,.. Clit]ntes, Clientes - títulos a receber
• Se a dívida for reêebida .
Debita 45 '- Caixa ou
.. 43.~DepositÓs àor(J.em
Crédlta · 31$:... Cíiehtes, Clientes de cobrança duvidosa
• Se a dívida for considerada incobrável
Debita 18.5 - Outros custos e perdas-!}ão operacionais, Dívidas incobráveis
Credita 31.8 - Clientes, Clientes de cobi'ança duvidosa

Considerações de auditoria

A empresa deve elaborar mensalmente um balancete de antiguidade de saldos com

base na política de concessão de crédito que tem definida. Este balancete deve ser-
analisado para se detectarem as situações de incumprimento e se tornarem medidas
imediatas conducentes ao recebimento das dívidas em atraso.
(Ver explicações contabilísticas e fiscais da conta 38- Provisões para cobranças duvidosas)

31.9 - Clientes - Saldos credores

A conta Clientes apresenta normalmente um saldo devedor. No entanto, em determi-

nadas situações, esta conta pode apresentar um saldo credor relacionado, nomeada-
mente, com adiantamentos de clientes e com o valor de embalagens e materiais à
consignação a serem devolvidos pelos clientes.

31.9.1 - Clientes- Saldos credores, Adiantamentos

"Esta conta regista as entregas feitas à empresa relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros,
cujo preço não esteja previamente fixado. Aquando da emissão da factura, estas verbàs serão
transferidas para as respectivas contas na rubrica Clientes -correntes." (Notas explicativas)

Os adiantam~ntos podem ser:

• De natureza monetária, quando não há preço fixado previamente. Estão a ser
adiantados meios monetários por conta de um fornecimento cujas condições
finais ainda não estão definidas;
• De natureza não monetária, quando os preços dos fornecimentos a realizar estão
definidos. Neste caso, está a ser adiantado um ''sinal", que, muitas vezes, repre-
senta uma percentagem do valor total da encomenda.
 Capítulo 3 17!

As Notas Explicativas da conta 31.9.1 - Clientes - Saldos credores, Adiantamentos

referem que esta conta deve ser utilizada em adiantamentos relativos a fornecimentos
sem preço fixado, ou seja, quando se tratar de adiantamentos monetários.

O PGC não estabelece uma conta específica para registar os adiantamentos recebi-
dos relativos a fornecimentos com preço fixado. Dadas as contas definidas no código
de contas do PGC, sugerimos a contabilização deste tipo de adiantamentos numa sub-
co~ta de outros valores a receber e a pagar, nomeadamente numa subconta da conta
37.9 - Outros valores a receber e a pagar, Outros valores a receber e a pagar.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com adiantamentos recebidos deve

ser efectuada conforme indicado n6-quadro qúe se segue.

Pelo recebimento do adiantamento

Debita 45 ~ Cé7ixa ou
43 - DepÓsitos à ordem _ _
Credita 31.9 .1 - Clientes - saldos credores, Adiantamentos (sem preço fixado) ou
3 7.9 - Outros valores a receber e a pagar, Outros valores a receber e a pagar (com preço fixado)
Credita e
34.2 - Imposto de produção consumo (incide sopre o valor do adiantamento)
Pela emissão da factura
Debita 31.1 - Clientes, Clientes - correntes
Credita 61 -Vendas ou 62- Prestações de serviços
Credita 34.2 -Imposto de produção e consumo (incide sobre o valor da factura)
Pela regularização do adiantamento
Debita 31.9.1 - Clientes- saldos credores, Adiantamentos (sem preço fixado) ou
37.9- Outros valores a receber ea pagar, Outros valores a receber e a pagar (com preço fixado)
Debita 34.2 - Imposto de produção e consumo (incide sobre o valor do adiantament9)
Credita 31.1 -Clientes, Clientes- correntes

31.9.2- Clientes- Saldos credores- Embalagens a devolver

"Esta conta, de natureza credora, regista o valor das embalagens enviadas aos clientes por
irem a acondicionar os bens vendidos mas que se destinam a ser devolvidas.
Esta conta será saldada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de clientes - correntes, na data da devolução por parte
do cliente.
Por contrapartida da respectiva conta de vendas, caso as embalagens não sejam devolvidas
dentro dos prazos acordados." (Notas explicativas)

31.9.3 - Clientes- Saldos credores - Material à consignação

"Esta contá~ de natureza credora, é criada por contrapartida da respectiva conta de clientes
-correntes e regista o valor dos bens enviados à consignação para os clientes.
Esta conta será saldada da seguinte forma:

(continua}
180 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

Por contrapartida da respectiva conta de vendas, na data em que os bens tenha1n sido vendi-
dos deixando, portanto, de estar à consignação.
Por contrapartida da respectiva conta de Clientes- correntes, em caso de devolução dos bens
por não terem sido vendidos." (Notas explicativas)

Ver explicação da conta 26.9- Mercadorias em poder de terceiros.

32 - Fornecedores
Nesta conta incluem-se todos os registos resultantes das compras de bens e servi-
ços para utilização ou consumo na actividade corrente da empresa.

Os fornecedores de bens e serviços destinados ao imobilizado da empresa regis-

tam-se na conta 37.1- Compras de imobilizado.

Esta conta credita-se pela extensão inicial e pelos aumentos de valores e debita-se
pelas suas diminuições, sendo o seu saldo normalmente credor (com excepção da
conta 32.9- Fornecedores- saldos devedores).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

32.1- Fornecedores- correntes
32.2- Fornecedores- títulos a pagar
32.8- Fornecedores- facturas em recepção e conferência
32.9- Fornecedores- saldos devedores

32.1 - Fornecedores - correntes

Esta conta inclui as dívidas a pagar a fornecedores decorrentes da aquisição de

bens e serviços adquiridos pela empresa desde que:
• estejam relacionados com a utilização ou consumo desses bens ou serviços na
actividade corrente,
• não estejam representadas por letras ou outros títulos a pagar,
• não respeitem a facturas em recepção e conferência.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

32.1.1 - Grupo
32.1.1.1-- Subsidiárias
32.1.1.2 -Associadas
32.1.2 - Nãó grupo
32.1.2.1- Nacionais
32.1.2.2 - Estrangeiro·
 Capitulo 3 181

Contabilização

Pelos pagamentos a fornecedores, por crédito da conta Saldo inicial

45 .~ C?Jxa. ou 43 .:-'Depósitos à ordrjm . . Pelo vajprdélS' compras a cré~ito, pordébito da conta
Pelo. aqeit~ de·.• títul~$ atornecedores,·. porcr~gito da 2t -::porppras ou 75.'2ctf9r?~Pifr1el1to$ e serviços de
conti:t32j - Forneàidores :. . títulos a pagar: terceiros, .caso.•_sejamparª.f~nsumo,
t
PelqsAevoiUções de compras, por crédito da conta Pelaanulação de·letras,p?rdé~itoda conta
2 1. 7 - Compras, Devoluções de compras, caso a . 32.2 "- Fornecedores;__títulos. a,pagar.
compra tenhasído.registada inicialmentea débito na Pelas nO\as de débito dos fornecedores, por débito de
conta 21.- Compras; caso contrário usa-se a.conta u'ma co~ta da· classe 7.
75,2 - Fornecimentos e serviços de terceiros.
Pela trarisferêneiaâe.fatturªsem· recepÇão e
Pelos descontos com~rciais fora. da factura, por crédito conferência,_por débito·daconta;j2.8;- Fornecedores
dB, conta 21.8- Comprªs,Dt?s~ontos1 e abatirr_Jentos. ..,factl)ras em recepç~o e conter.êncía .
.em compras: caso a compra tenha sfdo registada
inicialmente a débito na conta 21 '-' Compras; caso
contrário usa-se a çgnta 752- Fornecimentos e
serviço$ de terceiros.
Pelos descontos financeiros de pronto pagamento ou
de antecipação de pagamento, por crédito da cbnta
66.3 -:: Proveitos e ganhas financeiros gerais,
Descontos de pronto pagamentos obtidos.
Pela regularização de adiantamentos, embalagens a
devolver ou material à consignação a fornecedores
por crédito da conta 32.9- Fornecedores- saldos
devedores, ou da conta 28 -Adiantamentos por conta
de·comp'ras, se se tratar <;le um adiantamento a
fornecedores com preço fixado.

Considerações de auditoria

A empresa deve confirmar com regularidade os saldos de fornecedores, pedindo a

estes que comprovem os saldos ejou identifiquem as diferenças. Este processo deve
ser realizado por um funcionário independente do registo contabilístico e supervisio-
nado superiormente.
Deve-se verificar igualmente com regularidade a razoabilidade dos saldos.

32.2 - Fornecedores - títulos a pagar

"Esta conta destina-se a registar as letras sacadas pelos fornecedores e aceites pela entidade.
O saldo desta conta deverá reflectir, em qualquer momento, as dívidas a fornecedores não ven-
cidas que se encontrem representadas por letras ou outros títulos de crédito." (Notas explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

32.2.1- Grupo
32.2.1.1 - Subsidiárias
32-.2.1.2 - Associadas
32.2.2 - Não grupo
32.2.2.1- Nacionais
32.2.2.2- Estrangeiro
182 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

Contabilização

Apresenta-se, de seguida, um resumo dos registos contabilísticos das operações

com títulos a pagar a fornecedores.

-·~:'·\j:;f",!;·:{1L;;;f~·;J:t:;';!:;~;~\/":i";;~"f{/~:-;;~?~~~Í~~-:3fo~~t?:~~~~f~!~s. ~·-~f!~'gf:;.~-,:~~·~à{
Aceite: cdlócação da assináturaina letra sacada pelo fornecedor, contraindo a obrigação de pagar u-ma certa
j quantia·. nadata.devenci(hentoda••letra;
Debita 32.1 ~ Fomec(Jdores, Fornecedores ~ correntes
Credita 322- Fomecedores,Fornecedores ~títulos a pagar
Pagamento do aceite:
Debita 32.2.-: Fornecedores, Fornecedores~ títulos a pagar
Credita 45 .,. Cé:!bf4 o~
43 •. 7 Depósitos
. :·--/
,·
àôrdem
'
'

Reformada letra: substitóiÇão de uma letra na data do seu vencimento poroutra(a) com outro(s) valor(es) e
novo vencimento.
•· Anulaç~o da l~traa réform&r
Debita 32.2 - Fornecedores; Fornecedores '- títulos a pagar
Credita 32.1 -Fornecedores, Fornecedores.- correntes
• -Pagamento de parte da dívida (pode existir O!J não)
Debita 32.1 - Fornecedores; Fornecedores - correntes
Credita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem
• Aceite de nova letra
- se a nova letra incluir encargos de reforma
Debita 76.1.5 - Custos e perdas financeiros gerais, Juros, De reforma de títulos*
Credita 32.1 -Fornecedores, Fornecedores- correntes
- pela nova letra
Debita 32.1 - Fornecedores, Fornecedores - correntes
Credita 32.2 -Fornecedores, Fornecedores- títulos a pagar
* Conta sugerida pela autora

32.8 - Fornecedores - facturas em recepção e conferência

"Esta conta destina-se a reflectir as compras, relativas a material recebido, cujas facturas:
• Não chegara1n à entidade até à data;
• Embora tenham chegado à entidade, ainda não se encontrem conferidas.
Aquando da contabilização definitiva da factura esta conta deverá ser saldada por contrapar-
tida da respectiva conta de Fornecedores - corrente." (Notas explicativas)

Contabilização

Eorneç~l(i11~f1t!:>s···e. .serytços.·.·~e·.·.:ê~qeirq~.pa$6.~êj~;Té·#árâconsumo
32.8·~ 'Fô,frieided'ôfe·s 2·fc·~·ciUn~s em r~cepÇ~o e ciontêt~nma · -
Pela recepção d~~ cornPtiaS DlitÇOfl'fiétêrlcia
o~t>ita 32.8 - Forrléc~~dol~es :
Credita 32. r:... FonrJec1edores correntes
 Capítulo 3 183

32.9 - Fornecedores - saldos devedores

Esta conta destina-se a registar valores a receber de fornecedores.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

32.9.1- Adiantamentos
32.9.2- Embalagens a devolver
32.9.3- Material à consignação

32.9.1 -Fornecedores- Saldos devedores- Adiantamentos

"Esta conta destina-se a registar as entregas feitas pela empresa com relação a fornecimentos
a efectuar por terceiros, cujo preço não esteja previamentefixado:
Aquando da recepção da factura, estas verbas deverão ser transferidas para as respectivas
contas de Fornecedores- correntes." (Notas explicativas)

Esta conta pertence ao activo, uma vez que representa direitos sobre terceiros.

A conta 32.9.1- Fornecedores- Saldos devedores- Adiantamentos é utilizada no caso

de adiantamentos pagos a fornecedores de natureza monetária, ou seja, sem preço fixado.

Se o adiantamento pago for de natureza não monetária, ou seja, representar uma

parte de uma encomenda com preço já definido (adiantamento com preço fixado), o seu
valor deve ser registado na conta 28 -Adiantamentos por conta de compras.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com adiantamentos pagos deve ser

efectuada conforme indicado no quadro que se segue.

32.9.2 - Fornecedores -Saldos devedores- Embalagens a devolver

"Esta conta, de natureza devedora, regista o valor das embalagens enviadas pelos fornecedo-
res por virem a acondicionar os bens comprados mas que se destinam a ser devolvidas ao for-
necedor. Esta conta será saldada da seguinte forma:
(continua)
184 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

Por contrapartida da respectiva conta de fornecedores- correntes, na data da devolução ao

fornecedor.
Por contrapartida da respectiva conta de compras, caso as embalagens não sejam devolvidas
ao fornecedor dentro dos prazos acordados." (Notas explicativas)

32.9.3 - Fornecedores -Saldos devedores- Material à consignação

"Esta conta, de natureza devedora, é criada por contrapartida da respectiva conta de Fornece-
dores - correntes e regista o valor dos bens recebidos à consignação dos fornecedores.
Esta conta será saldada da seguinte forma:
Por contrapartida da respectiva conta de compras, na data em que os bens tenham sido vendi-
dos a clientes deixando, portanto, de estar à consignação.
Por contrapartida da respectiva conta de fornecedores- correntes, em caso de devolução dos
bens ao fornecedor por não terem sido vendidos." (Notas explicativas)

Valorimetria das dívidas em moeda estrangeira de clientes/fornecedores

O subponto 2.1 Transacções em moeda estrangeira do ponto 2. Bases de valorimetria

específicas, no capítulo do PGC intitulado Políticas Contabilísticas, estabelece o seguinte:

"As transacções em n1oeda estrangeira deven1 ser valorizadas na 1noeda de relato.

No momento do reconhecimento inicial, as transacções e1n n1oeda estrangeira são valori-
zadas na 1noeda de relato determinada pela -aplicação, à quantia de moeda estrangeira, da
taxa de câmbio entre a moeda estrangeira e a moeda de relato à data da transacção.
Na data de relato, as transacções em 1noeda estrangeira são valorizadas na moeda de relato
da seguinte forma:
-Pelo valor histórico (valorização do reconhecimento inicial), no caso de activos monetários
em que o câmbio tenha sido previamente fixado.
-Pelo valor histórico (valorização do reconhecimento inicial), no caso de activos não monetá-
rios, aos quais, na data do reconhecimento inicial, tenha sido atribuído um justo valor em
moeda estrangeira.
-Pela taxa de fecho determinada pela aplicação, à quantia da moeda estrangeira, dp. taxa de
câmbio à data de fecho entre a moeda estrangeira e a moeda de relato, no caso de activos
monetários cujo câmbio não esteja previamente fixado."

Estas orientações são complementadas pelas explicações contidas nos subpontos

4. 7 Diferenças de câmbio favoráveis e 5.4 Diferenças de câmbio desfavoráveis do mesmo
capítulo do PGC.

Resumidamente, o PGC estabelece o seguinte:

1. No registo das operações em moeda estrangeira utiliza-se a taxa de câmbio da
data da operação, excepto se houver fixação da taxa de câmbio.
 Capitulo 3 185

2. À data do fecho de contas, actualizam-se os saldos dos activos e passivos mone-

tários associados às operações em moeda estrangeira para a taxa de câmbio em
vigor nessa data, excepto se houver fixação da taxa de câmbio.

3. Tipo de diferenças de câmbio:

3.1 Diferenças de câmbio positivas
• em operações activas (por exemplo, clientes ou empréstimos concedidos),
quando câmbio do fim de exercício > câmbio da data da operação;
• em operações passivas (por exemplo, fornecedores ou empréstimos obti-
dos), quando câmbio do fim de exercíc)o < câmbio da data da operação.
3.2 Diferenças de câmbio negativas
• em operações activas (por exemplo, clientes ou empréstimos concedidos),
quando câmbio do fim de exercício < câmbio da data da operação;
• em operações passivas (por exemplo, fornecedores ou empréstimos obti-
dos), quando câmbio do fim de exercício > câmbio da data da operação.
4. Contabilização das diferenças de câmbio à data de fecho:
a) Princípio geral: diferenças de câmbio registadas em resultados
-se positivas: 66.2.2- Diferenças de câmbio favoráveis, Não realizadas;
-se negativas: 76.2.2 -Diferenças de câmbio desfavoráveis, Não realizadas.

b) Se originárias da conversão de dívidas a médio e longo prazo

• Caso haja expectativa de reversibilidade das diferenças de câmbio
-se positivas: 37.6.4- Proveitos a repartir por períodos futuros, Diferenças
de câmbio favoráveis reversíveis;
-se negativas: 76.2.2- Diferenças de câmbio desfavoráveis, Não realizadas.
• Caso haja expectativa de irreversibilidade das diferenças de câmbio
-se positivas: 66.2.2- Diferenças de câmbio favoráveis, Não realizadas;
-se negativas: 76.2.2- Diferenças de câmbio desfavoráveis, Não realizadas.

Exemplo prático - Dívidas de clientes, em moeda estrangeira

...~;.;.. :.'.r: ' .· :;:,'.. "~-
. ' .•.... -·-. ~-~

. A 30dé Outubro, a· empresa XPTOv~hdeu ~ercadoriâ$hOVáldr deiO OOÔ eurôs à um cliente

europeu, com um prazp de recebimento superior a 1 ano.

Contabilização a 30.10.N -taxa de câmbio à data 1 Eur/140 Kz

Debita 3L1..,. Clie,nttes-- qqrrentes ................. , ................................... ~ 1 400 OOO,QO ·~
Credita
.... ·. . ',, ';- ·.·.·· ...···.··.··· ·.·········. .
. . .· ·._ . - •···.
61.3 ~ V~ndas, Mercgqorias ......................... ~ ..... ,........................
·. ·.·· . . .· . . . ·.
1400~ 000,00
. :';-,:,·::, :
.
Kt:
/-
A 31.12.N é necessáriG ajustar o activo financeiro para a taxa de câmbio à data: 1 Eur/150 Kz
. í -.
Valor a 31.12;N - 10 ~00 Eu r x 150 = 1 500 CJOO,OO Kz
Valor reconhecido inicialmente: 1 400 000;00 Kz
Diferença de·. câmbio positiva de 100 0()0,00 Kz; considerada reversível.
Debita 31.1 ~Clientes- correntes .........'................................................ 100 000,00 Kz
Credita 37 .6.4- Proveitos a repartir por períodos futuros, Diferenças
de câmbio favoráveis reversíveis ...........................:...................... 100 000,00 Kz

(continua)
186 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

A 30 de Novembro de N+1, a empresa recebeu 40% da dívida -taxa de câmbio à data: 1 Eur/143 Kz
1. 0 Anula 40% do diferimento efectuado a 31.12.N
Debita 37 .6.4 - Proveitos a repartir por períodos futuros, Diferenças
de câmbio favoráveis reversíveis ................................................... 40 000,00 Kz
Credita 31.1 .;_Clientes- correntes ........................................................... 40 000,00 Kz
2. 0 Regista o recebimento
Recebe: 4 000,00 Eur x 143 = 572 000,00 Kz
Reduz à dívida de clientes: 4 000,00 Eur x 140 = 56'0 000,00 Kz
Debha 43- Depósitos à ordem ............................................................. 572 000,00 Kz
Credita 31.1 - Clientes - cerrentes ......................................................... 560 000,00 Kz
Credita 66.2.1- Diferenças de câmbio favoráveis, Realizadas .................... 12 000,00 Kz

A 31.12.N+1 é necessário ajustar o activo financeiro para a taxa de câmbio à data: 1 Eur/142 Kz
Dívida que transita do período anterior: 6 000,00 EUR x 150 = 900 000,00 Kz
Valor a 31.12.N+1 - 6 000,00 Eur x 142 = 852 000,00 Kz
Logo, é necessário ajustar o activo financeiro para reflectir a taxa de câmbio à data de fecho
pela diferença: 48 000,00 Kz.
Debita 37 .6.4- Proveitos a repartir por períodos futuros, Diferenças
de câmbio favoráveis reversíveis ................................................... 48 000,00 Kz
Credita 31.1 - Clientes -correntes ........................................................... 48 000,00 Kz

33 - Empréstimos

Nesta conta registam-se os empréstimos obtidos, com excepção dos incluídos na

conta 35 - Entidades Participantes e Participadas.

Os empréstimos obtidos podem ter a seguinte classificação:

-em função da sua natureza,
• Correntes ou de funcionamento - visam cobrir insuficiências temporárias de
tesouraria;
• Financiamento - financiam os projectos de investimento, de modo ;a permitir o
crescimento da empresa. São empréstimos de médio e longo prazo.

- em função do seu prazo de vencimento,

• Curto prFlZO- menos de 1 ano;
• Médio e longo prazos - superior ou igual a 1 ano.

ln_dependentemente da classificação, todos os empréstimos obtidos registam-se

nesta conta (com excepção dos concedidos pelos accionistas ou sócios, que são incluí-
dos na conta 35- Entidades Participantes e Participadas).
 Capítulo 3 187

Relativamente aos empréstimos concedidos, com excepção dos incluídos na conta

13 -Investimentos financeiros (13.1.3, 13.2.3 e 13.3.3) e na conta 35- Entidades Par-
ticipantes e Participadas, estes devem ser registados:
• na conta 36 -Pessoal, se forem empréstimos concedidos a pessoal da empresa,
• na conta 37.9- Outros valores a receber e a pagar, se forem empréstimos conce-
didos a outros devedores.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

33.1 - Empréstimos bancários
33.2 - Empréstimos por obrigações
33.3 - Empréstimos por títulos de participação
33.9 - Outros empréstimos obtidos

33.1 - Empréstimos bancários

Registam-se nesta conta os empréstimos obtidos junto das instituições de crédito.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com empréstimos obtidos está sinteti-

zada no quadro que se segue.

Empréstimos obtidos
Pela obtenção do empréstimo
Debita 45 - Caixa ou
43 - Depósitos à ordem
Credita 33.1 - Empréstimos bancários ou
33.9 - Outros empréstimos obtidos ou
35xx4- Entidades participantes e participadas, Empréstimos
Pelo pagam~nw éf~,J~to~;' ··.c· ·

•·s~m:~e~~~ç~c> .dai(l}P9~Q! ~tl~rf};o.·rert~~e~~(J _ •..·. . . . .• .· . · . . ·. . .

· g~a~ . ·. ~~~~~S~lJt%;~~0~s ~~n~iifRPW~is, J~ro_t~P~s.urnos
· -4$ '-"'l!)ê/1õ:~ltos;lr drtJem · ~·
• Com retenção.de irnpôstósobre·o rendimento
Debita 76.1.1- Custos e perdas financeiros gerais, Juros, Empréstimos
Credita 34.9 - Estado, Outros impostos
Crec:lita ... 45z,S~l*~gu,, i ... :
Pe,~;~~~k;~~~~r~@~~ra~m •.,
·oebita · ·· a;f~;~·_girJp(é~tfmo~JJfmcâitos ou
$·S.~:~ q~trg~:~m:Or~stii]JpS, ?bti(}qs ou .. ...... •· •.......
:ª§~~ j.;;gQpdacfép p[Já[c/pa~r~~ eparÚçipagas,Ef1JJJr~$tirnq~
Credita 45·: c~lxa~u. ·r , · · · · ··· ·· · ··· . ·· · ··
43 - DepÓsitos á ordem

Considerações -de auditoria

Os saldos de empréstimos devem ser confirmados através da verificação dos docu-

mentos bancários e da circularização dos bancos.
188 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

33.2 - Empréstimos por obrigações

"Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, as obrigações subscritas por terceiros
que sejam convertíveis em capital." (Notas explicativas)

~o empréstimo por obrigações são emitidos títulos a serem subscritos pelas entida-
des· interessadas: as obrigações ..

As obrigações são unidades de medidf1, de igual valor, de cada empréstimo. As obri-

gações correspondem, portanto, a uma dívida da sociedade emitente para com cada
um dos possuidores dos títulos.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

33.2.1- Convertíveis
33.2.2 - Não convertíveis

A conta 33.2.1 - Empréstimos por obrigações, Convertíveis movimenta-se quando as

obrigações são convertíveis em acções após um período pré-definido e verificadas de-
terminadas condições.

A conta 33.2.2 - Empréstimos por obrigações, Não convertíveis movimenta-se nos

restantes casos.

Os empréstimos por obrigações podem ser emitidos:

• ao par- se valor nominal = valor de subscrição
• abaixo do par- se valor nominal > valor de subscrição, existindo, neste caso, um
desconto de emissão
• acima do par- se valor nominal < valor de subscrição, existindo, neste caso, um
prémio de emissão.

De acordo com o regime do acréscimo, se existir desconto ou prémio de emissão, o

respectivo custo ou proveito deve ser repartido pelos exercícios em que o empréstimo
está em vigor, utilizando, para o efeito, a conta 37.4.1- Encargos a repartir por períodos
futuros, Descontos de emissão de obrigações ou a conta 37.6.1- Proveitos a repartir por
períodos futuros, Prémios de emissão de obrigações, respectivamente.

Contabilização

A contabilização das operações relacionadas com empréstimos obrigaciónistas está

sintetizada no quadro que se segue.

Pelif.~M~~~tiǪ9 ~M:~§r('. ·· · · · · · ·· · · · · ·· · ·
D~blta ·· 37~8·~·-rr_ . . _.-.· · ·- ·;~%/~res.a•··rêcetseFou·_-élc})~gâfbbri/tª&i~Jl{~t~~~%~ãJotd·~·:~hií~$ão)
D~bM··· · .$I;~:1'\·-~n.Ç9~go§ a r~par~trpo,rp~rfodÇs(lltqros,pé~qqntgs qe em{ssão . _qeioprigações
($e, hoüy~r9ysc·9nt~ _de _eft1iss~p)~ • _.• _. .• . ._. ·_ . _.·_ . .•
Crédità 33;2':.• kmf;téstknós por obfíg~Çõ~s (valohiórflinal) -·
.Cred ij~· ª[. 6_;18:Jirq~~it~s ~lePqftfrp_gtp~if<;9fls f11Wrqs1 /'(~f1Jiós. de. emissãq d~ obrigações
(se houver.p(émio de ernissao)** - [
(continua}
 Capítulo 3 189

(continuação)

Pelo recebimento do valor das obrigações subscritas

Debita 43 - Depósitps àordem .
Crédita 37.8 ~ Oüiros valores a recebeióúa pagar, OJJtigaciof1lstas*
Peló prbcessamento:deJuros . . . . > •.. . . ..•• . . .

Deb.ita 76.1.1- c~stoseperdas tinae.ceirosgerai~, Juros,·~fTipréstimosOuro real)

Debita· 3T6·~f f!rqveitps:~ r~gqrttçp~r~~ríodpsJu~~(O~;préfl1los de •. emissão de. obrigações
(p~I<lPropwção'do p~~n1ip ~e emissâoi**•···.······.···.··.·.··•·· •····· ·.·•.•.·. . . •. .•.•. . · ·
Credita 37;8. ~ ()utros valores ·arece9eroua pasa~ Obrigacionistas
• <). Ouro. lfqüido =_juro nominal - impostoreUdo) ·.· ·
Credita 34.9-;- Estado, Outros impostos (imposto retido)
Credita a
37A.1- Encargos repartir porperíodosfuturos, Descàntos de emissão de obrigações
(pela proporção do desconto de emissão)** ·
. . .
Pelo pagamento. dl)S jüros
· Debita · 3 7.8 ~• Outros valores a receber ou a pagar, Obrigacionistas Ouro líquido)
Credita 43 -. Dépósitos .à orgpm,
Pelo reembolso das obrigações
Debita 33.2.,. Empréstimos porpbrigações
Credita 43 :c.• Oepósítos à ordem
* Subconta sugerida pela autora
* * Contas mutuamente exclusivas, ou seja, ou se tem prémio de emissão ou se tem desconto de emissão

33.3 - Empréstimos por títulos de participação

"Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, os títulos de participação subscritos por
terceiros." (Notas explicativas)

Os títulos de participação são unidades de medida, de igual valor, de cada emprés-

timo, emitidos por empresas públicas ou de capitais maioritariamente públicos.

Os títulos de participação correspondem, portanto, a uma dívida da sociedade emi-

tente para com cada um dos possuidores dos títulos.

Títulos de participação conferem ao seu titular o direito a receber uma remuneração

com uma componente fixa e outra variável, dependente da evolução de indicadores da
actividade da entidade emitente. Tanto a remuneração fixa como a remuneração variável
são determinadas sobre uma percentagem do valor nominal do título de participação.

Contabilização

No vencitn~nto.· do~·gtaJ~~,·p8r:~t:éóit()·.~~.9~ni~~·.· :· · -.~· ·

37.9 ~Outros valores a tec~ber ~~·-,jaga'r;·ütUizando
a subconta.criaqa r)(rmorneQJodd~Út)scriç~o;
.·~~~~~~~~~~i~~~~~\~ZJfr~%%~~ftJri
. .criar~§~ urj1a :ÓP?têi·diyj~i9pária ?.~nqrnl?a~a
' ..• . .· . ....... ' . . . ·r <·;· ··" ~· ' .. r ''...·" . 1
'$Úbs,~rit~m$~:ttª: irtú.lqs .de- p~rtk;ipà'ç~b ;~;· ·•
' ·, f •

33.9 - Outros empréstimos obtidos

Esta conta destina-se a registar empréstimosque não sejam obtidos de sócios/accio-

nistas e que não respeitam a empréstimos por obrigações ou por títulos de participação.

Esta conta tem uma movimentação idêntica à conta 33.1- Empréstimos bancários.
190 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

34- Estado
Nesta conta registam-se todos os valores resultantes das operações que a entidade
realiza com o Estado e outras entidades públicas que tenham caracterfstica de impos-
tos ou taxas.

Excluem-se desta contas as operações correntes, as operações de financiamento e

as transacções de imobilizado que possam ocorrer com entidades públicas (por exem-
plo, se a entidade vende mercadorias a prazo ao Estado, a dívida fica registada na conta
31- Clientes).

Esta conta pode apresentar saldo devedor ou credor. Não se deve colocar no Ba-
lanço o valor líquido dos saldos das várias subcontas desta conta. A entidade deve
calcular o total dos saldos devedores das subcontas desta conta e evidenciar o seu
valor no Balanço no Activo, e apresentar no Passivo o total dos saldos credores das
subcontas desta conta.

34.1- Imposto sobre os lucros

"Esta conta destina-se a evidenciar a dívida da entidade relativa a imposto sobre os lucros.
A débito deverão ser registados os paga1nentos por conta efectuados e as eventuais retenções
efectuadas por terceiros aquando da colocação de rendimentos à disposição da entidade.
A crédito deverá ser registada a estimativa de imposto a pagar relativa ao exercício, por
contrapartida da conta 87- Imposto sobre lucros e da conta 81- Resultados transitados.
Quando se entender conveniente, esta conta poderá ser subdividida por exercícios." (Notas explicativa::; 1

O PGC estabelece a obrigatoriedade de apresentação, em separado, de imposto

sobre os resultados relativo a actividades correntes e a actividades extraordinárias na
Demonstração de Resultados.

Contabilização e considerações fiscais

As operações relacionadas com o imposto sobre os lucros estão sumariadas no

quadro a seguir apresentado.

~
a). Para a•· gt>neralida. . . .d····..•.·•. ·.·.o··.··.
··.e.·.·.·.·.·... ·•.··.······d····.·
.. s.·... c.·.•.o· .
·.n·•·····t·.·.····r· b·.· .·.·. ·
. ·i···... ·u.·.··•.
·.·.·.i··.·.·...·•... ·.·.(···gr···.·
e···········.··s·.·.·
·.·.·.t··.·.·
·••·...
" ..•.. ..• . .• · . • ·.·.····u·········.··········P······..
•·.o········.··s··· A·• .•·..·•.
...•..•.·....•.•.·.. ·.·.·········e···· B···.······:.._··)····.•.·..
... ·.···,·..·.. •..e•.·~·. . o·······.brigâtó···.r·.···.la.. .....···.'.·i·.·q.u·.. ....a. · provisória de imposto nos
;:p:~::: a.. ··ld·.· Ç.·.ãO

;-cl~~it~·~:\ . c c .., " , '·~ . . \

·Débita·· ·············'34t.t.:·~~~p61Nô's~prê ôsíúcrÓs(pelolmpost<>rêHdd)

Dê.bita 43 ·- o:~4f.f!os .à ordem Çp~lovalor l~qtJido recet?id,o)
~tiiY~ ... .f3~:t./?rQYCiflt9~·~~{J~nho?·fiQéJnG~{rA~.:~~ràis · · ···

c}lii~~~~1Jl1Lf11lil~~~~~l~t~i:;rente
realizados
cúStos e perdas pelà ·entidllifé. . . .
(continua)
 Capítulo 3 191

(continuação)

Pelo cálculo do imposto estimado

Debita 8 7 - Impostos sobre os lucros
Credita 34.1 .... Imposto sobre os lucros
d) Na liquidaÇão do imposto (Grupo 8 até 30 de Abril do ano seguinte, Grupo A até 31 de Maio do ano
seguinte):
d.1) comparar o valor de imposto estimado (no encerramento) com o valor do imposto liquidado (resultante do
preenchimento da declaração fiscal):
•. Se~ imposto estimado = imposto liquidado, não se faz qualquer correcção. contabilística
· ; Se imposto estimado < imposto liquidado
Debita 78.10.1- Outros custos e perdas não operacionais, Correcções relativas a exercícios anteriores,
Estimativa impostos
Credita 34.1- Imposto sobre os lucros
• Se imposto estimado > imposto liquidado
Debita .34.1 ~Imposto sobr(:} os lucros
Credita 68.10.1- Outros ptbveitos e ganhos não operacionais, Correcç'ões relativas a exercícios anterio-
res, Estimativa impostos
d.2) verificar o saldo final da conta 34.1 - Imposto sobre os lucros
• Se o saldo for devedor, este será utilizado· no ano seguinte para abater ao impOsto a pagar.
• Se o saldo for credor, a empresa deve pagar o valor em falta até 30 de Abril (grupo B) ou 31 de Maio
(Grupo A)
Debita 34.1 - Imposto sobre os lucros
Credita 43- Depósitos à ordem

Outras considerações fiscais

A determinação do imposto sobre os lucros segue o Código do Imposto Industrial,

aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro. Este imposto é calculado com base no
lucro tributável da entidade. O lucro tributável_ é diferença entre os proveitos e ganhos e
os custos e perdas do exercício, apurados de acordo com a contabilidade, eventual-
mente corrigidos nos termos das regras fiscais.

A determinação da matéria colectável dos contribuintes do Grupo A está regulada

pelo Capítulo 11 do Código do Imposto Industrial (art. 05 12. 0 a 50. 0 ), e para os contribuin-
tes do Grupo 8 no art. 0 59. 0 deste código.

Taxas de imposto aplicáveis (art. 0 64. 0 do Código do Imposto Industrial):

• 30% taxa geral;
• 15% para as actividades agrícolas, aquícolas, avícolas, pecuárias, piscatórias e
silvícolas;
• 6,5% para os contribuintes do Grupo B que determinem a matéria colectável nos
termos do n. 0 2 do art. 0 59. 0 •

Nos termos do regime transitório, a taxa de Imposto Industrial de 30% é já aplicável

ao exercício de 2014 (n. 0 .'i do art. 0 4. 0 do Código do Imposto Industrial).

O Código do Imposto Industrial estabelece tributação autónoma sobre os seguintes

encargos, os quais também não são fiscalmente dedutíveis:
• custos indevidamente documentados, à taxa de 2% (n. 0 2 do art. 0 17.0 );
• custos não documentados, à taxa de 4% (n. 0 3 do art. 0 17. 0 );
ll
1 192 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos
n

!
• despesas confidenciais, à taxa de 30%, sendo esta taxa elevada para 50% quando
as despesas originem um custo ou um proveito na esfera de sujeitos passivos
isentos ou não sujeitos a tributação em sede de Imposto Industrial (n. 05 4 e 5 do
art. o 17. 0 );
• donativos não elegíveis nos termos da Lei do Mecenato, à taxa de 15% (n. 0 2 do
art. 0 19. 0 ).

Relativamente à liquidação provisória de imposto, as regras são distintas para as

actividades de vendas e para as atividades de prestações de serviços.

Atividades de vendas:
• nos termos do n. 0 1 do art. 0 66. 0 do Código do Imposto Industrial, a liquidação
provisória deve ser feita até ao final do mês de Agosto, para os contribuintes do
Grupo A, e até ao final do mês de Julho, para os contribuintes do Grupo B;
• o cálculo do valor a liquidar é efetuado mediante a aplicação de uma taxa de 2%
sobre o valor total das vendas realizadas nos primeiros seis meses do ano, po-
dendo ser deduzido o imposto, comprovadamente, entregue em excesso nos paga-
mentos provisórios dos exercícios anteriores (n.o 2 e n. 0 6 do art. 0 66. 0 do Código
do Imposto Industrial).

Atividades de prestação de serviços:

• a liquidação provisória consiste na retenção na fonte a que os contribuintes dos
Grupos A e 8 que exerçam actividades de prestação de serviços estão sujeitos, à
taxa de 6,5%, a efectuar pela entidade pagadora do serviço (n. 05 1 e 2 do art.o 67. 0
do Código do Imposto Industrial);
• o valor retido na fonte é provisório, sendo deduzido à colecta final aquando da
realização da liquidação definitiva do imposto (n. 0 3 do art. 0 67. 0 do Código do
Imposto Industrial);
• para este tipo de actividades, a matéria colectável corresponde ao valor dos servi-
ços prestados, deduzido do custo com as matérias-primas ou materiais necessá-
rios à prestação de serviços, devidamente documentados.

A falta de pagamento ou insuficiência na estimativa da liquidação provisória dentro

dos prazos estabelecidos implica o pagamento dos juros de mora devidos.

O reporte de prejuízos fiscais é aceite por um período de três anos (art. 0 48. 0 do
Código do Imposto Industrial).

Considerações de auditoria

Há vários procedimentos a realizar nesta conta, nomeadamente:

• a verificação das retenções na fonte, através da análise dos documentos emitidos
í
pelas entidades que realizaram a retenção;
• a verificação dos pagamentos da liquidação provisória, através dos documentos
- comprovativos de pagamento;
• a verificação do cálculo da estimativa do valor da liquidação provisória e do im-
posto sobre os lucros.
 Capítulo 3 193

34.2- Imposto de produção e consumo

Esta conta destina-se a registar as situações decorrentes da aplicação do Regula-

mento do Imposto de Consumo (RIC), emitido pelo Decreto n. 0 41/99, alterado pelo
Decreto n. 0 29/02, de 21 de Maio, e Decreto Legislativo Presidencial n. 0 7/11 de 30 de
Dezembro.

Contabilização

Pela entrega ao Estado do imposto cobrado, pú Pelo.imposto sobre a produção e consurnocóbrado

crédito da .conta 43 ~·Depósitos à ordem ou nas facturas ou documentos éqüivalerites emitidos
45- Caixa. pela .empresa por débi.to da oontél31-: Cliftnte.s óu da
·conta 37- Outros valores areceber e a pagar.

34.3 - Imposto de rendimento de trabalho

:•.

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar o imposto deduzido aos empregados
pelo rendimento do seu trabalho, apurado aquando do processamento de salários.
Esta conta será saldada por contrapartida de meios monetários aquando do respectivo paga-
mento ao Estado." (Notas explicativas)
.... ·. . . • . ,... ...
. :····.
' ..

Nesta conta registam-se as situações decorrentes da aplicação do Código do

Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho (CIRT), aprovado pela Lei n. 0 18/14, de 22
de Outubro.

A entidade responsável pelo pagamento efectua a retenção do imposto nos termos

definidos no art. o 10. o deste código.

Os rendimentos do trabalho dividem-se em três grupos (art. 0 3. 0 ):

• grupo A- que reúne as remunerações atribuídas ou pagas pela entidade patronal,
ao abrigo de vínculo laboral celebrado nos termos da Lei Geral do Trabalho, bem
como os rendimentos dos trabalhadores enquadrados no regime da função
pública;
• grupo 8 - que inclui as remunerações auferidas pelos trabalhadores por conta
própria, como honorários, avenças, etc., resultantes de .actividades constante"s
da lista de profissões anexa ao CIRT, bem como os rendimentos auferidos pelos
titulares de cargos de gerência ou administração ou outros órgãos sociais de
sociedades;
• grupo C - que compreende todas as remunerações auferidas pelo desempenho
de actividades industriais e comerciais, conforme disposto na Tabela de Lucros
Mínimos.

PLAPGC_13
194 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

34~3 -. ·hnpqs~o de r~lldiment() de trabalho

Pela entrega· ao Estado dos valores· retidos, por crédito
da conta43- Depósitos à ordem ou 45- Caixa. ·
Pelo valor de imposto retido aquando do pagamento
do rendimento, por débito da conta 72- Custos com o
pessoa/ou da conta 75.2.3.4 - Outros custos e
perdas operacionais, Fornecimentos e derviços de
terceiros, Honorários e avenças.

(Ver -explicação do processamento de salários na conta 36 - Pessoal)

Considerações fiscais

Relativamente aos rendimentos do Grupo A, a matéria colectável incide sobre a totali-

dade dos rendimentos mensais sujeitos a IRT, sobre os quais incidem taxas progressivas
até 17%, conforme tabela anexa (art. 0 16. 0 do CIRT), sendo a retenção na fonte efectuada a
título definitivo pela entidade patronal no momento do pagamento da remuneração.

Relativamente aos rendimentos do Grupo 8, a matéria colectável é determinada nos

termos do art.o 8. 0 do CIRT, sobre a qual incide uma taxa de 15%. Se os rendimentos
são atribuídos por pessoas colectivas ou singulares, com contabilidade organizada há
retenção na fonte sobre 70% da remuneração, à taxa de 15% (art. 0 16 do CIRT).

Relativamente aos rendimentos do Grupo C, a matéria colectável é determinada nos

termos do art. o 9. o do CIRT. Se os rendimentos são pagos por pessoas colectivas ou
singulares, com contabilidade organizada, há retenção na fonte sobre o valor dos servi-
ços prestados, à taxa de 6,5% (art. 0 16. 0 do CIRT).

Considerações de auditoria

Verificação dos valores processados e do respectivo pagamento.

34.4- Imposto de circulação

Nesta conta regista-se o valor do imposto de circulação dos veículos pertencentes à

empresa.

Contabilização

34.5 - Contribuições para a Segurança Social*

Esta conta pode ser criada para registar todos os movimentos relacionados com as
contribuições para a Segurança Social, respeitantes:

• às retenções efectuadas aos funcionários da entidade, pela parte da sua contribuição;

• aos valores de contribuição a cargo da entidade patronal.

* Esta conta é sugerida pela autora. podendo ser utilizada para o mesmo efeito uma subconta da conta 34.9- Outros
impostos.
 Capítulo 3 195

Contabilização

Pela entrega ao· Estado· do valor das contribuições,
pc)r crédito da conta 43 - Depósitos à ord~m ou·
45-: Caixa.
Pela retenção efetuada aos funcionários referente à
S~gurançaSo-ci~l,pordêbitoda conta 72.1;; Custos
~or.n -opes~9al; .RemJ;n~ra9qes - órgãos sooiais ou
72~2 c:C«sros.coín.opessoq/, Remunerações
-·Pessoal.
Pelas contribuições da empresa pata a Segurança
Soêíal, por débito da conta 72.5- Custos com o
pessoal, Encargos sobre remunerações.

(Ver explicação do processamento de salários na conta 36 - Pessoal)

Considerações fiscais

De acordo com o Regime Jurídico de Vinculação e de Contribuição de Protecção So-

cial Obrigatória, publicado pelo Decreto n. 0 38/08, de 19 de Junho, compete à entidade
empregadora proceder ao pagamento das contribuições devidas à entidade gestora da
Protecção Social Obrigatória, incluindo a parcela a cargo do trabalhador (art. 0 13. 0 ).

Para os trabalhadores por conta de outrem, de acordo com o n. 0 3 do art. 0 15. 0 do

mesmo Regime, a taxa contributiva é fixada em 3% para o trabalhador e em 8% para a
entidade empregadora.

Para os trabalhadores por conta própria, de acordo com o art. 0 10. 0 do Regime dos
Trabalhadores por Conta Própria, publicado pelo Decreto n. 0 42/08, de 3 de Julho, a
taxa contributiva é de 8%, sendo de 11% se optar pelo esquema alargado de prestações
sociais.

Considerações de auditoria

Verificação dos valores processados e do respectivo pagamento.

34.8 - Subsídios a preços

"Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar o complemento a receber do Estado,

resultante do diferencial entre o preço de venda estabelecido pela empresa e o preço de venda
ao público.
O débito deverá ser efectuado por contrapartida da conta 61.5 -Subsídios a preços. Esta conta
será saldada por contrapartida de meios monetários aquando do respectivo." (Notas explicativas)

"Os subsídios só devem ser reconhecidos após existir segurança de que:

• A empresa cumprirá as condições a ela associadas e os subsídios serão efectivamente
recebidos.
Contudo, o recebimento do subsídio, por si só, não prova que, de facto, as condições do subsídio
foram ou irão ser cumpridas.

(continua)
196 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

O rédito proveniente de subsídios deve ser reconhecido durante os períodos necessários para
os balancear com os custos relacionados que se pretende que eles compensem, numa base sis-
temática.
Por esta razão, o rédito proveniente de subsídios deve ser reconhecido pela sua totalidade, no
exercício em que se torne recebível no caso dos subsídios:
• Se destinarem a investimentos em activos não amortizáveis.
• Revestirem a forma de uma doação de um activo não amortizável.
• Se destinarem a compensar custos ou perdas incorridos em períodos contabilísticos
anteriores.
• Se destinarem a dar imediato apoio financeiro à empresa sem quaisquer custos actuais ou
futuros relacionados." (Políticas contabilísticas)

Contabilização

Pelo valor fi receber do Estado pelo subsídio ·atribuído, Pelo valor recebido do Estado, por débito da conta
por crédito da conta 61.5 -Vendas, Subsidias à·preços. 43 - Depósitos à ordem.

34.9 - Outros impostos

Esta conta movimenta-se pelas relações com o Estado e outras entidades públicas,
referentes a impostos ou taxas, não enquadráveis nas restantes subcontas da conta 34.

35 - Entidades participantes e participadas

Incluem-se nesta conta as operações relativas às relações com os titulares do capi-
tal da entidade (participantes) e com as entidades das quais a empresa detém capital
(participadas). Excluem-se as operações que respeitem a transacções correntes e a
transacções de imobilizado.

A designação "accionistas" aplica-se aos detentores de partes de capital (acções}

de sociedades anónimas. A designação "sócios" é utilizada para os detentores de par-
tes de capital dos outros tipos de sociedades.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

35.1 - Entidades participantes
35.1.1- Estado
35.1.2 - Empresas do grupo- subsidiárias
35.1.3- Empresas do grupo- associadas
35.i.4- Outros
35.2 - Entidades participadas
35.2.1 - Estado
35.2.2 - Empresas do grupo- subsidiárias
35.2.3- Empresas do grupo- associadas
Ver explicação sobre as ligações entre empresas na conta 13 - Investimentos financeiros.
 Capítulo 3 197

35.1.1.1, 35.1.2.1, 35.1.3.1, 35.1.4.1 - Entidades participantes - conta subscrição

"Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida da conta

51- Capital, as subscrições de capital efectuadas por terceiros. Estas contas serão saldadas,
por contrapartida de meios monetários, aquando do recebimento dos valores em dívida." (Notas
Explicativas)

Ver explicação na conta 51 - Capital.

35.1.1.2, 35.1.2.2, 35.1.3.2, 35.1.4.2 - Entidades participantes - conta adianta-

mentos sobre lucros

"Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios mo-
netários, as entregas efectuadas por conta de lucros futuros. Estas contas serão saldadas por
contrapartida das contas Entidades participantes - conta I lucros, aquando da atribuição efec-
tiva dos lucros." (Notas Explicativas)

Ver explicação na conta 89- Dividendos antecipados.

35.1.1.3, 35.1.2.3, 35.1.3.3, 35.1.4.3 - Entidades particípantes - conta lucros

"Estas contas, de natureza credora, destina1n-se a registar, por contrapartida da conta 81

-Resultados transitados, a atribuição de lucros decidida em Assembleia-Geral de sócios/accio-
nistas. Estas contas serão saldadas da seguinte forma:
• Por contrapartida das contas Entidades participantes- conta adiantam.entos, pela parte
que haja sido adiantada.
• Por contrapartida de meios monetários, pela parte remanescente." (Notas Explicativas)

Ver explicação na conta 81 -Resultados transitados.

35.1.1.4, 35.1.2.4, 35.1.3.4, 35.1.4.4 - Entidades participantes - empréstimos

Esta conta engloba todos os empréstimos concedidos às entidades participantes e

obtidos das entidades participantes. Deve ser feita uma subdivisão desta conta par.a
reflectir separadamente os empréstimos concedidos e os empréstimos obtidos.

No Balanço, o valor a receber de empréstimos concedidos a Entidades participantes

num prazo superior a um a'no deve ser evidenciado em Activos não correntes, em Outros
activos não correntes e cqntas a receber. O valor a receber a curto prazo deve ser evi-
denciado nos Activos correntes, em Contas a receber.

No Balanço, _o valor a pagar de empréstimos obtidos de Entidades participantes num

prazo superior a um ano deve ser evidenciado em Passivo não corrente, em Outros pas-
sivos não correntes. O valor a pagar a curto prazo deve ser evidenciado no Passivo
corrente, em Contas a pagar.
198 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

Empréstimos concedidos

. . "' .'-

P~í9v~lorê~prestaclo. ã.•~ntr.da.~e·· participante,.· por Pêlo válorrecebido da entidade participante a

crédito da contá 43 - Depô$itos ·à ordem. reembolsar o empréstimo, por débito da conta
43- Depósitos à ordem.

Empréstimos obtidos - lançamentos opostos aos empréstimos concedidos.

Ver explicação adicional na conta 33 - Empréstimos.

35.2.1.1, 35.2.2.1, 35.2.3.1, 35.2.4.1 - Entidades participadas - conta subscrição

"Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de Investimen-

tos· Financeiros, as subscrições de capital efectuadas em outras empresas. Estas contas serão
saldadas, por contrapartida de meios monetários, aquando do pagamento dos valores em dí-
vida." (Notas Explicativas)

Ver explicação na conta 13- Investimentos financeiros sobre o reconhecimento inicial de investimentos financeiros.

35.2.1.2, 35.2.2.2, 35.2.3.2, 35.2.4.2 - Entidades participadas - conta adianta-

mentos sobre lucros

"Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios n1one-
tários, as entregas recebidas por conta de lucros futuros. Estas contas serão saldadas, por
contrapartida das contas Entidades participadas- conta lucros, aquando da atribuição efec-
tiva dos lucros." (Notas Explicativas)

35.2.1.3, 35.2.2.3, 35.2.3.3, 35.2.4.3 - Entidades participadas - conta lucros

"Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de proveitos

financeiros, a atribuição de lucros decidida em Assembleia-Geral de sócios/accionistas das
participadas.
Estas contas serão saldadas da seguinte forma:
• Por contrapartida das contas Entidades participadas - conta adiantamentos, pela parte
que haja sido recebida adiantadamente.
í
• Por contrapartida de m€lios monetários, aquando do recebimento da parte remanescente."
(Notas Explicativas)

Ver explicação na conta 13 - Investimentos financeiros sobre a contabilização de rendimentos de investimentos

financeiros.
 Capitulo 3 199

35.2.1.4, 35.2.2.4, 35.2.3.4, 35.2.4.4 - Entidades participadas - empréstimos

Esta conta engloba todos os empréstimos concedidos às entidades participadas e

obtidos das entidades participadas. Todavia, no que respeita a empréstimos concedidos
a médio e longo prazo a entidades participadas, dado que a conta 13 - Investimentos
Financeiros prevê subcontas para empréstimos a entidades participadas (13.1.3,
13.2.3, 13.3.3), deduz-se que este tipo de empréstimos não se inclua no âmbito das
subcsmtás da conta 35.2 - Entidades participadas relativas a Empréstimos.

Assim, esta conta deve incluir:

• os empréstimos obtidos de todas as entidades participadas,
• empréstimos concedidos a curto prazo a todas as entidades participadas,
• empréstimos concedidos a médio e longo prazo a entidades participadas que
· sejam cons-fderádas Estado.

Deve ser feita uma subdivisão desta conta para reflectir separadamente os emprés-
timos concedidos e os empréstimos obtidos.

Contabilização e evidenciação do Balanço idênticas à conta 35.1.XX.4 - Entidades

participantes, Empréstimos.

36- Pessoal
Esta conta engloba as operações relativas ao pessoal e abrange as que se reportam
aos órgãos sociais, entendendo-se que estes são constituídos pela mesa da assembleia
geral, administração/gerência, fiscalização ou outros corpos com funções equiparadas.

36.1 - Pessoal - remunerações

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar o processamento e paga-

mento das remunerações a órgãos sociais e ao pessoal.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida de custos, os valores líquidos a pagar resul-
tantes do processamento de salários e será saldada da següinte forma:
Por contrapartida da conta 36.3 -Pessoal- adiantamentos, pela parte que haja sido adiantada.
Por contrapartida de meios monetários, aquando do pagamento na parte remanescente."
(Notas explicativas)

Contabilização

Apresenta-se, de seguida, um resumo da contabilização do processamento de salários.

o.pr()c~~sa.ine_ntô d~ sarátiôs.~Jvldé~sfJ êrô3 taá~~:

:.·.·:· .·. ·::.. :.· - '~::-·.:·. ··... ·;.:·;· .···,--;~:··, .: .....-•...•'\;~~--!-:_.:-':'', ·•..•_··,._.·:·.:,.·,, .:·.:;.·:.'::··t-:•:. :.. :

1) R~~Çe$sam~nto ·das. •. rernuQ~r!içôes,_d7ntr-9··•qomês. a··q~e. r~.sl>~itarn•:.

.Pebíta 72.1 ~ Cvstos:çomp~~SO:éJI,B~{n.LJ.oeraç~es _:.Qrgã.p~·$Ociais·.
Debita 72.2.~. Ct~?tos GOffhf)~$5JQai,Ji~ff!un~r~f}i1es?-JJ~~~,.'., ·.. ·.•.... __ ·. > •.
Ctedita 36.1.1 '-Pessoa/.;.. remunerações, Órgãos sociais {Vencimento ffqúido) ';

(continua)
200 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

Créditâ ~6.1.2.,. Pessoal~ remunerações, Empregados (vencimento líquido)

crêdJta 34~3 ~JrnPQ~:O de rendimento de trabalho (imposto" sobre rendimento retido)
ê;~âíi~'"' $4.5 ~cpp.triqyiçpespara a ~equrança Social* (contribuições da parte dos trabalhadores retidas)
·cré~}~~ ~6.3;-Pe~$àf3I.,:a~diéJI1tamerftos(sebouver)
2} Pr~c~~a~~nto~o~. ehfargp~····~at~o.9ais
Detiítá ··: 72:5..f_;cgsto;com pessoai,EnCargos sobrere~Uile~ações, Órgãos sociais
Deb!r~· 72.;9;2 7PP~t9·~ çam fesscial~ Encafgos sobre remuneraçõ~s, Pessoal
Çredita 3.4,5 ~ Contrit)vições para a Segurança Social* (contribuições da parte da empresa)
3) Pagamentos
Aos Órgãos sociais e ao Pessoal:
Debita 36.1.1 - Pesso9l ._ refJ1une_rações, órg~ns sociais (vencimento líquido)
Debita 36.1.2- Pessoal-: remunerações, Empregados (vencimento líquido)
Credita 43 - Depósitos à ordem ou 45 - Caixa
A outras entidades:
Debita 34.3 -Imposto de rendimento de trabalho (imposto sobre rendimento retido)
Debita 34.5- Contribuições para a Segurança Social* (contribuições da parte dos trabalhadores
retidas e da parte da empresa)
CréCiita · 43 - Depósitos à otdem ou 45 - Caixa
* Conta sugerida pela autora

Exemplo prático - Processament«j) de salários

Informações (em Kz):

órgãos sociais Pessoal Total
Valor ilíquido das remunerações 150 000 400 000 550 000
Deduções por conta do empregado
Imposto de rendimento de trabalho 8 600 14000 22 600
Segurança Soc.ial (3%) 4500 12 000 16 500
Encargos por conta dà empresa
SeguranÇaSoc.iªl {$%) · 12.000 32 000 44000
Adiantamentos pagos 500 500

1.0 Processamento das remunerações

Debita 12.1...:: CU'sto·s :com pessõar, Remunerações 2 órgãos sociaís ............. 150 ooo Kz .\
Debita 72.2- Custos 'Cóm pessoal, Remunerações- pessoal ...................... 400 000 Kz
Credita 36.1.1- PessoaL- remLmerações, Órgãos sociais (a) ........................ 136 900 Kz .
. I

Credita 36.1.2 .:. . Pessoal/~ remunerações, Empregados (b) ............................ 373 500 Kz
I
Credita 34;3 --lmpo~t{) ~e rendimento d~ trapalho. ···~·."'h·································· 22 600 Kz
Credita 34.5- Contribuições para a Segurança Social* ............. ; ..................... 16 500 Kz
Credita 36.3 ~··ressÔaT~ adiantamentos ·········~·········~········································· 500 Kz
(a) 150 000 - 8 600 - 4 500 = 136 90()
(b) 400 000 ..,. 14 000 - 12 000 ~ 500 ::::; 373 5<:>0

(continua)
 Capítulo 3 201

(continuação}

2. 0 Processamento dos encargos

Debita 72.5.1- Custos com pessoal, Encargos sobre remunerações,
Órgãos sociais .......................,. .......................................................... 12 000 Kz
Debita 72.5.2 -Custos com pessoal, Encargos sobre remunerações,
Pessoal ................................................................................................ . 32 000 Kz
_

Cred1ta 34.5- Contribuições para a Segurança Social* (contribuições

....................... 44 000 Kz
da parte da empresa) .................................................._

3. o Pagamentos
Aos órgão sociais e ao Pessoal
Debita 36.1.1 -Pessoal--:- remunerações, órgãos sociais ............................. 136 900 Kz
Debita 36.1.2- Pessoal- remunerações, Empregados ............................. ; .. 373·500 Kz
Credita 43- Depósitos â ordem ou 45- Caixa ............................................. 510 400 Kz

A outras entidades
Debita 34.3 - Imposto de rendimento de trabalho ......................................... 22 600 Kz
Debita 34.5- Contribuições para a Segurança Social* .................................. 60 500 Kz
Credita 43 - Depósitos à ordem ou 45 - Caixa ............................................... 83 100 ~
* Conta sugerida pela autora

Considerações de auditoria
• Para cada trabalhador, a empresa deve possuir um processo individual e uma ficha
individual:
- O processo individual deve conter os documentos que conduziram à admissão
do trabalhador, fotocópia dos documentos de identificação, comprovativos de
habilitações académicas e profissionais, e toda a correspondência emitida para
o trabalhador;
-A ficha individual deve estar permanentemente atualizada com nome, morada,
fotografia, filiação, naturalidade, estado civil, agregado familiar, habilitações aca-
démicas e profissionais, dados do documento de identificação, ordenado-base,
prémios, histórico do ordenado, etc.
• A empresa deve controlar a hora de entrada/saída através de livro de pontojre-
~isto eletrónico.

• A secçã~ de pessoal dev~ elaborar a folha de remunerações, com base no registo

de horas trabalhada$ e de acordo com a legislação laboral e com as leis e regula-
mentos da empresa::
I

• A folha de remunerações deve ser aprovada pelo responsável da secção de pes-

soal e por outro responsável independente desta secção (por exemplo, o director
financeiro-, o qual pode solicitar 5 recibos aleatoriamente para verificação).
• Os pagamentos devem ser efetuados por transferência bancária (através de uma
conta criada para o efeito} ou através de cheques (todavia, esta opção dificulta a
reconciliação bancária).
202 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

• No caso de ser imperioso pagar em dinheiro, o tesoureiro (caixa) responsávei

pelos valores em caixa deve efectuar os pagamentos contra a assinatura do res-
petivo recibo.
• Para grandes empresas (com mais de 100 trabalhadores), deve-se proceder, perio-
dicamente, a inspeções físicas do pessoal por amostragem e comparar com o
pessoal constante das folhas de vencimento.

36.2 - Pessoal - participação nos resultados

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar os resultados atribuídos a ór-
gãos sociais e ao pessoal que tenha1n sido deliberados em Assembleia-Geral de sócios/accionistas.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida da conta 81 -Resultados transitados, os va-
lores líquidos a pagar e serão sal_dadas por contrapartida de meios monetários, aquando do
pagamento." (Notas explicativas)

Contabilização

3â.2:L Pessoâl- pªr.tiêipaçã~ nos resulta(los

. ...... . \." .. - .. -- '

Pelo pagamento dos resultados atribuídos, por crédito Pela atribuição dos resultados a distribuir ao pessoal
da conta 43- Depósitos à ordem ou 45- Caixa. deliberada na Assembleia-Geral de sócios/ accionistas,
por débito da conta 81 - Resultados transitados.

Ver explicação na conta 81 -Resultados transitados.

36.3 - Pessoal - adiantamentos

"Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar e controlar os vales de empregados

relativos a adiantamentos efectuados a empregados por conta de remunerações futuras.
Esta conta registará a débito, por contrapartida de meios monetários, os adiantamentos efec-
tuados e será saldada por contrapartida da conta Pessoal - Remunerações, após o registo do
respectivo processamento de salários." (Notas explicativas)

Contabilização

· &ontà;;:·

'·ff~l,~rf,~!1!f~l\~~~;;s~~;:,a
Considerações de auditoria

A empresa deve ter definidas regras de concessão de adiantamentos ou "vales"

sobre ordenados, assim como, as autorizações necessárias.
 Capítulo 3 203

36.9 - Pessoal - outros

Nesta conta registam-se as operações com órgãos sociais e pessoal que não se
enquadrem nas contas anteriores.

37 - Outros valores a receber e a pagar

Nesta conta registam-se todos os débitos e créditos relativos a operações com
terceiros que não se enquadrem nas restantes contas da classe 3 - Terceiros.

Esta é uma conta mista, de âmbito alargado, que integra subcontas de natureza
activa e subcontas de natureza passiva.

Esta conta está subdividida no Có~igo de Contas do PGC em:

37.1- Compras de imobilizado
37.2 -Vendas de imobilizado
37.3- Proveitos a facturar
37.4- Encargos a repartir por períodos futuros
37.5- Encargos a pagar
37.6 - Proveitos a repartir por períodos futuros
37.7 - Contas transitórias
37.9- Outros valores a receber e a pagar

37.1 - Compras de imobilizado

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as dívidas para com terceiros resultan-
tes de compras de imobilizado.
Esta conta registará a crédito, por contrapartida das respectivas contas de imobilizado, os
valores em dívida e será saldada por contrapartida de IDE}Íos monetários aquando do paga-
mento." (Notas Explicativas)

Esta conta subdivide-se em 37 .1.1 - Compras de imobilizado, Corpóreo, 37.1.2 -

e 37 .1.3- Compras de imobilizado, Financeiro.
Compras de imobilizado, Incorpóreo

Contabilização

(continua)
204 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

• 14.7 -Adiantamentos por conta de imobilizado

corpóreo
• 14.8 ~Adiantamentos por conta de}mobi!ízad.o
íncwpóreo ...---·
• 14,9 "'Adiantamentos por contá de investimentos
· tiáanceiros ·
Pelos descontos de proti~O:J)~gáh1.ent0 obtidos na
aquisiçijo·cíe . irnQIJilizado,pórçrédito na·conta
e
66.3- Proveitos ganhos Onªnceiros gerais1
Descontos de Piêmto pagaifú=Jnto Obtidos.

37.2- Vendas de imobilizado

"Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar as dívidas de terceiros resultantes de

vendas de imobilizado.
Estas contas registarão a débito, por contrapartida das contas de resultados respectivas, os
valores facturados e serão saldadas por contrapartida de meios monetários aquando do rece-
bimento." (Notas Explicativas)

Esta conta subdivide-se em 37.2.1 - Vendas de imobilizado, Corpóreo, 37.2.2 -

Vendas de imobilizado, Incorpóreo e 37 .2.3- Vendas de imobilizado, Financeiro.

Contabilização

Pelo valor de venda de imobilizações corpóreas ou Pelo recebimento do valor da venda do imobilizado,
incorpóreas, por crédito da conta 68.3.1 - Ganhos em por débito da contaA3 - Depósitos à ordem ou
45 -Caixa.
:l~*;~{jtJ"fJ,R~ÍJ~fift,~if.ú~. O'.f?elq~f,· q~ntg~;dft:i:tf.qp~d pa~[n~tit.o Çonc~ôidos

o ~~~~:~f!~~f~I{~~~~fbtos e
);.~dt~ctiRI-tnP~~J~:%t/lfmg~{iígt:t~~:' o

(Ver explicações na conta 11 -/mobi/ízações corpóreas, relativas a alienações e retiradas de imobinzado)

37.3 - Proveitos a facturar

"Esta conta, de natureza devedora, serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer no pró-
prio exercício, para os quais ainda não tenha sido emitida a respectiva documentação vincula-
tiva, por forma a-dar cumprimento ao princípio da especialização dos exercícios.
No exercício seguinte, esta conta deverá ser saldada por contrapartida da respectiva conta de
Terceiros após ter sido emitida a respectiva documentação vinculativa." (Notas Explicativas)
 Capítulo 3 205

Esta conta é debitada quando o proveito ocorre num exercício anterior ao exercício
da respectiva receita (direito de receber).

Esta conta subdivide-se em 37 .3.1 ~Proveitos a facturar, Vendas, 37 .3.2 ~Proveitos

a facturar, Prestações de serviços, 37 .3.3 ~Proveitos a facturar, Juros.

Quando a empresa não tem documentação vinculativa que suporte o valor dos pro-
veitos a registar no exercício, deve realizar estimativas razoáveis com base nas informa-
ções que possui {por exemplo, estimativa de juros a receber de depósitos a prazo que
devem ser registados em rendimentos do exercício pelo período em que o dinheiro es-
teve depositado nesse ano, cujo valor se vence no exercício seguinte).

Esta conta apresenta sempre um saldo devedor ou nulo.

Contabilização

Pelo valor dos acréscimos de proveitos, por crédito da Pela regularização do valor, no exercício em que ocorre a
conta específica do proveito. receita, por débito da'.respéctivaconta de terceiros, da
conta 43 -: Depósitos à ordem, ou da conta 45 - Caixa.

Ou seja,
No ano N
• Debita 3 7.3 ~ Proveitos a facturar
• Credita 6 ~Proveitos e ganhos por natureza

No ano N+1
• Debita 3- Terceiros, ou 43--- Depósitos à ordem, ou 45- Caixa
• Credita 37.3 - Proveitos a facturar

Considerações de auditoria

O valor desta conta deve ser verificado de modo rigoroso. A sua análise deve incidir
sobre a razoabilidade das estimativas realizadas, sobre os cáÍculos realizados e sobre
os documentos associados.

37.4 - Encargos a repartir por períodos futuros

"Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar os custos que devam ser reconhecidos I
apenas no ou nos exercícios seguintes, por forma a dar cumprimento ao princípio da especiali-
zação dos exercícios.
No exercício ou exercícios em que os encargos deva1n ser reconhecidos como custos, esta conta
deverá ser creditada por contrapartida da conta de custos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, poderão ser abertas duas sub-
contas, uma de natureza devedora e outra de natureza credora, destinadas a controlar, respec-
tivamente, o valor inicial diferido e o total do valor já transferido para resultados em exercí-
cios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos encargos a repartir por
exercícios futuros é dado pelo saldo líquido das subcontas utilizadas." (Notas Explicativas)
206 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

Esta conta é debitada quando a despesa (obrigação de pagar) ocorre num exerdcio
anterior ao exercício em que ocorre o custo.

Esta conta apresenta sempre um saldo devedor ou nulo.

Contabilização

Pelo valor dos encargos a repart,irporperíodos fut~ros, Pela regularização do valor, no exercício em que ocorre
por credito da respectiva cónta de terceiros, da conta o custo, por débito da respectiva conta de custos.
43 - Depósitos à ordem, ou da conta- 45 ~ Caixa.

Ou seja,

No ano N
• Debita 37.4 - Encargos a repartir por períodos futuros
• Credita 3 -Terceiros, ou 43- Depósitos à ordem, ou 45- Caixa

No ano N+1, ejou seguintes

• Debita 7 - Custos e perdas por natureza
• Credita 37.4- Encargos a repartir por períodos futuros

(Ver exemplo prático sobre a contabilização de seguros na conta 75.2.22- Seguros)

37.4.1/2 - Encargos a repartir por períodos futuros, Descontos de emissão de obrigações/

títulos de participação

Estas duas subcontas movimentam-se a débito quando os respectivos empréstimos

são emitidos por um valor inferior ao valor nominal (abaixo do par), no momento da emis-
são do empréstimo, sendo creditadas ao lorigo da vida dos empréstimos.

Contabilização

*'n:q~Jlliinf~~'~fé~~§W.m~~~:.~mt&fé~t~rnú J>.ói•.l)firlgações
:x)h-:ppt:f.ítQiqtd.~-B~t'tigipa,9~p;·~ro:p9.~Ionai~Y:nte ao

~~~J§;c~i~3~~f~l~~j~;~~~Z~it~;sCustos
(Ver explicação da contabilização dos empréstimos obrigacionistas na conta 33.2 -·Empréstimos por obrigações).

Considerações ~e auditoria

O valor desta conta deve ser verificado de modo rigoroso. A sua análise deve incidir
sobre a razoabilidade das estimativas realizadas, sobre os cálculos realizados e sobre
os documentos associados.
 Capítulo 3 207

37.5- Encargos a pagar

"Esta conta, de natureza credora, serve de contrapartida aos custos a reconhecer no próprio
exercício, para os quais ainda não tenha sido recebida a respectiva documentação vinculativa,
por forma a dar cumprimento ao princípio da especialização dos exercícios.
No exercício seguinte esta conta deverá ser saldada por contrapartida da respectiva conta de
ter,ceiros após ter sido recebida a respectiva documentação vinculativa." (Notas Explicativas)

Esta conta é creditada quando o custo ocorre num exercício anterior àquele em que
ocorre a despesa (obrigação de pagar).

Esta conta subdivide~se em 37 .5.~ ~,-~(lfél_(gos a_ pagé;lr., Remunceraç~es, ,~ 37.5_;2 .-::

Encargos a paga0 Juros.

Quando a empresa não tem documentação vinculativa que suporte o valor dos cus-
tos a registar no exercício, deve realizar estimativas razoáveis com base nas informa-
ções que possui (por exemplo, estimativa de juros a pagar de empréstimos obtidos, que
devem ser registados em custos do exercício pelo período referente ao empréstimo
desse ano, cujo valor se vence no exercício seguinte).

Esta conta apresenta sempre um saldo credor ou nulo.

Contabilização

Pela regularização do valor, no exercício em que ocorre Pelo valor do custo a registar no exercício, por débito
a despesa, por crédito da respectiva conta de terc~iros, da respectiva conta de custos.
da conta 43- Depósitos à ordem, ou da conta
45- Caixa.

Ou seja,

No ano N
• Debita 7 - Custos e perdas por natureza
• Credita 37.5- Encargos a pagar

No ano N+1
• Debita 37.5 - Encargos a pagar
• Credita 3- Terceiros, ou 43- Depósitos à ordem, ou 45- Caixa

37.5.1- Encargos a pagar- Remunerações

"Esta conta destina-s~ a reconhecer, entre outros, os custos com férias do pessoal (e respecti- _,
vos encargos fiscais) devidos por motivo de férias, cujo processamento e pagamento só ocorra
no ano seguinte." (Notas explicativas)

De acordo com o art. 0 135. 0 da Lei Geral do Trabalho de Angola- Lei n. 0 2/00, de 11
de Fevereiro, os trabalhadores têm direito, em cada ano civil, a um período de férias.
208 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Esse direito reporta-se ao trabalho prestado no ano civil anterior e vence no dia 1 qe
Janeiro de cada ano (salvo no que respeita às férias reportadas ao ano de admissão ao
trabalho, em que o direito se vence no dia 1 de Julho). A alínea a) do n. 0 1 do art. 0 165. 0
da mesma lei estabelece a obrigatoriedade de pagar uma gratificação de férias equiva-
lente a 50% do salário-base.

Consequentemente, no final do ano, a empresa deve apurar os valores a pagar no

ano seguinte (considerando a evolução salarial) relativos às férias e ao subsídio de fé-
rias correspondentes ao exercício corrente.

Contabilização

Pela regÜiarização do valor no exercício seguinte, no
qual é pago o valor do -mês de/ férias e da gratificação
... .......... .
(subsídio)-dfférias; por creditó.tf(l5 seguintes contas:
• ·36.i.1- ~ P~ssoal-rem~netações, t5igâos §ocfais ·
• 36;1.2- Pessoal-rel7wrieiáçôés, Empregados
• 34.3 -Imposto de rendimento de trabalho
• 34.5- Contribuições para a Segurança Social*
Pelos encargos relativos ao mês de férias e gratificação
(subsídio) de férias do exercício, a liquidar no exercício
seguinte, por~êbiJo das seguintes contas:
• 72.1 ·- Custos com pessoal, Remunerações -
órgãos sociais
• 72.2- Custos com pessoal, Remunerações-
pessoal
• 72.5- Encargos sobre remunerações

* Conta sugerida pela autora (ver explicação da conta 34.5 - Contribuições para a Segurança Social)

Considerações de auditoria

O valor desta conta deve ser verificado de modo rigoroso. A sua análise deve incidir
sobre a razoabilidade das estimativas realizadas, sobre os cálculos realizados e sobre
os documentos associados.

37.6- Proveitos a repartir por períodos futuros

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar os proveitos que devam ser reconheci-
dos apenas no ou nos exercícios seguintes, por forma a dar cumprimento ao princípio da espe-
cialização dos exercícios.
No exercício .ou exercícios em que devam ser reconhecidos como proveitos, esta conta deverá
ser debitada por contrapartida da conta de proveitos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, poderão ser abertas duÇLs sub-
contas, uma de natureza credora e outra de natureza devedora, destinadas a controlar, respec-
tivamente, o valor inicial diferido e o total do valor já transferido para resultados em exercí-.
cios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos proveitos a repartir por
exercícios futuros é dado pela; saldo líquido das subcontas utilizadas." (Notas Explicativas)

Est~~conta é creditada quando a receita (direito a receber) ocorre num exercício an-
terior ao exercrcio em que ocorre o proveito.

Esta conta subdivide-se em 37.6.1 -Proveitos a repartir por períodos futuros, Pré-
mios de emissão de obrigações, 37 .6.2 - Proveitos a repartir por períodos futuros,
 Capítulo 3 209

Prémios de emissão de títulos de participação, 37 .6.3 -Proveitos a repartir por períodos

futuros, Subsídios ao investimento e 37 .6.4 - Proveitos a repartir por períodos futuros,
Diferenças de câmbio favoráveis reversíveis.

Esta conta apresenta sempre um saldo credor ou nulo.

Contabilização

Pela regularização do proveito no ano a que este Pelo va)or da receita, no exercício em que esta ocorre,
respeita, por crédito da conta específica do proveito. por débito da respectiva conta de terceiros, da conta
43- Depósitos à ordem; óu da conta 45- Caixa.

OT!--séja~ .....

No ano N
• Debita 3- Terceiros, ou 43- Depósitos à ordem, ou 45- Caixa
• Credita 37.6- Proveitos a repartir por períodos futuros

No ano N+1 ejou seguintes

• Debita 37.6 - Proveitos a repartir por períodos futuros
• Credita 6 - Proveitos e ganhos por natureza

37.6.1/2- Proveitos a repartir por períodos futuros, Prémios de emissão de obrigações/

títulos de participação

Estas contas movimentam-se a crédito quando os respectivos empréstimos são emi-

tidos por um valor superior ao valor nominal {acima do par), no momento da emissão do
empréstimo, sendo debitadas ao longo da vida dos empréstimos. (Ver explicação da contabili-
zação dos empréstimos obrigacionistas na conta 33.2- Empréstimos por obrigações).

Contabilização

37.6.3 - Proveitos a repartir por períodos futuros, Subsídios para investimento

"Devem ser registados nesta conta os subsídios a fundo perdido destinados a financiar imobi-
lizações amortizáveis. A quota-parte dos subsídios a transferir para proveitos (conta 63.4 ~
Subsídios ii investimento) em cada exercício deverá ser apurada na mesma base da determi-
nação das amortizações do imobilizado a que os subsídios se referem, por forma a cumprir com
o princípio de balanceamento de custos e proveitos." (Notas Explicativas)

PLAPGC_14
210 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

· ···:a1~~~á.:; ·P.rovtdfôs••ª· ret1~~it ptir.períôd9$,ftlt~rós,·Subsídio$;parâ .inv~$1irn~nto · •·

' . . •• •. • . . ·-~>·:·-~' • ..
r . ·. . • .· • : ' .. . .- . ' ' . . . . -• ·. .·· . . . . . :: . .. • • .•.. : . ... - • .. . . ' • ;.; . ,·:

Anualmente, pela proporção idêntica à amortização do Pelo recebimento do subsídio, por débito da conta
bem subsidiado, por crédito da conta 63.4- Outros 43- Depósitos à ordem, ou da conta 45- Caixa.
proveitos operacionais, Subsíáios a investimento.

Para uma melhor compreensão da contabilização dos subsídios ao investimento,

apresenta-se, de seguida, um exemplo.

Exemplo prático - Subsídios a investimento

Uma empresa adquiriu um equipaJnento fabril no valor de 10 000 000,00 Kz, o qual tem uma
vida útil estimadaLJe 5 ànos (taxa de amortização de 20%). Foi-lhe concedido um subsídio ao
investimento no mesm·o ano, no valor de 40% do equipamento.

1) No momento de aquisição do bem e do recebimento do subsídio

Pela aquisição do bem:
Debita 11.3 - Imobilizações corpóreas, Equipamento básico ................... 10 000 000 Kz
Credita 43 - Depósitos à ordem .. . . . .. .. . . . ... . . . . ... . . . .... . . ..... . . ... . . . ... . . . . .. . . .. . ... 10 000 000 Kz

Pelo recebimento do subsídio:

Debita 43 - Depósitos à ordem ............................................................... 4 000 000 Kz
Credita 37 .6.3 - Proveitos a repartir por futuros, pe~íodos
Subsídios para investimento : ........................................................ 4 000 000 Kz

2) No final do ex~rcício, procede-se à contabilização da amortização do exercício do bem adqui-

rido e da imputação anual do subsídio

Pela amorti~aç~o çfo. ~)(g~cfciq d9 P~E;m adquirido:

(20% x 10 doo·oÇ)o;Klf":: - .- · ·, ·-
Debita 7$.1:32Arriúrtizações·ci6exêréfdi<{·.·lmobúizaçõe~· cOtpÓreàs,
EquipamentO básico ... ; ...... ; .......................... ; ................................ 2 o,oo ooo Kz
Credita 18.1.3'- At11Óttizaç(;~!> actJfnuladas, 1~obiiizaçõescorpô(ea$;
EquiR~l11~Dto ~~~l~ff)·. ~·~}~··>:· ••.... ·...••• ·~··.'~ ..••• ~ ...•.•... ;•x·· .;,,?··:· .. H.; ·•· ••• • •• • ·. 4 QPO. fOCLKz,
Pela· imputação··afltiàfdó·~~b~râi6:·. ·
(20% X 4 000 000 Kz)
I . .

Debita 37 .6.3,, ProveitQs a repartir por períodos futuros,

Subsídiôs'para··vhvestimento ........................•......• ;...................... ~ .... 800 ooo Kz
Credita · 63.4 ~ Outr6s proveitos operacionais, Subsídios a invéstifnéhto ......... 800 000 Kz
 Capítulo 3 211

37.6.4- Proveitos a repartir por períodos futuros, Diferenças de câmbio favoráveis reversíveis

"Esta conta de natureza credora, destina-se a registar as diferenças de câmbio favoráveis não
realizadas, resultantes de elementos monetários não correntes e relativamente às quais exista
a perspectiva de reversibilidade do câmbio.
Esta conta poderá ser subdividida por moedas ou por empréstimos e outras operações." (Notas
Explicativas)

Contabilização

Regul~lrizaǧo do valor ajustado, aqlÍando do Pelas difer~nças de éâmbiQ favoráveis. de dívidas de e

pagamento/recébirrientodas dívidas previamente a terceiros' apresentadas.aquando do i'ljustamento das
ajustad~s por crém!o dacoQt<l deterceifos~ respeçtivf!s dívidas no.finaJ1-do exercfci91 POr <tébito da
conta de terceiros onde se ·encontra a dívida.

(Ver explicação sobre valorimetria de dívidas de clientes/fornecedores em moeda estrangeira no final da conta
32 - Fornecedores).

Considerações de auditoria

O valor desta conta deve ser verificado de modo rigoroso. A sua análise deve incidir
sobre a razoabilidade das estimativas realizadas, sobre os cálculos realizados e sobre
os documentos associados.

37.7- Contas transitórias

Nesta conta registam-se as transacções efectuadas, ao longo do ano, entre a sede

e as respectivas dependências. No final do ano, os activos e passivos das dependên-
cias são integrados nas contas da sede.

37.7.1- Transacções entre a sede e as dependências da empresa

"Esta conta destina-se a registar, ao longo do ano, as operações entre a sede e as dependências
da empresa, sendo a sua movimentação idêntica a qualquer outra conta de Terceiros.
No final do ano, esta conta deverá ficar saldada através da integração, nas contas da Sede, dos
activos e passivos das dependências.
Para uma maior facilidade de controlo, esta conta deverá ser subdividida em tantas subcontas
quantas as dependên~ias existentes." (Notas Explicativas)

37.9- Outros valores a' receber e a pagar

''As subcontas a incluir nesta rubrica, dependendo da sua natureza, poderão ter saldo devedor
ou credor. Estão abrangidas por esta rubrica as dívidas a receber ou a pagar derivadas de:
• Empréstimos concedidos que não sejam de classificar nas contas 35 - Entidades partici-
pantes ou na conta 36.3- Pessoal-Adiantamentos.
(continua)
212 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

(continuação)

• Subsídios recebidos que sejam de natureza reembolsável.

• Outras operações relativas a dívidas de e a terceiros que não sejam de classificar nas res-
tantes contas da classe 3." (Notas Explicativas)

38 - Provisões para cobranças duvidosas

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsíveis associadas a ris-
cos de cobrança das dívidas de Terceiros, por forma a que estas sejam apresentadas pelo seu
valor realizável líquido se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido, eventual-
mente, pelo efeito das diferenças de câmbio).
As provisões são criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e são corrigidas
ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os motivos que as originaram."
(Notas Explicativas)

As provisões para cobranças duvidosas devem ser constituídas quando há probabili-

dade de não ocorrer o recebimento de dívidas de terceiros que a empresa tem regista-
das. A constituição da provisão para cobranças duvidosas deve seguir critérios estabe-
lecidos pela gestão, os quais devem ser adequados à observância do princípio da
prudência. Consequentemente, o valor das provisões pode exceder os limites aceites
em termos fiscais, efectuando-se a respectiva correção aquando do preenchimento da
declaração de rendimentos.

As subcontas previstas no código· de contas do PGC são:

38.1 - Provisões para clientes
38.2 - Provisões para saldos devedores de fornecedores
38.3 - Provisões pjparticipantes e participadas
38.4- Provisões p/ dívidas do pessoal
38.9- Provisões para outros saldos a receber

A criação da provisão deve ser específica para cada devedor, ainda que possa ser
feito um único lançamento contabilístico de constituiçãojreforçojreduçãojanulação da
provisão para cobranças duvidosas pelo valor total calculado.

Relativamente a provisões para clientes, a movimentação desta conta deve ser

acompanhada pela movimentação da conta 31.8- Clientes de cobrança duvidosa.

Contabilização

Pelª:a@l~~.ãg'·•tiJ-rê~tZ~ô'da_provi~ªd•·prev.t~rtiªnte,• f>etª'_Ç~6~ti1~iÇã~:.t1~·:·rMf1rço d~ provis~õ.

co~stiWída•. ~prcré~it9da conta 68.L2- Reduçã~{ de t}Xertíóio; por'dábito da conta 78.1.2 ~Provisões do
·provist5f;S; CobranÇas duvi(:JO$ªS. . ·. exercfci6, êcipfahça$'·éf[J_Vic/d~as.

,
 Capítulo· 3 213

A contabilização das operações relacionadas com provisões para cobranças duvido-

sas deve ser efectuada conforme apresentado no quadro que se segue .

. ,. . . ·. -~· · ';·~ia~,~~~~;~~~~~~~,~~rif~~~~$·:1,"~11~.ij.~~-~Y
1) Relativamf)nte ª constituição iJtici~Jd~ PróYiSâo
Pela tfansferência da dívida de.
Client~s·corrent~s para Cden~es d~ cobrança. duvidosa, no momento em. que. o
recebirn~nto da dívida
i1 ·. . . . . . ·.,.
é considerado
• ... •· " .. :. .
duvidô~o(durànte
:··.: . · , · '
ó anoN)
Debita 31:8 - Clientes de cobranç~ dyviçl~sa
Credita 31; 1 - Clientes - totrehtes .
No final do exercício N, pela constituição da provisão pelo Valor da dívida considerado em risco de receber
Debita 78.1.2.1 ""Outros custos e perdas não operacionais, Provisões do exercício, Cobranças
duvidosas, Clientes
Credita 38.1 - Provisões p~r,a cobranças duvidosa~, Provisões para clien,tes

2) No ano seguinte (N+ 1) podem ocorrer várias situações

Hipótese 1: O clie11te paga a sua dívidá
No momento do tecebimentoi pelo teéebitnento do valor ern dívida
Debita 43 ,., Depósitos à ordem OU>45 ,... Caixa
Credita 3l.8- Clientes de cobrança duvidosa
No final do exercício N+l, pela anulação da proVisão
Debita 38.1- Provisões para cobranças duvidosas, Provisões para clientes
Credita 68.1.2.1- Outros proveitos e ganhos não operacionais, Redução de provisões, Cobranças
duvidosas, Clientes
Hipótese 2: A dívida é considerada incobrável
Aquando do reconhecimento da incobrCJbilidade da dívida
Debita 78.5 - Ovtros custos e perdas não operacionais, Dívidas incobráveis
Credita 31.8 - Clientes de cobrança duvidosa
No final do exercício N+1, pela anulação da provisão
Debita 38.1 - Provisões para cobranças duvidOSé!S, Provisões para clientes
Credita 68.1.2.1- Outros proveitos e gan-hos não operacionais, Redução de provisões, Cobranças
duvidosas, Clientes

Quand9 a ernpres·a.t~m.y~rias dívi9~s qe ylieq~~§. ?on~iqera~.B~ ..q~P?Pran?a dyvidg~~-~Q? ~nat d(>e~ercr~;? deve

~~J;~~~~~~Ef!~l~;~o[~!f{~~!Iftfj!J{d~~~i~~~~W~~~~~~Jt~~s~$m
•.. . .se.o.·satoo. ·~~·-·~ó~f~~,lia·.-Qll~nt~sd~\ct6~t?;~9iJd§V!gQ~~;~::q_s;W~h.cta.son~;q~;r·~Rrk\lfM~~ . e~ra
cobranças· duvidosas:. ~r?visôespàia _cl!énlesP~~vê~sêf~t~.rÇár·çr{irci~~ã-o~:·_· _
_._ •..•.-.•~::. >·\··.·•: ,_-·. •·~ ··• .,_. ·.· . · ·.· ·. •·. ·•
Debita 7Rf;2.1'"' Outros custos e perdas n?ó.qp;[?I(]iory~i~t-ProVi$ões.do e)(ercíciq,Cqbranças
duvidosas;C/ientes . ·. ..·. •· .· ··••·· .· . . . • : . ~. ·....•.· ....•..•.....· ; .
Credita 38. t ;-" Provisõ~$_para cob.r.twças dvvidosaSt: ProvlsôesP.ara é/íf:wtes ·-
•.· . $e .• 9.9~)do,qa.• _çq~t~R,+·a:
7 Diientes.•decqbraf:1~?:\GP,Y!q~~ª·-~A~,~~!q~:,~a:·çpf1iã .a?;*.~
cobréJnças'duviclqsas;Prov}spesparacf!entes.;dév~~sere;~úzir~.P,rovisfJo: · .
. pr,qvlsl)(7~··.·Pa,ta
· · ·· · .·
Debita 3~; 1 ""f?rovis(jª§l'Piira, ço?ranç[ls (Juvidpt;as,·WHVI~{je$J!?(~ cl~~nt,~s: .·.· · · · • ·•. .·. . .•.•. . •. . ., ', • ....•
Credita 68.1.2. 1 - oútr~sprovéitbs e ganhos n?o op~iaclqnaist'R~âúÇão defirovisões,~ éobran~as
duvidosas, Clientes
··r
/

Considerações fiscais

Provisões para cobranças duvidosas - As provrsoes consideradas como custo do

exercício para efeitos fiscais nos termos da alínea h) do art. 0 14. 0 do Código do Imposto
Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, estão previstas no art.o 45. 0
do mesmo código. A alínea b) do n. 0 1 do art. 0 45. 0 estabelece que são aceites como
214 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

custo fiscal as provisões que tiverem por fim a cobertura de créditos de cobrança duv1
dosa, calculadas em função da soma dos créditos resultantes da actividade normal da
empresa existentes no fim do exercício e da sua antiguidade.
A tabela de taxas anuais e limites das provisões actualmente em vigor\ estão defini-
das na Portaria n. 0 668/72, de 28 de Setembro.

Dívidas incobráveis- De acordo com o art. 0 46~ do Código do Imposto Industrial, os

0

créditos incobráveis só são aceites como custo fiscal na medida em que resultem de
processos de execução, falência ou insolvência, devidamente documentados através de
certidão pública.

Considerações de auditoria

Deve-se verificar os critérios e as informações que serviram de base ao cálculo das

provisões para cobrança duvidosa.

As provisões. registadas devem ser específicas, isto é, criadas em função da identifi-

cação das várias dívidas consideradas de cobrança duvidosa. O critério de gestão e a
observância do princípio da prudência devem prevalecer, não se devendo limitar o cál-
culo das provisões aos valores aceites pelas regras fiscais.

39 - Provisões para outros riscos e encargos

"Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsíveis associadas a

riscos de natureza específica e provável (contingências).
As provisões são criadas por contrapartida das_ correspondentes contas de custos e são corrigi-
das ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos."
(Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

39.1- Provisões para pensões
39.2- Provisões para processos judiciais em curso
39.3- Provisões para acidentes de trabalho
39.4- Provisões para garantias dadas a clientes
39.9- Provisões para outros riscos e encargos

39.1- Provisões para pensões

"Esta provisão pode ter como suporte um fundo afecto, a considerar na conta 13.5- Investi-
mentos Financeiros- Fundos." (Notas Explicativas)

Conforme a nota explicativa, esta conta deve ser utilizada quando a empresa tem
um fundo de pensões constituído, evidenciado no activo e gerido autonomamente.
1
Em Dezembro de 2014.
 Capítulo 3 215

Conta bi Iização

Pela q_nulação ou redução da provisão; porcrédito da Pela constituição ou reforço da provisão, no final do
conta 68.1.3.1.,.. Redução deprovisões,Ríscos e exercfcio,por débito da conta ·78.1.3. 1 -Provisões do
ef1cargos,.·Pensões. exeicíêíb, Riscos• eencãrgos,·Pensões.

Normas internacionais de contabilidade

A IAS 19 - Benefícios aos empregados enquadra os fundos de pensões nos benefí-

cios pós-emprego,,os quais são os benefícios pagáveis ao empregado após o término
do emprego.

Esta norma distingue entre:

• Planos de contribuição definida -são planos de benefícios pós-emprego, nos quais
uma entidade paga contribuições fixas a uma entidade separada (um fundo), não
tendo nenhuma obrigação legal ou presumida de pagar contribuições adicionais,
se o fundo não tiver ativos suficientes para pagar todos os benefícios aos empre-
gados relativamente aos seus serviços no período corrente e em períodos anterio-
res. Neste tipo de planos, a contabilização do custo é efectuada no momento
em que os empregados prestam serviços para a entidade, não existindo outras
responsabilidades para a entidade, não havendo, por isso, lugar à constituição de
uma provisão.
• Planos de benefício definido - são planos de benefícios pós-emprego que não
sejam planos de contribuição definida. Em conformidade com os planos de benefí-
cio definido:
(a) a obrigação da entidade é a de fornecer os benefícios pactuados aos atuais e
aos ex-empregados; e
(b) o risco atuarial (de que os benefícios venham a custar mais do que o esperado)
e o risco de investimento recaem, substancialmente, sobre a entidade. Se a
experiência atuarial ou de investimento for pior que a esperada, a obrigação da
entidade pode ser aumentada.

Nos planos de benefícios definidos, a entidade tem obrigação de proporcionar bene-

fícios de reforma aos empregados no activo e aos reformados, determinados com refe-
rência a uma fórmula normalmente baseada na remuneração dos empregados ejou
nos anos de serviço.

Este tipo de planos pode ter um fundo de benefícios de reforma para satisfazer todas
ou algumas obrigações da entidade por benefícios de reforma, ou pode não ter fundo
constituído, estando, nes~e caso, o pagamento dependente da capacidade de a entidade
satisfazer as obrigações dos benefícios de reforma à medida que estes se vencem.

Consideraçõe§ fiscais

As provisões para pensões não são consideradas como custo do exercício para efei-
tos fiscais, por não estarem no âmbito do art.o 45. 0 do Código do Imposto Industrial,
aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro.
216 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

-Todavia, as despesas com pensões podem ser enquadradas da seguinte forma:

• pagamento de pensões aos empregados, sem que se constitua provisão, movi-
mentando-se a conta 72.3- Custos com pessoal, Pensões;
• pagamento de prémios para fundos de pensões geridos por outras entidades,
movimentando-se a conta 72.4- Custos com pessoal, Prémios para pensões.

Estes custos são aceites fiscalmente nos termos da alínea d) do n. 0 1 do art. 0 14. 0
do Código do Imposto Industrial.

39.2- Provisões para processos judiciais em curso

Nesta conta contabilizam-se as provisões pelo montante de custos esperados resul-

tantes dos processos judiciais pendentes de resolução e quando se espera que a em-
presa venha a perder os mesmos.

O seu valor deve resultar da melhor estimativa possível do valor a liquidar desta
obrigação.

Contabilização

Pela anulação ou redução da provisão, por crédito da Pela constituição ou reforço da provisão, no final do
conta 68.1.3.2- Redução de provisões, Riscos e exercício, por débito da conta 78.1.3.2 - Provisões do
encargos, Processos judiciais em curso. exercício, Riscos e encargos, Processos judiciais em
curso.

Normas internacionais de contabiÍidade

A IAS 37- Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes fornece orientações

específicas no sentido de determinar se um processo judicial em curso deve dar origem
a uma provisão, reconhecida no Balanço, ou se apenas deve ser divulgado como pas-
sivo contingente, nas Notas às contas.

Considerações fiscais

As provisões para processos judiciais em curso são consideradas como custo do

exercício para efeitos fiscais nos termos da alínea a) do n. 0 1 do art. 0 45. 0 do Código do
Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro.

39.3 - Provisões para acidentes de trabalho

Nesta conta, contabilizam-se as provisões que a empresa pretenda constituir para

fazer face a indemnizações ou outros gastos com acidentes de trabalho e doenças pro-
fissionais.

Esta provisão deve ser constituída quando a empresa não transfira para outrem (por
exemplo, seguradoras) as responsabilidades inerentes a acidentes de trabalho e doen-
ças profissionais.
 Capíttllã'l

Contabilização

Pela anulação ou redução da provisão, por crédito da Pela constituição ou reforÇo da provisão, no final do
conta 68.1.3.3- Redução de provisões, Riscos e exercício, por débito daeonta 78.1.3.3- Provisões do
encargos, Acidentes de trabalho. exercício, Riscos e encargos,AcHdentes de trabalho.

Considerações fiscais

As provisões para acidentes de trabalho não são dedutíveis para efeitos fiscais,
por não estarem no âmbito do art. 0 45 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela
Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro.

39.4 - Provisões para garantias dadas a clientes

"Consideram-se nesta rubrica as verbas destinadas a suportar os encargos que se espera vir a ''
ter derivados de garantias previstas em contratos de venda. Excluem-se do âmbito desta ru-
brica os réditos que devam ser diferidos de acordo com o disposto nas notas relativas a conta
de Prestações de Serviço." (Notas Explicativas)

As empresas que proporcionam garantia de assistência após a venda devem criar

um fundo que lhes permita cobrir os gastos com essa assistência.

Contabilização

Pela anulação ou redução da provisão, por crédito da Pela cónstituição ou refor~o da provisão, no final do
c?nta ~8.L3 .4 ~ ~edy9ão q~provi$ões~Ri~pgs.e . ~xe,rcíoiq;•fl%d~~jt0.•~ª:9~ryJ9,:T~·"1.3.4 7 R!?Visqe,~
encargostGaran,ti€J§Q~(j~$a-cfí~(ifés.-:'- .-- -
··~#êdt~iícJ0iP'sco,~ ~~~~§:)~~~*t~?(Jà~~Sõ
. l'.r .. ·-

Considerações fiscais

As provisões para garantias dadas a clientes não são consideradas como custo do
exercício para efeitos fiscais, por não estarem no âmbito do art. 0 45. 0 do Código do
Imposto Industrial, aprovdo pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro.

39.9- Provisões para outros riscos e encargos

Registam-se nestas r4bricas as provisões para riscos e encargos que não se enqua-
drem nas subcontas anteriores, tratando-se de uma conta de carácter residual.
218 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

CAPÍTUL04

Classe 4 - Meios monetários

"Os meios monetários representam disponibilidades imediatas de tesouraria, quer em

dinheiro, quer em valores, facilmente convertíveis em dinheiro." (Notas Explicativas)

Esta classe inclui:

• meios líquidos de pagamento de propriedade da empresa;
• valores que a empresa tem ern depósito nas instituições de crédito nas diversas
modalidades;
• títulos negociáveis que a empresa detém com intenções de venda no curto prazo
(menos de 1 ano);
• contas de provisões, as quais registam as perdas de valor dos títulos negociáveis
detidos ou de outras aplicações de tesouraria.

Valorimetria dos meios monetários em moeda estrangeira

Os meios monetários em moeda estrangeira são contabilizados ao câmbio do dia.

No entanto, no final do exercício, o seu valor deve ser ajustado para reflectir o câmbio
em vigor nessa data. Tal ajustamento é realizado por contrapartida das contas 662
-Proveitos e ganhos financeiros gerais, Diferenças de câmbio favoráveis, se a diferença
for positiva, ou por contrapartida da conta 762 - Custos e perdas financeiros gerais.
Diferenças de câmbio desfavoráveis, se a diferença for negativa.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

41 -Títulos negociáveis
42 - Depósitos a prazo
43 - Depósitos à ordem
44- Outros depósitos
45- Caixa
48 - Conta transitória
49 - Provisões para aplicações de tesouraria

41 - Títulos n~gociáveis

"Esta conta destina-se a registar os títulos adquiridos para aplicação de excedentes de tesou-
raria e que são dêtidos com o objectivo de serem transaccionados a curto prazo, ou seja, num
período inferior a um ano." (Notas Explicativas)
 Capitulo 4 219

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

41.1- Acções
41.2 - Obrigações
41.3 -Títulos da dívida pública

41.1- Acções
Esta conta destina-se a registar o valor das acções detidas pela empresa com inten-
ções de venda no curto prazo.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

41.1.1 - Empresas do grupo
41.1.2 -Associadas ·
41.1.3- Outras empresas

Contabilização

Apresenta-se, de seguida, um resumo dos registos contabilísticos das operações

com Acções adquiridas com intenção de venda no curto prazo.

Títuhié negoci~veis - Acç~es

Aquisição das acções:
Debita 41.1.X - Títulos negociáveis, Acções
Credita 45- Caixa (pagamento a pronto) ou
43- Depósitos à ordem (pagamento a pronto) ou
37.9- Outros valores a receber e a pagar (pagamento a prazo)

Rendimentos das acções

Debita 45 - Caixa ou
43 -Depósitos à ordem (pelo valor líquido recebiqo)
Credita 34.1 -Imposto sobre os lucros (pelo imposto retido)
66:-9·.3 -~Bendím~ntQ§ d~.P:artip!P~Ç9~~(je Cf!P!l?/H~eçp~s·R110f4~Jnerv[q~~ ags. ~tglgs n~fiQCiçíve:{s
.· .'- ··.··.·._ -.· ···· .....:.: .. ·.-·--·;

AH~Q~ç~?·!t.~~·'a~9,~.-: > - · '· · •

Há v~.ri~S~tap~~ ~~-·r~âHÍar····na.;~,i~nação·q~~a"cç6ês:
1J Goméça-se-por ªi:l9mrseli~)um. ganho oy.perqa com.• a âH~naç~o:
• Se o·valorde venda-' o-valor contàbilfstico >O ~·há utn ·gçrnno
• Se o valordevenda,- o valor cóntabilístico .<;.O- há uma perda
2) D~ seguida é~cdme.:~eél'contád_e gáQhó oup~rôa a utili4arpar~·reflecirr a operaç~o:
• ~e houy~r um garyho, ·tfeve~se :registar na tonta 66J;:~·;.-Gahhos-mr alieil{Jção dê aplicações financeiras,
-~~~1~~-!l~~~l~Y~{§-,.c, {L· .-i: ., .- • .•. . ·. ,. . _ . . _ .. . . : .< . .. . .. .~ ..... .
~ s~·.tio~~~r.trrn~· p_~.rêª' t;iªY~.cs~regi§tarnÇ~cçnta 76.6.~ ..... P~rda.s. na a/íemr~~,q de ap/iÇt:JÇõ<?sfinanceiças,
de
AplicáÇões tftu/Ó$ nêgqoiâvels •' -.. - . . . . .
\.'
. .. - . - .. . . ' '· .
3) Contabilizara alienaÇão dâsacÇÕês
a) P~lo ;v~lor d~ ven?ÇL . . , •;
Déblta ·. · 45 ~drtxa (re?e~i01~rito apron\e)ou
43 ~ betJósitós ~ órdem (reçebill):entoa prorito) o~
37 ..9 "":.Outros valoresarecebere él p9gar (recebimento a. prazo)
Credita 66!'9,!4/76 •. 6,? 7 Qannq~fperd§S./18. fJii~naç~q df? apliGÇJÇQ~~ ~flaqceil(l$. Tftylo§ negoci~veis
b) Pelo valor de aQúís!Qãoi~icialda~ acçÕes vendidas .
Debita 66.6.2/76.6.2 ~ Gan/Josjperdas na alienação.de aplicações financeiras, Títulos negqcí~v~i$
Credita 41.1.X,.. Tftulos negooíáveis,Aoções
Nota: Ovalor final da conta 66.6.2/76.6.2 deve corresponder ao ganho ou perda apurado na 1. a etapa.
220 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

41.2 - Obrigações 1 41.3 Títulos da dívida pública

Estas contas destinam-se a registar o valor das obrigações e dos títulos de dívida
pública detidos pela empresa com intenções de venda no curto prazo.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

41.2.1- Empresas do grupo
41.2.2 -Associadas
41.2.3 - Outras empresas

Contabilização

Apresenta-se, de seguida, um resumo dos registos contabilísticos das operações

com Obrigações/Títulos da dívida púbiica adquiridas com intenção de venda no curto
prazo.

·.•. J(íij!~,.:;#~ggÇi~~·'~-~·C)~tigaÇpes/TitLit9s•~.à~dívid.~p~~~i.~tf···
Aquisição de obrigações e títulos de. dívida Pú,blica
Debita 41.2.X/ 41.3.X- Títulos negocláveisjObrigaçõesjTítulos de dívida pública
Debita 3 7.9 - Outros valores a receber e a pagar (se houver juros decorridos até ao momento
de aquisição, a repéber na data de vencimento)
Credita 45- Caixa (pagamento a pronto) ou
43- Depósitos à ordem (pagamento a pronto) ou
37.9- Outros valores a receber e a pagar (pagamento a prazo)

Rendimentos de obrigações e títulos de dívida pública

Debita 45 - Caixa ou
43- Depósitos à ordem (pelo valor líquido recebido)
Debita 34.1- Imposto sobte .ósjucros (pelo imposto retido)
Credita 37.9- Outros valores· a receber e a pagar (se houver juros decorridos até ao momento
de aquisição, recebidos na data de vencimento)
Credita 66.1.4 -Juros, de aplicações de tesouraria

Alt'~~viv',~~··~~;._' ,_ , · i·:•- · : . ~~Ê~~@~«t~~~ª-íª~'I9;t:.·--z-'(i

R.égi~~$Õ~htá~flrsuia~1d~fl~êbs1t~s·.Ja•·-:c6ciiJc-4t.{-titulos•·nê~t1c1áv~~~;-Acoõés.
~-! : .. :. :.:: :··. ":. \ :·_ ..: ·>> :.. ..:.- ·- .... . . . .. . .. . . . ·-: .·. :: :. ·:: ../-.-. :_ ·.
._· -·: ·'-.< . :::- _.. : . ; ~-"" :::" .. ~:~~;_ ---::,<_ .._:.:.:: .. : :.~:.\. ~: .. --.. ~-- .:·-- ::-: .· . ·..... .:~_

Valorimetria dos títulos negociáveis

Os títulos negociáveis são valorizados ao custo de aquisição, o qual inclui o preço de

compra, acrescido das despesas de compra (por exemplo, comissões). Do seu valor
devem ser excluídas parcelas de rendimento que estão incluídas no preço de transação
à data de aquisição, relativas ao período de tempo decorrido entre a data do último
vencimento do rendimento e o momento de aquisição dos títulos.

À data do balanço, se o valor de mercado dos títulos for menor que o seu custo de
'
aquisição, os títulos devem ser valorizados ao valor de mercado. Este ajustamento do
custo de aquisição para o valor de mercado é feito através da constituição de uma pro-
visã~_ para aplicações de tesouraria, a qual reflete a respectiva perda de valor.

Considerações de auditoria

Há vários procedimentos a realizar nesta área, nomeadamente deve-se confirmar:

 Cap(tulo 4 221

• se os valores registados em títulos negociáveis não correspondem a investimen-

tos financeiros;
• se a classificação nas subcontas está em conformidade com o tipo de ligação
entre empresas;
• a valorização dos títulos, quer à data do reconhecimento, quer à data do final do
exercício.

42 - Depósitos a prazo

"Esta conta destina-:-se a registar os meios de pagamento existentes em contas a prazo nas
instituições de crédito." (Notas Explicativas)

Estes depósitos têm uma data pré-fixada para poderem ser movimentados sem pe-
nalização dos juros a receber.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

42.1- Moeda nacional
42.2 - Moeda estrangeira

Contabilização

42 - Depósitos a prazo

Pela constituição do depósito com a transferência de Pelo levantamento do depósito a prazo, por débito
valores para contas de depósitos a prazo, por créqito a conta
da conta 43- Depósitos à ordem. • 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

43 - Depósitos à ordem

"Esta conta destina-se a registar os meios de pagamento existentes em contas à vista nas ins-
tituições de crédito." (Notas Explicativas)

O saldo desta conta é normalmente devedor, representando os valores depositados

a curto prazo em instituições financeiras. Nesta situação, o saldo deve constar no
Balanço no Activo.

Todavia, o saldo desta conta também pode ser credor, se houver um plafond de
crédito negociado com as instituições financeiras que permita à empresa retirar
valores das contas bancárias superiores às disponibilidades depositadas (desco-
bertos bancários). Nesta situação, o saldo é credor, devendo constar no Balanço no
Passivo.

--- --·--·--.""'"..,_.o-;-,qj
222 Parte 11 - O conteúdo, a movimentaçào das contas e exemplos práticos

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

43.1- Moeda nacional
43.2- Moeda estrangeira

Contabilização
. -: ·· .. · . . .. . ..... · · · .·.· ·,

.. 4~ --·~~·posít~$: â orªem,.
Pelo depósito de valores, por crédito da conta Pelo levantamento de valores, por débito da conta
45- Caixa. 45- Caixa.
Pelas transferências bancárias recebidas de terceiros, Pela constituiçã.o de depósitos a prazo, por débito
por crédito da respectiva conta do terceiro da conta 42 -Depósitos a prazo.
(por exemplo, clientes ou .outros valores a receber Pelos cheques ernitidos ou pelàs ordens de transferência
e a pagar). para tercefros 1 por débito da conta do respectivo
Por valores depositados na conta relativos a diversas terceiro (por exemplo, fornecedores ou outros valores
operaç(les: . a receber e a p~gar).
• Desconto de letras Por valores retirados da conta relativos a diversas
operações:
• Cobrança de títulos
• .Ordens de pagamento
• Juros vencidos
• Reembolso de empréstimos
• Empréstimos obtidos, etc.
• Pagamento de letras descontadas e não cobradas
• Juros de empréstimos obtidos, etc.

Considerações de auditoria

Dado o elevado número de movimentos que as contas de depósitos à ordem concen-

tram e, tendo em conta o facto de se tratar de dinheiro, devem ser instituídos vários
procedimentos de controlo interno associados a esta conta, nomeadamente:

1) Reconciliações bancárias

Periodicamente (por exemplo, mensalmente) devem ser realizadas reconciliações

bancárias por um funcionário independente. As reconciliações bancárias consistem na
comparação entre o valor registado na contabilidade numa determinada data (por exem-
plo, no final do mês) e o valor do extracto do banco nessa mesma data.

A diferença entre o valor constante no banco e o valor constante na contabilidade da

empresa nessa data deve ser justificada através da listagem dos movimentos penden-
tes, cujo valor total deve igualar a diferença.

A reconciliação bancária deve ser analisada pelo responsável financeiro, o qual deve
ter especial atenção a movimentos com mais antiguidade que transitem de meses an-
teriores.

N~ encerramento do exercício, é necessário verificar e corrigir os movimentos que

ocorreram no banco em Dezembro, ainda não contabilizados pela empresa, assim como
a especialização dos juros e dos encargos bancários.
 Capítulo 4 225

Contabilização

Quando existe um fundo fixo de caixa, o saldo da conta 45.1- Caixa, Fundo fixo per-
manece inalterado ao longo do tempo. Esta conta apenas é movimentada quando o
fundo fixo é constituído, aumentado ou diminuído, sempre por contrapartida da conta
43 - Depósito à ordem.

Neste sistema, o fundo fixo tem um determinado valor em dinheiro, por exemplo,
100 000,00 Kz, o qual vai diminuindo ao longo da semana (ou mês), sendo substituído
pelos documentos de despesa que correspondem ao dinheiro retirado do fundo. Assim,
em qualquer momento, o valor do dinheiro em caixa mais o valor dos documentos de
despesa devem totalizar o valor do fundo fixo.

No final da semana (ou mês), o valor do fundo é reposto, retirando-se de depósitos

à ordem o valor equivalente aos documentos de despesa a contabilizar.

Segue-se um resumo dos registos contabilísticos associados à utilização de um

fundo fixo de caixa.

Pela constituição do fundo fixo

Debita 45.1 - Caixa, Fundo fixo
Credita 43 - Depósitos à ordem

Pela reposição do fundo fixo no final da semana (ou mês)

Debita 75- Outros custos e perdas operacionais ou outra conta da classe 7 (com base nos documentos
de despesa retirados do fundo)
Credita 43 - Depósitos à ordem (pelo valor necessário para repor o valor do fundo)

Eventualmente, pode haver necessidade de aumentar o valor do fundo fixo ou de o reduzir.

Pelo reforço do valor do fundo fixo
Debita 45.1 - Caixa, Fundo fixo
Credita 43.,. Depósitos à ordem
q?
Pela dirJ]i:nuição do valor fun(fq ~o
betiita · · 45.~1 '., Gâi.Xª~ ·Furidà flxô ·.
CrMítá 43 ~Depósitos ai:Jfdein

45.2 - Caixa - Valores para depositar

~
"Esta conta destina-se a reflectir os meios monetários compostos por dinheiro ou cheques que =
resultem de recebimentos de Terceiros, e para os quais ainda não tenha sido efectuado o cor-
respondente depósito bancário." (Notas Explicativas)

Por exemplo, esta cont~ pode registar os cheques de clientes recebidos pelo correio
ou outros recebimentos efectuados na empresa.

Deve haver .o cuidado de depositar estes valores com regularidade (preferencial-

mente diariamente) e de não utilizar estes valores para efectuar pagamentos. Como
referido anteriormente, os pagamentos devem ser realizados através de bancos ou, se
os mesmos tiverem montantes reduzidos, através do fundo fixo de caixa.

PLAPGC_15
226 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

45.3 - Caixa - Valores destinados a pagamentos específicos

"Esta conta destina-se a registar os meios monetários levantados do banco com o objectivo de
fazer face a pagamentos de montante significativo através de caixa que, em condições nor-
mais, seriam pagos directamente através do banco." (Notas Explicativas)

48 - Conta transitória

"Esta conta destina-se a registar os meios monetários que já não se encontram em depósitos à
ordem por ter sido solicitada, a uma instituição financeira, a sua transferência para uma ter-
ceira entidade mas relativamente aos quais ainda não foi obtida confirmação da efectivação
da operação." (Notas Explicativas)

49 - Provisões para aplicações de tesouraria

"Esta conta destina-se a registar a diferença entre o custo de aquisição e o preço de n1ercado
das aplicações de tesouraria, quando este for inferior àquele.
A provisão é constituída por contrapartida da correspondente conta de custos e é corrigida ou
anulada na medida em que se reduzirem ou deixarem de existir as situações que justificaram
a constituição." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

49.1- Títulos negociáveis
49 .1.1 - Acções
49.1.2- Obrigações
49.1.3- Títulos da dívida pública
49.2- Outras aplicações de tesouraria

O cálculo das provisões deve ser realizado separadamente para cada categoria de activos.

Contabilização

ilOtlláÇEia·da, provi~ã.o~·•p.otçf~~J~~ ··p~Jâ;cl&ri~t~tDição·:ê:~retorÇ().··d_~.P.ró~isãoi·p()r_·débito

_ _/ _i • : •• _.·.· .·_. ·... ·· _ . _·.·· ga.nbo~_finqnÇ(}ItQJ
-~~-'<J~f1~~:T&t.~~2. .~ Q~stQq e.per:çiÇlsfínançeirçsgerais,
i " .
gerals;-'Rç([uçãodeprovisqes; Aplícaçõe$ cfe tesowaria; -Ptoví_sq$s/:ú:~raaplicaçÕes financeiras, Aplicàções de
·tesaq(â(ta . · ·
(Ver explicação sobre a valorimetria dos títulos negociáveis na conta 41 -Títulos negociáveis)
 Capítulo 5 227

Classe 5 - Capital e reservas

A classe 5 - Capital e reservas regista os fundos aplicados pelos proprietários da
empresa, os resultados não distribuídos que constituem as reservas, e os valores resul-
tante,s de reavaliação de activos.

O capital próprio ou a situação líquida da empresa inclui as contas que compreen-

dem a classe 5 - Capital e reservas, assim como os Resultados transitados e o Resul-
tado líquido do exercício registados na classe 8- Resultados.

51- Capital

"Esta conta destina-se a registar:

O capital nominal subscrito das empresas sob a forma de sociedade.
O capital inicial e as dotações de capital das empresas públicas.
O capital inicial, o adquirido e ainda as operações de natureza financeira com o respectivo
proprietário no caso de comerciantes em nome individual.
O capital das cooperativas." (Notas Explicativas)

Nas sociedades por quotas e anónimas, existem normalmente duas fases na aber-
tura da sua atividade:
1.a Fase- Subscrição de capital, a qual corresponde ao compromisso assumido
pelos sócios de entregarem para a sociedade valores correspondentes à
sua parte no capital social;
2.a Fase- Realização do capital, a qual corresponde à entrega dos valores pelos
sócios. Esta realização pode ser feita de uma só vez (integral) ou faseada
(parcial) (art. 0 28. 0 da Lei das Sociedades Comerciais- LSC). A realização
do capital pode ainda ser feita através da entrega de dinheiro ou em espé-
cie (bens) (ver art. 05 10. o e 30. 0 da LSC relativos às entradas em espécie).

Posteriormente, o capital social pode ser aumentado, com ou sem prémio de emis-
são, ou reduzido.

Capital social mínimo

Nas sociedades por quotas, o capital social não pode ser inferior ao valor correspon-
dente, em moeda nacional, a USO 1 000,00, sempre actualizado de acordo com. a
flutuação da mesma, de acordo com o art. 0 221. 0 da LSC.

Nas sociedades anónimas, o valor nominal das acções não pode ser inferior a uma
quantia express·a em moeda nacional, equivalente a USO 5,00, assim como o capital
social não pode ser inferior a um valor expresso em moeda nacional, equivalente a
USO 20 000,00, devendo ser sempre indexados a esses valores, de acordo com os
05
n. 2 e 3 do art. 0 305. 0 da LSC.
228 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Con~abilização

Pela redução de capital;por crédito das contas: Pela subscrição do capital inicial e dos aumentos de
• 35.1 - Entidades participantes e participadas, capital, por débito das contas:
Entidades· pélrticipantes•·ou • 35:1 X 1- Entidades participantes e participadas,
• 81- Resultados transitados. Entidades participantes, c/ subscrição ou
• 55 - Reservas legais (art. 0 328. 0 LSC) ou
58 - Reservas livres QU
• 81 -Resultados transitados.

Há diversas operações que podem ser realizadas com o capital social. O quadro
seguinte sintetiza o registo contabilístico das operações mais comuns.

. .. ·: .. · ·.·

· .Ç~J1~~~~~i9~9 .~e soci~dades(_A~me_ntos<d~ c~pitaljReduçõ~s d~ _capital ·

1) Constituição de sociedades
1.1) Se a subscrição for particular
Pela subscrição das quotas ou· acções:
Debita 35.1.X.1- Entidades participantes e participadas, Entidades participantes, cj subscrição
Credita 51 - Capital
Pela realização do capital
Debita 11/12/13/2X/3X/4X (se capital realizado em espécie)
45- Caixa (se capital realizado em dinheiro) ou
43- Depósitos à ordem (se capital realizado em dinheiro)
Credita 35.1.X.1- Entidades participantes e participadas, Entidades participantes, cj subscrição
1.2) Subscrição Pública com excesso de subscrição e rateio:
Pela subscrição das acções
Debita 35.1.X.1 - Entidades participantes e participadas, Entidades participantes, cj subscrição
Credita 51 - Capital ·
Credita 35.1.X.9- Entidades participantes e participadas, Entidades participçmtes, c/ excesso de subscrição*
Pela realização do capital
Debita 45 - Caixa ou

.· ·45·-.;.>(fiilxâ .,,.

2) A~rn,~ntos; dEt~Pital :· ·-
2 .•~y~~·tJ~p~rPPctag~p-,d~X~~~o/~f .. .·.· . .
· D~~" ;;l:\~~~,~r~1:
· ,:~.rçR~~ul~~çtos transitados
~credit~ · Bt~'·c~P!Wf
.·.i· · :· ·.·:·.· · · . ·.· •· . •. _
...... ·..

~~~t~ilf~~~~~~~il~{!"'a~~r . . •· · · •· . .L ; •c;·· t> ·•· · •··.·i'

D.ebitê··
.....· •· <. .•
·.·3.5. t.x.1--EntlçJades··partlçípàntes •.··~····flariioJbªfi(J§;~~nt/q.ades'Partiqtpa.nte{)l• c/ subscrição
SfecJ.i~~
. :~r0;~~Rft~~- . .
P~là~~~~i~ç~~-~ocâÍ>ttãr, ·. · • .· . . ·. >·.·· .· ·.· •· ..
· · IJebttà • · 32 ~ ffafneçedores ou
·>•33tEffJ~t~~tiiJ}?fOU· . ·-.•• ...... . >···· ..:·'.
. 3{ ~ Qqtros:yal@rys (1 tepebere ap~ge1r ... ·.·:·•·.· · . ·. ·.......· .....·.·.·.· .•.·: .. · ·. · . ·.·. .. . ·. .·.
Credita 35.1 :x.1·- Entidades participantes e participadas, Entid8'des participantes, c/ subscrição
(continua)
 Capítulo 5 229

(continuação)

2.3) Por entradas de dinheiro

Registos contabilísticos idênticos à constituição das sociedades. Todavia, nos aumentos de capital é comum
haver Prémio· de emissão a registar. _/

3) Reduçõesde capital
3.1) Com reempolso {saída de sócio ou excesso de capital)
Pela deliberaçãodáredüçãodo capital
Debít~ 51- Capital
Credita 35.1.~.5- Entidades participantes e participadas, Entidades participantes, outras operações*

Pelo· pagamento
Debita 35.1.X.5 - Entidades participantes e participadas, Fintidades participantes, outras operações*
Credita 43 - Depósitos à ordem ou
45- Caixa.
3.2) Sem reembolso (anulação de resyltados transitados negativos}
Debita 51 - Capital
Credita 81 - Resultados transitados
* Subco11tas
-..<
sugerid{ls pela autora

Nota: A modalidade de redução de capital com reembolso depende da obtenção prévia de autorização judicial,
nos termos do art. 0 101 o da LSC.

52 - Acções/Quotas próprias

Esta conta destina-se a registar o valor das acções/quotas próprias adquiridas pela
empresa.

No momento de aquisição, há necessidade de distingui o valor nominal das acções;

quotas adquiridas e o seu preço de aquisição.

O valor nominal das acçõesjquotas adquiridas regista-se a débito na subconta 52.1

-Acções/Quotas próprias - valor nominal.

A diferença entre o valor nominal e o preço de aquisição regista-se a crédito na sub-

conta 52.2- Acções/Quotas próprias - descontos, se o preço de aquisição for inferior ao
valor nominal, ou a débito na subconta 52.3- Acções/Quotas próprias -prémios, se o
preço de aquisição for superior ao valor nominal.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

52.1 -Valor nominal
52.2 - Descontos
52.3 - Prémios

A aquisição de acções e quotas próprias está limitada por diversos artigos da LSC,
dos quais se salientam os seguintes:
• a sociedade só pode qdquirir acções e quotas próprias totalmente liberadas, nos
termos do n. 0 1 do art. 6 243. 0 e art.o 340. 0 da LSC, salvo nos casos previstos na lei;
• só podem ser adquiridas acções e quotas próprias (n. 0 2 do art.o 243. 0 , art. 0 339. 0
da LSC):
- a título gratuito,
-em acção executiva movida contra um sócio,
- se se dispuser de reservas livres de valor igual ao dobro do valor de aquisição;
230 Parte 11- O conteúdo,· a movimentação das contas e exemplos práticos

• após a aquisição, a sociedade deve indisponibilizar reservas em subconta específica

em montante igual ao valor de aquisição (n. 0 4 do art. 0 243. 0 e art. 0 346. 0 da LSC);

• uma sociedade anónima não pode deter mais de 10% do capital em acções próprias
(n. 0 1 do art. 0 345. 0 da LSC).

52.1 - Acções/Quotas próprias - Valor nominal

"Esta conta destina-se a registar o valor nominal das acções ou quotas próprias adquiridas
pela en1presa." (Notas Explicativas)

52.2 - Acções/Quotas próprias - Descontos

"Esta conta destina-se a registar a diferença quando positiva entre o valor nominal das acções
ou quotas próprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisição.
De forma a manter os descontos correspondentes às acções ou quotas próprias em carteira,
esta conta deverá ser regularizada por contrapartida de reservas quando se proceder à venda
das acções ou das quotas próprias." (Notas Explicativas)

52.3 - Acções/Quotas próprias - Prémios

"Esta conta destina-se a registar a diferença, quando negativa, entre o valor nominal das
acções ou quotas próprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisição.
De forma a manter os prémios correspondentes às acções ou quotas próprias em carteira, esta
conta deverá ser regularizada por contrapartida de reservas quando se proceder à venda das
acções ou das quotas próprias." (Notas Explicativas)

Apresenta-se, de seguida, um exemplo prático para uma melhor compreensão da

contabilização das operações com acções próprias.

Exemplo prático - Acções próprias ~

o preço ·de aqüisiç~O:ê:fe.ºadª··àcção.foi·de 1200;00 Kz.

~ : ~-- ~- ··.. :·: -~c- ..::~.:-:-· .. ·:-~.·::;.:<<~~>··:>.:.-'::, :-· .._.:~ .: :_.: _--· .. :-: _:_:- ~:· : :_ .: :, .. .':' :: ..::. ,- .:_ -- .- -._ ·_ ~.. :
· ·
Etapas a seguir: I
l"·

1) Verificar a·exls~!,~.,~~-'~e,_~·~e~V~§'Uyres no valor <;Jo dobro _do valor (Je aquisição:

2 x 5oooxl~~Q;~:('§o;~~qfu~~qoo:c>:oo,oo Kzi .· ·
2) Distinguir o ·pr~ço de aguisiç~.odas acções. do valor noJ11iru:tlda$ acções:
• Valorqomjn~í :::; qqqq_x·1000;00 == 5 ooo ·OQO ;OÔ J\z
• Preço de aquisiç~o 5000 x 1200,00 = 6 ooo ooo,oo Kz =
Como Preço de aqyisição· > Valor nominal, há t~.~i~~q _d~ um Prémio
• Prémio na aquisiç~o == 5000 x 200,00 = 1 000 OOO,OO.Kz
(continua)
 Capítulo 5 231

(continuação)

3) Contabilizar a aquisição de acções próprias e a indisponibilização de reservas livres

a) Pelo valor de aquisição das acções próprias
Debita 52.1- Acçõesjquotas próprias, Valor nominal .............................. 5 000 000,00
Debita 52;3- Acçõesjquotas próprias, Prémios ...................................... 1 000 000,00
Credita 43- Depósitos à ordem .............................................................. 6 000 000,00
IJ) Pela indisponibilização de reservas livres
Debita 58- Reservas livres .................................................................... 6 000 000,00
Credita 57.1- Reservas com fins especiais, Acções próprias* .................. 6 000 000,00

Posteriormente, a empresa
.
alienou 3000 acções próprias por 1250,00 Kz cada. . ·-

Etapas a seguir:
1) Distinguir o preço de venda das acções do val?r nominal das acções vendidas:
• Valor nominal = 3000 x 1000,00 = 3 000 000,00 Kz
• Preço de venda = 3000 x 1250,00 = 3 750 000,00 Kz
Como Preço de venda> Valor nor)in~l, há registo de um Prémio
• Prémio na venda= 3 750 000,00-3 000 000,00 = 750 000,00 Kz

2) Calcular o resultado da operação (a transferir para reservas livres):

• Preço de aquisição= 3000 x 1200,00 = 3 600 000,00 Kz
• Preço de venda = 3000 x 1250,00 = 3 750 000,00 Kz
Logo, há um ganho de
3 750 000,00- 3 600 000,00 = 150 000,00 Kz
ou 3000 x (1250,00- 1200,00) = 150 000,00 Kz

3) Contabilizar a alienação das acções próprias e a disponibilização d~ reservas

Pela alienação das acções próprias
Debita 43 - D~pósitos
--
à ordem ou 4!:) - CqiX8 ..................... ·~ .................. _3 750 000!00
;

Credita 5~.1 ~-Acçõés/quotas:próprias,Valorneminal .. ;;i····~ ........... •.~•····· 3 000 ooo;.Qo

Credita 52.3.-.; Acçõés/ quotas· ptóprias, ·.Prémios 750 000;00

Debita 57.1- Reservas com fins especiais, Acções próprias* ................... 3 600 000,00
Credita 58- Reservas livres .................................................................... 3 600 000,00
Pelél r~gularização dp gêH}ho
o • : • > •"" o "• - : ~ • • • ' • • o >~•"• •H • ~

Debita 52.3- Acçõesjquota.s próprias, Prémios a a a a • a • 11 a ·.•··~ ., *.a. ~ a a li" 11. a ti a a ~ • • a I 1·. jJ ~-a .-a a ._ jl_ a a I'

Credita 58- Resetvas liVres ....................................................................... 150 OÓO,OO

Saldos finais: I
52~1 (sd): 2000 x 10ÓO,OO = 2 000 000,00 Kz (valor nominal das acções. qeticias)
52.3 (s(j): 2~_oo x 200,00 = 400 000,00 Kz (P,rémio pagq das acçõf)s detidas)
57.1 (se): 2000 x 1200,00 ==2 400000,00.Kz (vaJor de aquisição·das:acçõ_a~ detidas)
58{sc): 3000 x50,00 = 150 000;00 Kz ,(ganho obtido na alienaç~p ~as~c9õ7s}
* Subconta sugerida pela autora
232 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

53 - Prémios de emissão

"Esta conta destina-se a registar a diferença entre os valores de subscrição das acções ou
quotas emitidas e o seu valor nominal." (Notas Explicativas)

Assim, se o valor de subscrição das acções (ou quotas) for igual ao valor nominal,
não há prémio de emissão. Se o valor de subscrição das acções (ou quotas) for maior
do que o valor nominal, regista-se um prémio de emissão da diferença.

De acordo com o art. 0 330° da LSC, as acções não podem ser emitidas por valor in-
ferior ao seu valor nominal, sob pena de nulidade da deliberação e do acto de emissão.

Contabilização

Pela incorporação do prémio de emissão no capital
social, por crédito da conta.51- Capital, ·
Pela utilização do prémio de émissão para cobertura
de prejuízos, por crédito da conta 81- Resultados
transitados.
Pelo prémio de. emissão, por débito da conta
35.1.X.1 - Entidades participantes e participaçlas,
Entidades participantes, cj subscrição.

54 - Prestações suplementares

"Esta conta destina-se a registar as prestações de capital:

• Previstas na lei especifican1ente para as sociedades por quotas.
• Não previstas na lei, para as restantes entidades sujeitas a este Plano, mas cujo carácter
seja semelhante ao definido para as das sociedades por quotas." (Notas Explicativas)

O art. 0 231. 0 da LSC, apenas aplicável às sociedades por quotas, dispõe, entre ou-
tros assuntos, o seguinte:
-se o contrato da sociedade o permitir, os sócios podem deliberar que lhes sejam
exigidas prestações suplementares de montante limitado,
-as prestações suplementares têm sempre por objecto uma quantia em dinheiro,
não vencendo juros.

O n. 0 1 do art.o 235. 0 da LSC dispõe ainda que a restituição das prestações suple-
mentares depende da deliberação dos sócios, só podendo ser aprovada se, em virtude
I

da mesma, a situação líquida da sociedade não ficar inferior à soma do capital social e
da reserva legal e, se os sócios a que respeitem, já tiverem liberado as suas quotas.

Prestações suplementares/Suprimentos/Prestações acessórias

É necessário distinguir prestações suplementares, as quais correspondem a uma

parcela específica do capital próprio, de:
 Capítulo 5 233

-suprimentos (art. 05 269. 0 a 271. 0 da LSC), os quais consistem em empréstirnos

dos sócios à sociedade com carácter de permanência, vencem juros e correspon-
dem a uma parcela do passivo;
-prestações acessórias, previstas para as sociedades por quotas no art. 0 230. 0 da
LSC, e para as sociedades anónimas no art. 0 319. 0 da LSC, as quais podem ser con-
tabilizadas como uma parcela de capital próprio, se forem gratuitas (não vencerem
juros) ou como uma parcela do passivo, se forem onerosas. As prestações acessó-
rias não dependem de deliberação dos sócios, dependendo apenas de estar previs-
tas no contrato de sociedade para que possam ser directamente exigíveis aos sócios.

Contabilização

Pela restituição das·pre~tações suplemeFltares aos Pela entrega dos sóCios, po(débito da conta
sócioKpor cr~qit(l (fa-lio.nta •-.43 ~Depósitos à ordem ()u
• 43--De/)ósitosàordemou • 45.,. Caixa.
• 45...: Caixa.
Pela incorporação 9aspr,estações suplementare~
no capital social, por crédito da conta 51 -Capital.

55- Reservas Legais

"Esta conta destina-se a registar as reservas que devan1 ser constituídas por imposição legal
e deverá ser subdividida, consoante as necessidades, tendo em vista a legislação que lhes é
aplicável." (Notas Explicativas)

Nas sociedades por quotas, o art. 0 240. 0 da LSC prevê a obrigatoriedade de consti-
tuir uma reserva legal de montante não inferior a 30% do capital social. A sua constitui-
ção é feita através da reserva de um valor não inferior à 20.a parte (5%) dos lucros líqui-
dos da sociedade (remissão do art. 0 240. 0 para o art. 0 327. 0 dá LSC).

Nas sociedades anónimas, o art. 0 327. 0 da LSC prevê a obrigatoriedade de consti-

tuir uma reserva legal de montante não inferior a uma 5.a parte (20%} do capital social.
A sua constituição é feita através da reserva de um valor não inferior à 20.a parte (5%)
dos lucros líquidos da sociedade.

O art. 0 328. 0 da LSC prevê as condições de utilização da reserva legal (cobertura de

prejuízos ou incorporação em capital social).

Contabilização
234 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

56 - Reservas de Reavaliação
As subcontas da conta 56- Reservas de reavaliação destinam-se a registar o valor
resultante dos ajustamentos efectuados ao valor dos meios fixos e investimentos da
empresa por motivos de desvalorização monetária ou por motivos económicos.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

56.1- Legais
56.2 - Autónomas
56.2.1- Avaliação
56.2.2- Realização

56.1 - Reservas de Reavaliação - Legais

"Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetários resultantes de faculdades pre-

vistas em diplomas legais específicos e será movimentada de acordo com as disposições neles
constantes." (Notas Explicativas)

As reservas de reavaliação criadas ao abrigo das disposições legais em vigor só

podem ser usadas para aumentar capital ou cobrir prejuízos acumulados até à data a
que se reporta a avaliação (PGC: Esclarecimento à nota 13.1 das Notas ao Balanço).

Contabilização
·.. . . ....

r:- ~es·ervas de reâvaliação -leg'Jls

'

56~

Pelo aumento de valor das amortizações acumuladas Pelo aumento de valor dos- activos reavaliados,
dos activos reavaliados, por crédito da conta por débito da conta ·
• 18.1.- Amortizaç(jes acumUladas, Imobilizações • 11- Imobilizações" corpóreas ou

·.: .•.•.·_•--·. "c'_·.~·~·!G:._·,.[if!.~~~~~if?M~M~~;~~·-~1~Í)(iÁ;·;,;~~;~,-~_;;}.c· : ·.~-l.·_, ._·~

h: e.= ~.s_· .~-· -Uo,.·"' · .~e '.-• ·. .~.- .·•:43.4~n~~$timentof3fiJJan.c..eír()pf.Jav_estirnentos
' ' .::.· ":"---· ·.., ·__' .::...... ~ _ -.- ,;, .•.t~/ff'-~1)'!_-r~X~X?.~.~:'
... ;· ?··~f·-,·~·i.
.. ..;·... ... .. m-.:_
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·. Pe!~U~~~f- va ém capital
?H-CJ~ ' '{~:i_,i.:·t?ú&;. -
-P~Iâ·J•tQ!~~9~~~~a r~~ercv~~~-~t~.q.ot>·~.rtcur~• cte.pre}yí~os, -
por. cr~gttoda;'éõniâ ái'~ l~~suiiâêJõs
;_f·;·>( .- .: - :-:::·;.
:transitados:~
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(Ver explicação sobre aplicação dos resultados na conta 81 -Resultados transitados)

56.2 - Reservas de Reavaliação - Autónomas

As subcontas da conta 56.2 - Reservas de reavaliação - autónomas destinam-se a

registar o valor resultante das reavaliações efectuadas por iniciativa da empresa.

56.2.1- Reservas de Reavaliação- Autónomas- Avaliação

"Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetários resultantes de avaliações feitas

por perito independente, bem como as correcções subsequentes baseadas em revisões posterio-
res da avaliação. Salvo quanto às correcções já referidas, o saldo desta conta mantém-se
(continua)
 Capítulo 5 d]Í

i continuação)

inalterável até que a conta Reservas de Reavaliação autónOJnas - realização (conta 56.2.2)
atinja o mes1no valor, devendo, quando tal acontecer, proceder-se ao respectivo balancea1nento/
/anulação.
Estas reservas não podem pois ser utilizadas para au1nentar capital, para cobrir prejuízos ou
para distribuição aos sócios e accionistas." (Notas Explicativas)

Contabilização

Pelo aumento de valor das amortizações acumuladas Pelo aumento de valor dos activos reavaliados,
dos activos reavaliados, por crédit9'da
.
cpnta
.
c pordébíto.da conta:
• 18.1 -Amortizações acumuladas, Imobilizações • 11 - Imobilizações corpóreas ou
corpóreas· ou _ • 13.4- lnvestimentostinanceirosJ Investimentos
• 18.3- Amortizações acumuladas! Investimentos em imóVeis.
financeiros em imóveiS
Pela anulação do saldo da conta, quando os bens
reavaliados estão totalmente amortizados ou quando
estes são vendidos, pordébito da conta 56.2.2- Reservas
de Reavaliação, Autónomas, Realização.

56.2.2 - Reservas de Reavaliação - Autónomas- Realização

"Esta conta destina-se a registar a realização efectiva dos ajustamentos monetários resultan-
tes de avaliações feitas por perito independente (incluindo as correcções subsequentes basea-
das em revisões posteriores da avaliação) contabilizadas na conta Reservas de Reavaliação
autónomas- avaliação (conta 56.2.1) que ocorram em resultado de:
• Venda dos bens.
• Amortização do ajustamento monetário incluído nas amortizações dos bens já efectuadas.
Esta conta, de natureza devedora, deve ser:
• Criada por contrapartida da conta 58 -Reservas livres.
• Corrigida em função das correcções subsequentes da avaliação.
• Anulada por contrapartida da conta Reservas de Reavaliação - autónomas - avaliação
(conta 56.2.1) quando atinja o mesmo valor desta." (Notas Explicativas)

Contabilização

:--_. . . :· .:_. · :_·.....;:·_:::· ·. ··:· :.. "<. ·~f.:. ·-. .{·:_:: '<':. -: ·.. :_ ·/:. :_· : ....: . :.: .:. ,:· · ·:·__ ·,
P~Joy~lgr/éo~tiz~dq.~,a,t~$er:ya,ppr:rédi~o:9Rço.ntª- ·
ss·y~2~~~~:Jl~'f;~Y."/•···\···•·-·······'i;·:i::.:. .•··r-•••········ ;;-.?- . ·_·._ .· .._·...·
Pe.lp •. ajust~ ril~.nto qoyalor··r~él.flzi:ldo da. rey~ry~ -· ·•·. ;· · · ·• . ·
.deç?rr~nt~d~ .·_.C,orfrçÇões_ su.~~~qu~~t~.~···ã r~~~r~a· ?e
re~vali(l9âolnipiéJ;,_pqt.pté~Ut9(J_flG()Qt(j•a~-?Be$é!'Vas
livres. ·· ·· · · · ··
236 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

Apresentam-se, de seguida, vários exemplos práticos representativos das diversas

modalidades de reavaliação.

Deve-se começar por distinguir:

1) Se o~ béns já foram ou não reavaliados:

a. Bens nunca reavaliados- aplica-se o coeficiente ao valor de aquisição. Este coeficiente é
referente ao ano de aquisição.
b. Bens já reavaliados- aplica~se o coeficiente aoc;valor do activo resultante da última reava-
liação. Este coeficiente é referente ao ano da última reavaliação.

2) Se os bens estão ou não totaJmente amortizados

a. Bens totalmente amortizados - deve-se estimar o período de vida útil adiciona I.
b. Bens não totalmente amortif:ados -deve-se ajustar as depreciações acumuladas até ao
momento.
3) Sendo uma reavaliação autónoma
a. Se são reavaliados terrenos ou edifícios
b. Se são reavaliadas instalações ou equipamentos

• Exemplo 1 - Reavaliação legal: bens não totalmente amortizados

Uma empresa adquiriu um equipamento no ano N, por 10 000 000,00 Kz, tendo estimado uma
vida útil de 10 anos (taxa de amortização 10%).
Realizou a reavaliação a 31.12.N+3 (após a contabilização das amortizações do exercício).
O coeficiente de correção monetária utilizado foi de 1,12.

Etapas a seguir:
1) Determinar os saldos das contas associadas ao bem a reavaliar à data da reavaliação:
11.3- Equipamento básico: 10 000 000,00 Kz
18.1.3- Amortizações acumuladas, equip. básico: 10 000 000,00 + 10 x 4 =
=4 Ç>OO OOO,OOKz
- ·. '

2) Calcular ovalor . ~os ~aldos_das .é~~tas aJu,st_~dopelo c~eficient~v- _- __ - _ _

Valor de àquislção -
aJust~do
·. . . -
(G9!1fa
_.
11;3}:.
-
~O 000 OQQ,QQ
. . : -. -
x 1_,12
. '- -· . .. ·...-. . ·•• . ~~ . ... - . . :. . '·
=:11 200 000,00 Kz
Valor das atnórjiÍaçâes acuhlllladâs ajustado (conta 18.1.3): 4 OOQ 000100 X 1,12 =
= 4 480 000,00-Kz
3) Calcular o aumento a registar em cada conta, dado pela diferença entre o valor ajustado e o
valor inicial:
Aumento da conta 11.3: 11200000,00-10 000 000,00 = 1200 000,00
Aumento c;la cont~<L8.1.3:
·.... ·_.·_.- -. ·:> .· . -:··-.;,\: .--.
~
4 480 ooo,oo
.. . ·:-- : - . . . .
~ 4 ooo
.
ooo,oo
·. . .
480,. _. .ooo,qo = ~

4) Contabilizar areêlValla~âp: /-~-

a) Pelo aumento dàiVªIdr dfi aquisiÇão
,.; -: . ..--::·~-:<_::.~-:~':}:~---~~~-~:~~~~~\-~r-~ :·'t~_:·>/:._:.~- ~ :. ·.:-. \--:: . . . . ·-=_:: :·~- -->· :. l:
Debita 11.3-"- lmobHiz{ corp . , Equipamento básico ................................... 1 200 000,00
Credita 56.1 '- Reservas de reavaliação, Legais ........................................ 1 200 000,00
. . ..
b) Pelo aumentótlás amOrtizações acumuladas
Debita 56.1 ~ Reserv~sde;teavéliação, Legafs ·············~····························· 480 000,00
Credita 18.1.3- ArhórtizaÇôes ãcumuladas,;Equip. básico ........................... 480 ooo,oo

(continua)
 Capítulo 5 237

(continuação)

Saldos finais:
11.3 (sd): 11 200 000,00 Kz
18.1.3 (se): 4 480 000,00 Kz (11 200 000,00 + 10 x 4)
56.1 (se): 720 000,00 Kz
Amortizações do exercício dos 6 anos seguintes:
11 200 000,00 X 10% = 1120 000,00 Kz
f

• Exemplo 2- Reavaliação legal: bens totalmente amortizados

Uma empresa adquiriu um equipamento no ano) N, por 10 000 000,00 Kz, tendo estimado uma
vida útil de 5 anos (taxa de amortização 20%) .
. Realizou a reavaliação a 31.12.N+4 (após a contabilização das amortizações do exercício).
O coeficiente de correção,monetária _utili?ado foi de 1,2.
Vida útil adicional atribuída: 3 anos. Ou seja, a vida útil total do bem passa a ser de 8 anos
(taxa de amortização correspondente: 1 + 8 = 12,5%).

Etapas a seguir:
1) Determinar os saldos das contas associadas ao bem a reavaliar à data da reavaliação:
11.3- Equipamento básico: 10 000 000,00 Kz
18.1.3 -Amortizações acumuladas, Equip. básico: 10 000 000,00 + 5 x 5 =
= 10 000 000,00 Kz

2) Calcular o valor dos saldos das contas ajustado pelo coeficiente:

11.3- Equipamento básico: 10.000 000,00 x 1,2 = 12 000 000,00 Kz
18.1.3- Amort. acum., Equip. básico: 10 000 000,00 x 1,2 = 12 000 000,00 Kz
3) Calcular a correcção das amortizações acumuladas, pelas amortizações dos anos de vida útil
adicionais (conta 18.1.3):
3
12 000 000,00 X - - = 4 500 000:00 Kz
5+3
(Vaq. reav. X n. 0 anos de vida adicionais+ n. 0 anos de vida útil total)

4) Calcular o valor a registar em cada conta, da~o. pela diferença entre o valor ajust<:~~? e o valor
inicial: .. .
~_umento •. <Jél_•- cp_nt~_• j_~~.$:_·-'12 .OOQ_·. Q.OQ~Oo··_ ~_•io _ooo··oo010Ó =,_2.000 _oo.o,oo··~
Aumento_aai·é6ntél-~B~i~3:}2-poo·.ooo,po- 10 9óQO~Q;go = ~.(){)oogg,oo
Diminuição dà.conta 18.1~3:' 4 5Ó'O ÓOO~OO Kz (váíbr t6tEil'âas arriortrzàÇõ'és·a regfstár'Hos
3 anos seguintes)
5) Contabilizar
a) Pelo aum~nto do valor de aquisição
Debita 11.3- ltnobitiz.
-
corp., Equipamento
:-
. .
básico
-. . .
................................._.. 2 '"" ...."''
. . .

Credita 56.1- Re$erva7 .de reavaliação, Legais ......................... ;.............. :

b) Pelo aumento das amortizações acumuladas
' i

Debita 56.1- Re~ervas de reavaliação, Legais ........................................ 2 000 000,00·

Credita 18.1.3- Ámortizações acumuladas, Equip. básico 2 000 000,00
c) Pela diml!Juição das amortizações acumulaçias
Debita 18.1.3 -Amortizações acumulaqas, Equip. básico ........................ 4 500 000,00
Credíta 56.1 - Reservas de reavaliélção, Legais ........................................ 4 500 OOO.,QQ,

(continua)
238 Parte 11 -O conteúdo, a n1ovín1entação das contas e exernplos práticos

(continuação)

Saldos finais:
_'11.3 (sd): 12 000 000,00 Kz
·18.1.3 (se): 7 500 000,00 Kz (12 000 000,00 + 8 x 5)
õ6.1 (se): 4 500 000,00 Kz
Amortizações do exercício dos 3 anos seguintes:
12 000 000,00 + 8 ~ 12 000 000,00 X 12,5% ~ 1 500 000,00 Kz

" 3 - Reavaliação autónoma: imóvel

• Exemplo
Uma empresa adquiriu um imóvel no ano N, por 100 000 000,00 Kz, tendo estimado uma vida
útil de 25 anos (taxa de amortização 4%). O valor do terreno foi de 25 000 000,00 Kz e valor
do edifício de 75 000 000,00 Kz.
Em N+6, a empresa realizou uma avaliação autónoma do imóvel, tendo-lhe sido atribuído o
valor de 180 000 000,00 Kz.

Ou seja,
avaliação do terreno: 25% x 180 000 000,00 ~ 45 000 000,00 Kz
avaliação do edifício: 75% x 180 000 000,00 ~ 135 000 000,00 Kz
(estas percentagens 25%/75% correspondem à proporção que o terreno e o edifício represen-
tam no valor de aquisição inicial do imóvel).

Etapas a seguir:
1) Determinar os saldos das contas associadas ao bem a reavaliar à data da reavaliação:
11.1.4- Terreno: 25 000 000,00 Kz
11.2- Edifício: 75 000 000,00 Kz
18.1.2- Amortizações acumuladas do edifício: 75 000 000,00 + 25 x 7 =
~ 3 000 000,00 x 7 = 21 000 000,00 Kz

Valor líquido do edifício: 75 000 000,00 - 21 000 000,00 = 54 000 000,00 Kz

Nota: Na reavaliação de edifícios, o registo contabilístico segue uma lógica ·de substituição do
valor do activo anteriormente registado pelo seu novo valor de avaliação. Assim, ajusta-se o
valor líquido do edifício para o seu valor de- avaliação ..
. . ··' ..... . .

~-~) ·_:.catç~l~r o._f.luJ11et1tode_~al()ra r~g~$tar-_n·<>- ac,tlvq: _ .-_

JAumeqto oa~u~ota:1i1~: _.-45 -OQGlDOO, e> o·--~ ;'2s,oooooo;oo :.=7 2?--- oo.o _ -.·o9p,oo
~V[lj@_nto:~~.9Ôtltª,~1~1: 1;3p ClQO.··Q()Q,OÓ· .•.~.·.54pO-O·.•Qü0,00.==··81- 000000,00
'(após ~àldar~ coríb:{i812) · · -- · : · .

3) Contabilizar a reavaliação do imóvel

q}Pela reavaliação do terreno
:metbita <11.1.0:--:Jerrenos comedifíciqs ................................... ; ............. 20QOOODO,OO . .,
::6réJita· . ··.·_5~~L2.1~,B~$. ~e.reav.,.Autônomas,Avaliaçãcl ........... -'-'•···············
.:.:.: ··.·· .·· .: ....... >·.-.·:·. .. > .. _:. ;·.· .-
2o·ooo.oô<Y,ôó
.b) Reavaliação dó edifício
b1.) Anulação das am.prtiza_çõ~s acumuladas
tlêbitã fEt1.2L h.mortizJções acumuladas, Edifíció··e 6wtrasccmstruçõés .... 21 ooo ooo,oo
Credita 11.2.1. - Edifício's ; ..................................................................... 21 ooo ooo,oo
tb2) Ajustamento CW'Valor líquido do edifício para o seU valor dé avaliação
;Debita 11.2.1- Edifícios ...................................................................... 81 000 000,00
.credita 56;2.1 - Res. de reav., Autónomas, Avaliação ............................ ·' 81 000 000,00

(continua)
 Capítulo 5 239

(continuação)

Saldos finais:
11.1.4 (sd): 45 000 000,00 Kz
11.2.1 (sd): 135 000 000,00 Kz
56.2.1 (se): 20 000 000,00 + 81 000 000,00 = 101 000 000,00 Kz
Amortizações do exercfcio do edifício dos 18 anos seguintes:
135 000 000~00 + 18 = 7 500 000,00 Kz
' ~

4j Contabilizar anualmente a realização da reserva de reavaliação:

• a reserva de reavaliação do terreno só será realizada quando a empresa o alienar (dado
que não é depreciável)
• a realização da reserva de reavaliação do edifício ocorre através das amortizações do
exercício:
81 000 000,00 + 18 =4 500 000,00 Kz
Este valor corresponde à diferença de valor das amortizações que a empresa teria se não
houvesse reavaliação'e as amortizações que a empresa tem por ter feito a reavaliação:
7 soo ooo,oo Kz- 3 ooo·ooo,oo Kz = 4 5oo ooo,oo Kz

Contabilização das amortizações e da realização da reserva do edifício nos 18 exercícios

seguintes (se o imóvel não for vendido):
a) Pela amortização do exercício do edifício
Debita 73.1.2- Amortizações do exercício, Edifícios e outras construções .... 7 500 000,00
Credita 18.1.2- Amortizações acumuladas, Edifícios e outras construções 7 500 000,00
b) Pela realização anual da reserva de reavaliação
Debita 56.2.2- Res. de reav., Autónomas, Realização ............................. 4 500 000,00
Credita 58- Reservas livres ..... ~ ........ ~ ..................................................... 4 500 000,00

Rea~aliação a~.tón~ma: i~st~laçê)e~ e. equiJ]amfJn~os

NestetipG de reayaH9çê)esjjà<;tçonsid~rar'9·seguinte:
• 9 p~nt& dpc~~WP~Ô1ért1:ô é ajult~~qa (~q@él1tád~) ~ara ó ·seviJusto dé.reQ!j~l~ão/-(Válor qe, aqui-
sição. a.ctqaf.. cfO activo):.;~.": -· ;, - . -. : :: . . , ". .- · , · ·· · ., : ' ..

• ·rel~t~me~t~;ttls âtnó~itáÇiíe~-áclliiJulâdâs.itjq• ·é%ft1fPa!YlêHlô,·i~'• çQrí~JÍi~~~~ré ··idêntiQq à

cont;qbilizaçãp dos exemplo$ dados para a.·reavaliaqão ·íegal. As •. aníorti~a?'?;~~:têrn,de .ser ajus-
taqa§ na.·.·rnesm.a •. proporçãQ . ·do cij~~t~mento.r~allz(3<:fo .• a?· y~lor.dr·aqui~iç~·-~;'·~9p.~xemplo,,se o
valqr de ··aqui~Iç.ã.~•.tive_r s.i~o q~: ~0:8go,?9. .Kf. •. ~R:!qqsto .• p.~f~.~R§iÇ?<?;-~:P:\-~1i@,~.&rnento for .de
·=~t.~f!·.~~Jittâ~~~~~&~7~á~J~~~~:~1~lã~~~~i~~!:~~~W~~-~~~:~~~~~;~:o 009
/:RP.:.
• relativamehte à· realitpçâOJinuql da resérvà dere.àvaligÇão, o seYf~~:tÕrjê daltdlado atrav.és~ da
diferença das amortizaçõe$ que a empresa teria se não houvesse reavaliação e as
amortizações que ·a kmpresa tem por ter feito à reavaneção •oü, de urn modo mais directo,
dividindo a reserva de reavaliação pelos anos de vida restantes do bem reavaliado.
240 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

57 - Reservas com fins especiais

"Esta conta destina-se a registar reservas afectas a um determinado fin1 específico."

(Notas Explicativas)

Podem ser criadas várias subcontas desta conta, nomeadamente para registar as
reservas indisponíveis associadas às acções próprias (conforme explicação dada na
conta 52- Acçõesjquotas próprias) ou para registar as reservas associadas a contratos
assumidos pela empresa, durante a realização dos mesmos.

Contabilização

Pela anu1àç~o ou_ dirnimlição da. reserva. conlftns · Pela cónstítl.lição'fou retorço da reserva com fins
especiais;· por crédito da conta- 58 ._ 'Reservas livres. especiais, por débito da conta
• 81 -Resultados transitados ou
• 58 - Reservas livres.

58 - Reservas livres

Esta conta destina-se a registar as reservas que não estão vinculadas a nenhum
objectivo específico, podendo os sócios decidir livremente sobre a sua utilização.

Contabilização

t·::_ :' .. -:,.--:_ ~- ...:_:··~-.-:. ·:_~::·> ::'~- <..:.<_:_:: _-.__:': _. ·:".._ ·.:. ·->·:·: .. -:: -
_L :.§8 i; f!e$~,rva$ ~~v~e.$ -, _//·
Pela incorporação das reservas livres em capital so"cial, . Pela co~stituição Ol.l reforço das r<:}servas livres,

(Ver explicação sobre aplicação dos resultados na conta 81 -Resultados transitados)

I
 Capítulo 6

OAPÍT:UL06

Classe 6 - Proveitos e ganhos por natureza

Esta classe regista os proveitos e ganhos que a empresa obtém no desenvolvimento
da sua actividade, os quais representam um aumento da sua situação líquida.

"Rédito:
Rédito é o influxo bruto de benefícios econónlicos, durante o período, proveniente do curso das
actividades ordinárias de uma entidade, recebidos ou a receber de sua própria conta, quando
esses influxos resultarem em aumentos de capital próprio, desde que não sejam aumentos
relacionados com contribuições de participantes no capital próprio.
O rédito deve ser medido pelo justo valor da retribuição recebida ou a receber, acordada entre
a empresa e o comprador ou utente do activo, tendo em atenção a quantia de quaisquer des-
contos comerciais e de abatimentos de volume concedidos pela entidade.
Quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia já incluída no rédito, a
quantia incobrável ou a quantia a respeito da qual a recuperação tenha deixado de ser prová-
vel é reconhecida como um gasto e não como um ajustamento da quantia do rédito original-
rnente reconhecido." (Notas Explicativas)

A classe 6 está organizada em função da natureza dos proveitos e ganhos, designa-

damente em proveitos operacionais (nas contas 61 a 65), proveitos e ganhos financeiros
(nas contas 66 e 67), proveitos e ganhos não operacionais (na conta 68) e proveitos e
ganhos extraordinários (na conta 69).

Movimentação das contas da classe 6 - Proveitos e ganhos:

Regra geral, as contas da classe 6 apenas se creditam (excepto se houver um es-

torno ou uma anulação de lançamentos anteriores).

Todavia, há subcontas nesta classe que não seguem este princípio geral, urna vez
que se destinam a registar a redução de proveitos resultantes de descontos e abati-
mentos concedidos a clientes e devoluções ocorridas. As subcontas nas quais se debitam
as reduções de proveitos são as seguintes:

61.7- Vendas, Devoluções

61.8 -Vendas, Descontos e abatimentos
62.8- Prestações de serviços, Descontos e abatimentos

Todas as contas têm uma última subconta 6X.9 que é utilizada para transferir o
saldo da conta para resultados durante o exercício ou no final do mesmo. Assim, a sub-
conta 6X.9 d~ cada conta de proveitos e ganhos é debitada por crédito da respectiva
conta de resultados: 82 - Resultados operacionais, 83 - Resultados financeiros, 84 -
Resultados financeiros em filiais e associadas, 85- Resultados não operacionais ou 86-
Resultados extraordinários.

PLAPGC_16
242 Parte n - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações fiscais

O art. 0 13. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de

Outubro, determina os proveitos e ganhos considerados fiscalmente:

"1. Consideram-se proveitos ou ganhos realizados no exercício, os provenientes de quaisquer

transacções ou operações efectuadas pelos contribuintes em consequência de uma acção
normal ou ocasional, básica ou meramente acessória, e designadamente dos derivados:
a) da exploração básica, tais como a venda de bens ou serviços, de bónus e abatimentos
conseguidos, de comissões e corretagens;
b) de explorações complementares ou acessórias, incluindo as de carácter social e assisten-
cial de que advenham proveitos ou ganhos;
c) de operações de natureza financeira, tais como juros, dividendos, participações em lucros
de sociedades, descontos, ágios, transferências, variações cambiais e prémios de emissão
de acções e de obrigações, não tributados noutro imposto;
d) de rendimento da propriedade industrial ou outros análogos;
e) da prestação de serviços de carácter científico ou técnico.
f) os valores de construções, equipamentos, ou outros bens de investimento produzidos e
utilizados na própria empresa;
g) as inde1nnizações que representem compensação por lucro cessante ou dano e1nergente
de quaisquer tipos;
h) as mais-valias realizadas que, para efeitos do presente Código se consideram os provei-
tos ou ganhos realizados, mediante transmissão onerosa, de quaisquer bens ou direitos,
qualquer que seja o título por que se opere a sua transmissão;
i) as variações patrimoniais positivas, excluídas as que decorrem de entradas de capital ou
coberturas de prejuízos, efectuadas pelos titulares do capital ou créditos de impostos;
j) os perdões de dívidas.
2. Não se consideram proveitos ou ganhos as rendas recebidas pelo exercício de qualquer acti-
vidade sujeita a imposto predial urbano."

61- Vendas

"Esta conta destina-se a registar o rédito proveniente da venda de bens.

Para este efeito, o termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de serem
vendidos e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas por um retalhista
ou terrenos e outras propriedades detidas para revenda." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

61.1 - Produtos acabados e intermédios
61.2 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refúgos
61.3 - Mercadorias
 Capítulo 6 2

61.4- Embalagens de consumo

61.5- Subsídios a preços
61.7 - Devoluções
61.8- Descontos e abatimentos
61.9- Transferências para resultados operacionais

Cada uma das subcontas da 61.1 à 61.8 está subdividida em 61.X.1 - Mercado
nacional e 61.X.2- Mercado estrangeiro.

Contabilização

61· ...-VenQé~

Pelas devoluções, descontos fora da factura ou
rectificações, por crédito da conta ..
• 31.1 :- Clientes, Cliéntes - correntes ou .
• 43 ~ Depósitos à ordem ou
• 45 ~Caixa.
Pelo valor de venda (líquido de descontos e
abatimentos comerciais! registados na própria factura),
por débito da conta
• 31.1 ~Clientes, Clientes- correntes ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

(Ver explicações sobre vendas, descontos e devoluções na Classe 2 - Existências)

Considerações fiscais

As vendas estão sujeitas a imposto sobre o consumo, nos termos do n.o 1 do art.o 1. 0
do Regulamento do Imposto sobre o Consumo (RIC) aprovado pelo Decreto Presidencial
n. 0 3-A/14, de 21 de Outubro, podendo, contudo, estar isentas, nomeadamente nas ex-
portações, em função da actividade do sujeito passivo dos bens a transmitir, ou outras
previstas no art. 0 4. 0 do RIC.

O valor tributável sujeito a Imposto sobre o Consumo está definido no art. 0 7. 0 do

RIC. As formalidades para emissão de facturas e documentos equivalentes e prazos
estão definidas nos art. 05 15. 0 e 16. 0 do RIC.

O art. o 16. o do RIC estabelece a obrigação de a contabilidade estar organizada de

forma a possibilitar o conhecimento claro e inequívoco dos elementos necessários ao
correcto cálculo do imposto.

61.1 - Produtos acabados e intermédios

Esta conta destina-se a registar a vendas de produtos acabados (produto final) ou

intermédios (que podem ser vendidos numa fase anterior ao seu acabamento ou reen-
trar no ciclo normal de produção) efectuadas a terceiros. A utilização desta conta é ca-
racterística de empresa~ industriais.

61.2 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

Esta conta destina-se a registar as vendas de produtos que resultam do processo

produtivo normal, não consistindo no objectivo principal de produção. Estes produtos
têm normalmente valor comercial reduzido (ou nulo). A utilização desta conta é caracte-
rística de empresas industriais.
~44 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

61.3 - Mercadorias

Esta conta destina-se a registar as vendas de bens e produtos adquiridos ao exte-

rior, os quais não são sujeitos a qualquer transformação.

61.4 - Embalagens de consumo

Esta conta destina-se a registar as vendas de embalagens que são facturadas aos
clientes, e que podem ser devolvidas posteriormente por estes.

(Ver explicação sobre embalagens de consumo e taras e vasilhame na conta 11.6- Taras e vasilhame).

61.5- Subsídios a preços

"Esta conta destina-se a registar os subsídios a receber do Estado destinados a co1nplementar

os preços de venda de bens que tenham sido por ele fixados." (Notas Explicativas)

(Ver explicação na conta 34.8 -Subsídios a preços)

61.7 - Devoluções

"Esta conta destina-se a registar as devoluções de clientes relativas a bens que anteriormente
lhe tenhan1 sido vendidos.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado Nacional e Mercado Estrar1-geiro poderão ser
desenvolvidas por natureza de bens devolvidos." (Notas Explicativas)

Contabilização

· • ~~~~s-~~~wij~~ya~'véhdas,'pyr;órlé~itb;;dà·• ~ohta··· ·
·· -•.:~§tt :J'.êfféntõs;tiiêlit~s ~--aorrehtes: ou
• 43 -Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

(Ver explicações sobre descontos e devoluções na Classe 2 - Existências)

61.8 - Descontos e abatimentos

I
"Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em vendas que revistam a forma
de descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado Nacional e Mercado Estrangeiro poderão ser
desenvolvidas por natureza de bens devolvidos." (Notas Explicativas)
 Capítulo 6 24

Contabilização

.q~~SPQ.isco~tc1se:ªba1imel}to$
Pelos descontos e abatimentos registados fora da
factura:( em notas de crédito), porcrédito da conta
• 31.1 -: Clientes, Clientes--- correntes ou
··43- Ç>epósitos à ordem ou
• .45-
11
Caixa .

(Ver explicações sobre descontos e devoluções na Classe 2 -Existências)

61.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta de Vendas por contrapartida
da conta 82.1 - Resultados operacionais, Vendas. Esta conta é movimentada aquando
do apuramento dos resultados.

Contabilização

«;f.9 .,. Transfe.rêne,ia par~ resultéldos operacionais

,·. .. . .. . ·-;. · .. -··"/ . . ........ :.·

Pela transferência anual do saldo das vendas, aquando Pela transferência anual do saldo das devoluções de
do apuramento dos resultados, por crédito da conta vendas e descontos e abatimentos (fora da factura),
82.1 - Resultados operacionais, Vendas. aquando do apuramento dos resultados, por débito
da conta 82.1- Resultados operacionais, Vendas.

62 - Prestações de Serviços

"Esta conta destina-se a registar o rédito proveniente da prestação de serviços.

A prestação de serviços envolve tipicamente o desempenho por uma entidade de uma tarefa
contratualmente acordada durante um período de tempo igualmente acordado que pode ser
prestada dentro de um período único ou durante mais do que um período." (Notas Explicativas)

Os serviços prestados pela empresa, pelo facto de não serem tangíveis, uma vez
prestados não podem ser devolvidos.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

62.1- Serviços principais
62.2 - Serviços secundários
62.8- Descontos e abatimentos
62.9- Transferências para resultados operacionais

Cada uma das subcontas da 62.1 à 62.8 está subdividida em 62.X.1 - Mercado
nacional e 62.X.2- Mercado estrangeiro.
246 Parte 11 - O conteúdo. a movimentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

Pelos descontos fora da factura ou rectificações,
por crédito da conta
• 31.1- Clientes, Clientes - correntes ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.
Pelo valor da prestação de serviços (líquido de
descontos é abatimentos comerciais registados
na própria factura), por débito da conta
• 31.1 - Clientes, Clientes . .:. correntes ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

Considerações fiscais idênticas às da conta 61- Vendas.

62.1 - Prestações de serviços - serviços principais

"Esta conta destina-se a registar as prestações de serviços que façam parte da actividade da
entidade e que sejam executadas a título principal.
As subcontas Mercado Nacional e Mercado Estrangeiro deverão ser desenvolvidas por natu-
reza de serviços prestados." (Notas Explicativas)
...,,,,..

62.2 - Prestações de serviços - serviços secundários

"Esta conta destina-se a registar as prestações de serviço que façam parte da actividade da
entidade e que não sejam consideradas actividades principais.
As subcontas Mercado Nacional e Mercado Estrangeiro deverão ser desenvolvidas por natu-
reza de serviços prestados." (Notas Explicativas)

62.8- Descontos e abatimentos

. "Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em prestações de serviço que

revistam a forma de descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado Nacional e Mercado Estrangeiro poderão ser
desenvolvidas por natureza de serviços prestados.)' (Notas Explicativas)

Contabilização idêntica à da conta 61.8- Vendas, Descontos e abatimentos.

62.9- Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta de Prestação de serviços por
contrapartida da conta 82.2 - Resultados Operacionais, Prestações de serviços. Esta
conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 61.9- Transferência para resultados operacionais.

 Capítulo 6 24 7

63 - Outros proveitos operacionais

Esta conta destina-se a registar os proveitos decorrentes das actividades que não
sejam próprias dos objectivos principais da empresa, assim como as verbas concedi-
das à empresa sob a forma de subsídios.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

6,3.1 - Serviços suplementares
63.2- Royalties
63.3- Subsídios à exploração
63.4 - Subsídios ao investimento
63.8 - Outros proveitos e ganhos operacionais
63.9- Transferência para resultados operacionais

63.1 - Serviços suplementares

"Esta conta destina-se a registar proveitos inerentes ao valor acrescentado, de actividades

que não sejam próprias da actividade da entidade." (Notas Explicativas)

O PGC tem previstas subcontas de maior grau, designadamente, 63.1.1- Aluguer de

equipamentos, 63.1.2- Cedênc!a de pessoal, 63.1.3- Cedência de energia e 63.1.4-
Estudos, projectos e assistência técnica.

Estas subcontas são creditadas apenas quando este tipo de proveitos não faz parte
da actividade corrente da empresa. Quando fazem parte da actividade corrente da em-
presa, os proveitos devem ser registados na conta 62- Prestações de serviços.

Contabilização

· Pélos_ ·_descohtosfora.-.da-.f~çtu~a··,ôu.r~Ctifi.c~çÕ~§.•···por-
crédito da conta
v • • • -
7
• ' ' • • • • • • • • ~
.

~· 3f.$;·•~•-·•OvfrQS-valot~s.:qrcà~per:qq.ª:Pªgfl.r:9o_
: ~~'J:,_~_• _:_·;- ·._P.-~ x_-. ~.:-~1-·t.~~~ q~~~,:~üi'Y"' , -..···'< ,:. '
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~-:-.' ·o.·~·::·~~<:_!}:~~.~ :\~_f(-'"· ',

63.2 - Royalties

"Esta conta destina-se .a. registar os proveitos derivados do uso, por terceiros de imobilizados f
da entidade, como por exemplo, patentes, marcas, copyrights e software de computadores." ~
(Notas Explicativas)
248 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações fiscais

De acordo com a alínea d) do n. 0 1 do art. 0 13. 0 do Código do Imposto Industrial,

aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, os rendimentos de propriedade indus-
trial são considerados proveitos fiscais no exercício em que ocorrem.

63.3 - Subsídios à exploração

"Esta conta destina-se a registar subsídios a fundo perdido concedidos à entidade, com a
finalidade de cobrir custos que não se relacionein com investimentos em ünobilizados."
(Notas Explicativas)

Contabilização
.,
· ea.s:- sij~sídlos ã._explo~ç~~'-
Pelo valor dos subsídios atribuídos, por débito da
conta
• 37.9- Outros valores a receber ou a pagar ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

63.4 - Subsídios a investimento

"Esta conta destina-se a registar os subsídios a fundo perdido concedidos à entidade destina-
dos a financiar imobilizados amortizáveis.
O registo é feito apenas pela quota-parte do ano que se destine a compensar os custos relacio-
nados, a qual deverá ser determinada de a'cordo com as disposições constantes da rubrica
37.6.3- Proveitos a repartir por exercícios futuros- subsídios para investimento."
(Notas Explicativas)

Contabi Iização

-·, :~n~t~ico., . .-,";~, ., . . . <···_.J~~~-ijª;~tõp~?ç~~~;~~~uifsrH(~·/;:·

(id~pfip~~~~2if.tnP~izflçªo .do b~JJi.·~ci~~i~Iapq>·ppr;'~e~Jto
d~·cdntâ-'~a·.6;3 ~Piovêttos.a.re~artJf(Por i>erfodos
futuro$, Sub$fdios para1rive~tlm~nto: ~", · ·

(Ver explicação na conta 37.6.3- Proveitos a repartir por períodos futuros, Subsídios para investimento)

63.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Outros proveitos operacionais
por contrapartida da conta 82.3- Resultados Operacionais, Outros proveitos operacionais.
Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.
 Capítulo 6 249

Contabilização

·· ·. :rc--'~;~i'·:~;~:. ~ \·; :~"-"~·.·_,~~::rsars·:·..:tr~~~!~-t~~,~i~Jia~ra·rij~íJitâd.tis}~íl~rtiç1oliªi~'

4
•

Pela tra.nsferência anual do saldo dos outros proveitos

operacionais, aquand() do apuramento dos resultados,
por: crédito.da_·_cor~ta82.3'_7' Resultados operacionais,
Outros proveitos operacionais.

64 - Variação nos inventários de produtos acabados e de produção em curso

"Esta conta destina-se a registar:

A crédito, a compensação dos custos incorridos e registados, por natureza, nas respectivas
contas de custos, que se relacionem com custos necessários à produção de bens e que devam,
por essa razão, ser transferidos para existências.
A débito, os custos da produção vendida.
O efeito líquido dos movimentos referidos dá, obviamente, a variação ocorrida nos produtos
acabados e na produção em curso.
Caso a entidade não disponha de meios para determinar separadamente os custos que devem
ser compensados e o custo da produção vendida, a variação ocorrida nos produtos acabados e
na produção em curso poderá ser determinada pelo diferencial entre as existências iniciais e
finais, devendo, neste caso, ser:
Debitada, pelo valor das existências iniciais de produtos acabados e da produção em curso.
Creditada, pelo valor das existências finais de produtos acabados e da produção em curso.
Esta conta terá, naturaln1ente, saldo credor se o saldo final de produtos acabados e da produ-
ção em curso for maior que o saldo inicial e saldo devedor na situação inversa."
(Notas Explicativas)

Contabilização

Pelo custo da produção· vendida, por crédito das ·Pela cornpênsÇ~ÇãO dos êustosincorridos·e.registádos,
r~sp.eftixas:o~~s_d_~ ~f.í~tê_ncia§ porn~Nrezél_;,rya.~-wspyc~i.Vª~ ygnta~?x cJJst9~. qye _ se
• 24 7Pr~âÚto~'~?étb~~qª;~;JQt~rrnédiÓ~ ______ ._____ . _;relt{qi~n~~.!P:~m"·cu~ro$~rêó~ª~~fi~$-a . tJMâu·çã~o-_··aé~- ~
~ 4;9:.~:-~ubprodyt~$~ ·4~~p~rdf~iq$,-•r~:;fq~os e·. r,f1[ugq~
ou í·'-
.· ;7~lf't~~,~~?W~t~ili~âr$o! . .. ·• · ·• ··
Peloiva.lor;d~§: ~.Xi$t~n9iêR.JgiPi.~j,~-~J~.-9ro~yt?$_ ·•-.-f4. 7 B/o.~uias. acabqo/o~·e-íf1termidiós_._ _•
~2~:~-~~R?_-!,â~.-R~9 .___ -;~mt~~~f:ii . B~r~r~_dit?g~r
· <~)tR_.;-~il#li,:~--~~{!~t,~~i~~M~B~rgíciqs;ry~íg~q$ ~~·te/u$os
ou ·<.
·re$pecti~ar--Cô.f1~~7.~j ~t(~s!!õ.!iàs-_:_•••··•--· · ·• o.:_••·· -___· · ·.· ·- _-_- ·:p,~'?:vàlbrd~si~xistência_~:finai~--dep~dut~s.·a.b~_~a~9s
• 23 - Produtos e tr?[J~Ihqs:-~i}-oúfsq : ~- · · .•.• ·•. -• - - ·.
•. _?4_ ~- - p~ogutqs ac~~~~os·.-~}n~~rpêdio~.- :•-• ·•· -• -· -·•-·_-._ •· .·• rG~Ofg§~.d\t.7~t§f~nc1~.(.
~~·pr9ÇV?~8evr·~Urso,-~or:.~ebit~---~a~re{)p~otiy9s. .
···25 .;- supprodutç#tw~~~~fâf.~id$;:'~síd~ds eri:Jfdgos - •:····:·_.•-o>::; ·- ·.

•-. ·23'.-t ~ro?utos._ª·-~?b~J{losem··çürso. _.

~ ·- 7~ ~Rro~l1~es:éic~pa~~09?;ín_te\mê~ios·;·- • - ·i.:i·•-·•·-
.' '25 ~--Sqtmtottt1'fO'S/,~~iP~riff.ct~titrê$f~uo~ "-l~rugos
250 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

64.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Variação nos inventários de
produtos acabados e de produção em curso por contrapartida da conta 82.4 - Resulta-
dos Operacionais, Variação nos inventários de produtos acabados e produtos em vias de
fabrico. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização

Pela transferência anual do saldo da variação nos
inventários de produtos acabados e de produção
em curso, aquando do apuramento dos resultados,
por crédito da conta 82)1- - Resultados Operacionais,
Variação nos inventários de produtos acabados e
produtos em vias de fabrico, (se a variação de
produÇão for positiva- saldo credor).
Pela transferência anual do saldo da variação nos
inventários de produtos acabados e de produção em
curso, aquando do apuramento dos resultados,
por débito da conta 82.4- Resultados Operacionais,
Variação nos inventários de produtos acabados e
produtos em vias de fabrico (se a variação de
produção for négativa - saldo devedor).

65 - Trabalhos para a própria empresa

"Esta conta destina-se a compensar os custos incorridos e registados, por natureza, nas res-
pectivas contas de custos relativos a trabalhos que a entidade tenha realizado para si mesma,
sob a sua administração directa, aplicando meios próprios ou adquiridos para o efeito.
Estes trabalhos podem destinar-se ao seu ünobilizado ou podem referir-se a situações que,
pela sua natureza, devam ser repartidos por vários exercícios (caso em que serão registados
por débito da conta 37.4- Encargos a repartirpor exercícios futuros)." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

65.1- Para imobilizado
65.1.1- Corpóreo
65.1.2- Incorpóreo
65.1.3- Financeiro
65.1.4- Em curso
65.2 - Para encargos a repartir por exercícios futuros
65.9- Transferência para resultados operacionais

Contabilização

·péW~y~Ior}ci:?~;tr~balhó§j~~ozado~ ·p~ra•. a.pró~ria

~~:row.w~~rpor-.q~~~t<i·.-~~--~qptâ·:····--··- -
_- ~-- -~-r,?:t~;~----·-·'''·--~~~~;fp,rºê?t~~§-g9:-•.
_•~-:12'f1rpg _ .•_
. .-.-,.~Çd~:Sifp99fl?;p~fifl§ 9u
.-_:ts.·_-~)~~~S;tlpent9~-.Íina.~~eír~~-qu ·
·~J4:.~'1f!1?Rillf?ções etn_çLJ[Sppu _•-
a
• -37 A ~ En(iargo~ -repartirpqrpetíodos futuros.
 Capítulo 6 251

65.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Trabalhos para a própria
empresa por contrapartida da conta 82.5- Resultados Operacionais, Trabalhos para a
própria empresa. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 63.9- Transferência para resultados operacionais.

66 - Proveitos e ganhos financeiros gerais

Esta conta destina-se a registar os proveitos e ganhos obtidos com as aplicações

financeiras ou com os investimentos financeiros (curto, médio e longo prazo).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.1- Juros
66.2 - Diferenças de câmbio favoráveis
66.3- Descontos de pronto pagamento obtidos
66.4- Rendimentos de investimentos em imóveis
66.5- Rendimentos de participações de capital
66.6- Ganhos na alienação de aplicações financeiras
66.7 - Redução de provisões

66.1- Juros

"Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, por terceiros, de dinheiro ou seus
equivalentes, quer resultem de investimentos ou aplicações financeiras da entidade ou de
atraso no recebimento de quantias devidas por terceiros." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.1.1- De investimentos financeiros
66.1.2 - De mora relativos a dívidas de terceiros
66.1.4- De aplicações de tesouraria
66.1.5- Desconto de títulos

Contabilização

P~tq-?renqlJ1JeQ1os Q.wos~ qe1qy7stir:ne9t?s ou

gplic~çRe$'fiõtín~eiráSc,Por·:qébi~Qct~·-donta.· ··
i''~~,~~i~~~w~ l!t!/~í!Jio~< . .
PtiBs]yt:~~;Aei{TIQra,r~létÍvgs;a:d,~Wd~stdeterc,eiros;·_ ·.

~?~1?~t~~i~~·• .• • . •. ·)i."'i':;····················· .
~. $·1~9,,b:O#t/;(l~\;Wfl[~~,tttªeep~rª apCig~r·ou
• 4a L ô~íi6sJtcis ~~óréfJfh·aiJ<f
• 45- Caixa.
252 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações de auditoria

É necessário verificar o cumprimento da especialização deste rendimento no exercí-

cio a que respeita.

Considerações fiscais

Nos termos do art. o 9. o do Código do Imposto sobre a Aplicação de Capitais, revisto

e republicado pelo Decreto Legislativo Presidencial, n. 0 2/14, de 20 de Outubro, os
juros de depósitos em instituições financeiras e de obrigações do tesouro, entre outros
rendimentos incluídos neste artigo, estão sujeitos a uma taxa de imposto de 10%.
No caso dos juros de bilhetes do tesouro, de obrigações de tesouro, e de títulos emiti-
dos pelo banco central com uma maturidade igual ou superior a 3 anos, a taxa de
imposto é de 5%.

De acordo com o art. 0 29. 0 do mesmo código, estes rendimentos são sujeitos a
retenção na fonte, sendo a liquidação de imposto efectuada pelas entidades a quem
incumbe o pagamento dos rendimentos. A sujeição ao imposto ocorre nos termos do
art. 0 11. 0 do mesmo código.

(Ver considerações fiscais na conta 13 - Investimentos financeiros)

66.2 - Diferenças de câmbio favoráveis

Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio favoráveis não realizadas

relacionadas com as actividades operacionais da entidade e com o financiamento de
activos que não sejam de imputar a imobilizado ou a existências.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.2.1- Realizadas
66.2.2 -Não realizadas

Contabilização

Pei~'·&yt~élli~~Qffiu._dpvalgt~os·•rrl~.ias··rnohetárlos em
moepa.estran~eir?·9ocâmbio da d~ta de. fim de
d.~bito.da c.onta ·

-!W·~; .;>.-~•·'"· · iii ~,; . . . . .· ·.· .

...

••. S!J ~J.Júl~fQ~3V~'I@rE~s. -.•?· . _tQ!{ebe.r:~i~:pagar ·

.(9Jí~n!jq'J~~l~l~~:~~Oq.(). P-~·v~lor~~m.~o.~ct,~·estrangeira,
hãtí~s~i~ffl..11[\i'iââiü\ié O}.~tii?~~'ÍOilg~ pmío,ou· sendo
ºá
rifvfdM• nA' mã:ttttf~Jo~~Q ~f?.Zo . e~p~ctativa de
irre1versmmdacle daSditerençaá.d~
', . "·t ' .
áamliio).

(continua)
 Capitulo 6 253

(continuação\

Pela diferença de câmbio realizada aquando do

recebimento ou do pagamento da dívida de ou a
terceiros, por débito da conta
• 43- Depósitos·à ordem ou
• 45- Caixa
(no recebimento de terceiros) ou (no pagamento a
terceiros) da conta do terceiro.

(Ver explicação sobre Valorimetria das dívidas em moeda estrangeira de clientes/fornecedores no final da conta
32 -Fornecedores)

66.2.1 -Diferenças de câmbio favoráveis- realizadas

"Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio favoráveis realizadas* relacionadas

co1n as actividades operacionais da entidade e con1 o financiamento de activos que não sejam
de imputar a imobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de câmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconhecünento inicial da transacção e o valor pelo qual
a dívida tenha sido paga ou recebida." (Notas Explicativas)

* As Notas Explicativas têm "diferenças de câmbio não realizadas". Todavia. a conta destina-se a registar diferenças
de câmbio realizadas, pelo que foi retirada a palavra ·'não".

66.2.2 - Diferenças de câmbio favoráveis- não realizadas

"Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio favoráveis não realizadas relaciona-
das co1n as actividades operacionais da en1presa e con1 o financia1nento de activos que não
sejam de imputar a in1obilizado ou a existências e que não devan1 ser diferidas por se conside-
rar que é pouco provável a reversibilidade do câmbio.
São consideradas diferenças de câ1nbio não realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dívida na data do reconhecimento inicial da transacção e o valor
que resulta da actualização dessa dívida para o câmbio em vigor no final do período, quando
esta ainda não tenha sido paga ou recebida até essa data." (Notas Explicativas)

66.3 - Descontos de pronto pagamento obtidos

"Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura, quer
sejam atribuídos posteriormente." (Notas Explicativas)

Contabilização

Pelo ~e&cooto ·de· pronto páganiento ()btido, PQr d~bito

da conta
• 2 (_ compras (sé o desconto estiver incluído
ná facturá) ou
• 32.1:..'Pornecedoms - correntes {se o desconto
for efectuado fora da factura).
254 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

66.4 - Rendimentos de investimentos em imóveis

Esta conta destina-se a registar os rendimentos de investimentos em imóveis que

estão registados na conta 13.4 - Investimentos financeiros, Investimentos em imóveis,
tais como rendas.

Contabilização

· ·.· 66jJ.: ~ Rendimentos de investiitl,ntos em hnóveis ·

, Pelos rendimentos de imóveis não afectos à actividade
da empresa, por ~ébito da conta
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

Considerações de auditoria

É necessário verificar o cumprimento da especialização deste rendimento no exercí-

cio a que respeita.

66.5 - Rendimentos de participações de capital

"Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de e1npresas nas quais
exista un1a participação de capital e que não sejam subsidiárias nem associadas."
(Notas Explicativas)

Registam-se nesta conta os rendimentos de participações de capital noutras empre-

sas (por exemplo, lucros atribuídos à empresa, decorrentes da distribuição de resulta-
dos da empresa participada).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.5.1- Acções, quotas em outras empresas
66.5.2 - Acções, quotas incluídas nos fundos
66.5.1- Acções, quotas incluídas nos títulos negociáveis

Contabilização

eét:õ&::f~~eyfrií-~~tds de participaçõés ··cte :capitàl,

po(d~~~~9:ªª conta ... : ....··• .· ·. .·. . ·....• .
·.~~~~jd;~;~~~~~ipq<J~s,·o;Jutros.ou
• 45·'~ é~~ª-' . ,

(Ver explícação na conta 13 - Investimentos financeiros)

 Capitulo 6 255

Considerações fiscais

Nos termos do art.o 9. 0 do Código do Imposto sobre a Aplicação de Capitais, revisto

e republicado pelo Decreto Legislativo Presidencial, n. 0 2/14, de 20 de Outubro, os lu-
cros atribuídos aos sócios estão sujeitos a uma taxa de imposto de 10%.

66.6 - Ganhos na alienação de aplicações financeiras

"Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienação de aplicações financei-

ras, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e an1ortizações respecti-
vas (no caso de investimentos em imóveis) e debitadas pelos custos correspondentes."
(No tas Explicativas)

O saldo credor desta conta representa o ganho obtido na alienação de investimentos

financeiros e na alienação de títulos negociáveis.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.6.1 - Investimentos financeiros
66.6.1.1- Subsidiárias
66.6.1.2- Associadas
66.6.1.3- Outras empresas
66.6.1.4- Imóveis
66.6.1.5- Fundos
66.6.2 -Títulos negociáveis

Contabilização

_., J;,~;~·~;,; >.,t)''"';d' <~·,~~~J~§~~i::~~i~~fi~n!~tfl~!l1~il!Jff~~lftl~@&;p~~-·~~."~~l{i~!i··~"~~~r~r,;·~J{ittJ''f~,~~::#'·~t/='::,i•-..

, .• -.•
,· '.": ... ·· ... ··. ·: :. ·:·. ·.· ... ... . .· .,... ...... . . . .·

Pelo· custo.das(lplicaçõ~stinanceita~,porçré~ito · Pelas· ~tt,h01'tiza~õesildUfnt.Hil!;fáft.dbs ínVestiJ]@ntos-·

da contà · "' . · ·:·;·~·-:;.~; .•~ ..·:· .;:;~_~; >--~-" :: ,:~inà~p&W: -·.·.···.·-- ·~w~i~~~~~if~P.~l#·~lj.01tttE~onta
~ 1$. ~_•.·_. lQve_$tí_m_.:.t:_n_·.._.to_•_(fi_J_._o_•. _._ª·_n_.keiros.oti ·. ~ ê.·3..·._ · · · ··· · ·· · ·§,lnttªst(rp~ilt?s
-~· 4i""irwiôs'"n(;güci~veúi- · · ·.- ~1fifá%~ , . .• . ... .. ;-.r<'· ~-fitN1reÍI~~~,o !

de um' investimentofinanàeiro
' ... .,
:-,,.... - .. ::-.
.'- .
em írr1oyel);
~. -
--·' ·\- . :·~- :: -~·..- - .. . ·.: . .-.:_ •. - :. :. _.. ~-: . .

Pel? pr~ç()~de venda da$âpliçaçõ,e.sfihancejras, ,

pórdebito dà conta. .. . . .
•. 37,9 ~cp~trqs:y?tqres_a:·S~c~peréa pagatoJi
~4a·~·;p~positcís·ã.6r.tt~m:pri>· .· . . · · t

• 45-- Çàix~. ··
(Ver explicação na conta 13- Investimentos financeiros)

66.7 - Redução de provisões

"Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do período contabilístico, a variação
negativa da estimativa dos riscos, em cada espécie de provisão, entre dois períodos contabilís-
ticos consecutivos, que seja de natureza financeira." (Notas Explicativas)
256 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

66.7 .1 - Investimentos financeiros
66.7.1.1- Subsidiárias
66.7 .1.2 -Associadas
66.7.1.3- Outras empresas
66.7.1.5- Fundos
66.7.2- Aplicações de tesouraria
66.7.2.1- Títulos negociáveis
66.7 .2.2 - Depósitos a prazo
66.7 .2.3 - Outros depósitos
66.7.2.9- Outros investimentos

Contabilização

Pelo valor das provisões a reduzir, por débito da conta

• 19 - Provisões para investimentos financeiros· ou
• 49 - Provisões para aplicações de tesouraria.

66.9 - Transferência para resultados financeiros*

*Esta subconta é sugerida pela autora. O PGC não inclui esta subconta. Todavia, por
uma questão de consistência no processo de apuramento dos resultados, a utilização
desta subconta permite registar o valor líquido da conta Proveitos e ganhos financeiros
gerais por contrapartida da conta 83.1 -Resultados financeiros, Proveitos e ganhos finan-
ceiros gerais. Esta conta deve ser movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 63.9- Transferência para resultados operacionais.

67 - Proveitos e ganhos financeiros em subsidiárias e associadas

67.1- Rendimento de participações de capital

"Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de empresas subsidiárias e

associadas." (Notas Explicativas)

Contabilização idêntica à conta 66.5 - Rendimentos de participações de capital.

67.9 - Transferência para resultados em filiais e associadas

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Proveitos e ganhos financeiros
em subsidiárias e associadas por contrapartida da conta 84.1 - Resultados financeiros
em filiais e associadas, Proveitos e ganhos em filiais e associadas. Esta conta é movimen-
tada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 63.9- Transferência para resultados operacionais.

 Capitulo 6 257

68 - Outros proveitos e ganhos não operacionais

"Esta conta destina-se a registar os factos ou acontecimentos de natureza corrente que te-
nhanl carácter não recorrente ou não frequente.
Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica
registará a1nbos se o efeito líquido de tais acontecimentos e factos for de natureza credora."
(Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

68.1 - Redução de provisões
68.2 -Anulação de amortizaÇões extraOrdinárias
68.3- Ganhos em imobilizações
68.4 - Ganhos em existências
68.5 - Recuperação de dívidas
68.6 - Benefícios de penalidades contratuais
68.8 - Descontinuidade de operações
68.9- Alterações de políticas contabilísticas
68.10- Correcções relativas a exercícios anteriores
68.11 - Outros ganhos e perdas não operacionais
68.19- Transferência para resultados não operacionais

68.1 - Redução de provisões

"Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do período contabilístico, a variação r
negativa da estimativa dos riscos, em cada espécie de provisão (de natureza financeira), entre
dois períodos contabilísticos consecutivos." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

68.1.1 - Existências .. ! .."'

68.1.2 -Cobranças duvidosas

68.1.1 - Riscos e encargos

Contabilização

. P~IQVfll<itdll$ provi~~~s aret:fu~ir, pqt~ébit9tia' (Jorita

~.-2El,~• ·Prqvi~~ppar.ad,e{J[epfggiig':~e:~Xtff~ev.çu{s..ºll
·:·.··3~·.-:.•.Pf()X!$õ~~··para.?p9.ff!QÇ~sqyvi(iQ~q~-Q.9;·.·.··. ·
••• a9.~:Prnl!l~spara:autr~ri~e.Q$ f>-~~~rgM~ ··

PLAPGC_I7
258 Par.te 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e ·exemplos práticos

68.2 - Anulação de amortizações extraordinárias

Esta conta destina-se a registar a redução das amortizações acumuladas de imobili-

zações corpóreas e imobilizações incorpóreas sempre que a empresa considere exces-
sivas as amortizações extraordinárias registadas em amortizações acumuladas e as
queira reduzir.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

68.2.1 - Imobilizações corpóreas
68.2.2 -Imobilizações incorpóreas

Contabilização
'.·. . . . . . . .. .
,.-. &~~2--.-~-•Anutàç_~o,tt_~amortii~lçõ{t$-_-~xt~a.órdtnárms
Pelo valor a reduzir das amortizações extraordinárias
incluídas nas a~ortizações acumuladas, por débito
da conta
• 18.1 - Amortizações acumuladas, Imobilizações
corpóreas ou
• 18.2 -Amortizações acumuladas, Imobilizações
incorpóreas.

68.3 - Ganhos em imobilizações

"Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienação de imobilizações, sendo

as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizações respectivas e debi-
tadas pelos custos correspondentes." (Notas Explicativas)
·.·

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

68.3.1 -Venda de imobilizações corpóreas
68.3.2 -Venda de imobilizações incorpóreas

O saldo credor desta conta representa o ganho obtido com a alienação de imobiliza-
ções ou com o seu abate.

Contabilização

:}oÍ&~fj~~iiõ~)ImlllfJõte]SYWJijtW~~~$;!· ' ~~;;;ttf~i~B~~~·~~~~

• t.{- J!TIÓI)l/izªçÕe$ corpór~a~ ou
.•_12 .0 lmôbilizadõéA
:- • . -· ' • . . > ·:
Jnêorn6reas.
:":'i'' ~::'::'··,,i"'·:~f~:~ ··::'i• -·:t· ·->-'';:'':·•::;
. <·~·r· ·.·
--~--: _.::..t .. ; .

P~ltol)p~~§;~~,y~Jiqap~lSjÜTO~tliztiÇ:qe~, por ~ébito da conta

. -~-- .. :.·:~
~ ·:·J• Lf:ll f;c(JUtros 11aroreséfreceber eapagar ou
ordem ou

(Ver explicação na conta 11 -Imobilizações corpóreas)

 Capítulo 6 259

68.4 - Ganhos em existências

Esta conta destina-se a registar os ganhos com existências que não estejam relacio-
nados com a sua venda, nomeadamente sobras.

Contabilização

-~-~,~~4/:7~<3~1l-ri~ps~~-~:k~ttJ~n'J~i -_ -- ·:s-: c

Pelo valor das s~bras de existências, por débit~ da

conta
• 22 - Matér;as-primas, subsidiárias e de consumo
ou
• 26- Mercadorias.

68.5 - Recuperação de dívidas

Esta conta destina-se a registar o recebimento de dívidas que já tinham sido consi-
deradas incobráveis.

Contabilização

68.5 ~Jíecuperação de)Jíy.das

r : : . ........ · :_ , ....:·:- ·: .:. :_ .... \ ·;,- .. _._
~ -~

Pelo valor recebido, por débito da conta

• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

68.8 - Descontinuidade de operações

"Esta conta destina-se a registar os ganhos líquidos resultantes da descontinuidade de uma

ou várias das operações da empresa." (Notas Explicativas)

68.9 - Alterações de políticas contabilísticas

"Esta conta destina-se a registar as correcções favoráveis, derivadas de alterações nas políti-
cas contabilísticas, cujos efeitos não puderam ser reconhecidos nos resultados transitados por
não ter sido possível efectuar uma estimativa razoável do valor a reconhecer nessa conta."
(Notas Explicativas)

(Ver explicação na conta seguinte)

68.10 - Correcções relativas a exercícios anteriores

"Esta conta destina-se a registar as correcções favoráveis derivadas de erros ou omissões rela- f
cionados com exercícios anteriores, que não sejam de grande significado nem ajustamentos de
estimativas inerentes ao processo contabilístico." (Notas Explicativas)
260 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Se se tratar de ajustamentos a estimativas inerentes ao processo contabílrstico, o

efeito desse ajustamento deve ser registado na conta usada para registar a própria
estimativa.

Se as correcções relativas a exercícios anteriores forem de grande significado (consi-

deradas erros fundamentais), deve movimentar-se a conta 81 - Resultados transitados.

Se se tratar da alteração de uma política contabilística, esta alteração tem efeito

retrospectivo. O efeito dessa alteração também deve ser registado na conta 81- Resul-
tados transitados.

O PGC esclarece, no ponto 4.5 da secção Políticas Contabilísticas, o seguinte:

"Erros:
A correcção de erros na preparação de Demonstrações financeiras de um ou mais períodos
1
anteriores que sejam descobertos no período corrente deve ser reconhecida nos resultados lí-
quidos do período corrente, excepto se reunirem as características para serem considerados 1

erros fundamentais. A correcção de erros fundamentais deverá ser reconhecida nos resultados
transitados de exercícios anteriores.

Alterações de estimativas contabilísticas:

Porque o processo de estimativa envolve juízos fundamentais baseados na última informação
disponível, esta tem de ser revista se ocorrerem alterações respeitantes às circunstâncias nas :

quais a estimativa se baseou, ou em resultado de novas informações, de mais experiência ou

de desenvolvimentos subsequentes. Dada a sua natureza, a revisão de un1a estimativa conta-
bilística não reúne as condições para que possa ser considerada, ne1n con1o un1 erro funda-
mental, nem como uma rubrica extraordinária.
Por esta razão, os efeitos das alterações das estimativas contabilísticas são reconhecidos na
Demonstração de resultados do período corrente, na mesma rubrica usada anteriormente
para reconhecer a própria estimativa.

Alterações de políticas contabilísticas:

Face aos princípios contabilísticos da consistência e da comparabilidade dos saldos, as altera-
ções de políticas contabilísticas só devem ser efectuadas nos seguintes casos:
Se for exigida por disposições contabilísticas emitidas por órgão competente para o efeito.
Se a alteração resultar numa apresentação mais apropriada de acontecimentos ou ·transac-:-
ções nas demonstrações financeiras da entidade.

Como regra geral, uma alteração numa política contabilística deve ser aplicada retrospectiva-
mente, isto é, a nova política é aplicada aos acontecimentos e transacções em causa como se
tivesse estado sempre em uso. Os efeitos desta alteração devem ser reconhecidos nos resulta-
dos transitados.
Caso a quantia dõ ajustamento a efectuar em Resultados transitados não puder ser razoavel-
mente estimada, admite-se excepcionalmente que tal ajustamento seja registado nos Resulta-
dos do exercício, devendo ser feita a divulgação apropriada nas Notas às contas."
 Capítulo 6 261

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

68.10.1- Estimativa impostos

68.10.2- Restituição de impostos

Contabilização

··6:8:.10•· ~·.··cqrrêcç~es ·relativ()s··'~· ~~êtc~1tf~.:~nfê.tíWfi~'i . · ·;. . .·.

Pelas correcções relativas a exercícios anteriores,
por débi!o da conta
• ·34.1·~ Estado, lmpostosobreostucros (na parte
em que a estimativél excedeu o VéliOr pago) ou
• outra que se esteja a corrigir devido a um erro
(não fundamental) ou a uma alteração das
estimativas associàdas à. conta.

Normas internacionais de contabilidade

A IAS 8 - Políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros

prevê a correcção dos saldos de abertura de cada componente do Capital próprio e de
outras quantias afectadas pela alteração para o período anterior mais antigo apresen-
tado nas Demonstrações Financeiras (o qual, normalmente, é o ano anterior), como se
a nova política tivesse sido sempre aplicada.

O PGC não prevê a correcção dos saldos comparativos.

68.19 - Transferência para resultados não operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Outros proveitos e ganhos não
operacionais por contrapartida da conta 85.1- Resultados não operacionais, Proveitos e ga-
nhos não operacionais. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 63.9- Transferência para resultados operacionais.

69 - Proveitos e ganhos extraordinários

"Esta rubrica destina-se a registar os proveitos e ganhos extraordinários resultantes de even-

tos claramente distinguíveis das actividades operacionais e da empresa e que, por essa razão,
não se espera que ocorram nem de forma frequente nem de forma regular.
Sempre que eventos desta natureza originem, simultaneamente, custos e proveitos, estes
devem ser contabilizados nesta rubrica, apenas se o respectivo valor líquido tiver natureza
credora." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

69.1- Ganhos resultantes de catástrofes naturais
69.2- Ganhos resultantes de convulsões políticas
69.3- Ganhos resultantes de expropriações
262 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

69.4- Ganhos resultantes de sinistros

69:5- Subsídios
69.6- Anulação de passivos não exigíveis
69.9- Transferência para resultados extraordinários

·69.4 - Ganhos resultantes de sinistros

Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes de sinistros. A conta é mo-

vimentada pela indemnização recebida (por exemplo, de urna companhia de seguros) e
pelo valor contabilístico do activo sinistrado, sempre que o valor da indemnização for
superior ao valor contabilístico do activo sinistrado.

Contabilização

. ··~· .· .. ·. ',-·-

Pelo custo do activo sinistrado, por crédito da conta
• 11 -Imobilizações corpóreas ou
• 12 .., Imobilizações incorpóreas ou
• 13 - Investimentos financeiros ou,
• 22/23/24/25/26/27- Conta dás existências
sinistradas.
Pelas amortizações acumuladas dos imobilizados
corpóreos, incorpóreas ou activos financeiros em
imóveis sinistrados por débito da conta
18- Amortizações acumuladas (se se tratar de um
sinistro neste tipo de activos).
Pelo valor da indemnização recebida derivada do
sinistro, por débito da conta
• 37.9- Outros valores a receber e a pagar ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

(Ver explicação na conta 11 -Imobilizações corpóreas)

69.5 - Subsídios

"Esta rubrica destina -se a registar os subsídios a fundo perdido que não estejam relacionados
com custos operacionais actuais ou futuros ou que se refiram a custos já incorridos em anos
anteriores." (Notas Explicativas)

69.6 - Anulação de passivos não exigíveis

r,
"Esta rubrica destina-se a registar a anulação de passivos que deixem de ser exigíveis mas ~
que não se enquadrem no âmbito de subsídios." (Notas Explicativas)

69.9 - Transferência para resultados extraordinários

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Proveitos e ganhos extraordi-
nários por contrapartida da conta 86.1 - Resultados extraordinários, Proveitos e ganhos
extraordinários. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 63.9- Transferência para resultados operacionais.

 Capítulo 7 263

CAFfÁtULfl··1·····.

Classe 7 - Custos e perdas por natureza

Esta classe regista os custos e perdas que a empresa tem no desenvolvimento da
sua actividade, os quais representam uma diminuição da sua situação líquida.

A classe 7 está organizada em função da natureza dos custos e perdas, designada-

mente em custos e perdas operacionais (nas contas 71 a 75), custos e perdas financeiros
(nas contas 76 e 77), custos e perdas não operacionais (na conta 78) e custos e perdas
extraordinários (na conta 79).

Movimentação das contas da classe 7 - Custos e perdas por natureza

Regra geral, as contas da classe 7 apenas se debitam. Eventualmente, podem surgir
créditos referentes a devoluções, descontos e abatimentos, estornos ou anulações de
lançamentos anteriores.

Todas as contas têm uma última subconta 7X.9 que é utilizada para transferir
o saldo da conta para resultados durante o exercício ou no final do mesmo. Assim, a
subconta 7X.9 de cada conta de custos e perdas é creditada por débito da respectiva
conta de resultados: 82 - Resultados operacionais, 83 - Resultados financeiros, 84 -
Resultados financeiros em filiais e associadas, 85 - Resultados não operacionais ou
86- Resultados extraordinários.

Considerações de auditoria

Na realização de testes às várias subcontas, é necessário verificar:

• a necessidade dos custos incorridos para a obtenção dos proveitos e ganhos,
• a documentação de suporte dos custos incorridos,
• a correcta classificação dos mesmos- por exemplo, custos registados que deve-
riam ter sido capitalizados (manutenção versus grandes reparações),
• o cálculo ou outros pressupostos assumidos em estimativas realizadas (por
exemplo, amortizações, provisões),
• a consistência das políticas contabilísticas,
• a especialização dos custos no exercício a que respeitam.

Considerações fiscais

O art.o 14. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de

Outubro, determina os custos e perdas considerados fiscalmente. Apresenta-se, de se-
guida, a sua transcrição:

"Consideram-se custos ou gastos imputáveis ao exercício, aqueles que se revelem, comprovada-

mente pelo contribuinte, e tomados pela Direcção Nacional dos Impostos, como indispensáveis
à manutenção da fonte produtora, ou à realização dos proveitos e ganhos sujeitos a imposto,
nomeadamente os seguintes:

(continua)
!64 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

a) Encargos da actividade básica, acessória ou complementar, relativos à produção ou aqui- ·~

sição de quaisquer bens ou serviços, tais como materiais utilizados, 1não-de-obra, energia
e outros gastos gerais de fabricação, conservação e reparação;
b) Encargos de distribuição e venda, abrangendo os de transportes, seguros, publicidade e
colocação de mercadorias;
c) Encargos de natureza financeira, entre os quais juros de capitais alheios aplicados na
empresa, descontos, ágios, transferências, variações cambiais, cobrança de dívidas e
emissões de acções e obrigações e prémios de reembolso;
d) Encargos de natureza administrativa, designadamente com remunerações, ajudas de
custo, pensões de reforma, contribuições para fundos de pensões, material de consumo
corrente, transportes, comunicações, rendas e alugueres, segurança, serviços jurídicos e de
contencioso, seguros, gastos com benefícios atribuídos pela cessação de relações laborais;
e) Encargos coni análises, racionalização, investigação, consulta e formação do seu pessoal;
D Encargos fiscais e parafiscais, sem prejuízo do disposto no Artigo 18. o;
g) Reintegrações e amortizações dos elementos do activo sujeitos a deperecimento, mas com
observância das disposições específicas sobre a matéria, contidas no presente Código;
h) Provisões constituídas nos termos da legislação em vigor;
i) Indemnizações e prejuízos resultantes de inventos cujo risco não seja segurável."

Os custos suportados devem estar devidamente documentados para ser aceites.

71 - Custo das existências vendidas

Caso a entidade disponha de inventário permanente, esta conta será movimentada ao longo
do ano, sempre que ocorram as referidas saídas.
41.
No caso da entidade optar pelo inventário intermitente, esta conta será movimentada, apenas
no termo do exercício, da seguinte forma:
A débito, por contrapartida:
Das contas de existências, pelo valor inicial destas.
Da conta 21- Compras, pelo valor das compras efectuadas.
A crédito, por contrapartida das contas de existências, pelo valor das existências finais."·
(Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

71.1- Matérias-primas
71.2- Matérias subsidiárias
71.3- Materiais diversos
 Capítulo 7 265

71.4- Embalagens de consumo

71.5- Outros materiais
71.9- Transferência para resultados operacionais

Contabilização

A movimentação desta conta depende do sistema de inventário adoptado pela empresa.

Ver explicações na Classe 2 - Existências sobre os registos contabilísticos a fazer

nos dois tipos de inventários.

• Sistema de inventário permanente

Pelo custo das_ mE)rcéldOrias vendidas e das matérias Pelp:cus~ç ela~ rne~cadoriMou matérias devolvidas,
consutnidas, .POf creditÓ da' conta por débito da conta
• 22 - Mátérias-primas, subsidiárias e de consumo ou • 22 -Matérias-primas; subsidiárias e de consumo ou
• 26 - Mercadorias. • 26- Mercadorias.

Esta conta é movimentada ao longo do ano, reflectindo permanentemente o custo

das mercadorias vendidas e das matérias consumidas até ao momento. O registo con-
tabilístico pode ser feito operação a operação ou por totais periódicos (diários, sema-
nais, etc.).

• Sistema de inventário intermitente

Pelo custo das mercadorias vendidas e das matérias

consumidas, calculado após a inventariação das
existên?i~s fi~ais, ppr?~?itoda conta
•- ~2 ~'ft#at~{~~~P'f:lfla~:,~ui:Js(cii~riéW.e:y~otJflsl1inó ;ou
• 26 .. 1yffir{18t:j{fri;Jli{· ~- ., - -, :: ,,
~· .- : .-

Neste tipo de inventário, esta conta é apenas movimentada no final do exercício.

Nesta data é efectuada a contagem física das existências, a qual é valorizada, determi-
nando-se assim o valor das existências finais.

O custo das existências vendidas (CEV) é dado pela fórmula:

CEV = Existências iniciais + Compras - Existências Finais

O registo do valor do CEV na conta 71- Custo das existências vendidas regulariza o
saldo da conta 22 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo ou da conta 26 -
Mercadorias, qye passa a reflectir o valor das existências finais inventariadas.

Considerações de auditoria

Ver considerações de auditoria no início da Classe 2 - Existências.

266 Parte 11 - O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações fiscais
O Custo das existências vendidas é um custo aceite fiscalmente por se enquadrar
na alínea a) do art. 0 14. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14,
de 22 de Outubro.

71.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Custo das existências vendi-
das por contrapartida da conta 82.6 -Resultados Operacionais, Custo das mercadorias
vendidas e das matérias consumidas. Esta conta é movimentada aquando do apura-
mento dos resultados.

Contabilização

Pelatraosferêncià anual do saldo do custo das

existências vendidas, aquando do ápuramento dos
resultados, por débito da conta 82.6- Resu/tad0s
Operacionais, Custo dás mercadorias vendidas e das
matérias consumidas.

72 - Custos com o pessoal

Esta rubrica destina-se a registar as remunerações e encargos com o pessoal e com
os órgãos sociais da empresa.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

72.1- Remunerações - órgãos sociais
72.2 - Remunerações - Pessoal
72.3 - Pensões
72.4- Prémios para pensões
72.5 - Encargos sobre remunerações
72.6 - Seguros de acidentes de trabalho e doenças profissionais
72.7 - Formação
72.8- Outros custos com o pessoal
72.9- Transferência para resultados operacionais
(Ver explicações sobre o processamento de salários na conta 36 - Pessoa/)

Considerações fiscais

Os custos com pessoal são um custo aceite fiscalmente nos termos das alíneas a)
e d) do art. 0 14. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22
de Outubro.
 Capítulo 7 267

72.1 - Remunerações - órgãos sociais

Esta rubrica destina-se a registar as remunerações ilíquidas dos órgãos sociais: da

administração ou gerência, mesa da assembleia geral, membros do conselho fiscal, etc.

Contabilização idêntica à conta 72.2- Remunerações -Pessoal.

72.2 - Remunerações - Pessoal

Esta rubrica destina-se a registar os ordena~os e salários, assim como as remune-

rações adicionais. Esta conta deve ser subdividida de acordo com o tipo de remunera-
ções, nomeadamente:
• ordenados e salários,
• horas extraordinárias,
• gratificações,
• despesas de representação,
• prémios,
• incentivos,
• abonos para falhas,
• comissões,
• subsídios de deslocação, ajudas de custo, etc.

Contabilização

Pelas remunerações ilíquidas processadas, por crédito

da conta
• 36.1.1 - Pessoal - remunerações, órgãos sociais
(vencimento

(Ver explicações na conta 36 - Pessoal)

Considerações de auditoria

Deve ser verificada a especialização dos custos registados nesta conta, com particular
atenção à estimativa das férias e subsídio de férias, assim como às comissões pagas, no
início do ano seguinte, a trabalhadores, que respeitem a operações realizadas no exercício.

Considerações- fiscais

O n.o 2 do art. 0 3. 0 do Código do Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, apro-

vado pela Lei n. 0 18/14, de 22 de Outubro, considera rendimentos de trabalho por
conta de outrem todas as remunerações atribuídas ou pagas por uma entidade
268 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

patronal, por força de vínculo laboral como definido nos termos da Lei Geral do Trabalho.
Estes rendimentos são sujeitos às taxas constantes na tabela de Imposto sobre os
Rendimentos do Trabalho em vigor, nos termos do art. 0 16. 0 do mesmo código.

72.3 - Pensões

"Esta rubriCa destina-se a registar os custos relativos a pensões, nomeadamente de reforn1a e

invalidez." (Notas Explicativas)

(Ver explicações da conta 39.1 - Provisões para pensões)

72.4 - Prémios para pensões

"Esta rubrica destina-se a registar os prémios da natureza em epígrafe destinados a entida-

des externas, a fim de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o paga-
mento de pensões ao pessoal da entidade." (Notas Explicativas)

72.5 - Encargos sobre remunerações

"Esta rubrica destina-se a registar as incidências relativas a remunerações que sejam supor-
tadas obrigatoriamente pela entidade." (Notas Explicativas)

Contabilização

1~.5 - Coritrib~_içÕ,es. sobre ref11uneraçõ$s,

~élas.colltrí~4!99~~-9ii•8ti1PrQsa-·para .a-segurança

ft:~i~r~;!i~~~~,R .~· çoR~húiç~~

(Ver explicações na conta 34.5- Contribuições para a Segurança Social)

72.8 - Outros custos com o pessoal

"Esta rubrica destina-se a registar, entre outros custos, as indemnizações por despedimento e
os complementos facultativos de reforma." (Notas Explicativas)

72.9- Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Custos com o pessoal por
contrapartida da conta 82.7 - Resultados Operacionais, Custos com o pessoal. Esta
conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

 Capítulo 7 269

73 - Amortizações do exercício

"Esta rubrica destina-se a registar as an1ortizações do in1obilizado corpóreo e incorpóreo atri-

buíveis ao exercício." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

13.1 - Imobilizações corpóreas
73.1.2 - Edifícios e outras construções
73.1.3 - Equipamento básico
73.1.4- Equipamento de carga e transporte
73.1.5- Equipamento administrativo
73.1.6 -Taras e vasilhame
73.1.9- Outras imobilizações corpóreas
73.2 - Imobilizações corpóreas
73.2.1- Trespasses
73.2.2- Despesas de investigação e desenvolvimento
73.2.3 -Propriedade industrial e outros direitos e contratos
73.2.4- Despesas de constituição
73.2.9- Outras imobilizações incorpóreas
73.9- Transferência para resultados operacionais

Conta bi Iização

73 ·- Amopti~ações do éxercício
Pelo valor das quotas de amortização do ano,
por crédito da respectiva subconta da conta
18- Amortizações acumuladas.

(Ver explicações na conta 18- Amortizações acumuladas)

As amortizações relativas a investimentos financeiros em imóveis debitam-se na conta

76.4- Custos e perdas financeiros gerais, Amortizações de investimentos em imóveis.

As amortizações extraordinárias debitam-se na conta 78.2 - Outros custos e perdas

não operacionais, Amortizações extraordinárias.

Considerações fiscais

Ver as considerações fiscais incluídas na conta 18- Amortizações acumuladas.

73.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta _destina-se a registar o valor líquido da conta Amortizações do exercício

por contrapartida da conta 82.8 - Resultados Operacionais, Amortizações do exercício.
Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9 - Transferência para resultados operacionais.

270 Parte 11- O conteúdo, a rnovimentação das contas e exemplos práticos

75 - Outros custos e perdas operacionais

Registam-se nesta conta as despesas com aquisição de bens de consumo corrente,
serviços prestados por terceiros, assim corno outros custos operacionais necessários à
atividade da empresa.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

75.1- Subcontrates
75.2 - Fornecimentos e serviços de terceiros
75.3 - Impostos
75.4- Despesas confidenciais
75.5- Quotizações
75.6- Ofertas e amostras de existências
75.8- Outros custos e perdas operacionais
75.9- Transferência para resultados operacionais

Contabilização

Pelo valor das despesas relacionàdas com a aquisição

de bens, serviços prestados e outros custos
operacionais, por crédito da conta
• 32 - Fornecedores ou
• 37. 9 - Outros valores a receber e a pagar ou
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

Considerações fiscais

Os custos incluídos em custos operacionais incluem-se, à partida, na alínea a) do

art. 0 14. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outu-
bro, pelo que são aceites como custo fiscal. Todavia, é necessário que cumpram ainda
o requisito de serem indispensáveis para a realização dos proveitos ou ganhos da em-
presa, previsto na parte inicial deste artigo.

75.1 - Subcontratas

"Esta rubrica destina-se a registar os trabalhos necessários ao processo produtivo próprio da [f

entidade, relativamente aos quais se obteve a cooperação de outras empresas, submetidos a
compromissos formalizados ou a simples acordos." (Notas Explicativas)

Se_.os trabalhos; serviços subcontratados não estiverem relacionados com o processo

produtivo, deve-se movimentar a conta 75.2.3.3- Trabalhos executados no exterior.
 Capitulo 7 271

75.2 - Fornecimentos e serviços de terceiros

Esta conta destina-se a registar todas as despesas com a aquisição de bens de

consumo corrente e/ ou serviços prestados por terceiros.

O PGC tem previsto o desdobramento desta conta em várias subcontas. Todavia,

este desdobramento não abrange todas as situações possíveis. Sempre que necessá-
rio, a empresa deve criar subcontas adequadas aos fornecimentos e serviços que
adquire.

Considerações de auditoria

A facturação de vários custos incluídos nesta conta pode não coincidir com o pe-
ríodo em que se realiza o consumo (por exemplo, água, electricidade, comunicação,
etc.). Assim, as subcontas com esta característica devem ser objecto de análise no
final de cada exercício, para se verificar a especialização do custo no exercício a que
respeita.

75.2.11 -Água
Esta rubrica destina-se a registar os custos suportados com a água consumida pela
empresa.

75.2.12 -Electricidade

Esta rubrica destina-se a registar os custos suportados com o consumo de energia

eléctrica (iluminação, produção, aquecimento, etc.).

75.2.13 -Combustíveis e outros fluídos

Esta rubrica destina-se a registar os custos suportados com as várias formas de

combustíveis: líquido, sólido ou gasoso.

Se se tratar de combustíveis armazenáveis, estes devem ser registados na conta

21 -Compras.

75.2.14- Conservação e reparação

"Esta rubrica destina-se a registar os bens destinados à manutenção dos elementos do activo
imobilizado e que não provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida útil."
(Notas explicativas)

Registam-se nesta conta os contratos de assistência técnica relativos à conserva-

ção e reparação de bens imobilizados, podendo incluir peças consumidas na reparação.

Se a reparação aumentar a vida útil do bem do imobilizado, deve ser debitada na

respectiva conta do imobilizado reparado (ver "Outras considerações de natureza contabilística, Melho-
ramentos" na conta 11 - Imobilizações corpóreas).
272 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

75.2.16- Ferramentas e utensílios de desgaste rápido

"Esta rubrica destina-se a registar o equipamento dessa natureza.

Cuja vida útil não exceda, en1 condições de utilização normal, o período de um ano; ou
Que, pelo seu valor, tenham um montante inferior ao definido para permitir o seu reconheci-
n1ento no activo imobilizado corpóreo." (Notas explicativas)

75.2.17 - Material de escritório

Esta conta regista os custos referentes à aquisição de material de escritório como,

por exemplo, esferográficas, papel, tinteiros para impressoras, etc.

O equipamento de escritório não deve ser registado nesta conta, devendo ser utilizada
a conta 11.5 -Imobilizações corpóreas, Equipamento administrativo para esse efeito.

75.2.18- livros e documentação técnica

Esta rubrica destina-se a registar o valor de aquisição de livros e documentação

técnica, desde que relacionados de forma directa ou indirecta com a actividade.

75.2.19 - Outros fornecimentos

"Esta rubrica destina-se a registar os fornecimentos de terceiros não enquadráveis nas res-
tantes rubricas como seja, por exemplo, o custo dos bens adquiridos especificamente para
oferta." (Notas Explicativas)

75.2.20 - Comunicação

Esta rubrica destina-se a registar os custos suportados com comunicação, nomea-

damente selos, taxas postais, acesso à Internet, telefone, etc.

75.2.21 -Rendas e alugueres

"Esta rubrica destina-se a registar as rendas de terrenos e edifícios, bem como as relativas ao !:'
aluguer de equipamentos.
Nesta rubrica não devem ser registadas as rendas de bens em regime de locação financeira,
mas apenas as de bens em regime de locação operacional." (Notas Explicativas)

Os contratos de locação financeira devem ser registados na classe 1 - Meios fixos e

investimentos (ver,explicações sobre locação financeira no início da classe 1).

75.2.22 -Seguros

"Esta rubrica destina-se a registar os seguros a cargo da entidade, com excepção dos relativos
a custos com o pessoal." (Notas Explicativas)
 Capitulo 7 273

Os seguros relativos a pessoal devem ser registados na conta 72.6- Custos com o
pessoal, Seguros de acidentes de trabalho e doenças profissionais.

O custo dos seguros relacionados com a aquisição de existências ou imobilizado

representa encargos com a compra e, como tal, deve ser contabilizado na mesma conta
do activo comprado.

o pagamento do prémio dos seguros implica normalmente a utilização da conta

37 .4·- Outros valores a receber e a pagar, Encargos a repartir por períodos futuros, uma vez
que os prazos abrangidos pelo seguro ultrapassam normalmente o exercício corrente.

Apresenta-se, de seguida, um exemplo prático para uma melhor compreensão desta

situação.

Uma empresa pagou o seguro de. incêndio do edifício fabril, no valor de 900.000,00 Kz, o qual
abrange o período de 01.Maio.N a 30.Abrii.N+1.

Etapas a seguir:
1) Deve-se começar por calcular o valor do custo a reflectir em cada ano:
• Ano N (8 meses - Maio/N a Dezembro/N):
900 000,00 + 12 x 8 = 600 000,00 Kz
• Ano N+1 (4 meses- Janeiro N+1 a Abril N+1):
900 000,00 + 12 X 4 = 300 000,00 Kz

2) Contabilizar:
a) No pagamento do seguro em Maio de N
Debita 75.2.2.2- Seguros ........................................................................ 600 000,00
Debita 37 .4.X- Encargos a repartir por períodos futuros ............................. 300 000,00
Credita 45 - Caixa (pagamento em dinheiro) ou
4.3 -.P~póstto$ à, orçiem (pagamento por· ch,equ~<t)u .
transferência bancária) .·... :,. ... ·...... ~ .................. ~ ...... ~ ......................... 900 ooo,oo
b) Em N+1regúlarizà' o saldo da conta 37.4:
Debita 75.2.2.2 - Seguros ........................................................................ 300 000,00
Credita 37 .4.X -Encargos a repartir por períodos futuros ............................. 300 000,00

75.2.23 - Deslocações e estadas

"Esta rubrica destina,;.se a registar os encargos com alojamento e alimentação fora do local de
trabalho. Deverão ainda ser registados nesta rubrica os gastos com transporte de pessoal que
tenham um carácter eventual.
Contudo, se os encargos da natureza acima referida forem suportados através de ajudas de custo,
estas deverão ser registadas na rubrica 72.8- Outros custos com o pessoal." (Notas Explicativas)

PLAPGC_18
74 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Os transportes de pessoal de carácter eventual podem ser transportes colectivos ou

transportes individuais, incluindo em veículo próprio do trabalhador, em que a desloca-
ção lhe é paga em função dos quilómetros percorridos (recebe um determinado valor
por quilómetro).

Considerações fiscais

A alínea c) do n. 0 1 do art. 0 2. 0 do Código do Imposto sobre os Rendimentos do Tra-

balho, aprovado pela Lei n. 0 18/14, de 22 de Outubro, determina que os abonos para
viagens e deslocações recebidos pelo trabalhador não são tributados até ao limite legal
dos quantitativos estabelecidos para os funcionários do Estado. Na parte que excede
este limite, são considerados rendimentos do trabalho nos termos da alínea a) do n. 0 3
do art. 0 1. 0 do mesmo código.

75.2.24 - Despesas de representação

Esta rubrica destina-se a registar as despesas consideradas de representação da

empresa, nomeadamente ofertas de refeições, viagens a clientes, a fornecedores ou a
outras entidades com quem habitualmente a empresa se relacione.

75.2.26- Conservação e reparação

"Esta rubrica destina-se a registar os serviços destinados à manutenção dos elementos do activo
imobilizado e que não provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida útil." (Notas Explicativas)

(Ver explicação da conta 75.2.14- Conservação e reparação)

75.2.27- Vigilância e segurança

Esta rubrica destina-se a registar os custos referentes:

• à aquisição de materiais de vigilância e segurança (que não devam ser registados
em imobilizações corpóreas), e
• à aquisição de serviços de vigilância e de segurança prestados por terceiros.

Os custos com as compras de materiais devem ser registados quando são factura-
dos, o que normalmente ocorre com a entrega física dos materiais.

Os custos com serviços de vigilância e segurança devem ser registados quando são
prestados à empresa, independentemente de se encontrarem ou não factura;Jos, utili-
zando-se, se necessário, a conta 37.5 - Encargos a pagar.

75.2.30- Contencioso e notariado

Esta rubrica destina-se a registar o custo com tribunais, cartórios notariais, conser-
vatórias de registo comercial, predial, etc.

75.2.31.- Comissões a intermediários

"Esta rubrica destina-se a registar as verbas atribuídas às entidades que, de sua conta, agen- f
ciaram transacções ou serviços." (Notas Explicativas)
 Capítulo 7 275

Estas entidades não podem ser trabalhadores pertencentes ao quadro de pessoa i

da empresa. Se for esse o caso, as comissões registam-se na conta 72.2- Custos com
o pessoal, Remunerações - pessoal.

75.2.33- Trabalhos executados no exterior

"Esta ~onta destina-se a registar os serviços técnicos prestados por outras empresas que a
própria entidade não pode suportar pelos seus meios, tais como serviços infonnáticos, análises
laboratoriais, trabalhos tipográficos, estudos e pareceres." (Notas explicativas)

75.2.34 - Honorários e avenças

"Esta rubrica destina-se a registar as remunerações atribuídas aos trabalhadores indepen-

dentes." (Notas Explicativas)

Estes trabalhadores trabalham para a empresa sem fazerem parte do seu quadro de
pessoal, nomeadamente advogados, consultores, técnicos de contas, etc.

Considerações fiscais

Nos termos da alínea a) do n. 0 2 do art. 0 10. 0 do Código do Imposto sobre os Rendi-

mentos do Trabalho, aprovado pela Lei n. 0 18/14, de 22 de Outubro, se os rendimentos
são atribuídos por uma pessoa colectiva ou singular, com contabilidade organizada, há
retenção na fonte de imposto, a qual incide sobre 70% da remuneração paga. A taxa a
aplicar é de 15%, de acordo com o art. 0 16. 0 do mesmo código.

75.2.35 - Royalties

Esta rubrica destina-se a registar os custos com royalties devidos a terceiros por
utilização de propriedade intelectual (por exemplo, direitos de autor), por utilização de
propriedade industrial (licenças, marcas, patentes, processos de fabrico, etc.) ou por
contratos de cedência de know-how.

Como este custo está associado às vendas ou prestações de serviços realizados,

deve-se registar o custo no mesmo período em que sejam registadas as respectivas
vendas ou prestações de serviços.

75.3 - Impostos

Esta rubrica destina-se a registar os impostos directos e indirectos suportados pela

empresa, com excepção do imposto sobre os lucros.

Impostos directos são impostos sobre o rendimento ou sobre o património.

Impostos indirectos destinam-se a tributar a riqueza através da tributação do con-

sumo. São exemplos o Imposto de Selo e o Imposto sobre o Consumo.

Esta conta é debitada por contrapartida do registo do pagamento na conta 45 - Caixa ou

na conta 43- Depósitos à ordem, ou por contrapartida da conta 34- Estado, se o valor ficar
em dívida.
276 Parte 11 -O conteúdo, a rnovimentação das contas e exernplos práticos

7 5.4 - Despesas confidenciais

Esta rubrica destina-se a registar despesas confidenciais ou não documentadas.

Considerações fiscais

De acordo com o n. o 4 do art. o 17. o do Código do Imposto Industrial, aprovado pela

Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, as despesas confidenciais não são aceites como cus-
tos fiscalmente dedutíveis e são objecto de tributação autónoma à taxa de 30% (a qual
pode ser elevada para 50% quando estas despesas originam um custo ou um proveito
na esfera de sujeitos passivos isentos ou não sujeitos a tributação em sede de Imposto
Industrial, de acordo com o n. 0 2 do mesmo artigo).

75.5 - Quotizações
Esta conta destina-se a registar as quotizações do período a favor de entidades ex-
ternas como associações patronais, associações sectoriais, etc.

75.6 - Ofertas e amostras de existências

"Esta rubrica destina -se a registar o custo de ofertas e amostras de existências próprias,
que não são de registar no custo das existências vendidas e das matérias consumidas."
(Notas Explicativas)
.....

Esta conta regista o custo de bens adquiridos especificamente para oferta.

Se a empresa oferecer existências. da própria empresa, o custo é reflectido através

da diminuição das existências finais e, consequentemente, através do custo das exis-
tências vendidas e das matérias consumidas.

75.9 - Transferência para resultados operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Outros custos e perdas operacio-
nais por contrapartida da conta 82.9- Resultados Operacionais, Outros custos operacionais.
Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

76 - Custos e perdas financeiros gerais

Esta conta destina-se a registar os custos resultantes da utilização de capital alheio da
empresa, assim como as perdas associadas aos activos financeiros detidos pela empresa.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

76.1- Juros
76.2 - Diferenças de câmbio desfavoráveis
76.3 - Descontos de pronto pagamento concedidos
76.4- Amortizações de investimentos em imóveis
 Capftulo 1 277

76.5 -Provisões para aplicações financeiras

76.6 - Perdas na alienação de aplicações financeiras
76.7 - Serviços bancários
76.9 -Transferência para resultados financeiros

76.1- Juros

"Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, pela entidade, de dinheiro ou
seus equivalentes que resultem de financiamentos obtidos ou de atraso no pagmnento de
quantias devidas a terceiros." (Notas Explicativas)

"Exen1plos de custos considerados como custos de empréstimos obtidos:

Juros de descobertos bancários.
Juros de empréstin1os a curto e longo prazos.
Amortização de descontos ou prémios relacionados com empréstimos obtidos.
Amortização de custos acessórios relacionados com a obtenção dos en1préstimos obtidos.
Encargos financeiros relativos a locações financeiras.
Diferenças de câmbio provenientes de e1npréstimos obtidos e1n moeda estrangeira."
(Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

76.1.1- De empréstimos
76.1.2- De descobertos bancários
76.1.3- De mora relativos a dívidas a terceiros
76.1.4- De desconto de títulos

Contabilização

Pelos CliStos Q.uros) de financiamentos obtidos,

por'créditp d<:t:tonta
• ·.• 43·. ~p~i19fi~osà Rrderp ou
• 4S ~ . eaixa~'f ~>~:i:{;; •... •.' .·. ·
Pei~S:iJ~·r.~~~~~.f~~rfi~ reíat!yq~ ª· 4fvi8a~·a:têrp~lrq$,'
porcréq~t;-·dk~:eoHtci· ;~ · · · · ' · · \. :' · ·= · ·
J':
• 32Lf:"Ji~'ébédóh~s8u·. ·. ·
•. 37? ~}(Jútros:yalo~ç~àf,ec~betGâpagélr«Jll
• 43~.!3~fJÓ~jt{,jp a.oriJern·:ou. . r '. .
• 4S-'Cáixa;

Considerações de auditoria

É necessário verificar a especialização dos juros no exercício a que correspondem,

sempre que haja financiamentos obtidos cujo prazo de vencimento dos juros ultrapasse
o exercício corrente.
l18 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Considerações fiscais

Genericamente, os juros incluem-se na alínea c) do art.o 14. 0 do Código do Imposto

Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, pelo que são aceites como
custo fiscalmente dedutível.

Todavia, os juros de empréstimos dos detentores de capital ou de suprimentos

nao são aceites como custo dedutível, nos termos do n. 0 1 do art. 0 16. 0 do mesmo
código.

76.2 - Diferenças de câmbio desfavoráveis

Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio desfavoráveis, relaciona-

das com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de activos que
não sejam de imputar a imobilizado ou a existências.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

76.2.1- Realizadas
76.2.2- Não realizadas

Contabilização

76.2 - ·Difere11ç~s de câmbio desfavoráveis

Pela actualização do valor dos meios monetários em
moeda estrangeira, ao câmbio da data de fim de
exercício, por crédito da conta
• 43 - Depósítos à ordem ou
• 45- Caixa
(quando existe perda de valor em moeda estrangeira).
Pela actuati~~·ção dos débitos .e créditos em moeda
~stréln,géif~ ap câmbio da. data·d~jlm de exercício,
·pclt tir~~hiii{et~··~~hta."" :·· · ·· >"' · · ·· · é

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(Ver explicação sobre Valorimetria das dívidas em moeda estrangeira de clientes/fornecedores no final da conta
32- Fornecedores)
 Capítulo 7 279

76.2.1- Diferenças de câmbio desfavoráveis- realizadas

"Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio desfavoráveis realizadas, relaciona-

das com as actividades operacionais da en1presa e com o financiamento de activos que não
sejam de imputar a ünobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de cân1bio realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o
valor de registo da dívida na data do reconhecimento inicial da transacção e o valor pelo qual
a dÍvida tenha sido paga ou recebida." (Notas Explicativas)

76.2.2 - Diferenças de câmbio desfavoráveis - não realizadas

"Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio desfavoráveis não realizadas rela-
cionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de activos que
não sejam de imputar a imobilizado ou a existências.
São consideradas diferenças de câmbio não realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dívida na data do reconhecimento inicial da transacção ou o valor
actualizado na data do último período de relato e o valor que resulta da actualização dessa
dívida para o câmbio em vigor no final do período, quando esta ainda não tenha sido paga ou
recebida até essa data." (Notas Explicativas)

76.3 - Descontos de pronto pagamento concedidos

"Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura, quer f
sejam atribuídos posteriormente." (Notas Explicativas)

Contabi Iização
280 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

76.4 - Amortizações de investimentos em imóveis

"Esta conta destina-se a registar as amortizações dos imóveis que se encontrem registados em
investimentos financeiros." (Notas Explicativas)

Contabilização
. .. . .. .
7G~ll.•rAm9tti~~çõ~.sde.·.investilpé~(«~Jl~· .• il1}~veis
Pelas amortizações do exercício de imóveis não afectos
à actividade da empresa, por crédito da conta
• 18.3- Amortizações acumuladas, Investimentos
financeiros em imóveis.

76.5 - Provisões para aplicações financeiras

Esta conta destina-se a registar, no final do período contabilístico, a variação positiva

da estimativa dos riscos de desvalorização associados às aplicações financeiras
que ocorreu entre dois períodos contabilísticos seguidos (constituição ou reforço da
provisão).

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

76.5.1- Investimentos financeiros
76.5.1.1- Subsidiárias
76:5.1.2- Associadas
76.5.1.3- Outras empresas
76.5.1.4- Fundos
76.5.1.9- Outros investimentos
76.5.2 -Aplicações de tesouraria
76.5.2.1- Títulos negociáveis
76.5.2.1- Depósitos a prazo
76.5.2.3- Outros depósitos
76.5.2.9- Outros

Contabilização

[~tãçifl!~~~~~~v:s:otrid~:rercm<
!'~~PrtJV/S'ae~II;~Píl:g~~~!2f!i~4 ~u.···
Considerações fiscais

O custo de constituição ou reforço das provisões para aplicações financeiras não é

aceite como custo fiscal, por não estar previsto no art. 0 45. 0 do Código do Imposto
Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de 22 de Dezembro.
 Capitulo 7 281

76.6 - Perdas na alienação de aplicações financeiras

"Esta conta destina-se a registar as perdas resultantes da alienação de aplicações financeiras,

sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizações respectivas (no
caso de investin1entos e1n imóveis) e debitadas pelos custos correspondentes." (Notas Explicativas)

O ··saldo devedor desta conta representa a perda obtida na alienação de investimen-

tos financeiros e na alienação de títulos negociáveis.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

76.6.1- Investimentos financeiros

76.6.1.1 - Subsidiárias
76.6.1.2 -Associadas
76.6.1.3 -Outras empresas
76.6.1 ..4* - Fundos
76.6.2 -Aplicações de títulos negociáveis

Contabilização

76.6 - Perdas Of! alienação de apUcaç()es financeiras

Pelo custo das aplicações financeiras vendidas, por
crédito da conta
• 13 -Investimentos financeiros ou
• 41 - Títulos negociáveis
Pelas amortizações acumuladas dos investimentos
financeiros em imóveis vendidos por débito da conta
18.3- Amortizações acumuladas, Investimentos
financeiros em imóveis (se se tratar da alienação
qe um investimento financeiro em imóvel).
Pelo preço de venda das aplicações financeiras,
por débito da conta .- '
• 37.9 '-Outros valores a receber e a pagar ou
• 43.-pepó~ltoos.àor(jem, ou
• ·45·- Caixa.··

(Ver explicação na conta 13- Investimentos financeiros)

76.9 - Transferência para resultados financeiros

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Custos e perdas financeiros
gerais por contrapartida da conta 83.2 - Resultados Financeiros, Custos e perdas finan-
ceiros gerais. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

77 - Custos e perdas financeiros em filiais e associadas

Esta conta destina-se a registar os custos e perdas com empresas filiais e associa-
das, nomeadamente a cobertura de prejuízos nestas empresas.

O número sublinhado foi corrigido pelo editor por incoerência do original.

282 Parte 11 -O conteúdo, a rnovirnentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

_.,,._-~. Çii~fqs" e--_p~rita.~ fi"nâricêiros'ém ftliais-:e.• assoêfada!)

Pelos custos e perdas com participações de capital,
por crédito da conta
• 35.2;2/3 ""' Entidades participadas, Empresas do
grupo ,-subsidiáriasjassociadas ou
' • 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

77.9 -Transferência para resultados financeiros

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Custos e perdas financeiros
em filiais e associadas por contrapartida da conta 84.2 - Resultados Financeiros em
Filiais e Associadas, Custos e perdas em filiais e associadas. Esta conta é movimentada
aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

78 - Outros custos e perdas não operacionais

"Esta conta destina-se a registar operações de natureza corrente que tenham carácter não
recorrente ou não frequente.
Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta rubrica
registará ambos, se o efeito líquido de tais acontecimentos e factos for de natureza devedora."
(Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78.1- Provisões do exercício
78.2- Amortizações extraordinárias
78.3 - Perdas em imobilizações
78.4- Perdas em existências
78.5 - Dívidas incobráveis
78.6 - Multas e penalidades contratuais
78.7 - Custos de reestruturação
78.8- Descontinuidade de operações
78.9- Alterações de políticas contabilísticas
78.10 -Correcções relativas a exercícios anteriores
78.11- Outr9s custos e perdas não operacionais
78.19 -Transferência para resultados não operacionais

78.1 .:;; Provisões do exercício

Esta conta destina-se a registar, no final do período contabilístico, a variação positiva

da estimativa dos riscos com uma natureza operacional que ocorreu entre dois períodos
contabilísticos seguidos (constituição ou reforço da provisão).
 Capitulo 7 283

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78.1.1- Existências
78.1.2- Cobranças duvidosas
78.1.3- Riscos encargos

Contabilização

Pela constituição ou reforço da provisão no exercício,

por crédito da conta
•_ 29 - Provisão para depreciação de existência~ ou
• 38 - Provisões para cobranças duvidosas
• 39- Provisões par~ outros riscos e encargos.

Considerações fiscais

Genericamente, o art. 0 45. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14,
de 22 de Outubro, determina em que condições os custos com provisões são aceites
como custo fiscal. Todavia, aconselhamos a leitura das considerações fiscais nas res-
pectivas contas de provisões: 29- Provisão para depreciação de existências, 38- Provi-
sões para cobranças duvidosas e 39- Provisões para outros riscos e encargos.

78.2 - Amortizações extraordinárias

"Esta conta destina-se a registar as a1nortizações, relativas a bens ao serviço da entidade, que
tenham natureza extraordinária e não devam por isso ser registadas na conta «A1nortizações
do exercício»." (Notas Explicativas)

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78.2.1- Imobilizações corpóreas
78.2.2 - Imobilizações incorpóreas

Contabilização

Pelas amortizaçpes e)(t~aordinárias, por crédito da

conta -1.8 .; Amortizações acumuladas.

Considerações fiscais

O n. 0 1° do art. 0 38. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14,

de 22 de Outubro, relativo às desvalorizações excepcionais dos activos amortizáveis,
prevê que as desvalorizações excepcionais decorrentes de causas anormais, devida-
mente comprovadas possam ser aceites como custo fiscal. Todavia, o n. 0 2 do mesmo
artigo exige que o contribuinte solicite aprovação ao Chefe da Repartição Fiscal, me-
diante exposição devidamente fundamentada, até ao final do mês seguinte ao da ocor-
rência do facto que determinou a desvalorização excepcional.
(continua)
~84 Parte 11 -O conteúdo, a movimentação das contas e exernplos práticos

(continuação)
O n. 0 4 do mesmo artigo refere que, findo o prazo de 45 dias após a entrega do pedido de
autorização, a ausência de resposta da repartição fiscal resulta no deferimento do mesmo.

78.3 - Perdas em imobilizações

1:
"Esta conta destina-se a registar as perdas provenientes:
Da alienação de imobilizações, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da
venda e amortizações respectivas e debitadas pelos custos correspondentes.
De abates de imobilizado, sendo as respectivas subcontas creditadas pelas a1nortizações
respectivas e debitadas pelos custos correspondentes aos bens abatidos." (Notas Explicativas)

O saldo devedor desta conta representa a perda obtida com a alienação de imobili-
zações ou com o seu abate.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78.3.1- Venda de imobilizações corpóreas
78.3.2 -Venda de imobilizações incorpóreas
78.3.3 -Abates
78.3.9 -Outras

Contabilização

78.3: Perdas em imobilizações

Pelo custo das imobilizações corpóreas ou incorpóreas, Pelas amortizações acumuladas das imobilizações
por crédito da conta corpóreas ou incorpóreas vendidas' por débito da conta
• 11 - Imobilizações corpóreas ou • 18.1 -Amortizações ãcumuladas, Imobilizações
• 12.-lmo/;Jilizações incorpóreas. . corpóre?,$ ou ... . ... .·.. .. _
•' 18.2 tcéf!JP&~tfl9.P~S,-~e_~mpJ~f);~s, Jf[lo/:Jii!EaçfJ~s .
incorpóté.~s:·'}'
~-~~}:~>~r.~:i{:~-~~-~~-~1-f~::~· -_ . ~ /l -
Pelo preç{l
- ._.
de
.
\fenda ~~s imobilizaçees,
. . .. . .
. .. ·.... ' ~
pordétlitõda eonta
....
.. . . . .. .

•,37.9 :_Outros v~llorf]s arecebere a pagar ou

• 43 ~ Oepósitos à ordem .ou
• 45..,. Caixa.

(Ver explicação na conta 11 -Imobilizações corpóreas)

Na contabilização de um abate não se regista o lançamento correspondente ao preç_o

de venda.

78.4 - Perdas em existências

;:;

"Esta conta destina-se a registar as perdas de existências apuradas aquando da realização de

um inventário físico ou através de qualquer outra forma, e que não devam afectar o custo das
existências vendidas e consumidas." (Notas Explicativas)
 Capftuio 7 285

Esta conta movimenta-se quando ocorrem sinistros ou quebras anormais de existências

que se considere que não devam afectar o custo das existências vendidas e consumidas.

Contabilização

Pelo custo tias existências, por crédito da conta

• 22 ·-"Matérias-primas, subsidiárias· e de consumo ou
• 26 - Mercadorias.

78.5 - Dívidas incobráveis

Esta conta destina-se a registar os valores a receber que a empresa considerou

incobráveis.

Contabilização

78.5,!- pí~ida~ :.iJ,l~f~riivçi~

Pelo valor do crédito incobrável, por crédito da conta
• 31.1- Clientes- correntes ou
• 31.2 - Clientes - títulos a receber ou
• 31.8 - Clientes de cobrança duvidosa ou
• 3 7 - Outros valores a receber e a pagar.

Considerações fiscais

De acordo com o art. 0 46. 0 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14,
de 22 de Outubro, os créditos incobráveis só são aceites como custo fiscal na medida
em que resultem de processos de execução, falência ou insolvência, devidamente docu-
mentados através de certidão pública.

78.6 - Multas e penalidades contratuais

Esta conta destina-se a registar as penalizações atribuídas à empresa, resultantes

do seu incumprimento de disposições legais ou contratuais.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78.6.1- Fiscais
78.6.2- Não fiscais
78.6.3 - Penalidades contratuais

ContabiUzação
i
i~

Pelp.yalor~da····rnulta.·()llpenalidade, . por.créQito···da··corita II
• 37~ 9uirosvatorésa rec~~ér-eapagar·
• •4~· -7 Dé[jó$ltos à ordem ou

I
• ·45::.. Caixa.·'
Z86 Parte 11- O conteúdo. a movirnentação das contas e exernplos práticos

Considerações fiscais

Nos termos da alínea d) do art. o 18. o do Código do Imposto Industrial, aprovado pela
Lei n. 0 19/14, de 22 de Outubro, não são aceites como custo fiscal as importâncias de
multas e demais encargos pela prática de infracções de qualquer natureza.

7~.7 -Custos de reestruturação

"Esta conta destina-se a registar os custos de reestruturação da entidade que não resultem r
e1n expansão para outras actividades." (Notas Explicativas)
' ·. . ·~· ... , .......

78.8 - Descontinuidade de operações

"Esta conta destina-se a registar as perdas líquidas resultantes da descontinuidade de uma

ou várias operações da empresa." (Notas explicativas)

78.9 - Alterações de políticas contabilísticas

"Esta conta destina-se a registar as correcções desfavoráveis derivadas de alterações nas políticas
contabilísticas, cujos efeitos não puderam ser reconhecidos nos resultados transitados por não ter
sido possível efectuar uma estünativa razoável do valor a reconhecer nessa conta." (Notas explicativas)

Ver explicações sobre erros, alterações nas estimativas contabilísticas e alterações

de políticas contabilísticas na conta 68.10- Correcções relativas a exercícios anteriores.

78.10 - Correcções relativas a exercícios anteriores

r
"Esta conta destina-se a registar as correcções desfavoráveis derivadas de erros ou omissões ~
relacionados com exercícios anteriores, que não sejam de grande significado, nem ajustamen-
tos de estimativas inerentes ao processo contabilístico." (Notas Explicativas)

Ver explicações sobre erros, alterações nas estimativas contabilísticas e alterações

de políticas contabilísticas na conta 68.10- Correcções relativas a exercícios anteriores.

Contabilização

. . ,·l;::_~:l~~;~;;~;}~~;~;i;\;; ·c.· ... _~ -~;1,~;:..-~~flló~-~·~o~r:~,('~'"·:~e ···:_itg;:~~~~~~~#~.::~~í~rt~,~~:,~::·.

Pelaseorr~c_çqef féiatfyas _a ex~tcfcios anteriores i

porc~~i~Rd~)t?ritfi ·... "·· · · · · · · · · .· • •-.•\;_•·•·•· · · · . ._·. .··.•·.·•··.··c , < ;·•

· •. . a.~.·t::;:g~rfJ~p,l~n~sto·.so~ke. ~~··'~cro~ J.~~··H-~~~-· .· •
efu qu~_• .·~··ê·~timptlv~foi:•l~f,~riÇtê~:va.lqt. daá?X-oti··.·_.····
•. .·a.utr?:i9_~~·~t~~t~j·~~pgrrlgif._ct~Vi?ó· a._um•.--erro · ·
(tlêo<f~~~.m~.tJtaí}Qu a urn~ ,alteração das · ·
estimativas associadas à conta;
 Capítulo 7 28'4

78.11 - Outros custos e perdas não operacionais

Esta conta é uma conta residual, a qual se destina a registar outros custos e perdas
não operacionais que não possam ser registados noutras subcontas da conta 78 -
Outros custos e perdas não operacionais.

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

78:11.1- Donativos
78.11.2- Reembolso de subsídios à exploração
78.11.3- Reembolso de subsídios a investimentos

Contabilização
- '. ·. --:(- :"" -: . (.:.~ _- _-_ ;-.-----~-~:' .-.._~:-_: . . . . _:___ ._ .:< . :. : ,. -:· - : . _-- . _:·:_·_ ...~.- . . --~-
78~ 1i •. -... Q.lltros .cqs~os•· e p~rd~$ não .op~ra~l.qmais;

Pelo valor do donptÍVO atribuído pela empresa ou do

subsfdio devolvido~ pó r crédito da. conta
• 37 - Outros valores a receber e a pagar
• 43 - Depósitos à ordem ou
• 45- Caixa.

Considerações fiscais

O n. 0 1 do art. 0 19 do Código do Imposto Industrial, aprovado pela Lei n. 0 19/14, de

22 de Outubro, estabelece que a aceitabilidade dos donativos como custos fiscais en-
contra-se regulada pela Lei do Mercado.

De acordo com o n. 0 2 do mesmo artigo, os donativos não elegíveis nos termos da

Lei do Mercado não são aceites como custo fiscal mente dedutível e são sujeitos a tribu-
tação autónoma à taxa de 15%.

78.19 - Transferência para resultados não operacionais

Esta conta destina-se a registar o valor líquido da conta Outros custos e perdas não
operacionais por contrapartida da conta 85.2- Resultados não operacionais, Custos e per-
das não operacionais. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

79 - Custos e perdas extraordinários

"Esta rubrica destina -se a registar os custos e perdas extraordináríos resultantes de eventos
claramente distinguív;.eis das actividades operacionais da entidade e que, por essa razão, não
se espera que ocorram, nem de forma frequente, nem regular.
Sempre que eventos desta natureza originem simultaneamente custos e proveitos, estes
devem ser contabilizados nesta rubrica apenas se o respectivo valor líquido tiver natureza
devedora." (Notas Explicativas)
288 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

As subcontas previstas no código de contas do PGC são:

79.1- Perdas resultantes de catástrofes naturais
79.2 -Perdas resultantes de convulsões políticas
79.3 - Perdas resultantes de expropriações
79.4- Perdas resultantes de sinistros
79.9 -Transferência para resultados extraordinários

79.4 - Perdas resultantes de sinistros

Esta conta destina-se a registar as perdas provenientes de sinistros.

A conta é movimentada pelo valor contabilístico do activo sinistrado.

Se houver indemnização do sinistro (por exemplo, de uma companhia de seguros),

esta conta também é movimentada pela indemnização recebida. Assim, a conta 79.4-
Perdas resultantes de sinistros deve ser utilizada sempre que o valor da indemnização
seja inferior ao valor dos activos sinistrados, correspondendo o saldo devedor da conta à
perda líquida ocorrida.

Ainda que pouco provável, se o valor da indemnização recebida for superior ao valor dos
activos sinistrados, deve-se movimentar a conta 69.4 - Ganhos resultantes de sinistros,
correspondendo o saldo credor da conta ao ganho líquido ocorrido.

Contabilização

79.4 - Pf}rdas resultantes de sinistros

Pelo custo do activo sinistrado, por créditÓ da conta Pelas amortizações acumuladas dos imobilizados
• 11 - Imobilizações corpóreas ou corpóreos, incorpóreas ou activos financeiros em
• 12 -Imobilizações incorpóreas imóveis sinistrados por débito da conta
• 13 -Investimentos financeiros ou _ 18 .-: AmortizéJções é;lcumu/qdas (se se tratar de
• 22/23/24t25/26/27 _;oçania aés f:Xis~êhéiªs ···-~m:.~ih,i~~~tt~st~ .p~P.c~ê•,·a~!\i~t--:'~_·:··, -
$W[tJtt~flt!s ~;t@.i~al~r~~,} ·- ,:v;~jj~~~~-i~b~,~H~~;d~rlvª_dê;ldq

't!~~l~,~~~fil~~#~r~M~~r.Ou
••45-Caíxa. ·

(Ver explicação na conta 11 - Imobilizações corpóreas)

79.9 - Transferência para resultados extraordinários

Esta conta destira-se a registar o valor líquido da conta Custos e perdas extraordinários
por contrapartida da conta 86.2- Resultados extraordinários, Custos e perdas extraordiná-
rios. Esta conta é movimentada aquando do apuramento dos resultados.

Contabilização idêntica à da conta 71.9- Transferência para resultados operacionais.

 Capítulo 8 289

Classe 8 - Resultados
Esta classe engloba os resultados transitados, as várias subcontas utilizadas no
processo de apuramento do resultado líquido do exercício e os dividendos antecipados.

As- subcontas previstas no código de contas do PGC são:

81- Resultados transitados
82- Resultados operacionais
83 - Resultados financeiros
84- Resultados financeiros em filiais e associadas
85 - Resultados não operacionais
86- Resultados extraordinários
87 - Impostos sobre os lucros
88- Resultado líquido do exercício
89 - Dividendos antecipados

81 - Resultados transitados

"Esta conta é utilizada para registar os resultados líquidos e os dividendos antecipados prove-
nientes do exercício anterior. Será movimentada subsequentemente de acordo com a distribui-
ção de lucros ou a cobertura de prejuízos que for deliberada pelos detentores do capital.
Esta conta destina-se a registar igualmente:
A correcção dos erros fundamentais que devam afectar, positiva ou negativamente, os capi-
tais próprios e não o resultado do exercício.
Os efeitos retrospectivos, negativos ou positivos, das alterações de políticas contabilísticas.
O imposto sobre os lucros derivados das situações acima referidas. A contabilização efec-
tuada por contrapartida da conta 34.1- Imposto sobre os lucros." (Notas explicativas)

Contabilização

' ·. . . .

Pela·_ prej~f~o•••do,ex7rcício pJ)tenor,_.Porcréditó.dtl•••cqnt~ . · ._· Pel.o••IÚ5.r9:.do .• ~~ercício .• ·ant~n?r,·por·~ébi~o~.défç?Qtà

.•~-~:~~~~Yifag~;{fqY:lPQ; ~~,;~xercfpjf>:._f.qy~nqcr.p;R~~PW~tiQ . ·~ª· z;;:~.~~·~(~~(~.t[~ijíl:#fdp.~x~rq[Çia:~(~~nqó:Q····:--•
lfquiqq dp e,~~rçícip:antêtlor forn~~tivo); • . . · ·-· . . .•. -· •. · · · Re§Uit~9gffqyjdo. d(}~xercfçi()_alJt~ctgr.J:Or·.·posl}iVo).·.
:. ·i ;.·· ·:· ~ •• ;-'·• :)· :< ).:·· .• · . ·••. ·.· ; : :
PeiÇJ; apii.c9ç,~o 9<>~Je,s~:llP#9$ dp ~-x~rcfcio~ecidJqa: em . ··~~~-~-··•-qo~~cturê.•-.de··J)r~jil$~os.•·•P.ór.pa~~;?,ôs··$õ~l(js.·· •.
Assernb,l~i~•. :~l~ral_,:.e~r:.~~~dit~;cta~tiryta.<:_·_•• . •. ·•. _.• ._.·_. •.-.•_·· ·•·•· ·._·. (~.eGip:h!st~.s),.•pordêbi~<>:~a. qpn!a.3q;l~·.EOtHJ,gdes
•. 35. ~,X.3 L;"Enüqa~.k~rtitÍpantes, cjfuéros o~ · p~rticíp~~trs. :._. _- .• · . ._ .>.·.·····>_.··•.··.._· ...·.• •·•_·. . ·..•..••-_·_ . . . . _i
• 5? '-Resf}rvasl~~ai~·~u .. ..·...... _.. .. ·. ·. . . .... · Peta.•. Gót~e~~o-·d.e_._errosfu.nq9mEmtaiª···qe·grélncrê
•. 5T~.ffeseryas co11J fi~.~fldiJde§ especiais ()~ ~iinfff4.~.tio.~(lfl)~~elt(}:~~0~lt;voi .po·r"ô4~Jto,.dá·;ÇUntâ .
• 58 -·Reservas livres ol.i . .. . a regularizar. ·
(continua}
PLAPGC_19
290 Parte 11 -O conteúdo. a movimentação das contas e exemplos práticos

(continuação)

Pela correcção de erros fundamentais de grande Pelo efeito retrospectivo positivo da alteração de
significado com efeito negativo, por crédito da conta a políticas contabilísticas, por débito da conta a ajustar.
regularizar.
Pelo efeito retrospectivo negativo da alteração de
políticas contabilísticas, por crédito da conta a ajustar.

Outras considerações

A Assembleia Geral de Sócios; Accionistas deve deliberar a aplicação dos resultados

do exercício anterior. Nos termos do art. 0 396. 0 da Lei das Sociedades Comerciais, as
Sociedades Anónimas devem deliberar sobre a proposta de aplicação de resultados
nos três primeiros meses de cada ano.

Esta deliberação deve respeitar o valor mínimo a colocar em reservas legais:

• nas sociedades por quotas, o art. 0 240. 0 da LSC prevê a obrigatoriedade de consti-
tuir uma reserva legal de montante não inferior a 30% do capital social. A sua cons-
tituição é feita através da reserva de um valor não inferior à 20.a parte (5%) dos lu-
cros líquidos da sociedade (remissão do art. 0 240. 0 para o art. 0 327. 0 da LSC);
• nas sociedades anónimas, o art. 0 327. 0 da LSC prevê a obrigatoriedade de cons-
tituir uma reserva legal de montante não inferior a uma 5.a parte (20%) do capital
social. A sua constituição é feita através da reserva de um valor não inferior à
20.a parte (5%) dos lucros líquidos da sociedade.

A contabilização da aplicação dos resultados deve realizar-se conforme o quadro que

se segue:

i~~licação do$ Resultad~s

Se houver lucros:
1) No início do ano, deve-se transferir o Resultado do Exercício (positivo) apurado no ano anterior para
Resultados transitqdos
Detiluf - _· 8§ ~.'flê:SUJtâd(jffqufâo d6 exeiêíoió
-e~üit~------_.- :a1-Flesu}tàdm~~~rah~ita~~::t_> . ._•.• -. .• .•.-· ••·-_. i·-•·--·--->-•----.·.-.·_: _ ··-~
2rt5e1~:~(j~~~rtibã~,; · .· · - ··a~~:r~~~~fi~s.·r~~:!\~i~lnfit~1à:~M~D: ·
-\>~J~~tt~,('~ª~;; S.{t{JJ}J!$·; . ,., '<; ;;~.;; )~.,:-c ~> -· ,.
Credita·· · 55 -l~eserya~}~~àfs
Credih1 · 58 ~.Reservas livres
Credita 35.1.X.3 --~ EniidadespartiCípanté$, c//ucrcis'(pelos resúltad()sdlstrlbufdos aos sótiÍosjacCiônistas)
Credita 36.2 :. . Pessoal ~ pàrticlpação nosfesultados (pelo~nesültados distribuídos ao pessoal)
3) Pelo p~~arnentq dos r~siJitáô.os,. aos s<>oíals/f.ltoioní!stas
Debita · - · :.. piirticípª~1ão ·.o.osr~$ultatt_os CP.~Iós.lcê~QIItatl.ôs ..~distlribufdos ~B R~!>~? ai} <• '" : _·.>
:ó~bttâ -. · .· 66.;f.~·t:3-~;JdtitJat(t~~i: fJ.a..rtt~1fJ~l1J~§r;)itf',i.®J -~ps.sê~jp~;a®ion•~~~):
ore·Ei"ité .._: ~;- ··· . . -
. -:· ·· ·-··· . · ·
Crédità· ··

1
Se hooverpreJuízo;
NO:Infcip (ip_a~o,· <:Jeve,.s~ tratuiferir o·Hesult(ldo do-EXercíCio (negativo) apurado- no ano ante~or _para Resultados
transitadas · · · · · ·
Debita 81 - Resultt;ldOS tran$itados _ .·. ,
Creóita · 88 7 Rt:tSIJ/tadoHquido do exetcJcio ,
 Capítulo 8 291

Apuramento do Resultado Líquido do Exercício

O apuramento do Resultado Líquido do Exercício faz-se através das seguintes etapas:

1) Apuramento dos resultados operacionais, através da transferência dos proveitos
e ganhos operacionais registados nas contas 61 a 65 e dos custos e perdas
operacionais registados nas contas 71 a 75;
2) Apuramento dos resultados financeiros, através da transferência dos proveitos e
'ganhos financeiros gerais registados na conta 66 e dos custos e perdas financei-
ros gerais registados na conta 76;
3) Apuramento dos resultados financeiros em filiais e associadas, através da transfe-
rência dos proveitos e ganhos financeiros em filiais e associadas registados na
conta 67 e dos custos e perdas financeiros em filiais e associadas registados na
conta 77;
4) Apuramento dos resultados não operacionais através da transferência dos provei-
tos e ganhos não operacionais registados na conta 68 e dos custos e perdas não
operacionais registados na conta 78;
5) Cálculo do resultado corrente decorrente da soma dos resultados operacionais,
dos resultados financeiros, dos resultados financeiros em filiais e associadas e
dos resultados não operacionais;
6) Cálculo da estimativa do respectivo imposto sobre os resultados correntes;
7) Apuramento dos resultados extraordinários através da transferência dos proveitos
e ganhos extraordinários registados na conta 69 e dos custos e perdas extraordi-
nários registados na conta 79;
8) Cálculo da estimativa do imposto sobre resultados extraordinários;
9) Registo do imposto sobre os lucros com base no cálculo efectuado do imposto
sobre resultados correntes e do imposto sobre resultados extraordinários;
10) Apuramento do Resultado Líquido do Exercício, através da transferência dos resul-
tados operacionais registados na conta 82, dos resultados financeiros registados
na conta 83, dos resultados financeiros em filiais e associadas registados na
conta 84, dos resultados não operacionais registados na conta 85, dos resulta-
dos extraordinários registados na conta 86 e do imposto sobre os lucros regis-
tado na conta 87.

Nas várias etapas deve ser utilizada a respectiva subconta 8X.9- Transferência para
resultados ... , a qual reflecte o saldo da conta a transferir para a etapa seguinte.

82 - Resultados operacionais

"Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exercício, os proveitos e os custos registados,

respectivamente, nas contas 61 a 65 e 71 a 75 por forma a apurar os resultados operacionais
da entidade. Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapartida das sub-
contas denominadas Transferência para resultados operacionais." (Notas explicativas)
292 Parte 11- O conteúdo, a movimentação das contas e exemplos práticos

Contabilização

Pela transferência do saldo déls contas de custos e
perdas operaCionais, por crédito da conta
• 11·- Custo das existências vendidas
~ 72 ~ Custos com o pessoal
~· 73 - ArnórtlzaÇões dó exercício
• 64-- VariaÇão nos inventários de produtos
acabados e de produção em curso (se negativa)
• 75 - Outros custos e perdas operacionais.
Se o saldo da conta for credor, pela transferência do
saldo por crédito da conta 88 - Resultado líquido do
exercício.
Pela transferência do saldo das contas de proveitos e
ganhos operacionais, por débito da conta
• 61-Vendas
• 62 - Pres~ações de serviços
• ·63 ..:.>Outros proveitos operacionais
• 64 ~··VariaÇão nos inventários de produtos
acabados e.deproduçãá em curso.'(se positiva)
/ • 65 - Trabalhos para a própria empresa.
Se o saldo da con~ for devedor, pela transferência do
saldo por débito da conta 88"'"" Resultado líquido do
exercício.

83 - Resultados financeiros

"Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exercício, os proveitos e os custos registados,

respectivamente, nas contas 66 e 76 por forma a apurar os resultados financeiros da entidade. f;
Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapartida das subcontas denomi-
nadas Transferência para resultados financeiros." (Notas explicativas)

Contabilização

83.- Resultados•• financeiros

Pela transferência do saldo da conta de custos e· Pela transferência do saldo da conta de proveitos e
perdas financeiros gerais, por crédito da conta ganhos financeiros gerais, gor déqito da conta
76 - Custos e perdas financeiros gerais. 66 - Proveitos e ganho~financeiràs gerais.
S~ o s~l?odacpntaJorcredor, ~ela.transff}rênciado Se o saldo da conta for deveclor, pela transferência do
.:~~~~!~af~~~f:~!~~:-~2-~f8~f~.·~·~~o~J3€J~~~mv9:rfqut.âg,.J'~····.
..-~·/
·; ···!!~~~;~1:.tJêbifo•.oa .·conttt·.·ss•.·-~.•·rresattado JíqWdJrdo

84 - Resultados financeiros em filiais e associadas

"Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exercício, os proveitos e os custos registados,

respectivamente, nas contas 67 e 77 por forma a apurar os resultados em filiais e assqciadas·
da entidade. Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapartida das sub-
contas denominadas Transferência para resultados em filiais e associadas." (Notas explicativas)

Contabilização

P~la~;~fari.sf~r~6aiq.clo salpod.à;cqnt~ .de.c4stos e........ Pr:Ja·.traôsf~r~.oqlâ·•.do. s~ldo•.·d~·· conta•; d~< proveitos.··e

P~.rd~$Jioaoc7iW~~e.m·•. ~in~.i$•.~.• assp9i~dél$tPoF~rê9It9· ·. g~nhosn.nánc~içps em.fit.ia is·.•.~.·.·.as~ocr~.dils~·.·•por-~ébito
da conta 17 - Custos eperdas firfanéeiros em filiais e. da- ool'Ít:a 67 .~ ·Próveítos e gánhosfíncmceiros em
associadas. subsidiárias e associadas.
(continua)
 Capitulo 8 293

(continuação)

Se o saldo da conta for credor, pela transferência do Se o saldo da conta for devedor, pela transferência do
saldo por crédito da conta 88 -Resultado líquido do saldo por débito da conta 88- Resultado líquido do
exercício. exercício.

85 - Resultados não operacionais

"Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exercício, os proveitos e os custos registados,

respectivan1ente, nas contas 68 e 78 por forma a apurar os resultados não operacionais da
entidade. Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapartida das subcon-
tas denominadas Transferência para resultados não operacionais." (Notas explicativas)

Contabilização

Pela transferência do saldo das contas de custos·e
perdas não _operacionais, por crédito da conta
78 - Outros custos e perdas não operacionais.
Se o saldo da conta for credor, pela transferência do
saldo por crédito da conta 88 - Resultado líquido do
exercício.
Pela transferência do saldo das contas de proveitos e
ganhos não operacionais, por débito da conta
68 - Outros proveitos e ganhos não operacionais.
Se o saldo da conta for devedor, pela transferência do
saldo por débito da conta 88- Resultado líquido do
exercício.

86 - Resultados extraordinários

"Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exercício, os proveitos e os custos registados,

respectivamente, nas contas 69 e 79 por forma a apurar os resultados extraordinários da enti-
dade. Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapartida das subcontas
denominadas Transferência para resultados extraordinários." (Notas explicativas)

Contabilização

. -. . . . ..

Pela.tra.ost~rência•_d()•····saJdo•dâscont<is.•de..custós.·ê·- ~etaJr~p~~~rên~!~·<lô:~~~~~::~~~:~?~W~.~l~oprpv~I}Q~•.~
perda~. . exttçwrdin~~l9s;,pprcr~clJto, da conta. gé1nhp~.~~raord;in~l_rj<J&, P9t~~bi~B>â.a/çº:nta: . .·. · • ~
!9 .. ~ys~o~ ~pe~r:~~ ·{l~trapr~ih?ri~f· . ·. . . >, •.. . •. i · · · · , .... 69· -..ProvêÍtos:e ganhds extrqflrtlinários.· · ·

:!~i~f~~~f~~-WJ~t~@~~: . ~i~i~soc:~~;"<~i~~~~l!~~á~~~~%
<

87 - Impostos sobre os lucros

"Esta conta destina-se a registar a estimativa de imposto sobre os lucros relacionada com resul-
-·

tados líquidos do exercício, devendo ser distinguida a parte relativa a resultados correntes e a
parte relativa a resultados extraordinários. A quantia estimada de imposto deverá ser contabi-
lizada por contrapartida da conta 34.1- Estado- Impostos sobre os lucros." (Notas explicativas)
294 Parte 11 -O conteúdo, a n1ovimentaçào das contas e exempios práticos

Contabilização

Peta estimativa do imposto sobre os resultados Pela transferência do saldo por débito da conta
correntes, por crédito da conta 34.1 - Estado - 88- Resultado líquido do exercício.
Impostos sobre os lucros.
Pela estimativa do imposto sobre os resultados
}extraordinários, por crédito da conta 34.1 - Estado -
Impostos sobre os lucros.

88 - Resultado líquido do exercício

--

"Esta conta servirá para agregar os saldos das contas 82 a 87 por fonna a detern1inar os resul-
tados líquidos do exercício. Os correspondentes registos deverão ser efectuados por contrapar-
tida das subcontas denominadas Transferência para resultados líquidos.
No início do exercício seguinte, o seu saldo deverá ser transferido para a conta 81-Resultados
transitados." (Notas explicativas)

Contabilização

88 - Resultado líquido do exercício

Pelos saldos devedores das contas de resultados
operacionais (82), resultados financeiros (83),
resultados financeiros em filiais e associadas {84),
resultados não operacionais (85), resultados
extraordinários (86), por crédito das respectivas "
subcontas.
Pelo imposto sobre o resultado, por crédito da conta
87 - Impostos sobre os lucros.
Pera tran~tefenóia do~ Juc-ros',_p6rc:hidito da contá
81 :..•R:e~ultéldostransitàdos.(n&ánoa_séguír ào
apurarnentb dq resultado líquido do exercício). ··
Pelos saldos credores das contas de resultados
operacionais (82), resultados financeiros {83),
resultados financeiros em filiais e associadas (84),
resultados não operacionais (85), resultados
extraordinários (86), por débito das respectivas
subcontas.
Pela transferência dos prejuízos, por débito .da conta
81 -Resultados transitados (no ano a seg~ir ao
àpurarrrento·do-resultado líqul~o 99 ex{1rçíclo ).~~ .

89 - Dividendos antecipados

"Esta conta é debitada, por crédito das subcontas da conta 35.1 - Entidades participantes . . I
pelos dividendos atribuídos no decurso do exercício, que sejam permitidos nos termos legais e Í
i
estatutários, por conta dos resultados desse exercício. '
No início do exercício seguinte, o seu saldo deverá ser transferido para a conta 81-Resultados
transitados." (Notas explicativas)

O arl. 0 329. 0 da Lei das Sociedades Comerciais prevê que as Sociedades Anónimas
possam distribuir dividendos relativos a lucros do próprio exercício desde que seja cum-
prido um conjunto de condições a seguir transcritas:
 Capítulo 8 295

"1- O órgão de administração da sociedade pode, no decurso de um exercício, deliberar adian-

tamentos sobre lucros aos accionistas desde que:
a) os adiantamentos sobre lucros sejam expressarnente pernlitidos pelo contrato da
sociedade; 2

b) a distribuição dos adiantamentos seja autorizada pelo órgão de fiscalização e precedida ~

de um balanço intercalar, elaborado com a antecedência máxima de 30 dias e certifi-
cado pelo perito contabilista, den1onstrando a existência de in1portâncias disponíveis
para o efeito;
c) sejam observados, no que for aplicável, os artigos 34. 0 e 35. 0 , tendo em consideração os
resultados apurados durante o período do exercício que já tiver decorrido;
d) se_ e~ectue um só adiéJ.ntamento no decurso de cada exercício e sempre na segunda Ine-
tade deste;
e) as importâncias a adiantar não exceda1n metade das que seriam distribuíveis.
2- Se o contrato da sociedade for alterado para permitir. o adiantamento sobre lucr9s, o pri-
n1eiro adiantamento só pode ser efectuado no exercício seguinte àquele em que ocorrer a
alteração."
·..

Se as disposições previstas da Lei das Sociedades Comerciais forem cumpridas e a

distribuição de dividendos antecipados for deliberada, a contabilização realiza-se con-
forme o quadro que se segue:

Dividendos. antecipados

1) Pela deliberação dos dividendos a distribuir durante o exercício

Debita 89 - Dividendos antecipados
Credita 35.1.X.2 - Entidades participantes, cj adiantamentos sobre lucros
2) Pelo pagamento dos dividendos
Debita 35~ LX.2- Entidades partic;lpantes, cjadiantamentossobre lucros
Cre_difa fl4~~9<9'1tro,~liJJIW~tos üwlo
valor do imposto retic(o. na fonte)
Credít~{ 4S_'- êâixa oJ' . ,- - _. . . . - -
43 ..c·•Dep.ósitos-à ordem (pei9Ví:llorlíquido pÇ~go)
3) ·No inicio do é}no seguÍnte, reflecte-se emResultados transitados os divid~-ndoàjá. distribuídos
Debita 81 -Resultados transitados
Credita 89 - Dividendos antecipados
296 Parte 11- O conteúdo, a rnovimentação das contas e exemplos práticos

Classe 9 - Contabilidade analítica

"Esta classe é de uso facultativo o qual dependerá da necessidade sentida pela empresa e da
ponderação do binómio custo/benefício.
Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de
produção se torne moroso e difícil de executar por outra via." (Quadro e lista de contas)

Esta classe destina-se a registar os movimentos realizados na contabilidade geral,

com particular incidência nas contas de resultados, organizando-os de modo a fornecer
informação útil à tomada de decisão da gestão da empresa (por exemplo, por secções
de produção, por secções de estrutura, como os serviços administrativos e os serviços
de distribuição e venda).

A estrutura desta classe deve ser adaptada às características de cada empresa e do

sector empresarial em que a mesma está inserida.

Há diferentes sistemas de ligação entre a contabilidade geral (classes 1 a 8) e a

contabilidade analítica (classe 9), designadamente:
• o sistema monista, no qual contas da contabilidade geral são movimentadas por
contrapartida da classe 9;
• o sistema dualista, no qual as contas da contabilidade geral nunca são movimen-
tadas por contrapartida da classe 9. Neste sistema, as contas da classe 9 debi-
tam-se e creditam-se por contrapartida de contas da classe 9, sendo a ligação
entre a contabilidade analítica e a contabilidade geral realizada através de contas
reflectidas ou contas de ligação.

Dada a especificidade desta classe, é recomendada literatura específica sobre o assunto.

 Capítulo 10 297

Classe O - Contas de ordem

"Esta classe é de uso facultativo. Contudo, sugere-se o seu uso para controlo de situações de
di;eitos e responsabilidades da entidade para com terceiros e de terceiros para com a enti-
dade, que de momento não afectam o seu patrünónio n1as que no futuro o poden1 afectar e que
facilitem a respectiva divulgação nas Notas às Contas." (Quadro e lista de contas)

As contas de ordem podem ser utilizadas para registar situações que ainda não são
factos patrimoniais (não alteram nem o valor nem a composição do património), mas
que poderão vir a sê-lo.

Estas contas são criadas duas a duas, por cada direito ou responsabilidade a regis-
tar, com o código 01, 02, etc.

Exemplo:
• Letras descontadas
Letra A, a vencer em ...
Letra B, a vencer em ...
Etc.
• Responsabilidades por letras descontadas
Banco X
Banco Y
Etc.

joevedores por valores entregues como caução

l_yalores entregues como caução

Estas contas poderão fornecer a informação necessária ao preenchimento da nota

36dasNo~saoBa~nço.

Esta classe também pode ser utilizada para registar todos os fluxos de caixa da em-
presa, representando um subsistema informativo que facultará a informação necessá-
ria ao preenchimento da Demonstração de Fluxos de Caixa.

Todavia, os meios informáticos actualmente disponíveis permitem controlar os diver-

sos factos extrapatrimoniais, assim como elaborar a Demonstração de Fluxos de Caixa
sem utilizar esta classe, pelo que a mesma raramen~e é utilizada.
Portaria n.o 668/'72, de 2S.de Setembro
- Taxas e liiTiltes de provisões

Portaria n.o 755/72, de 26 de Outubro

... . . . . . .,

{alterada··pelirPortaria n.o 57/74, de 24de Janeiro)

- Taxas anuais de reintegrações e amortizações
 Portaria n. o 668/72. de 28 de Setembro - Taxas e limites de provisões 299
.. ' i~·

Dispõe o artigo 9. 0 do Diploma Legislativo No uso da competência atribuída pela alínea c)

n. 35/72, de 29 de Abril, que o Governador-Geral
0
fixará as taxas e limites das provisões que tiverem
por fim a cobertura de créditos de cobrança duvi-
dosa e as que se destinarem a cobrir as perdas de
valor·· que sofrerem as existências, provisões que
serão de considerar custos ou perdas imputáveis
ao exercício, para efeitos de determinação da maté-
ria colectável sujeita a imposto industrial.
Ouvidos nos termos do n. 0 2 do artigo 36. 0 do
Código do Imposto Industrial, aprovado pelo men-
cionado diploma legislativo, os organismos repre-
sentativos das actividades comerciais e industriais
da província;
Visto o parecer do Conselho Económico e Social;
do artigo 135. 0 da Constituição, o Encarregado do
Governo-Geral de Angola manda:
Número único. É aprovada a tabela das taxas e
dos limites das provisões a que se referem as alí-
neas c) e d) do artigo 36. 0 , n. 0 1 do Código do Im-
posto Industrial, aprovado pelo Diploma Legislativo
n. 0 35/72, de 29 de Abril, a qual faz parte inte-
grante da presente portaria.
Cumpra-se.
Residência do Governo-Geral de Angola, em
Luanda, 28 de Setembro de 1972.
- O Encarregado. do Governo-Geral, Mário Governo
Montez.

Tabela das taxas e dos limites das provisões a que se refere o n. 0 2 do artigo 36. 0
do Código do Imposto Industrial, conforme portaria desta data

Provisões Taxas Anuais Limites

Para cobertura de créditos de cobrança duvidosa 2,0% 6,0%
Para cobertura, por ramos de actividade, das perdas de valor sofridas pelas existências:
I - Indústria e outras actividades, com excepção do comércio
1 -Pesca 1,0% 4,0%
2 - Indústrias extractivas 1,0% 4,0%
3 - Indústrias transformadas
Matérias-primas 1,0% 4,0%
Produtos acabados
a) indústrias alimentares, com excepção das indústrias das bebidas 2,0% 5,0%
- ----

b) restantes indústrias transformadoras 1,0% 4,0%

4 - Construção e obras públicas 0,5% 2,5%
5 - Electricidade, gás, água e serviço de saneamento 1,0% 4,0%
11 - Comércio
a) acessórios e sobressalent~s de máquinas, veículos a motor e bicicletas 2,0% 8,0%
b) artigos têxteis, vestuários~ calçado 1,5% 5,0%
c) livros e artigos de escritório 1,5% 5,0%
d) brinquedos e jogos infantis 1,5% 5,0%
e) existência de artigos não especificados 1,0% 4,0%
---·-· --------

Residência do Governo-Geral de Angola, em Luanda, 28 de Setembro de 1972.

-O Encarregado do Governo-Geral, Mário Governo Montez.
300 Parte III - Legislação Complementar

A alínea a) do artigo 9. do Diploma Legislativo

0
n.o 35/72, de 29 de Abril, dispõe que o Ministro
das Finanças fixará, até 31 de Julho de 1972, as
taxas de reintegração e amortização para efeitos
de impostq industrial, reintegração e amortização
que o Código do Imposto Industrial, aprovado pelo
citado diploma, admite, dentro de condições que
estabelece, sejam tidas corno custos ou perdas do
exercício, até ao limite das taxas anuais que se en-
contram definidas em tabela a publicar por portaria.
Nestes termos;
Visto o parecer do Conselho Económico e Social;
No uso da competência atribuída pela alínea c)
do artigo 135. o da Constituição, o Encarregado do
Ministério das Finanças manda:
Número único -São aprovadas as tabelas I e li,
anexas à presente portaria, referentes às taxas
anuais de reintegração e amortização dos elemen-
tos do activo sujeitos a deperecirnento, tabelas cuja
utilização será feita com observância do disposto
nos artigos 29. o a 35. o do Código do Imposto Indus-
trial, aprovado pelo Diploma Legislativo n. 0 35/72,
de 29 de Abril.
Cumpra-se.
Residência do Governo-Geral de Angola, em
Luanda, 26 de Outubro de 1972.
- O Encarregado do Governo-Geral, Mário Governo
Montez.

T~BELAI- TMA$' ES_~ECiFIC~S

ACTIVIDADE (CAE)
Divisão O Percentagens
Indústria agro-pecuária e de pesca.
Agricultura, silvicultura, caça e pesca.
Agricultura, silvicultura e exploração florestal.
A. Construções
1. Armazéns, celeiros, abegoarias e similares 5,00
------ ··- -----······--·

2. Outras construções de uso específico 5,00

B. Plantações:
1. Bosques e florestas (a)
2. Pomares:
2.1. De citrinos, macieiras, pessegueiros, pereiras e ameixieiras 12,50
2.2. Outros 4,00
3. Cana-de-açúcar 20,00
- ·-----------·-• -·-·--------···r••••··•·•--

4. Sisai 10,00
C. Tractores e motocultivadores 16,66
D. Equipamento específico:
1. Sem motor (charruas, ceifeiras, etc.) 10,00
-·-·---- ~ -------·

2. Com motor (atomizadores, enfardadeiras, ceifeiras-debulhadoras, etc.) 16,66

E. Animais de trabalho 12,50
F. Ferramentas e utensnios de uso específico 25,00
Pe,scas:
A. Barcos de pesca:
(continua)

~~~~-~-.---------- ---
 Portaria n. 0 755/72. de 26 de Outubro {alterada pela Portaria n, 0 57/74. de 24 de Janeiro) 301
-Taxas anuais de reintegrações e amortizações

(continuação)

1. Costeiros (traineiras e embarcações de pequeno calado) 15,00

2. De alto mar:
2.1. De ferro 8,33

2.2. De madeira 10,00

3. Navios-fábricas e navios-frigoríficos 8,33

4. Aparelhos localizadores, detectores, de telefonia, de radiogoniometria e de radar 16,66

5. Aprestos de pesca 33,33

6. Ponte-cais:
6.1. De madeira 6,25
6.2. De ferro 16,66
7. Equipamento transportador de bordo para a fábrica de peixe (b) 12,50
8. Máquinas, aparelho e caldeiras para farinação e extracção de óleo de peixe (b) 15,00
9. Ferramentas e utensílios para uso específico 25,00
10. Instalações de conservação e congelação 10,00

Divisão I

Indústrias extractivas
A. Terrenos de exploração (c)
B. Terrenos destinados a entulheiras (d)
c. Fornos de ustulação e fundição 20,00
O. Equipamento mineiro fixo:
1. De superfície 10,00
2. De subsolo 14,28
E. Vias-férreas e respectivo material rolante 12,50
F. Equipamento móvel sobre rodas ou lagartas 20,00
G. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33
---- ------- ----------
Divisão 11 e III

tndústrias transformador-as:
Indústrias de alimentação~ com exclusão das indústrias das bebidas:
A. Silos 4,00
B. Depósitos:
1. De cimento 6,66
2. Metálicos 7,14
C. Fornos fixos:
1. Eléctricos e de combustíveis líquidos ou gasosos 10,00
2. A lenha ou carvão 7,14
D. Fornos móveis 12,50
E. Prensas 5,00
F. Torradores:
1. Fixos 10,00
2. Móveis 12,50
G. Maquinaria e instalações industriais de uso específico:
1. De moagem, descasque e polimento de arroz e refinação de óleos vegetais 8,33
(continua)
302 Parte III - Legislação Complementar

\continuação)

2. Conservas de carne, cacau e gelados 12,50

3. Outras indústrias 10,00
H. Moldes e formas 25,00
I. Ferramentas e utensílios de uso específico 20,00
J. Instalações frigoríficas e de ventilação 12,50
Indústria das bebidas
Bebidas alcoólicas:
A. Tanques, cubas, depósitos de fermentação, repouso e armazenagem:
1. De madeira 7,14
2. Metálicos 6,66
3. De betão e similares 5,00
B. Caldeiras e alambique 6,66
C. Maquinaria e instalações de uso específico 10,00
o. Ferramentas e utensílios de uso específico 20,00
Bebidas não alcoólicas e águas gaseificadas:
A. Instalações de captação, poços e depósitos de água 5,00
B. Depósitos e tanques para a preparação de mistura e armazenagem:
f
1. De aço inoxidável 5.00 I
2. De outros materiais 8,33 r
C. Maquinaria para filtragem, esterilização e engarrafamento e rotulagem:
1. Automáticas e semiautomáticas
2. Não automáticas
10,00
8,33
II
I.
O. Maquinaria e instalações de selecção, lavagem, trituração, prensagem e concentração de frutos: I
I
1. Automáticas e semiautomáticas 12,50 [
2. Não automáticas 10,00
i
E. Instalações frigoríficas 10,00
F. Ferramentas e utensílios de uso específico 20,00
Indústria do tabaco:
j

A. Maquinaria e instalações para a preparação e fabrico de produtos de tabaco 12,50

B. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Indústrias têxteis:
A. Maquinaria para fabrico de malhas 16,66
8. Maquinaria para fabrico de cordas, cabos e redes 10,00
C. Teares para a indústria de tapeçarias 12,50
O. Outras máquinas e instalações de uso específico:
1. Para uso em ambiente normal 10,00
2. Para uso em ambiente corrosivo 16,66
E. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Fabricação de calf9dO, outros artigos de vestuário e têxteis em obra:
A. Máquinas e instalações industriais de uso específico 12,50
B. Caldeiras para a produção de vapor 20,00
C. Formas para calçado 33,33
(continua)
 Portaria n.o 755/72. de 26 de Outubro (alterada pela Portaria n, 0 57/7 4. de 24 de Janeiro) 303
- Taxas anuais cic reintegrações e arnortizações

(continuação 1

D. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00

Indústria de madeira e de mobiliário de madeira:

A. Instalações industriais de uso específico 10,00

B. Maquinaria:
1. De serração e fabrico de móveis e alfaias de madeira 12,50
2 .. Para fabrico de folheados, contraplacados e aglomerados de partículas e fibras de madeira 10,00

C. · Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00

Indústria de papel e de artigos de papel:

A. Geradores de vapor 6,25

B. Lixiviadores 12,50
C. Máquinas de uso específico para:
1. Fabricação de pasta 8,33

2. Formação da folha de papel 7,14

3. Preparação e acabamento de papel 10,00

4. Transformação de papel 12,50
o. Moldes, ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Tipografia, editoriais e indústrias conexas:
A. Máquinas de composição de jornais diários 16,66
B. Máquinas de impressão 12,50
c. Aparelhagem electrónica para comando, reprodução, iluminação e corte 16,66
O. Outras máquinas e apetrechos de uso específico 10,00
E. Tipos e cortantes 33,33
F. Ferramentas e utensílios de uso específico 20,00
Indústria de curtume e de artigos de couro e pele (excepto calçado e artigos de vestuário):
A. Instalações industriais de uso específico 12,50
B. Máquinas de uso específico 12,50
c. Ferramentas e utensôios de uso específico 25,00
Indústria de borracha:
A. Máquinas e instalações de uso específico 12,50
8. Moldes e formas 33,33
C. Ferramentas e utensnios de uso específico 25,00
Indústrias qufmicas:
Fabricação de fibras artificiais e sintéticas, resinas sintéticas e outras matérias plásticas:
A. Máquinas e instalações industriais de uso específico 12,50
B. Prensas 5,00
c. Moldes e formas 33,33
o. Material de laboratório 20,00
E. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Fabricação de_explosivos e pirotecnia:
A. Edifícios industriais 5,00
B. Máquinas e instalações industriais de uso específico 10,00
C. Máquinas e instalações industriais de uso específico de ambiente corrosivo 16,66
{continua)
304 Parte III - Legislaçao Complementar I
i-
I
{continuação) J::
I"
D. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33
Óleos e gorduras animais e vegetais:
A. Edifícios industriais sujeitos a corrosão 5,00
B. Máquinas e instalações industriais de uso específico 10,00
C. Máquinas e instalações industriais específicas em ambiente corrosivo 16,66
D. Aparelhos ~ utensílios de laboratório 20,00
E. Ferramêntas e utensílios de uso específico 33,33

Fabricação de produtos químicos diversos n.e.:

A. Edifícios industriais sujeitos a corrosão 5,00

it
B. Fornos reactores para síntese 16,66
C. Fornos reactores para fusão 16,66
D. Instalações de electrólise e electrossíntese 16,66
E. Instalação de fabrico de ácidos 16,66
F.
G.
H.
Máquinas e outras instalações industriais de uso específico
Máquinas e outras instalações industriais de uso específico em ambiente corrosivo
Ferramentas e utensílios de uso específico
10,00
14,28
25,00
II
I - Indústria dos derivados do petróleo e do carvão: I
~
(Redacção conforme a Portaria n. o 57/74, de 24 de Janeiro) Ii
A. Edifícios industriais sujeitos a corrosão 5,00 Il

B.
C.
Máquinas e instalações industriais de uso específico
Máquinas e instalações industriais de uso específico sujeitos a ambiente corrosivo
10,00
14,28 l
I
I•
D. Oleodutos, reservatórios e instalações de distribuição 8,33
E. Bombas de gás (petróleo) 12,50
I
F. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00 I
A.
Produção de gases comprimidos:
(Aditamento feito pela Portaria n. o 57/74, de 24 de Janeiro)
Instalações industriais de uso específico 10,00
I
----.-
8. Máquinas de uso específico 12,50
C. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
D. Material de distribuição de gases (embalagens) 10,00 ~·

~'

~
lndústrtas de produtos minerais não metálicos, com excepção dos derivados de petróleo bruto e do carvão:
Fabricação de materiais de barro para construção:
A. Terrenos de exploração (c)

B. Edifícios industriais 5,00

C. Fornos e muflas intermitentes 12,50
D. Fornos e muflas contínuos 15,00
E. Máquinas e outras instalações industriais de uso específico 12,50
F. Cubos e matrizes 20,00
G. Moldes (gesso ou madeira) 33,33

H. Ferramentas de usq específico 25,00

Fabricação de vidro e artigos de vidro:
A. Fornos 12,50
8. Máquinas e instalações industriais de uso específico 10,00
(continua)
 Portaria n.o 755/72, de 26 de Outubro (alterada pela Portaria n, 0 57/74, de 24 de Janeiro} 305
- Taxas anuais de reintegrações e amortizações

(continuação)

c. Moldes 20,00

D. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33

Olaria, porcelana e faiança:

A. Fornos 12,50

B. Máquinas e outras instalações industriais de uso específico 12,50

c. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33

Fabricação de cimento (hidráulico):

A. Edifícios industriais 5,00
B. Fornos 12,50
c. Máquinas e instalações industriais de uso específico 12,50
O. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Fabricação de produtos minerais não metálicos n.e.:
A. Máquinas e instalações industriais de uso específico 10,00
B. Moldes 20,00
C. Edifícios industriais 5,00
o. Fornos 10,00
E. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Indústrias metalúrgicas de base:
Indústrias básicas de ferro e aço:
A. Edifícios industriais 5,00
B. Fornos 10,00
C. Máquinas e outros equipamentos industriais de uso específico 12,50
D. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Indústrias básicas de metais não ferrosos:
A. Edifícios industriais 5,00
B. Fornos 2,50
C. Células electrolíticas e outras instalações para reagentes químicos 14,28
O. Máquinas e outras instalações industriais de uso específico 12,50
E. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33
Construção de máquinas, aparelhos, utensílios e outro material eléctrico:
A. Fornos de secagem 16,66
-if
B. Outros fornos e estufas 12,50
C. Instalações de vácuo 20,00
O. Células electrolíticas e instalações para reagentes químicos 12,50
E. Equipamento de soldadura 16,66
F. Outras instalações de uso específico 10,00
G. Prensas
1. De tipo ligeiro 12,50
-··---

2. De tipo pe~ado 8,33

H. Máquinas de bobinar 20,00
I. Máquinas para corte de chapa magnética 16,66
J. Outras máquinas de uso específico 12,50
(continua)
PLAPGC_20
 ;
306 Parte III - Legislação Complementar l!
I
;;

I
(continuação)
i
li

L. Moldes 33,33
M. Ferramentas e utensnios de uso específico 33,33
~
j
Construção de material de transporte:

A.
Construção naval e reparação de navios:
Docas flutuantes 8,33
Ji; ~

---·-

B. Docas secas, cais e ponte-cais 4,00

C. Embarcações para navegação fluvial:
1. De ferro 6,66
2. De madeira 8,33
II
D. Fornos 12,50
E. Outras instalações industriais de uso específico 10,00 I
1í

F.
G.
Máquinas de uso específico
Ferramentas e utensílios de uso específico
14,28
25,00 I
i
!
i
Indústrias transformadoras diversas: I
i
Fabricação de instrumentos profissionais, científicos, de medida e de verificação: a
I
A.
B.
Instalações industriais de uso específico
Máquinas de uso específico
10,00
12,50 I
C. Fornos 10,00
I
i

D. Ferramentas e utenst1ios de uso específico

Fabricação de jóias e de artigos de ourivesaria:
33,33
I
i
I
A.
B.
Instalações industriais de uso específico
Máquinas de uso específico
10,00
12,50 I
I
~
C. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33 I
I
Fabricação de artigos de matérias plásticas: I
I
1
A. Instalações industriais de uso específico 10,00 •
B. Máquinas de uso específico 16,66
I
C. Moldes 33,33
-~

D. Ferramentas e utensílios de uso específico 33,33

Divisão IV

Construção civil e obras públicas

A. Construções ligeiras não afectas a obras em curso 12,50
B. Material de desenho, de tipografia e de ensaio e medida. 14,28
C. Materiais auxiliares de construção:
1. [}e madeira
1.'1. Andaimes 100,0.0
1.2. Cofragem 100,00
2. Metálicos:
2.1.Andaimes 12,50
2.2. Cofragem 25,00
2.3. Diversos 20,00
O. Equipamentos:
1. De transporte geral 20,00

(continua)
 Portaria n.o 755/72. de 26 de Outubro (alterada pela Portaria n.o 57/74. de 24 de Janeiro) 307
- Taxas anuais de reintegrações e amortizações

{continuação)

2. De oficinas:
2.1. Carpintaria 14,28

2.2. Serralharia 12,50

3. Para produção e distribuição de energia eléctrica 12,50

4. Para movimentação e armazenagem de materiais 12,50

5. Para trabalhos de ar comprimido 20,00

6. Para trabalhos de escavação e terraplanagem 16,66

7. De sondagem e fundações 16,66

8. Para exploração de pedreiras, fabricação e aplicação de betões e argamassas 16,66
9. Para construção de estradas 16,66
10. Para obras hidráulicas 5,00

11. Ferramentas e equipamentos individuais 33,33

Divisão V

Electricidade, gás e água

Produção, transporte e distribuição de energia eléctrica (e):

A. Obras hidráulicas fixas 3,33

B. Equipamento de centrais:
1. Hidroeléctricas 5,00

2. Termoeléctricas 7,14

C. Subestações e postos de transformação 5,00

D. Linhas de A.T. e suportes 5,00
!V
[ 7,14
~ E. Linhas de B.T. e suportes
~ F. Aparelhos de medida e de controlo 10,00

I
li
G. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00

I Captação e distribuição de águas:

~
A. Obras hidráulicas fixas 3,33
B. Comportas 5,00
C. Reservatórios:
- ----··-~-

1. De torre ou de superfície 4,00

I -------
I 2. Subterrâneos 2,50

I D. Condutas 4,00
E. Redes de distribuição

I
----------·---- --------·--··-

1. De ferro q,OO
------ ----------- ------·-·

2. De fibrocimento ou similares 6,25

I F. Outras instalações ou máquinas de uso específico . 10,00

G. Aparelhos de medida e controlo 10,00
ti H. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00

I tr-
Transportes, armazenagem e comunicações
Transportes:
Camínhos-de-ferro:
Divisão Vlf

A. Túneis e obras de arte (a) 2,00

(continua)
308 ·Parte III - Legislaçao Complementar

(continuação)

B. Vias-férreas 6,25
C. Subestações de electricidade e postos de transformação 5,00
D. Linhas eléctricas e respectivas instalações 5,00
E. Instalações de sinalização e controlo 12,50
F. Locomotivas 6,25
--- ----------------
G. Automotoras
1. Ligeiras 7,14
2. Pesadas 6,25
H. Vagões
1. Cubas, cisternas e frigoríficos 6,25
2. Não especificados 5,00
I. Carruagens e outro material rolante 5,00
J. Material de carga e descarga 7,14
L. Outras máquinas e instalações de uso específico 10,00
M. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Outros transportes terrestres:
A. Veículos automóveis de serviço público:
1. Pesados para passageiros 33,33
2. Pesados e reboque, para mercadorias 33,33
3. Ligeiros e mistos 33,33
B. Outras instalações de uso específico 10,00
C. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Transportes marítimos, fluviais e lacustres:
A. Navios de ferro:
1. Cisternas e frigoríficos 10,00
2. Outros 8,33
B. Navios de madeira 10,00
---------------------------- ------------------- ------------- ----

c. Dragas, gruas flutuantes, barcaças, etc., de ferro 7,40

D. Fragatas, barcaças e outras embarcações de madeira 10,00
o,,,_ M'" "'''~'"'"'''o''''''''' o ' ' ' ' " · - · • • - • • • • · · - - • • • · - - - · - - · · - • • • • - · • - • • • • • ,_,,,,,., •--• ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' •-•

E. Máquinas e instalações portuárias 8,33

F. Outras máquinas e instalações de uso específico 10,00
G. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Transportes aéreos:
A. Aviões
1. Com motores de reacção 14,28
2. Com motores turbo-hélice 14,28
3. Com motores convencionais 25,00
B. Frota terrestre 20,00
------------------ -------------
C. Instalações auxiliares, nos aeroportos, para carga, embarque, etc. 10,00
---------- --------
D. Máquinas e instalações de oficinas de reparação e revisão 10,00
E. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00

(continua)
 Portaria n.0 755/72, de 26 de Outubro (alterada pela Portaria n, 0 57/7 4, de 24 de Janeiro) 309
- Taxas anuais de reintegrações e amortizações

(continuação)

Comunicações:
A. Centrais de transmissão e de recepção 10,00
B. Redes aéreas, suportes e cabos subterrâneos 5,00
C. Instalações de sincronização e controlo 12,50
D. Instalações de registo de rádio 20,00
E. ~~~~~s- públicos e particulares 8,33
F. Ferramentas e utensílios de uso específico 25,00
Divisão VIII

Serviços:
Serviços de saúde
A. Decorações interiores, incluindo tapeçarias (f) 20,00
-· -----------

B. Mobiliário (f) 10,00

c. Colchoaria e cobertores 25,00
D. Roupas brancas e atoalhados 50,00
E. Louças e objectos de vidro, excepto decorativos 33,33
- ··-· --- ···-·- ·--

F. Talheres e utensílios de cozinha 20,00

G. Aparelhagem e material médico-cirúrgico de rápida evolução técnica 33,33
H. Outro material, aparelhos, utensílios e instalações de uso específico 12,50
Serviços recreativos:
Casas de espectáculos:
A. Máquinas de projecção e instalação sonora 12,50
B. Cortinas metálicas contra incêndio 4,00
c. Decorações interiores, incluindo tapeçarias (f) 16,66
D. Aparelhagem e mobiliário de uso específico 10,00
Estações de radiodifusão e televisão:
A. Instalações radiofónicas 10,00
B. Instalações de teledifusão e televisão 14,28
c. Instalações de sincronização e de controlo 12,50
D. Instalações de gravação e registo 20,00
-- ------~---------

E. Equipamento móvel para serviço no exterior 16,66

F. Outra aparelhagem, ferramentas e utensílios de uso específico 20,00
Serviços pessoais:
Hotéis, restaurantes, cr;1fés e actividades similares:
A. Decoração de interiores, incluindo tapeçarias (f) 20,00
.·-------------------·-
B. Mobiliário (f) ~0,00
c. Colchoaria e cobertores 16,66
D. Roupas brancas e atoalhados 50,00
----------- -- -- -·· -----------1.---------- ·--·----------------- ---------
E. Louças e objectos de vidro, excepto decorativos 33,33
F. Talheres e utensílios de cozinha 25,00
G. Máquinas, aparelhos, utensílios e instalações de uso específico 12,50
Lavandarias e tinturarias:
A. Maquinaria de uso específico 12,50

(continua)
310 Parte III - Legislação Complementar

(Continuação)
B. Instalações industriais de uso específico 10,00
C. Utensílios de uso específico 16,66
Barbearia, salões de cabeleireiro e instituto de beleza:
A. Aparelhos e instrumentos para massagens, depilação, secagem e trabalhos similares 16,66
B. . Instalações de uso específico 10,00
C. Roupas br~ncas 50,00
D. Utensílios de uso específico 20,00

TABElA li .-.,l'J\1CA$ G~NÉRICAS .

ACTIVO CORPÓREO
Divisão I Percentagens
Grupo I - Imóveis (g)
1. Edificações ligeiras (lusalite, madeira, zinco, etc.) 10,00
2. Edifícios:
2.1. Habitacionais 2,00
2.2. Comerciais e administrativos 2,00
2.3. Indústrias e dependências comerciais e administrativas quando neles integradas 4,00
3. Fornos 10,00
4. Obras hidráulicas, incluindo poços de água 4,00
5. Obras de repavimentação de pedra, cimento, betão, etc. 4,00
6. Pontes e aquedutos
6.1. De betão ou alvenaria 3,33
6.2. De madeira 20,00
6.3. Metálicos 8,33
7. Reservatórios de água:
7.1. De torre ou de superfície 5,00
7.2. Subterrâneos 3,33
8. Silos 5,00
9. Vedações e arranjos urbanísticos:
9 .1. Arranjos urbanísticos 10,00
9.2. Vedações ligeiras 8,33
9.3. Muros 4,00
Grupo 11 - Instalações
1. De água, electricidade, ar comprimido, refrigeração e telefónicas {instalações interiores) 10,00
2. De aquecimento central 6,66
3. Ascensores, monta-cargas e escadas mecânicas 8,33
4. De cabos aéreos e suportes 10,00
5. De caldeiras e alambiques 7,14
6. De captação e distribuição de água (instalações privativas) 5,00
7. De carga, descargas e embarque (instalações privativas) 7,14
8. Centrais telefónicas privativas 8,33
(continua)

__j
 Portaria n. 0 755/72, de 26 de Outubro (alterada pela Portaria 11, 0 57/7 4, de 24 de Janeiro) 311
-Taxas anuais de reintegrações e amortizações

{continuação)
9. De distribuição de combustíveis líquidos {instalações privativas) 10,00
. _ 10. De embalagem 10,00
11.1. De betão 5,00
11.2. De madeira 6,66
11.3. Metálicos 8,33
12. De lagares e prensas 7,14

13. · Postos de transformação 5,00

14. Radiofónicas, radiotelegráficas e de televisão (instalações privativas) 10,00
15. Refeitórios e cozinhas privativas 10,00
16. Reservatórios para combustíveis líquidos 6,66
17. Vitrines e estantes fixas 10,00
18. Não especificadas 10,00
Grupo III - Máquinas, aparelhos e ferramentas
1. Aparelhagem electrónica 16,66
2. Aparelhagem de reprodução de som 16,66
3. Aparelhos de laboratório e de precisão 12,50
4. Compressores 20,00
5. Equipamento de oficinas privativas:
5.1. De carpintaria 10,00
5.2. De serralharia e mecânica 12,50
6. Ferramentas 25,00
7. Guindastes 10,00
8. Máquinas de escrever, de calcular e de contabilidade 14,28
9. Máquinas-ferramentas:
9.1. Ligeiras 16,66
9.2. Pesadas 10,00
Máquinas não especificadas 10,00
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Motores 10,00
Grupo IV '- Material rolante ou de transportes
Aeronaves 20,00
2. Barcos:
2.1. De ferro 8,33
2.2. De madeira 10,00
3. Bicicletas, triciclos e motociclos 25,00
4. Tractores e atrelados 14,28
5. Vagões 4,00
6. Veículos de tracção animal, compreendendo animais de tiro 12,50
7. Vias-férreas normais 4,00
8. _Vias-férreas (sistema Decauville) e respectivo material rolante 10,00
9. Veículos automóveis:
9.1. Funerários 10,00
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9.2. Ligeiros e mistos 33,33

(continua)
312 Parte III - Legislaçào Complementar

(continuação)

9.3. Pesados, de passageiros 33,33

9.4. Pesados e reboques de mercadorias 33,33

10. Tanques 20,00

Grupo V - Elementos diversos

1. Artigos de conforto e decoração (f) 10,00

2. Embalagens de transportes (h)
2.1. De· madeira 20,00
2.2. De metal 14,28
2.3. De outros materiais 33,33
3. Encerados 50,00
4. Filmes (í) 25,00
5. Material de desenho e de tipografia 10,00
6. Mobiliário 10,00
7. Moldes, matrizes, formas e cunhas 25,00

Divisão 11

1. Gastos plurienais iniciais (despesas de constituição, prospecção, estudo, publicidade e outras preliminares) 33,33

2. Gastos plurienais não iniciais (despesas com aumentos de capital, transformação jurídica das
33,33
sociedades, emissão de obrigações, campanhas publicitárias, prospecção, estudos, etc.)
3. Patentes 10,00
4. Trespasses (j)

5. Marcas (j)

6. Alvarás, licenças, concessões e outros dJ/eitos:

6.1. Sujeitos ao regime de condicionamento industrial:
6.1.1. Com período determinado (/)

6.1.2. Sem período determinado 5,00

6.2. Não sujeitos ao regime de condicionamento industrial (j)

(a) De acordo com o regime de exploração; mas as espécies arbóreas cuja vida normal é igual ou superior a 100 anos, não são reintegráveis.
(b) As fábricas de farinha e de conservas de peixe situam-se noutras classificações.
(c) Em função do esgotamento.
(d) Em função da superfície degradada.
(e) Tratando-se de concessões, tomar-se-ão, como taxas máximas, as que se deduzem dos respectivos contratos ou de disposições legais.
(f) Excluem-se os móveis e objectos de arte, antigos ou de alto valor.
(g) Os terrenos não poderão ser objecto de reintegração.
(h) As embalagens facturadas, ainda que recuperável, não são objecto de reintegração, por serem havidas como existências.
(i) Poderão aplicar-se as seguintes taxas sobre os valores de aquisição: no 1. 0 ano- 40 por cento; no 2. 0 ano- 30 por cento; no 3. 0 ano
- 20 por cento; no 4. 0 ano- 10 por cento.
Ü) Só em casos de deperecimento efectivo, devidamente comprovados, poderá aceitar-se a sua amortização dentro dos limites que a
Direcção Nacional de Impostos considere razoáveis.
(/) A taxa da amortização será calculada com base no período fixado na lei, não podendo ser excedida sem que a Direcção Nacional de
Impostos o autorize.

Residência do Governo-Geral de Angola, em Luanda, 26 de Outubro de 1972.

- O Encarregado do Governo-Geral, Mário Governo Montez.

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LEGISLACÃO
FISCAL I

3.3 edição

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