NBC TA 240 (R1) - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAÇÃO A

FRAUDE
Esta norma trata da responsabilidade do auditor no que se refere à
fraude na auditoria de demonstrações contábeis. As distorções nas
demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator
distintivo entre fraude e erro está no fato de ser intencional ou não intencional a
ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis.
Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo, para efeitos das
normas de auditoria, o auditor está preocupado com a fraude que causa
distorção relevante nas demonstrações contábeis. Dois tipos de distorções
intencionais são pertinentes para o auditor – distorções decorrentes de
informações contábeis fraudulentas e da apropriação indébita de ativos. Apesar
de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrência de
fraude, ele não estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos
responsáveis pela governança da entidade e da sua administração. É
importante que a administração, com a supervisão geral dos responsáveis pela
governança, enfatize a prevenção da fraude, o que pode reduzir as
oportunidades de sua ocorrência, e a dissuasão da fraude, o que pode
persuadir os indivíduos a não perpetrar fraude por causa da probabilidade de
detecção e punição.
Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e
comportamento ético, que pode ser reforçado por supervisão ativa dos
responsáveis pela governança. A supervisão geral por parte dos responsáveis
pela governança inclui a consideração do potencial de burlar controles ou de
outra influência indevida sobre o processo de elaboração de informações
contábeis, tais como tentativas da administração de gerenciar os resultados
para que influenciem a percepção dos analistas quanto à rentabilidade e
desempenho da entidade.
O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria é
responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis,
como um todo, não contém distorções relevantes, causadas por fraude ou erro.
Além disso, o risco do auditor não detectar uma distorção relevante
decorrente de fraude da administração é maior do que no caso de fraude
cometida por empregados, porque a administração frequentemente tem
condições de manipular, direta ou indiretamente, os registros contábeis,
apresentar informações contábeis fraudulentas ou burlar procedimentos de
controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros
empregados.
Os requerimentos desta Norma destinam-se a auxiliar o auditor na
identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude
e na elaboração de procedimentos para detectar tal distorção.
Muitas vezes as informações contábeis fraudulentas envolvem a burla pela
administração de controles que aparentemente estão funcionando com
eficácia. A administração pode perpetrar fraude, burlando controles
intencionalmente por meio de técnicas como:
  Registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do
período contábil, de forma a manipular resultados operacionais ou
alcançar outros objetivos.
 Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados
para estimar saldos contábeis.
 Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações
contábeis, de eventos e operações que tenham ocorrido durante o
período das demonstrações contábeis que estão sendo apresentadas.
 Omitir, dificultar ou deturpar divulgações requeridas pela estrutura de
relatório financeiro aplicável ou divulgações que são necessárias para a
apresentação adequada.
 Ocultar ou não divulgar fatos que possam afetar os valores registrados
nas demonstrações contábeis.
 Encobrir fatos que possam afetar os valores registrados nas
demonstrações contábeis.
 Contratar operações complexas, que são estruturadas para refletir
erroneamente a situação patrimonial ou o desempenho da entidade.
 Alterar registros e condições relacionados a operações significativas e
não usuais.
O auditor pode ter responsabilidades adicionais nos termos de leis, de
regulamentos ou de requisitos éticos relevantes com relação à não
conformidade por parte da entidade com leis e regulamentos, incluindo fraude,
que podem diferir desta Norma ou ir além desta ou de outras normas de
auditoria, como, por exemplo:
(a) resposta à não conformidade identificada ou suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos, incluindo exigências relacionadas com
comunicações específicas com a administração e os responsáveis pela
governança, avaliando a adequação de sua resposta à não conformidade e
determinando se medidas adicionais são necessárias;
(b) comunicação da não conformidade identificada ou suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos a outros auditores (por exemplo, na
auditoria de demonstrações contábeis de grupo); e
(c) exigências de documentação relacionada com a não conformidade
identificada ou suspeita de não conformidade com leis e regulamentos. O
cumprimento de quaisquer responsabilidades adicionais pode fornecer mais
informações que são relevantes para o trabalho do auditor de acordo com esta
e outras normas de auditoria (por exemplo, informações relacionadas com a
integridade da administração ou, quando apropriado, dos responsáveis pela
governança).
No Brasil, a Resolução CFC n.º 1.530/2017 dispõe sobre os procedimentos
a serem observados pelos profissionais e organizações contábeis, quando do
exercício de suas funções, para cumprimento das obrigações previstas na Lei
n.º 9.613/1998 e alterações posteriores, que dispõe sobre os crimes de
"lavagem" ou ocultação de bens, direitos e valores; a prevenção da utilização
do sistema financeiro para ilícitos previstos nessa lei; e cria o Conselho de
Controle de Atividades Financeiras (Coaf).
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA 240 (R1) –

Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de
demonstrações contábeis. Disponível em:
<https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA-240(R1).pdf>. Acesso em:
14 de abril de 2024.