COMISSO DE FINANAS E TRIBUTAO

PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR No 277, DE 2008

Regulamenta o inciso VII do art. 153 da Constituio Federal (Imposto sobre Grandes Fortunas). Autora: Deputada Luciana Genro e outros; Relator: Deputado Joo Dado.

I - RELATRIO

Os nobres Deputados Luciana Genro, Chico Alencar e Ivan Valente propem instituir o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) de que trata o inciso VII do art. 153 da Constituio. Em sua justificativa, alertam os autores para a grande concentrao de riqueza que caracteriza a sociedade brasileira, em que as cinco mil famlias mais ricas detm patrimnio correspondente a cerca de 42% do PIB. A proposta estabelece uma tabela de progressividade para o imposto, com seis classes distintas de valores patrimoniais, fixando alquotas crescentes, que variam de 1% a 5%, a partir de uma classe inicial, isenta, para os valores patrimoniais de at dois milhes de reais, em primeiro de janeiro de 2009. Contribuintes, as pessoas fsicas domiciliadas no Pas, em relao aos bens de que sejam titulares no Brasil ou no exterior, o

esplio e as pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no exterior, em relao ao patrimnio que detenham no Brasil. O fato gerador a titularidade, em primeiro de janeiro de cada ano, de patrimnio acima do limite de iseno. A matria, que est sujeita apreciao do Plenrio, nos termos do art. 24, II, a, do Regimento Interno, foi distribuda a este Colegiado, para exame de mrito e de adequao financeira e oramentria, e Comisso de Constituio e Justia e de Cidadania (CCJC). o relatrio.

II - VOTO DO RELATOR

Cumpre a esta Comisso, antes do exame do mrito, inicialmente apreciar a adequao da proposta ao plano plurianual (PPA), lei de diretrizes oramentrias (LDO) e ao oramento anual, nos termos do Regimento Interno e da norma interna da CFT, que estabelece procedimentos para o exame de compatibilidade ou adequao oramentria e financeira, aprovada em 29 de maio de 1996. De acordo com a referida norma interna, considera-se compatvel a proposio que no conflite com o PPA, a LDO, o oramento anual e a Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000) e adequada, a proposio que a elas se ajuste ou esteja por elas abrangida. O Projeto regulamenta imposto previsto na Constituio de 1988. Sob o ponto de vista da adequao oramentria e financeira, como no existem bices criao de novas fontes de recursos para a Unio, a proposta de se considerar adequada e compatvel, do ponto de vista financeiro e oramentrio. No que respeita ao mrito, a anlise deve principiar pelo reconhecimento de que o Brasil tem-se caracterizado historicamente por uma acentuada desigualdade na distribuio de renda, como bem acentuam os autores, na justificativa de sua proposio. Essa

desigualdade no pode ser vista apenas como um reflexo da concentrao de poder que marca a configurao da sociedade brasileira desde os primrdios, mas tambm como uma das suas causas, em um processo de retroalimentao contnuo e pernicioso, j que a dificuldade que parte da sociedade encontra para influir sobre as instncias polticas decisrias opera no sentido de acentuar as disparidades em seu desfavor, ou no mnimo de manter o status quo. Entre os vrios exemplos concretos desse fenmeno, destacam-se claramente os obstculos interpostos no caminho desse imposto, o IGF, previsto h quase vinte anos no texto constitucional, sem ter conseguido jamais concretizar-se em norma jurdica de eficcia concreta. A iniciativa que mais perto chegou de efetivamente converter-se em lei, o Projeto de Lei Complementar do Senado n 162/89, de autoria do Senador Fernando Henrique Cardoso, justamente a que inspira o Projeto ora sob exame. Proposio que nesta Casa recebeu o nmero 202/89, encontra-se pronta para a Ordem do Dia desde dezembro de 2000. Os argumentos contrrios idia do IGF resumem-se, basicamente, nos seguintes: a) que sua eficcia exigiria a criao de um complexo aparato administrativo e fiscalizatrio, representando custo desproporcionalmente elevado para o errio, tendo em conta a pouca relevncia da sua arrecadao, verificada na maioria dos pases que o adotaram; b) que desestimularia a poupana, ameaa de propores ainda mais acentuadas em pases em desenvolvimento, como o Brasil, que em geral j padecem de nvel de poupana interna abaixo do necessrio e conveniente; c) que provocaria fuga de investidores para o exterior. Essas assertivas, no entanto, no merecem acolhimento unnime, pelo que se podem aduzir argumentos bastante convincentes tambm para contest-las. Quanto aos custos administrativos, por exemplo, discute-se que a estrutura j existente para administrar o imposto de renda gozaria de plena capacidade para enfrentar

o desafio da fiscalizao do novo tributo, inclusive por que j realiza atualmente tarefa semelhante ao verificar as declaraes de bens relativas a esse imposto. Procura-se tambm debelar o receio quanto fuga de capitais aludindo modicidade das alquotas que normalmente caracterizam exaes dessa natureza, em geral pouco relevantes para suplantar as consideraes de natureza econmica que costumam orientar as escolhas dos investidores internacionais. Contra o hipottico desestmulo poupana, objeta-se em geral com a idia de que somente se desestimularia a acumulao improdutiva ou de pequeno retorno econmico o que na verdade poderia constituir um benefcio para a sociedade. As virtudes inerentes ao prprio IGF, de sua vez, acrescentam-se a esses argumentos para recomendar a sua instituio, especialmente no caso do Brasil. Com efeito, tributos que incidem sobre a totalidade do patrimnio, s vezes chamados sintticos, tm sido vistos, mais do que propriamente como fonte de receitas, com as funes de auxiliar a tributao da renda. Isso porque permitem o cruzamento de informaes e a verificao da conformidade das declaraes do contribuinte, dificultando a sonegao de outros tributos de arrecadao mais substantiva. Mas no se pode desconsiderar tambm a sua aptido para apanhar manifestaes de riqueza que nem sempre esto ao alcance do imposto sobre a renda, tornando o sistema tributrio mais justo e abrangente efeito de valor tico indiscutvel. O fato de que em geral promove a redistribuio da riqueza tem sido ainda apontado como outro benefcio associado a essa espcie de imposto, ainda que tal redistribuio no se mostre quantitativamente relevante, em face da magnitude das disparidades verificadas no Brasil, porque de qualquer forma reafirma os princpios de justia e solidariedade social em que assenta a ordem jurdico-poltica do Pas. Descendo mais concretamente ao estudo da proposta ora sob o exame desta Comisso, identificam-se aspectos que esto a merecer algum aperfeioamento, a fim de viabilizar a efetiva implementao da idia em nosso ordenamento, o que foi providenciado no anexo Substitutivo. As alteraes mais significativas dizem respeito: (i)

readequao, para menor, das alquotas do imposto; (ii) autorizao para que o valor pago a ttulo de IGF seja deduzido do Imposto sobre a Renda (IR); (iii) dedutibilidade do IGF de outros impostos sobre patrimnio, incidentes sobre bens imveis (ITR e IPTU) e sobre veculos automotores, aeronaves e embarcaes (IPVA); e (iv) a mudana do seu aspecto temporal, vale dizer, o momento em que se considera ocorrido o fato gerador, para compatibiliz-lo com o do imposto sobre a renda, cuja incidncia se verifica ao final do ano-calendrio. Tais providncias tiveram em vista sobretudo

consideraes de natureza poltica, objetivando facilitar a composio de acordos em torno da medida que, no h como negar, tem potencial para gerar forte polmica. De fato, apesar de constar em abstrato no texto constitucional h quase vinte anos, a tributao sobre os grandes patrimnios permanece indita na realidade institucional do Pas, jamais logrou ultrapassar aquele patamar de mera declarao de princpios programticos. Recomenda a prudncia, em tal caso, cautela na sua implantao, at para que seja possvel avaliar coetaneamente os resultados, assim como os efeitos sobre a economia do Pas. A possibilidade de deduo do montante devido pelo ttulo de imposto de renda refora o papel de

contribuinte

complementaridade do IGF em relao tributao da renda, de acordo com algumas recomendaes do mundo doutrinrio. Pretende-se com isso tributar certas manifestaes de capacidade contributiva que podem escapar ao imposto de renda, como na clssica alegoria construda pelo economista Nicholas Kaldor, ao comparar as situaes econmicas de dois hipotticos contribuintes: um maraj titular de grande riqueza invertida em ativos que no geram renda, e que portanto no contribui para o IR; e um mendigo, igualmente isento do imposto, mas pela efetiva ausncia de capacidade contributiva. A possibilidade de se deduzirem os tributos patrimoniais de competncia estadual e municipal (IPTU e IPVA), bem como o ITR, de competncia federal, evita questionamentos com respeito duplicidade de incidncias sobre o mesmo fato gerador, questionamentos esses que, apesar de infundados, poderiam ser agitados perante o Judicirio como forma de dificultar ou atrasar a implementao do tributo.

Outrossim, alteramos no Substitutivo a data-base para apurao do Imposto sobre Grandes Fortunas, para 31 de dezembro de cada ano-calendrio, com vistas a promover a sua coincidncia com aquela j definida para outros tributos no atual Sistema Tributrio Nacional. Atento a esses argumentos, o meu voto pela compatibilidade e adequao financeira e oramentria e, no mrito, pela aprovao do Projeto de Lei Complementar n 277, de 2008, na forma do anexo Substitutivo. Sala da Comisso, em de de 2008.

Deputado JOO DADO Relator

SUBSTITUTIVO AO PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR N 277, DE 2008.

(Da Deputada Luciana Genro e outros)

Regulamenta o inciso VII do artigo 153 da Constituio Federal (Imposto sobre Grandes Fortunas)

Art. 1 O Imposto sobre Grandes Fortunas tem por fa to gerador a titularidade, em 31 de dezembro de cada ano-calendrio, de bens e direitos em montante superior ao especificado no art. 5 desta lei. Art. 2 So contribuintes: I - as pessoas fsicas domiciliadas no Pas; II - a pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, em relao ao patrimnio que detenha no Pas; III - o esplio das pessoas fsicas a que se referem os incisos I e II. Pargrafo nico. Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ser tributado com base no seu patrimnio individual acrescido, se houver, da metade do patrimnio comum.

Art. 3 A base de clculo do imposto o montante total dos bens e direitos que compem o patrimnio do contribuinte, excludos os valores correspondentes: I s dvidas do contribuinte, com exceo das contradas para a aquisio de bens ou direitos excludos na forma deste artigo; II Aos nus reais incidentes sobre os bens e direitos integrantes do patrimnio do contribuinte, com exceo dos excludos na forma deste artigo; III No caso de bens imveis, veculos automotores, aeronaves e embarcaes, os valores efetivamente pagos pelo contribuinte correspondentes aos impostos de que tratam, conforme o caso, os arts. 153, VI; 155, III; e 156, I; da Constituio Federal; IV Aos instrumentos utilizados pelo contribuinte em atividades de que decorram rendimentos do trabalho assalariado ou autnomo, at limite a ser fixado em lei; V A outros bens cuja posse ou utilizao seja considerada pela lei de alta relevncia social, econmica ou ecolgica. Pargrafo nico. A lei poder excluir ainda da base de clculo os bens, os direitos, as dvidas e os nus reais considerados de pequeno valor individual. Art. 4 Os bens sero avaliados preferencialmente pelo seu valor de mercado, de acordo com regras e critrios definidos em regulamento. Pargrafo nico. Alm do valor de mercado a que se refere o caput, o regulamento poder eleger os seguintes critrios para a avaliao: I No caso de bens imveis, veculos automotores, aeronaves e embarcaes, os valores utilizados para a determinao das

bases de clculo dos impostos de que tratam os arts. 153, VI, 155, III, e 156, I, da Constituio Federal, conforme o caso; II O custo de aquisio calculado de acordo com as regras do Imposto sobre a Renda, atualizado com base em ndice de correo de valor que reflita a realidade do respectivo mercado. Art. 5 O imposto incidir s seguintes alquotas:
Classe de valor de patrimnio (em R$) De 2.000.000,01 a 10.000.000,00 De 10.000.000,01 a 50.000.000,00 Mais de 50.000.000,00 Alquota 0,3% 0,7% 1%

1 O montante do imposto ser a soma das parcelas determinadas mediante a aplicao, sobre o valor compreendido em cada classe, da respectiva alquota. 2 A lei poder promover a atualizao dos valores das classes de patrimnio a que se refere o caput. Art. 6 O imposto ser lanado com base em declara o do contribuinte. Pargrafo nico. O bem que no constar da declarao presumir-se-, at prova em contrrio, adquirido com rendimentos sonegados ao imposto de renda, e os impostos devidos sero lanados no exerccio em que for apurada a omisso. Art. 7 O valor efetivamente pago pelo contribuinte, correspondente ao imposto de que trata esta lei, poder ser compensado com o valor devido a ttulo de Imposto sobre a Renda, no respectivo ano-calendrio. Pargrafo nico. Quando a compensao de que trata este artigo for realizada com imposto de renda incidente sobre ganho de capital obtido na alienao de bens e direitos, o montante do imposto sobre grandes fortunas a compensar ser determinado pelo menor dos dois seguintes valores: I o imposto calculado sobre a base de clculo correspondente aos valores declarados dos bens e direitos em cuja alienao

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se obteve o ganho de capital, reduzida proporcionalmente ao quociente entre o efetivo valor de alienao desses bens e direitos e o valor de avaliao constante da declarao do contribuinte, na forma da lei. II o imposto efetivamente pago, relativamente aos bens e direitos em cuja alienao se obteve o ganho de capital; Art. 8 Aplicam-se ao Imposto sobre Grandes Fortunas, no que couber, as disposies da legislao do Imposto sobre a Renda referentes a fiscalizao, lanamento, cobrana, penalidades, administrao e processo administrativo. Pargrafo nico. A administrao, fiscalizao e cobrana do imposto de que trata esta lei competem Secretaria da Receita Federal do Brasil. Art. 9 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, com efeitos a partir de primeiro de janeiro do ano seguinte.

Sala da Comisso, em

de

de 2008.

Deputado JOO DADO Relator