BALANO PATRIMONIAL (LEITURA COMPLEMENTAR)

ATIVO ( Bens e Direitos ) PASSIVO ( Obrigaes )

* ATIVO CIRCULANTE ( Compreende todos os Bens e direitos de uma empresa )

*PASSIVO CIRCULANTE ( Compreende todas as obrigaes da empresa )

(A ordem de disposio, segundo a legislao a ordem decrescente do Grau de Liquidez dos elementos nelas registrados, quer dizer, o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. (Caixa, Estoques de Mercadorias, Dupl. A Receber etc.). FORNECEDORES- esta conta origina-se das operaes de compra a prazo, no mercado nacional ou internacional, de matrias primas a Para ser Ativo : Deve ser de propriedade da empresa (Ex: RH posso lanar no meu serem usadas no processo produtivo, de mercadorias destinadas a Ativo? No pois os funcionrios no so propriedades da empresa. E os escravos revenda ou de insumos alm de outros materiais antigamente? O prdio da empresa que alugado?). Precisa ser mensurado monetariamente: (Ex: o intangvel da empresa, ele deve ser Ativo? Sim pois pode ser E servios. mensurado monetariamente. Deve trazer benefcios presentes e futuros: Estoque um bem de minha propriedade, medido e vai trazer benefcio. Mquina traz benefcio, deprecia-se e joga o valor dessa depreciao como despesas na DRE. DUPLICATAS A PAGAR OU PROMISSORIAS A PAGAR so as obrigaes da sociedade, oriundas de transaes com fornecedores. CAIXA - dinheiro disponvel na empresa TRIBUTOS A PAGAR compreende as obrigaes relativas aos impostos, contribuies; podem aparecer destacada ou englobada nos balanos. Usa-se a expresso a pagar para os tributos em que a empresa o contribuinte.

BANCOS CONTA MOVIMENTO dinheiro da empresa depositado em conta bancaria

APLICAES FINANCEIRAS as empresas que possuem recursos monetrios em excesso, investem nestas aplicaes por obterem boas taxas de remunerao ( Pode TRIBUTOS A RECOLHER compreende as mesmas obrigaes dos ser a curto prazo ou a longo prazo, porem a longo prazo constituem um item a parte no tributos a pagar, diferenciando-se apenas porque neste caso usa-se a ativo circulante ) expresso recolher para os tributos em que a empresa o agente arrecadador.Ex. IRRF, COFINS, ICMS. APLICAES EM AO

O Parecer Normativo n 108/78, dispe que as aplicaes em aes podero ficar no ativo circulante at o encerramento do exerccio social seguinte ao da aplicao e, caso a alienao no ocorra neste perodo, as aes devero ser transferidas para o SALARIOS E ENCARGOS SOCIAIS So as obrigaes da empresa permanente (investimentos), incidindo a correo monetria desde o balano de junto a seus empregados, bem como aos agentes arrecadadores de encerramento do exerccio social anterior. contribuies sociais, como INSS e FGTS. Ficar no AC se negociada no Curto Prazo CLIENTES valores a receber decorrente das vendas a prazo efetuadas pela empresa DUPLICATAS A RECEBER valores a receber decorrentes de vendas a prazo GRATIFICAES A PAGAR so as participaes nos lucros da empresa, destinadas aos empregados. DIVIDENDOS A PAGAR so as participaes nos lucros da empresa, destinados aos acionistas da empresa.

(-)PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS constituda para cobrir provveis * PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO ( Compreende as obrigaes perdas decorrentes do no recebimento de duplicatas a receber da empresa vencveis num prazo superior a uma ano ou ao ciclo operacional da empresa) (-) DUPLICATAS DESCONTADAS desconto antecipado das duplicatas a receber em bancos. O banco compra a vista as duplicatas e desconta os juros e taxas a que tem FINANCIAMENTOS DE INSTITUIES DE CREDITO- financiamentos direito pelo perodo entre o desconto antecipado das duplicatas e a data de seu que ocorrem atravs de contratos firmados entre a empresa e vencimento. instituies financeiras, como os Bancos de Desenvolvimento, por exemplo. ESTOQUES DE MERCADORIAS so os produtos ou mercadorias da empresa para serem negociados. DUPLICATAS A PAGAR Negociaes com fornecedores para pagamentos a longo prazo. Conforme a NBC T-3.2 do Conselho Federal de Contabilidade so os valores referentes existncia fsica dos: * RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS ( So as receitas de exerccios futuros deduzidas as despesas incorridas ou a incorrer) a) produtos acabados Lucro no ganho ou antecipado. Tem que ter garantia de resultado lquido e certo. b) mercadorias c) d) e) f) matrias-primas mercadorias materiais de consumo servios em andamento (prestadora de servios) ALUGUEIS ATIVOS A VENCER valores de alugueis que sero recebidos futuramente. (-) CUSTOS OU PERDAS CORRESPONDENTES-so aqueles custos que ainda no foram incorridos mas que futuramente o sero, em razo de decises tomadas anteriormente. Enquanto as perdas podem acontecer em razo de alguma negociao

g)

outros itens relacionados com s atividades-fins da empresa

desfeita, que acarretem algum juro ou prejuzo.

j o IBRACON por meio de seu Pronunciamento II Estoques fixou que os estoques devem representar bens que existam fisicamente, e que so propriedades da empresa, quer estejam em seu poder ou em poder de terceiros. * PATRIMONIO LIQUIDO ( Representa os recursos dos acionistas da empresa e tambm a diferena entre o ativo e o passivo ) Sabemos que ao fechar um balano, uma das peas principais nas empresas comerciais e industriais o estoque, pois este interfere diretamente na Apurao do CAPITAL - Recursos iniciais provenientes dos acionistas ou scios da Custo das Mercadorias Vendidas. empresa. O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 1.041/94) em seu artigo 207 dispe (-)TITULAR CONTA CAPITAL A REALIZAR. que no livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao: Parcela do capital ainda no realizado pela sociedade. Apesar de ter natureza devedora, esta conta redutora do Capital. 1) as mercadorias; 2) 3) 4) 5) os produtos manufaturados; as matrias-primas; os produtos em fabricao; os materiais de consumo em almoxarifado. RESERVA DE REAVALIAOESTOQUE DE MATERIAL DE EXPEDIENTE so os produtos para uso na prpria empresa. Constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes, desde que superiores aos acrscimos decorrentes da correo monetria das Demonstraes Financeiras. DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE RESERVAS DE LUCROS AGIO NA EMISSO DE AES O Capital Social aumentado pela realizao do valor nominal das aes ou pela importncia destinada a sua incorporao, no caso de aes sem valor nominal. Qualquer importncia excedente, na colocao de aes da CIA junto aos acionistas, destinada formao de Reserva de capital de gio.

Integram o AC pagamentos antecipados como: Prmios de Seguros, Aluguis, So parcelas do lucro acumulado transferidas para contas especiaisReservas- a fim de assegurar a integridade do patrimnio da empresa, Assinatura de Peridicos, demais despesas com caractersticas semelhantes. ou seja, evitar que o lucro possa ser totalmente retirado pelos scios. O Conselho Federal de Contabilidade determinou que compem este subgrupo as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do exerccio subseqente data RESERVA LEGAL - reservas constitudas por transferncias na base de 5% do lucro liquido do exerccio , por disposio das leis das S/A, do Balano Patrimonial de encerramento do exerccio social. aplicadas somente neste tipo de empresa.

RESERVAS ESTATUTRIAS O IBRACON estabeleceu que integram o ativo circulante os pagamentos antecipados de Criadas em virtude de disposio contidas no estatuto da empresa (S.A) despesas operacionais cujos benefcios somente se efetivam no exerccio seguinte. os quais fixaro seus limites e destinao.(demais sociedades denominada Reservas Contratuais). Conclui-se que cabem neste subgrupo os pagamentos antecipados relativos a: permitida pela Lei das S.A, desde que defina o objetivo da reserva e determine o critrio do clculo e o limite da reserva a) Prmios Seguros; b) c) d) Aluguis; Assinaturas de Peridicos (ex.: jornais, revistas, boletins); demais despesas que tenham caractersticas similares aos itens acima. RESERVA DE CONTINGNCIA Objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro diminuies nos lucros (ou at op surgimento de prejuzos) em exerccios futuros. (Geadas, secas etc.) RESERVA DE RETENO DE LUCROS

Tais despesas devero ser apropriadas a conta de despesa ou custo medida que os benefcios forem auferidos, obedecendo, assim, ao regime de competncia. No se deve confundir este subgrupo com o Ativo Diferido, assim, no se incluem aqui como despesas antecipadas as despesas pr-operacionais, despesas com desenvolvimento de tecnologia, despesas com explorao e prospeco de riquezas de solo, as quais esto vinculadas a empreendimentos que geraro receitas e benefcios em exerccios futuros (sobre este assunto ver ORIENTAO 4-C .3.1).

Finalidade cobrir o oramento do Ativo Circulante e o Ativo Permanente. Desde que no prejudique a distribuio do dividendo obrigatrio. A CVM por meio do parecer de Orientao n. 18/90 comenta que estas reservas devem ser explicadas e justificadas em linhas gerais do respectivo oramento. Reza tambm que os lucros no destinados, mesmo que mantidos em Lucros Acumulados, caracterizam-se como *ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (Compreende as contas cujo prazo de reteno de Lucro. realizao seja superior a um ano, ou exerccio subseqente ) RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR EMPRESTIMOS A DIRETORES - constam no ativo realizvel a longo prazo mesmo que se preveja o recebimento com prazo inferior a um ano, pois sendo um crdito junto a pessoas ligadas a empresa credora, a mesma pode fazer um esforo para recebe-la Sua constituio optativa quanto a sua constituio. O objetivo dessa reserva evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada antes, como faria com terceiros. financeiramente ( apesar de contbil e economicamente realizada) pela CIA e tambm no distribuir dividendos obrigatrios, fixado como * ATIVO PERMANENTE ( So as aplicaes de que no se deseja ou no se pode porcentagem do lucro do exerccio, sobre essa mesma parcela. transformar em dinheiro. Divide-se em Investimentos, Imobilizado e Diferido) (+)(-) LUCROS, PREJUIZOS ACUMULADOS conta que representa o ** INVESTIMENTOS so as aplicaes que no se destinam a manuteno da saldo restante dos lucros ou prejuzos aps as destinaes para atividade da empresa e no se classifiquem no ativo circulante ou realizvel a longo

prazo)

reservas de lucros e dividendos distribudos.

O artigo 179, inciso III, da Lei n6.404/76 estabelece que em investimentos devem ser AES EM TESOURARIA registrados: So as aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade. a) De acordo com a Instruo da CVM n. 10 de 14/02/80, as Cias abertas no podero manter em tesouraria, aes da prpria empresa em b) os direitos de qualquer natureza no classificvel no ativo circulante e que no se quantidade superior 5% de toda classe das aes em circulao no mercado, incluindo aquelas mantidas na tesouraria de controladas e destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. coligadas.As aes que excederem o saldo de lucros e reservas O Conselho Federal de Contabilidade na mesma linha de entendimento externou na disponveis (exceto a legal, de lucro a realizar, de correo monetria do NBC-T-3.2 que se trata das participaes em sociedades alm dos bens e direitos que capital realizado e a especial de dividendos obrigatrios no distribudos) devem ser vendidas no prazo de trs meses, a contar da aprovao do no se destinem manuteno das atividades da empresa. balano em que se apurar o excesso, findo o qual as aes excedentes sero canceladas.(reduz PL) 1.1. Participaes Permanentes em Outras Sociedades Quanto s participaes societrias devemos dividi-las em: 1) 2) 3) 4) participaes em coligadas ou controladas; participaes inexpressivas em outras sociedades; participaes provenientes de incentivo fiscal (caso opte pela sua permanncia); participaes provenientes de emprstimos compulsrios (caso opte pela sua permanncia). as participaes permanentes em outras sociedades; e

Para que figure no subgrupo investimentos importante que a participao se caracterize como permanente. O Parecer Normativo n108/78 da Receita Federal de maneira apropriada estabeleceu que por participaes permanentes em outras sociedades se entendem as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-la permanente, seja para obter o controle societrio, seja por interesse econmicos, como, por exemplo, a constituio de fonte permanente de renda. Essa inteno ser manifestada no momento em que se adquire a participao,

mediante a sua incluso no subgrupo de investimentos, caso haja interesse de permanncia, ou registro no ativo circulante, no havendo esse interesse. Ser, no entanto, caracterizada a inteno de permanncia sempre que o valor registrado no ativo circulante no for alienado at a data de encerramento do anocalendrio seguinte quele em que tiver sido adquirido. Alm disso, referido Parecer exige que as aquisies das participaes a seguir sempre sejam classificada no ativo permanente investimentos: a) b) aquisio de participao em sociedade por quotas (e no por aes); e aquisio de participao em coligada ou controlada.

IMOVEIS DE RENDA so os que no so destinados ao uso da empresa, mas geram renda para a mesma sendo locados a terceiros. **IMOBILIZADO ( Compreende os bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresa) COMPUTADORES- equipamentos para uso no desenvolvimento do trabalho dentro da empresa. IMOVEIS- so todos os bens imveis que a empresa possui. INSTALAES so todos os gastos necessrios para o funcionamento da empresa, usados nas instalaes especiais eltricas e hidrulicas, bem como instalaes de estantes, prateleiras e divisrias, por exemplo. MOVEIS E UTENSILIOS bens representados por moblia, mesas, cadeiras, armrios, arquivos, maquinas de escrever, de calcular, etc. VEICULOS todos os tipos de veculos utilizados no transporte externo empresa, nas vendas ou na produo. (-) DEPRECIAO ACUMULADA- so as contas que registram a perda do valor econmico dos bens por desgaste ou por se tornarem obsoletos. Ex.: Computadores antigos

 a perda do valor bem no decorrer do tempo. Os fatores que limitam a vida til de um bem so a deteriorao (desgaste fsico) e a obsolescncia ( processo pelo qual o bem se torna arcaico em funo do desenvolvimento de novas tecnologias ou de processos mais aperfeioados). O custo do bem distribudo ao longo da vida til atravs do mtodo de linha reta onde estes custos so transferidos para a conta de resultado. Ex: Depreciao veculo adquirido em 01/01/ por R$ 20.000

20.000 / 5 anos = R$ 4.000 a Com isso em x1 deprecia R$ 4.000 em x2 deprecia R$ 4.000, em x3 deprecia R$ 4.000, em x4 deprecia R$ 4.000 e em x5 deprecia R$ 4.000 Como contabilizar:

Des de Dep

Dep. Acumu

4.000

4.000

ATIVO Veculo (-)Dep. Acumulada 20.000 (4.000)

CONTAS

VIDA TIL ADMITIDA TAXAS

Computadores Imveis, exceto terrenos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos

2 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos

20% a 4% 10% 10% 20%

MARCAS E PATENTES custos da empresa na aquisio de marcas ou patentes de terceiros. Tambm aqueles decorrentes de desenvolvimento interno atravs de pesquisas e que estejam devidamente registradas nos rgos competentes, podendo assim serem incorporadas ao Ativo da empresa. (-) AMORTIZAO ACUMULADA registra as parcelas apropriadas de custo de contas intangveis como marcas, patentes, luvas , etc. (-) EXAUSTO ACUMULADA registra o consumo do potencial de minas , reservas florestais, etc. ** DIFERIDO ( Compreende os gastos que no foram apropriados a resultados e que iro beneficiar exerccios futuros, ou seja, gerar receitas posteriormente) DESPESAS DE ORGANIZAO OU GASTOS PRE OPERACIONAIS So todas aquelas incorridas com a organizao da empresa, (desde seu planejamento at o inicio de suas atividades ou operaes) Despesas de Organizao. Como despesas de organizao se entendem, apenas, aqueles custos e gastos incorridos para a formao da empresa, isto , para que a empresa esteja jurdica e efetivamente em condies de existir. Essas despesas, normalmente incluem itens como: a) honorrios profissionais para a elaborao dos contratos ou estatutos;

b) despesas de legalizao dos documentos constitutivos da empresa e custos dos primeiros registros oficiais da empresa.

As despesas de organizao terminam quando legalizada a empresa. A amortizao dessas despesas dever ser feita a partir do incio das operaes comerciais ou industriais da empresa no a partir do ano em que ela foi constituda. (-) AMORTIZAO ACUMULADA-registra quanto de despesas diferidas j foram apropriadas a resultados (10 anos para amortizar).

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DA EMPRESA

RECEITA BRUTA DE VENDAS (RBV) (Formada por todas vendas de produtos e subprodutos (na indstria), de mercadorias (no Comrcio) e na empresa prestadora de servio, o prprio servio. Deve estar incluso nesta receita bruta, o I.C.M.S, PIS, COFINS, ISS se prestadora de servio (POR FORA DE Lei) (-) DEDUES S/ RECEITA BRUTA I.C.M.S/ I.P.I,/PIS/COFINS/DEVOLUES/VENDAS CANCELADAS (quando a empresa x vem a adquirir mercadorias da empresa z e a cia. z devolve ou a metade do lote ou o lote inteiro, em virtude deste estar com defeitos, no ter sido pedido aquela quantidade),Abatimentos (este aparece sempre aps a venda. Digamos que a empresa x outra vez compra um lote de mercadorias da empresa z. Esta mercadoria ao ser entregue na empresa x, esta observe que 30% do lote da mercadoria est com defeito, comunicado o fato cia. vendedora (z), esta por sua vez, oferece um abatimento Cia. x de 50%. Este valor do 50% integra as dedues das vendas), Descontos Incondicionais (so aqueles imputados, independentes vontade da empresa. = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) C.P.V / C.S.P./ ou C.M.V. (Quando se d baixa no estoque, no Balano Patrimonial voc baixa este item do Ativo Circulante pelo valor do custo. Ou tambm pelo CP (Custo de Produo) se for uma indstria (CPV). Na empresa comercial baixa o estoque pelo valor que comprou o mesmo (CMV). J no

comrcio pelo valor de aquisio (-) recuperao do ICMS (+) o transporte (+) o seguro). A empresa prestadora de servios (CSP) no custo deste est inserido alguns materiais. Exemplo: O CSP de um mdico seria os honorrios, j um dentista seria sua mo de obra (+) os materiais utilizados para o servio nos dentes do cliente) = LUCRO BRUTO (Esse lucro objeto de anlise minuciosa. Deve-se notar se este Lucro Bruto comea a oscilar muito durante certo perodo. O Lucro Bruto pode ser aumentado se voc diminui os operrios de uma fbrica??? E na aquisio de Matria Prima? claro, se muda-se o preo de uma matria prima importada devido variao cambial, com certeza oscilar o CPV e em conseqncia afetar o Lucro Bruto.) (-) DESPESAS OPERACIONAIS (Estas despesas so necessrias para vender o produto, administrar a empresa e financiar as operaes. So aquelas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais so): DESP. COM VENDAS: (Comisses de vendedores, valor de incentivo/premiao a vendedores, salrio de vendedores (juntamente com os encargos sociais), propaganda, ajuda de custo) DESPESAS ADMINISTRATIVAS: (Honorrios dos administradores exceto o pessoal da produo que j est incluso no CPV. Honorrios dos diretores, telefone, IPTU, multas, pessoal da contabilidade etc.) DESPESAS FINANCEIRAS (Se tenho emprstimo bancrio, o juros desse emprstimo uma despesas financeira. Emprstimo em moeda estrangeira ento a variao cambial tambm uma despesa financeira. Juros de mora** (pelo atraso) quando no se tem dinheiro para pagar uma duplicata, o juros dessa duplicata chama-se juros de mora (PELO ATRASO). Os descontos financeiros concedidos, caracteriza-se uma despesa financeira (quando o cliente paga antes do vencimento). (-) RECEITA FINANCEIRA (Juros de mora recebidos, descontos obtidos). OBS: As Despesas Financeiras, devero ser compensadas com as Receitas Financeiras (conforme disposio legal), isto , as Receitas sero deduzidas das Despesas)

(+-) OUTRAS DESPESAS/ RECEITAS OPERACIONAIS QUANDO LUCRO = + /// PREJUZO = (-) RES. EQ. PATRIMONIAL (Geralmente entra neste item o resultado da Equivalncia Patrimonial. a contrapartida do aumento e/ou diminuio do investimento na participao em Coligadas ou Controlada. Exemplo. Se no incio do ano eu tenho 20% do patrimnio de uma empresa, no final do ano teria obviamente que ter o mesmo percentual, agora se esta empresa deu lucro eu aumento tambm, portanto resultado positivo, se der prejuzo resultado negativo. Neste item basicamente isso que encontramos) Exemplo: A empresa INVESTIDORA adquire 20% da empresa INVESTIDA.A INVESTIDA tem um PL de R$100.000,00. Passados um ano, a INVESTIDA teve um lucro de R$20.000. Com isso a empresa INVESTIDORA teve um ganho de Equivalncia Patrimonial de R$ 4.000,00 que representa 20% do lucro da INVESTIDORA que foi R$ 20.000,00. OBS: O artigo 243 da l Lei 6404/76 estabelece, em seus pargrafos 1 e 2: S 1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais do capital da outra sem controla-la.( a participao acionria no deve ser tamanha, a ponto de controla-la)Aes so pn. S 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.(exemplo aes espalhadas e somente um scio ter 40%. Isso acontece muito nos EUA. Aqui no Brasil no comum acontecer. A preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores de modo permanente, ocorrem, normalmente e com segurana, quando a empresa investidora possui o controle acionrio representado por mais de 50% do capital votante da outra empresa. Nesta situao, se a investida tiver seu capital formado por 1/3 em aes ordinrias, e 2/3 em aes preferenciais (que o limite), um investidor que tiver 51% das aes ordinrias ter o controle acionrio.Exemplo: uma sociedade com capital de 1.000 aes, sendo 334 de aes ordinrias e 666 preferenciais. Neste caso o investidor com 50% das ordinrias mais uma, ou seja, com 168 aes, tem o controle acionrio, o que representa menos de 17% do capital total (168 / 1.000). Maiores informaes quanto relevncia, vide pargrafo nico do art. 247 da Lei n. 6404/76, reproduzido no ss do art. 328 do novo RIR. Ao a menor parte em que se divide o Capital. Espcie das Aes: Ordinrias: Podem ser convertidas em preferenciais, exige-se nacionalidade Brasileira ao acionista, direito do voto em separado para o preenchimento de determinados cargos de rgos administrativos. Aes Preferenciais: prioridade na distribuio de dividendos,prioridade no reembolso do capital, acumulao das vantagens citadas

Forma nominativa: a propriedade das aes nominativas presume-se pela inscrio do nome do acionista no livro de Registro das Aes Nominativas. = LUCRO OPERACIONAL (LB (-) DO + OU (-) RES. EQ. PATR= L.O)

(+) OU (-) RECEITA/DESPESAS NO OPERACIONAIS (Receita No Operacional = Venda do Ativo Imobilizado. Um sinistro isso Despesa no Operacional. Receita e Despesas no operacional so aquelas despesas/receitas, que no guardam relao com o objeto da empresa.Multas de Trnsito, multa por atraso de pagamento de impostos so despesas no-operacionais. Receita-no operacional poderia ser o acrscimo do valor do Capital em decorrncia da inflao. = RAIR e CSLL (Vide na legislao do Lucro Real, alquota de IR e CSLL 12% e 15% ADIES E EXCLUSES. VIDE LEGISLAO DO IR ) (LUCRO REAL = LAIR + INCLUSES (-) EXCLUSES ENTO LUCRO REAL x 15% = proviso para ir). (-) Prov.C.S.L.L. =RESULTADO ANTES DA PROVISO P/ IR (-) Prov. IR = RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAES (Aps a apurao do Lucro Depois do IR deduziremos as participaes, previstas nos ESTATUTOS, de DEBNTURES, de EMPREGADOS, ADMINISTRADORES e PARTES BENEFICIRIAS, e as CONTRIBUIES PARA INSTITUIES OU FUNDOS DE ASSISTNCIA OU PREVIDNCIA DE EMPREGADOS. Aps estas dedues, encontraremos o LL ( LUCRO Lquido) que a sobra lquida disposio dos scios ou acionistas.) DEBNTURES ( Ttulos emitidos a longo prazo, com garantias, quando as empresas pegam emprstimos ao pblico em geral pagando juros peridicos. Podem ser convertidas em aes, pode receber juros, lucros) PARTICIPAES DOS EMPREGADOS (Pega o LUCRO tira as DEBNTURES, desse novo lucro, retira a PARTICIPAO DOS EMPREGADOS, de acordo com acordo coletivo com a categoria constitucionalmente a Participao dos Empregados obrigatrio por Lei).

PARTICIPAES DOS ADMINISTRADORES (complemento remunerao destes e dos empregados, definidos no ESTATUTO ou CONTRATO SOCIAL). PARTES BENEFICIRIAS ( diferente das Debntures. Geralmente so utilizadas em instituies beneficentes tipo hospitais ou outros sem fins lucrativos. No converte em aes. No tem muito crdito no mercado. Ex. um hospital que quer se reerguer, lana PARTES BENEFICIRIAS e as pessoas compram somente para ajudar, sem se preocupar em ter altos retornos/melhor remunerao sobre o investimento.) CONTRIBUIES PARA FUNDAES DE EMPREGADOS (Deve constar no ESTATUTO, o quanto a empresa tem de contribuir para este fundo. Quando se tem o inicio/fundao da empresa, j consta no estatuto (ou deve constar) o valor a contribuir. = RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO LQUIDO POR AO (= Lucro lquido do Exerccio / n. de aes da empresa. No importa se ON ou PN. Se der prejuzo esse item NO DEVER CONSTAR como PREJUZO LQUIDO POR AO) O LUCRO LQUIDO vai para o BALANO PATRIMONIAL DENTRO DO PL p/ o LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS. Esse Lucro Lquido a sobra lquida disposio dos proprietrios da empresa. Os proprietrios decidem a parcela de lucro que ficar retida na empresa e a parte que ser distribuda aos donos do capital (DIVIDENDOS). A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados to importante para a Contabilidade que, muito embora constitua uma RESERVA DE LUCRO, recebe um tratamento especial sendo inclusive obrigatrio, ao trmino de cada exerccio social, que seja apresentada numa DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS.

REGIME DE COMPETNCIA A Receita ser contabilizada/reconhecida no perodo em que for gerada, independentemente de seu recebimento. Exemplo: a empresa vendeu a prazo em dezembro de x2 para receber em x3, pelo Regime de Competncia, considera-se que a receita foi gerada em x2, portanto ela pertence a x2.

A Despesa ser contabilizada/reconhecida como tal, no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. Exemplo: A empresa X paga seus funcionrios em 10 de dezembro de x2 (que trabalharam dezembro de x1) a despesa compete a x1 pois nesse perodo ela incorreu. Este regime tem como alicerce um dos Princpios Contbeis o Princpio da Competncia que de acordo com a Resoluo do CFC n. 750/93 DISPE SOBRE OS Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seus artigos quarto ao dez. Artigo 9 Princpio da Competncia. As Receitas e as Despesas, devem ser includas na Apurao do Resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, independentemente de recebimento ou pagamento

REGIME DE CAIXA Aplicado geralmente s pequenas empresas (micro-empresas) ou entidades sem fins lucrativos (igrejas, clubes etc.) A Receita ser contabilizada somente no momento de seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa efetivamente. A Despesa ser contabilizada/reconhecida no momento do pagamento, ou seja, quando sair efetivamente dinheiro do caixa. Exemplo: A cia. Aliomagstone vendeu em 2002 R$ 20.000 e s recebeu R$ 12.000 (o restante ser recebido no futuro). Teve como despesa incorrida R$ 16.000 e pagou at o penltimo dia do ano R$ 10.000.

Receita (-) Despesas Lucro

D.R.E Competncia 20.000 -16.000 4.000

Caixa 12.000 -10.000 2.000