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rea Financeira
Importncia da Contabilidade
Demonstrativos Financeiros
Princpios Contbeis
rea Financeira
Diretor Financeiro
Tesoureiro
Caixa & Bancos
Contas a Receber
Contas a Pagar
Relaes Bancrias
Oramento de Caixa
Controller
Contabilidade Geral
Custos
Planejamento/Oramento
Controle Tributrio/Fiscal
Relatrios Financeiros
Contabilidade
Processo de registro de todas as transaes de
uma empresa, expressas em termos monetrios,
mostrando os reflexos dessas transaes na
situao econmico-financeira da companhia,
auxiliando a administrao a tomar decises.
Contabilidade a linguagem dos negcios.
Balano Patrimonial
Demonstrao contbil que apresenta
a situao patrimonial da empresa em
dado momento.
Balano Patrimonial
ATIVO
Bens e direitos de
propriedade da
empresa,
mensurados
monetariamente
Visa benefcios
presentes e futuros
PASSIVO
Obrigaes para
com terceiros
(exigvel)
Patrimnio lquido
(no exigvel)
recursos dos
proprietrios
aplicados no
negcio
Balano Patrimonial
Acrescimo ao PL
Capital inicial
Lucro - remunerao do capital
investido
reinvestido
dividendos
Balano Patrimonial
EQUAO BSICA
ATIVO = PASSIVO + PL
APLICAES = ORIGENS
ATIVO
PASSIVO
Aplicaes dos
Estrutura do Balano
Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Realizvel a L. Prazo
Permanente
Circulante
Exigvel a L. Prazo
Resultado de
Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
PASSIVO
Circulante:constantemente
em giro
Realizvel a longo prazo:
bens e direitos que se
transformaro em $ aps
1 ano
Permanente: bens e
direitos que no se
destinam a venda
Circulante: obrigaes
que sero liquidadas
antes de 1 ano
Exigvel a longo prazo:
obrigaes a serem
liquidadas aps 1 ano
Patrimnio Lquido:
recursos dos proprietrios
aplicados na empresa
Estrutura do Balano
Patrimonial
ATIVO
Investimentos: inverses
em carter permanente
Imobilizado: utilizados para
a manuteno de atividade
bsica
Diferido: aplicaes que
beneficiaro exerccios
futuros
PASSIVO
Grupo de Contas
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Grupo de Contas
REALIZVEL LONGO PRAZO
Emprstimos a Sociedades Coligadas e
Controladas
Ttulos a Receber de Longo Prazo
PERMANENTE
Investimento
Participaes em Coligadas e Controladas
Obras de Arte
Grupo de Contas
Imobilizado
Imvel, instalaes, mveis e utenslios
Veculos
Mquinas e equipamentos
Marcas e patentes
Diferido
Gastos Pr- operacionais
Pesquisa e Desenvolvimento
Grupo de Contas
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a Pagar
Fornecedores
Impostos a Recolher
Emprstimos Bancrios
Provises (IR, frias, 13o. Salrio,
salrios a pagar, encargos sociais a pagar,)
Grupo de Contas
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Financiamento
Debntures
Ttulos a pagar
PATRIMONIO LQUIDO
Capital
Lucros acumulados
Reservas
Equao do Balano
A
1a. Caixa $ 20.000,
2a. Mveis $ 2.000,
+
PL
Capital $ 20.000,
Contas a Pagar
$ 2.000,
$ 20.000,
Resumo do Mecanismo de
Variaes
Componentes
ATIVO
PASSIVO
PL
Variaes
Aumenta por
DBITOS
CRDITOS
CRDITOS
Diminui por
CRDITOS
DBITOS
DBITOS
CONTA T
Nome da conta
Coluna para registro
Coluna para registro
de dbitos
de crditos
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Demonstrativo de resultados
Mostra o fluxo de eventos ocorridos em um
determinado perodo de tempo.
Quanto a empresa lucrou no ano passado ?
Balano Patrimonial
Fotografia da situao patrimonial da empresa em
um determinado momento.
Qual o valor de nossos ativos?
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Que informaes encontramos no demonstrativo
de resultados ?
Receita
(-)
Despesa
=
Resultado
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Receita
Originria de vendas. Uma venda ocorre quando um
produto vendido a um cliente ou um determinado
servio prestado. Ao final o cliente paga a empresa
vista ou prazo.
Despesa
Ocorre quando um recurso usado. Por exemplo,
quando um treinamento pago, quando um
equipamento usado.
Resultado
Diferena entre receita e despesa podendo gerar
lucro ou prejuzo.
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) Devolues, Descontos
(-) Impostos sobre Vendas
RECEITA LQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos
LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras)
Resultado de Equivalncia Patrimonial
LUCRO OPERACIONAL
Receitas/Despesas No Operacionais
LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)
(-) Proviso Para I. Renda e CS
LUCRO LQUIDO
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Definio de Itens
Receita Bruta (Venda Bruta)
Quantidade de produtos vendidos em um perodo
especfico multiplicado pelo preo; ou quantidade de horas
de servio prestado multiplicada pelo preo/hora.
(-) Devoluo de Vendas
(-) Abatimento ou Descontos Comerciais
concedidos
(-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS,
ICMS,IPI )
Receita Lquida ou Venda Lquida
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Receita Lquida ou Venda Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos
Servios Prestados
O valor do inventrio vendido durante um certo perodo
de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou
produo de bens e servios que foram vendidos no
perodo.
Lucro Bruto
Revela se a firma est auferindo lucro sem considerar
as outras despesas da companhia.
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
(-) Despesas Operacionais
Despesas no relacionadas a produo, tais
como
Despesas com Vendas, Financeiras,
Administrativas.
Lucro ou Prejuzo Operacional
(-) Receitas/ Despesas No Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para o IR e CS
Lucro Lquido (ou Prejuzo) do Exerccio
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Despesas Operacionais
Despesas necessrias para vender os produtos,
administrar a empresa e financiar as operaes.
Despesas de Vendas
Salrio do pessoal de vendas
Comisses
Propaganda
Proviso para Devedores Duvidosos
Despesas Administrativas
Salrio do pessoal administrativo
Aluguis de escritrios
Seguro
Impostos e Taxas
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Despesas/Receitas Financeiras
Despesa
Juros pagos
Comisses bancrias
Juros de mora
Variao monetria passiva
Receita
Juros de aplicaes financeiras
Juros de mora recebidos
Variao monetria ativa
Resultado de Equiv. Patrimonial
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
Despesas/Receitas No Operacionais
Despesas ou receitas no relacionadas com o
objetivo do negcio.
Prejuzos/lucros na alienao de Investimentos
Prejuzo/lucro na venda de Imobilizado
Variaes
Aumenta por
CRDITOS
DBITOS
Diminui por
DBITOS
CRDITOS
CONTA T
Nome da conta
Coluna para registro
de dbitos
Apurao Resultado do
Exerccio
Transfere-se os saldos das contas de Resultado
do Exerccio para a conta Apurao de Resultado.
O saldo da conta Apurao Resultado do Exercio
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados no PL.
Este o elo de unio entre o Balano Patrimonial
e a DRE.
Imobilizado
Bens Tangveis (Terrenos, Mquinas, Veculos,etc.)
Imobilizado
Como reconhecer a perda do Valor de Custo?
- Depreciao de Bens
- Exausto de recursos minerais e florestais
( Jazidas ou depsitos de minrios )
- Amortizao de bens intangveis de durao limitada
( Direitos de uso, Patentes )
Imobilizado
Bens No Sujeitos a Depreciao
Terrenos
Antiguidades
Obras de Arte
Contabilizao da Depreciao
Dbito: Despesa de Depreciao ( DRE )
Crdito: Depreciao Acumulada deduzindo o
saldo devedor da conta de Ativo
Vida til
Imveis - 4%
Veculos(caminhes) - 20%
Mveis & Utenslios - 10%
Equipamentos e Instalaes - 10%
Computadores - 20%
Software - ?
Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultados
Demonstrativo de Fluxo de Caixa
Demonstrao de Resultado do
Exerccio
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) Devolues, Descontos
(-) Impostos sobre Vendas
RECEITA LQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos
LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras)
Resultado de Equivalncia Patrimonial
LUCRO OPERACIONAL
Receitas/Despesas No Operacionais
LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)
(-) Proviso Para I. Renda e CS
LUCRO LQUIDO
Apurao de Resultado
Regime de Competncia
A receita contabilizada no perodo em que gerada,
independentemente do seu recebimento.
A despesa contabilizada no perodo em que consumida,
incorrida, utilizada, independentemente do pagamento.
Regime de Caixa (micro empresas,igrejas,clubes,entidades
filantrpicas etc.)
A receita contabilizada no momento de seu recebimento, ou
seja, quando entra dinheiro no caixa (Entradas).
A despesa contabilizada no momento do pagamento, ou
seja, quando sai dinheiro do caixa (Sadas).
Apurao de Resultado
EXEMPLO: Competncia vs Caixa
(Em R$ 000)
A Cia. Ventrcola vendeu no ano de 2000 $ 20.000 e s
recebeu $ 12.000 (o restante receber no futuro); teve como
despesa incorrida $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $
10.000.
DRE
COMPETNCIA
Receita
20.000
(-) Despesa (16.000)
Lucro
4.000
CAIXA
12.000
(10.000)
2.000
Atividades Operacionais
ENTRADAS
Recebimento pela venda de participao em outras
empresas
Recebimento pela venda de ativo imobilizado
SADAS
Pagamento pela compra de participao em outras
empresas
Pagamento na compra de ativo imobilizado.
Atividades de Investimento
ENTRADAS
Venda de aes emitidas
Emprstimos obtidos
SADAS
Pagamento de dividendos
Pagamento do principal dos emprstimos
Mtodo Direto
Mostra as entradas e sadas de dinheiro dos principais
componentes das atividades operacionais
Recebimentos de clientes
Recebimentos de juros e dividendos
Pagamentos a empregados e fornecedores
Juros pagos
Impostos e taxas
Mtodos de Anlise
Mtodos de Anlise
ANLISE HORIZONTAL
a comparao que se faz entre os valores de uma
mesma conta ou grupo de contas, em diferentes
exerccios sociais
Valor atual - 1 x 100 = %
Valor anterior
ANLISE VERTICAL
tambm um processo comparativo, expresso em
percentagem, que se aplica ao se relacionar uma conta ou
grupo de contas com um valor afim ou relacionvel,
identificado no mesmo demonstrativo.
Valor da conta
x 100 = %
Ativo ou Passivo Total
Anlise da Demonstrao
de Resultados (DRE)
Anlise Vertical ( Common Size ): cada tem da
DRE expresso como uma percentagem da venda
lquida.
Anlise Horizontal ( Percent Change ): permite
examinar variaes em itens da DRE de um perodo
para outro.
Quocientes ( Ratio Analysis ): relaes (ratios)
entre tens da DRE.
ANLISE VERTICAL
31.12.98
31.12.99
476.965
(121.950)
355.015
100%
(186.026)
-51%
168.989
49%
(99.869)
-24%
(13.852)
-1%
(49.080)
-10%
(25.643)
-2%
(11.677)
-10%
11.445
60%
(188.676)
14%
-19.687
63%
43.837
-17%
(638)
0%
23.512
45%
(2.540)
6%
20.972
51%
31.12.98
100%
-52%
48%
-28%
-4%
-14%
-7%
-3%
3%
-53%
-6%
12%
0%
7%
-1%
6%
31.12.99
495.795
(118.913)
376.882
(193.129)
183.753
(89.611)
(3.434)
(36.839)
(7.735)
(37.800)
227.493
52.074
235.827
(64.585)
(875)
170.367
22.382
192.749
31.12.98
476.965
(121.950)
355.015
(186.026)
168.989
(99.869)
(13.852)
(49.080)
(25.643)
(11.677)
11.445
(188.676)
-19.687
43.837
(638)
23.512
(2.540)
20.972
(%)
6,2
3,8
8,7
-10,3
-75,2
-24,9
-69,8
223,7
1.887,7
-127,6
-1.297,9
-247,3
37,1
624,6
-981,2
819,1
ndices Financeiros
NDICE
FRMULA
1999
1998
Margem Lquida
Lucro Lquido
Vendas
51%
6%
Margem Bruta
Lucro Bruto
Vendas
49%
48%
Percentual de
Despesas Oper.
Despesas Op.
Vendas
14%
- 53%
63%
- 6%
11,6%
0,6%
4,3%
3,0%
0,0%
1,1%
0,9%
1,6%
0,0%
27,8%
26,8%
0,3%
0,6%
0,1%
60,6%
54,6%
0,1%
5,9%
100,0%
29,8%
0,3%
4,2%
4,7%
17,9%
1,1%
1,0%
0,3%
0,4%
44,9%
44,1%
0,4%
0,2%
0,1%
25,3%
10,3%
5,7%
8,7%
0,5%
100,0%
31.12.99 31.12.98
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos e Financ.
Obrig. Fiscais e Tributrias
Salrios e Encargos Sociais
Dividendos Propostos
Prov. P/I.Renda/CS
Outros
22,0%
1,9%
8,3%
5,3%
0,7%
3,1%
0,1%
2,7%
33,4%
3,9%
23,3%
1,6%
0,6%
1,9%
0,7%
1,5%
EXIGVEL L. PRAZO
Emprstimos e Financ.
Empresas Ligadas
Obrig. Fiscais e Tributrias
Outras Obrigaes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL
18,5%
14,0%
0,9%
3,1%
0,5%
59,4%
45,1%
2,2%
10,3%
1,8%
100,0%
8,0%
0,1%
5,3%
1,9%
0,7%
58,6%
55,0%
2,7%
0,1%
0,9%
100,0%
31.12.99
150.456
8.193
55.765
38.814
0
14.222
11.766
21.053
643
31.12.98 Variao
(%)
317.693
-53
3.030
170
44.920
24
50.049
-22
190.975
-100
11.602
23
10.306
14
2.687
684
4.124
-84
REALIZVEL. A L. PRAZO
C/R - Empresas Ligadas
Depsitos Jud. e Inc. Fiscais
Outro Impostos a Recuperar
Desp. Antecipadas e Outros
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
360.567
347.734
3.629
7.328
1.876
786.965
708.318
1.710
76.937
478.154
470.235
4.783
2.396
740
269.373
170.363
93.157
5.853
TOTAL
1.297.988 1.065.220
-25
-26
-24
206
154
192
316
-98
1214
22
31.12.99
CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos e Financ.
Obrigaes Fiscais e Tribut.
Salrios e Encargos Sociais
Dividendos Propostos
Prov. P/I.Renda/CS
Outros
EXIGVEL L. PRAZO
Emprstimos e Financ.
Empresas Ligadas
Obrigaes Fiscais e Trib.
Outras Obrigaes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL
286.179
24.495
108.138
68.477
8.722
40.001
812
35.534
31.12.98 Variao
(%)
355.748
-19,6
41.693
-41
248.133
-56
17.438
293
5.977
46
20.000
100
7.012
-88
15.495
129
240.459
84.879
181.693
958
12.197
56.034
40.717
19.905
5.852
7.982
771.350 624.593
585.900 585.900
28.477
28.258
133.090
1.047
23.883
9.388
1.297.988 1.065.220
183
18.866
-78
105
-27
23
0
1
12.612
154
22
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial
LIQUIDEZ - Mostram a capacidade da empresa pagar seus
compromissos.
Corrente - comprova a capacidade de cobrir o
passivo circulante.
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Seca - aplicado quando os estoques representam uma
considervel parcela do Ativo Circulante, especialmente
se esses estoques no tem um turnover rpido.
Ativo Circulante - Estoque
Passivo Circulante
Balano Patrimonial
Imediata - Indica o valor que a empresa dispe
imediatamente para saldar suas dvidas.
Disponvel
Passivo Circulante
Balano Patrimonial
ENDIVIDAMENTO Mostra a posio do capital prprio em
relao ao capital de terceiros.
Participao de Capitais de Terceiros
Exigvel Total
Ex.Total + P.Lquido ( ou Total do Ativo )
Capitais de 3os s/ Capitais Prprios (Grau de End.)
Exigvel Total
P.Lquido
Eficincia
Os ndices de Eficincia mostram a
velocidade com que determinados itens
do Balano, principalmente do Ativo
Circulante, se renovam durante o
exerccio.
Estoques
Giro dos Estoques - indica o nmero de vezes que o
estoque se renovou por causa das vendas.
Custo das Vendas / Estoque Mdio
Prazo Mdio de Renovao dos Estoques ( dias ) indica quanto tempo, em mdia, a empresa leva para
realizar os seus estoques. Indica o valor de estoque
em dias.
360 / Giro ou
Estoque Mdio / ( CMV / 360 )
Contas a Receber
Giro de Contas a Receber - indica quantas vezes a
empresa gira, em mdia, seu Contas a receber.
Vendas / Contas a Receber Mdio
Prazo Mdio de Recebimento (PMR) - indica quanto
tempo a empresa leva, em mdia, para receber suas
vendas.Indica o volume de faturamento em dias existente
a ser recebido.
360 / Giro ou
Contas a Receber Mdio / ( Vendas / 360 )
Contas a Pagar
Giro do Contas a Pagar - indica quantas vezes a
empresa gira, em mdia, seu Contas a Pagar.
Compras / Fornecedores Mdio
Prazo Mdio de Renovao do Contas a Pagar indica quanto tempo a empresa leva, em mdia, para
pagar seus Fornecedores. Indica o valor do Contas a
Pagar em dias.
360 / Giro ou
Fornecedores Mdio / ( Compras / 360 )
Anlise de Performance
Lucratividade
. Margem Bruta
. Margem Oper.
. Margem Lquida
Liquidez
. Corrente
. Seca
Performance
Endividamento
.Part.Capital 3os
.Part.Ex.CP s/ LP
Estoques
Eficincia
. Giro de C/R
. Giro
. Giro do Ativo
ndices de Rentabilidade
Retorno sobre Ativo ( Return on Assets ROA )
Retorno sobre Investimento ( Return On
Investment - ROI )
Retorno sobre Patrimnio Lquido (
Return On
Equity - ROE )
192.749 = 16,3%
1.181.604
Frmula Du Pont
A Frmula Du Pont combina a Margem Lquida e Giro
dos Ativos.
Margem Lquida: mostra em percentagem o montante de
centavos de lucro para cada Real (R$) de vendas.
Giro dos Ativos: mostra a eficincia com que a direo
administrou os ativos investidos no negcio, que o
nmero de vezes que o ativo se transformou em vendas.
Frmula Du Pont
ROA = Lucro Lquido = Lucro Liq. X Vendas Lq.
Total dos Ativos
192.749 =
1.181.604
192.749
376.882
376.882 = 16,3%
1.181.604
Variveis de ROA
Custo de Vendas
Desp. Vendas
Desp. Admin.
Caixa
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
menos
dividido
Custos
Custosee
Despesas
Despesas
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
Estoques
Ctas a Receber
Terrenos
Prdios
Ativo
Ativo
Circulante
Circulante
mais
Mquinas
Investimento
Diferido
Lucro
Lucro
Lquido
Lquido
Ativo
Ativo
Permanente
Permanente
Margem
Margem
Lquida
Lquida
multiplicado
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
dividido
Ativo
Ativo
Total
Total
Giro
Girodo
do
Ativo
Total
Ativo Total
ROA
ROA
235.827 = 27,4%
860.640
Frmula Du Pont
ROI = Lucro Operacional = Lucro Oper. X Vendas Lq.
Ativo Oper. Mdio
Oper.Mdio
235.827 =
860.641
235.827
376.882
376.882 = 27,4%
860.641
Variveis de ROI
Custo de Vendas
Desp. Vendas
Desp. Admin.
Caixa
Estoques
Ctas a Receber
Terrenos
Prdios
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
menos
Custos
Custosee
Despesas
Despesas
Ativo
Ativo
Circulante
Circulante
Diferido
dividido
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
mais
Mquinas
Investimento
Lucro
Lucro
Operacional
Operacional
dividido
Ativo
Ativo
Permanente
Permanente
Ativo
Ativo
Operacional
Operacional
Margem
Margem
Operacional
Operacional
multiplicado
Giro
Girodo
do
Ativo
Ativo
Operacional
Operacional
ROI
ROI
192.749
697.972
= 27,6%
Variveis do ROE
Custo de Vendas
Desp. Vendas
Desp. Admin.
Capital
Reservas
Lucros Acum.
Vendas
Vendas
Lquidas
Lquidas
menos
Custos
Custosee
Despesas
Despesas
Lucro
Lucro
Lquido
Lquido
dividido
ROE
ROE
Patrimnio
Patrimnio
Lquido
Lquido
Balano Patrimonial
Proposto
Balano Patrimonial
Proposto
Balano Patrimonial
Proposto
Balano Patrimonial
Proposto
Balano Patrimonial
Proposto
Balano Patrimonial
Resolvido
Balano Patrimonial
Resolvido
Balano Patrimonial
Resolvido
Balano Patrimonial
Resolvido