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AUDITORIA CONTÁBIL - OBJETIVO DA PALESTRA

COMENTAR SOBRE: (1) PRÉ PROPOSTA DE AUDITORIA


(2) objetivo da auditoria independente e auditoria interna
frente as NBC - IFAC e outros
(3) AS PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA
EXTERNA E A AUDITORIA INTERNA
(4) planejamento da auditoria independente frente as
normas internacionais e as NBC’S
(5) METODOLOGIA PRÁTICA PARA ELABORAÇÃO DE UM
ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA (VISITAS
PRELIMINARES/INTERÍM E FINAL/BALANÇO
(6) PROGRAMAS DE AUDITORIA
(7) Técnicas básicas de auditoria.
AUDITORIA CONTÁBIL - OBJETIVO DA PALESTRA

(8) Fontes de informação da auditoria, técnicas para obtenção


das informações - técnicas e as provas auditorial

(9) ETAPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA


(10) Parecer dos auditores independentes
(11) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO
(12) INSTRUÇÃO CVM N. 308
(13) Caracteristicas básicas do perfil do auditor
(14) PERGUNTAS
PRÉ-PROPOSTA

CLIENTE - LEVANTAMENTO DE DADOS - PROPOSTA OU


CONTRATO

INDICAÇÃO - SOCILITAÇÃO - CONCORRÊNCIA E


OUTROS

FINALIDADE DO TRABALHO
PERIODICIDADE
DIMENCIONAMENTO DA CARGA HORÁRIA
FATORES ECONOMICOS E NEGÓCIOS DO CLIENTE

INFORMAÇÕES SOBRE O MERCADO EM QUE ATUA

- Abrangências: • Regional • Estadual • Nacional

- Posição no Ramo/Mercado : • Significativa • Média

- O volume das vendas é : • Concentrado em poucos clientes

Os produtos têm preços controlados?  Sim  Não,


em caso positivo:  Todos  Alguns
(no segundo caso mencionar quais)
- A empresa enfrentou algum problema de mercado
(venda) nos últimos três anos?  Sim  Não
A situação atual do mercado em:10/X/XXXX ), bem
como as perspectivas futuras, são:
 Boas  Estáveis  Médias  Apresentam problemas
(neste último caso, desenvolva comentário em
apêndice)
- Os fornecedores são:  Muitos  Poucos  Um
único, neste último caso existe a alternativa de
adquirir de outros fornecedores, se isto se fizer
necessário?  Sim  Não
- A empresa enfrentou alguns problema de fornecimento nos
últimos três anos?  Sim  Não; Em caso positivo

EFEITO DE ORDEM ECONÔMICA, MUDANÇAS NA


TECNOLOGIA E OUTROS FATORES EXTERNOS QUE
POSSAM TER EFEITO NO DESEMPENHO E/OU
NEGÓCIOS DA EMPRESA.
SITUAÇÃO FINANCEIRA
- O capital em giro é:  próprio  parte próprio (%)
e parte de terceiros (%)  inteiramente de terceiro
- Orçamento de caixa para os seis meses seguintes
apresenta uma situação:  Boa (sobra)  Média (um pouco
justa)  Razoável (bastante justa)  Ruim (falta)
Existem obrigações a longo prazo (mais de 1 ano)?
 Sim  Não; Em caso positivo especifique
sucintamente essas obrigações (espécie, valor,
vencimento).
Existem obrigações vencidas e não pagas?
 Sim  Não; Em caso positivo especifique
sucintamente (espécie, valor, data do vencimento e
garantias).
A empresa enfrentou algum problema de ordem
financeira nos últimos três anos?
 Sim  Não; Em caso positivo descreva em
apêndice.
PLANOS DE AMPLIAÇÃO E/OU EXPANSÃO (das instalações,
das unidades, da produção, dos negócios

PARTICIPAÇÃO EM OUTRAS EMPRESAS


(Coligadas/Controladas)

Nome, Local Capital R$ Participação R$ e %

e Estado
SISTEMA CONTÁBIL

Sistema : • Mecanizado • minicomputador •


Registros:

• Ficha Comum • Listagem p/comp.


• Analíticos (todos os registros do dia)
• Históricos detalhados • Hist. Resumidos
• Hist. Por códigos
Documentos:

• Arquivados junto aos Slips • Arquivados em separado


N.º de lançamentos por mês : (média)
Data da informação _____/______/______

Outras Observações:
- ÁREA DE PESSOAL

N.º de Empregados: Na área administrativa:


Na área de produção:


Sistema de Registro do Ponto : Relógio Livro
Outros

Pgto. Empregados: Semanal ,Quinzenal• ,Mensal


• Em dinheiro Por cheque Crédito em Conta
AUDITORIA INTERNA
N.º de Auditores:
Esquema de Trabalho:

Áreas Abrangidas:

Composição do Quadro:
AUDITORIA CONTÁBIL

(a) -INDEPENDENTE/EXTERNA – DEFINIÇÃO:


> NBC-T-11- RESOLUÇÃO CFC N. 820/97
- CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS....

- OBJETIVO - EMISSÃO DE PARECER SOBRE A POSIÇÃO


PATRIMONIAL E FINANCEIRA.....
- CONSOANTE AOS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE....
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA IFAC/IBRACON
- CAPACITAR O AUDITOR A EXPRESSAR UMA OPINIÃO
SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS......
 DEFINIÇÃO: AUDITORIA INTERNA

> NBC-T-12- RESOLUÇÃO CFC N. 780/95

- CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS...


- Examinar a integridade, adequação e eficácia
Dos controles internos das informações
Físicas, contábeis, financeiras e
Operacionais da entidade
> NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA - IFAC/IBRACON
- É uma atividade de avaliação organizada
Dentro de uma entidade com o objetivo de:
. EXAMINAR, AVALIAR E MONITORAR A ADEQUAÇÃO E
EFICÁCIA DA CIA DOS SISTEMAS CONTÁBEIS E DE
CONTROLES INTERNOS
INSTITUTO DE AUDITORIA INTERNA DOS ESTADOS UNIDOS

PERGUNTA – O QUE É AUDITORIA INTERNA ?

DEFINIÇÃO

É UMA AVALIAÇÃO INDEPENDENTE DENTRO DE UMA


ENTIDADE...

E POSSUI COMO OBJETIVO: REVISAR E AVALIAR AS


OPERAÇÕES CONTÁBEIS...

BEM COMO MEDIR E AVALIAR A EFICIÊNCIA


DOS DEMAIS CONTROLES ....
ELEMENTO AUDITORIA AUDITORIA
EXTERNA INTERNA

PROFISSIONAL INDEPENDÊNCIA HÁ RELAÇÃO DE


DEPENDÊNCIA

OBJETO ESTADOS CONTÁBEIS GESTÃO DA ENTIDADE

ATUAÇÃO EXAME DOS ESTADOS EXAME DA GESTÃO


CONTÁBEIS DA EMPRESA

PROPÓSITO EMISSÃO DE EMISSÃO DE RELAT.


PARECER C/RECOMENDAÇÕES

INTERESSES Á ENTIDADE E AO Á ENTIDADE


SERVIDOS PÚBLICO

RESPONSA PROFISSIONAL TRABALHISTA


BILIDADE E CIVIL

CONTINUIDADE PERIÓDICO CONTÍNUO


TRABALHO
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

PARA QUE SERVE O PLANEJAMENTO ?


NORMAS INTERNACIONAIS- IFAC /IBRACON

DEFINIÇÃO:
- AJUDA A GARANTIR QUE SE DÊ ATENÇÃO APROPRIADA
AS ÁREAS IMPORTANTES...QUE PROBLEMAS POTENCIAL
SEJA IDENTIFICADOS..

- AJUDA A COORDENAR OS TRABALHOS DOS


ASSISTENTES E DE ESPECIALISTAS...

AJUDA A AVALIAR A EXTENSÃO DOS TRABALHOS QUE


VARIA DE ACORDO COM O PORTE DA ENTIDADE...
NBC-T-11- RESOLUÇÃO CFC N. 820/97

- O AUDITOR DEVE PLANEJAR SEU TRABALHO DE


ACORDO COM OS PRAZOS E DEMAIS
COMPROMISSOS
ASSUMIDOS COM A ENTIDADE.

- O PLANEJAMENTO PRESSUPÕE ADEQUADO NÍVEL DE


CONHECIMENTO SOBRE AS ATIVIDADES, OS FATORES
ECONÔMICOS, LEGISLAÇÃO, PRÁTICAS OPERACIONAIS
E O NÍVEL GERAL DE COMPETÊNCIA DA
ADMINISTRAÇÃO....

O PLANEJAMENTO É OBRIGATÓRIO
RETROSPECTIVA 01
VERIFICAMOS
DEFINIÇÃO - AUDITORIA INTERNA E
EXTERNA – NBC – IFAC – INSTITUTO
DE AI DO ESTADOS UNIDOS

LEVANTAMENTO DE PRINCIPAIS DIFEREN

DADOS P/ PROPOSTA ÇAS ENTRE AI X AE

ANTES DE CONTINUARMOS
DUVIDAS / PERGUNTAS
NO PLANEJAMENTO DEVE SER CONSIDERADO - NBC.
A) conhecimento detalhado das práticas contábeis

B) CONHECIMENTO DETALHADO DOS SISTEMA


CONTÁBIL E DE CONTROLE INTERNOS E SEU GRAU
DE CONFIABILIDADE
C) Os riscos da auditoria e identificação das
Áreas importantes..
D) A NATUREZA, OPORTUNIDADE E EXTENSÃO DOS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A SEREM
APLICADOS..
E) O uso de e especialistas nos trabalhos
F) OUTROS ELEMENTOS RELEVANTES JULGADOS
NECESSÁRIOS PELO AUDITOR...
PROGRAMAS DE AUDITORIA - DEFINIÇÃO

É um plano de ação para orientar e controlar a


Execução dos trabalhos, e consequentemente,
Define a extensão do exame considerado
Necessário, de forma a permitir, no final do
Trabalho, a emissão de um relatório CONCLUSIVO.

O PROGRAMA POSSIBILITA:
ESTABELECER A FORMA ADEQUADA DE EFETUAR OS
TRABALHOS
Controlar o tempo e a seqüência dos trabalhos
CONTROLAR ANTECIPADAMENTE A QUALIDADE DOS
TRABALHOS
Consignar o exame efetuado
OBRIGATORIEDADE
. O auditor deve documentar seu planejamento
Geral e preparar programas de trabalho
Por escrito, detalhando o que for
Necessário à compreensão dos
Procedimentos que serão aplicados, em
Termos de natureza, oportunidade e
Extensão.

. EQUIPE TÉCNICA - DEVE SER PREVISTO NO PLANEJAM.


COMO SERÁ FEITA A ORIENTAÇÃO E SUPERVISÃO DO
AUDITOR RESPONSÁVEL PELOS TRABALHOS
EXECUTADOS

. o planejamento e os programas devem ser


Revisados e atualizados periódicamente.
PROGRAMAS O QUE DEVE SER CONSIDERADO:
a) DEFINIÇÃO DOS OBJETIVOS FUNDAMENTAIS
DAAUDITORIA EM CADA ÁREA OU CONTA A SER
ANALISADA, ISTO É, O “PORQUÊ” SERÁ EFETUADO O
TRABALHO
b) Avaliação doc CI. adotado pela entidade em
Cada área ou conta
c) AVALIAÇÃO DO FATOR MATERIALIDADE E RISCO
PROVÁVEL

d) Definição dos procedimentos da auditoria a


Serem aplicados, ou seja, “ O COMO ” Executar
Os trabalhos
ALCANCE - Na aplicação prática dos programas,
Ou Seja, no planejamento de cada
Trabalho deve-se considerar a
Profundidade e extensão dos
Exames em função de:
- OPORTUNIDADE OU MOMENTO EM QUE DEVERÁ SER
EXECUTADO O TRABALHO “ QUANDO”

- EFICÁCIA DOS SCI.

- Alocação de pessoas a serem destacadas para


O trabalho “QUEM”

- TEMPO ESTIMADO PARA A SUA EXECUÇÃO


- OUTROS ELEMENTOS JULGADOS RELEVANTES.
RESPONSABILIDADE P/PREPARAÇÃO/ELABORAÇÃO
QUEM DEVE PREPARAR OS GROGRAMAS DE AUDITORIA?

A elaboração dos programas é de


Responsabilidade dos altos níveis de supervisão
E ou gerência da auditoria, dada a sua
Complexidade e os necessários conhecimentos
De práticas de procedimentos e técnicas de
Auditoria, que devem ser contabilizados com um
Necessário grau de experiência.
TIPOS DE PROGRAMAS - EXEMPLOS

PROGRAMAS DE AUDITORIA ANALÍTICA OU OPERACIONAL

PROGRAMAS DE REVISÃO PERIÓDICAS

PROGRAMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL E FINANCEIRA

PROGRAMAS DE AUDITORIA FISCAL E LEGAL

PROGRAMAS DE AUDITORIA ESPECIAL

OUTROS PROGRAMAS DE TRABALHO


METODOLOGIA PRÁTICA PARA A ELABORAÇÃO DE UM
ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA:

I - VISITAS PRELIMINARES OU DE ÍNTERIM


MATERIAL DE CONSULTA
II - DADOS PRELIMINARES

III – ROTEIRO PARA O ESCOPO E PLANEJAMENTO

IV – AUDITORIA FINAL

MATERIAL DE CONSULTA

V - PROVIDÊNCIAS PRELIMINARES

VI – ROTEIRO P/ TRABALHO FINAL


CLIENTE : Nº: EXERCÍCIO
FINDO EM :

I- MATERIAL DE CONSULTA PARA PLANEJAMENTO DOS


TRABALHOS “PRELIMINAR OU ÍNTERIM”

1 - Balancete recente do exercício em curso


2 - Análise das principais contas do balancete
3 - Balanço dos 2 exercícios anteriores
4 - Análise dos principais saldos dos balanços
5 - Pasta Permanente
6 - Relações dos “procedimentos”/áreas examinados na(s)
auditoria(s) anterior(es) observando a existência de :
(a) fluxograma,
(b) Q.A.C.I. preenchido,
© quadro de correlação pontos fracos e fortes
c/programa de auditoria final dos exercícios anteriores

7 - Relação e conclusão dos exames especializados e resumo


das consultas realizadas no exercício anterior sobre:
(a) Impostos diversos
(b) I.R. (declaração)
© Atos societários
d) Consultas respondidas pelo DEJUR/Impostos

8 - Relatório de Recomendações s/ Controles Internos


9 - Relatório “Long Form” (últimos 2 anos)
10 - Cédulas do Manual de Auditoria
11 – Detalhamento do Sistema de Custos da Empresa e/ou
Mapas de Custeio, no caso de Empresas Industriais ou
Comerciais.
12 - Informações básicas sobre as atividades da Empresa

13 - Outros
II PROVIDÊNCIAS PRELIMINARES PARA FORMAR
DADOS NECESSÁRIOS AO PLANEJAMENTO
1 - Análise vert. e horiz. das contas (saldos)
agrupadas de acordo com sua relevância, comparando bal
dos últimos exercícios (e demonstração de resultado) com o
último balancete deste exercício. Componha índices
também para saldos de contas de subgrupo importante,
Dentro desse mesmo grupo.
2 – Identificação das transações que correspondem às contas
cujos saldos são relevantes de acordo com a análise anterior
3 – Resuma e identifique a contas que foram objetos de reco-
mendações anteriores
4 – Resuma as indicações ou orientações do Sócio para a audi-
toria deste exercício em função da experiência adquirida
no exercício anterior. (a)os pedidos e críticas feitas pelo
cliente;(b) as preocupações especiais do Sócio etc.
5 - RESUMA
5 (a) Orçamento de horas do exercício em curso;
5 (b) Orçamento de horas do exercício anterior;
5 (c) Horas cumprida no exercício anterior.
6 - Identifique os pontos fortes de controle das áreas ou
transações analisadas no exercício anterior.
III - ROTEIRO P/ A ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO/
ESCOPO DOS TRABALHOS DE INTERÍM
1 -Escolha as áreas ou transações que serão abordadas pela
nossa auditoria preliminar deste exercício;
2 - Identifique para que áreas faremos levantamento
completos de rotinas, normas e controles existentes;
3 - Identifique para que áreas faremos complementação de le
vantamentos incompletos;
4 - Identifique para que áreas faremos simples revisão de –
levantamento completo de rotinas, já executados em exer-
cio anterior.
5 – Defina o ESCOPO, isto é: o objetivo básico da AUDITORIA
para cada área ou transação que será auditada.
IV - MATERIAL DE CONSULTA OBRIGATÓRIA PARA
O PLANEJAMENTO DO “TRABALHO FINAL”
(SEPARE ESSE MATERIAL)

1 - Balancete recente disponível relativo ao exercício em


curso e ou balancete de verificação de encerramento do
do exercício.

2 - Análises das principais contas do Balancete citado acima.


3 - Balanço dos 2 últimos exercícios.
4 - Análise dos principais saldos dos balanço e demons. de
resultado do encerramento do exercício anterior.
5- Pasta corrente do exercício anterior
6- Demonstrações contábeis e Notas Explicativas do
Exercício Anterior
7 - Pasta Permanente
VI - ROTEIRO (CHECK-LIST) DA ELABORAÇÃO
DO PLANEJAMENTO DO TRABALHO FINAL

TUDO O QUE ADIANTE FOR DESENVOLVIDO DEVE SER


POR ESCRITO NAS FOLHAS DE PLANEJAMENTO

1 - Identifique as contas cujos saldos serão validados pelos


auditores, por ordem crescente de importância.

2 - Defina o ESCOPO PRINCIPAL para os exames de cada


SALDO transcrevendo para folha de planejamento os
OBJETIVOS cabíveis em cada exame. Na definição
de cada Escopo, e aproveite para:
17 - Submete à aprovação do Sócio todo o Escopo e
Planejamento.
NOTA: O Gerente deve pedir, quando for o caso, reunião com
o Sócio e todos os elementos envolvidos no trabalho
para discutir o Planejamento em questão.
18 - Dê instruções complementares a cada auditor,
se necessário, a respeito de :
(a) Como se comportar naquele cliente;
(b) “Quem é quem” na empresa;
© Que tipo de leitura de livro ou apostila o auditor deve
ler para se preparar melhor para esse serviço;
(d) Que legislação específica o cliente está submetido, a
qual deverá ser exaustivamente lida antes de iniciar a
auditoria.
19 - Revise todo o Escopo e Planejamento até então já
elaborados para trabalho que vai se iniciar.
20 - Submete à aprovação do Gerente todo o Escopo e
Planejamento.
21 - (Se houver sido contratado - verifique) Elabore o escopo
da Revisão Limitada sobre a posição contábil recente,
isto é, revisão dos saldos e variações patrimoniais,
(justificando - a escolha das contas que serão
examinadas nessa ocasiäo), isto é,durante os
trabalhos preliminares e / ou de ínterim).
22 - Anexar ao planejamento da preliminar os QACI e testes
de procedimentos que serão usados.
Preparador por NOME DATA
Aprovado pelo
(GERENTE)
Aprovado pelo (Sócio):
ESTE FORMULÁRIO DOCUMENTA O PROCESSO DE PLANE-
JAMENTO DO TRABALHO DE AUDITORIA, REGISTRANDO,
INCLUSIVE, AS INFORMAÇÕES BÁSICAS NECESSÁRIAS À
ELABORAÇÃO DO CITADO PLANEJAMENTO.

O SEU PREENCHIMENTO É OBRIGATÓRIO EM CADA


EXERCÍCIO, ANTES DO INÍCIO DA EXECUÇÃO DOS
TRABALHOS.

OBSERVAÇÃO:

DEVE SER REVISADA A “ CADA SEIS MESES”.


RETROSPECTIVA 02
VERIFICAMOS
CONTEÚDO – OBRIGATORIEDADE DO
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA – NBC – IFAC
VISITAS DE INTERÍM E FINAL

PROGRAMAS DE MEDODOLOGIA
AUDITORIA - FINALIDADE PRÁTICA PARA
TIPO DE PROGRAMA ELABORAÇÃO DO PL
ANTES DE CONTINUARMOS
DUVIDAS / PERGUNTAS
TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA

Nada há de misterioso ou miraculoso na execução de


uma auditoria aqueles que acreditam que o auditor
desenvolveu um sexto sentido, que o capacita a
“sentir”erros nos registros, não mostram muita
compreensão da verdadeira natureza de uma exame de
auditoria.

UMA AUDITORIA É IGUAL A QUALQUER OUTRO


PROJETO DE PESQUISA CONSISTE NA REUNIÃO DE
GRANDE QUANTIDADE DE INFORMAÇÕES
O objetivo da auditoria é o de chegar a conclusões
sobre a confiabilidade de uma certa informação ou
grupo (patrimoniais ou operacionais)
TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA

Metodologia e determinadas técnicas que produzem


“PROVAS AUDITORIAS” Que permite ao auditor opinar e
concluir sobre a matéria.

A OPINIÃO DO AUDITOR DEVE ESTAR SEMPRE


BASEADA EM EVIDÊNCIAS INCONTESTÁVEIS.
Como método de trabalho a auditoria baseia-se: (a) NA
LÓGICA, E NA (b) METODOLGIA CIENTÍFICA

APLICAÇÃO DE PADRÕES DE COMPARAÇÃO

AUDITAR É COMPARAR PERMANENTEMENTE UMA


REALIDADE OBSERVADA COM UM DETERMINADO
PADRÃO
AUDITORIA
PADRÃO REALIDADE
=(P) =(R)

AUDITOR

ANALISA COMPARANDO P / R
UTILIZANDO TÉCNICAS

CONCLUSÃO
BASEADA EM PROVAS
FONTES DE INFORMAÇÃO
DA AUDITORIA

•REGISTROS
•VERIFICAÇÕES POR MEIO DO EXAME FÍSICO E
CONFIRMAÇÕES
•INFORMAÇÕES FORNECIDAS PELAS CHEFIAS E
EMPREGADOS
•OBSERVAÇÕES DE CARÁTER GERAL
TECNICAS BÁSICAS PARA OBTENÇÃO DAS INFORMAÇÕES

•CONFERÊNCIA DOS CÁLCULOS


•ACOMPANHAMENTO RETROATIVO DOS
PROCEDIMENTOS DE ESCRITURAÇÃO

•INVESTIGAÇÃO MINUNCIOSA
•INQUÉRITO

•EXAME DE REGISTROS AUXILIARES

•CORRELAÇÃO COM AS INFORMAÇÕES EXAMINADAS

•OBSERVAÇÃO
AS TÉCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

O AUDITOR RESPONSÁVEL DEVE POSSUIR:


• EXPERIÊNCIA (VIVÊNCIA CONCRETA DE +/- 5 ANOS)
• CONHECIMENTOS PROFUNDOS SOBRE
• (a) CONTABILIDADE
• (b) Técnicas de controle patrimonial
• (c ) DISPOSITIVOS LEGAIS
• (d) Técnicas de revisão, de procedimentos de controle
patrimonial e de registro e de relatórios contábeis
• (e) Espírito de observação a fim de detectar a qualquer
tempo, pontos fracos de um sistema, de uma operação
ou de um relatório
(f) CAPACIDADE INTELECTUAL DE CORRELACIONAR
FATOS E DADOS, COM LÓGICA PRECISA

(g) Conhecimento profundo da entidade suas formas de


procedimento, sua política operacional e o seu pessoal

(h) CAPACIDADEDE MANTER ADEQUADO


RELACIONAMENTO COM O PESSOAL DA AUDITADA A
FIM DE PRESERVAR A HARMONIA DA ENTIDADE E DE
ESTABELECER ALTO GRAU DE CONFIANÇA COM
RELAÇÃO AO SEU TRABALHO
AS TÉCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

• RESULTAM NA ACUMULAÇÃO DOS TIPOS DE PROVA


• ALGUMAS SÃO MUITOS BOAS E OUTRAS FRACAS
• Raramente uma simples prova é completamente
convincente por si só
• APOIAR UM TIPO DE PROVA COM OUTRA- ATÉ QUE
AS DÚVIDAS TENHAM SIDO ELIMINADAS
• Avaliar as possibilidades de erro e decidir os tipos de
provas necessária para determinar a fidedignidade dos
elementos examinados é um dos grandes problemas
dos auditores
ATITUDE DO AUDITOR NO RECOLHIMENTO DE PROVAS

•INDEPENDÊNCIA E IMPESSOALIDADE
•Obrigação para com aqueles que confiam em seu relatório
•JUSTO E IMPARCIAL EM SEU TRABALHO E NAS
CONCLUSÕES
•Convencer-se primeiro que os dados examinados são exatos
e depois convencer outros
•EM CASO DE DÚVIDA, SE SUAS PROVAS SÃO OU NÃO
SÃO SUFICIENTES, PERGUNTE A SI MESMOS SE ELAS
SERIAM SUFICIENTES PARA CONVENCER ALGUÉM FORA
DA ENTIDADE
RETROSPECTIVA 03

VERIFICAMOS

TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA – FONTES


DE INFORMAÇÃO DA AUDITORIA
TÉCNICAS BÁSICAS P/ OBTENÇÃO DAS INF.

ATITUDES DO
AS TÉCNICAS E A
CONTADOR/AUDITOR
PROVA
NA OBTENÇÃO DE
AUDITORIAL PROVAS
ANTES DE CONTINUARMOS
DUVIDAS / PERGUNTAS
ETAPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA
• 1. ETAPA - PROGRAMAÇÃO (ESCALAÇÃO E
CRONOGRAMA) DOS TRABALHOS
• 2. Etapa - planejamento técnico de cada trabalho
• 3. ETAPA - EXECUÇÃO DO TRABALHO
• 4. Etapa - revisão do trabalho concluído
• 5. ETAPA - ELABORAÇÃO DA MINUTA DO
RELATÓRIO/PARECER
• 6. Etapa - arquivamento dos papéis de trabalho e
reformulação dos “programas”
• 7. ETAPA - ANOTAÇÕES NOS CONTROLES DE
TEMPO DO AUDITOR E NO ACOMPANHAMENTO DA
PROGRAMAÇÃO DO AUDITOR (MENSAL)
ANEXO 11 - ROTEIRO P/ FECHAMENTO DOS
TRABALHOS E
EMISSÃO DO PARECER
O presente roteiro destina-se a servir de memória ao auditor para
considerar como concluído o trabalho de campo e
consequentemente emissão do parecer, no sentido de averiguar
se nenhuma item do fechamento deixou de ser atendido.

Na coluna “REF”, indicar com “N/A” os itens não aplicáveis ao


cliente e com um visto todos os demais itens, os quais devem
ter
sido cumpridos pelo auditor.
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
-RESOLUÇÃO CFC N. 820/97 - 17/12/1997
ITEM 11.3- NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES

O parecer do auditor independente é o documento


mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de
forma clara e objetiva, sobre as demonstrações
contábeis nele indicada.

O AUDITOR ASSUME RESPONSABILIDADE TÉCNICO-


PROFISSIONAL, INCLUSIVE DE ORDEM PÚBLICA,
DEVENDO REFERIDO DOCUMENTO OBDECER AS
SEGUINTES CARACTERISTICAS:
PARECER DOS AUDITORES
• DIRIGIDO: EM CONDIÇÕES NORMAIS, AOS
ACIONISTAS, COTISTAS OU SÓCIOS, AO CONSELHO DE
ADMINISTRAÇÃO OU A DIRETORIA DA ENTIDADE
• Em circunstâncias próprias - ao contratante dos
serviços.

NO PRIMEIRO PARÁGRAFO O PARECER DEVE INDICAR:


• As demonstrações sobre a qual se esta opinando, nome
da entidade, data (período).
• SER ASSINADO PELO CONTADOR RESPONSÁVEL
PELOS TRABALHOS, CONTER O N. DO CRC E N. DO
CADASTRO (PESSOA JURÍDICA)
• A data do parecer deve ser a do último dia dos trabalhos
de auditoria na entidade.
O PARECER CLASSIFICA-SE COMO:
(a) PARECER SEM RESSALVA
(b) Parecer com ressalva
(c )PARECER ADVERSO
(d) Parecer com abstenção de opinião
SEM RESSALVA - Indica que o auditor está convencido
de que as demonstrações contábeis estão de acordos
com os princípios fundamentais de contabilidades de
acordo com as nbc e legislação específica(se for o
caso)

PRINCÍPIOS: RESOLUÇÃO CFC N. 750/93 /12/93:


ENTIDADE - Continuídade - oportunidade - registro pelo
valor original - atualização monetária - Competência -
prudência.
PARECER COM RESSALVA - É emitido quando o auditor
concluí que o efeito de qualquer discordância ou
restrição na extensão não é de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou abstenção de opinião.

PARECER ADVERSO - O AUDITOR EMITE OPINIÃO DE


QUE AS DEM.CONTÁBEIS NÃO ESTÃO
ADEQUADAMENTE REPRESENTADAS, NAS DATAS
(PERÍODOS) INDICADOS, OU SEJA ESTÃO
INCORRETAS OU INCOMPLETAS.
ABSTENÇÃO DE OPINIÃO - O auditor deixa de emitir
opinião sobre as dem.Contábeis - não elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão
do usuário dessas demonstrações.
INCERTEZA - A INCERTEZA SOBRE FATO RELEVANTE O
AUDITOR DEVE ADICIONAR PARÁGRAFO DE ENFASE
NO PARECER APÓS A OPINIÃO, FAZENDO REMISSÃO A
NOTA EXPLICATIVA DA DIRETORIA.
CONTROLADAS E COLIGADAS - Investimentos relevantes
- o auditor deve mencionar o fato em seu parecer
destacando os valores envolvidos (se auditadas) caso
contrário deve ressalvar seu parecer.

SEMPRE QUE O NOME DO AUDITOR ESTIVER


ASSOCIADO COM DEM. OU INFORMAÇÕES QUE ELE
NÃO AUDITOU - DEVE CONTER A INDICAÇÃO QUE NÃO
ESTA EXPRESSANDO OPINIÃO SOBRE ESTAS.
RESOLUÇÃO CFC N. 830/98 - APROVA A NBC T 11-IT-05
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
COMPOSTO DE 3 PARÁGRAFOS:
(a) Identificação das dem. Contábeis e à definição de
respons. da adm. e dos auditores
(b) RELATIVO A EXTENSÃO DOS TRABALHOS
© Expressa a opinião sobre as dem. contábeis

O AUDITOR É RESPONSÁVEL PELA OPINIÃO QUE


EXPRESSA SOBRE AS DEM.CONTÁBEIS OBJETO DOS
SEUS EXAMES.
MODELO DE PARECER
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATÁRIO
(1) EXAMINAMOS OS BALANÇOS PATRIMONIAIS DA
EMPRESA ABC, LEVA TADOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2000
E DE 2001, E AS RESPECTIVAS ......., ELABORADOS SOB A
RESPONSABILIDADE DE SUA ADM. NOSSA
RESPONS. ..........É A DE EXPRESSAR UMA OPINIÃO SOBRE
ESSAS DM.
(2) NOSSOS EXAMES...........
(3) EM NOSSA OPINIÃO......
LOCAL E DATA
ASSINATURA(NOME DO AUDITOR RESP. TÉCNICO,N. DO
REGISTRO NO CRC - NOME DA EMPRESA N. DO CADASTRO
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO -
NBC-T-11-IT-01 - RESOLUÇÃO CFC N. 752/93 -20/09/93.

FINALIDADE: Confirmação por parte da adm. Da auditada


de que as informações fornecidas aos auditores são
corretas e únicas - emissão obrigatória a partir de 1/6/91.

O AUDITOR DEVE INVESTIGAR AS CONTRADIÇÕES POR


VENTURA EXISTENTES.
. A carta não elimina a necessidade do auditor obter
evidências das transações realizadas, esta não elimina os
procedimentos de auditoria e nem o trabalho do auditor -
deve ser emitida no final do trabalho e constitui o
conjunto de papéis de trabalho - os quais devem ser
guardados por 5 anos
OBJETIVOS DA CARTA DE RESPONSABILIDADE
Delimitar a responsabilidade do auditor e da adm. Por
escrito - atender as nbc - obter evidência auditorial -
dar mais confiança às informações verbais - esclarecer
pontos não constantes das dem.Contábeis
(contingências - continuidade)

INSTRUÇÃO CVM N. 308, DE 14/05/1999


DISPÕE SOBRE O REGISTRO E O EXERCÍCIO DA
ATIVIDADE DE AUDITORIA INDEPENDENTE NO ÂMBITO
DO MERCADO DE VALORES MOBILIÁRIOS, DEFINE OS
DEVEVERES E AS RESPONSABILIDADES DOS
ADMINISTRADORES DAS ENTIDADES AUDITADAS NO
RELACIONAMENTO COM OS AUDITORES
INDEPENDENTES.
INSTRUÇÃO CVM N. 308

REGISTRO - Duas categorias - físicas (contador) e


jurídicas (s/c) - registrado no crc - ter exercido e estar
exercendo a atividade de auditoria no mímino por 5 anos -
manter escritório legalizado, com instalações que
garantam a guarda, a segurança e o sigilo dos doc. E
inform.- Privacidade no relacionamento com os clientes e
outros......

CONSTAR NO CONTRATO SOCIAL CLAÚSULA DISPONDO


QUE A SOC. RESPONSABILIZAR-SE-Á PELA REPARAÇÃO
DE DANO QUE CAUSAR A TERCEIROS, POR CULPA OU
DOLO....... E QUE OS SÓCIOS RESPONDERÃO SOLIDÁRIA
E ILIMITADAMENTE PELAS OBRIGAÇÕES SOCIAIS,
DEPOIS DE ESGOTADOS OS BENS DA SOCIEDADE.
CVM 308 - COMPROVAÇÃO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA
Exame do pedido( 30 dias) ato declarátorio publicado no
diário oficial da união.
CANCELAMENTO- SUSPENSÃO OU CANCELAMENTO DO
REGISTRO PELOS ÓRGÃO FISCALIZADOR DA
PROFISSÃO TRANSITADO EM JULGADO E OUTROS...
Informações periódicas a cvm - multas de r$ 50 e 100 reais
por dia de atraso.
CUMPRIR E FAZER CUMPRIR - NORMAS DA CVM DO CFC
DO IBRACON - MANTER INDEPENDÊNCIA C/AUDITADO
Exame de qualificação técnica para habilitação a ser
efetuado pelo cfc/ibracon
CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO - CFC/IBRACON, E
CONTR.EXTERNO( A CADA 4 ANOS FEITA POR OUTRO
AUDITOR CONFORME DIRETRIZES DO CFC/IBRACON,
SENDO A PRIMEIRA ATÉ 14/05/2001.
CVM 308 - MANTER UM PROGRAMA DE EDUCAÇÃO
CONTINUADA PARA EQUIPE E PARA SI (CFC/IBRACON)
ROTATIVIDADE DOS AUDITORES - A cada 5 anos contados a
partir de 14/5/1999 - intervalo mínimo para recontratação de 3
anos.
PENALIDADES - ADVERTÊNCIA - MULTA- REGISTRO
SUSPENSO OU CANCELADO E OUTRAS SANÇÕES
LEGAIS CABÍVEIS(CVM), QUANDO:
(a) Discumpir a 308, atuação em desacordo com as
normas legais e regulamentares,
(b) REALIZAÇÃO DE AUDITORIA INEPTA OU
FRAUDULENTA, FALSEAREM DADOS OU SENEGAREM
INFORMAÇÕES QUE SEJA DO SEU DEVER REVELAR
© Utilizar-se em benefício próprio ou de terceiros de
informações privilegiadas.
CARACTERÍSTICAS BÁSICA DO PERFIL DO AUDITOR

a) SENSO CRÍTICO ANALÍTICO

b) CURIOSIDADE

c) PERSISTÊNCIA

d) ABORDAGEM CONSTRUTIVA

e) COOPERAÇÃO

f) RELACIONAMENTO

g) DISCRIÇÃO
O responsável técnico pelos trabalhos de auditoria além de
possuir conhecimentos técnicos sobre: metodologia de
auditoria, contabilidade, informática, fundamentos de
economia, leis comerciais, leis tributárias, leis trabalhistas,
normas específicas aplicadas a atividade, princípios e regras
de administração, DEVE SABER:
Planejar, controlar e revisar de forma organizada os
trabalhos a ele confiados.

POSSUIR SÓLIDOS CONHECIMENTOS DE:


PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
ORGANIZAÇÃO MODERNA DE EMPRESAS E NEGÓCIOS
EM GERAL, PRÁTICAS ADM., CI E FINANCEIROS.
Técnicas de auditoria, tipos de provas auditoriais -
técnicas de redação
O AUDITOR DEVE DEMONSTRAR ORGULHO DA SUA
PROFISSÃO E TER UM COMPORTAMENTO ÉTICO
IMPECÁVEL.
São pesada as exigências do auditor em termos de liderança,
tato, conhecimento técnico e habilidade em organização .
A maioria as pessoas são menos do que o ideal em um ou
mais desses aspectos - educação continuada para si e para
a equipe pode ser a solução.

NOTA EXPLICATIVA À INSTRUÇÃO CVM N. 308 - 14/05/1999


“...A reformulação ora implementada tornou-se imperativa
em face de recentes fatos, amplamente divulgadas, que
levaram a sociedade, de um modo geral, a questionar a
capacidade dos auditores independentes em atender aos
fundamentos anteriormente referidos, pondo em dúvida a
validade do sistema obrigatório de auditoria.
Considerando que a confiabilidade do mercado em relação à
competência e a independência dos auditores independentes
é um requisito fundamental a ser mantido....”

...EM SUMA, A REFORMULAÇÃO, A CVM TEM POR OBJETIVO


DOTAR ESTE MERCADO DE AUDITORES QUE POSSUAM
ELEVADA QUALIFICAÇÃO TÉCNICA E, AO MESMO TEMPO,
OS ATRIBUTOS DE COMPETÊNCIA, ÉTICA E INDEPENDÊNCIA
QUE SÃO REQUERIDOS DESSES PROFISSIONAIS.
RETROSPECTIVA 04

VERIFICAMOS

ETÁPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA


PARECER DOS AUDITORES – S/RESSALVA
C/RESSALVA – ADVERSO – ABSTENÇÃO DE OPINIÃO

INSTRUÇÃO
OBJETIVO DA CARTA
CVM 308
DE RESPONSABILIDADE
REGISTRO DO AI

CARACTERISTISCAS BÁSICA DO
DO PERFIL DO AUDITOR
O B R I G A D O

PERGUNTAS