Exemplo 01

A Cia de Fast-Food: O SENHOR DOS PASTÉIS LTDA. Por intermédio de sua contabilidade efetuou a seguinte
previsão de valores para o ano de 2021.
»Receitas com revendas de mercadorias R$ 900.000; »Despesas Dedutíveis= »Descontos Incondicionais R$ 70.000;
»Impostos sobre a venda R$ 130.000; Outras despesas e Custos: Desp c/ Vendas R$: 200.000/ Desp. Adm. R$ 270.000;
»CMV R$ 120.000 »Receita de vendas do Imobilizado R$ 30.000;
Considere duas situações
1º. Faça a DRE com as informações e na sequência um planejamento tributário incidindo as alíquotas vigentes de
de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL nos dois Regimes Lucro Real e Presumido e indique qual é o regime mais apropriado
para esta empresa escolher.
2º. Para o cálculo do Regime de Lucro Real considere o bônus de adimplência de 1%.
3º. Para o cálculo do Regime de Lucro Real considere PIS a Recuperar de R$: 12.000 COFINS a Recuperar de R$:
57.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lucro Real Lucro Presumido

RECEITA OPER. BRUTA (Revenda de Mercadorias) 900.000,00 900.000,00
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Devoluções de Vendas -- --
Abatimentos/Descontos concedidos (70.000,00) (70.000,00)
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (130.000,00) (130.000,00)
PIS 1,65% (14.850,00) 0,65% (5.850,00)
COFINS 7,60% (68.400,00) 3,00% (27.000,00)
+PIS a recuperar 12.000,00 --
+COFINS a recuperar 57.000,00 --
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 685.750,00 667.150,00
(-) CUSTOS (Mercadoria Vendida/Serviço Prestado) (120.000,00) (120.000,00)
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO 565.750,00 547.150,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas/Serviços Prestados (200.000,00) (200.000,00)
Despesas Administrativas (270.000,00) (270.000,00)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante 30.000,00 30.000,00
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= LALUR (Lucro antes do IRPJ, CSLL) 125.750,00 107.150,00
(-) Provisão para Imposto de Renda 15% (18.862,50) (12.900,00)
(-) Provisão para CSLL 9% (10.177,50) (10.260,00)
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 96.710,00 83.990,00
 IRPJ aplicando 15% = 125.750x15% = 18.862,50
CSLL Aplicando 9% = 125.750x9% = 11.317,50
Receita Bruta 700.000
% aplicado — 12% 84.000
(+) Demais Receitas – Ganhos bens do imobilizado 30.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal 114.000
Valor do Bónus de Adimplência Fiscal- 1% 1.140
Logo o Valor de CSLL é de 11.317,50-1.140,00 = 10.177,50

O cálculo do IRPJ no Lucro Presumido será o seguinte:

Receita Bruta (–) descontos 700.000
% aplicado — 8% 56.000
(+) Demais Receitas – Ganhos bens do imobilizado 30.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal 86.000
IRPJ - 15% 12.900
O cálculo da CSLL no Lucro Presumido será o seguinte:
Receita Bruta (–) descontos 700.000
% aplicado — 12% 84.000
(+) Demais Receitas – Ganhos bens do imobilizado 30.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal 114.000
Valor da CSLL no Lucro Presumido - 9% 10.260

Conclusão
A Opção pelo lucro real é a mais viável para a empresa pois ela consegue recuperar grande parte dos
tributos federais de PIS e COFINS ao mesmo tempo em que as suas despesas são altas o suficiente para
fazer com que mesmo pagando mais IRPJ e CSLL no lucro real, a empresa ainda assim terá um lucro
maior nesta opção. Sem contar ainda o bônus de adimplência no Lucro Real.
 Exemplo 02
O frigorífico BOIBERRANDO S/A. Por intermédio de sua contabilidade efetuou a seguinte previsão de valores para
o ano de 2021.
»Receitas com Vendas de mercadorias R$1.000.000; »Receita de Serviços R$ 600.000; »Despesas Dedutíveis= »Descontos
Incondicionais sobre vendas de mercadorias R$ 90.000; »Impostos sobre mercadoria vendida 12%; » Impostos sobre o
Serviço prestado 5%; Demais custos e Despesas: »CMV R$ 90.000; »CSP R$: 60.000; Desp. De Venda R$: 400.000 Desp
c/ Serviços prestados R$: 250.000/ Desp. Adm. R$ 270.000; »Outras Receitas não especificadas Cont. Social R$ 57.000,00
Considere duas situações
1º. Faça a DRE com as informações e na sequência um planejamento tributário incidindo as alíquotas vigentes de
PIS, COFINS, IRPJ e CSLL nos dois Regimes Lucro Real e Presumido e indique qual é o regime mais apropriado
para esta empresa escolher.
2º. Para o cálculo do Regime de Lucro Real considere o bônus de adimplência de 1%.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Lucro Real Lucro Presumido
RECEITA OPER. BRUTA (Revenda de Mercadorias/Serviços) 1.600.000,00 1.600.000,00
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Devoluções de Vendas -- --
Abatimentos/Descontos concedidos s/ vendas de mercadorias (90.000,00) (90.000,00)
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas 12% (120.000,00) (120.000,00)
Impostos e Contribuições Incidentes sobre o Serviço 5% (30.000,00) (30.000,00)
PIS sobre o faturamento bruto 1,65% (26.400,00) 0,65% (10.400,00)
COFINS sobre o faturamento bruto 7,60% (121.600,00) 3,00% (48.000,00)
+PIS a recuperar -- --
+COFINS a recuperar -- --
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 1.212.000,00 1.301.600,00
(-) CUSTOS (Mercadoria Vendida) (90.000,00) (90.000,00)
(-) CUSTOS (Serviço Prestado) (60.000,00) (60.000,00)
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO 1.092.000,00 1.181.600,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas (400.000,00) (400.000,00)
Despesas com Serviços prestados (250.000,00) (250.000,00)
Despesas Administrativas (270.000,00) (270.000,00)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
Outras Receitas não descritas no Contrato Social 57.000,00 57.000,00
= LALUR (Lucro antes do IRPJ, CSLL) 229.000,00 318.600,00
(-) Provisão para Imposto de Renda 15% (34.350,00) (51.650,00)
(-) Provisão para CSLL 9% (17.268,00) (30.078,00)
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 177.382,00 236.072,00
Lucro Real
IRPJ aplicando 15% = 229.000x15% = 34.350
CALCULO DO BÔNUS DE 1% CSLL
Receita Bruta Mercadorias = 790.000x12% 94.800
Receita Bruta Serviços = 570.000x32% 182.400
(+) Demais Receitas -100% 57.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal 334.200
Valor do Bónus de Adimplência Fiscal- 1% 3.342
CSLL Aplicando 9% = 229.000x9% = 20.610
Logo o Valor de CSLL é de 20.610-3.342= 17.268
 O cálculo do IRPJ no Lucro Presumido será o seguinte:
Receita Bruta Mercadorias = 790.000x8% 63.200
Receita Bruta Serviços = 570.000x32% 182.400
(+) Demais Receitas -100% 57.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal IRPJ 302.600
IRPJ Aplicando 15% = 302.600x15% = 45.390
Cálculo do Adicional = 302.600-240.000=62.600*10% = 6.260
IRPJ TOTAL = IRPJ + ADICIONAL = 45.390+6.260= 51.650

O cálculo da CSLL no Lucro Presumido será o seguinte:

Receita Bruta Mercadorias = 790.000x12% 94.800
Receita Bruta Serviços = 570.000x32% 182.400
(+) Demais Receitas -100% 57.000
Base de Cálculo do Lucro Presumido/Fiscal 334.200
Logo o Valor de CSLL é de 334.200*9% = 30.078

Conclusão
A Opção pelo lucro presumido é a mais viável para a empresa mesmo com os valores altos nas base de
cálculo de lucro presumido para os valores de serviços e mercadorias do IRPJ e CSLL. Porém esta opção
tem um percentual muito menor para PIS e COFINS, apesar de não serem tributos recuperáveis no regime
de lucro presumido. É pertinente citar que o quantitativo a se recuperar de PIS e COFINS não é possível
ser aplicado para todas as mercadorias e serviços e também só poderá ser aplicado no lucro real.
 Para Cálculos do Lucro Presumido utilizar sempre a tabela de exemplo.
Lembre-se para cálculos de Imposto de Renda sempre é necessário verificar se existe o adicional de 10%
que corresponde a R$: 240.000,00 anuais que devem ser convertidos ao período solicitado no cálculo veja:
Os cálculos solicitados nos exercícios geralmente são:
Imposto de Renda Contribuição Social
Receitas Bruta Valores R$
Alíq. % Base de calculo Alíq. % Base de calculo
Revenda de Mercadorias 1.000.000,00 8% 80.000,00 12% 120.000,00
Serviços 1.000.000,00 32% 320.000,00 32% 320.000,00
Serviços Hospitalares 1.000.000,00 8% 80.000,00 12% 120.000,00
Transporte de Cargas 1.000.000,00 8% 80.000,00 12% 120.000,00
Transporte de Passageiros 1.000.000,00 16% 160.000,00 12% 120.000,00
Adm. Locação e Cessão B. Imóveis 1.000.000,00 32% 320.000,00 32% 320.000,00
Serviços até R$ 120 mil/ano, menos
1.000.000,00 16% 160.000,00 32% 320.000,00
empresas regulamentadas
Revenda, para o consumo, de
combustível derivado de petróleo, álcool 1.000.000,00 1,6% 16.000,00 12% 120.000,00
etílico carburante e gás natural
Aplicações Financeira 1.000.000,00 100% 1.000.000,00 100% 1.000.000,00
Demais Receitas 1.000.000,00 100% 1.000.000,00 100% 1.000.000,00
Receitas não definidas no estatuto ou
1.000.000,00 100% 1.000.000,00 100% 1.000.000,00
contrato social