Curso de Administração

UFAL

Disciplina: Contabilidade Básica 1

Maceió-AL-2020/2

Professora Marluce Salgueiro

I. IDENTIFICAÇÃO
• Disciplina: Contabilidade Básica 1 (ADMN003)
• Curso: Administração - Noturno.
• Local: FEAC / Campus Maceió.
• Ano: 2020/2º semestre.
• Carga Horária: 60hs
• Professora: MARLUCE SALGUEIRO
• Fone – 99981-0856
• Email – marlucesalgueiro@Hotmail.com
II. EMENTA: A contabilidade e seu campo de
aplicação. O patrimônio da empresa.
Procedimentos contábeis básicos. Elaboração do
Balanço Patrimonial e da Demonstração do
Resultado do Exercício.
III. OBJETIVOS: Proporcionar ao estudante
de administração conhecimentos da
contabilidade, enquanto uma Ciência Social,
através do estudo de seus métodos e técnicas
para elaboração e entendimento dos principais
relatórios contábeis, para que através deles possa
se subsidiar de informações relevantes para
tomadas de decisões.
 IV. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
1. NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE
1.1 – Origem da contabilidade
1.2 – Conceito, objetivo, objeto e campo de
atuação
1.3 - Usuários e finalidade da informação contábil
2. ESTUDO DO PATRIMÔNIO
2.1 - Conceito de bens, direitos e obrigações
2.2 - Equação patrimonial e representação gráfica
dos estados patrimoniais.
2.3 - Aspectos qualitativo, quantitativo e
econômico do patrimônio.
2.4 - Atos e fatos contábeis
2.5 – Origens e Aplicações de recursos
3. CONTAS E REGISTRO DAS CONTAS
3.1 - Conta: conceito, finalidade, classificação e
plano de contas.
3.2 - Método das partidas dobradas.
3.3 - Mecanismo de débito e crédito.
3.4 - Transferência dos saldos das contas de
resultado para apuração do resultado do exercício.
3.5 - Registro de operações no razão.
3.6 - Balancete de verificação.
4. ESCRITURAÇÃO
4.1 - Conceito e processo de escrituração
4.2 - Lançamentos contábeis
4.3 - Classificação dos livros de escrituração
4.4 - Formalidades da escrituração contábil
5. VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
5.1 - Causas das variações do patrimônio líquido
6.0- DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS
6.1 – Modelos e Conceitos
6.1.1- DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO – DRE
- Conceitos, importância, formas e conteúdos.
- Contabilização das receitas, despesas e apuração
do resultado
6.1.2- BALANÇO PATRIMONIAL - BP
- Conceito, importância, apresentação, forma e
conteúdo).
- Critérios de classificação dos elementos
patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)
de acordo com a Lei 6.404/76 e 11.638/97.
- Levantamento do Balanço Patrimonial.
 Referências Bibliográficas:
• Silvio Sande e André Neiva. Contabilidade Geral e Avançada –
Edição Português – 2020.
• José Carlos Marion. Contabilidade básica. São Paulo: Atlas, 2018.
• Sérgio de Iudícibus & José Carlos Marion - "Curso de
contabilidade para não contadores“ - São Paulo: Atlas, 2018.
• Sérgio de Iudícibus e Eliseu Martins. Contabilidade Introdutória -
Livro Texto – 2019.
• José Carlos Marion. Contabilidade básica. São Paulo: Atlas, 2018.
• Julio Sergio de Souza Cardozo - Contabilidade para leigos – 2016.
• Clóvis Luís Padoveze. Manual de contabilidade básica. São Paulo:
Atlas, 2016.
• Osni Moura Ribeiro. Contabilidade básica. São Paulo: Saraiva,
2017.
• Lei das Sociedades Anônimas, Lei nº 6.404/76, e suas atualizações
(incluindo a Lei nº 11.638).
Algumas Referencias Básicas
 Na Vida Estamos Sempre Tomando Decisão
• Como Pessoa Física(ser natural):
– O que fazer?
– O que comprar?
– Que profissão vou seguir?
– Com quem vou casar?
– Em que investir?
• Como Pessoa Jurídica(empresa):
– Devo comprar ou alugar uma máquina?
– Qual o preço definir para a venda do produto/serviço?
– Em que vou investir?
– Qual a necessidade de contrair empréstimos ou financiamentos de curto, médio
ou longo prazo?
– Qual mercadoria vou comprar?
– Que produtos/serviços devo produzir mais?
– Quais produtos/serviços eliminar?
– Como posso reduzir custos?
• A Empresa é um sistema aberto complexo que se inter-
relaciona com o meio ambiente:
– Clientes
– Fornecedores
– Empregados
– Sócios/Acionistas
– Sociedade
– Governo.
• A Contabilidade surge como instrumento capaz
de subsidiar o empresário a tomar determinadas
decisões através dos registros das operações
realizadas no dia a dia da organização.
• Tomada de Decisão na Empresa
– Qual mercadorias/produtos vai vender ou produzir.
– Que tipo de serviços vai oferecer
– Onde vai instalar a empresa
– Qual o capital inicial necessário para investir no negocio
– Que equipamentos precisa adquirir
– Quantos empregados vai contratar
– Que tipo de despesas vai assumir

• Má Gestão Administrativa:
• Falta de controle de fluxo de caixa
• Ausência de processos e planejamento
• Controles contábeis inadequados

Leva a Empresa a falência

 Conceito
Conceito de
de Contabilidade
Contabilidade
 É uma ciência social que estuda, registra, analisa e
controla o Patrimônio das Entidades com fins
lucrativos ou não, fornecendo informações úteis para
a tomada de decisão, dentro e fora das empresas.
 É a ciência que estuda e controla o patrimônio das
entidades, mediante o registro, a demonstração
expositiva e a interpretação dos gastos nele
ocorridos,  com o fim de fornecer informações sobre
sua composição e variações, bem como sobre o
resultado econômico e decorrente da gestão da
riqueza patrimonial” (Hilário Franco 1996)

 É a ciência que registra e estuda as variações

quantitativas e qualitativas ocorridas no patrimônio
das Organizações.
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 Atuação da Contabilidade

Como ciência que estuda a

formação e variação
patrimonial, a Contabilidade
deve ser utilizada para
qualquer tipo de organização,
independentemente do porte
ou do ramo de atividade.
Possui um campo de atuação
muito amplo e um universo
demasiadamente extenso.
11
O Objeto de Estudo da Contabilidade
é o Patrimônio das Organizações
Públicas e Privadas.

Objetivo da Contabilidade:

Gerar informações uteis e

confiáveis para a tomada
de decisão, através dos
demonstrativos contábeis
elaborados pelo contador.
12
 Quem Utiliza a Contabilidade?

Pessoa Física - é a
pessoa natural. É todo
A Contabilidade ser humano, ou seja,
atende uma todo indivíduo (sem
Pessoa Física qualquer exceção).
ou uma Pessoa
Jurídica
Pessoa Jurídica –
Considera-se pessoa,
juridicamente falando,
todo ser capaz de
direitos e obrigações.
13
 Usuários da Contabilidade
São pessoas que se utilizam da Contabilidade,
para entender a situação econômica e financeira
das organizações e, classificam-se:
 Internos: são todas as pessoas ou grupos de
pessoas relacionadas com a empresa e que
têm facilidade de acesso às informações
contábeis.
 Externos: são todas as pessoas ou grupos de
pessoas sem facilidade de acesso direto às
informações, mas que as recebem através de
publicações dos relatórios contábeis da
entidade. 14
 • Empregados;
• Investidores;
Usuários • Administradores;
Internos • Gerentes;
• Acionistas;
• Sócios.

• Fornecedores;
Usuários • Concorrentes;
Externos • Bancos;
• Sindicatos.
• Governo.
Bens Direitos

Patrimônio

Obrigações
 Representação gráfica do Patrimônio
Elementos Positivos Elementos Negativos
Bens + Direitos Obrigações Exigíveis
Bens Obrigações
Dinheiro Empréstimos a Pagar
Mercadoria em Estoques Salários a Pagar
Veículos Fornecedores (Duplicatas a
Imóveis pagar)
Máquinas Financiamentos
Equipamentos Impostos a Pagar
Móveis e Utensílios Encargos Sociais a Pagar
Marcas e Patentes Aluguéis a Pagar
Direitos Títulos a Pagar
Aplicações financeiras de longo Promissórias a Pagar
prazo Contas a Pagar
Duplicatas a Receber
Títulos a Receber
 Conceito de Patrimônio

Patrimônio (riqueza patrimonial pertencente

a uma pessoa física ou jurídica)
• Coisas/objetos materiais  Bens.
• Valores/Direitos a Receber Direitos
• Compromissos/dívidas  Obrigações

Patrimônio de uma Empresa ou de uma

Pessoa

Bens e Direitos Obrigações

(a Receber) (a serem pagas)
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Bens-São as coisas úteis, capazes de satisfazer às
necessidades das pessoas e das empresas.
Quanto a Natureza:
• Bens Tangíveis = São bens corpóreos, que têm forma física, são
palpáveis. Ex.: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias,
dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas, etc.)
• Bens Intangíveis = São bens incorpóreos, que não tem forma física.
Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de invenção (direito exclusivo
de explorar uma invenção).

Quanto a Finalidade:
• Bens Numerários = representam disponibilidade em
dinheiro(caixa).
• Bens de Venda = ativos da empresa disponível para venda(estoque
de mercadorias).
• Bens de Uso = bens com finalidade de gerar benefícios(máquinas).
• Bens de Renda = bens que geram benefícios mediante valorização
19
ou locação( participações societárias e imóveis para locação).
 Para o Código Civil os
Bens classificam-se em:

Bens móveis = Podem Bens Imóveis =

ser removidos por si Vinculados ao solo. Não
próprios ou por outras podem ser retirados sem
pessoas: animais, destruição ou dano:
máquinas,veículos, terrenos, edifícios,
equipamentos, estoques árvores,etc.
de mercadorias.

20 20
20
 A Cia. Goiana possui os seguintes bens:

Em R$ mil
Bens Tangíveis Intangíveis Móveis Imóveis
Edifícios 180 180
Móveis e utensílios 90 90
Mercadorias 110 110
Máquinas 400 400
Terrenos 900 900
Patentes 150 150
TOTAL 1.680 150 750 1.080

TOTAL GERAL 1.830 1.830

21 21
 Direitos

Poder de exigir alguma coisa de alguém. Ex.:

valores a receber, títulos receber, contas a
receber, salários a receber.
Em R$ mil

Itens Valores
Aplicações Financeiras(longo prazo) 680
Duplicatas a Receber (vendas à prazo) 1.320
Títulos a Receber (notas promissórias) 500
Aluguéis a Receber 300
TOTAL 2.800

22
22
22
 Obrigações
Dívidas ou compromissos assumidos com outras pessoas:
Empréstimos a pagar, contas a pagar, salários a pagar,
impostos a pagar. Em Contabilidade  Obrigações
Exigíveis

Obrigações Valores
Fornecedores (dívidas c/ fornec. de mercadorias) 800
Empréstimos bancários (a pagar) 400
Salários a pagar 350
Encargos Sociais a pagar (FGTS, INSS) 450
Impostos a Pagar (ou a recolher) 900
Financiamentos (empréstimos a pagar a L.P.) 1.100
Contas a Pagar (Diversos) 500
23 TOTAL 23 4.500
 Patrimônio Líquido

Para se conhecer a riqueza líquida da

empresa (ou pessoa física):
 somam-se os bens e os direitos e,
 subtraem-se as obrigações;
 o resultado apurado é a riqueza
líquida, ou seja, a parte que sobra do
patrimônio para a pessoa ou empresa.

Ela é denominada Patrimônio Líquido ou

Situação Líquida.

24 24
 Patrimônio Líquido

Ex.: Patrimônio da Cia. Goiana Valores em $ mil

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

Bens 1.830 Obrigações 4.500

Direitos 2.800

Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido

Patrimônio Líquido = $ ????

25 O 25P.L. pode ser negativo ???
 Identifique as contas abaixo:
a) B - Bens;
b) D – Diretos;
c) O - Obrigações.
Nº CONTAS B D O
1 Caixa
2 Fornecedores
3 Clientes
4 Impostos e Taxas a Recolher
5 Aluguéis a Receber
6 Dinheiro depositado em Bancos
7 Promissórias a Pagar
8 Títulos a receber
9 Aluguéis a pagar
10 Mercadorias em estoque
11 Móveis e utensílios
12 Contribuições de Previdência a pagar
13 FGTS a Recolher
14 Salários a Pagar
15 Financiamentos e empréstimos contraídos
16 Duplicatas a receber
17 Veículos para uso da empresa
18 Terrenos de propriedade da empresa
19 Duplicatas emitidas sobre vendas
20 Aplicações financeiras de curto prazo
Atos Administrativos e Fatos Contábeis

Ato Pode gerar Fato

Administrativo Contábil

Permutativo ou
Aumentativo Misto
Compensativo

Não alteram a Situação Alteram a Situação

Líquida Patrimonial Líquida Patrimonial
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Conceitos de Atos Administrativos e Fatos
Contábeis
Atos Administrativos: São aqueles que ocorrem na
empresa e que não provocam alterações nos
elementos do Patrimônio ou do Resultado.
Exemplo: admissão de empregado, assinatura de contratos de compra e
venda, publicação de editais.
Fatos Contábeis: São os acontecimentos que de
alguma forma alteram o patrimônio das entidades,
quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto
quantitativo.
Exemplo: aquisição de mercadorias, depósitos bancários, compra de
veículos, compra de máquinas.
 Classificam-se em: Permutativos ou Compensativos,
Modificativos aumentativos e diminutivos e Mistos ou
Compostos aumentativos e diminutivos
 Classificação dos Fatos Contábeis
Fatos Permutativos ou Compensativos: São fatos
que alteram o patrimônio da entidade sem alterar
o seu patrimônio líquido.
Ex.: compra de mercadorias à vista (bens por bens); compra
de mercadorias a prazo (bens por obrigações);
recebimento de valor pela quitação de uma duplicata;
aumento do capital social com lucros acumulados;
1. Compra de mercadoria a vista
• D - Estoque de Mercadoria 28.500
• C – Caixa/Banco 28.500

2. Compra de mercadoria a prazo

• D - Estoque de Mercadoria 28.500
 Classificação dos Fatos Contábeis
Fatos Modificativos são aqueles que alteram o
Patrimônio Líquido da entidade, aumentando (fato
modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato
modificativo diminutivo) a Situação Líquida
Patrimonial.
1. Fato Modificativo Diminutivo - Diminuição do
Patrimônio Líquido: Ex - Pagamento de despesas com
aluguel de imóvel
D – Despesas C/Aluguéis 100

C – Caixa 100

2. Fato Modificativo Aumentativo – Aumento do

Patrimônio Líquido: Ex- Recebimento de aluguel de
imóvel da empresa.
 Classificação dos Fatos Contábeis
Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos
contábeis permutativos e modificativos. Podem ser
aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para mais
ou para menos o patrimônio líquido.
 Fato Misto Diminutivo
1. Recebimento de uma duplicata com valor nominal de
R$1.000, com desconto de 10%.
D – Caixa/Banco 900

D – Desconto concedido 100

C – Duplicatas a Receber 1.000

2. Pagamento de uma duplicata com valor nominal de

R$1.000, com juros de 10%.
 Classificação dos Fatos Contábeis
Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos
contábeis permutativos e modificativos. Podem ser
aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para mais
ou para menos o patrimônio líquido.
 Fato Misto Aumentativo
1. Recebimento de uma duplicata com valor nominal de
R$1.000, com juros de 10%.
D - Caixa/Banco 1.100
C - Duplicatas a Receber/Cliente 1.000
C – Juros Ativos 100

2. Pagamento de uma duplicata com valor nominal de

R$1.000, com desconto de 10%.
D – Duplicatas a pagar 1.000
C - Caixa/Banco 900
 Tipos de Lançamentos Contábeis

• Lançamento de primeira fórmula:

1 Conta debitada 1 Conta creditada
• Lançamento de segunda fórmula:
1 Conta debitada 2 Conta creditada
• Lançamento de terceira fórmula:
2 Conta debitada 1 Conta creditada
• Lançamento de quarta fórmula.
2/+ Contas debitadas 2/+ Contas
creditadas
 Lançamento de Primeira Fórmula

É o registro do fato contábil que envolve uma

conta devedora e uma conta credora.
Exemplo: Depósito bancário no valor de R$
10.000,00 com recursos do caixa:
Data do lançamento: 21.10.2007
D – Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histórico: N/depósito em dinheiro em 21/10/2007
R$ 10.000,00
C – Caixa (Ativo Circulante)
Histórico: N/depósito em dinheiro no Bradesco S/A
R$ 10.000,00
 Lançamento de Segunda Fórmula
É o registro do fato contábil que envolve uma conta
devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo: Compra de mercadoria no valor de R$
10.000,00 com metade a vista e metade a prazo:
Data do lançamento: 22.10.2007
D – Mercadoria em estoque (Ativo Circulante)
Histórico: Compra de mercadoria conforme nota fiscal nº 002 da
Empresa MF Ltda emitida em 22/10/2007 no valor de R$
10.000,00
C – Caixa (Ativo Circulante)
Histórico: Pagamento a vista da compra de mercadorias em
22/10/2007 no valor de R$ 5.000,00
C – Fornecedores (Passivo Circulante)
Histórico: Valor referente a compra a prazo de mercadorias em
22/10/2007 no valor de R$ 5.000,00,
 Lançamentos de Terceira Fórmula
É o registro do fato contábil que envolve mais de
uma conta devedora e apenas uma conta credora.
Exemplo: Venda de mercadoria no valor de R$
60.000,00, sendo parte à vista e parte a prazo.
Data do lançamento: 26.10.2007
D - Caixa (Ativo Circulante)
Histórico: Recebido parte da NF 00676, de J.Silva
S/A, no valor de R$ 10.000,00.
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Histórico: Valor referente a venda a prazo conforme
NF 00676, de J.Silva S/A no valor de R$ 50.000,00
C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
Histórico: Venda de mercadoria conforme NF 00676,
de J.Silva S/A no valor de R$ 60.000,00.
 Lançamentos de Quarta Fórmula
É o registro do fato contábil que envolve mais de
uma conta devedora e mais de uma conta credora
Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material
de consumo no valor de R$ 12.000,00, sendo parte pago a vista
e o saldo a prazo:
Data do lançamento: 20.10.2007
D – Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda no
valor de R$ 10.000,00
D – Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)
Histórico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda no
valor de R$ 2.000,00
C - Caixa (Ativo Circulante)
Histórico: Pagamento a vista da compra de mercadorias em
20/10/2007 no valor de R$ 4.000,00
C – Contas a Pagar (Passivo Circulante)
Histórico: Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$
8.000,00
 Representação Gráfica dos Lançamentos

• Para estudos, explicações e resoluções de

problemas contábeis usa-se o gráfico
simplificado, denominado Conta T, Razonete
ou Razonete em T.
• Razonete é uma representação gráfica e
resumida do Livro Razão, que mostra os
valores lançados a débito e/ou a crédito da
conta num determinado período, além do
respectivo saldo.
Título da Conta
Débito Crédito
Saldo Devedor Saldo Credor
Lado Esquerdo Lado Direito
 Livros Principais /Auxiliares
LIVROS FISCAIS: são exigidos pelo Fisco com o objetivo de
controle de tributos por meio de legislação específica, nas três
esferas de governo, Federal, Estadual e Municipal. Ex: Registro de
Entradas e Saídas, Registro de Inventário, Registro de Apuração de
IPI, ICMS e do Lucro Real LALUR.
LIVROS CONTÁBEIS: representam a escrituração e os conjuntos
dos lançamentos feitos na contabilidade. Ex: Livro Diário, Livro
Razão, Registro de Duplicatas, Livro Caixa, Livro Contas-correntes.
LIVROS TRABALHISTAS: exigidos pela Consolidação das Leis do
Trabalho, estando sujeitos à fiscalização na esfera federal. Ex:
Livro de Inspeção do Trabalho, Livro Registro de Empregados.
LIVROS SOCIAIS: exigidos pela legislação fiscal e comercial,
conforme exposto no art. 100 da Lei 6.404/76. Ex: Livro de Registro
de Ações Nominativas, Livro de Registro de Ações Endossáveis,
Livro de Transferências de Ações Nominativas.
 Técnicas Contábeis
Escrituração - Evidencia o Registro das transações
operacionais dos fatos contábeis,que afetam, o
patrimônio da entidade.

Demonstrações Contábeis – Conjunto de demonstrativos

elaborados a partir dos Registros extraídos dos livros
e documentos que compõem o Sistema contábil e os
efeitos de suas mutações.

Análise Contábil - Aplicação de índices e coeficientes

nas Demonstrações financeiras visando analisar a
situação economica financeira e patrimonial da empresa.

Auditoria – Conjunto de procedimentos técnicos com

objetivo de emitir um Parecer sobre a adequação dos
Demonstrativos Contábeis, em relação aos principios e a
legislação societária, visando atestar a fidedignidade
dos Relatórios
40
Contábeis. 40
Escrituração/Lançamento Contábil
• É o registro dos fatos contábeis, de acordo com
os princípios e normas técnicas-contábeis,
objetivando a elaboração dos demonstrativos
contábeis para demonstrar a situação
econômico-patrimonial da entidade e os
resultados econômicos obtidos no exercício.
• Esse registro ou lançamento dos fatos contábeis
poderá ser manual, mecanizado ou digital de
acordo com o método e o processo de
escrituração adotado pela empresa.
 Práticas de Lançamentos Contábeis
Exemplo: Integralização do capital social no
valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios.
l° - Identificar quais as contas envolvidas (pelo
menos duas contas);
 Este fato movimentará o elemento contábil
dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos
sócios.
 Uma das contas é a Caixa.
 A empresa assume uma obrigação para com os
seus sócios, obrigação esta representada pela
conta Capital.
 Conclusão - as contas envolvidas são caixa e
capital.
Práticas de Lançamentos Contábeis
Exemplo: Integralização do capital social no
valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios.
2° - Identificar a que grupo pertence cada
conta.
 Uma conta só pode pertencer a um determinado
grupo: ATIVO - PASSIVO – PATRIMÔNIO
LÍQUIDO - RECEITA - DESPESA
 A conta Caixa é conta do ativo, porque
representa um bem (dinheiro).
 A conta Capital é conta do patrimônio líquido
porque representa obrigação da empresa para
com os seus sócios.
 Práticas de Lançamentos Contábeis

Exemplo: Integralização do capital social no

valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios.
3° - Identificar qual é o efeito do fato sobre
cada conta envolvida, ou seja, qual elemento
contábil aumenta ou diminui devido a este
fato;
 Devido a este fato o saldo da conta Caixa
aumenta, porque a empresa recebe dinheiro e o
saldo da conta Capital Social também
aumenta porque aumentou a obrigação da
empresa para com os seus sócios.
 Práticas de Lançamentos Contábeis

Exemplo: Integralização do capital social no

valor de $100.000 em dinheiro pelos sócios.
4° - Efetuar o lançamento contábil segundo o
método das partidas dobradas, com a
utilização o mecanismo do débito e crédito,
da seguinte forma:
• DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO;
• CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO
D – Caixa 100.000

C – Capital 100.000
 Lançamentos Contábeis/ Exercício
de Fixação

Vamos praticar os lançamentos contábeis, para

fixar o mecanismo de debitar e creditar.

Fazer os registrar dos fenômenos abaixo:

1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00
2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00
3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00
4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00
5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias
adquiridas a prazo.

46 46
 Resposta do Exercício
Fornecedores
1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 Mercadorias
(5) 200,00 200,00 (1)
(1) 200,00
D. Mercadorias
Saldo 200,00 Saldo 0,00
C. Fornecedores R$ 200,00

2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 Caixa

Bancos
D. Bancos (4) 2000,00 (2) 100,00
C. Caixa R$ 100,00 (2) 100,00
(3) 500,00
Saldo 100,00 (5) 180,00
3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00
Veículo Saldo 1220,00
D. Veículo (3) 500,00
C. Caixa R$ 500,00
Saldo 500,00
4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00
Capital Social
D. Caixa (4) 2000,00
C. Capital Social R$ 2000,00
Saldo
2000,00 Receitas com descontos
5 – Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo
(5) 20,00
D. Fornecedores R$ 200,00 Saldo 20,00
C. Caixa R$ 180,00
47C. Receita com descontos R$ 20,00

47
Os Demonstrativos Contábeis envolvem:
Contas Patrimoniais e de Resultado

Passivo
Exigível e Não
Ativo Exigível
Bens e Direitos

Contas Patrimoniais: Apuram a Situação

Líquida Patrimonial
 Conceito das Contas Patrimoniais
São aquelas que representam o Ativo (indica a existência de
Bens e Direitos), o Passivo (indica a existência de Obrigações) e
o Patrimônio Líquido da entidade(formado pelo capital social, as
reservas e os prejuízos acumulados). São essas contas que
representam o Patrimônio da empresa, através do Balanço
Patrimonial.
• Ativo – É o conjunto de bens e direitos tangíveis e intangíveis de
propriedade de uma pessoa física ou jurídica. Exemplos: estoque,
marcas e patentes, veículos e terrenos.
• Passivo – É o conjunto de obrigações assumidas por uma
determinada entidade, com o objetivo de financiar sua atividade
operacional ou recursos captados para colocá-la em funcionamento.
Exemplo: contas a pagar, salários a pagar, empréstimos contraídos.
• Patrimônio Líquido – representa o volume dos recursos da
empresa que pertence a seus proprietários (sócios ou acionistas).
PL = Ativo – Passivo.
 Contas de Resultado

Despesas
Receitas

Apuram o Lucro ou Prejuízo do Exercício

 Conceito das Contas de Resultados
São as contas de Receitas e Despesas do período, que devem
ser encerradas no final do exercício para que se apure o
resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será
incorporado ao Patrimônio através da conta Prejuízos
acumulados (quando o resultado for negativo), ou Reserva de
lucros (quando o resultado for positivo).
• Receita – Representa a entrada de elementos para o ativo, sob a
forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes,
normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação
de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre
depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais.
• Despesa – Representa o consumo de bens ou serviços utilizados
pela empresa com o objetivo de obter receitas. Uma despesa
também pode derivar do pagamento de juros sobre duplicatas a
pagar com atraso.
 Modelo de Plano de Conta

Todas as Contas Patrimoniais e de Resultado serão estruturadas

conforme o Plano de Contas adotado pela Empresa.
Plano de Contas: É o Agrupamento Organizado e Sistematizado
das contas que comporão o processo contábil da entidade.
1. ATIVO 2. PASSIVO
1.1 Circulante 2.1 Circulante
1.1.01 Disponível 2.1.01 Obrigações com Fornecedores
2.1.01.01 Fornecedor “A”
1.1.01.01 Caixa
2.1.02 Duplicatas a pagar
1.1.01.01.01 Caixa 2.1.02.01 Conta “A”
1.1.01.02 Banco conta movimento 2.1.03 Empréstimos e financiamentos a pagar
1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A. 2.1.03.01 Banco “X” S/A conta Empréstimos
2.1.04 Obrigações Fiscais
1.1.01.02.02 Banco Itaú Unibanco S/A.
2.1.04.01 ICMS a Recolher
1.1.01.02.03 Bradesco 2.1.04.02 PIS Sobre Faturamento a Recolher
1.1.01.03 Aplicações financeiras 2.1.04.03 COFINS a Recolher
1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A. 2.1.04.04 IRPJ a Recolher
1.1.01.03.02 Banco Itaú Unibanco S/A. 2.1.04.05 CSLL a Recolher
2.1.04.06 IRRF a Recolher
1.1.01.03.03 Bradesco S/A.
2.1.04.06 ISS a Recolher
1.1.02 Clientes 2.1.05 Obrigações Trabalhistas
1.1.02.01 Cliente X 2.1.05.01 Salários a Pagar
1.1.02.02 Cliente Y 2.3 Patrimônio Líquido
1.1.03 Duplicatas a receber 2.3.01 Capital Social
4.
2.3.01.01 RECEITA Capital Subscrito
1.1.04 (-) Duplicatas descontadas
2.3.01.02
4.1 (-) Capital
Receita bruta a Integralizar
s/ vendas e serviços
1.1.04.01
3. DESPESAS(-) Duplicatas descontadas 2.3.02
4.1.01
Reserva de capital
Receita bruta de venda
1.1.05 (-) Provisão p/ créditos de liquidação duvidosa 2.3.02.02 Ágio na emissão de ações
3.1 Custos diretos da produção 4.1.01.01 Revenda
1.1.05.01 (-) Provisão p/ créditos de liquidação duvidosa 2.3.02.03 Alienaçãode demercadorias
partes beneficiárias
3.1.01 Custos dos produtos/Mercadorias vendidas
1.1.06 Adiantamento 2.3.03
4.1.02 Ajustes de
Receita Avaliação
bruta Patrimonial
de serviços
3.1.01.01 CMV a fornecedores 2.3.04 Reservas de Lucros
1.1.07
3.2 Adiantamento
Despesas a empregados
Operacionais 4.1.02.01 Prestação de serviços
2.1.09 Dividendos Propostos a Pagar
1.1.08
3.2.01 Títulos
Despesas a receber
Administrativas 4.2 Dedução de receita bruta vendas/serviços
1.1.09 Tributos a recuperar 4.3 Receita operacional
 Elementos Patrimoniais

Bens e Direitos Obrigações(Valores

(Valores Positivos) Negativos) e PL
 Equação Patrimonial

• Patrimônio Líquido = ATIVO - PASSIVO

= [ PL = A – P ] ou
[ A = P + PL ].
• Patrimônio Líquido = Bens + Direitos –
Obrigações(Compromissos ou dívidas
assumidas) = [PL = B + D – O].
• Capital Próprio(CP) = Bens + Direitos –
Capital de terceiros(CT) ou Capital Alheio
= [PL(CP) = B+D – CT ou CA).
 Situações Patrimoniais
Situação líquida positiva ou superavitária
A > P {PL > 0}
• Bens + Direitos > Obrigações
• Bens + Direitos > Capital de Terceiros
Situação líquida negativa ou deficitária
A < P {PL < 0}
• Bens + Direitos < Obrigações
• Bens + Direitos < Capital de Terceiros
• Situação líquida nula
A = P {PL = 0}
• Bens + Direitos = Obrigações
• Bens + Direitos = Capital de Terceiros
 Partidas Dobradas
1- Soma dos Débitos = Soma dos Créditos
2- Soma do Saldo Devedor = Soma do Saldo
Credor
3- Aplicações de Capitais/Debitadas =
Capitais Fornecidos ao Patrimônio/Creditados
4- Soma dos Bens + Direitos - Soma das
Obrigações = PL ou Ativo – Passivo = PL
5- As Despesas(sempre debitadas)<Reduz o PL
6- As Receitas(sempre creditadas)>Aumenta o
PL
7- Equação da Situação Patrimonial A= P + PL

8- Receita – Despesa = Lucro ou Prejuízo

 Método das Partidas Dobradas

D C C D
Passivo
Conjunto de Obrigações a
Ativo
Pagar de Terceiros
Conjunto de Bens
e Direitos Natureza Credora
P. Líquido
Natureza Devedora Conjunto de Recursos
Pertencentes aos sócios
Natureza Credora
LADO ESQUERDO LADO DIREITO
Contas Devedoras Contas Credoras
57 57
Origens e Aplicações de Recursos

ATIVO
PASSIVO
Aplicação dos
recursos (onde PATRIMONIO
foi investido o LIQUIDO
dinheiro com P + PL = Origem
origem no ou fonte dos
recursos
Passivo e no (de onde provem os
PL) recursos financeiros
ou materias)
 Aplicação dos Recursos
• É a utilização dos recursos próprios(PL) ou de
terceiros(P) aplicadas nas atividades da
empresa.
• Exemplos:
 Caixa – dinheiro em espécie pertencente ao
empresário que está guardado na empresa.
 Bancos – valores pertencentes aos donos da empresa
que estão depositados em bancos
 Equipamentos – bens adquiridos a vista(dinheiro
disponível na empresa) ou a prazo( com recursos de
terceiros) para atender as atividades da empresa.
 Mercadorias - bens adquiridos a vista(dinheiro
disponível na empresa) ou a prazo( com recursos de
terceiros) para atender as atividades da empresa.
 Origem dos Recursos
1. Recursos de Terceiros ou Alheios
• Recursos de Terceiros ou Capital de Terceiros
ou Passivo Exigível ou Capital Alheio- é o
dinheiro que entra no Ativos da Empresa(Bens ou
Direitos) por meio de recursos de terceiros.
Esse valor está relacionado ao passivo real do
negócio(exigível) e precisa ser devolvido em
conformidade com o contrato de crédito
assinado.
 São utilizados na empresa para gerar renda ou
bens através de:
 Empréstimos ou Financiamentos;
 Contas a Pagar( Salários, Encargos Sociais,
Fiscais e Trabalhistas).
 Origem dos Recursos

2 - Recursos Próprios ou Capital Próprio ou

Passivo Não Exigível(CP) – São os recursos
próprios financeiros ou matérias que pertence aos
empresários, acionistas, sócios, etc. ou são
provenientes do lucro da empresa, que são
aplicadas em suas atividades operacionais.
• É o dinheiro diretamente relacionado ao
patrimônio líquido e não tem prazo determinado
para ser devolvido.
Subscrição de Capital - ato pelo qual os sócios
assumem o compromisso de realizar determinado
valor a título de capital social.
 Classificação do Capital Social

Classificação do Capital Social

• Capital Social/Capital Social Subscrito/
Capital Nomina/ Capital Declarado - é o
capital social fixado no estatuto ou contrato
social da empresa ou da organização.
• Capital Realizado - é a parte do capital social
subscrito que os sócios já realizaram, em
dinheiro, em outros bens ou créditos.
Capital Realizado = Capital Subscrito -
Capital a Realizar.
• Capital a Realizar - é a parte do capital social
subscrito que os sócios ainda não realizaram.
 Origens e Aplicações
Composição patrimonial de uma empresa
Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro
Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00
Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em
dinheiro
Recebido em dinheiro de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00
Origem
Aplicação Passivo Exigível
ATIVO PASSIVO
Caixa = R$ 75.000,00
45.000,00
20.000,00 Empréstimo = R$ 30.000,00
Veículo = R$ 15.000,00
Imóvel = R$ 40.000,00
TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00
ZERO

Aplicação PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00

Origem Passivo Não Exigível

TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00 TOTAL DO PASSIVO = R$ 130.000,00
63 63
 Balancete de Verificação
 É o demonstrativo que relaciona cada conta
com o respectivo saldo devedor ou credor, de
tal forma que se os lançamentos foram
corretamente efetuados, de acordo com o
Método das Partidas Dobradas, o total da
coluna dos saldos devedores é igual ao total
da coluna dos saldos credores.
 O Objetivo do Balancete de Verificação é
testar se o método das partidas dobradas foi
respeitado, evidenciando as contas de acordo
com seus respectivos saldos e verificando a
igualdade entre a soma dos saldos devedores
e credores.
64
 Balancete de Verificação
 Semelhante ao BP, o Balancete de
Verificação apresenta o saldo de todas as
contas patrimoniais, e ainda apresenta o
saldo das contas de resultado, num único
demonstrativo.
 O primeiro passo para a elaboração dos
Demonstrativos Contábeis, consiste na
elaboração do Balancete de Verificação, que
nada mais é do que o controle de saldos das
contas movimentadas pela empresa em
determinado período.
 Pode ser encontrado em diversas formas,
em duas,65
quatro e até seis colunas.
 Balancete de Verificação
 No Balancete de Verificação são listadas todas as
contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;
 O saldo de cada conta é representado de acordo
com sua natureza, e não apenas de acordo com o
grupo a que pertence;
 O Balancete é uma ferramenta importantíssima
para a apuração do resultado econômico, bem
como para a elaboração do Balanço Patrimonial;
 Há várias maneiras de se apresentar um
Balancete de Verificação. É possível representá-
lo com os saldos iniciais de cada conta (devedor
ou credor) e com os respectivos movimentos no
período (débitos e créditos), ou simplesmente com
os saldos finais das contas (devedor ou credor).
Como Elaborar um Balancete de Verificação
 Inicialmente serão abertos razonetes para mostrar o
saldos remanescentes de cada conta.
 Após o lançamento dos saldos anteriores faremos o
registro das operações a débito e a crédito de cada
conta.
 Quando a transação envolver uma conta que não tem
saldo inicial, abrir-se-á um novo razonete para essa
conta.
 Após os registros efetuados em cada conta no
razonete, apura-se o saldo final de cada conta
conforme a natureza devedor ou credor.
 Os saldos apurados são apresentados no razonete
para testar se o método das partidas dobradas foi
respeitado, verificando a igualdade entre a soma dos
saldos devedores
67 e credores.
 Modelo de Balancete de Verificação

B a la n c e t e d e V e r i f i c a ç ã o
E m p resa : D a ta :

C on tas s a l d o m o v im e n t a d o s a ld o a c u m u la d o
devedor cred o r devedor cred o r

68
 Modelo de Balancete de Verificação
Balancete de Verificação de 6 colunas
Empresa: data:
Conta Saldo Inicial Saldo Movimento Saldo Acumulado
Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor

Total
 Exercícios Práticos
A empresa apresentou os seguintes saldos
remanescentes do Balanço Patrimonial do exercício
anterior: Caixa = 200.000; Estoque de Mercadorias =
50.000 e Capital Social = 250.000.
1. Comprou um veiculo à vista em dinheiro no valor de R$
50.000,00, conforme NF nº 1221 da Ronda emitida em
15/03/2012.
2. Comprou mercadorias para revenda a prazo no valor de
R$ 30.000,00, conforme NF nº 1221 da Cia Ltda emitida
em 10/04/2012, mediante uma duplicata no respectivo
valor.
3. Comprou móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00,
conforme NF nº 1221 da Loja Maya emitida em
20/04/2012, sendo 50% pago a vista e 50% para
pagamento em 90 dias, mediante o aceite de uma duplicata
no valor correspondente.
 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS Saldo Inicial Saldos Saldos
Balanço Patrimonial Movimentado Acumulados
D C D C D C
Caixa 200.000 50.000 150.000
Estoque de 50.000 30.000 80.000
Mercadorias
Veículos 50.000 50.000
Fornecedores 35.000 35.000
Móveis e 5.000 5.000
Utensílios
Capital Social 250.000 250.000
TOTAL 250.000 250.000 85.000 85.000 285.000 285.000
Vamos praticar os lançamentos contábeis,
para fixar o mecanismo de debitar e
creditar.
Fazer os registrar dos fenômenos abaixo:
1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$
200,00.
2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00
3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$
500,00.
4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$
2.000,00.
5 – Compra de móveis no valor R$ 1.500,00, sendo
50% a vista e 50% a prazo. 72
72
 Resposta do Exercício
Fornecedores
1 – Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 Mercadorias
200,00 (1)
(1) 200,00
D. Mercadorias
Saldo 200,00 Saldo 0,00
C. Fornecedores R$ 200,00

2 – Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 Caixa

Bancos
D. Bancos (4) 2000,00 (2) 100,00
C. Caixa R$ 100,00 (2) 100,00
(3) 500,00
Saldo 100,00 (5) 750,00
3 – Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00
Veículo Saldo 650,00
D. Veículo (3) 500,00 Móveis
C. Caixa R$ 500,00
Saldo 500,00 (5) 1.500,00
4 – Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00
Saldo 1.500,00
Capital Social
D. Caixa (4) 2000,00
C. Capital Social R$ 2000,00
Saldo
2000,00 Contas a Pagar
5 – Compra de móveis no valor R$ 1.500,00, sendo 50% a vista e 50% a prazo.
(5) 750,00
D. Móveis R$ 1.500,00 Saldo
C. Caixa R$ 750,00 750,00
73C. Contas a pagar R$ 750,00

73
 Apuração do Balancete de Verificação

B a la n c e t e d e V e r ific a ç ã o
E m p re s a : D a ta :

C on tas s a ld o m o v im e n ta d o s a ld o a c u m u la d o
devedor c re d o r devedor c re d o r
Capital Social - 2.000,00 - 2.000,00
Bancos 100,00 - 100,00 -
Caixa 2.000,00 1.350 ,00 650,00 -
Móveis 1.500,00 - 1.500,00 -
Contas a Pagar 750,00 - 750,00

Estoque de Mercadorias 200,00 - 200,00 -

Veículos 500,00 - 500,00 -
Fornecedores 200,00 - 200,00

Saldos Finais 4.300,00 4.300,00 2.950,00

2.950,00 74
 Exercícios de Fixação
Registrar as transações ocorridas na empresa no diário e no
razão, a partir da data que a empresa começou suas atividades
em maio de 2015 e fazer o balancete de verificação:
1 – Integralização do capital social no valor de R$5.000,00 pelos
sócios sendo 50% em dinheiro e 50% em cheque;
2- Compra de móveis de escritório à prazo no valor de R$ 1.500,00;
3- Compra de Mercadorias para revenda a prazo no valor de R$
1.350,00, mediante duplicata;
4- Receita de venda de mercadoria a vista no valor de R$ 850,00;
5- Depósito em conta bancaria de R$ 500,00;
6 – Compra de equipamento à vista no valor de R$ 500,00;
7 – Aumento do Capital através de um imóvel no valor de R$
1.000,00, conforme documento recebido;
8 – Pagamento em dinheiro de duplicatas das mercadorias
adquiridas a prazo com juros de 10%. 75
 Modelo de Balancete de Verificação

B a la n c e t e d e V e r ific a ç ã o
E m p re s a : D a ta :

C on tas s a ld o m o v im e n ta d o s a ld o a c u m u la d o
devedor c re d o r devedor c re d o r

76
Demonstrações/Relatórios Contábeis
É a exposição resumida e ordenada de dados
colhidos da contabilidade, com o objetivo de
demonstrar aos usuários da contabilidade os
principais fatos registrados por ela, em determinado
período (MARION, 2009).
 O conjunto das Demonstrações Contábeis inclui:
 Balanço Patrimonial,
 Demonstração do Resultado do Exercício-DRE,
 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados-
DLPA
 Demonstração dos Fluxos de Caixa-DFC
 Demonstração de Valor Adicionado.
 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
(DMPL)
77
Demonstrações/Relatórios Contábeis
 Se for elaborada a Demonstração das Mutações
do Patrimônio Líquido (DMPL) a Demonstração de
Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) fica
desobrigada.
 Para a CVM é obrigatória a apresentação da
DMPL para as companhias de capital aberto.
 A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) está
desobrigada para a Cia. Fechada com PL inferior a
R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) na data do
encerramento do balanço e obrigada para toda Cia
de Capital Aberto e para algumas de Capital
Fechado Anônima ou não
 A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é
obrigatória para as Sociedades Anônimas de Capital
Aberto. 78
 O Que Estabelece a Lei 6404/76

 O exercício social terá a duração de 1 (um)

ano e o seu término será definido no
Estatuto da empresa, podendo na
constituição da empresa e nos casos de
alteração societária ter duração diversa

 As demonstrações financeiras deverão ser

publicadas com a indicação dos valores
correspondentes às demonstrações do ano
anterior;

79
 Balanço Patrimonial
 É a demonstração contábil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, a posição patrimonial e
financeira da Entidade. (RES. CFC 686/90 e suas alterações).
 O balanço Patrimonial é um relatório integrante
do Conjunto de Demonstrações Contábeis, e tem
por finalidade avaliar, na data do encerramento do
exercício ou de um período regular a situação
financeira e patrimonial da empresa.
É apresentado em duas colunas: a Coluna do Lado
Direito é Denominada de passivo e patrimônio
líquido. A coluna do lado esquerdo é denominada
ativo.
 Balanço Patrimonial
Art. 178. No balanço, as contas serão
classificadas segundo os elementos do
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo
a facilitar o conhecimento e a análise da
situação financeira da companhia.
(Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
I – ativo circulante; e 
II – ativo não circulante, composto por ativo
realizável a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangível. 
 Balanço Patrimonial

§ 2º No passivo, as contas serão classificadas

nos seguintes grupos:
I – passivo circulante; 
II – passivo não circulante; e 
III – patrimônio líquido, dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliação
patrimonial, reservas de lucros, ações em
tesouraria e prejuízos acumulados.        
§ 3º Os saldos devedores e credores que a
companhia não tiver direito de compensar
serão classificados separadamente.
 Balanço Patrimonial
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte
modo:
 I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos
realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as
aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte;
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos
realizáveis após o término do exercício seguinte, assim
como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro
da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia;
 Balanço Patrimonial
III - em investimentos: as participações
permanentes em outras sociedades e os direitos
de qualquer natureza, não classificáveis no ativo
circulante, e que não se destinem à manutenção da
atividade da companhia ou da empresa;

IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham

por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens;
(Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
 Balanço Patrimonial

VI – no intangível: os direitos que tenham

por objeto bens incorpóreos destinados à
manutenção da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de
comércio adquirido.
(Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)

Parágrafo único. Na companhia em que o

ciclo operacional da empresa tiver duração
maior que o exercício social, a classificação
no circulante ou longo prazo terá por base o
prazo desse ciclo.
 Balanço Patrimonial
Passivo Exigível
Art. 180.  As obrigações da companhia,
inclusive financiamentos para aquisição de
direitos do ativo não circulante, serão
classificadas no passivo circulante, quando se
vencerem no exercício seguinte, e no passivo
não circulante, se tiverem vencimento em prazo
maior, observado o disposto no parágrafo único
do art. 179 desta Lei.
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
 Balanço Patrimonial
Patrimônio Líquido
De acordo com a Lei n° 6.404/76 : Capital Social,
representa valores recebidos pela empresa, ou por
ela gerados, e que estão formalmente incorporados
ao Capital. O investimento efetuado na companhia
pelos acionistas é representado pelo Capital Social.
Este abrange não só as parcelas entregues pelos
acionistas como também os valores obtidos pela
sociedade e que, por decisões dos proprietários, se
incorporam ao Capital Social, representando uma
espécie de renúncia a sua distribuição na forma de
dinheiro ou de outros bens.
 Balanço Patrimonial
Art. 182. A conta do capital social discriminará o
montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda
não realizada.
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
 a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor
nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de
debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição;
§ 2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da
correção monetária do capital realizado, enquanto não-
capitalizado.
 Balanço Patrimonial
Art. 182. A conta do capital social discriminará o
montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda
não realizada.
§ 3o  Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial,
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência
ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou
diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo,
em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores
Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art.
177 desta Lei. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 4º Serão classificados como reservas de lucros as contas
constituídas pela apropriação de lucros da companhia.
§ 5º As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço
como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
 Balanço Patrimonial
ATIVO
Circulante
Valores de bens e direitos
disponíveis e conversíveis
dentro do período
• Veículos
• Estoque
• Dinheiro
•Títulos a receber
• Aplicações de longo prazo
Não Circulante
Valores de bens e direitos
conversíveis além do período e
Investimentos de caráter
permanente ou que beneficiam
exercícios futuros.
Lado Esquerdo
90
PASSIVO
Circulante - Exigível obrigatório
Obrigações com terceiros
que vencem no período.
• Fornecedores
• Salários a Pagar
• Empréstimos Bancários
• Impostos a Pagar
Não Circulante - Exigível obrigatório
Obrigações com terceiros que se vencem
além do período.
Patrimônio Líquido - Exigível NÃO
obrigatório
Recursos dos Proprietário ou Sócios da
Empresa: Capital, Reservas, Prejuízos
acumulados e Outras Contas
Lado direito
 Balanço Patrimonial
Ativo Passivo + Patrimônio Líquido
Ativo Circulante Passivo Circulante
Disponibilidades Obrigações de Curto Prazo
Créditos Passivo Não Circulante
Estoques Obrigações de Longo Prazo
Despesas Antecipadas Receitas Diferidas
Outros Valores Patrimônio Líquido
Ativo Não Circulante Capital Social
Realizável a Longo Prazo Reserva de Capital
Investimento Ajuste de Avaliação Patrimonial
Imobilizado Reservas de Lucros
Intangível Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados

Total do Ativo 91
Total do Passivo + P.L
 Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponível (Caixa e Bancos) 600 Fornecedores 600
Duplicatas a Receber (Clientes) 1.700 Empréstimos a pagar 1200
Estoques 700 Contas a Pagar 800
Total 3.000 Total 2.600

Não Circulante Não Circulante

Realizável a L. Prazo Exig. L.Prazo 1.000
Títulos a Receber 500 Total 1.000
Empréstimos a Coligada 500
Patrim. Líquido
Investimentos 600 Capital Social 2.000
Imobilizado 1.000 Reservas 100
Intangível 400 Lucro do Exercício 300
Total 3.000 Total 2.400

TOTAL DO ATIVO 6.000 TOTAL DO PASSIVO 6.000

 Apuração do Balancete de Verificação

B a la n c e t e d e V e r ific a ç ã o
E m p re s a : D a ta :

C on tas s a ld o m o v im e n ta d o s a ld o a c u m u la d o
devedor c re d o r devedor c re d o r
Capital Social - 2.000,00 - 2.000,00
Bancos 100,00 - 100,00 -
Caixa 2.000,00 1.350 ,00 650,00 -
Móveis 1.500,00 - 1.500,00 -
Contas a Pagar 750,00 - 750,00

Estoque de Mercadorias 200,00 - 200,00 -

Veículos 500,00 - 500,00 -
Fornecedores 200,00 - 200,00

Saldos Finais 4.300,00 4.300,00 2.950,00

2.950,00 93
 Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante

Não Circulante

Não Circulante
Patrimônio Líquido

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

 Demonstração do Resultado do Exercício
 A apuração do resultado do exercício é realizada através
da Demonstração de Resultado do Exercício-DRE,
relatório contábil destinada a evidenciar a composição do
resultado formado num determinado período de
operações da entidade (RESOLUÇÂO CFC 686/90 e suas
alterações).
 Essa demonstração, observado o princípio da
competência evidenciará a formação de vários níveis de
resultados, mediante confronto entre as receitas e os
correspondentes custos e despesas (NBC T 3.3).
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício
discriminará:
   I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções
das vendas, os abatimentos e os impostos;
 II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das
mercadorias e 95serviços vendidos e o lucro bruto;
 Demonstração do Resultado do Exercício
  III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras,
deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais;
 IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e
as outras despesas;
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
   V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a
Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados,
administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de
assistência ou previdência de empregados, que não se
caracterizem como despesa;
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
  VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu
montante por ação do capital social.
96
 Demonstração do Resultado do Exercício
Receitas Operacional Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta
= Receita Operacional Líquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro ou Prejuízo Operacional
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
= Resultado do Exercício Antes da Provisão p/ IR e
C.S
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuições
Sociais
= Resultado do Exercício Antes das Participações
(-) Participações Diversas
= Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
Operações com Mercadorias, Produtos ou Serviços

• São em essência o objetivo da existência de

uma empresa.
Conceito de Mercadoria:
• É tudo aquilo que é adquirido com a finalidade
de revenda, as operações com mercadorias
constituem-se na atividade principal de grande
parte das empresas comerciais.
• É todo bem móvel destinado as operações de
compra e venda por um estabelecimento
comercial ou industrial.
 Operações com Mercadorias
CMV= EI + Fretes/Seguros +(C – CA-DIO-AC) - EF
• CMV = Custo das mercadorias vendidas
• EI = Estoque inicial
• C=Compras de mercadorias
• CA = Compras anuladas
• DIO= Descontos obtidos
• AC= Abatimentos s/compras
Obs=Fretes e seguros - somente quando for pago pelo comprador
deve ser somado ao CMV(frete FOB).
 Operações com Mercadorias
RCM = V - (DA) - CMV
• RCM = Resultado da conta mercadorias
• V = Vendas de mercadorias
• DA = Deduções ou abatimentos sobre vendas tais como:
(Vendas anuladas, ICMS, PIS sobre faturamento, COFINS e
Descontos Concedidos.
• CMV = Custo das mercadorias vendidas (apurado na
primeira fórmula)
 Demonstração do Resultado do Exercício

= RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA

(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos 
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas 
Despesas Administrativas
DESPESAS FINANCEIRAS
(+) RECEITAS FINANCEIRAS
= LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL
 Demonstração do Resultado do Exercício

RECEITA OPERACIONAL BRUTA = Valores referentes a:

Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
Devoluções de Vendas 
Abatimentos Sobre Vendas
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
. IPI
. ICMS
. ISS
. PIS
. COFINS
= RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA
Demonstração do Resultado do Exercício

= LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL

(+) RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
( -) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
= RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DA
PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E
DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
(-) Provisão para Imposto de Renda
(-) Provisão para Contribuição Social
= RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS
PARTICIPAÇÕES
Demonstração do Resultado do Exercício

= RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES

DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados,
(-) Participações de Administradores,
(-) Partes Beneficiárias,
(-) Fundos de Assistência e Previdência para
Empregados
(=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO DO
EXERCÍCIO
 O livro-razão de determinada empresa apresentou, ao final do exercício, as informações a seguir.

Considerando-se essas informações, no que se refere à elaboração

da demonstração do resultado do exercício(DRE), quais foram os
valores do:
a) Lucro Operacional Bruto =
b) Lucro Líquido do Exercício =
c) Lucro ou Prejuízo Operacional =
d) Resultado do Exercício Antes das Participações =
Apurar a DRE e Elaborar o Balanço Patrimonial
Balancete de Verificação
Empresa: Cia. Básica Data: período 6

Contas saldo movimentado saldo acumulado

devedor credor devedor credor
Caixa 60000 55000 5000
B/C/M 57000 12000 45000
Estoques 30000 30000 0
Clientes 50000 0 50000
Instalações 10000 0 10000
Veículos 12000 0 12000
Fornecedores 0 30000 30000
Financiamentos 0 12000 12000
Capital 0 60000 60000
Receitas 0 50000 50000
Custo da Mercadoria 30000 0 30000
TOTAL 249000 249000 152000 152000
Relacione os itens da primeira lista com os itens da segunda:
a) Ativo Circulante
b) Ativo Não Circulante
c) Passivo Circulante
d) Patrimônio Líquido
e) Despesas Operacionais
f ) Receitas Operacionais
g) Passivo Não Circulante
( ) Fornecedores
( ) Caixa
( ) Imóveis
( ) Pagamento de Água e Esgoto
( ) Receitas de Serviços
( ) Duplicatas a Receber
( ) Recebimento de Juros
( ) Impostos e taxas a Recolher
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Capital Social
( ) Pagamento de salários
( ) Empréstimos contraídos a Longo Prazo
( ) Pagamento de Juros
( ) Lucros/Prejuízos Acumulados
( ) Marcas e patentes