CIÊNCIAS CONTÁBEIS

DISCIPLINA: CONTROLADORIA

Professor André Ramos, MSc.

andre.ramos@professores.ibmec.edu.br
O QUE ESTUDAREMOS?
Unidade 1 – Natureza e funções da Controladoria
Unidade 2 – Apuração do resultado orientado a decisões
Unidade 3 – Aplicação do conceito da margem de contribuição
Unidade 4 – Relação custo x volume x lucro
Unidade 5 – Múltiplos pontos de equilíbrio e GAO
Unidade 6 – Custos relevantes para decisões especiais
Unidade 7 – Descentralização e centros de responsabilidades
Unidade 8 – Avaliação de desempenho por segmentos
Unidade 9 – Medidas de lucratividade: ROI e EVA
Unidade 10 – Preços de transferência
COMO SERÃO NOSSAS AULAS?

AULAS
SLIDES EXPOSITIVAS DEBATE EXERCÍCIOS
LIVRO BASE

TÍTULO: Contabilidade Gerencial

AUTOR: GARRISON, NOREEN & BREWER

EDITORA: Mc Graw Hill

EDIÇÃO: 14ª edição

Avaliação
Avaliação 1 (AP1) :: 40%
•Prova individual | 04/10 :: Unidades I, II, III, IV, V e VI

Avaliação Global (AG)

•Prova individual| 11/11 :: Avaliação única

Avaliação 2 (AP2) :: 40%

•Prova individual | 29/11 :: Unidades VI, VII, VIII, IX e X

Avaliação Contínua (AC)* (20% ) | 13/09 e 08/11

Prova Substitutiva (PS) | 06/12

AC* = media aritmética simples das notas
AP1, AP2 e APS| 3 questões discursivas ou 6 questões objetivas (3,0 pts) + 4 questões práticas (7,0 pts)
AGORA, FALE-ME SOBRE VOCÊ

Nome
Experiência/hobbies
Expectativas
SOBRE O PROFESSOR

Doutorando em Ciências Contábeis, FUCAPE (2018 ~ 2022)

Mestre em Ciências Contábeis, UERJ (2004)
Especialista em Controladoria, UNESA (2000)
Contador, FMJ (1998)
Atividades acadêmicas: ensino e consultoria
Áreas de interesse: gestão estratégica de custos, controle
gerencial e finanças
Experiência profissional
 Unidade 1
Natureza e Funções da Controladoria
Aspectos Conceituais
Controladoria

A Controladoria consiste em um corpo de doutrinas e

conhecimentos relativos à gestão econômica. Pode ser
visualizada sob dois enfoques:

 Como um órgão administrativo com

missão, função e princípios; e
 Como uma área do conhecimento
humano com fundamentos,
conceitos e métodos.
Controladoria: órgão administrativo
É responsável pela coordenação e disseminação desta tecnologia
de gestão, e também, opera como catalisador e direcionador de
esforços dos demais gestores que conduzam à otimização do
resultado global da organização, executando as atividades:
 Desenvolvimento de condições para realização da gestão
econômica.
 Subsídio ao processo de gestão com informações em todas as
suas fases.
 Gestão dos sistemas de informações econômicas de apoio às
decisões.
 Apoio à consolidação, avaliação e harmonização dos planos
das áreas.
Controladoria: área do conhecimento

Apoiada na teoria da
contabilidade e numa visão
multidisciplinar, é responsável
pelo estabelecimento das bases
teóricas e conceituais necessárias
a modelagem, construção e
manutenção de sistemas de
informações e modelo de gestão
econômica.
Atividade

• O que é o modelo de gestão

econômica?
• Qual sua relação com a
Controladoria?
• Para que serve este modelo de
gestão?

25 minutos
Origem da Controladoria

Os títulos de controller como os de tesoureiro,

tiveram sua origem no governo, na Inglaterra.
No século XV, o título foi usado em vários
cargos da “English Royal Household”, como
comptroller das contas da repartição do Lord
Chamberlain. O Continental Congress nomeou
um comptroller em 1778; o Departamento de
tesouraria estabeleceu a função de comptroller
em 1789; a função foi sendo estendida para as
agências e repartições federais, estaduais e
municipais. Posteriormente, para as
corporações de estrada de ferro dos EUA.
Origem da Controladoria
A palavra controller foi
introduzida na linguagem
comercial e administrativa das
empresas no Brasil, através da
prática dos países
industrializados da época (EUA
e Inglaterra), e serviu
inicialmente para designar o
executivo que tinha a tarefa de
controlar ou verificar as contas.
Em 1931 foi criado o
Controller Institute of America,
atualmente conhecido por
Financial Executive Institute.
Controladoria e Contabilidade

Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de

orientação, controle e registros relativos aos atos e fatos da
administração econômica. (Francisco D’Aurea)
Contabilidade é um processo de comunicação de informação
econômica para propósitos de tomada de decisão tanto pela
administração como por aqueles que necessitam fiar-se nos
relatórios externos. (Hendriksen)
Contabilidade é o processo de identificação, mensuração e
comunicação de informação econômica para permitir formação
de julgamentos e decisões pelos usuários da informação. (AAA)
Controladoria e Contabilidade

Portanto...
A Controladoria é ciência e, na realidade, é o atual
estágio evolutivo da ciência Contábil. A Controladoria
é a utilização da ciência contábil em toda sua
plenitude.
A Contabilidade saiu, nas últimas
duas ou três décadas, da teoria do
lucro (mensuração e comunicação)
para a teoria da decisão (modelos de
decisão e produtividade).
Controladoria: missão e objeto

Missão
Otimizar os resultados econômicos da empresa, para
garantir sua continuidade, por meio da integração dos
esforços das diversas áreas.

Objeto
É o estudo e a prática das funções de
planejamento, controle, registro e a
divulgação de fenômenos da administração
econômica e financeira das empresas em geral.
Controladoria: função

Função
Fornecer aos administradores das empresas, a
informação que eles precisam para atingir seus
objetivos de modo eficiente e eficaz.
 Subsidiar o processo de gestão;
 Apoiar a avaliação de desempenho;
 Apoiar a avaliação de resultado;
 Gerir os sistemas de informações;
 Atender aos agentes de mercado.
Estrutura da Controladoria

A estruturação da Controladoria deve estar ligada aos

sistemas de informações necessários à gestão, tanto nos
aspectos rotineiros como dos gerenciais e estratégicos.
Dessa forma, pode-se estruturá-la em dois grandes grupos:
»Contábil e fiscal; e
»Planejamento e controle.
Estrutura da Controladoria
Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial
Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial
O público-alvo são as pessoas O público-alvo são as pessoas
fora da organização dentro da organização

Ênfase nas consequencias Ênfase nas decisões que

financeiras passadas afetam o futuro

A informação tem que ser A informação tem que ser

precisa oportuna

Informações resumidas sobre Informações setoriais

a organização como um todo detalhadas

É preciso observar os Não é necessário observar os

princípios de contabilidade principios de contabilidade

É obrigatória Não é obrigatória

O controller

A terminologia “controle” adquire

freqüentemente conotação indesejável
dentro das empresas. Muitos o
entendem como um elemento punitivo,
coercitivo e até desagregador.
O controller

A atuação do controller deve ser

no sentindo de informar, educar,
influenciar e persuadir, nunca
impor.

O controller pode e deve exercer

influência junto aos demais gestores,
e o faz pelo conhecimento da
ciência da gestão econômica.
Funções do controller

Ajudar a equipe gerencial no

processo de tomada de decisões;
Garantir a fidedignidade das
informações financeiras para que
as práticas do controle interno
estejam em conformidade com as
políticas e procedimentos
estabelecidos pelas empresa.
Atividade em grupo

Como o controller deve lidar com estas questões:

 Subsidiar o processo de gestão

 Apoiar a avaliação de desempenho
 Apoiar a avaliação de resultado
 Gerir os sistemas de informações
 Atender aos agentes de mercado
 Unidade 2
Apuração do Resultado
Custeio por Absorção e Variável
Métodos de Custeio

Conceitos:
Custeio por Absorção: todos os custos de produção (Custos
Fixos e Variáveis) são apropriados (contabilizados,
computados) ao produto.

Custeio Variável (ou Custeio Direto: Apropriam-se ao produto

todos os Custos Variáveis e somente os variáveis. Os custos
fixos são tratados como despesa, ou custo do período, não
sendo alocados ao produto.
Custeio por absorção

Esquema Básico
Matéria-prima
Mão-de-obra CV PRODUÇÃO EM ESTOQUE DE RESULTADO
ANDAMENTO PRODUTO
Depreciação ACABADO
Aluguel Custos do produto VENDAS
Energia CF (-) CPV
Pela venda
(=) Resultado Bruto
Despesas
administrativas DF (-) Despesas
Despesas do período
Administrativas
Despesas de
vendas DV (-) Despesas de Venda
Despesas de (=) Resultado
vendas DF Operacional
Custeio por absorção

Consequências
»Custos unitários dos produtos variam em função do volume de produção.
»Implica na apropriação de custos de ociosidade aos produtos.
»Custos fixos são estocados e levados ao resultado na ocasião da venda
dos produtos e não no momento de sua ocorrência.
»O resultado mensal da empresa fica distorcido e não guarda relação com
o volume de negócios.
Custeio Variável

Esquema Básico
Matéria-prima
Mão-de-obra CV RESULTADO
PRODUÇÃO EM ESTOQUE DE
ANDAMENTO PRODUTO VENDAS
Depreciação ACABADO
Aluguel (-) Custos variáveis
Energia CF
(-) Despesas variáveis
Despesas
(=) Margem de
administrativas DF contribuição
Despesas de (-) Custos fixos
vendas DV (-) Despesas fixas
Despesas de (=) Resultado
vendas DF
Operacional
Custeio Variável

Consequências
»Auxilia na solução de problemas de escolha entre alternativas: produzir
ou comprar, exportar ou manter, etc.
»Demonstra a margem de contribuição de cada produto, família de
produtos, departamento, região, etc.
»Evidencia a relação custo x volume x lucro e preço de venda,
permitindo análises do break even.
»O resultado mensal da empresa reflete o volume de negócios.
 Unidade 3
Margem de Contribuição
Conceitos e Aplicações
Lucro como medida de avaliação
Considere que uma empresa que tenha custos e despesas fixas totais de $18.000
tenha registrado as seguintes informações:

Produto A Produto B
Quantidade vendida 3.000 unids. 7.000 unids.
Preço de venda $13 $16
Custos variáveis $7 $9
Comissão de vendas 10% do preço 10% do preço

1) Considerando que os CDF sejam rateados com base volume de vendas, qual
dos produtos apresenta o maior lucro?
2) Considerando que os CDF sejam rateados com base nas horas totais de MOD,
qual dos dos produtos apresenta o maior lucro? Produto A utiliza 1h e o B 3h.
Margem de Contribuição
É o valor que cada unidade
efetivamente traz à empresa de sobra
entre sua receita e o custo que de fato
provocou e que lhe pode ser imputado
sem erro. (Martins, 2003)

Receita Preço
(-) CVT (-) cv/u
(-) DVT (-) dv/u
(=) MCB (=) mc/u

E agora, os resultados seriam???

Restrições no uso da margem de contribuição

Considere que uma empresa que tenha custos e despesas fixas totais
de $18.000 tenha registrado as seguintes informações:

Produto A Produto B
Quantidade vendida 5.000 unids. 3.000 unids.
Preço de venda $13 $16
Custos variáveis $7 $9
Comissão de vendas 10% do preço 10% do preço

1) Considerando que apenas um dos produtos seja fabricado em

certo período, qual deverá ser priorizado?
Margem de contribuição e custos fixos
identificados
Supondo que dos $18.000 de CDF, $10.000 sejam comuns aos dois
produtos e o restante pode ser identificado a cada linha de produto,
como segue:

Produto A Produto B
Segurança $1.000 $1.200
Propaganda $750 $2.000
Supervisores $1.250 $1.800
Total $3.000 $5.000

Qual o resultado operacional por linha de produto e da empresa?

 Unidade 4
Relação Custo x Volume x Lucro
Break-even point e Margem de Segurança
Relação Custo x Volume x Lucro (CVL)

Que é análise custo–volume–lucro?

É o estudo dos efeitos do volume de
produção nas receitas (vendas), nas
despesas (custos) e no resultado (lucro).
Ponto de Equilíbrio

Ponto de equilíbrio é o nível de operações em que a receita total

e o custo total se igualam, ou seja, onde o lucro é igual a zero.

Há três técnicas básicas para

calcular o ponto de equilíbrio:

 Equação
 Margem de contribuição
 Gráfico
Método da Equação e da Margem

MÉTODO DA EQUAÇÃO
RECEITA – CVT – DVT – CFT – DFT = LUCRO
(pv x q) – (cv x q) – (dv x q) – CFT – DFT = 0

MÉTODO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

(pv x q) – (cv x q) – (dv x q) – CFT – DFT = 0
(pv x q) – (cv x q) – (dv x q) = CFT + DFT
q (pv – cv – dv) = CFT + DFT
q = CFT + DFT / pv – cv –dv
q = CFT + DFT / mc/u
Método Gráfico

Un. Monet. ($)

Receita total

Break-even point
Ponto de ruptura
Gasto total
Ponto de equilíbrio
contábil (PEC$) Gasto
variável

Gasto fixo

Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Volume (Q)

Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)

O ponto de equilíbrio econômico, além de cobrir os custos

operacionais, deve ser suficiente para, pelo menos, cobrir o custo de
oportunidade do capital investido.
Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)

O ponto de equilíbrio financeiro deve ser suficiente para cobrir os

custos operacionais que geram desembolso e os pagamentos de
juros e amortizações de dívidas.
Margem de Segurança

Compreende o excesso das vendas (unidades e valor) em relação ao

ponto de equilíbrio.

Un Monet $5.000,00
($) Faturamento
$4.000,00

Quantidade

400 500 Volume (Q)

 Unidade 5
Relação Custo x Volume x Lucro
PE para vários produtos e GAO
Ponto de Equilíbrio para vários produtos

Quantidade Preço de Custos

Produtos vendida venda variáveis
unitário unitários
A 50 unidades $655 $495
B 30 unidades $800 $550
C 120 unidades $1.100 $600

Considerando que os custos e despesas fixas montam em $45.300,

pede-se apurar o ponto de equilíbrio global e cada um dos produtos.
Alavancagem Operacional
A alavancagem mensura os efeitos decorrentes dos custos e despesas
fixos no retorno para os proprietários de uma empresa nas situação em
que ela aumenta ou reduz seu nível de atividades.

Variação
nos lucros!!!

Variação
nas vendas!!!
Grau de Alavancagem Operacional (GAO)

O GAO é a medida dos efeitos provocados nos lucros pelas alterações

ocorridas nas vendas. Pode ser apurado da seguinte forma:
 Unidade 6
Custos Relevantes para Tomada de Decisões
Custos diferentes para diferentes propósitos
Conceitos de Custos para Tomada de Decisão

 Custos relevantes para uma decisão não são necessariamente importantes

para outras.
 O gestor precisa de custos diferentes para objetivos diferentes.
 Um determinado grupo de custos pode ser importante para um objetivo; já
para outro objetivo, pode ser importante um outro conjunto inteiramente
distinto.
Conceitos de Custos para Tomada de Decisão

 Custos evitáveis: são os custos que podem ser eliminados totalmente ou

em parte em razão da escolha de uma determinada alternativa em
detrimento de outra.
 Custos afundados (sunk cost): são aqueles custos que já ocorreram e não
podem ser evitados, independentemente do que o gerente decida fazer.
 Na Contabilidade Gerencial, as expressões custos evitáveis, custos
diferenciais, custos incrementais e custos relevantes são empregados
indistintamente.
Fatores Quantitativos e Qualitativos nas Decisões

São vários os fatores que podem influenciar o gestor no seu processo

decisório. Estes fatores costumam ser divididos em: quantitativos e
qualitativos.

 Quantitativos: são aqueles que podem ser medidos em

termos numéricos, sendo alguns financeiros e outros não-
financeiros.
 Qualitativos: são aquelas para os quais há dificuldades em
efetuar algum tipo de valoração numérica ou monetária.
Exemplos: qualidade, objetivos estratégicos, etc.
Tipos de Decisões Especiais

 Pedidos (encomendas) especiais

 Comprar ou Fazer?
 Restrição de capacidade e mix de produção
 Eliminação de produtos deficitários
Pedidos (Encomendas) Especiais

 São pedidos feitos por clientes não habituais, normalmente, com preços
inferiores aos preços praticados.
 A aceitação destes pedidos, desde que não afetem os pedidos da carteira
de clientes habituais, faz aumentar o lucro da empresa no curto prazo.
 Os pedidos especiais são atrativos quando há ociosidade.
Comprar ou Fazer?

Diz respeito a situações nas quais uma empresa pode continuar

executando internamente determinada atividade ou passar a
adquirí-la de fornecedores externos.

 Redução de custos: quando o custo do fornecedor é inferior ao custo de

continuar fazendo.
 Foco nas atividades: atividades não essenciais ou prioritárias são
transferidas para fornecedores externos.
 Melhoria na qualidade: determinadas atividades, para as quais a empresa
não possui tecnologia compatível.
Restrição de Capacidade e Mix de Produção

 Quando um recurso limitado de qualquer natureza restringe a capacidade

da empresa de atender a demanda, diz-se que há uma restrição.
 Por causa do recurso limitado, a empresa não pode satisfazer
inteiramente a demanda de modo que o gerente precisa decidir como o
recurso escasso deverá ser empregado.
Eliminação de Produtos Deficitários

 A atenção dos gestores concentra-se nos produtos ou linhas de produtos

mais lucrativos.
 É de se esperar que a suspensão da fabricação e vendas de um produto ou
linha de produtos que vem gerando prejuízos gere um impacto positivo no
resultado da empresa.
 Se um produto ou linha de produto deixar de ser fabricado e o lucro
aumentar, a decisão de suspender a fabricação pode ser tomada.
 Unidades 7 e 8
Descentralização e Avaliação de Desempenho
Centros de Responsabilidades e Relatórios por Segmento
Descentralização

Uma organização descentralizada é aquela em que o poder de decisão não está

restrito a poucos executivos de topo, mas, ao contrário, se distribui pela
organização, e os gerentes dos diversos níveis tomam decisões operacionais
chaves, pertinentes à sua esfera de responsabilidade.
Vantagens e Desvantagens

VANTAGENS
DESVANTAGEN
S
Descentralização e Relatório por Segmento

Uma descentralização eficaz requer sempre relatórios segmentados.

Além da demonstração de resultado global da companhia, são
necessários relatórios para cada um dos seus segmentos.

Segmento  é uma parte ou atividade da organização em relação a qual

os gerentes querem dados sobre custo, receita ou lucros. Exemplos:
divisões, territórios de vendas, lojas individuais, clientes individuais,
centros de serviços, departamentos de vendas, fábricas, etc.
Descentralização e Relatório por Segmento
Descentralização e Relatório por Segmento
Centros de Responsabilidade
Centros de Responsabilidade
 Unidade 9
Medidas de Lucratividade
ROI e EVA
Return on Investment (ROI)
Controle do ROI

O gerente de um centro de investimento pode aumentar o

ROI basicamente de três maneiras:
1)Aumentando as vendas
2)Reduzindo os custos
3)Reduzindo os ativos
Críticas ao ROI

 Não basta simplesmente dizer aos gerentes para aumentarem ao ROI. Os

gerentes podem não saber como; eles podem aumentar de modo
incompatível com a estratégia da organização.
 O gerente que assume um segmento costuma herdar muitos custos
comprometidos, sobre os quais não tem controle.
 O gerente avaliado com base no ROI pode rejeitar oportunidades de
investimentos lucrativas.
Residual Income (RI)
 Unidade 10
Preços de Transferência
Métodos e Usos
Preços de Transferência
As organizações descentralizadas possuem unidades que funcionam de forma separada.
Neste cenário de descentralização, o sistema de controle gerencial muitas vezes emprega
preços de transferência para coordenar as ações e avaliar o desempenho das unidades.

Produto intermediário é o produto transferido de uma unidade para outra, dentro da

mesma organização. Esse produto pode ser processado posteriormente e vendido à um
cliente de fora.

Preço de transferência é o preço que uma unidade (segmento, departamento, divisão,

etc) de uma organização cobra pelo produto ou serviço fornecido à outra, da mesma
organização.

O preço de transferência gera receita para a unidade vendedora e um custo de aquisição

para a compradora, afetando o resultado operacional de ambas.
Métodos
PT baseados no Mercado

Medida Usada Preço de mercado

Se o mercado de preço existe, ele é

Vantagem objetivo e provê incentivos econômicos
apropriados.

Incorpora distorções causadas por

Problemas variáveis de difícil estimativa, tais como
custos financeirso, pós-venda e políticas
próprias de cada empresa.
PT baseados no Custo

Medida Usada Custo do produto

Esse é usualmente fácil de se aplicar

Vantagem porque as medidas de custos estão
frequentemente disponíveis no sistema
contábil.

Permite o repasse de ineficiências entre

Problemas as áreas. Pode apresentar distorções em
função do rateio de custos indiretos às
unidades de produtos e serviços.
PT baseados na Negociação

Medida Usada Negociações diretas

Esse reflete os princípios de

Vantagem responsabilidade e controlabilidade
inerentes aos centros de
responsabilidades.

O valor do bem ou serviço é

Problemas influenciado pela habilidade de
negociação entre os gestores. Pode
aumentar o custo de transação.
PT baseados nas Atividades ou Administrados

Medida Usada Aplicação de regras

O Departamento comprador fica

Vantagem incentivado a projetar com exatidão o
número de unidades a serem adquiridas.

Problemas Tende a violar o espírito da abordagem

de responsabilidade.
Professor André Ramos
andrecontabil@hotmail.com
PROFESSOR ANDRÉ RAMOS
andre.ramos@professores.ibmec.edu.br

OBRIGADO!