Departamento de Contabilidade

AULA TEÓRICA 7

CONTABILIDADE DE GESTÃO II
Controlo Orçamental
Apuramento e Análise de Desvios Extracontabilísticos

2021/2022
 Controlo Orçamental
Apuramento e Análise de
Desvios Extracontabilísticos

2
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de vendas
Resulta da comparação entre vendas reais do mês e previstas para o
mesmo período no orçamento de vendas.

Desvio total de Vendas (Dv) = Qr x Pr – Qp x Pb

Em que:
Qr – Quantidades reais vendidas do mês;
Pr – Preço real praticado;
Qp - Quantidades previstas de vendas;
Pb – Preço previsto de vendas.

3
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de vendas
O desvio pode decompor-se:

Desvio total de Vendas (Dv) = Qr x Pr - Qr x Pb + Qr x Pb – Qp x Pb

Equivalente:
Desvio total de Vendas =
= (Qr – Qp) x Pb + (Pr – Pb) x Qr

Desvio de Desvio de
quantidades preços de
vendidas venda
4
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de vendas

Análise e Interpretação do Desvio de Vendas

Se o Dv > 0 então o desvio é favorável, pois significa que vendemos mais

quantidade de produto e, ou vendemos a preço superior ao previsto no
orçamento.

5
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de Custos de vendas

Resulta da comparação do custo de vendas apurado (Sistema de custeio

orçamentado) com o custo de vendas mensal da DR previsional.

C. Vendas: No OA temos Qp x CIPA unit. b

C. Vendas: Na DR temos Qr x CIPA unit. b
Então,

Desvio de Custo de Vendas (Dcv) = CIPA unit. b x (Qr – Qp)

6
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de Custos de vendas

Análise de Interpretação do Desvio de Custo das Vendas

- Se Dcv > 0 ⇢ Desvio é desfavorável

- Se Dcv < 0 ⇢ Desvio é favorável
No entanto, o que faz sentido é interpretar este Desvio simultaneamente com o
Desvio de Vendas (Dv), pois como é um desvio que resulta das quantidades
vendidas, não faz sentido ser desfavorável se vendermos mais quantidades.

7
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio dos custos comerciais variáveis
Pode, também, decompor-se em desvio de quantidades vendidas e desvio de
preços:

D. Custos Com. Variáveis (Dccv) = (Qr – Qp) x CCb + (CCr – CCb) x Qr

Em que:
Desvio de Desvio de
Qr – quantidade de vendas reais; quantidades preços ou de
Qp – Quantidade de vendas previstas; (Dq) orçamento
ajustado (Dp)
CCr – Custos comerciais unitários reais;
CCb – Custos comerciais unitários previstos;

8
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio dos custos comerciais variáveis
Análise e interpretação do Desvio de C. Com. Variáveis
- Se Dccv > 0 ⇢ Desvio é Desfavorável
- Se Dccv < 0 ⇢ Desvio é Favorável

Este Desvio decompõe-se em D Preços (Custos) + D Quantidades

Assim: Dp (Custos) = Qr x (CCr – CCb), porque os custos comerciais variáveis
unitários reais, são diferentes dos custos comerciais variáveis unitários
orçamentados.
Dq = CCb x (Qr - Qb), porque as quantidades reais vendidas, são diferentes
das quantidades previstas no orçamento.

9
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio dos custos comerciais variáveis
Análise e interpretação do Desvio de C. Com. Variáveis (Dccv)

→Também aqui a interpretação do Dq do Dccv, deve ser integrado com o

Desvio de vendas (Dv), pelas razões atrás já indicadas.

→Assim, fará todo o sentido apurarmos o Desvio de Margem de Contribuição

(DMgc).

10
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Desvio de margem de contribuição
Dado pela diferença entre o desvio de vendas e a soma dos desvios de
custos de vendas e gastos comerciais variáveis.

D. M. Contribuição (DMgc)= (Qr – Qp) x [Pb – CIPA unit. b – CCb] + Qr x (Pr- Pb) – Qr x (CCr – CCb)

Desvio de Desvio de
quantidades orçamento

Se D Mgc >0 ⇢ Desvio é Favorável

Se D Mgc <0 ⇢ Desvio é Desfavorável

11
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Demonstração de Resultados Ajustada
Resulta do ajustamento das previsões de preços, custos e resultados a
volumes reais.

DR Real
Descrição DR Ajustada DR Previsional
(Custeio Básico)
Vendas Qr x Pr Qr x Pb Qp x Pb
Custo das vendas Qr x CIPA b Qr x CIPA b Qp x CIPA b
Subtotal
Gastos Com. Var. Qr x CCr Qr x CCb Qp x CCb
Resultado

12
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Exemplo de Aplicação
(Adaptação de exercício do livro Gestão Orçamental Exames resolvidos e exercícios propostos: pg. 186/187)
A empresa “SOFÉRIAS” elaborou o seguinte mapa de Controlo Orçamental:
Descrição DR (custeio total DR Previsional Desvio
orçamentado)

Vendas 24.000 22.960 +1.040

Custo das Vendas 13.500 12.600 + 900
Subtotal 10.500 10.360 +140
CINI -760
RB 11.260 10.360 +900
GD
- Variáveis 150 154 -4
- Fixos 3.180 3.100 +80
RO 7.930 7.106 +824

13
Apuramento e Análise de Desvios
Extracontabilísticos
Informações adicionais da contabilidade do mês:
- Quantidade Vendida: 300 toneladas
- Não havia inventários iniciais de produtos acabados nem de Pvf. Os inventários finais de
produtos acabados eram de 100 toneladas

PRETENDE-SE que:
Analise os diferentes desvios extracontabilísticos apurados.

14
Bibliografia/Leitura:

- Capítulo 4 do livro - Temas de Contabilidade de Gestão: Gestão Orçamental e

Medidas Financeiras de Avaliação do Desempenho.
Obrigado!