Incentivos Fiscais

Substituição Tributária
Insumos

Liziane Angelotti Meira

Auditora Fiscal da Receita Federal
Conselheira do CARF
Professora da UCB
Doutora PUC-SP
• Incentivos Fiscais e seu Reflexo na
Arrecadação

• Incentivos na importação
• Refis
• Incentivos fiscais de ICMS (LC 160, de 2017)
• Incentivos e incrementos na arrecadação
Substituição Tributária
• Fundamento constitucional
• Tributos
• Princípio da praticabilidade
• RE 593849
Derivados do fumo Convênio 
Cerveja, chope, refrigerante, água mineral ou gelo, bebidas hidroeletrolíticas (Isotônicas) e
energéticas. 
Cimento de qualquer espécie, exceto branco 
Biscoito, pães industrializados e massas de qualquer espécie (derivados de trigo)
Óleo comestível  Combustíveis, Derivados ou não do petróleo
Operações relativas à venda por sistema de marketing porta-a-porta a consumidor final Produtos
farmacêuticos, algodão, soro, vacina, atadura, esparadrapo, cotonete, gaze, mamadeira, bico,
absorvente higiênico, preservativo, seringa escova e pasta dentifrícias, polivitgaminas e vitaminas,
agulhas e seringas, fio dental e fita dental, chupeta, preparação para higiene bucal e dentária,
fraldas descartáveis, preparação química contraceptivas à base de hormônios ou de espemicidas. 
Picolés e sorvetes e acessórios ou componentes destinados a integrar ou acondicionar o sorvete 
 Pneumáticos, Câmaras de ar e Protetores de borracha. 
Tintas vernizes e outras mercadorias da indústria química, preparações concebidas para solver
diluir ou remover tintas e vernizes, ceras eucáusticas, massas de polir xadrez e pós assemelhados
exceto pigmento à base de dióxido de titânio, piche impermeabilizantes, preparação catalístca,
massa para acabamento, pintura ou vedação, corantes. 
Veículos, faturamento direto ao Consumidor, inclusive Arrendamento Mercantil(Leasing) Bebidas
Quentes. 
Colchões, suportes elásticos para cama, travesseiros e pillow e protetores de colchão. Material de
Construção, Acabamento e Bricolagem. Material de Limpeza.
INSUMOS
• Conceito de Insumo – PIS e Cofins

CF, art. 195

§ 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não-cumulativas. 
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
• Leis no. 10.637, de 2002, e no. 10.833, de 2003
bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou
fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes,

• Receita Federal
• CARF
• STJ
• Receita Federal

Insumos somente matérias-primas, produtos intermediários,

materiais de embalagem e quaisquer bens que se desgastem,
danifiquem ou percam suas propriedades físicas ou químicas,
em função da ação diretamente exercida sobre o produto em
fabricação (exceto ativo imobilizado) e serviços prestados por
Pessoa Jurídica brasileira, aplicados e/ou consumidos na
produção e/ou fabricação ou na prestação de serviços.
Instruções Normativas
CARF Acordão 9303-005.527
O termo “insumo” utilizado pelo legislador na apuração de créditos a serem descontados
da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins denota uma abrangência maior do que MP, PI
e ME relacionados ao IPI. Por outro lado, tal abrangência não é tão elástica como no caso
do IRPJ, a ponto de abarcar todos os custos de produção e as despesas necessárias à
atividade da empresa. Sua justa medida caracteriza-se como o elemento diretamente
responsável pela produção dos bens ou produtos destinados à venda, ainda que este
elemento não entre em contato direto com os bens produzidos, atendidas as demais
exigências legais.
No caso julgado, são exemplos de insumos: a) os materiais de segurança ou proteção
individual, tais como: avental, bota, botina, capacete, creme protetor, máscaras, meia,
protetor auricular, protetor facial e botas sete léguas; b) materiais de uso geral: arruela,
mangueira, rodinho, chave allen, chave boca, chave fenda, lâmpadas, parafuso allen,
parafuso bucha, parafuso sextavado, porca inox, retentor, rolamento, tubo galvanizado e
tubo PVC.
CRÉDITOS DE DESPESAS COM FRETES ENTRE ESTABELECIMENTOS. IMPOSSIBILIDADE.
Por não integrarem o conceito de insumo utilizado na produção e nem corresponderem a
uma operação de venda, as despesas com o frete contratado para promover a
transferência de mercadorias entre estabelecimentos da mesma pessoa jurídica não geram
"Em relação à atividade industrial de produção de alumina, deve ser reconhecido o
direito de crédito pela aquisição de óleo combustível BPF, ácido sulfúrico e inibidor
de corrosão, bem como de transporte de remoção de rejeitos e resíduos, por se
tratarem de bens e serviços aplicados na produção" (Acórdão 3403-002.765);
"os insumos consumidos pela recorrente relacionados à prestação de serviços de
reparação de locomotivas, ainda que efetuada de forma gratuita e para empresa do
mesmo grupo, enquadram-se no conceito de insumos aptos a permitir a apuração de
Cofins" (Acórdão 3401-002.389);
"As despesas com disposição final de resíduos da produção são utilizadas direta ou
indiretamente pelo contribuinte na sua atividade (produção de alimentos); são
indispensáveis para a produção de alimentos e estão RELACIONADAS ao objeto social
do contribuinte" (Acórdão 3302-001.865);
"In casu, a terceirização do serviço de prospecção e de venda do seguro é
imprescindível à atividade da Recorrente, motivo pelo qual se classifica como insumo e
gera crédito do PIS e da Cofins não-cumulativos" (Acórdão 3401-002.213);
"admitir a inclusão dos valores com aquisições de avental plástico,
desinfetante, luvas, camisa impermeável, bota de borracha, calça de
proteção, creme protetor microbiológico, protetor auricular, óleos
lubrificantes para as máquinas fabris, peças do parque fabril, caixas de
papelão utilizadas para o acondicionamento dos produtos finais, bem como
os valores oriundos de prestação de serviços de limpeza que compreendam
a lavagem e desinfecção das instalações, máquinas e equipamentos
industriais, prestação de serviço de lavanderia industrial que efetue a
lavagem de uniformes utilizados pelos funcionários que atuam no processo
produtivo, manutenção predial do setor fabril, transporte dos produtos
acabados para a venda, desde que o vendedor arque com o ônus, frete
referente à aquisição dos insumos utilizados no processo produtivo, desde
que o comprador arque com o custo, transporte dos produtos acabados
entre os estabelecimentos e despesas com armazenagem para a venda do
produto acabado" (Acórdão 3402-002.173);
 "Os pagamentos referentes às aquisições de serviços de terraplanagem e destinação
final de resíduos sólidos, monitoramento do ar e outros serviços necessários a
recuperação do meio ambiente, conferem direito a créditos do PIS, porque esses
serviços são aplicados ou consumidos diretamente na produção de bens destinados à
venda, em consonância com o disposto na legislação de regência" (Acórdão 3803-
003.879);
"As despesas com a compra de adubos e defensivos agrícolas geram direito ao crédito
de PIS, em face da imprescindibilidade para o processo produtivo" (Acórdão 3201-
000.855);
"reconhecer o direito de a recorrente apurar créditos sobre os custos com: 1) vapor de
15kgf/cm² e 42kgf/cm²; 2) nitrogênio líquido e gasoso; 3) ar de instrumento; 4) água
clarificada; 5) ar de serviço; 6) stadis; 7) contêiners, big bags e mag bags; 8) palletes; 9)
aluguel de hardware; 10) pintura industrial; 11) inspeção de equipamentos; 12)
isolamento térmico, refratário e antiácido; 13) limpeza industrial; 14) serviços de
tratamento de efluentes e análise físico-quimíca de efluentes; 15) serviços de
impressão sobre big bags; e 17) tinta para impressão, braçadeiras, caixas de papelão e
filmes." (Acórdão 3301-001.490)
• Conceito de Insumo – PIS e Cofins
• STJ
• RECURSO ESPECIAL Nº 1.246.317 - MG
 São "insumos", para efeitos do art. 3º, II, da Lei n. 10.637/2002, e art.
3º, II, da Lei n. 10.833/2003, todos aqueles bens e serviços pertinentes
ao, ou que viabilizam o processo produtivo e a prestação de serviços,
que neles possam ser direta ou indiretamente empregados e cuja
subtração importa na impossibilidade mesma da prestação do serviço ou
da produção, isto é, cuja subtração obsta a atividade da empresa, ou
implica em substancial perda de qualidade do produto ou serviço daí
resultantes. 6. Hipótese em que a recorrente é empresa fabricante 

• STJ – REsp 1221.170 PR

• Ar condicionado
• Agua e filtragem da água
• Meio ambiente
• Empilhadeiras
• Combustível
• Uniformes
• IPTU
Muito obrigada!