UNIDADE II – TEMÁTICA V MÉTODOS DE

CONTROLES E APURAÇÃO DE CUSTOS

ABSORÇÃO; VARIÁVEL OU DIRETO; ABC

PADRÃO; KAIZEN; HIBRIDO etc
 UNIDADE II TEMÁTICA V MÉTODOS DE
CONTROLES E APURAÇÃO DE CUSTOS
 Métodos tradicionais versus métodos modernos
 Custeio por processo e por ordem de produção
 Custo padrão; Centros de custos; Departamentalização
 Custeio por absorção; Custeio variável
 Comparação entre custeio variável e o custeio por absorção
 Vantagens e Desvantagens do Custeio Variável
 Custeio baseado em atividades (abc)
 Método da unidade de esforço de produção (UEP)
 Noções gerais: Teoria das restrições; JIT –Just-in-time; EVA-
Economic Value Added etc
 Objetivos do Estudo

 Conhecer os Métodos tradicionais e

comparar com os métodos modernos
 Observar as diferenças entre os
métodos
 Comparar custeio variável e o custeio
por absorção
 Identificar as Vantagens e Desvantagens
do Custeio Variável
 Verificar os métodos adequados para
cada tipo de organização
MÉTODOS DE CONTROLES E APURAÇÃO DE
CUSTOS
Objetivos de controlar e apurar custos
 APURAÇÃO DE CUSTOS

 CONTROLES PARÂMETRO

MÉTODOS FORMAS APURAR

Organizações utilizam parâmetros e

métodos diferenciados, formam
sistemática própria.
 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Os custos de produção (fixos e variáveis) são considerados
custos do produto.

Dados para o exemplo:

- Preço de venda: $ 40/u
- Custo variável: $ 20/u
- Custo fixo: $ 5/u
- Despesa variável: $ 3/u
- Despesa fixa: $ 2/u

DRE – CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Receita de vendas....................$ 40
Custo variável............................(20)
Custo fixo................................... ( 5)
Resultado Industrial ................... 15
Despesa variável.........................(3)
Despesa fixa................................(2)
Resultado operacional............... 10
 CONCEITUAÇÃO
• Para apuração de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma:
PESSOAL MATERIAL GERAIS

(=) ESTOQUE INICIAL

FOLHA DE PAGAMENTO (+) AQUISIÇÕES SERVIÇOS DIVERSOS
(+) ENCARGOS SOCIAIS (=) MATERIAL DISPONÍVEL (+) INSUMOS DIVERSOS
(=) MÃO-DE-OBRA DISPONÍVEL (-) ESTOQUE FINAL (=) GERAIS DISPONÍVEIS
(=) MATERIAL APLICADO

(-) CUSTOS NÃO APROPRIADOS (INDIRETOS)

(=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS)
(+)

CUSTOS RATEADOS
(=)

CUSTOS DO PERÍODO APLICADOS

(+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAÇÃO

(=) ELABORAÇÃO NO PERÍODO
(-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAÇÃO

(=)

PRODUÇÃO ACABADA

(+) ESTOQUE INICIAL ACABADO

(=) PRODUÇÃO DISPONÍVEL
(-) ESTOQUE FINAL ACABADO

(=)

PRODUÇÃO VENDIDA
 MÉTODOS DE CUSTEIO
• Custeio por absorção: todos os custos são considerados na
produção, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam
variáveis quer sejam fixos. (Custos Fixos + Custos Variáveis)
VARIÁVEIS
- MATÉRIA-PRIMA
ESTOQUE DA
- MÃO-DE-OBRA DIRETA PRODUÇÃO EM
PRODUÇÃO
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA) ELABORAÇÃO
ACABADA
- COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINAS
CUSTOS DE
PRODUÇÃO
RESULTADO DAS
FIXOS
VENDAS
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA
- DEPRECIAÇÃO
- ALUGUEL (-) C.P.V.
- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM).
- SUPERVISÃO
(=) RESULTADO
BRUTO

VARIÁVEIS
- DE VENDAS (-) DESPESAS DE VENDAS
DESPESAS
FIXAS
(-) DESPESAS
- ADMINISTRATIVAS
ADMINISTRATIVAS E
- DE VENDAS
DE VENDAS

LUCRO (=) RESULTADO

LÍQUIDO
 CUSTEIO VARIÁVEL
são considerados como custos dos produtos apenas os variáveis.
Os custos fixos são considerados custos do período.

Dados para o exemplo:

- Preço de venda: $ 40/u
- Custo variável: $ 20/u
- Custo fixo: $ 5/u
- Despesa variável: $ 3/u
- Despesa fixa: $ 2/u

DRE – CUSTEIO VARIÁVEL

Receita de vendas....................$ 40
Custo variável............................(20)
Despesa variável....................... ( 3)
Margem de contribuição........... 17
Custo fixo.................................... (5)
Despesa fixa............................... (2)
Resultado operacional.............. 10
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: diferença entre o preço unitário de
venda e os custos/despesas variáveis unitários. É a quantia
disponível para cobrir os custos fixos e gerar lucro.
 MÉTODOS DE CUSTEIO
• Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Desconsiderando impostos, demonstrar custo de produção, custo unitário e o demonstrativo
de resultado de uma empresa que utiliza o método de custeio por absorção e produziu 18.000
unidades de um produto, tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por unidade e
apresentou os seguintes dados:

Custos variáveis:
Matéria-prima $ 120,00/un.
Mão-de-obra direta $ 90,00/un.
Custos indiretos $ 40,00/un.

Custos fixos: $180.0000

Despesas de vendas -
- Variáveis $
240.000,00
- fixas $ 200.000,00
Despesas administrativas fixas $ 300.000,00
 MÉTODOS DE CUSTEIO
• Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Solução
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40 + 180.000/18.000
ct = $ 260,00/un. (260, x 18.000= 4.680.000 cpp)
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.) 4.800.000,00
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 260,00/un.) 3.900.000,00
Lucro bruto 900.000,00
Despesas operacionais
Vendas variáveis 240.000,00
Vendas fixas 200.000,00
Administrativas fixas 300.000,00 740.000,00
Lucro operacional 160.000,00
 MÉTODOS DE CUSTEIO

 Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são

considerados na produção, nos estoques e nos custos das vendas.
VARIÁVEIS
ESTOQUE DA
PRODUÇÃO EM
PRODUÇÃO
- MATÉRIA-PRIMA ELABORAÇÃO
ACABADA
- MÃO-DE-OBRA DIRETA
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)
- COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINAS RESULTADO DAS
VENDAS
CUSTOS DE
PRODUÇÃO FIXOS (-) C.P.V.

- MÃO-DE-OBRA INDIRETA
- DEPRECIAÇÃO (-) DESPESAS VARIÁVEIS
- ALUGUEL DE VENDAS
- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM)
- SUPERVISÃO
(=) MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃO

VARIÁVEIS
(-) CUSTOS FIXOS DE
- DE VENDAS PRODUÇÃO

DESPESAS
FIXAS (-) DESPESAS
- ADMINISTRATIVAS ADMINISTRATIVAS
- DE VENDAS

(-) DESPESAS FIXAS DE

VENDAS

(=) RESULTADO
LUCRO LÍQUIDO
 MÉTODOS DE CUSTEIO

 Custeio direto ou variável - Exercício de Fixação:

Desconsiderando impostos, montar o demonstrativo de resultado de uma empresa que
utiliza o método de custeio direto ou variável e produziu 18.000 unidades de um
produto, tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por unidade e apresentou os
seguintes dados:

Custos variáveis:
Matéria-prima $ 120,00/un.
Mão-de-obra direta $ 90,00/un.
Custos indiretos $ 40,00/un.

Custos fixos:
Despesas de vendas $ 180.000,00
- variáveis $ 240.000,00
- fixas $ 200.000,00
Despesas administrativas fixas $ 300.000,00
 MÉTODOS DE CUSTEIO

 Custeio direto ou variável - exercício de fixação:

Solução
ct = cv
ct = 120 + 90 + 40
ct = $ 250,00/un.
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.) 4.800.000,00
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 250,00/un.) 3.750.000,00
Lucro bruto 1.050.000,00
Despesas operacionais - 1
Vendas variáveis 240.000,00 240.000,00
Margem de contribuição 810.000,00
Despesas operacionais - 2
Vendas fixas 200.000,00
Administrativas fixas 300.000,00 500.000,00
Custos fixos 180.000,00
Lucro operacional 130.000,00
EXERCÍCIO: A Indústria ABC possuía os seguintes dados:
•Produção: 1.000 unidades totalmente acabada
•Custos Variáveis: R$ 20.000 Custos Fixos R$ 12.000
•Despesas Variáveis R$ 4.000 Despesas fixas R$ 6.000
•Não há estoques iniciais e finais de de produtos em elaboração
•Não há estoques iniciais de produtos acabados
•Vendas líquidas de 800 unidades a R$60 cada uma
Pelo Custeio por Absorção e Custeio Variável:
Qual o custo de Produção do período?
Qual o custo de Produtos vendidos?
Estoque final de produtos acabados?
Lucro Líquido?
 CPP= Custo unitário Estoque
CF+CV 32.0001.000=R$32 final de
Custeio 12+20=32.000 Produtos
Acabados:
por CPP=CPA Custo dos produtos
vendidos CPV= 200x 32=
absorção R$ 6.400
800x 32= 25.600

CPP= Custo unitário Estoque

CV= 20.000 20.000 1.000=R$20 final de
Custeio CPP=CPA Custo dos produtos
Produtos
Acabados:
variável vendidos CPV=
200x 20=
800x 20= 16.000
R$ 4.000
Custeio por Absorção - DRE Custeio Variável - DRE
Vendas Líquidas 48.000 Vendas Líquidas 48.000
(-) CPV 25.600 (-) CPV 16.000
(=)Resultado Industrial 22.400 (-)Desp. Variáveis 4.000
(-)Despesas Fixas e (=)Margem Contribuição 28.000
Despesas Variáveis 10.000 (-) Custos Fixos 12.000
= Lucro Líquido 12.400 (-) Desp.Fixas 6.000
(=) Lucro Líquido 10.000

A diferença de R$2.400 corresponde ao valor a maior do estoque final no custeio por

absorção
 Para Controle e Estratégia de Produtos

A empresa decide quais

atividades devem e podem
ser mantidas dentro da
companhia

Administração Manutenção
Almoxarifado
Profª Nazaré Barros Compras Produção
 Sistema de Custeio baseado em Atividades

Sistema de custeio de produtos que atribuem os custos de apoio

aos produtos, na produção da demanda que cada produto
exerce sobre várias atividades.
(Kaplan, 2000 p. 308)

O custeamento por atividades permite a apuração dos custos

de forma mais precisa, ao mesmo tempo que auxilia no
processo de controle dos custos das atividades.
(Padoveze, 1994 p. 241)

Profª Nazaré Barros

 SISTEMA ABC
“ É um enfoque para aprimorar um sistema de
custeio. Ele se concentra nas atividades como se
fossem os principais objetos de custo.”

SISTEMA JUST- IN- TIME

“Sistema puxado pela demanda”
Os produtos são fabricados para atender a uma
encomenda específica
 MÉTODOS DE CUSTEIO

 Custeio baseado em atividades (ABC)

 Atribui aos objetos de custos produtos, serviços, clientes - todos os
gastos (custos e despesas).
 Focaliza os custos indiretos, melhorando a forma de alocação das
suas parcelas aos diferentes objetos de custos.
 Não pode ser utilizado para apuração de impostos.
 Recursos são despendidos nas atividades que são consumidas
pelos objetos de custos.
6 MÉTODOS DE CUSTEIO

 Custeio baseado em atividades (ABC)

CUSTOS DOS RECURSOS
(contas contábeis: materiais,
salários, encargos, energia,
depreciação)

RECURSOS INDIRETOS
ETAPA RECURSOS DIRETOS
(supervisão, materiais
1 (materiais diretos, mão-de-
auxiliares, energia,
obra direta)
depreciação)

CUSTOS DAS ATIVIDADES

Fatores de
(comprar, produzir, vender,
consumo de
manter, conservar, controlar,
recursos
planejar, distribuir)

VENDAS (LÍQUIDAS
DE IMPOSTOS)

Direcionadores de custos (-) C.P.V.

OBJETOS DE CUSTO
ETAPA
2
(=) RESULTADO
LÍQUIDO
 Corresponde ao custo estimado
Calculado antes do processo produtivo

A empresa baseada nos

Objetivos:
períodos anteriores fixa
Como Padrão custos para
determinação do custo
Cada produto a ser
aferição de desempenho (avaliação
fabricado
das variações)
definição de responsabilidades
base para elaboração de
orçamentos

Análise:
Comparação entre o custo real por unidade e o custo padrão
por unidade.
A variação poderá ser favorável ou desfavorável.

Profª Nazaré Barros

CUSTO PADRÃO
- Análise detalhada: variação de materiais diretos

Custo Padrão: $
Matéria-prima X 16 kg x $40/kg 640
Matéria-prima Y 5m x $100/m 500
Embalagem 80 fl x $7/fl 560 $1.700/u
Custo real:
Matéria-prima X 19 kg x $42/kg 798
Matéria-prima Y 4m x $135,50/m 542
Embalagem 75 fl x $6,80/fl 510 $1.850/u
Variação total:
Matéria-prima X 158 D
Matéria-prima Y 42 D
Embalagem 50 F $150/u D

26
CUSTO PADRÃO
Análise detalhada: variação de materiais diretos

Análise detalhada: variação de materiais diretos (matéria-prima Y)

Padrão: 5m x $100/m = $500
Real: 4m x $135,50/m = $542
Variação de quantidade = diferença de quantidade x preço-padrão
V.Q: - 1 m x $100/m = - $100,00 F
Variação de preço = diferença de preço x quantidade-padrão
V.P = $35,50/m x 5 m = $177,50 D
Variação Mista = diferença de quantidade x diferença de preço
V.M = - 1 m x $35,50/m = - $35,50 F
Variação total MP Y = $42,00 D

27
CUSTO PADRÃO
Análise detalhada: variação de materiais diretos

- Análise detalhada: variação de materiais diretos (matéria-prima X)

Padrão: 16kg x $40/kg = $640
Real: 19kg x $42/kg = $798
Variação de quantidade = diferença de quantidade x preço-padrão
V.Q: 3kg x $40/kg = $120,00 D
Variação de preço = diferença de preço x quantidade-padrão
V.P = $2/kg x 16 kg = $32,00 D
Variação Mista = diferença de quantidade x diferença de preço
V.M = 3 kg x $2/kg = $6,00 D
Variação total MP X = $158,00 D
- Dificuldade na análise da variação mista: responsabilização

28
CUSTO PADRÃO
Variação de materiais diretos (matéria-prima Y)

Preço Variação de Preço

$135,5/m Variação
Mista
$100/m

Variação de
Quantidade

4m 5 m Quantidade
- Custo Real: $135/m x 4m = $ 542
- Custo Padrão: $ 100/m x 5m = $ 500
- Diferença = ($35,5/m x 5m) + (– 1m x $100/m) – (35,5/m x 1m)
= 177,50 – 100 – 35,5 = 42
29
 CUSTO PADRÃO
Análise detalhada: variação de materiais diretos

Análise detalhada: variação do custo de embalagem

Padrão: 80 fl x $7/fl = $560
Real: 75 fl x $6,80/fl = $510
Variação de quantidade = diferença de quantidade x preço-padrão
V.Q: -5 fl x $7,00/fl = - $35,00 F
Variação de preço = diferença de preço x quantidade-padrão
V.P = - $0,20/fl x 80 fl = - $16,00 F
Variação Mista = diferença de quantidade x diferença de preço
V.M = - 5 fl x - 0,20 fl = $1,00
Variação total do custo de embalagem = - $50,00 F

30
CUSTO PADRÃO
Variação de materiais diretos (embalagem)

Preço Variação de Preço

$7/fl Variação
Mista
$6,80/fl

Variação de
Quantidade

75 fl 80 fl Quantidade
- Custo Real: $6,80/fl x 75fl = $ 510
- Custo Padrão: $ 7/fl x 80fl = $ 560
- Diferença = (– 5fl x $7/fl) + (– $0,20/fl x 80fl) + (5fl x $0,20/fl)
= – 35 – 16 + 1 = - 50

31
CUSTO PADRÃO

- Análise detalhada: variação de mão-de-obra

Custo-Padrão:
Departamento A 40 h x $12/h = $480
Departamento B 20 h x $23,50/h = $470 $950/u

Custo Real:
Departamento A 46 h x $12,50/h = $575
Departamento B 19 h x $25/h = $475 $1.050/u

32
CUSTO PADRÃO
Análise detalhada: variação de mão-de-obra
Departamento A:
 Variação de eficiência: diferença de horas x taxa-padrão
V.E: 6 h x $12,00/h = $72,00 D
 Variação de taxa: diferença de taxa x horas-padrão
V. Tx.: $0,50 x 40 h = $20,00 D
 Variação Mista: diferença de horas x diferença de taxa
V.M.: 6 h x $0,50 h = $3,00 D
Variação total de $ 95 D
Departamento B:
 Variação de eficiência: diferença de horas x taxa-padrão
V.E: - 1 h x $23,50/h = - $23,50 F
 Variação de taxa: diferença de taxa x horas-padrão
V. Tx.: $1,50 x 20 h = $30,00 D
 Variação Mista: diferença de horas x diferença de taxa
V.M.: -1 h x $1,50 h = -$1,50 F
 Variação total de $ 5,00 D

33
 SISTEMAS DE APURAÇÃO

 Apuração por produto

 Sistema utilizado por empresas que produzem bens independentemente de
encomenda do cliente.
 Produção destinada ao estoque e posteriormente comercializada.
 Produtos padronizados, produzidos em grande escala e em linha específica.
 Os custos diretos são apropriados aos diferentes produtos; os indiretos são alocados
por rateio.
 O custo da matéria-prima direta é resultante da soma das requisições.
 O custo da mão-de-obra direta é resultante da apropriação das horas empenhadas.
 A parcela do custo indireto é resultante do rateio.
 SISTEMAS DE APURAÇÃO

 Apuração por ordem de produção

 Sistema utilizado por empresas que produzem bens sob encomenda do cliente.
 O conjunto de itens que compõem uma ordem de produção tem especificações
definidas pelo cliente.
 A acumulação dos custos é feita em cada ordem.
 Pode ser utilizada para apuração de custos de lotes distintos de produto
padronizado.
 Os custos por ordem de produção têm seus valores determinados da mesma forma
que na apuração por produto, os diretos apropriados e os indiretos alocados por
rateio.
 SISTEMAS DE APURAÇÃO

 Apuração por ordem de serviço

 Possui as mesmas características da apuração por ordem de produção.
 Normalmente, o material sobre o qual é aplicado o serviço é fornecido
pelo cliente.
 Pode incluir custos de materiais, porém de valor pouco significativo.
 Muito utilizado por empresas que não transformam bens próprios.
 Largamente aplicado em apurações internas para transferências de custos
intersetoriais.
 SISTEMAS DE APURAÇÃO

 Apuração por processo

 Sistema utilizado por empresas cujos produtos têm que passar por setores
independentes de produção.
 Utilizado por empresas de produção contínua ou em linhas de produção.
 São aplicados material, mão-de-obra e custos gerais em quantidades equivalentes de
produção.
 Semelhante à apuração por produto.
 Os custos são acumulados em cada processo e é imprescindível o conhecimento de
cada um deles para definir os custos de quais processos incidem sobre cada produto.
 Podem dividir-se em seqüencial, paralelo e seletivo.
UEP – UNIDADE DE ESFORÇO DE PRODUÇÃO
Métodos: Kaizen/Meta/Híbrido
O Economic Value Added (EVA)

“É o lucro econômico que uma empresa obteve em

determinado período. Também chamado de valor
econômico agregado, o EVA mede o desempenho
financeiro da empresa com base na riqueza que ela
efetivamente criou, após se deduzir o custo do capital
investido do seu lucro operacional.”
 Teoria das Restrições
“A Teoria das Restrições, também denominada de TOC (Theory of
Constraints) é um desenvolvimento relativamente recente no
aspecto prático da tomada de diversas decisões organizacionais
nas quais existem restrições. A TOC foi inicialmente descrita pelo
Dr. Eliyahu Goldratt em seu livro, A Meta.”

“Uma restrição é qualquer coisa numa empresa que a impede ou

limita seu movimento em direção aos seus objetivos. É claro que a
aplicação da TOC requer uma apropriada definição dos objetivos a
serem atingidos. Para a maior parte das empresas, o objetivo
principal é o lucro presente e sua sustentabilidade no futuro.
Existem dois tipos básicos de restrições: físicas e não-físicas. As
restrições físicas na maior parte das vezes estão relacionadas a
recursos: máquinas, equipamentos, veículos, instalações, sistemas
etc. As restrições não-físicas podem ser a demanda por um
produto, um procedimento corporativo ou mesmo um paradigma
mental no encaminhamento de um problema.”