COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 41

ndice

Item

OBJETIVO ALCANCE DEFINIES Definies relacionadas com a rea agrcola Definies gerais RECONHECIMENTO E MENSURAO Ganhos e perdas Incapacidade para mensurar de forma confivel o valor justo SUBVENO GOVERNAMENTAL DIVULGAO Geral Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor justo no pode ser mensurado de forma confivel Subveno governamental APNDICE Exemplos ilustrativos 14 59 57 89 10 33 26 29 30 33 34 38 39 57 40 53 54 56 57

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Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil, e as respectivas divulgaes, relacionados aos ativos biolgicos e aos produtos agrcolas.

Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades agrcolas: (a) ativos biolgicos; (b) produo agrcola no ponto de colheita; (c) subvenes governamentais previstas nos itens 34 e 35.

2.

Este Pronunciamento no aplicvel em: (a) terras relacionadas com atividades agrcolas (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 28 Propriedade para Investimento); e (b) ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas (ver CPC 04 Ativo Intangvel).

3.

Este Pronunciamento deve ser aplicado para a produo agrcola, assim considerada aquela obtida no momento e no ponto de colheita dos produtos advindos dos ativos biolgicos da entidade. Aps esse momento, o CPC 16 Estoques, ou outro Pronunciamento Tcnico mais adequado, deve ser aplicado. Portanto, este Pronunciamento no trata do processamento dos produtos agrcolas aps a colheita, como, por exemplo, o processamento de uvas para a transformao em vinho por vincola, mesmo que ela tenha cultivado e colhido a uva. Tais itens so excludos deste Pronunciamento, mesmo que seu processamento, aps a colheita, possa ser extenso lgica e natural da atividade agrcola, e os eventos possam ter similaridades. A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biolgicos, produto agrcola e produtos resultantes do processamento depois da colheita:

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Ativos biolgicos

Produto agrcola

Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete Madeira serrada, celulose Fio de algodo, roupa Acar, lcool Caf limpo em gro, modo, torrado Queijo Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada

Carneiros rvores de uma plantao

L Madeira

Algodo Plantas Cana colhida Caf Gado de leite Porcos Arbustos Videiras rvores frutferas Leite Carcaa Folhas Uva Fruta colhida

Definies
Definies relacionadas com a rea agrcola 5. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com significados especficos: Atividade agrcola o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais, pela entidade. Produo agrcola o produto colhido de ativo biolgico da entidade. Ativo biolgico um animal e/ou uma planta, vivos. Transformao biolgica compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao que causam mudanas qualitativa e quantitativa no ativo biolgico. Despesa de venda so despesas incrementais diretamente atribuveis venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.

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Grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. Colheita a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biolgico. 6. Atividade agrcola compreende uma srie de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e cultura aqutica (incluindo criao de peixes). Certas caractersticas comuns existem dentro dessa diversidade: (a) capacidade de mudana. Animais e plantas vivos so capazes de transformaes biolgicas; (b) gerenciamento de mudana. O gerenciamento facilita a transformao biolgica, promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condies necessrias para que o processo ocorra (por exemplo, nvel de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal gerenciamento que distingue as atividades agrcolas de outras atividades. Por exemplo, colher de fontes no gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desflorestamento, no atividade agrcola; e (c) mensurao da mudana. A mudana na qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade, amadurecimento, nvel de gordura, contedo proteico e resistncia da fibra) ou quantidade (por exemplo, descendncia, peso, metros cbicos, comprimento e/ou dimetro da fibra e a quantidade de brotos) causada pela transformao biolgica ou colheita mensurada e monitorada como uma funo rotineira de gerenciamento. 7. Transformao biolgica resulta dos seguintes eventos: (a) mudanas de ativos por meio de (i) crescimento (aumento em quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii) degenerao (reduo na quantidade ou deteriorao na qualidade de animal ou planta) ou (iii) procriao (gerao adicional de animais ou plantas); ou (b) produo de produtos agrcolas, tais como ltex, folhas de ch, l, leite. Definies gerais 8. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento com significados especficos: Mercado ativo aquele em que existem todas as seguintes condies:

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(a) os itens negociados dentro do mercado so homogneos; (b) compradores e vendedores dispostos negociao podem ser normalmente encontrados, a qualquer momento; e (c) os preos esto disponveis para o pblico. Valor contbil o montante pelo qual um ativo reconhecido no balano. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Subveno governamental definida no Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais. 9. O valor justo de ativo tem sua determinao baseada na sua localizao e nas condies atuais. Como consequncia, por exemplo, o valor justo do gado na fazenda o preo do mercado principal, menos a despesa de transporte e outras despesas necessrias para coloc-lo no referido mercado.

Reconhecimento e mensurao
10. A entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando: (a) controla o ativo como resultado de eventos passados; (b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade; e (c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. 11. Em atividade agrcola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado e a sua marcao no momento da aquisio, nascimento ou poca de desmama. Os benefcios econmicos futuros so, normalmente, determinados pela mensurao dos atributos fsicos significativos. O ativo biolgico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada perodo de competncia, exceto para os casos descritos no item 30, em que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel. O produto agrcola colhido de ativos biolgicos da entidade deve ser mensurado ao
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valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim atribudo representa o custo, no momento da aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques, ou outro Pronunciamento aplicvel. 14. (Eliminado). 15. A determinao do valor justo para um ativo biolgico ou produto agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento destes, conforme os atributos significativos reconhecidos no mercado em que os preos so baseados, por exemplo, por idade ou qualidade. A entidade deve identificar os atributos que correspondem aos atributos usados no mercado como base para a fixao de preo. Algumas entidades, frequentemente, fazem contratos para vender seus ativos biolgicos ou produtos agrcolas em data futura. Os preos contratados no so, necessariamente, relevantes na determinao do valor justo porque este reflete o mercado corrente em que o comprador e o vendedor dispostos transao a realizaro. Como consequncia, o valor justo de ativo biolgico ou produto agrcola no ajustado em funo da existncia do contrato. Em alguns casos, um contrato para venda de ativo biolgico ou produto agrcola pode ser um contrato oneroso, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que se aplica aos contratos onerosos. Se existir mercado ativo para um ativo biolgico ou produto agrcola, considerando sua localizao e condies atuais, o preo cotado naquele mercado a base apropriada para determinar o seu valor justo. Se a entidade tem acesso a diferentes mercados ativos, deve usar o mais relevante deles. Por exemplo, se a entidade tem acesso a dois mercados ativos, deve usar o preo vigente no mercado que pretende utilizar. Se no existir mercado ativo, a entidade deve utilizar, quando disponvel, uma ou mais das seguintes alternativas para determinao do valor justo: (a) o preo de mercado da transao mais recente, considerando que no tenha havido nenhuma mudana significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transao e a de encerramento das demonstraes contbeis; (b) preos de mercado de ativos similares com ajustes para refletir diferenas; e (c) padres do setor, tais como o valor de pomar expresso pelo valor de embalagem padro de exportao, alqueires ou hectares, e o valor de gado expresso por quilograma ou arroba de carne. 19. Em alguns casos, as fontes das informaes mencionadas no item 18 podem sugerir diferentes concluses sobre o valor justo do ativo biolgico ou produto agrcola. Nessa situao, devem ser avaliadas e ponderadas as razes para essas
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diferenas de forma a obter a melhor estimativa do valor justo, entre as opes existentes. 20. Em algumas circunstncias, o preo ou valor determinado pelo mercado pode no estar disponvel para um ativo biolgico nas condies atuais. Nessas circunstncias, a entidade deve utilizar o valor presente do fluxo de caixa lquido esperado do ativo, descontado taxa corrente do mercado, para definio do valor justo. O objetivo do clculo do valor presente do fluxo de caixa lquido esperado o de determinar o valor justo do ativo biolgico no local e nas condies atuais. A entidade deve considerar esse objetivo na determinao da taxa de desconto apropriada e na estimativa do fluxo de caixa lquido esperado. Na determinao do valor presente do fluxo de caixa lquido esperado, a entidade deve incluir a expectativa dos participantes do mercado sobre o fluxo de caixa lquido que o ativo pode gerar no mais relevante dos mercados. A entidade no deve incluir na estimativa de fluxo de caixa quaisquer expectativas de financiamento de ativos, tributos ou restabelecimento do ativo biolgico aps a colheita (por exemplo, o custo de replantio de rvores em plantao aps a colheita). O preo em uma transao entre comprador e vendedor dispostos negociao, sem favorecimento das partes, est sujeito a variaes do fluxo de caixa. O valor justo reflete a possibilidade de existncia de tais variaes. Assim, a entidade deve incorporar a expectativa sobre possveis variaes no fluxo de caixa na elaborao desse fluxo e na taxa de desconto, ou, ainda, a combinao dos dois. Na determinao da taxa de desconto, a entidade deve usar premissas consistentes com aquelas usadas na estimativa do fluxo de caixa esperado, para evitar omisso ou duplicao de premissas. Os custos podem, algumas vezes, se aproximar do valor justo, particularmente, quando: (a) uma pequena transformao biolgica ocorre desde o momento inicial (por exemplo, as rvores frutferas brotadas a partir de sementes ou mudas plantadas no perodo imediatamente anterior ao de encerramento das demonstraes contbeis); ou (b) no se espera que o impacto da transformao do ativo biolgico sobre o preo seja material (por exemplo, para o crescimento inicial da plantao de pinos cujo ciclo de produo de 30 anos). 25. Ativos biolgicos so, muitas vezes, implantados na terra (por exemplo, rvores de floresta plantada). Pode no existir um mercado separado para os referidos ativos,
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mas pode existir um mercado ativo para a combinao deles, isto , para os ativos biolgicos, terra nua e terras com melhorias, como um conjunto. A entidade pode usar informaes sobre ativos combinados para determinar o valor justo dos ativos biolgicos. Por exemplo, o valor justo da terra nua e da terra com melhorias pode ser deduzido do valor justo dos ativos combinados, visando obter o valor justo do ativo biolgico. Ganhos e perdas 26. O ganho ou a perda proveniente da mudana no valor justo menos a despesa de venda de ativo biolgico reconhecido no momento inicial at o final de cada perodo deve ser includo no resultado do exerccio em que tiver origem. A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biolgico porque as despesas de venda so deduzidas na determinao do valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de ativo biolgico, como quando ocorre o nascimento de bezerro. O ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do produto agrcola ao valor justo, menos a despesa de venda, deve ser includo no resultado do perodo em que ocorrer. O ganho ou a perda pode originar-se no reconhecimento inicial do produto agrcola como resultado da colheita.

27.

28.

29.

Incapacidade para mensurar de forma confivel o valor justo 30. H uma premissa de que o valor justo dos ativos biolgicos pode ser mensurado de forma confivel. Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de ativo biolgico cujo valor deveria ser determinado pelo mercado, porm, este no o tem disponvel e as alternativas para estim-los no so, claramente, confiveis. Em tais situaes, o ativo biolgico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciao e perda por irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biolgico se tornar mensurvel de forma confivel, a entidade deve mensurlo ao seu valor justo menos as despesas de venda. Quando o ativo biolgico classificado no ativo no circulante satisfizer aos critrios para ser classificado como mantido para venda (ou includo em grupo de ativo mantido para essa finalidade), de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, presume-se que o valor justo possa ser mensurado de forma confivel. A presuno do item 30 pode ser rejeitada somente no reconhecimento inicial. A entidade que tenha mensurado previamente o ativo biolgico ao seu valor justo, menos a despesa de venda, continuar a mensur-lo assim at a sua venda.

31.

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32.

Em todos os casos, a entidade deve mensurar o produto agrcola no momento da colheita ao seu valor justo, menos a despesa de venda. Este Pronunciamento assume a premissa de que o valor justo do produto agrcola no momento da colheita pode ser sempre mensurado de forma confivel. Na determinao do custo, da depreciao e da perda por irrecuperabilidade acumuladas, a entidade deve considerar os Pronunciamentos Tcnicos CPC 16 Estoques, CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

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Subveno governamental
34. A subveno governamental incondicional relacionada a um ativo biolgico mensurado ao seu valor justo, menos a despesa de venda, deve ser reconhecida no resultado do perodo quando, e somente quando, se tornar recebvel. Se a subveno governamental relacionada com o ativo biolgico mensurado ao seu valor justo menos a despesa de venda for condicional, inclusive quando exigir que a entidade no se envolva com uma atividade agrcola especificada, deve ser reconhecida no resultado quando, e somente quando, a condio for atendida. Os termos e as condies das subvenes governamentais variam. Por exemplo, uma subveno pode requerer que a entidade agrcola cultive durante cinco anos em determinada localidade, devendo devolv-la, integralmente, se o cultivo se der em perodo inferior. Nesse caso, a subveno no pode ser reconhecida no resultado antes de se passarem os cinco anos. Contudo, se os termos contratuais permitirem a reteno do valor proporcional passagem do tempo, seu reconhecimento contbil tambm deve ser proporcional. Se a subveno governamental estiver relacionada com ativo biolgico mensurado ao custo menos qualquer depreciao ou perda irrecupervel acumuladas (ver item 30), o Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais deve ser aplicado. Este Pronunciamento exige tratamento diferente do Pronunciamento Tcnico CPC 07 se a subveno do governo se referir a ativo biolgico mensurado pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda ou a subveno do governo exigir que a entidade no se ocupe de uma atividade agrcola especfica. O Pronunciamento Tcnico CPC 07 somente aplicado subveno governamental relacionada a ativo biolgico mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas irrecuperveis acumuladas.

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37.

38.

Divulgao
39. (Eliminado.)
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Geral 40. A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do perodo corrente em relao ao valor inicial do ativo biolgico e do produto agrcola e, tambm, os decorrentes da mudana no valor justo, menos a despesa de venda dos ativos biolgicos. A entidade deve fornecer uma descrio de cada grupo de ativos biolgicos. A divulgao requerida pelo item 41 pode ter a forma dissertativa ou quantitativa. A entidade encorajada a fornecer uma descrio da quantidade de cada grupo de ativos biolgicos, distinguindo entre consumveis e de produo ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biolgicos passveis de serem consumidos e aqueles disponveis para produo por grupos. A entidade pode, alm disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos. Essas distines podem ser teis na determinao da influncia do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distines. Ativos biolgicos consumveis so aqueles passveis de serem colhidos como produto agrcola ou vendidos como ativos biolgicos. Exemplos de ativos biolgicos consumveis so os rebanhos de animais mantidos para a produo de carne, rebanhos mantidos para a venda, produo de peixe, plantaes de milho, cana-de-acar, caf, soja, laranja e trigo e rvores para produo de madeira. Ativos biolgicos para produo so os demais tipos como por exemplo: rebanhos de animais para produo de leite, vinhas, rvores frutferas e rvores das quais se produz lenha por desbaste, mas com manuteno da rvore. Ativos biolgicos de produo no so produtos agrcolas, so, sim, autorrenovveis. Ativos biolgicos podem ser classificados como maduros ou imaturos. Os maduros so aqueles que alcanaram a condio para serem colhidos (ativos biolgicos consumveis) ou esto aptos para sustentar colheitas regulares (ativos biolgicos de produo). As demonstraes contbeis devem divulgar, caso isso no tenha sido feito de outra forma: (a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biolgicos; e (b) mensuraes ou estimativas no-financeiras de quantidade fsicas: (i) de cada grupo de ativos biolgicos no final do perodo; e (ii) da produo agrcola durante o perodo.

41. 42. 43.

44.

45.

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47.

A entidade deve evidenciar o mtodo e as premissas significativas aplicados na determinao do valor justo de cada grupo de produto agrcola no momento da colheita e de cada grupo de ativos biolgicos. A entidade deve divulgar o valor justo, menos a despesa de venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento da colheita. A entidade deve divulgar: (a) a existncia e o total de ativos biolgicos cuja titularidade legal seja restrita, e o montante deles dado como garantia de exigibilidades; (b) o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisio de ativos biolgicos; e (c) as estratgias de administrao de riscos financeiros relacionadas com a atividade agrcola.

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50.

A entidade deve apresentar a conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o fim do perodo corrente. A conciliao inclui: (a) ganho ou perda decorrente da mudana no valor justo menos a despesa de venda; (b) aumentos devido s compras; (c) redues atribuveis s vendas e aos ativos biolgicos classificados como mantidos para venda ou includos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; (d) redues devidas s colheitas; (e) aumento resultante de combinao de negcios; (f) diferenas cambiais lquidas decorrentes de converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao e, tambm, de converso de operaes em moeda estrangeira para a moeda de apresentao das demonstraes da entidade; e (g) outras mudanas.

51.

O valor justo, menos a despesa de venda de um ativo biolgico pode se alterar devido a mudanas fsicas e tambm de preos no mercado. Divulgaes separadas so teis para avaliar o desempenho do perodo corrente e para projees futuras,
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particularmente quando h um ciclo de produo que compreende perodo superior a um ano. Em tais casos, a entidade encorajada a divulgar, por grupo, ou de outra forma, o total da mudana no valor justo menos a despesa de venda, includo no resultado, referente s mudanas fsicas e de preos no mercado. Geralmente, essa informao no to til quando o ciclo de produo menor que um ano (por exemplo, quando se criam frangos ou se cultivam cereais). 52. A transformao biolgica resulta em vrias mudanas fsicas crescimento, degenerao, produo e procriao, podendo cada uma delas ser observada e mensurada. Cada uma dessas mudanas fsicas tem relao direta com os benefcios econmicos futuros. A mudana no valor justo de ativo biolgico devido colheita tambm uma mudana fsica. A atividade agrcola , frequentemente, exposta aos riscos climticos, de doenas e outros riscos naturais. Se um evento ocorre e d origem a um item material de receita ou despesa, a natureza e o total devem ser divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, inundaes, seca, geada e praga de insetos.

53.

Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor justo no pode ser mensurado de forma confivel 54. Se a entidade mensura ativos biolgicos pelo custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30), no final do perodo deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) se possvel, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o valor justo; (d) o mtodo de depreciao utilizado; (e) a vida til ou a taxa de depreciao utilizada; e (f) o total bruto e a depreciao acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade acumulada) no incio e no final do perodo. 55. Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos
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biolgicos, e a conciliao requerida pelo item 50 deve evidenciar o total relacionado com tais ativos, separadamente. Adicionalmente, a conciliao deve conter os seguintes montantes, includos no resultado e decorrentes daqueles ativos biolgicos: (a) perdas irrecuperveis; (b) reverso de perdas no valor recupervel; e (c) depreciao. 56. Se o valor justo dos ativos biolgicos, previamente mensurados ao custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas se tornar mensurvel de forma confivel durante o perodo corrente, a entidade deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual a mensurao do valor justo se tornou mensurvel de forma confivel; e (c) o efeito da mudana. Subveno governamental 57. A entidade deve fazer as seguintes divulgaes: (a) a natureza e a extenso das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis; (b) condies no atendidas e outras contingncias associadas com a subveno governamental; e (c) redues significativas esperadas no nvel de subvenes governamentais.

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Apndice Exemplos ilustrativos

Este Apndice acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento. O Exemplo 1 ilustra como as evidenciaes solicitadas no Pronunciamento podem ser utilizadas por uma fazenda de gado leiteiro. Este Pronunciamento encoraja a separao da mudana no valor justo menos despesa de venda dos ativos biolgicos entre mudanas fsicas e mudanas de preo. A separao refletida no Exemplo 1. O Exemplo 2 ilustra como separar mudanas fsicas e de preos. A demonstrao contbil no Exemplo 1 no est de acordo com todos os requisitos exigidos de evidenciao e de apresentao de todos os Pronunciamentos do CPC. Portanto, alteraes podem ser apropriadas.

Exemplo 1
XYZ Ltda. Balano Patrimonial Notas 31 dezembro/X1 ATIVO Ativo circulante Caixa Contas a receber e outros recebveis Estoques Total do ativo circulante Ativo no circulante Ativo imobilizado Rebanho para leite imaturosa Rebanho para leite madurosa (3) Subtotal ativos biolgicos Equipamentos (lquido) Total do ativo no circulante Total do ativo 52.060 372.990 425.050 1.462.650 1.887.700 2.068.650 47.730 411.840 459.570 1.409.800 1.869.370 2.015.020 10.000 88.000 82.950 180.950 10.000 65.000 70.650 145.650

31 dezembro/X0

PATRIMNIO LQUIDO E PASSIVO

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Passivo circulante Fornecedores e outras contas a pagar Total do passivo circulante Patrimnio Lquido Capital realizado Reservas Total do patrimnio lquido Total do patrimnio lquido e passivo 1.000.000 902.828 1.902.828 2.068.650 1.000.000 865.000 1.865.000 2.015.020 165.822 165.822 150.020 150.020

(a) A entidade encorajada, mas no obrigada, a fornecer uma descrio quantitativa de cada grupo de ativos biolgicos, distinguindo entre ativos para consumo e para produo ou entre ativos maduros e imaturos, conforme apropriado. A entidade deve divulgar a base para a definio de tais distines.
XYZ Ltda. Demonstrao do Resultado do Perodo * Notas Exerccio encerrado em 31/12/20X1 Valor da venda do leite produzido Ganho decorrente da mudana de valor justo menos a despesa estimada de venda do rebanho para produo de leite Materiais consumidos Mo-de-obra Depreciao Outros custos Lucro da operao Imposto sobre o resultado Lucro do perodo (43.194) 37.828 (3) 518.240 39.930 558.170 (137.523) (127.283) (15.250) (197.092) (477.148) 81.022

(*) Esta Demonstrao do Resultado classifica os gastos conforme sua natureza, de acordo com o permitido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o qual determina que, se a demonstrao no tiver esse formato, deve ter seus gastos assim dispostos em notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico CPC 26 encoraja a apresentao de anlise das despesas da
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Demonstrao do Resultado.
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido XYZ Ltda. Encerrada em 31 de dezembro de 20X1 Capital Saldo inicial em 1 janeiro 20X1 Lucro do perodo Saldo final em 31 dezembro 20X1 1.000.000 1.000.000 Lucros Retidos 865.000 37.828 902.828 Total 1.865.000 37.828 1.902.828

Demonstrao dos Fluxos de Caixa* XYZ Ltda. Exerccio encerrado em 31/12/20X1 Fluxo de caixa operacionais proveniente das atividades 498.027 97.913 (460.831) (23.815) 111.294 Pagamento de tributos sobre resultados Caixa lquido das operaes Fluxo de caixa proveniente das atividades de investimento Aquisio de imobilizado Caixa lquido das atividades de investimento Aumento lquido de caixa Caixa no incio do perodo Caixa no final do perodo (68.100) 0 10.000 10.000 (43.194) 68.100

Recebimento das vendas de leite Recebimento das vendas de rebanho Pagamento de fornecedores e empregados Pagamento pela compra de rebanho

(68.100)

(*) Esta Demonstrao dos Fluxos de Caixa informa o caixa decorrente das operaes usando o mtodo direto.

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Notas
1 Atividades principais e operaes A companhia XYZ Ltda. desenvolve a atividade de produo de leite para fornecimento a vrios clientes. Em 31 de dezembro de 20X1, a companhia mantinha 419 cabeas de vacas para a produo de leite (ativos maduros) e 137 bezerros para produo futura de leite (ativos imaturos). A companhia produziu 157.584 kg de leite pelo valor justo, menos a despesa de venda, de $ 518.240 (que foi determinado no momento da extrao do leite) no exerccio social encerrado no dia 31 de dezembro de 20X1. 2 Polticas contbeis Rebanho de leite Os rebanhos so mensurados pelo valor justo menos a despesa de venda. O valor justo determinado com base no preo de mercado de ativos com idade, raa e qualidades genticas similares. O leite inicialmente mensurado pelo valor justo menos a despesa de venda no momento da extrao e com base no preo de mercado local. 3 Ativos biolgicos Conciliao do total contabilizado do rebanho leiteiro Total contabilizado em 1 de janeiro 20X1 Aumento em funo de compras Ganhos decorrentes de mudanas no valor justomenos a despesa de venda atribudo a mudanas fsicas* Ganho decorrente de mudana no valor justo, menos a despesa de venda atribuvel a mudanas de preo * Reduo devido a vendas Total contabilizado em 31 de dezembro 20X1 4 Administrao estratgica de riscos financeiros A companhia est exposta aos riscos financeiros inerentes mudana de preo do leite. A administrao no prev declnio significativo do preo do leite em futuro prximo e, portanto, no contratou nenhum derivativo ou outras formas de proteo para os riscos de declnio para os referidos preos. A companhia rev suas expectativas com relao ao preo futuro do leite regularmente avaliando a necessidade de gerenciar os riscos financeiros. 20X1 459.570 26.250 15.350 24.580 (100.700) 425.050

(*) A separao do aumento do valor justo, menos a estimativa da despesa de venda no momento de venda, entre a parte atribuvel a mudanas fsicas e a parte atribuvel a mudanas de preos, no obrigatria, porm, estimulada. Exemplo 2 - Mudana fsica e mudana de preo O exemplo seguinte ilustra como separar a mudana fsica e de preo, que estimulada pelo Pronunciamento.
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Havia um rebanho de 10 unidades com 2 anos de idade em 1 de janeiro de 20X1. Um animal de 2,5 anos foi comprado em 1 de julho de 20X1 por $ 108 e nessa mesma data nasceu outro. Nenhum animal foi vendido ou colocado disposio para venda durante o perodo. Os valores justos unitrios, menos a despesa de venda so os seguintes:

Animais de 2 anos de idade em 1 de janeiro de 20X1 Animal nascido em 1 de julho de 20X1 Animal de 2,5 anos de idade em 1 de julho de 20X1 Animal nascido no ano, em 31 de dezembro de 20X1 Animal de 0,5 ano de idade, em 31 de dezembro 20X1 Animal de 2 anos de idade em 31 de dezembro 20X1 Animal de 2,5 anos em 31 dezembro 20X1 Animais antigos com 3 anos de idade em 31 de dezembro 20X1 Valor justo menos a despesa de venda do rebanho em 1 de janeiro de 20X1 (10 x 100) Compra em 1 de julho 20X1 (1 x 108) Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido mudana de preo: 10 (105 100) 1 (111 108) 1 (72 70) Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido mudana fsica: 10 (120 105) 1 (120 111) 1 (80 72) 1 70 Valor justo menos a despesa de venda do rebanho em 31 de dezembro de 20X1 11 120 1 80

100 70 108 72 80 105 111 120

1.000 108 50 3 2 150 9 8 70 1.320 80 1.400 237 55

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