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Janeiro 2013

O REGIME DE SEGURANA SOCIAL DOS TRABALHADORES INDEPENDENTES

I. NOTA INTRODUTRIA II. ALTERAES RELEVANTES AO REGIME INTRODUZIDAS PELO CDIGO CONTRIBUTIVO a) Base de incidncia Com a entrada em vigor do Cdigo Contributivo, passaram a existir 11 escales contributivos, calculados a partir do Indexante de Apoios Sociais (IAS), conforme tabela infra, deixando os trabalhadores independentes de poder escolher livremente (como sucedia at entrada em vigor do novo Cdigo) o escalo a que pretendiam pertencer:

Desde a entrada em vigor do Cdigo Contributivo, em 1 de Janeiro de 2011, foram introduzidas alteraes significativas ao regime de Segurana Social dos trabalhadores independentes (ou trabalhadores a recibos verdes) e respectivas entidades contratantes, as quais apenas tiveram a sua repercursso prtica a partir de Outubro de 2012.

Desde a entrada em vigor do Cdigo Contributivo (Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro), em 1 de Janeiro de 2011, foram introduzidas alteraes significativas ao regime de Segurana Social dos trabalhadores independentes (ou trabalhadores a recibos verdes) e respectivas entidades contratantes. Sucede que, como veremos infra, em virtude do cruzamento de dados informticos existente entre a Administrao Tributria e as autoridades de Segurana Social e, bem assim, das obrigaes declarativas impostas pelo diploma legal acima referido, as medidas introduzidas passaram a ter a sua repercusso integral apenas em Outubro de 2012. Com efeito, somente no ltimo trimestre de 2012 os trabalhadores independentes passaram a ser notificados da alterao do valor das contribuies que devem passar a efectuar, por referncia aplicao dos escales constantes do Cdigo Contributivo. Refira-se que, quer as notificaes recebidas pelos trabalhadores independentes, quer as recebidas pelas respectivas entidades contratantes, so sindicveis em sede prpria.

ESCALES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 x IAS

VALORES 419,22 EUR 628,83 EUR 838,44 EUR 1.048,05 EUR 1.257,66 EUR 1.676,88 EUR 2.096,10 EUR 2.515,32 EUR 3.353,76 EUR 4.192,20 EUR 5.030,64 EUR 1,5 x IAS 2 x IAS 2,5 x IAS 3 x IAS 4 x IAS 5 x IAS 6 x IAS 8 x IAS 10 x IAS 12 x IAS

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No mbito do novo regime, o rendimento anual relevante passou a corresponder a 70% do valor total das prestaes de servios e/ou a 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens por referncia ao ano civil anterior ao momento da fixao da base de incidncia contributiva. Com efeito, a insero dos trabalhadores em causa num determinado escalo de rendimentos agora efectuada em funo do rendimento anual relevante apurado, ficando o trabalhador enquadrado no escalo de remunerao convencional imediatamente inferior ao que resulta do rendimento auferido num determinado ano. A ttulo exemplificativo, o rendimento anual relevante de um trabalhador independente que aufira 10.000 a ttulo de prestao de servios e 8.000 decorrente de vendas de 8.600 (10.000 X 70% + 8.000X20%). Uma vez que o duodcimo do seu rendimento relevante ascende a 716,67 (8.600/12), o escalo correspondente em termos de percentagem do IAS o 2 escalo (716,67/ 419,22 = 1.71), que corresponde a 1.5 o valor do IAS. Assim, o trabalhador enquadrado no escalo de remunerao convencional inferior ao que resulta do duodcimo do rendimento relevante auferido, correspondendo deste modo, a base de incidncia contributiva oficiosa ao 1 escalo. De referir que, no caso de um trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do IRS, o rendimento relevante corresponde ao valor do lucro tributvel, exepto quando do clculo da remunerao relevante (70% do valor da prestao de servios e/ou 20% do valor das vendas) no resulte valor inferior. O rendimento relevante apurado pelas entidades de Segurana Social competentes, tendo por base os valores declarados no Anexo B, da Declarao de IRS Modelo 3, sem prejuzo da apresentao de requerimento a solicitar a deduo dos rendimentos provenientes de mais-valias geradoras de rendimentos empresariais e profissionais. Aps o indicado apuramento, a base de incidncia fixada, oficiosamente, no escalo imediatamente anterior ao apurado, excepto se o trabalhador requerer expressamente o posicionamento no escalo correspondente quele rendimento. Sem prejuizo do indicado, refira-se que o primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes s produz efeitos quando: (i) o rendimento anual relevante do trabalhador seja superior a 6 vezes o valor do IAS e (ii) estejam decorridos, pelo menos, 12 meses contados da data da sua inscrio junto das entidades de Segurana Social. b) Taxas contributivas aplicveis aos trabalhadores independentes A taxa contributiva dos trabalhadores independentes encontra-se, actualmente, nos 29,6%. Nas situaes em que o trabalhador por conta de outrem emita recibos verdes para a mesma entidade com que tem uma relao de subordinao, a taxa contributiva aplicvel aos rendimentos de trabalho independente auferidos a mesma que aplicvel aos trabalhadores por conta de outrem. De referir que a LOE 2013 veio, entre outras alteraes, alargar o mbito da aplicao do regime dos trabalhadores independentes (i) aos produtores agrcolas que exeram efectiva actividade profissional na explorao agrcola ou equiparada, e (ii) aos empresrios em nome individual com rendimentos decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria, tendo fixado relativamente a estes ltimos, em 34,75%, a respectiva taxa contributiva. c) Isenes aplicveis Sem prejuzo do exposto, cumpre referir que os trabalhadores independentes que exeram a sua actividade em acumulao com uma actividade profissional por conta de outrem tm direito a beneficiar da iseno do pagamento de contribuies trabalhadores independentes, que, cumulativamente:

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como desde

(i) Ambas as actividades sejam prestadas a empresas distintas, sem relao de domnio ou de grupo entre si; (ii) O exerccio de actividade por conta de outrem determine o enquadramento noutro regime de proteco social que cubra todos os direitos do regime dos trabalhadores independentes; (iii) Os rendimentos ilquidos anuais como trabalhador por conta de outrem sejam iguais ou superiores a 5.030,64 (12 vezes o valor do IAS). Tambm os trabalhadores independentes que cumulem a sua actividade com a qualidade de pensionistas por invalidez ou velhice tm direito a beneficiar de uma iseno do pagamento de contribuies como trabalhadores independentes. Finalmente, os trabalhadores independentes enquadrados aps a entrada em vigor do Cdigo Contributivo, e cujo rendimento relevante apurado nos termos supra indicados, no atinja, em cada ano, 5.030,64 (i.e. 12 vezes o valor do IAS), podem requerer a iseno do pagamento de contribuies enquanto tal, desde que tenham esgotado o prazo de opo de contribuir (3 anos civis, seguidos ou interpolados) com base no duodcimo do seu rendimento. Sem prejuzo da concesso das isenes indicadas, as mesmas so verificadas anualmente pela Segurana Social, pelo que a manuteno dos respectivos pressupostos dever ser devidamente acautelada. d) Taxa contributiva aplicvel s entidades contratantes Outra modificao importante a reter consistiu na introduo de uma taxa contributiva de 5%, aplicvel s entidades contratantes de trabalhadores independentes, nos casos em que tais entidades beneficiem (ou grupo empresarial) em, pelo menos, 80% do valor da actividade prestada/ realizada por esses mesmos trabalhadores.

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III. O CRUZAMENTO DE DADOS, AS OBRIGAES DECLARATIVAS IMPOSTAS E A RESPECTIVA REPERCUSSO NA ESFERA DOS CONTRIBUINTES a) O caso dos trabalhadores independentes De acordo com as regras em vigor, a base de incidncia contributiva fixada anualmente, at Outubro, em resultado do cruzamento de dados efectuado entre a Administrao Tributria e a Segurana Social, produzindo efeitos nos 12 meses seguintes, correspondendo-lhe o escalo de remunerao convencional imediatamente inferior ao que resulta do duodcimo do rendimento relevante apurado (70% da prestao de servios e/ou 20% das vendas/12). Sucede que, at Outubro de 2011, altura em que foi possvel posicionar os trabalhadores independentes relativamente aos rendimentos relevantes auferidos no ano de 2010, a base de incidncia contributiva manteve-se inalterada. Com efeito, os trabalhadores que at aqui estavam enquadrados no 1. escalo de rendimentos (efectuando contribuies para a Segurana Social sobre 1,5 x o valor do IAS) continuaram a efectuar contribuies sobre a mesma base de incidncia contributiva (628,83), apesar de lhes passar a ser aplicvel uma nova taxa, em virtude da entrada em vigor da nova lei. Por seu turno, s em Outubro de 2012 foi possvel posicionar os trabalhadores independentes relativamente aos rendimentos relevantes auferidos no ano de 2011, o que justifica as notificaes oficiosas recentemente recebidas por estes com a fixao da base de incidncia contributiva (escalo), a taxa contributiva aplicvel e correspondente contribuio a pagar no ms de Dezembro de 2012, com respeito ao ms de Novembro. b) Meios de reaco s notificaes Os trabalhadores que sejam abrangidos pelo regime e, como tal, sejam notificados pela Segurana Social, podero reagir mesma, administrativa e judicialmente, podendo: (i) Optar pelo escalo superior correspondente ao seu rendimento relevante, prescindindo do posicionamento oficioso no escalo imediatamente anterior; ou (ii) Requerer que lhe seja considerado como base de incidncia contributiva o duodcimo do seu rendimento relevante, com o limite mnimo de 50% do IAS (se o rendimento relevante for inferior a 12 vezes o valor do IAS). Em caso de manuteno da base de incidncia contributiva, os trabalhadores independentes podem reagir, optando: (i) Pelo escalo correspondente ao seu rendimento relevante, prescindindo do posicionamento oficioso em escalo superior; (ii) Por pedir para descer de escalo (porque se trata de um trabalhador independente que transitou de regime no escalo que se encontrava a contribuir, em 31.12.2010). Na resposta s notificaes recebidas devero, ainda, ser analisadas eventuais isenes de que os trabalhadores independentes possam beneficiar, pois, apesar de os mesmos terem de ser enquadrados obrigatoriamente no respectivo regime, podem estar a acumular o exerccio da actividade independente com outra actividade profissional abrangida por sistema de proteco social obrigatrio.

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Caso os trabalhadores independentes efectuem os pedidos supra sem que sejam notificados da posio das autoridades de Segurana Social antes de Dezembro de 2012, devero efectuar o pagamento das contribuies no valor notificado, at que lhes seja indicado o novo escalo, sem prejuzo de acertos posteriores. c) O caso das entidades contratantes Tambm a base de incidncia das entidades contratantes efectuada com base na declarao anual dos valores correspondentes actividade exercida pelos trabalhadores independentes, a qual deve ser apresentada at ao dia 15 do ms de Fevereiro do ano civil seguinte quele a que os servios respeitam. Num intuito de simplificao, a LOE Rectificativo para 2012 (Lei n. 20/2012, de 14 de Maio), determinou que a declarao anual do valor total da actividade passou a ser efectuada em anexo Declarao de IRS - Modelo 3. A indicada obrigao declarativa no estava, ainda, em vigor, em 2011. Com efeito, s j no decurso do ano de 2012 os trabalhadores independentes reportaram os rendimentos auferidos no ano de 2011, o que tambm justifica as notificaes recentemente recebidas pelas entidades contratantes e que so igualmente susceptiveis de ser questionadas administrativa e judicialmente.

Joo Magalhes Ramalho Serena Cabrita Neto Joana Lana Priscila Santos

A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho (joao.magalhaesramalho@plmj.pt).

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