UNIVERSIDADE PAULISTA UNIP

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

APOSTILA DE EXERCCIOS
PROF. ESP. SRGIO ZAGO
srlzag@ig.com.br

6/7o SEMESTRE
JUNDIA SP

CONTABILIDADE AVANADA
EMENTA E CONTEDO PROGRAMTICO
Curso: Cincias Contbeis
Srie: 6 / 7 Semestre
Turno: Noturno
Disciplina: Contabilidade Avanada
Carga Horria Semanal: 2 horas/aula

1- Ementa:
Combinao de Negcios. Consolidao das Demonstraes Contbeis.

2- Objetivos Gerais:
Desenvolver com os alunos conhecimentos necessrios para as seguintes
competncias:
Desenvolver o conhecimento tcnico acerca do tratamento de tpicos especiais
da contabilidade, ligados teoria e desenvolvimento de algumas
especialidades;
Apresentar uma sntese dos principais temas relacionados contabilidade
avanada, os principais procedimentos relacionados elaborao de
demonstraes contbeis consolidadas e operaes de incorporao, fuso e
ciso de empresas.

3- Objetivos Especficos:
Oferecer ao educando, o conhecimento global da contabilidade examinando os
aspectos de sua modernidade no Brasil e no mundo.

4- Contedo Programtico:
4.1 Combinao de Negcios
4.1.1 Incorporao
4.1.2 Ciso
4.1.3 Fuso
4.2 Consolidao das Demonstraes Contbeis
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.2.4

Noes preliminares de consolidao

Tcnicas de consolidao
Eliminaes de consolidao
Lucros nos estoques
2

CONTABILIDADE AVANADA
4.2.5 Lucro nos Ativos Permanentes
4.2.6 Participaes Minoritrias
5- Estratgia de Trabalho:
5.1 Aulas expositivas
5.2 Exerccios de fixao individuais e em grupo
5.3 Exerccios em classe e extra-classe
5.4 Pesquisas extra-classe

6- Avaliao
6.1 Provas escritas
6.2 Trabalhos e exerccios desenvolvidos em classe e extra-classe
6.3 Participaes em questionamentos e debates

7- Bibliografia Bsica:
FIPECAFI, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.
Manual de contabilidade das sociedades por aes. 7 ed., So Paulo: Atlas, 2007.
PEREZ JR., Jos Hernandez, OLIVEIRA, Luiz Martins. Contabilidade avanada. 5
ed., So Paulo: Atlas, 2008.
SCHMIDT, Paulo, et all. Fundamentos de contabilidade avanada. 1 ed., So
Paulo: Atlas, 2006.

8- Bibliografia Complementar:
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avanada: textos, exemplos e
exerccios resolvidos. 1 ed., So Paulo: Atlas, 1997.
MARION, Jos Carlos. REIS, Arnaldo. Contabilidade avanada para cursos de
graduao e concursos pblicos. 1 ed., So Paulo: Saraiva, 2006.
SCHMIDT, Paulo, et all. Contabilidade internacional avanada. 2 ed., So Paulo:
Atlas, 2008.
SCHMIDT, Paulo, et all. Contabilidade avanada: aspectos societrios e
tributrios. 1 ed., So Paulo: Atlas, 2003.
VICECONTI, Paulo, NEVES, Silvrio das. Contabilidade societria. 1 ed., So
Paulo: Saraiva, 2005.

CONTABILIDADE AVANADA
SUMRIO
1 COMBINAO DE NEGCIOS ...................................................................................................................................... 5
INTRODUO................................................................................................................................................................ 5
FUSO .......................................................................................................................................................................... 6
CISO ........................................................................................................................................................................... 7
INCORPORAO ........................................................................................................................................................... 8
ATIVIDADES PRTICAS ................................................................................................................................................. 10
2 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................................................ 37
HISTRICO .................................................................................................................................................................. 37
CONCEITO ................................................................................................................................................................... 39
OBJETIVO .................................................................................................................................................................... 39
ATIVIDADES PRTICAS ................................................................................................................................................. 40

CONTABILIDADE AVANADA

1 Combinao de Negcios
INTRODUO
Os processos de fuso, ciso e incorporao so modalidades de reorganizao
societria previstas em lei, que permitem as empresas, a qualquer tempo, promover as
reformulaes que lhe forem necessrias, podendo estas ser de natureza e objetivos
distintos. Como por exemplo:

Reorganizao de sociedades de um grupo de empresas em face da conjuntura scia

econmica;

Reorganizao de sociedades, objetivando o planejamento sucessrio e a proteo do

patrimnio da sociedade e de seus scios;

Separao ou desmembramento de empresas ou parte delas, como soluo as

divergncias entre acionistas, observada com freqncia entre herdeiros de empresas
familiares;

Incorporaes ou fuses entre empresas voltadas integrao operacional ou a

evoluo da tecnologia, dos sistemas de produo ou comercializao.

Abertura de empresas privadas familiares ao mercado de capitais:

Alteraes em face da mudana de ramo de atuao ou ingresso de novos produtos

ou novas reas ou na internacionalizao das atividades operacionais:

Reorganizao de sociedades a ttulo de planejamento fiscal, objetivando minimizar a

carga tributria;

Reorganizaes de empresas estatais no processo de preparao a privatizao;

Preparao de empresas para o processo de aquisio de outras, sejam elas estatais

ou no, do ponto de vista de planejamento fiscal e tributrio;

Podemos notar que podemos nos utilizar os processos de fuso, ciso e incorporao
para uma grande amplitude de reorganizaes societrias, como nos exemplos acima, na
pr-venda ou pr-privatizao e ps-privatizao. Estas reorganizaes podem ser desde
operaes simples e fceis de serem visualizadas, como tambm podem envolver
operaes altamente complexas, razo pela qual devem ser precedidas de um processo de
anlise que envolva:

A ampla identificao de todos os problemas e interesses envolvidos;

A busca de inmeras alternativas de reformulaes possveis;

O processo de deciso quanto melhor soluo;

A negociao entre as inmeras partes envolvidas sobre os diversos temas e seus

reflexos para encontrar solues de equilbrio e de viabilidade;
5

CONTABILIDADE AVANADA

O desenvolvimento e implementao formal e jurdica da soluo encontrada que

reflita as negociaes efetivadas e

A operao posterior da (das) empresa (s) resultante (s).

FUSO

Podemos encontrar as seguintes definies para fuso:

a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes; (Art. 228 da Lei 6.404/76)

As sociedades originais extinguem-se. A nova sociedade adquire personalidade

jurdica e inicia suas atividades econmicas, a partir da data da fuso; (Fabretti 2001
111)

O patrimnio da nova sociedade composto pela soma dos patrimnios das empresas
fusionadas; (Fabretti 2001 111)

Seu capital ser integralizado com os bens, direitos e obrigaes recebidos das
sociedades fusionadas; (Fabretti 2001 111)

a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes. Portanto, o ato pelo qual
duas ou mais empresas se extinguem para originar uma nova sociedade com
personalidade jurdica distinta. A nova sociedade adquire os ativos e passivos das
demais; (Iudcibus e Marion 1991 36)

A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma
nova sociedade, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes; (Oliveira 2000
03)

Note-se que na fuso, todas as sociedades fusionadas extinguem-se para dar lugar
formao de nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas; (Higuchi
2001 403)

Que no processo de fuso todas as pessoas jurdicas participantes do processo se

extinguem, surgindo em substituio uma nova pessoa jurdica, que se torna titular do
somatrio do patrimnio (em linguagem tcnica chamamos o mesmo de acervo
lquido) at ento pertencente s referidas pessoas jurdicas; (Muniz 1996 2)

A fuso uma operao em que sociedades com interesse aparentemente oposto se

juntam fazendo sua prpria extino e constituindo uma nova sociedade que as
suceder em todos os direitos e obrigaes; (Almeida 1980 2)

Unio de duas ou mais empresas por meio de troca de aes com direito a voto. As
empresas combinadas so extintas, sendo formada uma nova empresa; (Hajj 1999
32).

CONTABILIDADE AVANADA

Alternativa que consiste nas empresas fundidas serem extintas transferindo seus
ativos lquidos para nova entidade constituda pelos acionistas de cada uma das
empresas anteriores. O exemplo clssico dessa operao ocorre quando uma
empresa investida Cia. A e a investida Cia. B deixam de existir, sendo ento
constituda a Cia. C, que emite aes aos acionistas de ambas as empresas ou, de
forma genrica, A + B = C; (Hajj 1999 38)

Portanto podemos dizer que a fuso a operao pela qual uma ou mais empresas se
unem formando uma nova empresa.

CISO
Podemos encontrar as seguintes definies:

a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma
ou mais sociedades, constitudas para esse fim, ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, e dividindo-se o seu
capital, se a verso for parcial; (Art. 229 da Lei n 6.404/76)

Na ciso total, a empresa cindida extinta. Entretanto, a ciso pode ser parcial, se
houver acordo entre os scios ou acionistas. Neste caso a empresa cindida continua
em atividade com a mesma denominao social e com o patrimnio reduzido dos
valores que foram transferidos para outras ou mais empresas, envolvidas na ciso;
(Fabretti 2001 111)

A ciso a operao pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas especificamente para esse fim, ou j
existentes, extinguindo-se a sociedade cindida se houver verso total de seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital se a verso for parcial. (Oliveira 2000 03)

Na ciso, a sociedade que absorver parcela do patrimnio da cindida sucede a estas

nos direitos e obrigaes relacionadas no ato da ciso, no caso de ciso com extino
e sem relao de direitos e obrigaes, a sucesso na proporo dos patrimnios
lquidos transferidos; (Oliveira 2000-03)

A ciso igualmente um processo de sucesso, mais um tanto quanto mais complexo,

visto tal operao no implicar, necessariamente, a extino da sucedida, eis que esta
poder transmitir apenas parcialmente seu patrimnio. Assim, constata-se que a ciso
poder constituir um processo de sucesso a ttulo universal ou parcial, dependendo
de a sociedade cindida verter a totalidade ou no de seu patrimnio lquido; (Muniz
1996-04)

CONTABILIDADE AVANADA

A ciso igualmente difere do processo de fuso ou incorporao pelo fato de que

poder haver um nico sucessor, ou vrios sucessores, na medida em que a
sociedade cindida transfira patrimnio para to somente uma sociedade (nessa
hiptese, a transferncia do patrimnio deveria ser necessariamente parcial, sob pena
de caracterizar uma incorporao, ou fuso), ou para vrias sociedades; (Muniz 1996
05)

Conclumos ento que a ciso o processo pela qual uma ou mais empresas
transferem totalmente ou parcialmente o patrimnio de sua empresa para outra
existente ou ento constituda para esse fim, normalmente com o objetivo de competir
com o aumento de recursos em determinado segmento.

INCORPORAO
Podemos encontrar as seguintes definies para incorporao:

a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhe
sucede em todos os direitos e obrigaes; (Art. 227 da Lei n 6.404/76).

A sociedade incorporada extingue-se. A incorporadora prossegue suas atividades

econmicas, agora com seu patrimnio acrescido do valor do PL da incorporadora;
(Fabretti 2001 111)

Na incorporao e na fuso de sociedades h persistncia do vinculo social, e a

finalidade da lei, ao regul-las, foi a de evitar soluo de continuidade que abrisse
abismo entre o ontem e o hoje, e implicam que se admitam a sociedade incorporante
ou fundente os acionistas ou scios da incorporada ou fundidos; (Pontes de Miranda e
Fabretti 2001 110)

Na incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa

incorporadora continuar com sua personalidade jurdica; (Higuchi 2001 403)
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede os direitos e obrigaes; (Oliveira 2000 03)

No caso da incorporao, uma pessoa jurdica pr-existente absorve o patrimnio de

uma ou mais pessoas jurdicas, que se extinguiro no processo. Assim sobreviver
uma nica pessoa jurdica, cujo patrimnio corresponder ao somatrio dos
patrimnios lquidos de todas as pessoas jurdicas absorvidas no processo de
incorporao; (Muniz 1996 03)

a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaes. A empresa incorporada, portanto deixa de
existir, mas a empresa incorporadora continua com sua personalidade jurdica;
(Iudcibus e Marion 1991 36)

CONTABILIDADE AVANADA

A incorporao constitui um processo unificador, pois, ante uma pluralidade de

sociedades, tende a reduzi-las unidade com a subsistncia e a predominncia de
uma delas que chama a si as demais, e que lhes sucede em todos os direitos e
obrigaes; (Carvalho, Dora Marins e Magalhes 1980 02)

Transao em que uma empresa adquire os ativos lquidos de uma ou mais empresas
por meio de troca de aes, pagamento em moeda corrente ou outras propriedades,
ou por emisso de ttulos de dvida; (Hajj 1999 33)

Esse termo representa a unio de duas ou mais empresas de acordo com o mtodo
da comunho de interesses em que as contas so combinadas. Aquisio, termo em
que a soma que excede o valor contbil da sociedade registrada pelo comprador
como valor do fundo de comrcio (goodwill); (Hajj 1999 33)

Alternativa ocorre quando uma empresa investidora adquire os ativos lquidos de uma
(ou mais) investida(s) e emitem aes para os acionistas da(s) investida(s), a(s) qual
(is) (so) extinta(s) pela transferncia dos seus ativos lquidos para a investidora. Um
exemplo dessas operaes ocorre quando a Cia. A emite novas aes para os
proprietrios da investida Cia. B para adquirir seus ativos lquidos, sendo que a
investida deixa de existir, ou A + B = A; (Hajj 1999 38)

Conclumos que a incorporao o processo em que uma empresa denominada

incorporadora assume os direitos, deveres e obrigaes de uma ou mais empresas,
que devem deixar de existir, denominadas incorporadas.

CONTABILIDADE AVANADA

ATIVIDADES PRTICAS
1. Os acionistas da Holding S/A e da Subsidiria S/A decidiram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30/09/2009, com base no acervo lquido avaliado pelo
valor contbil:

Conta
Ativos
Total
Passivos
Capital Social
Reserva de Lucros
Lucro do Exerccio
Total

Antes
Holding S/A
1.000,00
1.000,00

Antes
Subs. S/A
370,00
370,00

300,00
500,00
150,00
50,00
1.000,00

70,00
180,00
90,00
30,00
370,00

Lanamentos
Dbito
Crdito

Aps
Holding S/A
1.370,00
1.370,00

120,00
-90,00
-30,00
-120,00

120,00

370,00
800,00
150,00
50,00
1.370,00

a) Esse lanamento extra-contbil representa a transferncia das contas do patrimnio

da Subsidiria S/A para o capital social da Holding S/A.
O objetivo do papel do trabalho dar uma viso inicial e gerencial do processo de
transferncia de saldos de contas patrimoniais de uma sociedade para outra, como tambm
demonstrar o aumento do capital social da incorporadora com o valor do acervo lquido da
incorporada.
Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

10

CONTABILIDADE AVANADA
Fechamento do novo Balano aps a Incorporao na Holding S/A:

Conta
Ativos
Total
Passivos
Capital Social
Reserva de Lucros
Lucro do Exerccio
Total

Antes
Holding S/A
1.000,00
1.000,00

Antes
Aps
Subs. S/A Holding S/A
370,00
370,00

300,00
500,00
150,00
50,00
1.000,00

70,00
180,00
90,00
30,00
370,00

2. Os acionistas da Holding S/A decidiram em 31/12/2009 proceder a ciso parcial do

seu patrimnio para criao de duas novas sociedades, denominadas Empresa A e
Empresa B. Balano patrimonial da Holding S/A antes da ciso parcial:
Ativos
Disponvel
Terrenos
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada
Instalaes
(-) Depreciao Acumulada
Total

Passivos

250,00 Fornecedores
Contas a Pagar
350,00 Emprstimos
400,00
-80,00 Patrimnio Lquido
500,00 Capital Social
-100,00 Reservas de Lucros
1.320,00 Total

$
180,00
50,00
290,00

600,00
200,00
1.320,00

Os acionistas tambm deliberaram pela seguinte transferncia de bens e obrigaes

da Holding S/A para criao da Empresa A e da Empresa B:
Contas
Empresa A Empresa B
Disponvel
40,00
55,00
Terreno
350,00
Mveis e Utenslios
400,00
(-) Depreciao acumulada
-80,00
Total
390,00
375,00
Fornecedores
35,00
65,00
Emprstimos
115,00
Total
150,00
65,00
Valor do acervo lquido

240,00

310,00
11

CONTABILIDADE AVANADA
Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Ciso:

Conta p/Ciso

Conta p/Ciso

Fechamento do novo Balano aps a Ciso Parcial na Holding S/A:

12

CONTABILIDADE AVANADA
Ativos

ANTES

Disponvel

APS

250,00

Terrenos
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada
Instalaes
(-) Depreciao Acumulada
Total

350,00
400,00
-80,00
500,00
-100,00
1.320,00
ANTES

Passivos
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos

180,00
50,00
290,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros

600,00
200,00

Total

APS

1.320,00

3. Os acionistas da Holding S/A decidiram em 31/12/2009 proceder ciso com

transferncia de parte de seu patrimnio para a Empresa A. Balano patrimonial da
Holding S/A antes da ciso:
Ativos
Disponvel
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
(-)Depr.Acum.

Total

Passivos

340,00 Fornecedores
310,00 Contas a Pagar
Emprstimos
350,00
400,00 Patrimnio Lquido
-80,00 Capital Social
Reservas de Lucros
1.320,00 Total

$
180,00
50,00
290,00

600,00
200,00
1.320,00

Os acionistas tambm deliberaram pela seguinte transferncia de bens e passivos

para a Empresa A:

13

CONTABILIDADE AVANADA
Contas
Empresa A
Disponvel
55
Estoques
145
Mveis e Utenslios
400
(-) Depreciao acumulada
-80
Total
520
Emprstimos
270
Total
270
Valor do acervo lquido

250

Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

14

CONTABILIDADE AVANADA
Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Ciso:
Conta p/Ciso

Conta p/Ciso

Fechamento do novo Balano aps a Ciso Parcial na Holding S/A:

Ativos

ANTES

Disponvel
Estoques

340,00
310,00

Terrenos
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada

350,00
400,00
-80,00

Total
Passivos

1.320,00
ANTES

Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos

180,00
50,00
290,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros

600,00
200,00

Total

APS

APS

1.320,00

15

CONTABILIDADE AVANADA
4. Os acionistas da Holding S/A e da Subsidiria S/A decidiram que as duas sociedades
fariam um fuso, em 30/09/2009, criando uma nova sociedade denominada Alfa S/A,
com base nos acervos lquidos avaliados pelo valor contbil:

Ativos
Total
Passivos
Capital Social
Patrimnio Lquido
Total

Antes
Holding S/A
2.000,00
2.000,00

Antes
Subs. S/A
740,00
740,00

600,00

140,00

1.400,00
2.000,00

600,00
740,00

Lanamentos
Dbito
Crdito

Aps
Alfa S/A
2.740,00
2.740,00

2.000,00
-2.000,00
-2.000,00

2.000,00

740,00
2.000,00
0,00
2.740,00

a) Esse lanamento representa a transferncia das contas do patrimnio lquido da

Holding S/A e da Subsidiria S/A para o capital social da Alfa S/A:
O objetivo do papel do trabalho dar uma viso inicial e gerencial do processo de
transferncia de saldos patrimoniais para a nova sociedade resultante da fuso, bem como
demonstrar o aumento do capital social da Alfa S/A com os valores dos acervos lquidos da
Holding S/A e da Subsidiria S/A.
Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

Fechamento do novo Balano aps a Incorporao na Holding S/A:

16

CONTABILIDADE AVANADA

Conta
Ativos
Total
Passivos
Capital Social
Patrimnio Lquido
Total

Antes
Holding S/A
2.000,00
2.000,00
600,00

Antes
Subs. S/A
740,00
740,00
140,00

1.400,00
2.000,00

600,00
740,00

Aps
Alfa S/A

5. Admita-se que os scios da Empresa A e da Empresa B desejam fazer um

processo de Fuso de suas respectivas empresas criando com isso a Empresa C,
segue abaixo o Balano das empresas:
Contas

Empresa A Empresa B

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

438.000,00 125.000,00
210.000,00 12.000,00
120.000,00 60.000,00
3.000,00
1.000,00
100.000,00 50.000,00
5.000,00
2.000,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

362.000,00
12.000,00
50.000,00
300.000,00

Total

800.000,00 160.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

200.000,00
80.000,00
65.000,00
55.000,00

90.000,00
40.000,00
9.200,00
40.800,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

50.000,00
50.000,00

5.000,00
5.000,00

550.000,00
300.000,00
250.000,00

65.000,00
30.000,00
35.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
(+) Ajustes avaliao patrimonial
Total

35.000,00
1.000,00
3.000,00
31.000,00

800.000,00 160.000,00
17

CONTABILIDADE AVANADA
a) Reavaliao de bens a valor de mercado:
A Empresa B na reavaliao de bens a valor de mercado constatou atravs de laudo
tcnico que o imvel contabilizado pelo custo histrico de $ 31.000,00, na verdade est
avaliado a valor de mercado por $ 81.000,00. A valorizao de $ 50.000,00 deve ser
contabilizada da seguinte forma:

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

b) Balano da Empresa B aps a contabilizao da valorizao do bem:

Contas
Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

Empresa B Empresa C
125.000,00
12.000,00
60.000,00
1.000,00
50.000,00
2.000,00

1.000,00
3.000,00

Total
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

90.000,00
40.000,00
9.200,00
40.800,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

5.000,00
5.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
(+) Ajustes avaliao patrimonial
Total

30.000,00
35.000,00

18

CONTABILIDADE AVANADA
c) Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

19

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

d) Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Fuso:

Conta p/Fuso

Conta p/Fuso

e) Fechamento do Balano na Empresa C aps a Fuso (na letra b).

20

CONTABILIDADE AVANADA
6. Admita-se que os scios da Empresa A desejam fazer um processo de Ciso
Parcial, para isso criada a Empresa D que ir receber as transferncias
deliberadas da Empresa A, segue abaixo o Balano da empresa:
Contas

Empresa A

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

438.000,00
210.000,00
120.000,00
3.000,00
100.000,00
5.000,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

362.000,00
12.000,00
50.000,00
300.000,00

Total

800.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

200.000,00
80.000,00
65.000,00
55.000,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

50.000,00
50.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros

550.000,00
300.000,00
250.000,00

Total

800.000,00

a) Processo de ciso parcial:

A Empresa A do caso realiza uma ciso parcial, transferindo 30% de seu PL para a
Empresa D, isto , $ 165.000,00. Portanto, reduzindo seu PL para $ 385.000.00.
A operao concretizada pela transferncia dos seguintes valores: Ativo: Disponvel
$ 30.000,00; Duplicatas a Receber $ 60.000,00; Estoque $ 40.000,00; Imobilizado $
70.000,00. Total $ 200.000,00. Passivo: Fornecedores: $ 35.000,00.
Reduo do PL: Ativo $ 200.000,00 ( - ) Passivo $ 35.000,00 = $ 165.000,00.
Os lanamentos contbeis na Empresa A cindida so os seguintes:
21

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

b) Balano da Empresa A aps a contabilizao dos itens cindidos:

Contas
Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

Empresa A Empresa D

3.000,00
5.000,00

12.000,00
50.000,00

Total
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

65.000,00
55.000,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

50.000,00
50.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros

250.000,00

Total

22

CONTABILIDADE AVANADA
c) Lanamentos contbeis na nova Empresa D que se constituiu para receber esses
valores:

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

d) Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Ciso:

Conta p/Ciso

Conta p/Ciso

e) Fechamento do Balano na Empresa D aps a Ciso (na letra b).

23

CONTABILIDADE AVANADA
7. Admita-se que os scios da Empresa A desejam fazer um processo de Incorporao
da Empresa B, segue abaixo o Balano das empresas:
Contas

Empresa A Empresa B

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

438.000,00 125.000,00
210.000,00 12.000,00
120.000,00 60.000,00
3.000,00
1.000,00
100.000,00 50.000,00
5.000,00
2.000,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

362.000,00
12.000,00
50.000,00
300.000,00

Total

800.000,00 160.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

200.000,00
80.000,00
65.000,00
55.000,00

90.000,00
40.000,00
9.200,00
40.800,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

50.000,00
50.000,00

5.000,00
5.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros

550.000,00
300.000,00
250.000,00

65.000,00
30.000,00
35.000,00

Total

800.000,00 160.000,00

35.000,00
1.000,00
3.000,00
31.000,00

a) Reavaliao de bens a valor de mercado:

A Empresa B na reavaliao de bens a valor de mercado constatou atravs de laudo
tcnico que o imvel contabilizado pelo custo histrico de $ 31.000,00, na verdade est
avaliado a valor de mercado por $ 81.000,00. A valorizao de $ 50.000,00 deve ser
contabilizada da seguinte forma:

24

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

b) Balano da Empresa B aps a contabilizao da valorizao do bem:

Contas

Empresa A Empresa B Empresa A

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Outros Crditos
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

438.000,00 125.000,00
210.000,00 12.000,00
120.000,00 60.000,00
3.000,00
1.000,00
100.000,00 50.000,00
5.000,00
2.000,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado

362.000,00
12.000,00
50.000,00
300.000,00

Total

800.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

200.000,00
80.000,00
65.000,00
55.000,00

90.000,00
40.000,00
9.200,00
40.800,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo

50.000,00
50.000,00

5.000,00
5.000,00

550.000,00
300.000,00
250.000,00

30.000,00
35.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
(+) Ajustes avaliao patrimonial
Total

1.000,00
3.000,00

800.000,00

c) Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

25

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

d) Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Incorporao:

Conta p/Incorporao

Conta p/Incorporao

e) Fechamento do Balano na Empresa A aps a Incorporao (na letra b).

26

CONTABILIDADE AVANADA
8. Admitindo-se que os scios de Inverno e Primavera desejam fazer um processo de
Incorporao de suas respectivas empresas segue abaixo os Balanos da
Incorporadora (Inverno) e da Incorporada (Primavera):
Contas

Inverno

Primavera

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
( - ) PDD
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

235.100,00
23.000,00
87.000,00
-900,00
120.000,00
6.000,00

61.000,00
4.000,00
20.000,00
-2.000,00
30.000,00
9.000,00

No Circulante
Investimentos
Participaes em Coligadas
Obras de Arte
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
( - ) Depr. Acum. Mq. e Equip.
Mveis e Utenslios
( - ) Depr. Acum. Mv. E Utens.
Total

33.000,00
9.000,00
9.000,00
0,00
24.000,00
36.000,00
-18.000,00
12.000,00
-6.000,00
268.100,00

22.000,00
13.000,00
0,00
13.000,00
9.000,00
18.000,00
-12.000,00
9.000,00
-6.000,00
83.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

177.100,00
55.000,00
80.000,00
42.100,00

56.000,00
30.000,00
20.000,00
6.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados
Total

91.000,00
60.000,00
31.000,00
0,00
268.100,00

27.000,00
30.000,00
3.000,00
-6.000,00
83.000,00

Inverno

Dados:
a) A empresa Inverno tem uma duplicata a receber da empresa Primavera no valor de
$ 15.000,00;
b) A empresa Primavera tem uma duplicata a pagar empresa Inverno no valor de $
15.000,00.

27

CONTABILIDADE AVANADA
Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

28

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Incorporao:

Conta p/Incorporao

Conta p/Incorporao

Fechamento do novo Balancete aps a Incorporao (preenchimento no incio).

29

CONTABILIDADE AVANADA
9. Admitindo-se que os scios de Inverno e Primavera desejam fazer um processo de
Fuso de suas respectivas empresas criando com isso a empresa Vero segue
abaixo os Balanos das empresas fusionadas (Inverno e Primavera):
Contas

Inverno

Primavera

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
( - ) PDD
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

394.390,00
25.650,00
137.420,00
-1.900,00
229.800,00
3.420,00

71.000,00
4.000,00
30.000,00
-2.000,00
30.000,00
9.000,00

No Circulante
Investimentos
Participaes em Coligadas
Imveis para Aluguel
Obras de Arte
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
( - ) Depr. Acum. Mq. e Equip.
Imveis para Uso
( - ) Depr. Acum. Imv. p/ Uso
Mveis e Utenslios
( - ) Depr. Acum. Mv. E Utens.

352.550,00
162.500,00
84.500,00
78.000,00
0,00
190.050,00
68.000,00
-34.000,00
164.600,00
-22.550,00
21.000,00
-7.000,00

22.000,00
13.000,00
0,00
0,00
13.000,00
9.000,00
18.000,00
-12.000,00
0,00
0,00
9.000,00
-6.000,00

Total

746.940,00

93.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

208.690,00
78.800,00
80.000,00
49.890,00

56.000,00
30.000,00
20.000,00
6.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados

538.250,00
360.000,00
178.250,00
0,00

37.000,00
40.000,00
3.000,00
-6.000,00

Total

746.940,00

93.000,00

Vero

30

CONTABILIDADE AVANADA
Dados:
a) A empresa Inverno tem uma duplicata a receber da empresa Primavera no valor de
$ 25.000,00;
b) A empresa Primavera tem uma duplicata a pagar empresa Inverno no valor de $
25.000,00;
c) A empresa Primavera tem uma duplicata a receber da empresa Inverno no valor de
$ 5.000,00;
d) A empresa Inverno tem uma duplicata a pagar empresa Primavera no valor de $
5.000,00.
Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

31

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

32

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Fuso:

Conta p/Fuso

Conta p/Fuso

Fechamento do novo Balancete aps a Fuso (preenchimento no incio).

33

CONTABILIDADE AVANADA
10. A empresa EGITO LTDA decidiu cindir totalmente a empresa e transferir 1/3 de seu
acervo lquido para o seu scio GRCIA LTDA e 2/3 de seu acervo lquido aos
demais scios.
Contas

Grcia Ltda. Egito Ltda. Grcia Ltda.

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
( - ) PDD
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

288.100,00
13.000,00
90.000,00
-900,00
180.000,00
6.000,00

60.500,00
3.500,00
20.000,00
-2.000,00
30.000,00
9.000,00

No Circulante
Investimentos
Participaes na Egito
Obras de Arte
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
( - ) Depr. Acum. Mq. e Equip.
Mveis e Utenslios
( - ) Depr. Acum. Mv. E Utens.

34.000,00
10.000,00
10.000,00
0,00
24.000,00
36.000,00
-18.000,00
12.000,00
-6.000,00

22.000,00
13.000,00
0,00
13.000,00
9.000,00
18.000,00
-12.000,00
9.000,00
-6.000,00

Total

322.100,00

82.500,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos Bancrios
Outras Obrigaes

177.100,00
55.000,00
80.000,00
42.100,00

55.500,00
29.500,00
20.000,00
6.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados

145.000,00
120.000,00
25.000,00
0,00

27.000,00
30.000,00
3.000,00
-6.000,00

Total

322.100,00

82.500,00

34

CONTABILIDADE AVANADA
Ficou decidido que para a empresa GRCIA LTDA sero vertidos os seguintes itens
patrimoniais:
Item
Dinheiro
Assinaturas de Jornais
Mercadorias em Estoque
Equipamento Industrial
Depr. Acum.s/Equip.
Emprstimos Bancrios

Valor
2.500,00
6.000,00
16.000,00
9.000,00
4.500,00
20.000,00

Lanamentos contbeis no livro dirio simplificado:

D/C

CDIGO

DIRIO
NOME DA CONTA

VALOR

35

CONTABILIDADE AVANADA

D/C

DIRIO
NOME DA CONTA

CDIGO

VALOR

Lanamentos contbeis nos razonetes de Conta p/Ciso:

Conta p/Ciso

Conta p/Ciso

Fechamento do novo Balancete aps a Ciso (preenchimento no incio).

36

CONTABILIDADE AVANADA

2 Consolidao das Demonstraes Contbeis

HISTRICO
Em virtude do espantoso crescimento das empresas nas ltimas dcadas, tanto no
Brasil, quanto no exterior, constatamos grupos econmicos constitudos por dezenas de
empresas explorando os setores industriais, financeiros e prestadores de servios.
Diversas empresas brasileiras possuem subsidirias no exterior. Este fenmeno
decorre dos processos de aquisio parcial ou total do controle societrio de empresas em
atividades, e/ou formao de joint-ventures (sociedades controladas em conjunto por
diversos investidores).
Diante disto, a Contabilidade desenvolveu novas tcnicas e procedimentos que supre
a lacuna de informaes, dados e relatrios contbeis e financeiros especialmente
desenvolvidos para a entidade representada pelo conjunto de empresas de um nico grupo
empresarial.
As diversas entidades internacionais de contabilidade e auditoria reconhecem que as
Demonstraes Contbeis Consolidadas fornecem maiores e melhores informaes
financeiras e econmicas a respeito da empresa controladora e/ou de um grupo empresarial
do que as diversas demonstraes individuais.
No Brasil:

Lei 6.404/76 (S/A) normatizou em seus artigos 249 e 250, procedimentos para
elaborao e publicao das demonstraes contbeis.

Demonstraes Consolidadas
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu
patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes
consolidadas nos termos do art. 250.
Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as
sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e:
a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou
administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.

37

CONTABILIDADE AVANADA
Normas sobre Consolidao
Art. 250. Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas:
I as participaes de uma sociedade em outra;
II os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo
de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda no
realizados, de negcios entre as sociedades.
Pargrafo 1. A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no
lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na
demonstrao do resultado do exerccio.
Pargrafo 2 A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for
absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo permanente, com deduo da
proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa.
Pargrafo 3 O valor da participao que exceder do custo de aquisio constituir
parcela destacada dos resultados de exerccios futuros at que fique comprovada a
existncia de ganho efetivo.
Pargrafo 4 Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo exerccio social
termine mais de 60 (sessenta) dias antes da data do encerramento do exerccio da
companhia, elaboraro, com observncia das normas desta Lei, demonstraes
financeiras extraordinrias em data compreendida nesse prazo.

CVM (Comisso de Valores Mobilirios): Instruo No. 247, de 27 de Maro de 1996

atualizaram a Instruo No. 15, de 3 de novembro de 1980).

Obrigatria para as empresas de capital aberto, a partir de 1/12/96.

Devido importncia para o efetivo gerenciamento do grupo e fornecimento de dados
consolidados para os proprietrios, diretores, credores entre outros, as corporaes
brasileiras de capital fechado podero utilizar-se de tais tcnicas.
Nada impede que sejam efetuadas consolidaes das demonstraes contbeis da
investidora com as demonstraes de todas as sociedades nas quais haja participao
societria, incluindo tambm as coligadas, alm das controladas.
possvel tambm, e recomendvel, a consolidao das demonstraes contbeis de
empresas que, mesmo sem a participao societria das pessoas jurdicas, sejam
propriedade de uma mesma pessoa fsica ou de uma famlia.

38

CONTABILIDADE AVANADA
Exemplo: O Sr. Francisco Dantas acionista majoritrio das Empresas A, B e C.
Para atender a suas necessidades de maiores e melhores informaes com relao a seu
verdadeiro patrimnio, talvez fosse necessria a apresentao das demonstraes
contbeis consolidadas das trs empresas.

CONCEITO
o resultado da somatria das demonstraes contbeis de vrias empresas
pertencentes a um mesmo grupo econmico, excludos os saldos e os resultados de
operaes entre essas empresas.

OBJETIVO
Com respaldo no princpio da entidade, os resultados das operaes e a posio
patrimonial, financeira e econmica da sociedade controladora e das suas controladas so
apresentados como se o grupo fosse uma nica empresa (filiais ou divises da
controladora).
Possibilitando uma viso econmica integrada das atividades do grupo, torna-se pea
importante para determinados usurios das informaes contbeis.
As sociedades consolidadas continuam existindo juridicamente, sendo a consolidao
efetuada apenas extra-contabilmente.

39

CONTABILIDADE AVANADA

ATIVIDADES PRTICAS
1. A empresa A controla 100% do Capital Social da empresa B. A situao do Ativo
Permanente de ambas, no encerramento do Balano Patrimonial, a seguinte (em $):
Ativo Permanente
Participao em sociedade controlada
Imobilizado lquido
Total

A
1.000,00
5.000,00
6.000,00

B
3.000,00
3.000,00

Qual ser o valor o Ativo Permanente consolidado?

__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Considere as informaes abaixo:
A Cia Alfa possui em seu Circulante, as seguintes contas:
Ativo
Passivo
Disponibilidades
10.000,00
Fornecedores
Contas a receber
30.000,00
Contas a pagar
Contas a receber Cia Beta 10.000,00
Total
50.000,00

5.000,00
10.000,00
15.000,00

A Cia Beta possui em seu Circulante, as seguintes contas:

Ativo
Passivo
Disponvel
5.000,00
Fornecedores
30.000,00
Contas a receber
10.000,00
C. a pagar Cia Alfa 10.000,00
Total
15.000,00
40.000,00

40

CONTABILIDADE AVANADA
Sabendo-se que a Cia Alfa controla totalmente a Cia Beta, qual ser o Circulante
consolidado?
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3. A controladora possua 2.500 unidades a $ 8,00 cada, vendeu 1.500 unidades a $
10,00 cada, para sua controlada. Posteriormente a controlada vendeu a terceiros
1.000 dessas unidades a $ 12,50 cada. Qual a eliminao que deve ser feita?
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41

CONTABILIDADE AVANADA
4. A controlada CD, que possua 300 peas a $ 2,50 cada, vendeu a prazo 250 peas
a $ 4,00, para a controladora AB, que por sua vez vendeu 75 destas peas a $ 6,00
cada para a comercial NOR. Sabendo que a duplicata emitida pela CD contra a
AB ainda no foi liquidada, qual a eliminao que dever ser feita na consolidao
de balano das empresas AB e CD?
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5. A controlada CIDA, que possua 300 peas a $ 2,50 cada, vendeu a vista 250 peas
a $ 4,00 cada, para a controladora ALBA, que por sua vez vendeu a prazo:

80 peas a $ 6,00 cada para a empresa ALFA;

50 peas a $ 6,00 cada para a empresa BETA;

70 peas a $ 6,00 cada para a empresa GAMA.

42

CONTABILIDADE AVANADA
Na consolidao dos balanos das empresas CIDA e ALBA, qual a eliminao que
deve ser feita?
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6. A controlada ROSA, que avalia seu estoque pelo P. M. P. possua, 250 peas a $
14,00 cada, mais 250 peas a $ 16,00 cada, vendeu, em 10 de outubro de 2009, a
prazo de 90 dias, 400 peas a $ 18,00 cada, para a controladora CRAVO, que por
sua vez vendeu em 15 de outubro de 2009, a vista, 150 peas a $ 21,00 cada para a
empresa comercial LIRIO.
Sabendo que as empresas so obrigadas a apresentar balanos consolidados em
dezembro de 2009, qual a eliminao que dever ser feita na consolidao de balanos das
empresas ROSA e CRAVO, referente a operao acima?

43

CONTABILIDADE AVANADA
__________________________________________________________________________
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7. No incio de outubro de 2009 a empresa NOITE LTDA., que tinha em estoque 800
peas ao custo unitrio de $ 75,00 cada, vendeu 160 peas ao preo unitrio de $
110,00 cada, para a empresa MANH S/A, e para tanto emitiu uma nota fiscal fatura
e duplicata com vencimento para 15 de dezembro de 2009. A empresa MANH S/A
por sua vez, revendeu a terceiros 160 peas ao preo unitrio de $ 160,00 cada, com
emisso de duplicata para vencimento em 10 de novembro de 2009. Na consolidao
dos balanos das empresas NOITE LTDA e MANH S/A, qual a eliminao que
deve ser feita?
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__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
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44

CONTABILIDADE AVANADA
__________________________________________________________________________
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45

CONTABILIDADE AVANADA
8. As Casas Modernas S/A cujas aes so negociveis na bolsa de valores, tm 80%
da participao acionria das Lojas Silva S/A:
Eliminaes
Contas

C. Modernas

Lojas Silva

Ativo
Circulante
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Outros Realizveis
Despesas do Exerccio Seguinte

480,00
55,00
115,00
160,00
140,00
10,00

205,00
30,00
90,00
85,00
0,00
0,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Valores a Receber Lojas Silva
Investimentos
Participaes Lojas Silva
Imobilizado
Terrenos
Edifcios
Mquinas
Mveis e Utenslios
Veculos

990,00
45,00
45,00
400,00
400,00
545,00
125,00
230,00
190,00
0,00
0,00

510,00
0,00
0,00
0,00
0,00
510,00
135,00
160,00
0,00
130,00
85,00

1.470,00

715,00

270,00
90,00
60,00
120,00

170,00
55,00
45,00
70,00

No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Valores a Pagar C.Modernas

1.200,00
0,00
0,00

545,00
45,00
45,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Lucro do Exerccio

1.200,00
500,00
380,00
320,00

500,00
300,00
50,00
150,00

Total

1.470,00

715,00

Total
Passivo
Circulante
Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Contas a Pagar

Dbito

Crdito

Consolidado

46

CONTABILIDADE AVANADA
Demonstrao do Resultado
Receitas Operacionais
(-) Custo das Vendas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(+-) Equivalncia Patrimonial
(=) Lucro Operacional
(-) Imposto de Renda
(-) Contribuio Social
(=) Lucro Lquido do Exerccio

540,00
-140,00
400,00
-80,00
120,00
440,00
-85,00
-35,00
320,00

390,00
-90,00
300,00
-60,00
0,00
240,00
-65,00
-25,00
150,00

Com base nos balanos patrimoniais e nas demonstraes de resultados de Casas

Modernas S/A e Lojas Silva S/A, proceda elaborao das demonstraes financeiras
consolidadas com os respectivos lanamentos contbeis na coluna de eliminaes.
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CONTABILIDADE AVANADA
9. Os Balanos Patrimoniais em 31/12/2009 da Controladora Pasil e da Controlada Beta:
Eliminaes
Contas

Controladora

Controlada

Ativo
Circulante
Disponvel
Contas a Receber
Clientes
Mercadorias

35.000,00
5.000,00
10.000,00
0,00
20.000,00

30.000,00
2.500,00
0,00
15.000,00
12.500,00

No Circulante
Investimentos
Participaes Societrias
Imobilizado
Terrenos
Mveis
Mquinas

65.000,00
32.500,00
32.500,00
32.500,00
20.500,00
12.000,00
0,00

45.000,00
0,00
0,00
45.000,00
15.000,00
6.000,00
24.000,00

100.000,00

75.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Impostos a Recolher
Contas a Pagar
Emprstimos

40.000,00
15.000,00
25.000,00
0,00
0,00

32.500,00
7.500,00
0,00
10.000,00
15.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros

60.000,00
40.000,00
20.000,00

42.500,00
30.000,00
12.500,00

100.000,00

75.000,00

Total

Total

Dbito

Crdito

Consolidado

Efetue os lanamentos contbeis de ajustes na coluna de eliminaes abaixo

indicados, necessrios consolidao dos balanos em 31/12/2009.
Ajustes:
a) A controlada tem a pagar a controladora importncia de $ 10.000,00, registrada em
contas a pagar;
b) A controladora tem a receber $ 10.000,00 da controlada que, consequentemente, tem $
10.000,00 a pagar quela. Na consolidao, os saldos de contas a receber e de contas a
pagar se compensam, ficando, portanto, eliminados;
48

CONTABILIDADE AVANADA
c) Toda a produo da controlada se destina venda pela controladora, que adquire a
mercadoria pelo dobro do custo de produo;
d) A controladora s compra da controlada e esta s vende quela, logo o saldo de clientes
na controlada corresponde ao saldo de fornecedores na controladora, que se
compensam na consolidao;
e) A controlada vende mercadoria para a controladora pelo dobro do preo de custo,
consequentemente, tanto no estoque de mercadorias da controladora como no
Patrimnio Lquido da controlada existe $ 10.000,00 (metade do estoque da
controladora) de lucros ainda no realizados;
f) A controladora detm 100% do capital da controlada e o investimento avaliado pelo
mtodo de equivalncia patrimonial. Observe que, no total do Patrimnio Lquido da
controlada no valor de $ 42.500,00 (correspondente soma do Capital Social mais
Reserva de Lucros), foi retirada a importncia de $ 10.000,00 relativa parcela de lucros
no realizados nas transaes entre as companhias, de modo que a avaliao da
participao societria totalizou $ 32.500,00 na controladora;
g) A participao societria da controladora eliminada contra o Capital Social e a Reserva
de Lucros da controlada.
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49

CONTABILIDADE AVANADA
10. A empresa Manh S/A possui 60% do capital da empresa Noite Ltda., e a
Empresa Manh S/A esta obrigada a apresentar o seu balano consolidado com o
da empresa Noite Ltda.
Informao: A empresa Manh S/A, emprestou $ 30.000,00 para a empresa Noite
Ltda..
Eliminaes
Contas

Manh S/A

Noite Ltda.

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

278.000,00 126.000,00
13.000,00 24.000,00
79.000,00 50.000,00
0,00 10.000,00
180.000,00 33.000,00
6.000,00
9.000,00

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Emprstimos a Controladas
Investimentos
Participaes Societrias
Obras de Arte
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
( - ) Depr. Acum. Mq. e Equip.
Mveis e Utenslios
( - ) Depr. Acum. Mv. E Utens.

102.000,00
30.000,00
30.000,00
48.000,00
48.000,00
0,00
24.000,00
36.000,00
-18.000,00
12.000,00
-6.000,00

Total

380.000,00 150.000,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Notas Promissrias a Pagar

232.000,00
52.000,00
170.000,00
10.000,00

70.000,00
40.000,00
30.000,00
0,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados

148.000,00
120.000,00
28.000,00
0,00

80.000,00
60.000,00
20.000,00
0,00

Total

380.000,00 150.000,00

Dbito

Crdito

Consolidado

24.000,00
0,00
0,00
15.000,00
0,00
15.000,00
9.000,00
18.000,00
-12.000,00
9.000,00
-6.000,00

50

CONTABILIDADE AVANADA
Demonstrao do Resultado
Vendas
(- ) CMV
(=) Lucro Bruto
(- ) Despesas Operacionais
(+-) Equivalncia Patrimonial
(=) Lucro Lquido do Exerccio

80.000,00
-75.700,00
4.300,00
-1.600,00
300,00
3.000,00

50.000,00
-48.000,00
2.000,00
-1.500,00
0,00
500,00

Com base nos balanos patrimoniais e nas demonstraes de resultados da empresa

Manh S/A e da empresa Noite Ltda. proceda elaborao das demonstraes
financeiras consolidadas com os respectivos lanamentos contbeis na coluna de
eliminaes.
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51

CONTABILIDADE AVANADA
11. Empresas: IBIS Administrao e Participaes S/A e Fnix Comrcio Geral de Peas
Ltda. Os balanos encerrados em 31 de outubro de 2009 das duas empresas, so
como segue:
Eliminaes
Contas

IBIS S/A

Fnix Ltda.

Ativo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Notas Promissrias a Receber
(-) PDD
Estoque
Despesas do Exerccio Seguinte

208.100,00 153.500,00
13.000,00 28.500,00
90.000,00 70.000,00
0,00 15.000,00
-900,00 -2.000,00
100.000,00 33.000,00
6.000,00
9.000,00

No Circulante
Investimentos
Participaes Societrias
Obras de Arte
Imobilizado
Terrenos
Mquinas e Equipamentos
( - ) Depr. Acum. Mq. e Equip.
Mveis e Utenslios
( - ) Depr. Acum. Mv. E Utens.

184.000,00 22.000,00
140.000,00 13.000,00
140.000,00
0,00
0,00 13.000,00
44.000,00
9.000,00
20.000,00
0,00
36.000,00 18.000,00
-18.000,00 -12.000,00
12.000,00
9.000,00
-6.000,00 -6.000,00

Total

392.100,00 175.500,00

Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Notas Promissrias a Pagar
Outras Obrigaes

247.100,00
55.000,00
135.000,00
15.000,00
42.100,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados

145.000,00 100.000,00
120.000,00 30.000,00
25.000,00 70.000,00
0,00
0,00

Total

392.100,00 175.500,00

Dbito

Crdito

Consolidado

75.500,00
29.500,00
40.000,00
0,00
6.000,00

52

CONTABILIDADE AVANADA
Operaes entre as empresas durante o exerccio:

No incio de outubro de 2009 a empresa Fnix, que tinha em estoque 400 peas ao
custo unitrio de $ 1,00 cada, vendeu 200 peas ao preo unitrio de $ 4,00 cada,
para a empresa IBIS, e para tanto emitiu uma nota fiscal fatura e duplicata com
vencimento para 15 de novembro. A empresa IBIS por sua vez, revendeu a terceiros
100 destas peas ao preo unitrio de $ 8,00 cada, com emisso da duplicata para
vencimento em 10 de novembro de 2009;

A empresa IBIS possui 60% do capital da empresa Fnix;

Com base nos balanos patrimoniais da empresa IBIS e da empresa Fnix, proceda
elaborao das demonstraes financeiras consolidadas com os respectivos lanamentos
contbeis na coluna de eliminaes.
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53