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APOSTILA COMPLEMENTAR TCU









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PPA (Decreto 2.829/98)



Estabelece normas para a elaborao e
execuo do Plano Plurianual e dos
Oramentos da Unio, e d outras
providncias.

Toda ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em
Programas orientados para a consecuo dos objetivos estratgicos
definidos para o perodo do Plano.
A ao finalstica aquela que proporciona bem ou servio para
atendimento direto a demandas da sociedade.
Cada Programa dever conter:
I - objetivo;
II - rgo responsvel;
III - valor global;
IV - prazo de concluso;
V - fonte de financiamento;
VI - indicador que quantifique a situao que o programa tenha por fim
modificar;
VII - metas correspondentes aos bens e servios necessrios para atingir
o objetivo;
VIII - aes no integrantes do Oramento Geral da Unio necessrias
consecuo do objetivo;
IX - regionalizao das metas por Estado.
Os Programas constitudos predominantemente de Aes Continuadas
devero conter metas de qualidade e de produtividade, a serem atingidas
em prazo definido.
Os Programas sero estabelecidos em atos prprios da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, respeitados os conceitos
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definidos no mbito federal, em portaria do Ministrio do Planejamento e
Oramento, a ser publicada at 30 de novembro de 1998.
Ser adotado, em cada Programa, modelo de gerenciamento que
compreenda:
I - definio da unidade responsvel pelo gerenciamento, mesmo quando
o Programa seja integrado por projetos ou atividades desenvolvidas por
mais de um rgo ou unidade administrativa;
II - controle de prazos e custos;
III - sistema informatizado de apoio ao gerenciamento, respeitados os
conceitos a serem definidos em portaria do Ministrio do Planejamento e
Oramento.
A designao de profissional capacitado para atuar como gerente do
Programa ser feita pelo Ministro de Estado, ou pelo titular de rgo
vinculado Presidncia da Repblica, a que estiver vinculado a unidade
responsvel do Programa.
Ser realizada avaliao anual da consecuo dos objetivos estratgicos
do Governo Federal e do resultado dos Programas, para subsidiar a
elaborao da lei de diretrizes oramentrias de cada exerccio.
A avaliao fsica e financeira dos Programas e dos projetos e atividades
que os constituem inerente s responsabilidades da unidade responsvel
e tem por finalidade:
I - aferir o seu resultado, tendo como referncia os objetivos e as metas
fixadas;
II - subsidiar o processo de alocao de recursos pblicos, a poltica de
gastos pblicos e a coordenao das aes de governo;
III - evitar a disperso e o desperdcio de recursos pblicos.
Para fins de gesto da qualidade, as unidades responsveis pela execuo
dos Programas mantero, quando couber, sistema de avaliao do grau
de satisfao da sociedade quanto aos bens e servios ofertados pelo
Poder Pblico.
Os Programas sero formulados de modo a promover, sempre que
possvel, a descentralizao, a integrao com Estados e Municpios e a
formao de parcerias com o setor privado.
Para orientar a formulao e a seleo dos Programas que devero
integrar o Plano Plurianual e estimular a busca de parcerias e fontes
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alternativas de recursos, sero estabelecidos previamente, para a perodo
do Plano:
I - os objetivos estratgicos;
II - previso de recursos.
As leis de diretrizes oramentrias contero, para o exerccio a que se
referem e dentre os Programas do Plano Plurianual, as prioridades que
devero ser contempladas na lei oramentria anual correspondente.
A alterao da programao oramentria e do fluxo financeiro de cada
Programa ficar condicionada informao prvia pelos respectivos
gerentes, por meio de sistema informatizado, do grau de alcance das
metas fixadas.
O Ministro de Estado do Planejamento e Oramento dever instituir um
comit gestor para orientar o processo de elaborao do Plano Plurianual
para o perodo 2000-2003.
A elaborao do Plano Plurianual 2000-2003 ser precedida de um
inventrio das aes do Governo Federal em andamento, bem como do
recadastramento de todas as atividades e projeto.


Gesto Organizacional das Finanas Pblicas (Lei n.
10.180/2001)


SISTEMAS
Sistema de Planejamento e de
Oramento Federal
Sistema de Administrao
Financeira Federal
RGO CENTRAL Ministrio do Planejamento Secretaria do Tesouro Nacional
RGOS SETORIAIS
Unidades de planejamento e oramento dos
Ministrios,
da Advocacia-Geral da Unio, da Vice-
Presidncia e da Casa Civil da Presidncia da
Repblica.
Unidades de programao financeira
dos Ministrios, da Advocacia-Geral da
Unio, da Vice-Presidncia e da Casa
Civil da Presidncia da Repblica.
RGOS ESPECFICOS
Aqueles vinculados ou subordinados ao
rgo central do
Sistema, cuja misso est voltada para as
atividades de planejamento e oramento.
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FINALIDADE
Formular o planejamento
estratgico nacional;
Formular planos nacionais, setoriais
e regionais de desenvolvimento
econmico e social;
Formular o plano plurianual, as
diretrizes oramentrias e os
oramentos anuais; gerenciar o
processo de planejamento e
oramento federal;
Promover a articulao com os
Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, visando a
compatibilizao de normas e
tarefas afins aos diversos Sistemas,
nos planos federal, estadual,
distrital e municipal.
Visa ao equilbrio financeiro do
Governo Federal, dentro dos
limites da receita e despesa
pblicas.
COMPETNCIAS PLANEJAMENTO
elaborar e supervisionar a
execuo de planos e programas
nacionais e setoriais de
desenvolvimento econmico e
social;
coordenar a elaborao dos
projetos de lei do plano plurianual
e o item, metas e prioridades da
Administrao Pblica Federal,
integrantes do projeto de lei de
diretrizes oramentrias, bem
como de suas alteraes,
compatibilizando as propostas de
todos os Poderes, rgos e
entidades integrantes da
Administrao Pblica Federal com
os objetivos governamentais e os
recursos disponveis;
acompanhar fsica e
financeiramente os planos e
programas, bem como avali-los,
quanto eficcia e efetividade,
com vistas a subsidiar o processo
de alocao de recursos pblicos, a
poltica de gastos e a coordenao
das aes do governo;
assegurar que as unidades
administrativas responsveis pela
execuo dos programas, projetos
e atividades da Administrao
Pblica Federal mantenham rotinas
de acompanhamento e avaliao da
sua programao;
manter sistema de informaes
relacionados a indicadores
econmicos e sociais, assim como
mecanismos para desenvolver
previses e informao estratgica
sobre tendncias e mudanas no
mbito nacional e internacional;
identificar, analisar e avaliar os
investimentos estratgicos do
Governo, suas fontes de
financiamento e sua articulao
com os investimentos privados,
bem como prestar o apoio gerencial
e institucional sua
implementao;
realizar estudos e pesquisas scio-
econmicas e anlises de polticas
pblicas;
estabelecer polticas e diretrizes
zelar pelo equilbrio financeiro
do Tesouro Nacional;
administrar os haveres
financeiros e mobilirios do
Tesouro Nacional;
elaborar a programao
financeira do Tesouro
Nacional, gerenciar a Conta
nica do Tesouro Nacional e
subsidiar a formulao da
poltica de financiamento da
despesa pblica;
gerir a dvida pblica
mobiliria federal e a dvida
externa de responsabilidade
do Tesouro Nacional;
controlar a dvida decorrente
de operaes de crdito de
responsabilidade, direta e
indireta, do Tesouro Nacional;
administrar as operaes de
crdito sob a responsabilidade
do Tesouro Nacional;
manter controle dos
compromissos que onerem,
direta ou indiretamente, a
Unio junto a entidades ou
organismos internacionais;
editar normas sobre a
programao financeira e a
execuo oramentria e
financeira, bem como
promover o
acompanhamento, a
sistematizao e a
padronizao da execuo da
despesa pblica;
promover a integrao com os
demais Poderes e esferas de
governo em assuntos de
administrao e programao
financeira.
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gerais para a atuao das
empresas estatais.

ORAMENTO
coordenar, consolidar e
supervisionar a elaborao dos
projetos da lei de diretrizes
oramentrias e da lei
oramentria da Unio,
compreendendo os oramentos
fiscal, da seguridade social e de
investimento das empresas
estatais;
estabelecer normas e
procedimentos necessrios
elaborao e implementao dos
oramentos federais,
harmonizando-os com o plano
plurianual;
realizar estudos e pesquisas
concernentes ao desenvolvimento e
ao aperfeioamento do processo
oramentrio federal;
acompanhar e avaliar a execuo
oramentria e financeira, sem
prejuzo da competncia atribuda a
outros rgos;
estabelecer classificaes
oramentrias, tendo em vista as
necessidades de sua harmonizao
com o planejamento e o controle;
propor medidas que objetivem a
consolidao das informaes
oramentrias das diversas esferas
de governo.


CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA RECEITA


A classificao institucional da receita tem por finalidade demonstrar as
entidades ou unidades oramentrias que, respondendo pela arrecadao,
so detentoras das receitas. O fundamento legal da classificao est na
disposio constitucional, que estabelece que o oramento fiscal e o da
seguridade social se referem aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e
entidades da administrao direta e indireta.

No detalhamento dessa classificao utilizado o mesmo classificador
institucional empregado para a despesa e do classificador por fonte de
receita.


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ESTGIOS DA DESPESA


Estgios da despesa so etapas que devem ser observadas na realizao
da despesa pblica. So estgios da despesa pblica o empenho, a
liquidao e o pagamento.

O empenho o primeiro estgio da despesa pblica. ato emanado de
autoridade competente que cria, para o Estado, obrigao de pagamento
pendente, ou no, de implemento de condio. a garantia de que existe
o crdito necessrio para a liquidao de um compromisso assumido. O
empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos.
vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.

A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes
que envolvem despesas oramentrias realizadas pela Administrao
Pblica federal, ou seja, o comprometimento de despesa, seu reforo ou
anulao, indicando o nome do credor, a especificao e o valor da
despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da dotao prpria.
Modalidades de Empenho
1) Empenho ordinrio
o correspondente despesa com montante perfeitamente conhecido,
cujo pagamento deva ser efetuado de uma s vez, aps sua regular
liquidao.
2) Empenho estimativo
utilizado nos casos cujo montante da despesa no se possa
determinar, podendo o pagamento ser efetuado uma nica vez ou
parceladamente. Por essa razo, estima-se um valor e se estabelece
um cronograma de pagamento. Os empenhos estimativos
normalmente so aqueles utilizados para despesas tais como: energia
eltrica, telefonia, gua, imprensa oficial e outras para as quais no se
possa definir o valor exato da fatura.
3) Empenho global
o utilizado para atender despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento, cujo valor exato possa ser determinado. Exemplos:
aluguis, prestao de servios por terceiros etc.
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A diferena entre o empenho estimativo e o global que o estimativo
permite o reforo j o global no, tendo em vista que no empenho global
j se sabe o valor total da despesa enquanto que no estimativo no.

A liquidao o segundo estgio da despesa pblica. o procedimento
realizado sob a superviso e responsabilidade do ordenador de despesas
para verificar o direito adquirido pelo credor, ou seja, que a despesa foi
regularmente empenhada e que a entrega do bem ou servio foi realizada
de maneira satisfatria, tendo por base os ttulos e os documentos
comprobatrios da despesa. Essa verificao tem por fim apurar: a) a
origem e o objeto do que se deve pagar; b) a importncia exata a pagar;
e c) a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a
apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como outros atos e
fatos administrativos. Com o advento do CPR, o documento utilizado a
NS (nota de lanamento).


O pagamento o ltimo estgio da despesa pblica. quando se efetiva
o pagamento ao ente responsvel pela prestao do servio ou
fornecimento do bem, recebendo a devida quitao. Caracteriza-se pela
emisso do cheque ou ordem bancria em favor do credor, facultado o
emprego de suprimento de fundos, em casos excepcionais. O pagamento
da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao.

A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de
compromissos, bem como liberao de recursos para fins de
adiantamento (suprimento de fundos).





CRIA OBRIGAO (compromete dotao) EMPENHO


RECONHECIMENTO DO DIREITO LQUIDO E CERTO LIQUIDAO


PAGAMENTO PAGAMENTO

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RESTOS A PAGAR

Os restos a pagar constituem compromissos financeiros exigveis que
compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas
empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio
financeiro. A Inscrio em Restos a Pagar decorre da observncia do
Regime de Competncia para as despesas.

Portanto, as despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro,
no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os
requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em
Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio.

De acordo com o art. 36 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que
estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal, consideram-se Restos a Pagar as despesas, nos seguintes
termos:

Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas.

Resto a Pagar um termo utilizado pela Lei n 4.320/64 para representar
os valores pendentes de pagamento oriundos da emisso de empenhos,
ou seja, os Restos a Pagar tm origem no oramento da despesa,
devendo esse termo ser utilizado apenas para representar os valores da
despesa empenhada e no paga ao final do exerccio financeiro de
emisso do empenho. Dessa forma podem representar Restos a pagar as
seguintes contas: fornecedores, pessoal a pagar e encargos sociais a
recolher, conforme estabelecido no Manual do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.

Cumpre lembrar que o no pagamento no exerccio de despesas nele
empenhadas no compromete o equilbrio oramentrio estabelecido no
art. 35 da Lei n 4.320, de 1964.

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.

Assim, as despesas legalmente empenhadas, no pagas at o dia 31 de
dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e que
atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser
inscritas contabilmente como obrigaes a pagar do Estado junto a seus
credores.
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Essas despesas no devero afetar o universo oramentrio do exerccio
seguinte, pois devero ser pagas com recursos financeiros provenientes
do exerccio em que foram empenhadas, com o propsito de manter o
equilbrio oramentrio dentro do regime de competncia legal j citado e
para no comprometer as fontes de financiamento do programa de
trabalho do exerccio seguinte.

Entende-se, como Restos a Pagar Processados, as despesas legalmente
empenhadas cujo objeto do empenho j foi recebido, ou seja, aquelas
cujo segundo estgio da despesa (liquidao) j ocorreu, caracterizando-
se como os compromisso do Poder Pblico de efetuar os pagamento aos
fornecedores.

Define-se, como Restos a Pagar No-Processados, as despesas legalmente
empenhadas que no foram liquidadas e nem pagas at 31 de dezembro
do mesmo exerccio, ou seja, verifica que no ocorreu o recebimento de
bens e servios no exerccio de emisso do empenho. Entretanto, pelo
entendimento da Lei n 4.320/64, os restos a pagar no processados
devem ser escriturados como obrigao. Com esse procedimento a
Contabilidade Pblica respeita a referida lei, mas fere o Princpio da
Competncia, o qual define que a despesa s deve afetar o resultado do
exerccio no momento em que ocorreu o seu fato gerador.

PAGAMENTO

A despesa oramentria que no for paga no exerccio em que foi
autorizada sua realizao ser inscrita, em 31 de dezembro, como Restos
a Pagar. O pagamento da despesa inscrita em Restos a Pagar, seja
Processada ou No-Processada, feito no ano seguinte ao da sua
inscrio, necessitando para o pagamento da No-Processada que a
despesa seja antes liquidada, ou seja, que haja ocorrido aps o
recebimento o aceite do objeto do empenho.

Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar,
pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes:

a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nessa condio, a
diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios
anteriores;

b) o valor real inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever ser
cancelado.

O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de
Restos a Pagar a Secretaria do Tesouro Nacional.


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DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES (DEA)
So as despesas relativas a exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio, com dotao suficiente
para atend-las, mas que no se tenham processado na poca prpria,
bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os
compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente. Podero ser pagos, conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre
que possvel, a ordem cronolgica. (art. 37, Lei n 4.320, de 17 de maro
de 1964).
a) despesas com dotao suficiente para atend-las e no
processadas no mesmo exerccio financeiro: quando o rgo
procede ao empenho de suas despesas, compromentendo-se com
um determinado fornecedor e, ao final do exerccio, por algum
motivo, essa despesa no se processa, o ordenador de despesas
poder proceder anulao do empenho correspondente. Caso
seja procedida anulao do empenho, quando o pagamento vier
a ser reclamado em exerccios futuros, a despesa poder ser
empenhada novamente, porm conta de Despesas de Exerccios
Anteriores, comprometendo, desse modo o oramento vigente
poca do efetivo pagamento ao fornecedor.

b) restos a pagar com prescrio interrompida: quando o rgo
procede ao empenho de suas despesas, comprometendo-se com
um determinado fornecedor e, ao final do exerccio, por algum
motivo, essa despesa no se processa, o ordenador de despesas
poder manter o valor empenhado inscrevendo o fornecedor em
restos a pagar. Caso o fornecedor no implemente a prestao que
se obrigou durante todo o transcorrer do exerccio subseqente,
ocorrer, ento, o cancelamento do valor inscrito. Se assim
ocorrer, o valor que vier a ser reclamado no futuro pelo fornecedor
poder ser empenhado novamente, porm, conta de Despesas
de Exerccios Anteriores.

Entende-se por restos a pagar com prescrio
interrompida, a despesa cuja inscrio como restos a
pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o
direito do credor. Prescreve em cinco anos a dvida
passiva relativa aos Restos a Pagar.


c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente: em dadas situaes, alguns
compromissos so reconhecidos pelo ordenador de despesas aps
o trmino do exerccio em que foram gerados. Ao proceder o
reconhecimento dos compromissos, o ordenador de despesas
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ordenar o correspondente pagamento, no mesmo processo em
que reconhecer a dvida, discriminando, pelo menos, os seguintes
elementos:

Importncia a pagar;
nome, CPF ou CNPJ e endereo do credor;
data do vencimento do compromisso;
causa da inexistncia do empenho, no elemento prprio,
conta do oramento vigente.



EXECUO DA RECEITA


O Reconhecimento da Receita Pblica

A Lei n 4.320/64, em seu artigo 35, estabelece que pertencem ao
exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Em decorrncia dessa
determinao diz-se que na contabilidade pblica adota-se o regime de
caixa para a classificao da receita.

Atualmente, as receitas ingressam no caixa nico do Tesouro Nacional
basicamente de trs formas e so assim reconhecidas:

a) Receitas administradas pela Secretaria da Receita Federal SRF So
arrecadadas por meio de Documento de Arrecadao de Receitas Federais
DARF utilizando-se dos bancos arrecadadores credenciados pela SRF.
Da data em que o contribuinte paga o tributo, conhecida como data de
arrecadao (D), o banco tem 1 (um) dia til (D+1) para repassar os
recursos para a conta nica do Tesouro (data de recolhimento). A
instituio financeira poder permanecer ainda mais 1 (um) dia com os
recursos, sendo que neste caso dever remunerar o Tesouro Nacional pela
permanncia, devendo ser utilizada a taxa SELIC do dia. A receita
contabilizada decendialmente de forma automtica no Sistema Integrado
de Administrao Financeira pelo decndio de arrecadao do tributo.

Assim, no existe contabilizao diria da receita arrecadada, mas a cada
dia 10, 20 ou 30 de cada ms, de acordo com o decndio da arrecadao.


b) Receitas Administradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social INSS
So arrecadadas por meio da Guia da Previdncia Social GPS,
mediante pagamento junto rede arrecadadora credenciada pelo INSS.
Segue basicamente as mesmas regras do DARF e so reconhecidas
mensalmente como receita de acordo com as informaes da rea de
arrecadao.

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c) Receitas Diretamente Arrecadadas So arrecadas por meio de Guia de
Recolhimento da Unio GRU e centralizada numa conta de referncia do
Tesouro Nacional mantida no Banco do Brasil - BB. O banco tem 2 (dois)
dias para repasse dos recursos para a conta nica do Tesouro. So
reconhecidas como receita na data de arrecadao.

A GRU pode ser utilizada para quaisquer espcies de ingressos na Conta
nica, inclusive:

- devolues de convnios;
- devolues de dirias;
- devolues de suprimento de fundos; e
- ressarcimento de despesas de diversas origens.

Dessa forma, com implantao deste novo documento o Governo Federal
passa a dispor de somente trs documentos para realizar todo e qualquer
ingresso de recursos na Conta nica do Tesouro Nacional, quais sejam:
GRU, DARF e GPS.

Do exposto acima, verifica-se que a contabilidade pblica registra suas
receitas pela tica de arrecadao que antecede ao ingresso dos recursos
no caixa nico do Tesouro. Com a implantao da GRU estas tambm
passaram a ser contabilizadas pela data de arrecadao em respeito ao
artigo 35 da Lei 4.320/64.


EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

Normalmente h interpretaes equivocadas do que venha a ser execuo
oramentria e financeira, uma vez que a execuo oramentria e
financeira ocorrem concomitantemente. Isso ocorre pelo fato de que a
execuo tanto oramentria como financeira esto atreladas uma a
outra. Havendo oramento e no existindo o financeiro, no poder
ocorrer a despesa. Por outro lado, pode haver recurso financeiro, mas no
se poder gast-lo, se no houver a disponibilidade oramentria.


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Em conseqncia, pode-se definir execuo oramentria como sendo a
utilizao dos crditos consignados no Oramento ou Lei Oramentria
Anual - LOA.

J a execuo financeira, por sua vez, representa a utilizao de recursos
financeiros, visando atender realizao dos projetos e/ou atividades
atribudas s Unidades Oramentrias pelo Oramento.

Na tcnica oramentria habitual se fazer a distino entre as palavras
CRDITO e RECURSOS. Reserva-se o termo CRDITO para designar o
lado oramentrio e RECURSOS para o lado financeiro.

Todo o processo oramentrio tem sua obrigatoriedade estabelecida na
Constituio Federal, art. 165, que determina a necessidade do
planejamento das aes de governo por meio do:

Plano Plurianual PPA;
Lei de Diretrizes Oramentrias LDO; e
Lei Oramentria Anual LOA.

Uma vez publicada a LOA, observadas as normas de execuo
oramentria e de programao financeira da Unio estabelecidas para o
exerccio, e lanadas as informaes oramentrias, fornecidas pela
Secretaria de Oramento Federal, no SIAFI , por intermdio da gerao
automtica do documento Nota de Dotao ND, cria-se o crdito
oramentrio e, a partir da, tem-se o incio da execuo oramentria
propriamente dita.

Executar o oramento realizar as despesas pblicas nele previstas e s
essas, uma vez que, para que qualquer utilizao de recursos pblicos
seja efetuada, a primeira condio que esse gasto tenha sido legal e
oficialmente previsto e autorizado pelo Congresso Nacional e que sejam
seguidos pelos trs estgios da execuo das despesas previstos na Lei n
4.320/64: empenho, liquidao e pagamento.

EMPENHO >> cria obrigao

LIQUIDAO >> direito lquido e certo do credor

PAGAMENTO >> pagamento

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Quanto execuo financeira, ou seja, o fluxo de recursos financeiros
necessrios realizao efetiva dos gastos dos recursos pblicos para a
realizao dos programas de trabalho definidos. Lembre-se de que
RECURSO dinheiro ou saldo de disponibilidade bancria (enfoque da
execuo financeira) e que CRDITO dotao ou autorizao de gasto
ou sua descentralizao (enfoque da execuo oramentria). Como j
visto, crdito e recurso so duas faces da mesma moeda, j que a
execuo oramentria e a execuo financeira em geral ocorrem
concomitantemente.

O dispndio de recursos financeiros advindos do Oramento da Unio se
faz por meio de Ordem Bancria - OB e da Conta nica do Governo
Federal e se destina ao pagamento de compromissos, bem como a
transferncia de recursos entre as Unidades Gestoras, tais como liberao
de recursos para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota,
repasse, sub-repasse.

O ingresso de recursos se d quando o contribuinte efetua o pagamento
de seus tributos por meio de DARF, junto rede bancria, que deve
efetuar o recolhimento dos recursos arrecadados, ao BACEN, no prazo de
um dia.

Uma vez tendo recursos em caixa, comea a fase de sada desses
recursos, para pagamentos diversos. O pagamento entre Unidades
Gestoras ocorre mediante a transferncia de limite de saque, que a
disponibilidade financeira da UG, existente na Conta nica. No caso de
pagamento de credores no integrantes do SIAFI, a Unidade Gestora
efetua o registro de OB no SIAFI. Ao final do dia gerado um arquivo de
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OB, que encaminhado ao Banco do Brasil para processamento que, por
sua vez, comunica ao Banco Central o limite da reserva bancria a ser
disponibilizada. At o dia seguinte ao da emisso da OB, a Unidade
Gestora deve encaminhar ao Banco do Brasil, a relao de ordens
bancrias para pagamento junto a ele ou a outros bancos. O valor devido
pago ao beneficirio, de acordo com os prazos definidos pelo BACEN.

Ocorre que a entrada das receitas que o governo arrecada dos
contribuintes nem sempre coincide, no tempo, com as necessidades de
realizao de despesas pblicas, j que a arrecadao de tributos e outras
receitas no se concentra apenas no incio do exerccio financeiro, mas
est distribuda ao longo de todo o ano civil. Por essa razo que existe
um conjunto de atividades que tm o objetivo de ajustar o ritmo da
execuo do oramento ao fluxo provvel de entrada de recursos
financeiros que vo assegurar a realizao dos programas anuais de
trabalho e, conseqentemente, impedir eventuais insuficincias de
tesouraria. A esse conjunto de atividades chamamos de Programao
Financeira.





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Resumindo...




PROGRAMAO FINANCEIRA

A Programao Financeira compreende um conjunto de atividades com o
objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel
de recursos financeiros, assegurando a execuo dos programas anuais de
trabalho com base nas diretrizes e regras estabelecidas pela legislao
vigente.

Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo
Congresso Nacional, o Poder Executivo mediante decreto estabelece em
at trinta dias a programao financeira e o cronograma de desembolso
mensal por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas
na Lei de Diretrizes Oramentrias.

Desse modo, o fluxo de arrecadao de receitas do Governo Federal e a
meta do resultado primrio a ser atingida no ano que iro determinar o
processo de liberao dos recursos financeiros junto aos rgos.

A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a
Secretaria do Tesouro Nacional o rgo central, contando ainda com a
participao das Subsecretarias de Planejamento, Oramento e
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Administrao - OSPF (ou equivalentes) como rgos setoriais e as
unidades gestoras (UG).

rgo Central a STN

rgo Setorial de Programao Financeira (OSPF) a
Secretaria de Administrao e Oramento ou equivalente.

Unidade Gestora (UG) quem realiza a despesa em todas as
fases: licitao, contratao, empenho, liquidao e pagamento.

Elaborao da Programao Financeira

Aps a aprovao e a publicao da LOA, a Secretaria do Tesouro Nacional
STN, por meio de fita magntica elaborada pela Secretaria de
Oramento Federal SOF, registra no SIAFI os crditos oramentrios
iniciais referentes aos rgos integrantes do sistema de programao
financeira.

Aps esses registros, os rgos podero emitir, via SIAFI, suas propostas
de programao financeira.



A Proposta de Programao Financeira PPF constitui registro pelo qual
as Unidades Gestoras, mediante o seu registro no SIAFI, por meio da
transao >PF, solicitam os correspondentes recursos financeiros para o
pagamento de suas despesas aos respectivos rgos setoriais e estes ao
rgo central do sistema de programao financeira, de acordo com o
cronograma de desembolso mensal.

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As PPFs so apresentadas contendo as seguintes informaes:

Categoria de Gasto.
Tipo de Despesa (exerccio ou RP).
Cdigo de vinculao de Pagamento >> ex: 310 pessoal; 400
outras despesas; 510 - outras despesas (benefcios).
Fonte de Recursos.
Ms de referncia.
Valor.






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A STN, de posse das PPFs dos rgos setoriais, elabora a Proposta de
Programao Financeira, com observncia dos seguintes critrios:

Volume de arrecadao dos recursos, de modo que o montante a
ser liberado seja limitado ao efetivo ingresso dos recursos no caixa
do Tesouro Nacional.
Existncia de dotao oramentria nas categorias de gasto, para
utilizao dos recursos nos rgos setoriais.
Vinculaes constitucionais e legais das receitas arrecadadas, bem
como os respectivos prazos legais de repasse dos recursos.
Prioridades de gasto, previamente estabelecidas por Decreto do
Presidente da Repblica.
Demanda apresentada pelos rgos.
Sazonalidades especficas de certos gastos.
Poltica fiscal estabelecida para o perodo.

Diante das consideraes e ajustes necessrios que porventura
ocorrerem, a STN registra a Programao Financeira Aprovada PFA. Os
OSPF, em funo do teto fixado na PFA, estabelecero os limites para suas
unidades gestoras.



A STN procede liberao financeira (cota) para a OSPF por meio de NS
(nota de sistema) e, por conseguinte, a OSPF libera os recursos
financeiros (sub-repasse) s unidades gestoras por meio do documento do
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SIAFI denominado PF (programao financeira), mediante a concesso de
limites de saque, conta nica do Tesouro Nacional.

Em relao aos rgos do Legislativo, Judicirio e do Ministrio Pblico da
Unio, a STN proceder liberao financeira no dia 20 de cada ms de
competncia da folha de pagamento ou no dia til imediatamente
anterior.

Para o Poder Executivo, proceder no ltimo dia til de cada ms de
competncia da folha de pagamento.


CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL
Com o advento da Lei n 4.320/64, em seu artigo 56, podemos dizer que
as diretrizes para a criao de uma conta nica tiveram seu incio.
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio
da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas
especiais.
Conta mantida pelo Tesouro Nacional no Banco Central do Brasil e movimentada com
concurso do Banco do Brasil ou por agentes financeiros credenciados. Tem por finalidade
centralizar todas as disponibilidades de caixa da Unio que se achem disposio das
unidades gestoras do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI).
A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil,
acolhe todas as disponibilidades financeiras da Unio, inclusive fundos, de
suas autarquias e fundaes. Constitui importante instrumento de controle
das finanas pblicas, uma vez que permite a racionalizao da
administrao dos recursos financeiros, reduzindo a presso sobre o caixa
do Tesouro, alm de agilizar os processos de transferncia e
descentralizao financeira e os pagamentos a terceiros.
O Banco Central do Brasil (Bacen) exerce a funo de caixa nico do
Tesouro Nacional.
A realizao da receita e da despesa da Unio se faz por via bancria, em
estrita observncia ao princpio de unidade de caixa.
A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada
por intermdio do Banco do Brasil ou, excepcionalmente, por outros
agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda, atravs da
Secretaria do Tesouro Nacional.
Os repasses do produto da arrecadao so feitos pelos bancos
arrecadadores Conta nica do Tesouro mantida no BACEN, por meio de
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autorizao "on-line" de dbito nas suas contas de reserva bancria, no
dia til seguinte data da arrecadao.